第一篇：稽查實務練習題

實務題

一、Ａ縣國稅稽查局接群眾舉報，反映某商場利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2008年5月18日，稽查局派兩名稅務干部李新和錢磊對其實施檢查，稅務人員在出示稅務檢查證后，對相關人員進行了詢問，但沒有線索，于是對商場經理宿舍進行了搜查，發現了一套流水賬，按規定程序查實該商場利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實。5月29日，稽查局依法向該商場下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰事項告知書》，指出其違法事實，責令商場補交稅款50000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場下達了《稅務行政處罰決定書》。6月1日，該商場提出稅務行政處罰聽證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務干部共同主持了聽證會，經聽取意見后，當場作出維持原稅務行政處罰的決定，決定書當場交給商場代表，并要求商場承擔聽證費用。該商場于7月5日只補繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國稅局提出行政復議申請，縣國稅局以納稅人未繳納罰款及已超過法定復議期限為由不予受理復議申請。7月11日，商場向縣人民法院起訴。

要求：根據以上資料指出稽查局及縣國稅局在該案處理過程中的違法行為，并說明理由。答案：

１)檢查時未履行法定程序。《稅收征管法》第59條規定，稅務人員實施檢查時應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，該案中稽查局既未送達檢查通知書，也未出示稅務檢查通知書。２)稅務人員超越權限行使檢查權。《稅收征管法》規定，稅務機關可對納稅人的生產經營場所及貨物存放地進行檢查。但沒有賦予稅務人員對納稅人住宅的檢查權。

３)５月２９日下達行政處罰決定書不合法。行政處罰法規定，當事人可在接到行政處罰通知后３日內提出聽證申請。稅務機關不能在法定申請聽證的期限內下達處罰決定書。

4)稅務機關應當在收到當事人聽證要求后十五日內舉行聽證，并在舉行聽證的七日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。

5)李、錢二人不能主持聽證會。《行政處罰法》第42條規定“聽證由行政機關指定的非本案調查人員主持。” 6)聽證結束當場作出稅務行政處罰決定屬行政越權行為。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第19條規定：聽證結束后，聽證主持人應當將聽證情況和處理意見報告稅務機關負責人。然后才可作出決定。7）要求商場負擔聽證所需費用不合法。《行政處罰法》第42條規定“當事人不承擔行政機關組織聽證的費用。”

8)縣國稅局對復議申請不予受理的理由不成立。

一是《稅收征管法》第88條第2款規定“當事人對稅務機關作出的行政處罰決定不服的，可依法申請行政復議。”國稅局按《稅收征管法》第88條第1款規定，以未履行納稅義務作為復議前置條件是錯誤的； 二是商場的復議申請未超過法定期限，《稅務行政復議規則》規定：稅務行政復議應在知道稅務機關作出的具體行政行為后60日內提出。"

二、納稅人受經濟利益的驅動，稅法遵從度不高；與稅收相關的財政、金融等監管制度還很不到位；以票控稅稅收管理模式和稅務稽查權限的局限性，都是造成賬外經營偷稅案件多發的環境因素，賬外經營偷稅案件的查處成為當前稅務檢查工作中的焦點和難點。

從江蘇國稅稽查部門查處的涉稅違法案件的總體情況看，采取賬外經營手法偷逃稅款現象較為嚴重，已成為目前稅收管理和稽查工作中一個亟待解決的頑癥。2007年，省局稽查局督辦檢查了24件偷稅案件，共查出賬外經營偷稅案9件，占全部案件37.5％。如何掌握賬外經營偷稅案件的主要作案手法，積極探尋有效的賬外經營稅務稽查方法，嚴厲打擊賬外經營偷逃稅行為，防范和根治賬外經營偷稅行為的發生和蔓延，營造公平經營公平稅負的稅制環境，成為當前稅務檢查工作的重中之重。要求：

（1）結合自身查處賬外經營偷稅案件的實踐，簡要闡述當前賬外經營偷稅案件的主要特點和有效檢查方法。

（2）結合賬外經營偷稅案件的查后反思，簡要寫出征管部門如何防范賬外經營的稅務稽查建議。參考答案：

1、當前賬外經營偷稅案件的主要特點（要點）

（1）涉案企業及貨物銷售對象的特定性。從涉案企業類型看，大多為從事民用消費品生產經營的私營及私營性質的企業。

（2）賬外經營企業往往表現出其生產經營能力與申報銷售收入不匹配。申報銷售收入明顯低于其實際生產經營能力，明顯背離于其生產經營規模及生產經營狀況。

（3）財務處理和納稅申報上具有瞞進瞞銷的欺騙性。在財務處理上利用配比性原則，采取瞞進瞞銷手法，進行體外循環。

（4）賬外經營偷稅手法的多樣性。大多數涉案企業采取銷售貨物開具自制憑證，不開發票，不申報納稅的手法；采取收取現金后存入個人信用卡、個人儲蓄賬戶或收取承兌匯票后背書他人等手段不入賬。

2、稽查建議（要點）

（1）加強稅收調研，積極探索適應行業特點的稅源精細化管理模式（2）加強稅收征管，有效擠壓賬外經營偷稅違法行為的生存空間（3）加強稅法宣傳，大力提高納稅人的納稅意識和社會護稅協稅積極性（4）加強內外聯動，拓寬稅源經濟信息收集渠道。

三、東海市國稅稽查局2008年3月初對紅星洗衣機廠2007年增值稅納稅情況進行檢查，經檢查該廠有隱瞞銷售收入的行為，核實后應補稅款23萬元、加收滯納金1萬元。2008年4月20日稽查局在責令限期繳納稅款未果的情況下，準備對紅星洗衣機廠成品倉庫內的洗衣機實施稅收強制措施，這時紅星洗衣機廠主動要求用東方貿易公司所欠其貨款來繳納稅款和滯納金。稅務人員了解到該筆欠款是2007年12月5日，紅星洗衣機廠將一批價值50萬元（含稅）的洗衣機銷售給東方貿易公司，但由于質量原因，東方貿易公司一直未支付貨款。2008年4月21日，稽查局的稅務干部來到了東方貿易公司，明確告訴其法定代表人：“紅星洗衣機廠欠繳稅款，而你們又欠紅星洗衣機廠的貨款，根據《稅收征管法》第五十條的規定，我們有權向你公司行使代位權，請你們在3日內繳清紅星洗衣機廠欠繳的稅款和滯納金24萬元。否則，我們將采取稅收強制執行措施。”3天后，稽查局依照法定程序從東方貿易公司的銀行賬戶中扣繳了24萬元。

2008年4月30日，東方貿易公司向東海市國稅局提出行政復議申請，以稽查局行使代位權違法為由，要求撤銷稽查局扣繳稅款的稅收強制執行措施，退還已扣繳的24萬元存款。2008年5月10日，東海市國稅局依法作出行政復議決定：認定稽查局行使代位權違法，撤銷稽查局扣繳稅款的稅收強制執行措施，責令退還已扣繳的稅款和滯納金24萬元。

請分析：東海市國稅局行政復議決定是否正確？為什么？

1、東海市國稅局行政復議決定正確。

2、理由（1）稅務機關行使代位權的法律規定

征管法第五十條規定：欠繳稅款的納稅人因怠于行使到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以依照《合同法》第七十三條、第七十四條的規定行使代位權、撤銷權。《合同法》第七十三條規定：因債務人怠于行使其到期債權，對債權人造成損害的，債權人可以向人民法院請求以自己的名義代位行使債務人的債權，但該債權專屬于債務人自身的除外。

稅務機關在依法行使代位權時，應該首先符合以下條件：①稅款合法，稅務機關需要對納稅人進行追繳的稅款合法，納稅人對稅務機關要追征的稅款沒有爭議；②納稅人與次債務人之間的債權、債務合法；③納稅人對次債務人的債權已經到期；④納稅人怠于行使債權；⑤給國家造成稅收損失，即稅務機關對欠繳稅款的納稅人采取足夠的強制措施以后，尚有一定的稅額無法組織入庫，在納稅人沒有其他可供強制執行的財物的情況下，由于納稅人怠于行使到期債權，造成欠繳稅款的流失；⑥稅務機關在依法行使代位權時，還必須依法向人民法院進行申請。

（2）稽查局在行使稅收代位權時，有以下不合法之處 ①洗衣機廠的債權不合法 由于洗衣機廠與東方貿易公司之間的購銷業務存在一定的經濟糾紛，兩家的債權、債務有分歧，洗衣機廠對東方貿易公司的債權尚不能算作合法的債權。②給國家造成稅收損失的條件不具備

由于洗衣機廠成品倉庫尚有足夠的洗衣機可變現繳稅，稽查局完全可以通過采取必要的稅收強制執行措施來達到清繳稅款的目的。可見，東方貿易公司與洗衣機廠之間的債務并沒有造成國家的稅收損失。

③稽查局沒有依法向人民法院提起代位權訴訟 稅收代位權的成立，必須由稅務機關以次債務人為被告向次債務人所在地的人民法院提起代位權訴訟并由人民法院審理認定為前提。沒有人民法院的認定，代位權則不成立。④違法行使稅收強制執行措施 根據征管法的規定，稅務機關可以依法對從事生產經營的納稅人、扣繳義務人以及納稅擔保人采取稅收強制執行措施，但法律并沒有授權稅務機關可以對次債務人采取稅收強制執行措施。根據行政主體無明文規定的行政行為違法的原則，稽查局對東方貿易公司采取的稅收強制執行措施是違法的。

四、2009年9月5日，某市國稅局稽查局到A商業企業實施增值稅檢查，檢查中發現該公司有一筆

業務的會計分錄為：

借：銀行存款 15萬元

貸：應收賬款 15萬元

記錄該筆業務的憑證及賬本摘要為“收款”，后附銀行收款憑證一張，付款單位是B公司。應收賬款——B公司賬頁此前無發生額。

詢問過程中，該公司王經理先稱該筆款項是向外單位的借款，在稽查人員提出去對方單位調查后，經理承認是銷售珠寶的貨款，因未開具發票，所以未記銷售收入申報納稅。在稽查人員索要銷售的有關單據時，王經理稱貨物已用特快專遞郵寄對方單位，因郵寄費金額太小，所以未入賬。另處，購貨時無法取得增值稅專用發票且是現金交易，所以賬上也無購貨記錄。稽查人員向財務人員指出，根據稅法規定，銷售珠寶的行為已經實現，即使未開具發票也應申報納稅。詢問過程中，王經理態度配合，并提出公司目前經營困難，要求稅務部門予以照顧，少交一點稅款。稽查人員復印了應收賬款——B公司明細賬和該筆分錄的記賬憑證及銀行收款憑證，王經理履行了復印件蓋章等確認手續，并在筆錄上簽字蓋章。

2009年9月15日，稽查局根據上述調查結果出具并送達了補稅2．55萬元、罰款 0．5倍的《稅務行政處罰事項告知書》，9月18日A公司提出了聽證要求。聽證過程中，該公司王經理提出記在應收賬款賬上的15萬元并不是貨款，而是借款，自己當時記憶有誤，認為稽查局證據不充分。稅務稽查人員在聽證會上陳述：1．根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條第一款：“增值稅納稅義務發生時間：(一)銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據的當天。”2．根據財政部發布的《企業會計準則》第四十五條第二款“企業應當在發出商品、提供勞務，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時，確認營業收入。”3．王經理已經承認15萬元是貨款，并已在筆錄上簽字蓋章。如是借款，請A公司提供確屬借款的憑據。王經理當場表示，由于是朋友之間借款，所以未立書面憑據。聽證結束，稽查局因A公司未能提供15萬元不是貨款的證據，認為補稅、罰款證據充分，9月25日作出了補稅2．55萬元、罰款0.5倍的處理決定。

9月30日，A公司在交納稅款后向稽查局的上一級稅務機關遞交了復議申請書。復議機關要求稽查局提出書面答復，并提交作出具體行政行為的證據、依據和其他有關資料。稅務稽查人員再次到A公司調查，A公司拒不提供資料，到B公司所在地調查時，B公司已經注銷。復議機關決定撤銷稽查局的處理決定。

試析：在調查階段、聽證階段、復議階段稽查局在調查取證方面存在哪些問題?請說明理由或依據。答案：

(1)調查階段：稽查局取證不充分。根據《稅務稽查工作規程》第四條“稅務稽查必須以事實為根據”、《中華人民共和國行政處罰法》第30條“公民、法人或者其他組織違反行政管理秩序的行為，依法應當給予行政處罰的，行政機關必須查明事實；違法事實不清的，不得給予行政處罰”等法律、規章規定，稅務稽查過程中行政機關必須查明事實，即使在稽查對象已經承認違法事實的情況下，也不能掉以輕心，要取得能充分證明違法事實成立的證據。另處，由于證言的可變更性，一般情況下筆錄不能作為主要的、唯一的證據，只能作為輔助證據，不能單憑筆錄判定違法事實成立，而應進一步取得違法的其他證據，以防翻供。本案在調查階段，A公司收到15萬元款項的證據已經充分，但這15萬元款項屬于銷貨款的證據僅限于對當事人的詢問筆錄是不充分的，稽查人員應進一步調查取得這15萬元款項屬于銷貨款的證據。(2)聽證階段：未辨明證據和進一步收集證據。《中華人民共和國行政處罰法》第32條規定“當事人有權進行陳述和申辯。行政機關必須充分聽取當事人的意見，對當事人提出的事實、理由和證據，應當進行復核；當事人提出的事實、理由或者證據成立的，行政機關應當采納。”可見，行政機關在聽證中應充分聽取當事人的陳述和申辯。本案中，雖然由當事人提出15萬元款項是借款而非銷貨款，但這15萬元屬于銷貨款的舉證責任仍然在稽查局，不能因A企業未能提供15萬元不是貨款的證據就推卸舉證責任。根據《稅務行政處罰聽證程序實施辦法(試行)》第十五條規定，“聽證主持人認為證據有疑問無法聽證辨明，可能影響稅務行政處罰的準確公正的，可以宣布中止聽證，由本案調查人員對證據進行調查核實后再行聽證”，因此，在聽證階段，稽查局可以而且應當進一步收集證據。

復議階段：根據《稅務行政復議規則(試行)》第二十八條規定，在行政復議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關組織或者個人收集證據。因此，本案稽查人員在復議階段自行向當事人以及第三者收集證據的做法是錯誤的。

五、2007年8月5日，某縣國家稅務局稽查局接群眾舉報稱：該縣A花崗巖廠采取收現金不開發票的

手段偷逃國家稅款。8月10日，縣國稅局稽查局經過分析研究后認為該舉報線索有一定的可查價值，于是向檢查科下達《稽查任務通知書》。檢查科王科長等3人迅速來到該廠，找到該廠李廠長（法定代表人）說明來意，向該廠送達了《稅務檢查通知書》，經縣國稅局稽查局局長批準調取了該廠2006年度的賬簿、憑證及有關納稅資料，檢查科王科長向該廠財務科開具了收據。經過內查外調，于2007年11月15日檢查結束并將資料退還給企業，查實該廠偷稅50000元，占其全年應納稅額的6％，經過審理之后，縣國稅局向該廠下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》，追繳該廠所偷稅款50000元，加收滯納金8376.08元，并處罰款30000元。問：（1）分析稅務機關在檢查環節存在的問題并說出規范的執法程序及依據。

（2）分析稅務機關在稅務行政處罰程序上存在的問題并說出規范的執法程序及依據。（3）該案件是否應移送司法機關？并說明理由。答：（1）檢查環節存在的問題：

a．檢查人員未按規定未出示稅務檢查證。

正確的程序是：根據《稅收征收管理法》第59條及《稅收征收管理法實施細則》第89條的規定，稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，未出示稅務檢查證和稅務檢查通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

b.調取賬簿、憑證及有關納稅資料未按規定經縣以上稅務局局長批準，未送達《調取賬簿資料通知書》，沒有開具《調取賬簿資料清單》，卻錯開據收據,同時未在3個月內退還調取的資料。

正確的程序是：根據《稅收征收管理法實施細則》86條，調取賬簿、憑證及有關納稅資料應由縣以上稅務局局長批準，并送達《調取賬簿資料通知書》，開具《調取賬簿資料清單》，并在3個月內完整退還。（2）稅務機關在稅務行政處罰程序上存在的問題： 在作出處罰決定之前未按規定送達《稅務行政處罰事項告知書》，依法告知相關事項及當事人享有的合法權利。

正確的程序是：根據《行政處罰法》規定向該廠送達《稅務行政處罰事項告知書》，告知相關事項及其享有的合法權利；若該廠在3日內提出書面聽證申請，則在舉行聽證之后，再送達《稅務行政處罰決定書》；若該廠逾期不書面申請聽證，則直接送達《稅務行政處罰決定書》。

（3）不應該移送司法機關追究刑事責任。該廠偷稅數額為50000元，占全年應納數額的6%，《刑法》第201條規定“偷稅數額占應納稅額的10％以上不滿30％，并且偷稅數額在1萬元以上不滿10萬元的，??處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額1倍以上5倍以下罰金。”本案中該廠未達到移送標準

六、2010年6月7日某縣稽查局檢查科接到《稅務稽查任務通知書》和《稅務稽查項目書》及相關資

料。資料顯示，該案件為舉報案件，舉報A企業賬外經營。檢查科安排稅務干部李平、紀東和錢云組成檢查組前去稽查。一行三人前往A企業進行稅務稽查，按規定送達了稅務檢查通知書并出示了檢查證。該廠財務科長張大以檢查組事先未發檢查通知為由拒絕接受檢查，后經說服勉強同意接受檢查。經了解，企業采用財務軟件進行記賬，遂要求進入其財務系統進行檢查，但張大不肯提供存放財務數據的服務器的開機密碼。在此情況下，檢查組出具了1份收據，調取了企業的財務軟件數據庫服務器并帶回辦公室。因案情特殊，由紀東當場在張大的辦公室進行了詢問，詢問結束，由張大在筆錄的最后一頁簽名并捺指印。6月 8日，檢查組認為案情重大，遂提交了立案審批表，并獲得批準。6月9日，在張大的見證下，檢查組通過技術手段打開了電腦，認定了企業建立兩套電子賬的事實。檢查人員從服務器中將兩套賬各復制了一份，于6月10日將服務器歸還給了企業。經對復制的電子數據進行分析，確認該企業2009年度采取賬外經營等手段隱瞞收入，偷逃增值稅和企業所得稅8萬元。8月12日檢查結束，檢查組按規定完成了稽查工作底稿和稽查報告，提出如下處理意見：（1）補稅8萬元并依法加收滯納金；（2）處以偷稅金額0.5倍的罰款4萬元，8月16日移交審理。經審理，審理人員同意檢查組的處理意見。執行科于8月20日向企業送達《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰事項告知書》，取得相應回證。在規定期限內，納稅人未提出聽證要求。24日送達《稅務行政處罰決定書》并取得了相應的送達回證。A企業一直未繳納稅款、滯納金及罰款。稽查局于9月25日對A企業作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定。A企業一直未繳，并于9月28日以稅務行政違法為由向省轄市國稅局提起稅務行政復議，要求稽查局撤銷稅務處理與處罰決定。

問：1．納稅人拒絕接受檢查的理由是否充分，依據是什么？ 2．稽查局在上述執法過程中存在哪些不當之處？

3．省轄市國稅局對納稅人的復議請求是否應當受理？請說明理由。參考答案：

1.拒絕接受檢查的理由不成立。

理由：根據稽查工件規程的規定，預先通知有礙檢查的的不必事先通知納稅人。2．稽查局在執法過程中有不當之處。

（1）調取數據庫服務器違法。規程第二十三條 規定對采用電子信息系統進行管理和核算的被查對象，可以要求其打開該電子信息系統，或者提供與原始電子數據、電子信息系統技術資料一致的復制件。被查對象拒不打開或者拒不提供的，經稽查局局長批準，可以采用適當的技術手段對該電子信息系統進行直接檢查，或者提取、復制電子數據進行檢查，但所采用的技術手段不得破壞該電子信息系統原始電子數據，或者影響該電子信息系統正常運行。即使作為財務賬簿資料，也應當向被查對象出具《調取賬簿資料通知書》，并填寫《調取賬簿資料清單》交其核對后簽章確認，而不應該僅是出具收據。

（2）詢問違法。規程第二十七條，詢問應當由兩名以上檢查人員實施。除在被查對象生產、經營場所詢問外，應當向被詢問人送達《詢問通知書》。詢問筆錄應當交被詢問人核對或者向其宣讀；核對無誤后，由被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。

（3）立案程序錯誤，根據規程，選案部門對案源信息采取計算機分析、人工分析、人機結合分析等方法進行篩選，發現有稅收違法嫌疑的，應當確定為待查對象。待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經稽查局局長批準后立案檢查。經批準立案檢查的，由選案部門制作《稅務稽查任務通知書》，連同有關資料一并移交檢查部門。立案在選案環節，而不是在檢查環節。

（4）電子證據取證不到位。規程第三十條 以電子數據的內容證明案件事實的，應當要求當事人將電子數據打印成紙質資料，在紙質資料上注明數據出處、打印場所，注明“與電子數據核對無誤”，并由當事人簽章。需要以有形載體形式固定電子數據的，應當與提供電子數據的個人、單位的法定代表人或者財務負責人一起將電子數據復制到存儲介質上并封存，同時在封存包裝物上注明制作方法、制作時間、制作人、文件格式及長度等，注明“與原始載體記載的電子數據核對無誤”，并由電子數據提供人簽章。檢查組只是復制了一份電子數據，未能對電子證據作有效固定，易遭到被查對象的不予認可。

（5）未按規定期限完成檢查。規程22條：檢查應當自實施檢查之日起60日內完成；確需延長檢查時間的，應當經稽查局局長批準。

3．市國稅局對A企業的復議請求不予受理。理由：

（1）復議規則第十九條 對各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議。

A企業應當向縣國稅局提出復議。對作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定，應當向縣稽查局申請行政復議。（2）申請人可以在知道稅務機關作出具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。處罰決定書于7月24日送達，至9月28日，已經超出了60日的規定。（3）申請人按照規定申請行政復議的，必須依照稅務機關根據法律、法規確定的稅額、期限，先行繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應的擔保，才可以在繳清稅款和滯納金以后或者所提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。

七、某生產性企業為增值稅一般納稅人，產品適用17％的增值稅稅率。2010年8月發生以下業務：

（1）銷售一批甲產品給某商場，取得不含稅銷售收入100萬元，同時取得貨物包裝物押金10萬元（單獨記賬），包裝物租金7.02萬元；

（2）本月購進稅控收款機掃描器具一批，取得普通發票，發票注明貨款為2萬元；（3）銷售甲產品給A商場，增值稅專用發票金額欄內注明銷售額80萬元，在發票的“備注”欄注明價款的折扣額8萬元；

（4）銷售乙產品，不含稅銷售額為300萬元，與購貨方口頭約定，本月應收回50%的貨款，其余貨款于下月10日前收回，貨物已全部發出。由于購貨方資金緊張，本月實際收回不含稅銷售額100萬元；（5）外購原材料一批，取得增值稅專用發票注明價款200萬元，增值稅34萬元；

（6）為新建辦公大樓購入并安裝中央空調一套，取得增值稅專用發票，注明價款30萬元，增值稅5.1萬元；

（7）外購一臺機器設備，取得增值稅專用發票注明的價款為50萬元，增值稅8.5萬元，運輸發票注明的運費為0.8萬元，裝卸費為0.2萬元；

（8）將2010年2月購買并投入使用的固定資產用于捐贈，該項資產購進時取得增值稅專用發票注明的稅額已按規定扣除。該固定資產原值9萬元,已按財務會計制度的相關規定計提折舊0.6萬元,按稅法規定應計提折舊0.5萬元，該固定資產無法確定銷售額。以上相關發票均已通過稅務機關認證。要求計算企業當期應納增值稅額。參考答案：

⑴銷項＝100×17％＋7.02÷1.17×17％＝18.02 ⑵稅控收款機的普通發票不得抵扣。⑶銷項＝80×17％＝13.6 ⑷銷項＝300×17％＝51 ⑸進項＝34 ⑹進項＝0 ⑺進項＝8.5＋0.8×7％＝8.556 ⑻銷項＝（9－0.6）×17％＝1.428 應納稅額＝18.02＋13.6＋51＋1.428－34－8.556＝41.492

八、我國S公司當年度境內經營應納稅所得額為3000萬元。該公司在A國設有分支機構，對B國甲

企業進行了投資，擁有15%股權。A國分支機構當年應納稅所得額－100萬元，收到B國甲企業股息270萬元，甲企業當年所得全部為積極經營所得，B國企業所得稅稅率20％、預提稅稅率10％。S公司企業所得稅稅率25％。要求計算S公司當年度境內外所得匯總繳納的企業所得稅額。

參考答案：

S公司對B國甲企業直接擁有股權15％，不符合間接抵免的條件。收到B國甲企業股息270萬元應計入應稅所得的金額＝270÷（1－10％）＝300,已納稅額＝300－30＝30 S公司應納企業所得稅＝（3000＋300）×25％－30＝795

九、我國居民企業A持有乙國企業B的股份60％，B企業持有丙國企業C的股份30％。A企業2009 年從B分得股息1517.4萬元，乙國企業所得稅稅率為20％，股息預提稅稅率為10％，B企業的當年經營利潤為2800萬元，繳納乙國企業所得稅800萬元。C企業當年經營所得為4000萬元，無投資所得。丙國企業所得稅稅率為25％，股息預提稅稅率為10％。B企業和C企業將當年實現的全部凈利均按持股比例進行了分配。要求計算A企業2009年度應稅所得總額中的境外所得額。參考答案：

C企業由A間接持有股份＝60％×30％＝18％，不符合間接抵免的條件。從B分得的股息承擔的直接稅額為1517.4/0.9×10％＝168.6 從B分得的股息承擔的間接稅額＝（800＋90）×60％＝534 計入A企業應稅所得的境外所得為＝1517.4＋168.6＋534＝1686＋534＝2220

十、某卷煙生產企業（一般納稅人）經稅務機關核準出口國家計劃內卷煙。2010年5月該企業從煙絲

廠購進已稅煙絲 20 噸，每噸不含稅單價 2 萬元，取得煙絲廠開具的增值稅專用發票，注明貨款 40 萬元、增值稅 6.8 萬元；當月生產領用外購已稅煙絲 15 噸，生產A牌卷煙和B牌卷煙各1000 標準箱（每標準箱 250 條）；同月銷售給國內卷煙專賣商A牌卷煙 18 箱，取得不含稅銷售額 36 萬元，出口計劃內B牌卷煙10箱（國內無同類產品），離岸價16.25萬元。試計算該企業當月應繳增值稅、應繳消費稅及應轉出的進項稅額。

答案：

（1）確定每標準條卷煙的銷售價格：

內銷：每條單價=360000÷（18×250）=80（元），即：A牌卷煙每標準條價格在 70 元以上，消費稅適用比例稅率56%。出口：每條單價=162500÷（10×250）=65（元），即：B牌卷煙每標準條價格在 70 元以下，消費稅適用比例稅率36%。現行政策規定卷煙消費稅定額稅率為每標準箱150 元。

（2）對于煙草生產企業：稅法上規定以外購已稅消費品連續生產的應稅消費品可抵扣已納的消費稅。當期準予扣除的外購已稅消費品已納消費稅稅額=當期準予扣除的外購應稅消費品（當期實際生產領用數量）買價×外購應稅消費品適用稅率。煙絲的消費稅適用稅率為30%。

外購已稅煙絲可抵扣的消費稅=400000×30%×15÷20×50%=45000（元）（3）計算內銷A牌卷煙應繳納的稅金：

應繳消費稅=360000×56%+18×150-45000=159300（元）應計提增值稅銷項稅=360000×17%=61200（元）

（4）有出口卷煙經營權的企業出口國家計劃內的卷煙，免征增值稅、消費稅，（1分）同時其生產免稅卷煙所耗用物料支付的增值稅進項稅額應當作進項稅額轉出處理，其轉入成本的進項稅額應按出口卷煙含消費稅的金額占全部銷售額的比例計算分攤。出口卷煙含消費稅的金額=出口銷售額÷（1-消費稅比例稅率）+出口銷售數量×消費稅定額稅率=162500÷（1-36%）+10×150=255406.25（元）

當期增值稅進項稅轉出額=68000×255406.25÷（360000+255406.25）=28221.40（元）（5）當月應繳增值稅=61200-（68000-28221.40）=21421.40（元）當月應繳消費稅=159300（元）

十一、某進出口公司（增值稅一般納稅人），2010年5月從坯布廠購進坯布10000米，取得增值稅專用發票注明價款40萬元，稅額為6.8萬元，當月以進料加工方式進口坯布5000米，折合人民幣25萬元，海關按85%免稅。同月該公司與某服裝廠簽訂委托加工協議，提供坯布15000米，加工服裝12000件，單件加工費30元。加工過程中因國產坯布質量問題損耗4%，實際收回服裝11680件，經檢驗其中合格品11000件，殘次品680件，實際支付加工費350400元，取得增值稅專用發票，注明稅款59568元。7月將合格服裝11000件全部出口。設坯布退稅率為15%、服裝退稅率為17%，試計算該筆出口業務的應退稅額。答案：

進口坯布海關代征增值稅=250000×17%×（1-85%）=6375元 加工服裝實際耗用國產坯布金額=400000×（1-4%）=384000元 出口服裝實際耗用國產坯布金額=384000÷11680×11000=361643.84元 出口服裝應負擔的加工費=350400÷11680×11000=330000元 應退增值稅稅額=361643.84×15%+330000×17%+6375=116721.58元

十二、某有進出口經營權的生產企業為增值稅一般納稅人，產品適用的增值稅稅率17％，出口退稅率11％。2008年8月的生產經營情況如下：

1．國內采購原材料A，取得增值稅專用發票注明的價款850萬元，稅額144.5萬元，材料已驗收入庫；支付相應的運輸費10萬元，建設基金0.5萬元，裝卸費0.5萬元，取得了稅控系統開具的貨運發票。2．生產產品外購動力取得增值稅專用發票注明的價款150萬元，稅額25.5萬元。3．從甲廢舊物資回收經營部購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發票，價款20萬元。

4．從丙廢舊物資收購站購進廢舊物資，取得代開的增值稅專用發票（廢舊），不含稅價款5萬元。5．從國外進口原材料B，支付國外買價折合人民幣70萬元，運抵我國海關前的運輸費12萬元，保險費、包裝費8萬元，取得海關完稅憑證，注明增值稅16.83萬元。支付海關至企業的境內運費2萬元，取得了稅控系統開具的貨運發票。

6．與國外的客戶簽訂進料加工復出口合同，當月進料加工免稅進口料件的到岸價格30萬元，關稅3萬元。進口料件已在當期耗用完畢，無其他免稅購進材料的情況。

7．當月內銷貨物取得不含稅銷售額400萬元，銷售貨物發生運輸費用18萬元并取得運輸公司稅控系統開具的貨運發票。

8．當月出口貨物到岸價100萬美元，支付國際運費及保險費15萬美元，當期已經收匯核銷，取得了全部有效的出口退稅單據。當期美元對人民幣的外匯牌價為1：6.8。9．本月增值稅期初留抵稅額12萬元。

10．企業當期取得的合法抵扣憑證均在當月認證通過并申報抵扣。要求計算：1．當期應退稅額；

2．當期免抵稅額；

3．期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額。

答案：

1． 進項稅額

（1）國內采購支付運費進項＝10.5×7％＝0.735（2）購進廢舊物資只有取得廢舊物資專用發票和代開專用發票可以抵扣，當期可以抵扣的稅額＝20×

10％＋5×4％＝2.2萬元

（3）進口材料的進項＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97萬元（4）銷售環節的運費進項＝18×7％＝1.26（5）當期全部進項＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165萬元 2． 當期銷項稅額＝400×17％＝68萬元 3． 當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98萬元（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7萬元 4．當期應納增值稅稅額＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465萬元 5．當期免抵退稅額：

（1）免抵退稅額抵減額＝（30＋3）×11％＝3.63萬元

（2）當期免抵退稅額＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95萬元 6．當期應退稅額 因期末留抵大于當期免抵退稅額，所以當期應退稅額＝59.95萬元 7．當期免抵稅額＝0 8．期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額＝102.465－59.95＝42.515萬元

十三、某生產型出口企業（一般納稅人）2010年1月以進料加工方式保稅進口料件100萬元，貨款未付，加工完成后復出口，FOB售價折合人民幣150萬元（其中當月收齊退稅單證的120萬元），當月為進料加工支付輔料、備件等價款30萬元，支付進項稅額5.1萬元，款項已付，本月無內銷業務，未發生其他進項稅額，該企業進料加工合同計劃分配率60%，上年末留抵稅額20000元，銷售貨物的征稅率17%，退稅率15%，已向稅務機關申報辦理出口退（免）稅。2010年8月因未按期提供出口收匯核銷單依照規定對1月出口業務全部視同內銷征稅。試分析計算該企業1月份應退稅額、免抵稅額、期末留抵稅額、進項轉出稅額及8月應補繳稅額并做出相關帳務處理。

參考答案：

（1）1月保稅進口料件時

借：原材料 1000000

貸：應付外匯帳款 1000000（1分）（2）1月外購輔料、備件等，借：原材料 300000 貸：應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額）51000 貸：銀行存款 351000（1分）（3）1月加工產品出口后，借:應收外匯帳款 1500000 貸：主營業務收入－出口銷售 1500000（1分）

（4）1月末計算當月出口不得免征和抵扣稅額，作進項稅轉出： 當期耗用免稅進口料件組成計稅價格=1200000×60%=720000 當月不得免征和抵扣稅額抵減額=720000×（17%-15%）=14400 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=1500000×（17%-15%）-14400=15600 借：主營業務成本—出口 15600 貸：應繳稅費—應繳增值稅（進項稅額轉出）15600（2分）（5）計算當月應退稅額和免抵稅額

當月免抵退稅額抵減額=720000×15%=108000 當月免抵退稅額=1200000×15%-108000=72000 當月應納稅額=0-（51000+20000-15600）=-55400 即：期末留抵稅額=55400 故：當月應退稅額=55400，當月免抵稅額=72000-55400=16600 借：其他應收款—應收出口退稅 55400 借：應繳稅費—應繳增值稅（出口抵減內銷產品應納稅額）16600 貸：應繳稅費—應繳增值稅（出口退稅）72000（6）8月按規定視同內銷征稅時，在賬務上沖減出口銷售收入，計算未補齊單證的進料加工出口額視同內銷應補繳的稅款：

應補繳增值稅額=1500000÷(1+17%)×17%=217948.72元 借：主營業務收入－出口銷售 1500000 貸：主營業務收入－內銷 1282051.28 貸：應繳稅費—未交增值稅 217948.72 實際繳納入庫時：

借：應繳稅費—未交增值稅 217948.72 貸：銀行存款 217948.72 同時，對原已辦理的免抵退稅應在申報納稅的當月，在生產企業出口退稅申報系統中進行負數申報，沖減當期出口銷售收入，來調整當期的免抵退稅額，原已計入進項稅額轉出的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”不再單獨沖轉，月末按《免抵退稅申報匯總表》當月累計數進行調整。

十四、某縣國稅稽查局于2010年2月對陽光地板廠（增值稅一般納稅人）2009年流轉稅的納稅義務進行檢查，發現以下業務：

1．2月2日從某林場購進原木，取得普通發票金額為120000元；購進該貨物時發生運費8000元（取得舊版貨運普通發票），企業的賬務處理為： 借：原材料 111 840 應交稅金——應交增值稅（進項稅額）16 160 貸：應付賬款 128 000 2．5月16日，發出A型號實木地板300平方米，用于辦公室的裝修。經查無同類產品的銷售價格，成本為每平方米150元，企業的賬務處理為： 借：管理費用 45 000 貸：庫存商品——A型實木地板 45 000 3．10月10日，與材料供應商達成協議，企業以B型號實木地板2000平方米，用于抵償所欠供應商的貨款400000元，地板的成本為每平方米140元，企業的賬務處理為： 借：應付賬款 400 000 貸：庫存商品——B型實木地板 280 000 資本公積 120 000 經查，企業當月銷售B型號實木地板三批，第一批數量2000平方米，不含稅單價260元，第二批數量3000平方米，不含稅單價250元，第三批數量1000平方米，不含稅單價266元。

4．檢查企業的“營業費用”賬戶，發現10月28日借方列支28000元，查實為企業以“樣品”名義贈送給某經銷商B型號實木地板200平方米。企業的賬務處理為： 借：營業費用——樣品費 28 000 貸：庫存商品——B型實木地板 28 000 5．稽查人員盤點企業的原木數量，經核實2007年底實際結存40立方米，賬面結存60立方米，差額為11月8日賬外發出原木20立方米，價值為80000元，委托圣地地板加工廠（非個體經營者）加工成素板。12月10日提貨時以現金支付加工費4000元，雙方均未入賬，也未取得相應發票。陽光地板廠將委托加工收回的素板的50%繼續加工成C型地板，已全部售出，取得含稅收入187200元；另外50%至檢查時仍未售出。委托加工產品收回及C型地板的銷售均未入賬。

6．檢查企業的“其他應付款”和“營業外收入”賬戶，到12月31日，“其他應付款——押金”賬戶年末貸方余額為23000元，審查發現，其中有銷售地板給寧波客戶的押金收取時間為2007年8月10日，金額5000元；“營業外收入——沒收押金”賬戶的貸方發生額為6000元。企業的賬務處理為： 借：其他應付款——押金 6 000 貸：營業外收入——沒收押金 6 000 7．檢查“營業外支出”和“待處理財產損溢”賬戶，發現7月12日，部分產品因管理不善被盜，企業的賬務處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 30 000 貸：庫存商品——B型實木地板 30 000 12月20日，獲得保險公司賠款20000元后，企業的賬務處理為：

借：營業外支出 10 000 銀行存款 20 000 貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 30 000 經核實，B型實木地板的原木費用率為70.18％。

企業各期均已按賬面記錄計算申報繳納了增值稅和消費稅。

要求：根據以上資料，逐筆指出企業存在的涉稅問題，并計算該廠應補交的增值稅和消費稅稅額。（增值稅抵扣憑證當月均認證通過并已申報抵扣；實木地板的消費稅稅率為5％，成本利潤率為5％）答案： 1．第1筆業務的問題：

自2007年1月1日起，取得的舊版貨運普通發票不得作為扣稅憑證，應補交增值稅金＝8000×7％＝560（元）

2．第2筆業務以自產產品用于工程的應當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅：（1）組成計稅價格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）應補增值稅＝49736.84×17％＝8455.27（3）應補消費稅＝49736.84× 5％＝2486.84 3.第3筆業務，以產品償還債務應當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅（1）增值稅的計稅價格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256 應補增值稅＝256×2000×17％＝87040（2）消費稅的視同銷售價格應以同期最高售價計算 應補消費稅＝2000×266×5％＝26600 4.第4筆業務以產品對外捐贈，應當視同銷售 B型產品的平均銷售價格為256元 應補增值稅＝256×200×17％＝8704 應補消費稅＝256×200×5％＝2560 5.第5 筆業務為賬外委托加工及銷售

委托加工環節，受托方應代收代繳消費稅，未代收代繳的由委托方收回后補交（國稅發（1995）122號）：已經售出的按銷售價格計征，未出售的按組成計稅價格計稅。消費稅的計算：

（1）已售部分的計稅價格＝187200÷1.17＝160000 應補增值稅＝160000×17％＝27200 應補消費稅＝160000×5％＝8000（2）未售部分應補征消費稅＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和沒收包裝物押金，應視同含稅收入并入銷售額計算征收增值稅和消費稅 應補增值稅＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 應補消費稅＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．產品發生非正常損失，增值稅進項稅額應當轉出。產品的材料進貨成本＝30000×70.18％÷（1－13％）＝24200 應轉出進項稅額＝24200×17％＝3146 合計應補增值稅＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合計應補消費稅＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46

第二篇：稽查實務題

稽查實務題

1、資料：

某市企業為增值稅一般納稅人，主要業務為生產銷售高爾夫球具，2009有關生產經營情況如下：

（1）期初庫存外購已稅桿身、桿身、握把共300萬元。本期外購已稅桿身取得增值稅專用發票，支付價款2400萬元、增值稅額408萬元，已驗收入庫；

（2）生產領用外購桿身、握把2500萬元，其他生產費用978萬元；

（3）批發銷售A套桿5000套，開具增值稅專用發票，取得銷售額6000萬元；零售B套桿2000套，開具普通發票，取得銷售收入2340萬元，上述AB套干成本均為4000元/套；

（4）2008年12月30日轉讓自有技術所有權取得銷售收入700萬元，支付轉讓費用等支出5萬元。

（5）發生產品銷售費用820萬元（其中廣告費用500萬元）、財務費用270萬元、管理費用940萬元（其中含業務招待費用35萬元）

（6）7月發生火災損失庫存的外購桿身30萬元（不含增值稅額），已經稅務機關批準扣除；10月取得保險公司賠款5萬元；

（7）取得2006年投資的深圳某公司紅利收入，金額為38萬元。

（注：高爾夫球具的消費稅稅率10%，不考慮城建稅及教育費附加）

要求：

（1）根據下列資料，分別計算該企業2009年應繳納的增值稅和消費稅；

（2）2009該企業應繳納的企業所得稅額。

[答案]（1）增值稅

銷項稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×17%=1360（萬元）

進項稅額=408－30×17%=402.9（萬元）應繳納增值稅額=1360—402.9=957.1（萬元）

（2）消費稅

應繳納消費稅額=［6000＋2340／（1＋17%）］×10%－2500×10%=550（萬元）

（3）應扣除產品銷售成本=（5000＋2000）×0.4=2800（萬元）

（4）業務招待費扣除限額35×60%=21萬元，銷售收入的千分之五=［6000＋2340／（1＋17%）］×0.5%=40，只能扣21萬元

廣告費扣除限額=［6000＋2340／（1＋17%）］×15%=1200萬元，實際發生500萬，準予按發生額全扣。

（5）應扣除的費用=820＋270＋940-35+21=2016（萬元）

（6）營業外支出=30×（1＋17%）－5＝30.1（萬元）

（7）應納稅所得額=6000＋2340／（1＋17%）＋（700-5）+38－550－2800－2016－30.1-500-38=2798.9（萬元）

轉讓技術所得700-5=695萬元，超過500萬元的部分減半征收。

分回的紅利收入，屬于免稅收入范圍。

（8）2008企業共計應繳企業所得稅= [2798.9-（695-500）]×25%+（695-500）×25%×50%= 613.30+24.38=675.35（萬元）

2、某縣國稅局2009年4月在專項檢查中，發現作為增值稅一般納稅人的某制衣廠（是私營企業）自成立至今，有多筆購銷業務未申報納稅，稅務機關于5月10下達《稅務行政處罰告知書》（內含聽證告知事項），該制衣廠未提出聽證，稅務機關于5月20日下達《稅務處理決定書》，責令其限期繳納稅款、滯納金，并處以3倍的罰款。為保證稅款及時入庫，經過縣國稅局局長審批同意，稅務機關采取了稅收保全措施，書面通知其開戶銀行暫停支付相當于稅款、滯納金和罰款的存款。該廠對稅務機關采取的稅收保全措施不服，于5月28日向某縣人民法院提出行政訴訟，要求稅務機關立即解除稅收保全措施。縣人民法院經過審查，認為該廠應先申請行政復議，再提起訴訟，于6月2日裁定不予受理。

（1）稅務機關執行稅收保全措施是否正確？為什么？

（2）縣人民法院的裁決是否正確？該廠是否可以直接提起行政訴訟？為什么？

參考答案：

（1）稅務機關不可以執行稅收保全措施。根據《稅收征管法》第38條規定，稅務機關對從事生產、經營的納稅人，如果有根據認為納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或應稅收人等行為或跡象，經過縣以上稅務局（分局）局長批準，可以在規定的納稅期內實施稅收保全，但前提是納稅人不肯或不能提供納稅擔保。所以稅務機關應首先要求納稅人提供納稅擔保，而不能直接采取稅收保全措施。

（2）某縣人民法院的裁決不正確，該廠可以直接提起行政訴訟。根據《稅收征管法》第88條規定，只有納稅人與稅務機關就征稅問題發生爭議時，納稅人才必須首先申請行政復議，否則不得向人民法院起訴。就稅收保全措施發生爭議，屬于選擇復議，納稅人既可以向稅務機關申請復議，也可以直接向人民法院起訴。

3、某市國稅局稽查局選案科于2010年6月25日通過計算機選案系統篩選，確定該市XX機械廠（該公司成立于2001年8月，增值稅一般納稅人）為待查對象。選案科進行案源受理登記后，擬定處理意見，要求對該企業2009納稅情況進行檢查，并根據要求填制了《稅務稽查任務通知書》及其附件，連同案件有關資料一并送交檢查科實施檢查。

檢查科確定由王方、李力、張正三名檢查人員組成檢查組，由王方任檢查組長。檢查組調閱了被查對象的納稅檔案等資料，確定了相應的檢查方案。

7月3日，檢查組開始實施稅務檢查。檢查人員向被查對象出示了稅務檢查證和《稅務稽查通知書》，并取得了相應的《稅務文書送達回證》和《＜稅務檢查證＞出示證明》。檢查人員向被查對象下達了由市國稅局稽查局長簽發的《調取賬簿資料通知書》，調取該企業2009賬簿、憑證、報表和其他有關資料，開具了《調取賬簿資料清單》一份，詳細列明了調取的資料種類、數量和所屬期間等，并由雙方經辦人員簽字，交被查對象保存。檢查過程中，檢查人員根據情況，決定實施詢問調查。詢問前，檢查人員向被詢問人發出了《詢問通知書》，并取得了相應的《稅務文書送達回證》。詢問調查由王方、李力負責實

施，詢問前向被詢問人出示了稅務檢查證，由王方負責提問，李力記錄。詢問結束后，李力將《詢問（調查）筆錄》交被詢問人閱讀并當場核對，被詢問人認為筆錄無誤，在筆錄最后一頁簽名并押印，李力也在筆錄上簽署了日期并在詢問人和記錄人處簽名。

檢查過程中，檢查組需要查詢被查對象在銀行的存款情況，派張正持市國稅局局長簽發的《檢查存款賬戶許可證明》，到該企業開戶銀行進行查詢，張正向銀行人員出示了稅務檢查證，取得了需要的資料。經查：該公司2010年10月為小規模納稅人生產一批配件，未開具發票，未做收入，貨款匯到該企業法定代表人的個人卡號上，計算少繳增值稅50000元（該公司2009年申報增值稅300000元，企業所得稅70000元，其他地方各稅30000元）。檢查過程中，檢查組要求被查對象打開其財務軟件，但被查對象以安全為由拒不打開，要求其提供與原始電子數據、電子信息系統技術資料一致的復制件，被查對象也不提供。檢查人員通過解密手段直接進入財務軟件進行檢查，并提取了相關數據。

檢查過程中，檢查人員復印了該企業部分賬簿資料，并由該企業財務人員在復印件上寫明了“與原件核對無誤，原件存于我處”字樣，并加蓋單位公章和財務人員簽章，作為書證。檢查過程中，檢查人員發現該企業有逃避納稅義務的行為，并有明顯的轉移、隱匿其應納稅收入的跡象，為避免國家稅款流失，經市國稅局局長批準，檢查人員持由市國稅局長簽發的《查封（扣押）證》依法采取了查封、扣押其商品、貨物及其他財產的稅收保全措施。執行查封、扣押工作由王方、張正負責，他們通知該企業的倉庫保管人員到場，查封了該企業的部分庫存產成品，根據查封物品填制了《查封商品、貨物、及其他財產清單》，并加貼封條。對這部分查封物品，稽查人員指令該企業負責保管。

檢查人員將檢查中發現的問題按規定和要求制作了《稅務稽查工作底稿》，記錄案件事實，歸集相關證據材料，并簽字、注明日期。

7月12日，檢查結束，檢查人員整理案件資料，制作了《稅務稽查報告》，認定該企業在賬簿上不列收入，已構成偷稅，作出補繳增值稅50000元，擬處以偷稅數額百分之五十的罰款25000元，并對其未按規定開具發票處以罰款9000元的處理意見，提交審理科審理。審理科對《稅務稽查報告》及案件證據資料進行了審查，于7月30日審理完畢，提出了同意《稅務稽查報告》的意見。7月31日，審理科制作了《稅務行政處罰事項告知書》，送達納稅人，并取得了相應的《稅務文書送達回證》，該企業于8月3日向稽查局書面提出聽證申請。稽查局決定在8月22日舉行聽證會，局長書面授權檢查組長王方主持聽證會，于8月20日向該企業送達了《稅務行政處罰聽證通知書》，通知企業于到市稽查局會議室舉行聽證。經過聽證，雙方對偷稅認定的事實和證據的合法性、真實性無異議，但對未開發票處以罰款提出異議，稽查局未予采納。

8月23日，審理科制作了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》并報稽查局長批準，分別要求納稅人10日內繳納稅款和罰款。

8月24日，審理科將《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》交執行科簽收執行。同日，執行科將《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》送達被查對象處，該企業拒絕接收，并拒絕簽署《稅務文書送達回證》。稽查局執行人員在《稅務文書送達回證》上寫明了拒收理由和日期，并在送達人處簽名，將稅務文書留在了該企業財務科辦公室，視為送達。

9月3日，《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰決定書》規定的稅款、罰款繳款限期期滿，納稅人未繳納稅款、罰款，未申請復議，也未向人民法院起訴，執行科報請市國稅局長批準后，將查封的物品交依法成立的拍賣機構拍賣。9月10日，拍賣結束，稽查局以拍賣所得抵繳了稅款、罰款及查封、拍賣等費用。9月15日，稽查局將剩余部分退還給了被查對象。

9月16日，該單位對是稽查局作出的行政處罰決定不服，書面向市國稅局提出行政復議申

請。9月25日，市局決定受理了該行政復議申請，并于9月30日將申請書副本發送給市稽查局，10月20日，市稽查局提出書面答復，并提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料。12月22日，市局作出了維持市稽查局的處罰決定的行政復議決定。根據給定的案情，指出稅務機關執法中存在的問題，并說明正確做法。

答案：

（1）待查對象確定后，選案部門填制《稅務稽查立案審批表》，附有關資料，經稽查局局長批準后立案檢查。《稅務稽查工作規程》第19條。

（2）《調取賬簿資料通知書》應為市國稅局長簽發。《征管法》細則第86條。

（3）《調取賬簿資料清單》應為一式兩份，稅務機關和被查對象各存一份。

（4）被詢問人在尾頁結束處寫明“以上筆錄我看過（或者向我宣讀過），與我說的相符”，并逐頁簽章、捺指印。《稅務稽查工作規程》第27條。

（5）詢問人和記錄人在《詢問（調查）筆錄》上不得互相代簽名。

（6）到該企業開戶銀行查詢被查對象在銀行的存款情況的調查取證應兩人以上。

（7）經稽查局局長批準，可以采用適當的技術手段對該電子信息系統進行直接檢查 《稅務稽查工作規程》第23條。

（8）執行查封、扣押時應通知其法定代表人或主要負責人到場。《征管法》細則第63條。

（9）偷稅未加收滯納金，達到移送標準未移送。《征管法》63條，《刑法》201條。對于該單位不開發票偷稅屬于同一違法行為，對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰。《行政處罰法》第24條。

（10）審理超時，審理人員接到稽查人員提交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當在１5日內審理完畢。《稅務稽查工作規程》第50條。

（１１）稅務機關應當在收到當事人聽證要求后15日內舉行聽證，應當在聽證的7日前通知，聽證主持人由審理人員擔任。《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第5、7條。《稅務稽查工作規程》第53條

（1２）罰款的繳納期限應為１５日。《行政處罰法》第46條。（1３）留臵送達應有見證人簽名，方視為送達。《征管法》細則第103條。

（1４）罰款應在訴訟期后才能強制執行。《征管法》第88條。

（1５）拍賣所得剩余部分應在3日內退還被執行人。《征管法》細則第69條。

（1６）市局應該在5日內審查受理，7日內將行政復議申請書副本或者行政復議申請發送給稽查局，稽查局應該在10日內，出書面答復，市局應該在60日內做出行政復議決定。《行政復議法》第17、23、30條。

4、2010年3月某市國稅稽查局對某電視機廠2009年的業務進行檢查，該廠為增值稅一般納稅人，主要生產銷售新型彩色電視機。檢查中發現如下業務：

（1）3月2日，采取交款提貨結算方式向甲家電商場銷售電視機500臺，本期同類產品每臺不含稅售價3 000元。由于商場購買的數量多，按照協議規定，廠家按售價的5％對商場優惠出售，打折后每臺不含稅售價2 850元，貨款全部以銀行存款收訖。查申報表該企業申報銷項稅額242250元。

（2）3月5日，向乙家電商場銷售彩電200臺（每臺不含稅售價3 000元）。為了盡快收回貨款，廠家提供的現金折扣條件為4／

10、2／20、N／30。本月23日，全部收回貨款，廠家按規定給予優惠。查申報表，該企業申報銷項稅99960元。

（3）采取以舊換新方式，從消費者個人手中收購舊電視機，并銷售新型號電視機10臺，開出普通發票10張，收到貨款31100元，并注明已扣除舊電視機折價4000元。查申報表，該企業申報銷項稅4518.8元。

（4）采取還本銷售方式銷售電視機給消費者20臺，協議規定，每臺不含稅售價4000元，5年后廠家全部將貨款退還給購貨方，共開出普通發票20張，合計金額93600元，查申報表，此筆業務企業未申報納稅。

（5）上月以分期收款方式銷售的電視機，根據合同約定，本月應當收到款項58萬元，但月底仍未收到，企業未申報納稅。

要求，請根據上述資料

（1）計算上述業務應補（退）增值稅稅額。

（2）就上述業務（1）和第2 筆業務作出賬務處理。

參考答案：

（1）業務1）正確

業務2）該廠對乙商場采取的是現金折扣方式，即先銷售后打折，增值稅專用發票上先按全額反映，在實際收到折扣后價款后，再按折扣金額開具其他發票或單據給購貨方入賬。對這種情況，雙方均將現金折扣作為財務費用處理（廠家增加、商家減少），折扣部分不得從銷售額中減除。應補銷項稅額=30000÷（1+17％）×17%-99960=127805（元）

業務3）納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。應補銷項稅額=4 000÷（1+17％）×17％=581.20（元）

業務4）納稅人采取還本銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出。

應補銷項稅額=93600÷（1+17％）×17％=13 600（元）

業務5）分期收款銷售方式，應當按合同約定的收款時間確認納稅義務發生時間，即使沒有在約定時間收到款項，也應當確認增值稅銷項稅額。應當收取的款項應當是包含增值稅的銷售額，所以，應補的銷項稅額=580000÷（1+17％）×17％=84273.50（元）。

（2）賬務處理

業務（1）分錄：3月2日

借：銀行存款 1667250

貸：主營業務收入 1425000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）242250

業務（2）分錄3月5日

借：應收賬款 702000

貸：主營業務收入 600000

貸：應交稅費-應交增值稅（銷項稅）102000

3月23日

借：財務費用 14040

銀行存款 687960 貸：應收賬款 702000

5、一、基本資料：

某國稅稽查局檢查甲企業2008的納稅情況。

甲企業為生產性外商獨資企業，系增值稅一般納稅人，只生產并銷售C產品，于2000年注冊登記，2005年為第一個獲利,適用稅率為15%。按新會計準則執行。企業各期增值稅的各種進項稅額都已取得合法抵扣憑證并按規定抵扣，期末無留抵稅額。企業適用稅率均為17%。當年無留抵稅額。2008企業利潤表如下： 利潤表

編制單位：甲企業 2008年 單位： 萬元（人民幣）

二、檢查人員通過審核有關憑證資料和向相關人員詢問，發現2008涉稅情況如下： 1.企業的工藝流程分為

A.B兩個車間，A車間加工出半成品，由B車間最終加工成完工產品。發現該企業2008年12月份領料單號LLD1255上記錄的新建廠房領料60萬元錯誤計入A車間的生產成本。2008年12月企業成本核算中，產品已經部分完工，已經將LLD1255作為完工產品的成本進行分攤。完工產品入庫后當月銷售其中一部分。

其他資料：經核實，期末C產品在產品成本為1500萬元，產成品成本為1800萬元。2.12月10日，第10號憑證，企業支付職工進修學雜費，共計80萬，賬務處理為： 借：管理費用 800000

貸：銀行存款 80000

3.“管理費用”中列支的有關情況：

（1）全年業務招待費合計80萬元，其中有10萬為贈送給客戶的外購禮品，直接按成本10萬轉賬。

（2）技術開發費用100萬元。

（3）以管理費名義計提并支付給外**公司100萬管理費。（4）計提并支付給國外某企業特許權使用費30萬元

4.資產減值損失科目為計提的固定資產減值準備合計20萬元。

5.審核“投資收益”賬戶，只記載有如下事項：12月31日確認投資收益90萬元，系該公司對乙企業進行的股權投資，按權益法核算的收入，余下為國債利息收入。6.“營業外支出”中列支的有關情況：

（1）贊助支出30萬元。（2）罰款、違約金l0萬元（經審核屬環保部門處以罰款5萬元；因未采取火災防范措施，消防部門處罰款3萬元；因產品質量原因，經協商支付購貨方賠款2萬元）。

7.財務費用中向商業銀行貸款1200萬元，年利息支出60萬元，向某客戶借款500萬元，年利息支出38萬元。

假定其他各種業務賬務處理均正確，也無其他涉稅事項。要求：

1.扼要指出存在的影響納稅的問題。2.計算企業應補（退）、代扣代繳各相關稅的稅額（要分稅種，計算結果以萬元為單位，保留小數點后兩位，不考慮營業稅）。

[答案] 1.存在的影響納稅的問題：

（1）企業錯誤的賬務處理影響銷售成本，同時調整會計利潤和所得額。分攤率＝60÷（1500+1800+6700）＝0.6%

在產品應分攤數額＝1500×0.6%＝9（萬元）產成品應分攤數額＝1800×0.6%＝10.8（萬元）

本期產品銷售成本應分攤數額＝6700×0.6%＝40.2（萬元）應轉出的增值稅進項稅額＝60×17%＝10.2（萬元）

（2）職工進修費用應在職工教育經費中列支，同時調整會利潤和所得額，調賬會計分錄： 應當調增所得額=80（萬元）

（3）①該企業業務招待費超標，應當進行納稅調整。企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。同時外購貨物用于贈送給客戶，企業所得稅屬于資產處臵收入，按外購價格入賬，要作為計提業務招待費計提基數。

銷售（營業）收入＝8700+10=8710萬元）

全年交際應酬費可扣除限額＝8710×0.5%＝43.55（萬元）實際發生額的60%=80×60%＝48（萬元）資產處臵收入視同銷售所得=0（萬元）

調增的應納稅所得額＝80-43.55＝36.45（萬元）②技術開發費用可加計扣除

開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用可加計扣除，應當進行納稅調整。調減的應納稅所得額＝100*50%＝50（萬元）③支付的管理費不得扣除，應當進行納稅調整。企業之間支付的管理費，不得扣除。

調增的應納稅所得額100（萬元）

④該企業應扣繳特許權使用費應繳的營業稅和預提所得稅。

非居民企業取得股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全

額為應納稅所得額；

應補預提所得稅＝30×10%＝30（萬元）

合計納稅調增＝36.45-50+100+30＝116.45（萬元）（4）該企業不得計提減值準備，應當進行納稅調整。調增的應納稅所得額＝20（萬元）。

（5）按權益法確認的收入，由于被投資方未作利潤分配，不是企業所得稅收入。國債利息收入是免稅收入，均調減所得稅。

股息、紅利等權益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現。應調增所得額＝200（萬元）

（6）①贊助支出不得扣除，需要納稅調整。應調增所得額＝30（萬元）

②該企業被環保部門所處罰款5萬元，消防部門所處罰款3萬元，均屬于行政性罰款，不得在稅前扣除。

應調增所得額＝3+5＝8（萬元）合計應調增所得額＝30+8=38（萬元）（7）向客戶借款需要納稅調增。

非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分。

借款稅前可扣除利息＝500×（60÷1200）＝25（萬元）利息支出應調整應納稅所得額＝38－25＝13（萬元）財務費用應調整的應納稅所得額＝13（萬元）

2.企業應補（退）、代扣代繳相關稅的稅額： 應補繳增值稅額＝＝60×17%＝10.2（萬元）

應補繳企業所得稅額＝（40.2+80+116.45+20+200+38+13）×18%×50%＝45.69（萬元）應補預提所得稅＝30×10%＝30（萬元）

6、根據現行有關稅收政策規定，簡述將自產貨物用于本企業在建工程、對外投資、職工福利、分配給股東和對外捐贈，在增值稅、企業所得稅及會計處理上分別應如何處理。[答案]

第一，視同銷售貨物行為中，自產貨物用于職工福利、投資（非同一控制下的投資）、分配給股東，會計應當確認收入，計算繳納增值稅、企業所得稅。借：應付職工薪酬（長期股權投資、應付股利等）貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）借：主營業務成本 貸：庫存商品

第二，視同銷售貨物行為中，自產貨物用于在建工程。雖不確認主營業務收入，但是要按計稅價格計算增值稅銷項稅額；企業所得稅不確認收入。借：在建工程 貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

第三，視同銷售貨物行為中，自產貨物用于對外捐贈，對外投資（同一控制下的投資）。雖不確認主營業務收入，但是要按計稅價格計算增值稅銷項稅額；企業所得稅確認收入。

借：營業外支出（長期股權投資）貸：庫存商品

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

7、Ａ縣國稅稽查局接群眾舉報，反映某商場利用收入不入賬的方法偷逃稅款。2010年5月18日，稽查局派兩名稅務干部李新和錢磊對其實施檢查，稅務人員在出示稅務檢查證后，對相關人員進行了詢問，但沒有線索，于是對商場經理宿舍進行了搜查，發現了一套流水賬，按規定程序查實該商場利用收入不入賬方法，偷逃稅款50000元的事實。5月29日，稽查局依法向該商場下達了《稅務處理決定書》和《稅務行政處罰事項告知書》，指出其違法事實，責令商場補交稅款50000元，擬處30000元罰款。5月31日，向該商場下達了《稅務行政處罰決定書》。6月1日，該商場提出稅務行政處罰聽證要求。6月10日由李新、錢磊二人和另外一名稅務干部共同主持了聽證會，經聽取意見后，當場作出維持原稅務行政處罰的決定，決定書當場交給商場代表，并要求商場承擔聽證費用。該商場于7月5日只補繳了50000元稅款，并于7月10日就30000元罰款一事向縣國稅局提出行政復議申請，縣國稅局以納稅人未繳納罰款及已超過法定復議期限為由不予受理復議申請。7月11日，商場向縣人民法院起訴。

要求：根據以上資料指出稽查局及縣國稅局在該案處理過程中的違法行為，并說明理由。１)檢查時未履行法定程序。《稅收征管法》第59條規定，稅務人員實施檢查時應出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，該案中稽查局既未送達檢查通知書，也未出示稅務檢查通知書。２)稅務人員超越權限行使檢查權。《稅收征管法》規定，稅務機關可對納稅人的生產經營場所及貨物存放地進行檢查。但沒有賦予稅務人員對納稅人住宅的檢查權。

３)５月２９日下達行政處罰決定書不合法。行政處罰法規定，當事人可在接到行政處罰通知后３日內提出聽證申請。稅務機關不能在法定申請聽證的期限內下達處罰決定書。4)稅務機關應當在收到當事人聽證要求后十五日內舉行聽證，并在舉行聽證的七日前將《稅務行政處罰聽證通知書》送達當事人，通知當事人舉行聽證的時間、地點、聽證主持人的姓名及有關事項。

5)李、錢二人不能主持聽證會。《行政處罰法》第42條規定“聽證由行政機關指定的非本案調查人員主持。”《稅務稽查工作規程》53條規定，聽證主持人由審理人員擔任 6)聽證結束當場作出稅務行政處罰決定屬行政越權行為。國家稅務總局《稅務行政處罰聽證程序實施辦法（試行）》第19條規定：聽證結束后，聽證主持人應當將聽證情況和處理意見報告稅務機關負責人。然后才可作出決定。

7要求商場負擔聽證所需費用不合法。《行政處罰法》第42條規定“當事人不承擔行政機關組織聽證的費用。” 8)縣國稅局對復議申請不予受理的理由不成立。

8、某縣國稅稽查局于2010年2月對陽光地板廠（增值稅一般納稅人）2009年流轉稅的納稅義務進行檢查，發現以下業務： 1．2月2日從某林場購進原木，取得普通發票金額為120000元；購進該貨物時發生運費8000元（取得舊版貨運普通發票），企業的賬務處理為： 借：原材料 111 840

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）16 160 貸：應付賬款 128 000

2．5月16日，發出A型號實木地板300平方米，用于辦公室的裝修。經查無同類產品的銷售價格，成本為每平方米150元，企業的賬務處理為： 借：管理費用 45 000

貸：庫存商品——A型實木地板 45 000

3．10月10日，與材料供應商達成協議，企業以B型號實木地板2000平方米，用于抵償所欠供應商的貨款400000元，地板的成本為每平方米140元，企業的賬務處理為： 借：應付賬款 400 000

貸：庫存商品——B型實木地板 280 000 資本公積 120 000

經查，企業當月銷售B型號實木地板三批，第一批數量2000平方米，不含稅單價260元，第二批數量3000平方米，不含稅單價250元，第三批數量1000平方米，不含稅單價266元。

4．檢查企業的“營業費用”賬戶，發現10月28日借方列支28000元，查實為企業以“樣品”名義贈送給某經銷商B型號實木地板200平方米。企業的賬務處理為：

借：營業費用——樣品費 28 000

貸：庫存商品——B型實木地板 28 000

5．稽查人員盤點企業的原木數量，經核實2008年底實際結存40立方米，賬面結存60立方米，差額為11月8日賬外發出原木20立方米，價值為80000元，委托圣地地板加工廠（非個體經營者）加工成素板。12月10日提貨時以現金支付加工費4000元，雙方均未入賬，也未取得相應發票。陽光地板廠將委托加工收回的素板的50%繼續加工成C型地板，已全部售出，取得含稅收入187200元；另外50%至檢查時仍未售出。委托加工產品收回及C型地板的銷售均未入賬。

6．檢查企業的“其他應付款”和“營業外收入”賬戶，到12月31日，“其他應付款——押金”賬戶年末貸方余額為23000元，審查發現，其中有銷售地板給寧波客戶的押金收取時間為2006年8月10日，金額5000元；“營業外收入——沒收押金”賬戶的貸方發生額為6000元。企業的賬務處理為：

借：其他應付款——押金 6 000

貸：營業外收入——沒收押金 6 000

7．檢查“營業外支出”和“待處理財產損溢”賬戶，發現11月12日，因管理不善發生火災，部分產品燒毀，企業的賬務處理：

借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 30 000

貸：庫存商品——B型實木地板 30 000 12月20日，獲得保險公司賠款20000元后，企業的賬務處理為： 借：營業外支出 10 000

銀行存款 20 000

貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢 30 000 經核實，B型實木地板的原木費用率為70.18％。

企業各期均已按賬面記錄計算申報繳納了增值稅和消費稅。

要求：根據以上資料，逐筆指出企業存在的涉稅問題，并計算該廠應補交的增值稅和消費稅稅額。（增值稅抵扣憑證當月均認證通過并已申報抵扣；實木地板的消費稅稅率為5％，成本利潤率為5％）答案：

1．第1筆業務的問題： 自2007年1月1日起，取得的舊版貨運普通發票不得作為扣稅憑證，應補交增值稅金＝8000×7％＝560（元）

2．第2筆業務以自產產品用于工程的應當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅：（1）組成計稅價格＝150×（1＋5％）÷（1－5％）×300＝49736.84（2）應補增值稅＝49736.84×17％＝8455.27（3）應補消費稅＝49736.84× 5％＝2486.84

3.第3筆業務，以產品償還債務應當視同銷售計算繳納增值稅和消費稅

（1）增值稅的計稅價格＝（2000×260＋3000×250＋1000×266）÷（2000＋3000＋1000）＝1536000÷6000＝256

應補增值稅＝256×2000×17％＝87040

（2）消費稅的視同銷售價格應以同期最高售價計算 應補消費稅＝2000×266×5％＝26600

4.第4筆業務以產品對外捐贈，應當視同銷售 B型產品的平均銷售價格為256元 應補增值稅＝256×200×17％＝8704

應補消費稅＝256×200×5％＝2560 5.第5 筆業務為賬外委托加工及銷售 委托加工環節，受托方應代收代繳消費稅，未代收代繳的由委托方收回后補交（國稅發（1995）122號）：已經售出的按銷售價格計征，未出售的按組成計稅價格計稅。消費稅的計算：

（1）已售部分的計稅價格＝187200÷1.17＝160000

應補增值稅＝160000×17％＝27200 應補消費稅＝160000×5％＝8000（2）未售部分應補征消費稅＝（80000＋4000）×50％÷（1－5％）×5％＝2210.53 6．逾期（一年）未退和沒收包裝物押金，應視同含稅收入并入銷售額計算征收增值稅和消費稅

應補增值稅＝（5000＋6000）÷1.17×17％＝1598.29 應補消費稅＝（5000＋6000）÷1.17×5％＝470.09 7．產品發生非正常損失，增值稅進項稅額應當轉出。

產品的材料進貨成本＝30000×70.18％÷（1－13）＝24200 應轉出進項稅額＝24200×17％＝3146

合計應補增值稅＝560＋8455.27＋87040＋8704＋27200＋1598.29＋3146＝136703.56 合計應補消費稅＝2486.84＋26600＋2560＋8000＋2210.53＋470.09＝42327.46

9、某有進出口經營權的生產企業為增值稅一般納稅人，產品適用的增值稅稅率17％，出口退稅率11％。2009年8月的生產經營情況如下：

1．國內采購原材料A，取得增值稅專用發票注明的價款850萬元，稅額144.5萬元，材料已驗收入庫；支付相應的運輸費10萬元，建設基金0.5萬元，裝卸費0.5萬元，取得了稅控系統開具的貨運發票。

2．生產產品外購動力取得增值稅專用發票注明的價款150萬元，稅額25.5萬元。3．從甲廢舊物資回收經營部購進廢舊物資，取得廢舊物資專用發票，價款20萬元。4．從丙廢舊物資收購站購進廢舊物資，取得代開的增值稅專用發票（廢舊），不含稅價款5萬元。

5．從國外進口原材料B，支付國外買價折合人民幣70萬元，運抵我國海關前的運輸費12萬元，保險費、包裝費8萬元，取得海關完稅憑證，注明增值稅16.83萬元。支付海關至企業的境內運費2萬元，取得了稅控系統開具的貨運發票。

6．與國外的客戶簽訂進料加工復出口合同，當月進料加工免稅進口料件的到岸價格30萬元，關稅3萬元。進口料件已在當期耗用完畢，無其他免稅購進材料的情況。

7．當月內銷貨物取得不含稅銷售額400萬元，銷售貨物發生運輸費用18萬元并取得運輸公司稅控系統開具的貨運發票。

8．當月出口貨物到岸價100萬美元，支付國際運費及保險費15萬美元，當期已經收匯核銷，取得了全部有效的出口退稅單據。當期美元對人民幣的外匯牌價為1：6.8。9．本月增值稅期初留抵稅額12萬元。

10．企業當期取得的合法抵扣憑證均在當月認證通過并申報抵扣。要求計算：1．當期應退稅額； 2．當期免抵稅額；

3．期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額。答案： 進項稅額

國內采購支付運費進項＝10.5×7％＝0.735

購進廢舊物資只有取得廢舊物資專用發票和代開專用發票可以抵扣，當期可以抵扣的稅額＝20×10％＋5×4％＝2.2萬元

（3）進口材料的進項＝（70＋12＋8）×（1＋10％）×17％＋2×7％＝16.97萬元（4）銷售環節的運費進項＝18×7％＝1.26

（5）當期全部進項＝144.5＋25.5＋0.735＋2.2＋16.97＋1.26＝191.165萬元 當期銷項稅額＝400×17％＝68萬元

當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額：

（1）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝（30＋3）×（17％－11％）＝1.98萬元（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝（100－15）×6.8×（17％－11％）－1.98＝32.7萬元

4．當期應納增值稅稅額＝68－（191.165－32.7）－12＝－102.465萬元 5．當期免抵退稅額：

（1）免抵退稅額抵減額＝（30＋3）×11％＝3.63萬元

（2）當期免抵退稅額＝（100－15）×6.8×11％－3.63＝59.95萬元 6．當期應退稅額

因期末留抵大于當期免抵退稅額，所以當期應退稅額＝59.95萬元 7．當期免抵稅額＝0

8．期末留抵結轉下期繼續抵扣稅額＝102.465－59.95＝42.515萬元

10、君怡飲品有限公司為一家主要從事飲用品生產、銷售的生產企業，為增值稅一般納稅人（居民企業），執行企業會計制度，假設2010年6月8日稅務稽查人員對該公司2009年的納稅資料進行檢查，發現以下情況： 利 潤 表

編制單位：君怡飲品有限公司 2009 年 12月 單位：萬元

其他資料：

（1）查實其他業務利潤250萬元為符合條件的技術轉讓所得。

（2）檢查“營業費用”賬戶發現本發生的廣告費和業務宣傳費分別為500萬元和200萬元。

（3）檢查“管理費用”賬戶發現列支本新產品研究階段發生的相關費用80萬元，計提存貨跌價準備75萬元，列支業務招待費350萬元。（4）檢查“財務費用”賬戶，發現：

年底支付利息120萬元，為本1月1日從銀行借入期限為一年的款項2000萬元，用于建造一條生產流水線，至2009年8月底，該流水線達到設計要求，并辦理了竣工結算，轉入固定資產，金額為7500萬元，該固定資產本尚未投入使用。君怡飲品有限公司從9月起按月計提了折舊，生產流水線的預計使用年限10年，預計凈殘值率4％；

3月1日，向甲公司（非金融企業）借入期限為一年的款項1200萬元，年利率10％，用于生產經營，年底已支付利息100萬元。（5）檢查“投資收益”賬戶，發現：

2009年2月5日，購買某上市公司股票500萬元，2008年底，市場收盤價為450萬元，會計處理為：

借：投資收益——計提的短期投資跌價準備 500 000

貸：短期投資跌價準備 500 000

2008年7月3日，企業從上證交易所購入準備長期持有的富通證券的股份200萬股（采用成本核算法），2009年10月8日收到現金分紅80萬元，會計處理為: 借：銀行存款 800 000

貸：投資收益 800 000

當年應計的國債利息收入20萬元，會計處理為： 借：長期債權投資——國債（應計利息）200 000

貸：投資收益 200 000

（6）3月1日，該企業收到科技三項經費補貼300萬元，指定用于購臵研發設備，會計處理為：

借：銀行存款 3 000 000

貸：遞延收益 3 000 000

企業于2009年8月購入公允價值為300萬元的研發設備一臺，并于當年9月投入使用，預計使用5年，企業按5年分攤遞延收益，當年共攤15萬元，會計處理為： 借：遞延收益 150 000 貸：補貼收入 150 000

（7）檢查“營業外支出”賬戶，發現：

企業通過江蘇省紅十字會向四川地震災區捐贈飲料一批，成本300萬元，同類產品不含稅平均售價400萬元，會計處理為： 借：營業外支出 3 000 000

貸：庫存商品 3 000 000

因延期還款，被銀行處以罰息10萬元；支付合同違約金20萬元；交納稅收滯納金及罰款2萬元。

（8）檢查應付工資等項目發現：

“應付工資”賬戶期初余額為0，借方發生額3000萬元，貸方發生額3020萬元，經審核為合理的工資支出；

“應付福利費”賬戶期初余額為0，借方發生額122.4萬元，貸方發生額122.4萬元； “其他應交款——工會經費”賬戶期初余額為0，借方發生額60.4萬元，貸方發生額60.4萬元，取得了工會經費撥繳款專用收據；

“其他應付款——職工教育經費”賬戶期初余額20萬元，借方發生額59.6萬元，貸方發生額75.5萬元。

其他說明：

假設該公司已在2010年5月18日進行了2009年所得稅匯算清繳，企業按照會計利潤申報繳納了企業所得稅，除題中設計的涉稅問題外，企業的會計處理和稅務處理均符合規定； 為簡化處理，本題僅涉及增值稅和所得稅，其他各稅費均省略；

除特別說明外，企業發生的各項費用和支出均取得了合法有效的憑證。

要求：根據以上資料，扼要指出企業上述業務在增值稅、企業所得稅處理中存在的問題，并計算該企業應補（退）的增值稅和企業所得稅。

參考答案：

其他利潤為符合條件的技術轉讓所得，根據所得稅法，500萬元以內的部分免征企業所得稅，應調減應稅所得250萬元；

廣告費和業務宣傳費的扣除限額＝40000×15％＝6000萬元，企業實際發生500＋200＝700，小于限額，可以全額扣除；

研發費用，可以加計扣除50％，調減應稅所得＝80×50％＝40萬元； 業務招待費的扣除限額＝40000×5‰＝200萬元，實際列支的60％＝350×60％＝210 允許扣除 200萬元

應調增應稅所得＝350－200＝150萬元

壞賬準備金不得扣除，應調增應稅所得＝75萬元；

財務費用部分：

（1）固定資產建造期間的利息支出應當資本化，應調增當期應稅所得2000×6％×8÷12＝80萬元

（2）銀行同期同類的貸款利率為6％，向甲公司借入的款項支付的利息高于銀行同期同類貸款利率的，應調增應稅所得＝1200×（10％－6％）×10÷12＝40萬元

固定資產尚未投入使用，計提折舊不得扣除，應調增應稅所得＝7500×（1－4％）×4÷120＝240萬元；

計提的短期投資跌價準備不得稅前扣除，應調增應稅所得＝50萬元； 從富通公司分得的紅利，符合免稅條件，應調減應稅所得80萬元； 國債利息，可以免稅，應調減應稅所得 20萬元

補貼收入，應全額計入當期的應稅所得，應調增應稅所得＝300－15＝285萬元； 以產品對外捐贈，應當視同銷售，應調增應稅所得＝400－300＝100萬元； 根據財稅[2008]104號免征增值稅。

根據財稅[2008]104號公益性捐贈可以全額扣除，不需調整； 稅收滯納金不得稅前扣除，應調增應稅所得＝2萬元；

當期實際發放工資3000萬元，應調增應稅所得＝3020－3000＝20萬元

工會經費的扣除限額＝3000×2％＝60，,實際列支60.4，調增應稅所得0.4萬元；

職工教育經費的扣除限額＝3000×2.5％＝75萬元，實際使用了59.6萬元，應調增應稅所得＝75.5－59.6＝15.9萬元；

職工福利費的扣除限額＝3000×14％＝420萬元，職工福利費實際列支＝122.4萬元，不需調整；

應調增應稅所得＝－250－40＋150＋75＋80＋40＋240＋50－80－20＋285＋100＋2＋20＋0.4＋15.9＝668.3萬元

應補所得稅＝668.3×25％＝167.075萬元

第三篇：稽查練習題

一、單選題

1． 稅務稽查案件終結后，在稽查各環節形成的資料，應統一送交審理部門，經審理部門整理于結案后（出c）內立卷歸擋。A． 10日 B． 30日 C． 60日 D． 兩個月

2． 各級稅務機關受理公民舉報，應當建立（d）。A． 稅務違法案件檢查機構 B． 稅務違法案件查處中心 C． 稅務違法案件受理中心 D． 稅務違法案件舉報中心

3． 審理人員接到稽查人員提交的《稅務稽查報告》及有關資料后，應當在（c）日內審理完畢。A． 3日 B． 7日 C． 10日 D． 15日

4． 稅務檢查中需要證人作證時，應當事先了解證人和當事人之間的利害關系與對案情的明了程度，并告知其（c）。A． 當事人的稅收違法事實 B． 稅務檢查的一般程序

C． 不如實提供情況應承擔的法律責任 D． 證言材料的寫作要求

5． 審理人員應當嚴格按照（b），對不同案件及時分析，逐級上報。A． 領導安排 B． 案理分析要求 C． 工作計劃

D． 稽查報告制度

6． 稅務稽查工作計劃一般分為稽查機構的（c）和實施稽查的（）兩種。A． 計劃 分類計劃 B． 月度計劃 分類計劃 C． 月度計劃 分戶計劃 D． 計劃 分戶計劃

7． 《稅務處理決定書》所援引的處理依據必須是（a）。A． 稅收法律、法規和規章 B． 財務會計制度 C． 經濟法律法規 D． 刑事法律法規

8． 在納稅人數目不大的情況下，比較合適的人工選案方法是（d）A． 等距抽樣 B． 簡單隨機抽樣 C． 分層抽樣 D． 分類抽樣 9． 稅務稽查實施臺帳是（c）跟蹤考核稽查計劃執行情況的一種具體形式。A． 稽查實施部門 B． 執行部門 C． 稽查計劃部門 D． 稽查審理部門

10． 偷稅且進行了行政處罰案件的案卷保管期限為（d）。A． 10年 B． 15年 C． 20年 D． 永久

11． 出口貨物的增值稅稅率（除國務院另有規定的外）為（d）A． 17% B． 13% C． 6% D． 0 12． 某酒廠為增值稅一般納稅人,2002年2月份，該廠委托另一酒廠為其加工酒精6噸,由委托方提供糧食,發出材料成本51000元；支付加工費6000元、增值稅1020元,用銀行存款支付。收回的酒精全部用于連續生產套裝禮品白酒20噸,含稅單價每噸35100元,當月全部銷售。此筆業務中，受托方代收代繳的消費稅為()。(糧食白酒適用消費稅稅率為25%和每斤0.5元,薯類白酒適用消費稅稅率為15%和每斤0.5元,酒精適用消費稅稅率為5%)。

A． 2946元 B． 3000元 C． 3054元 D． 18000元

13． 農業生產者銷售（d），免征增值稅。A． 農用薄膜 B． 日用百貨 C． 舊貨

D． 自產農產品

14． 某設在經濟技術開發區的產品出口企業（外商投資企業）,經營期20年,各年出口產品產值均達到企業全部產品產值的70%以上,各年盈虧情況如下表(單位:萬元,不考慮地方所得稅):

126

89盈虧-50-10 300 500 600 900 500 400 300 200 該企業第8年應繳納的企業所得稅為()萬元.A． 60 B． 40 C． 80 D． 120 15． 各級稅務機關應當設(c)受理公民舉報.A． 信訪辦公室 B． 專職人員

C． 稅務違法案件舉報中心 D． 專門科室

16． 對于有政治意圖，策劃、組織“***”非法聚集活動，嚴重擾亂社會秩序、影響社會穩定的國家公務員，給予（f）處分。A． 警告 B． 記過 C． 記大過 D． 降級 E． 撤職 F． 開除

17． 納稅人銷售的應稅消費品,如因質量等原因由購買者退回時,是否退還已征收的消費稅稅款:()。A． 不予退還

B． 經所在地主管稅務機關審批后可以退還 C． 不全部退還 D． 可退可不退

18． 某設在經濟技術開發區的產品出口企業（外商投資企業）,經營期20年,各年出口產品產值均達到企業全部產品產值的70%以上,各年盈虧情況如下表(單位:萬元,不考慮地方所得稅)：

4568

盈虧-50-10 300 500 600 900 500 400 300 200 該企業的獲利是().A． 第1年 B． 第2年 C． 第3年 D． 第4年

19． 企業所得稅的納稅人在計算應納稅所得額時，提取的職工工會經費、職工福利費和職工教育經費，可以分別按照計稅工資總額的（c）計算扣除 A． 2% 1.5% 1.4% B． 5% 14% 1.5% C． 2% 14% 1.5% D． 5% 10% 15% 20． 自（a）起，納稅人自行開具跨地市手寫版專用發票的，不得作為增值稅進行稅額進行抵扣 A． 2002.1.1 B． 2003.1.1 C． 2002.7.1 D． 2003.7.1 21． 納稅人在一納稅的中間開業，或者由于合并、關閉等原因，使該納稅的實際經營期不足（）月的，應當以其實際經營期為一個納稅。A． 3個 B． 6個 C． 9個 D． 12個

22． 民族自治地方的企業需要給予企業所得稅優惠照顧的經（）批準，可以實行定期減稅、免稅

A． 省級人民政府 B． 地市級人民政府 C． 省級稅務機關 D． 省級財政部門

23． 發生嚴重廉政問題或違法違紀案件的，對（a）進行責任追究的同時，應追究其連帶責任。A． 當事人

B． 直接責任人 C． 違紀人

24． 按增值稅的有關規定，可以銷售差額作為銷售額計算增值稅的是（b）。A． 以舊換新銷售方式的銷售凈額

B． 在同一張發票上注明的折扣銷售的凈額 C． 以物易物銷售方式的銷售凈額

D． 還本銷售方式減除還本支出后的銷售凈額

25． 某一般納稅人，當期取得含稅銷售收入為A，當期準于抵扣的進項稅額為B，其當期應納增值稅額為（d）A． A-B B． A×稅率-B C．(A-B)×稅率

D． A/(1+稅率）×稅率-B 26． 實際工作中可以作為案件是否按一般程序進行稽查依據的文書是（c）A． 稅務處罰決定書 B． 稅務處理決定書 C． 立案審批表

D． 責令限期改正通知書

27． CTAIS系統共有（a）個子系統。A． 10 B． 7 C． 6 D． 5 28． 下列情況應按甲納稅人自制產品征收消費稅的是（b）。A． 乙提供原材料委托甲加工 B． 甲提供原材料受委托給乙加工

C． 乙提供原材料委托甲加工，甲提供輔料

D． 乙提供原材料委托甲加工，甲未代收代繳消費稅

29． 企業在計算企業所得稅應納稅所得額時，按（c）的一定比例分別提取職工工會經費、職工福利費、職工教育經費。A． 實際發放的工資總額 B． 應付工資貸方余額 C． 計稅工資總額 D． 計提工資總額

30． 消費稅納稅人銷售的應稅消費品，以外匯結算的，其應事先確定采取何種人民幣折合率，確定后（a）內不得變更。A． 6個月 B． 1年 C． 2年 D． 3年

41． 增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付郵寄費，按現行的稅法規定應(c)。

A． 按正常運費依7%計算進項稅額 B． 按正常運費依10%計算進項稅額 C． 不允許計算進項稅額抵扣

D． 購買貨物的郵寄費可計算進項稅額 42．()是稅收分配順利進行的根本保障。A． 掌握稅務稽查的法律依據 B． 熟悉財會制度

C． 掌握稅務稽查的技能 D． 堅持依法治稅

43． 實施稅務稽查應當以(a)人以上。A． 二 B． 三 C． 四 D． 五

44． 外商投資企業改組，原外商投資企業已在工商行政管理部門注銷登記的，其資產轉為認股投資的價值與其帳面價值的變動部分應()。A． 計人資本公積金 B． 計人盈余公積金

C． 計入損益，計算繳納企業所得稅 D． 計人稅后利潤

45． 下列項目中，允許扣除進項稅的項目是(a)。A． 在途中材料合理損耗的部分

B． 因管理不善腐爛變質的原材料部分 C． 倉庫中丟失的半成品耗用的原材料

D． 用于生產免稅產品的加工修理修配勞務 46． 在稅前限制列支的有關費用包括(c)。A． 交際應酬費

B． 各種稅收的滯納金和罰款 C． 無形資產的受讓、開發支出 D． 資本的利息

47． 納稅人為銷售而出租出借包裝物收取的押金，增值稅正確的計稅方法是(c)。A． 單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征收增值稅，對逾期包裝物押金，均并入銷售額征稅。

B． 酒類產品包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其它貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅

C． 對銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產品收取的包裝物押金均應并入當期銷售額征稅，其它貨物押金，單獨記賬而且退還期限未超過一年者，不計算繳納增值稅。D． 無論會計上如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅 48． 在計算應稅所得額時，允許扣除的流轉稅有(a)A． 增值稅 B． 消費稅 C． 房產稅 D． 關稅

49． 納稅人用委托加工收回的應稅消費品連續生產應稅消費品，在計算納稅時，其委托加工應稅消費品的已納消費稅稅款應按下列(d)辦法處理。A． 該已納稅款當期可全部扣除 B． 該已納稅款不得扣除

C． 該已納稅款當期可扣除50％

D． 對收回的委托加工應稅消費品當期動用部分的已納稅款予以扣除

50． 根據《條例》的規定，納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格偏低并無正當理由的，稅務機關不能采用下列(a)方法進行核定。

A． 按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定 B． 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

C． 按當地同行業或類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的同類貨物的銷售價格確定

D． 按組成計稅價格確定

51． 對跨管轄區的金融、軍工、部隊和尖端科學等保密單位實施稅務稽查時，應當使用（）

A． 稽查機關填發的《稅務稽查專用證明》

B． 稽查機關填發的《稅務稽查專用證明》和稅務檢查證 C． 被查對象所在地稅務機關填發的《稅務稽查專用證明》

D． 被查對象所在地稅務機關填發的《稅務稽查專用證明》和稅務檢查證 52． 對被查對象認為應當回避的，稽查人員是否回避，由(c)審定。A． 上級稅務機關的稽查局長 B． 檢查小組負責人 C． 本級稅務機關的局長 D． 市級稅務機關的局長

53． 全查法和抽查法是稅務稽查實施方法分類中，按（b）所進行的分類。A． 稽查的程序

B． 稽查的內容和范圍 C． 稽查資料的內容

D． 稽查所采用的技術手段 54． 下表為經稅務機關審定的某國有企業8年間的應納稅所得額情況。假設該企業一直執行5年虧損彌補規定，則該企業8年間須繳納企業所得稅稅額是 ：d 1989 1990 1991 1992 1994 1995 1996 應納稅所得額-100 20-40 20 30-20 80 A． 3.3萬元 B． 6.6萬元 C． 9.9萬元 D． 13.2萬元

55． 出口貨物退（免）稅檢查的稅種是（）A． 增值稅和消費稅

B． 增值稅消費稅和營業稅 C． 增值稅和營業稅

D． 增值稅消費稅和關稅 56． 從事運輸業務的單位和個人，發生的主要銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為，應征收(b)。A． 營業稅 B． 增值稅 C． 消費稅

D． 預提所得稅

57． 對負債項目的報表檢查，一般采用（）A． 項目分析法 B． 比率分析法 C． 比較分析法 D． 指數分析法

58． 在計算應納稅所得額時，包裝物租金收入應當計入（b）帳戶。A． 其他業務收入 B． 營業外收入 C． 其他應收款 D． 其他應付款

59．9、某企業2000年末應收帳款余額200萬元，應收票據余額40萬元，預收帳款余額60萬元。該企業當年準予扣除的壞帳準備金為(c)萬元。A． 0.72 B． 1 C． 1.2 D． 1.5 60． 下列各項中，應記入“壞賬準備”科目貸方的有（a）A． 收回過去已確認并轉銷的壞賬 B． 已發生的壞賬

C． 確實無法支付的應付賬款 D． 轉銷的壞賬損失

61． 下面屬于稅務稽查案卷中來往文書的是(a)A． 稅務稽查通知書 B． 稅務案件立案審批表 C． 稅務稽查工作底稿 D． 稅務稽查項目書

62． 稅務機關對被查對象未經立案實施檢查時，如果在檢查過程中發現查補稅款在()元以上的，應當補充立案。A． 1000-5000 B． 5000-10000 C． 1000-20000 D． 5000-20000 63． 對納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，其增值稅正確的計稅方法是（）。

A． 單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征稅，對逾期收取的包裝物押金，均并入銷售額征稅

B． 酒類包裝物押金，一律并入銷售額計稅，其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅

C． 無論會計如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅

D． 對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，均應并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬且未逾期者，不計算繳納增值稅 64． 經()批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。A． 縣以上稅務局長 B． 分局長

C． 縣以上稽查局長

D． 設區的市、自治州以上稅務局(分局)局長 E． 設區的市、自治州以上稽查局(分局)局長

65．7、某外貿進出口公司當月從歐洲進口140輛小汽車，每輛車的關稅完稅價格為8萬元，已知小汽車關稅稅率為110%,，消費稅稅率為5%，進口這些小汽車應繳納()萬元消費稅。A． 61.6 B． 123.79 C． 56.D． 80 66． 某生產性外商投資企業，1994年開業，其經營情況如下： 單位：萬元 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 利潤 100-200-100 250 150 200 100 200 該企業1994年至2001年共應繳納企業所得稅 A． 120萬元B165萬元 B． 90萬元 C． 75萬元

67． 企業取得各種賠款，罰款一般應通過（）會計科目核算 A． 營業外收入 B． 其他業務收入 C． 其他應收款 D． 應收賬款

68． 3某酒廠2002年5月份生產銷售散裝啤酒400噸，每噸售價3800元。另外，該廠生產一種新的糧食白酒，廣告樣品使用0.2噸，已知該種白酒無同類產品出廠價，生產成本每噸35000元，成本利潤率為10%，糧食白酒定額稅率為每斤0.5元，比例稅率為25%，啤酒采用定額稅率，稅額每噸分別為220元（出廠價在3000元以下的），250元（出廠價在3000元以上的）。該廠當月應繳納的消費稅為（）。A． 88000元 B． 90566.67元 C． 100000元

D． 102766.67元 69． 實行免、抵、退管理辦法的出口貨物，當期不予免稅、抵扣和退稅的稅額是（）A． 離岸價×人民幣外匯牌價×退稅率 B． 離岸價×人民幣外匯牌價×征稅率

C． 離岸價×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）D． 離岸價×人民幣外匯牌價×（退稅率-征稅率）70． 屬于稅務稽查的起點和基礎的是（）A． 稽查對象確定 B． 稽查實施 C． 稽查審理 D． 稽查執行

二、多選題

1． 稅務檢查對象的產生辦法有（）。A． 采用計算機選案分析系統進行篩選 B． 按征管戶數的一定比例進行篩選 C． 按征管戶數進行隨機抽樣篩選 D． 根據公民舉報確定

2． 被查對象未按<<稅務處理決定書>>的規定執行時，稅務執行人員應當 對其應補的稅款及滯納金采取強制執行措施，填制（）經縣以上稅務局<<分局>>局長批準執行。A． 稅務保金措施通知書 B． 查封(扣押)證

C． 拍賣商品、貨物、財產決定書 D． 扣繳稅款通知書

3． 稅務機關需要證人作證時，證人的證言材料必須由證人用（）書寫，并有證人本人的簽章或押印。A． 毛筆 B． 鋼筆 C． 圓珠筆 D． 鉛筆

4． 對經查有問題的案件，稅務檢查審理結束后，審理人員應當制作（），履行報批手續后，交由有關人員執行。A． 稅務檢查結論 B． 稅務檢查審理報告 C． 稅務處理決定書 D． 稅務檢查報告

5． 稅務檢查人員與被檢查對象有下列（）之一的，應當自行回避。A．近親屬關系 B． 上下級關系 C． 利害關系

D． 可能影響公證執法的其他關系

6． 各級稅務機關應當根據（）和（）制定稽查計劃。A． 稽查工作的需要 B． 檢查難易程度 C． 稽查力量 D． 收入進度

7． 稅務稽查中工作報告包括()A． <<稅務稽查報告>> B． <<稅務處理決定書>> C． <<審理報告>> D． <<稅務處理決定執行報告>> 8． <<稅務稽查工作規程>>規定對于（）可由上級稅務機關查處或統一組織力量查處。A． 重大騙稅案件

B． 涉及被查對象主管稅務機關人員

C． 下級稅務機關認為有必要請上級查處的案件 D． 重大倒賣發票案件

9． 下列哪些情況稅務機關可責令其提供納稅保證金（）A． 對未取得營業執照從事經營的單位和個人

B． 稅務稽查中發現未領取營業執照從事工程承包的單位和個人 C． 稅務機關認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為的 D． 稅務稽查中發現未領取營業執照提供勞務的單位和個人 10． 稅務稽查案卷保管期限（）。

A． 凡定性為偷稅、逃稅、騙稅、抗稅且給予行政處罰案件其案卷保管期限為永久

B． 偽造、倒賣、非法代開、虛開發票、偽造發票監制章，發票防偽專用品給予行政處罰的案件其案卷的保管期為20年

C． 一般稅務行政處罰的案件，其案卷的保管期為15年

D． 只補稅未進行處罰的或經查實給予退稅的案件，其案卷的保管期為10年 11． 企業所得稅的納稅人，是指實行獨立核算的納稅人，它必須同時具備的條件有（）A． 在銀行開設結算帳戶

B． 建立獨立帳薄，編制財務會計報表 C． 按時申報納稅 D． 獨立計算盈虧

12． 利用虛開的專用發票進行（）構成犯罪的，稅務機關依法追繳稅款，并移送司法機關追究刑事責任 A． 偷稅 B． 抗稅 C． 騙稅 D． 逃稅

13． 下列哪些酒類產品的比例稅率適用15%: A． 以糧食和薯類、糠麩等多種原料混合生產的白酒 B． 以薯類白酒為酒基的泡制酒 C． 以白酒或酒精為酒基,凡酒基所用原料無法確定的配置酒、泡制酒 D． 薯類白酒

14． 一般納稅人外購貨物所支付的運輸費用，準予抵扣的運費結算單據有（）A． 國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票 B． 采用郵寄方式購買貨物取得郵局開具的郵費結算單據

C． 從事貨物運輸的非國有運輸單位開具的套印全國統一發票監制章的貨票 D． 定額運輸發票

15． 以下不屬于增值稅納稅人的是（）A． 銀行

B． 外商投資企業

C． 會計制度不健全的企業

D． 在境外提供修理修配勞務企業 16． 根據外商投資企業和外國企業所得稅法的規定，下列項目中不得作為稅前列支的是()。

A． 資本利息

B． 各項所得稅稅款

C． 超過規定限額發生的公益救濟性捐贈 D． 支付給總機構的特許權使用費

17． 納稅人自產的應稅消費品用于（）時，應繳納消費稅。A． 對外投資 B． 在建工程

C． 連續生產應稅消費品 D． 職工福利

18． 以下說法正確的是：（）

A． 制作《稅務稽查結論》的案件必須是稅務稽查報告選擇無問題，審理通過的案件 B． 稽查實施部門認定的稽查有問題案件，審理部門經查實和審批情節較輕的，可以制作《不予行政處罰決定書》

C． 做《帳務調整通知書》的案件必須是出具《稅務處理決定書》的案件 D． 稽查案件不制作《稅務稽查報告》即可結案 19． 下列說法正確的是（）。

A． 免稅貨物恢復征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當期進項稅額抵扣 B． 增值稅一般納稅人外購固定資產所支付的運費可抵扣

C． 福利企業查補的增值稅應納稅額不得按“即征即退”辦法退還企業

D． 對增值稅一般納稅人向購貨方取得的逾期包裝物押金，應視為不含稅銷售收入，計征增值稅 20． 企業所得稅的征稅對象是納稅人取得的生產經營所得和其他所得，下列收入項目中屬于生產經營所得的有（）A． 保險業收入 B． 投資股息收入 C． 郵電通訊業收入 D． 購買國債利息收入 E． 財產評估增值 21． 稅務機關需要證人作證時，證人的證言材料必須由證人用（）書寫，并有證人本人的簽章或押印。A． 毛筆 B． 鋼筆 C． 圓珠筆 D． 鉛筆

22． 稅務稽查任務通知書的作用在于把選案或計劃部門確定的稽查對象及（）或（）通知稽查部門實施稽查。A． 納稅資料 B． 財務信息 C． 稽查重點 D． 稽查線索

23． 以一日、三日、五日、十日、十五日為一期納稅的納稅人，消費稅款繳庫期限說法正確的是（）。

A． 自期滿之日期十日內申報納稅 B． 自期滿之日起五日內預繳稅款

C． 于次月一日起十日內申報納稅并結清上月稅款 D． 自期滿之日起三日內預繳稅款

24． 一般納稅人發生下列（）項目可計算抵扣進項稅額 A． 從小規模納稅人處購買農業產品 B． 購進貨物發生郵寄費

C． 收購廢舊物資，開具主管稅務機關統一制定的收購憑證 D． 對外銷售貨物取得鐵路部門開具的運輸發票

25． 納稅義務人自產的應稅消費品用于下列項目時，應視同銷售計征消費稅（）。A． 用于在建工程

B． 用于連續生產應稅消費品 C． 用于廣告 D． 用于贊助

26． 當固定資產有下列情況之一時，應當視為永久或實質性損害（）

A． 長期閑置不用，在可預見的未來不會再使用，且已無轉讓價值的固定資產 B． 由于技術進步等原因，已不可使用的固定資產

C． 已遭毀損，不再具有使用價值和轉讓價值的固定資產

D． 因固定資產本身原因，使用將產生大量不合格品的固定資產 E． 其他足以證明已經喪失使用價值和轉讓價值的固定資產

27． <<稅務稽查工作規程>>中按照是否立案把稅務稽查分為（）A． 一般程序 B． 立案程序 C． 不立案程序 D． 簡易程序

28． 現行消費稅政策規定，對生產銷售的護膚護發品應按（）稅率征收消費稅。A． 17% B． 30% C． 15% D． 8% 29． 對稅務檢查對象經初步判明有以下（）情形之一的，均應當作為專案檢查的對象，立案查處。

A． 偷稅、逃稅、騙稅、抗稅、非法提供賬戶、發票、證明或其他方便，導致稅收流失的

B． 不具有上述所列行為，但查補稅款在5000元至20000元以上的

C． 私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發票，非法攜帶、郵寄、運輸或存放空白發票的

D． 偽造、私自制作發票監制章，發票防偽專用品的

30． 下列外商投資企業中屬于生產性外商投資企業的有()。A． 機械制造企業 B． 旅游企業 C． 紡織企業 D． 建筑企業

31． 在國稅、地稅各系統內查處的稅務案件如果涉及兩個或兩個以上的稅務機關管轄的，應由()負責查處。

A． 納稅人所在地稅務機關 B． 案發地稅務機關 C． 最先查處的稅務機關 D． 共同的上一級稅務機關

32． 銷售人員的工資及福利費應當計人()。A． 銷售費用 B． 銷售成本 C． 應付工資 D． 應付福利費 33． 稅務行政處罰的簡易程序僅適用于對公民處以50元以下和對法人或者其他組織處以()元以下罰款的違法案件。A． 1000 B． 1500 C． 2000 D． 3000 34． 下列項目中，符合消費稅規定的是()。A． 征營業稅的銷售行為不征消費稅

B． 委托個體加工應稅消費品的，在受托方所在地納稅 C． 總分機構不在同一縣市的，在總機構所在地納稅 D． 委托代銷的，收到代銷清單后，在納稅人核算地納稅

35． 舉報案件管理環節對上級稅務機關及其所屬舉報受理環節交辦并要求查報結果的舉報案件，除有特定的時限外，應當在()天內上報查辦結果。A． 40 B． 50 C． 60 D． 70 36． 對異地信函查處結果，如經核查有問題的函件，應在()以掛號信復函對方。A． 一月內 B． 二月內 C． 三月內 D． 四月內

37． 對逾期未收回包裝物而沒收的押金，應按()計算征收增值稅 A． 所包裝的貨物的適用稅率 B． 包裝物的適用稅率 C． 簡易征收辦法 D． 以上說法都不對

38． 納稅人不進行納稅申報，不交或少交應納稅款的，由稅務機關追繳其少繳或不繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上()以下的罰款。A． 2000元 B． 5000元 C． 三倍 D． 五倍

39． 在舉報獎金的批準發放權限上，獎金在10萬元（不含）至4萬元之間的，由()審批。

A． 省國家稅務局 B． 省轄市國家稅務局

C． 縣（市）國家稅務局稽查局 D． 各級國家稅務局稽查局

40． 下列項目中，允許抵扣進項稅的是()。

A． 工業企業購進材料取得專用發票，貨未到，已付款

B． 工業企業購進材料取得專用發票，在途中發生正常損耗，貨已到 C． 商業企業購進貨物取得專用發票，款未付，貨已到 D． 工業企業進口設備，海關代征了增值稅取得完稅證

第四篇：專題四營業稅稽查實務

專題四 營業稅稽查實務

本專題主要講授營業稅檢稽查方法及檢查案例分析，依據的政策主要有：《中華人民共和國營業稅暫行條例》及實施細則、《中華人民共和國發票管理辦法》及實施細則、《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅【2003】第016號）、《國家稅務總局關于營業稅若干征稅問題的通知》（國稅發[1994]159號）、國家稅務總局關于印發《營業稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發〔1995〕156號）等。

征稅范圍比較廣泛，根據不同的行業涉及了不同的稅目稅率，內容比較雜。我們將其分

主要內容分兩部分：

第一部分 一般營業稅的稽查

一、納稅人和扣繳義務人的稽查

二、納稅義務發生時間和納稅地點的稽查

三、征稅范圍和稅率的稽查

四、計稅依據的稽查

五、稅收優惠的稽查

第二部分 行業營業稅的稽查

一、交通運輸業的稽查

二、建筑安裝業的稽查

三、房地產開發企業的稽查

四、服務業的稽查

（一）餐飲業的稽查

（二）旅店業的稽查

（三）廣告業的稽查

（四）旅游業的稽查

五、娛樂業的稽查

六、電信業的稽查

第一部分 一般營業稅的稽查

一、納稅人和扣繳義務人的稽查

（一）納稅人的檢查

1.要正確區分增值稅納稅人和營業稅納稅人的界限，審閱營業執照、稅務登記證的登記內容，檢查納稅人的賬簿、合同類資料、申報納稅等相關資料，核實納稅人的具體經營行為，確定企業主體是屬于增值稅納稅人還是營業稅納稅人。一是對于發生混合銷售行為的納稅人，如果屬于從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的為增值稅納稅人；其他單位和個人為營業稅納稅人。

2.是對于提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的納稅人，通過核對合同、帳薄，如果能分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，則分別繳納營業稅和增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。

3.是對于發生兼營業務的納稅人，在檢查時應注意檢查其應稅收人能否劃分清楚，如果納稅人能將兼營項目分別核算，可以就不同項目的營業額（或銷售額）按營業稅或增值稅的有關規定申報納稅。如果納稅人不能將兼營項目分別核算，則由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。

4.是對于以承包、承租、掛靠方式經營的，檢查承包經營人的有關合同資料，承包人、承租人、掛靠人（統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務人的檢查

1.檢查與外國企業、機構發生業務關系的納稅人，查看簽訂的勞務合同或財產轉讓合同等資料，確認是否履行了扣繳義務。細則第十一條規定，境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務?轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人?

2.檢查扣繳義務人是否依法履行扣繳義務，審查扣繳義務人的賬簿資料和會計憑證，核實其對扣繳情況是否有明細記載，扣繳稅款的計算是否正確。是否將全部應稅營業額計算在內，有無以支出沖抵收入，或將某些價外收費剔除后計稅的現象。

稽查案例：

王某個人舉辦英語考級培訓班，為擴大招生規模，他掛靠在某學院，以該學院英語考級班名義對外招生，并租用該學院的教室，每月向該學院支付教室租金5000元，該學院每月按租金收入5000元，申報繳納營業稅，培訓班收入未申報納稅。

案情分析：

《營業稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人，為營業稅的納稅義務人。某學院將教室出租給王某，為王某提供了租賃勞務，是營業稅納稅義務人。

《營業稅暫行條例細則》第十一條規定，單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。王某舉辦英語考級培訓班，掛靠在某學院，并以該學院名義對外經營，應以發包人，即該學院為納稅人，向學生提供了培訓勞務，按照營業稅——文化體育業納稅。

二、納稅義務發生時間和納稅地點的稽查

（一）納稅義務發生時間的稽查

1.審閱相關合同等有關資料，檢查“主營業務收入”賬戶，檢查納稅人的發票、資金往來記錄和相關的收入、成本、費用等，對照納稅人的“應交稅費”明細賬和納稅申報資料，核實是否按合同約定的時間確認收入。未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

2.對納稅人采取預收款結算方式的，檢查“預收賬款”、“其他應付款”、“其他應收款”等賬戶，結合有關的原始資料，確定預收款項的時間、用途和具體的經濟實質，核實有無將實際符合確認收入條件的預收款項、長期掛賬不確認收入、故意延遲納稅義務發生時間的問題。

3.檢查中還要注意一些特殊應稅行為的時間確認問題。如，納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。

納稅人發生自建行為的，其納稅義務發生時間為銷售自建建筑物的納稅義務發生時間。

（二）納稅地點的稽查

對納稅地點的檢查，應通過對工商及稅務登記資料、合同等資料審核，確認納稅人的納稅地點，核實納稅人是否在規定的地點繳納營業稅。

1.納稅人提供應稅勞務應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅?但是,納稅人提供的建筑業勞務以及國務院財政?稅務主管部門規定的其他應稅勞務，應當向應稅勞務發生地的主管稅務機關申報納稅?

2.納稅人轉讓無形資產應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報納稅?但是，納稅人轉讓?出租土地使用權，應當向土地所在地的主管稅務機關申報納稅?

3.納稅人銷售?出租不動產應當向不動產所在地的主管稅務機關申報納稅?

扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款?

4.納稅人提供設計、工程監理、調試和咨詢等應稅勞務的，其營業稅納稅地點為單位機構所在地。

5.納稅人通過網絡為其他單位和個人提供培訓、信息和遠程調試、檢測等服務的，其營業稅納稅地點為單位機構所在地。

三、征稅范圍和稅率的稽查

營業稅涉及的行業和部門較多，征稅范圍比較廣泛，共有9個稅目，即：交通運輸業、建筑業、金融保險業、郵電通信業、文化體育業、娛樂業、服務業、轉讓無形資產、銷售不動產。營業稅采取比例稅率，根據不同行業的特點，共設置了3%、5%、5%～20%的比例稅率。

對適用稅率的檢查，首先應檢查納稅人有無混淆征稅范圍，錯用稅目、稅率的問題。如某信息科技有限公司，是經營電信行政管理部門批準從事電信業務的單位，取得的移動電話網增值電信業務收入按服務業5%稅率申報繳納營業稅，而該行為應按“郵電通信業”3%稅率繳納營業稅。再如某培訓學校取得培訓收入，按服務業5%稅率申報繳納營業稅，而培訓收入應按文化體育業3%稅率繳納營業稅。上述兩個單位錯用了稅率，多繳了營業稅。

其次還應注意納稅人兼營不同應稅行為的，應當分別核算不同稅目的營業額、轉讓額、銷售額。未分別核算營業額的，從高適用稅率，防止企業兼營項目，避高就低，錯用稅率，少繳營業稅。

具體檢查方法如下：

1.檢查經濟合同、賬簿、原始憑證和納稅申報等資料，查核納稅人是否正確區分混合銷售行為、兼營行為。如隨汽車銷售提供按揭服務或代辦服務業務，應繳納增值稅，而單獨提供代辦按揭服務的，并不銷售汽車的，只繳納營業稅；如旅店中既提供住宿服務，又單獨設立小賣部，并且分別單獨核算收入，應分別申報繳納營業稅和增值稅。

2.分析企業經濟合同、納稅申報等資料，確認業務性質，結合“主營業務收入”、“其他業務收入”等明細賬，檢查企業是否正確使用稅目稅率。如是否將廣告公司收取的廣告費錯按“文化體育業”稅目稅率申報納稅；以租賃方式為文化活動、體育比賽提供場所錯按“文化體育業”稅目征稅；單位和個人開辦“網吧”取得的收入，錯按“服務業”稅目征稅；建筑安裝企業租賃設備、場地，設計、勘探和轉讓不動產等行為，錯按“建筑業——其他服務”稅目征稅等等。

3.檢查企業納稅申報資料和“主營業務收入”賬戶，審核適用不同稅率項目的收入是否分別核算、分別計稅。如是否將酒店、歌舞廳銷售飲料等款項并入餐飲收入，按“服務業”稅目稅率申報納稅。

四、計稅依據的稽查

（一）計稅依據的有關規定

營業稅的計稅依據即應稅營業額，是納稅人提供應稅勞務?轉讓無形資產或者銷售不動產收取的全部價款和價外費用?納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，按照營業額和規定的稅率計算應納稅額。應納稅額計算公式：應納稅額= 營業額×稅率。

對價外費用無論會計制度規定如何核算，均應并人營業額計算應納稅額。價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費：

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

2.收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。

同時，納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產價格明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業額。

（1）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

（3）按下列公式核定：

營業額=營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。

營業額根據征稅項目的不同，分為全額營業額和差額營業額（收益額）。全額營業額是將納稅人向對方收取的全部價款和價外費用作為營業額，從中不作任何扣除。差額營業額是納稅人向對方收取的全部價款和價外費用扣除稅法規定的法定支出后的余額為營業額。如郵電通信業稅目下的“報刊發行”業務、交通運輸業稅目下的“聯運”業務、服務業稅目下的“旅游”業務和“廣告代理”業務等。

對計稅依據的檢查，應注意以下規定：

1.納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

（1）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（2）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

2.納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，應當分別核算應稅行為的營業額和貨物或者非應稅勞務的銷售額，其應稅行為營業額繳納營業稅，貨物或者非應稅勞務銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額。

3.納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。

4.納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

電信單位銷售的各種有價電話卡，由于其計費系統只能按有價電話卡面值出賬并按有價電話卡面值確認收入，不能直接在銷售發票上注明折扣折讓額，以按面值確認的收入減去當期財務會計上體現的銷售折扣折讓后的余額為營業額。

5.納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

6.娛樂業的營業額為經營娛樂業收取的全部價款和價外費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒、飲料、茶水、鮮花、小吃等收費及經營娛樂業的其他各項收費。

7.單位和個人提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅。

8.納稅人將承攬的運輸業務分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業額。

9.納稅人從事旅游業務的,以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費?餐費?交通費?旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額。

10.納稅人將建筑工程分包給其他單位的,以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業額。

11.外匯?有價證券?期貨等金融商品買賣業務,以賣出價減去買入價后的余額為營業額。

12.單位和個人因財務會計核算辦法改變將己繳納過營業稅的預收性質的價款逐期轉為營業收入時，允許從營業額中減除。

13.金融企業從事受托收款業務，如代收電話費、水電煤氣費、信息費、學雜費、尋呼費、社保統籌費、交通違章罰款、稅款等，以全部收入減去支付給委托方價款后的余額為營業額。

14.經中國人民銀行、外經貿部和國家經貿委批準經營融資租賃業務的單位從事融資租賃業務的，以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減除出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業額。

以上所稱出租貨物的實際成本，包括由出租方承擔的貨物的購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費和貸款的利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）。

15.勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。

16.郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業務及其他服務并由郵政電信單位統一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業額。

17.從事廣告代理業務的，以其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額為營業額。

18.從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。

19.單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。

單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

（二）稽查方法

在稅務檢查中，要正確界定納稅人的征稅項目，對全額作為營業額的項目要將納稅人取得的全部價款和價外費用合計數作為計稅依據，從中不得作出任何扣除。對按差額作為營業額的項目，要在確定納稅人取得的全部價款和價外費用的基礎上，認真檢查扣除項目的金額,取得的憑證不符合法律?行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的,該項目金額不得扣除，防止擴大扣除額，減少營業額行為的發生。合法有效憑證是指：

（1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發生的行為屬于營業稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發票為合法有效憑證；

（2）支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證；

（3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明；

（4）國家稅務總局規定的其他合法有效憑證。

具體檢查方法：

1.分析資產負債表、利潤表中的財務指標，并與納稅人納稅申報表進行縱向和橫向的比較，確認是否存在異常，進一步檢查“應交稅費”、“管理費用”、“營業外收入”等賬戶，核實納稅人是否存在分解、轉移收入的問題。

2.檢查“應付賬款”、“其他應付款” 和“主營業務收入”等明細賬，核實納稅人是否存在將代收的價外費用未合并計稅的問題。

3.檢查“主營業務成本”、“管理費用”等明細賬，核實納稅人是否存在將收入直接沖減費用的問題。

4.檢查納稅人的“應收賬款”、“其他應收款”等明細賬，核對有關會計憑證，確定往來款項的性質和用途，確認是否存在掛往來賬，少計收入的問題。

5.檢查納稅人的相關合同等資料，確定經營內容和經營方式，對旅游、聯運、廣告代理、物業管理等按差額繳納營業稅的納稅人，檢查“主營業務成本”等賬戶，核實抵扣項目和金額是否真實。

6.檢查“固定資產清理”、“營業外收入”、“營業外支出”等賬戶，核實企業減少不動產是否按規定計算繳納營業稅。對存在自建行為的，對照建筑安裝合同等資料，檢查“在建工程”等賬戶，無法提供合同資料的，應結合工程的人工費、材料費等支出的核算方式，確認企業自建行為是否屬實；對照納稅申報表，檢查企業自建銷售行為是否按規定申報繳納營業稅。

五、稅收優惠的稽查

（一）存在問題：

1.審批類減免稅不履行報批手續，自行享受減免稅優惠。

2.減免稅項目與應稅項目未分別核算，多報減免稅。

（二）檢查方法：

1.查看審批類減免稅項目是否有減免稅批文，檢查備案類減免稅項目是否按規定履行了備案手續。對取消和部分取消稅收行政許可審批的項目，檢查時應從稅收征管資料入手，結合企業備查賬簿，檢查企業減免稅項目的真實性, 嚴格劃分征稅項目與減免稅項目.2.核對合同資料及有關結算手續，確認收入性質；檢查收入明細賬，核實應稅收入和免稅收入是否分別核算，劃分是否正確，有無將應稅收入混入減免稅收入的問題。如幼兒園將出租房屋取得的收入混入育養服務收入，不繳納營業稅。

第二部分 行業營業稅檢查要點

本部分主要介紹交通運輸業、建筑安裝業、房地產開發企業、餐飲業、廣告業、旅游業、娛樂業、電信業等行業的常見營業稅問題和主要檢查方法。

一、交通運輸企業的稽查

交通運輸企業包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管理運輸、裝卸搬運以及交通運輸輔助業。

（一）公路運輸業的稽查

公路運輸是交通運輸業的其中一項業務，業務種類可以分為自運業務和聯運業務兩類。公路運輸業對其取得的營業收入通過“主營業務收入”和“其他業務收入”賬戶進行核算，一般在“運輸收入”、“裝卸收入”、“堆存收入”、“代理業務收入”等明細賬戶核算。檢查時應從以下幾個方面入手：

1.將“主營業務收入”等收入類明細賬與營業稅納稅申報表及有關發票、收款單據等原始憑證核對，檢查納稅人已實現的營運收入是否及時足額申報納稅。檢查業務部門的運輸合同，核實承接業務的實施情況，與財務的結算情況核對，檢查已實施運輸的業務其應收或已收款項是否均已作收入處理，到保險公司調查投保情況，檢查已投保并已承運的業務收入是否在賬上全面反映。

2.檢查企業分支機構（站場、分隊、分公司、航站）填報的《營業收入報表》。通過這些部門收入的劃解、賬務處理、報表的交叉稽核，找出問題所在。看其有無將營運收入記入“營業外收入”、“其他業務收入”賬戶，少計主營業務收入，少繳稅款的現象。

3.清查運輸票證的領、用、存數及票號是否相符，各種已存用票證的匯總金額與賬、表金額核對，看其票證、票根與收入數是否一致，有無票證短缺，有無漏報營業額。檢查企業收取的公路建設基金及票價中包含的保險費等是否作為收入入賬并申報納稅。對于有委托外地車站、港口、碼頭、賓館等票務代售點代理客貨運輸業務的運輸企業，還應檢查其有無直接以抵減代理手續費后的營運收入額申報納稅的問題。

4.檢查運輸企業的“主營業務成本”、“管理費用”等損益類賬戶，查找有無以收取運費沖減成本費用的現象；檢查企業的“應收賬款”、“應付賬款”、“其他應付款”、“預收賬款”等往來賬戶，看企業有無利用往來賬藏匿運輸收入或將實現的收入掛“預收賬款”不申報納稅的情況；檢查企業“應付工資”、“應付福利費”等賬戶，了解企業有無以“職工自搬自運”的名義對外承攬運輸業務，但沒有申報納稅的情況。還要檢查“營業外收入”賬戶，看企業是否將“主營業務收入”和“其他業務收入”記到該賬戶，混淆收入界限，達到少繳、不繳稅款的目的。

5.對于承接聯運業務的運輸公司，檢查其是否存在取得其他運輸單位開具的無真實業務的運輸發票，或外購假運輸業發票，虛增委托外單位的聯運成本，少計聯運業務應稅收入的問題。審核運輸單位的運輸能力，判斷委托外單位運輸業務的真實性，對于有疑問的業務，通過檢查運輸單位與承運方的合同并到承運方調查取證，核實委托外單位的運輸業務是否真實以及收取的發票是否真實。

【稽查案例1】某汽車運輸公司收取油價補貼不申報納稅案例

某地稅稽查局在對縣汽車運輸公司2008納稅情況進行稅收檢查時，發現“運輸支出——燃料”賬戶有紅字出現。核對記賬憑證，發現在運費收入科目下附列“油價補貼”項目，同運費一并收取，然后將運費列入“運輸收入”，“油價補貼”紅字直接沖減燃料成本。會計處理是：

借：銀行存款

運輸支出——燃料（紅字）

貸：運輸收入

經詢問財務人員，是因為油價上漲而按運費向客戶收取10%的油價補貼。

該公司2008共收取該項補貼15萬元，全部直接沖減了運輸支出，未申報繳納營業稅。

該公司向客戶收取的“油價補貼”是自行提高運費標準收取的，屬于營業稅價外費用，應并入運輸收入。依據《營業稅暫行條例》第五條的規定，對該公司的此項收入按“運輸收入”金額3%的稅率補征營業稅并加收滯納金。

【稽查案例2】東方運輸公司虛列聯運成本，減少計稅依據案例

東方運輸公司可經營聯運業務，自有貨運車20輛。2009自運業務收入50萬元，聯運業務中聯運收入360萬元，聯運成本300萬元，根據其自備車數量判斷，該單位自運業務偏少，某稽查局重點對其聯運業務的真實性進行檢查，并對委托外單位承運的業務及對外單位開具的發票的真實性進行了延伸檢查，發現承運業務及部分發票的真實性均存在問題：

1.是A運輸公司承運個人貨物運輸時，因個人委托方不需發票，A運輸公司將發票開給東方公司，東方公司作為聯運成本進行處理，減少聯運業務計稅收入，發票金額合計50萬元。

2.是東方公司購買假運輸發票，虛構承運單位名稱，私刻、加蓋承運單位印章，自行開具發票給本公司，作為聯運成本進行處理來減少計稅收入150萬元。

上述兩項合計少申報聯運業務計稅收入200萬元。

（二）航運及綜合物流企業的稽查

航運及綜合物流企業營業稅稽查要點：

1.是否按照營業稅規定劃分業務性質及適用稅率、計稅依據，是否按照營業稅規定區分收入、成本，費用扣除項目是否符合相關稅法規定。物流企業統一承攬運輸業務，應將“交通運輸業”（稅率3%）與“倉儲保管”（稅率5%）的部分分開，分別核算分別計稅。

2.是否有價外收費掛在往來賬款中未確認收入。

3.企業內部結算中心存貸款利息是否繳納營業稅。

4.從事運輸和倉儲等業務，根據賬單預估收入和成本的差額申報繳納營業稅后，再以實際開出的收入發票和收取的費用發票調整計稅依據，是否存在年末有部分未取得發票的費用抵減了收入而未做調整。

5.運輸企業涉及經營鐵路專用線，其收費是否繳納營業稅。

6.出租房屋倉庫、銷售不動產是否足額申報納稅。

7.海員服務公司收取的服務費是否全額繳納營業稅。

8.關聯企業之間融通資金，開具國際運輸專用發票或國際貨運代理專用發票，是否按規定納稅。

9.船代公司是否延遲代扣代繳外國航運公司營業稅。

二、建筑業的檢查

對建筑業的檢查，一般可以通過“主營業務收入”、“其他業務收入”、“主營業務稅金及附加”等損益類賬戶和“應收賬款”、“預收賬款”等往來賬戶來發現問題。建筑安裝企業的應稅營業額包括工程結算價款和其他業務收入。因此，要重點檢查納稅人有無未按規定確認工程價款，隱匿收入或延遲申報納稅問題；有無將工程項目的收入轉入往來賬戶的貸方，將支出記入往來賬戶的借方，完工后余額長期掛賬的情況；有無以“自建自用建筑物”名義隱匿收入；有無隱匿在工程價款以外取得的各項收入等情況。

在檢查中，應從以下幾個方面著手：

1.了解相關情況，包括承建工程項目、地點、預算總造價、結算總造價等相關情況，從而掌握施工單位少報工程項目，工程結算價款等問題。將“主營業務收入”等收入類明細賬與營業稅納稅申報表及有關發票、收款單據、工程決算書等原始憑證核對，檢查己實現的工程結算收入是否及時足額納稅。檢查時可以：

（1）調取《中標通知書》、施工合同，取得監理合同和監理資料，了解建設項目地點、開工時間、竣工時間、工程預算造價。

（2）調取《工程驗收單》、《建筑安裝工程施工進度明細表》、《工程結算書》、有關監理資料，對已完工的工程還應調取審計師事務所出具的《審計報告》，總體掌握工程進度、完成工程量，與“工程結算收入”賬戶貸方發生額進行核對，檢查是否將所有開工項目均作為核算對象。結合合同規定的工程進度，檢查收入和成本、費用的配比是否合理，初步判斷有無未按規定結轉工程結算收入問題。

（3）將《建筑安裝工程施工進度明細表》與“工程結算收入”賬戶貸方發生額進行核對，逐項核實各個工程項目的工程結算收入與工程量進度有無差異。

例如：

某稽查局對某建筑安裝公司進行了檢查。經分析，該企業申報的應稅收入與其成本不配比，施工成本大于收入，有隱匿收入的可能。稅務稽查人員通過查看合同書了解了施工單位的建設項目情況，向發包方詢問了撥付工程款的情況，向預算編制部門索取了《建筑安裝工程施工進度明細表》，取得了監理公司簽署的支付證書，與某建筑安裝公司“工程結算收入”賬戶的貸方發生額進行核對，從而查實了該公司未按規定結轉、申報應稅收入，少繳稅款的事實。

2.檢查納稅人有無將已完工工程的收入掛在“預收賬款”或“應收賬款”賬上，而不結轉“主營業務收入”，低報工程進度或漏報工程項目。根據施工合同約定的價款結算辦法和監理公司簽署的《工程款支付證書》、審計師事務所出具的已完工工程的《審計報告》，確定應稅收入，并與發包方撥付的工程款進行比較，核實有無將應稅收入記入往來賬款賬戶。

3.結合稅法中對納稅義務發生時間的規定，檢查納稅人有無推遲確認納稅義務，檢查時，應將“主營業務收入”、“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬與建筑安裝工程合同對照審核，必要時，應到施工現場，察看工程進度，檢查納稅人有無不按工程合同規定的價款結算辦法確認收入實現時間，延遲繳納稅款的現象。

4.檢查納稅人有無將收取的價外費用不計入營業收入，偷逃稅款的現象。如某裝飾有限公司在給某百貨公司裝潢時，因部分墊資而在決算時額外向百貨公司收取費用（因墊資獲得的利息補償）5萬元。但未將該項收入在“主營業務收人”中反映，而是將收取的價外費用直接沖減了“財務費用”賬戶。對這類情況的檢查，可通過核對結算單據和有關賬戶來發現問題。

5.對于包工不包料的建筑工程，應審查施工企業有無只按人工費、管理費收入作為工程價款，而將所耗的材料價款剔除在外的情況。對這類問題的檢查重點應放在審查工程合同和工程材料耗用賬戶資料上，并核對“主營業務收入”賬戶加以核實。必要時可以通過發包方進行調查，調取施工合同和工程材料耗用資料；取得監理公司的材料進場監理記錄、材料耗用情況的檢查紀錄、監理日志和監理月報等監理資料，與“工程結算收入”賬戶進行核對。

6.對于有的納稅人以提供勞務換取貨物，應審查其有無不通過正常的“主營業務收入”申報納稅的現象。對這類問題的檢查，一是核對發包方與承包方的價款結算情況，實地勘察承包方使用的資產，調取材料采購管理部門的材料保管賬和入庫單、出庫單，并與賬面資產進行核對，核實有無以實物抵頂工程款不入賬、不計收入的情況。二是審查材料采購、原材料、工程成本等賬戶的借方發生額，核實有無發包方以提供實物或勞務的形式抵償債務或換取材料，承包方未計收入的情況。

7.檢查納稅人的其他業務收入。其他業務收入包括勞務收入、機械作業收入、材料轉讓收入、無形資產轉讓收入、固定資產出租收入、多種經營收入等。檢查時注意以下內容：

（1）采取實地勘察或者測量，與施工合同核對，核實超計劃、超面積施工部分是否只確認成本，不確認收入。

（2）審查水暖、給排水、寬帶等施工項目的決算報告，核實相關收入是否全額確認，核實是否存在記入往來賬戶的情況。

（3）將施工合同獎勵款與發包方的撥付款核對，核實是否將材料差價款、搶工費、優質工程獎、提前竣工獎等價外收入直接通過“應付工資”、“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶進行核算，或者直接沖減費用。

（4）檢查設備出租情況，核實是否隱瞞出租設備取得的收入。

檢查納稅人“應付賬款——應付分包款項”明細賬的貸方發生額以及有關會計憑證和建筑安裝工程分包合同、分包的《工程價款結算賬單》，審核納稅人扣減的分包工程的價款是否正確。

【稽查案例】某建筑公司異地經營不申報收入案例

A、納稅人基本情況

某建筑公司成立于2004年3月，法人代表為王某，主要從事建筑、園林等工程業務。2010年3月市地方稅務局稽查局接到舉報，稱該公司在城市周邊地區承接了一所學校的建筑工程，未向機構所在地稅務機關和施工地稅務機關申報繳納稅款。稽查局決定對該公司的稅收違法行為進行稽查。

B、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

1.該公司承接的該學校的建筑工程業務收入均未入賬，屬于賬外賬，取證難度高，要求必須做到快速高效，爭取在第一時間內取得基本證據。

2.在調取賬簿時，特別要注意其他書面資料的收集，如工程合同、賬外記載的資料等等，這些關鍵的證據往往最容易被轉移或銷毀，所以要通過調賬來及時保全證據。

3.如果不能及時、完整地取得賬外資料，調查取證的重點必將是工程發包方，即以學校實際支付工程款的賬面記錄為重要證據，所以對發包方的取證工作也應同時進行。

4.根據稅源管理部門提供的情況表明，該案件可能涉稅金額度較大，在取得了初步證據后，如偷稅額達到了偷稅罪移送標準，要及時提請公安機關提前介入，以利于案件突破。

（二）檢查具體方法

1.調賬取證

2010年3月20日，經稅務局長審批，稽查人員按照預案迅速調取了該建筑公司2007年1月1日至2009年12月31日期間的賬簿資料。根據對該公司調取的賬簿資料來看，賬面并無學校工程紀錄。但是，從取得的部分學校工程合同及一本由該公司出納記錄的賬外流水賬本中發現，該公司確實存在隱匿工程收入行為，但具體的數據無法核實，只能從學校處調查取得。

于是，在調賬工作完成后，檢查組立即與某市教育管理部門取得聯系，在得到了完全的理解與支持后，稽查人員奔赴該學校進行調查取證。在順利取得學校的賬面記錄第一手證據后，稽查人員立即對該公司法定代表人王某進行詢問，核實具體細節。初步核實的結果為：該公司2007年1月至2009年12月期間，在某區承接了該學校的所有建筑及修繕工程，總工程金額為1400萬元左右，已結算工程額及預收工程款金額為1100萬元左右，均未按規定開具發票。該公司未按照稅法規定辦理外出經營管理稅收證明，未在營業地稅務機關報驗登記，未按規定申報繳納營業稅、城建稅、教育費附加等地方稅費，事后也未向機構所在地稅務機關補充申報納稅。以上工程業務收入均未列入公司公開賬簿，屬于賬外賬。

據此，檢查組確認該公司偷稅行為成立。經初步測算，偷稅金額巨大，已涉嫌構成偷稅罪。根據有關規定及該案具體情況，稽查局及時提請公安部門介入。

2.聯合深入調查

公安部門對本案非常重視，隨即安排干警與稅務稽查人員聯合調查，直接參與了對該公司法定代表人王某的詢問。在進一步確認了涉嫌偷稅罪成立后，公安部門當即立案，對當事人辦理了刑事拘留手續。為進一步證實該公司存在的偷稅行為，調查組同時取得了該公司完整的納稅申報資料復印件等直接證據。

由于建筑公司承建的具體工程項目多屬于跨項目，根據該公司“平時預支、竣工后結算價款”的工程款結算方式，調查組確定按工程完工所屬來認定收入實現的時間，并以此確定納稅義務發生時間。因此，調查組又再次到各學校進一步了解工程完工程度及實際投入使用情況，并取得了學校方面的書面證明。在大量的證據面前，該建筑公司不得不承認了偷稅行為。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

1.調查取證工作有難度

由于該建筑公司賬面記錄不完整，大部分工程收入及成本、費用均未入賬，其準確的成本、費用發生依據已無法提供，所以，稽查人員只能從學校方面來查找證據。而學校的賬薄一直以來均無明確的記錄及規范保管，只是簡單的流水賬。另外，根據外圍調查信息來看，建筑公司與學校長期合作，學校是否會認真配合將很難預計。如果學校拒不配合，勢必很難取證，稽查工作將難以繼續，所以，如何爭取學校的配合成為本案的關鍵。稽查人員嚴格按照稽查預案謹慎操作，最終得到了學校的認可與支持，為取證工作掃除了障礙，規避了矛盾。

2.偷稅主體及偷稅定性確認有難度

在稽查過程中，該建筑公司提出：工程是屬于個人名義承接的，與公司無關，不屬公司偷稅。即使是公司承接的工程，由于該公司沒有在營業地稅務機關注冊登記，營業地稅務機關也未就學校工程“通知”公司納稅申報，所以也不能構成偷稅。為此，稽查人員做了大量調查分析工作。

（1）工程建設主體的確認。稽查人員主要從以下四個方面來分析確認：一是承包主體為某建筑公司。根據已取得的部分合同來分析，承包方單位極大多數為“某建筑公司”。二是學校證明工程是某建筑公司承包。學校也明確表示這是以某建筑公司名義承接的，雖然因操作不夠規范原因導致有部分合同落款只簽了個人名字，但是這些項目在學校向上級管理部門匯報時均是“某建筑公司”承包的工程。三是收取款項人為某建筑公司。根據從學校賬薄中取得的由王某提供的收款收據上加蓋的印章來看，均是“某建筑公司”的公章，收取款項的主體不是個人。

（2）偷稅認定。一是根據《最高人民法院關于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》（法釋[2002]33號）文件第二條規定：納稅人、扣繳義務人已經依法辦理稅務登記或者扣繳稅款登記的，應當認定為刑法第二百零一條第一款規定的“經稅務機關通知申報”。該建筑公司已在機構所在地稅務機關辦理了稅務登記，領取了稅務登記證，法律上視為稅務機關已經履行了“通知申報”義務。雖然學校工程是異地經營，但納稅主體始終是同一個單位，稅務機關并無義務多次重復通知，法律法規也無此規定。二是根據對該公司出納的筆錄來看，出納直接負責申報納稅，負責到稅務機關辦理《外出經營活動稅收管理證明》。在多年來的經營中，也曾確實多次辦理過外出經營稅收手續。因此，該公司學校工程未按規定辦理《外出經營活動稅收管理證明》是明知故犯的行為。三是某市地方稅務局曾專門就該公司的納稅地點發函，明確該公司在全市范圍內承接的工程項目，應憑機構所在地地方稅務局出具的《外出經營活動稅收管理證明》辦理相關納稅事宜。機構所在地地方稅務局已及時將該文件轉發給了該建筑公司。該公司完全清楚應如何依法納稅，但卻未依法辦理。四是該建筑公司學校工程收入及成本均未記入公司對外賬簿，屬于在賬簿不列、少列收入行為。

根據上述分析，確認學校工程都是由該建筑公司承接并實際施工的，納稅主體為該建筑公司。且稅務機關已履行了告知義務，該公司的行為已構成偷稅。

C、違法事實及定性處理

某建筑公司存在以下違法事實：

該公司自2007年1月至2009年12月期間，在賬簿上少列承建某學校的建筑工程收入12000000元，未按規定辦理外出經營稅收管理手續，工程收入及成本、費用均未入賬，不能準確的提供相應的成本、費用，公司既未在經營地稅務機關申報繳納營業稅、城建稅、教育費附加及企業所得稅，也未在機構所在地稅務機關申報繳納稅收。

根據相關稅收法律，對該公司作出了追繳稅款并處以50%罰款，加收滯納金的處理處罰決定。該公司偷稅額度巨大，已涉嫌觸犯《中華人民共和國刑法》第二百零一條第一款的規定，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第七十七條和國務院《行政執法機關移送涉嫌犯罪案件的規定》第三條及有關規定，移送司法機關追究刑事責任。

D、案件啟示

1.異地經營戶稅收管理應該引起稅務部門的重視

從稅務管理角度來看，這些企業有些未在機構所在地稅務機關辦理《外出經營活動稅收管理證明》，未在營業地辦理報驗登記，容易造成機構所在地及營業地稅務機關信息不通、管理失控，稅務管理部門應對這類征管“盲區”加強管理。

2.注重外出經營戶稅收檢查

從稅務稽查角度來看，按正常的選案程序是無法發現這些游離于征管視線之外的企業，稽查局只有依靠舉報等途徑來發現案情，所以工作比較被動。對于此類案件，稽查局還應加強與征管部門的聯系，及時收集信息，化被動為主動。從稽查實施角度來看，對既未在經營地辦理稅務備案手續，又沒有辦理《外出經營稅收管理證明》的外省、市、縣的企業，經營地稽查局是否有權直接查處，以及少繳稅款定性如何正確把握，這些都是稅務稽查實踐中需要認真掌握和處理的問題。

三、房地產開發企業的檢查

房地產行業一直是近幾年稅收檢查的重點。根據近年來房地產行業稅收專項檢查和大要案件查處情況，稅務總局在《關于進一步做好房地產行業稅收專項檢查工作》的通知（稽便函[2008]42號）及〈關于開展第二批大型企業集團稅收自查工作的通知〉（稽便函〔2009〕49號）中將稅務檢查發現的房地產企業主要涉稅問題做了歸納匯總。在營業稅方面主要涉及以下問題：

（一）主營業務收入

1.銷售開發產品收取的價款和價外費用是否未按規定入賬，少計收入。

（1）在開發產品完工前，取得的預售收入（包括定金）是否全部計入“預收賬款”進行申報繳納稅款；是否計入“預收賬款”以外的往來科目，長期掛賬不申報納稅；

（2）是否將售房款沖減成本、費用或直接轉入關聯單位，未按規定入賬；是否將售房款打入個人儲蓄賬戶或信用卡賬戶，存在賬外收入等情況。

（3）總機構有無將分支機構的未完工開發產品的銷售收入合并計入；

（4）私改規劃，增加銷售面積的收入是否未按規定入賬；

（5）銷售閣樓、停車位、地下室以及精裝房裝修部分單獨開具收款收據，取得的收入是否未按規定入賬；

（6）拆遷補償收入是否未按規定確認收入，是否按補償標準面積的工程成本價與超出補償面積部分的差價款之和計算繳納營業稅；

（7）是否采取包銷低價開票方式，少計收入。（與包銷商簽訂一個價格較低的包銷合同，按約定的包銷價格開具發票，高于包銷價格的房款由包銷商收取并開具發票或收據，未計入收入。）

（8）收取的定金、違約金、誠意金等，是否未按規定確認收入；

（9）向對方收取的手續費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其它各種性質的價外收費，是否未按規定確認收入。

2.開發項目完工后，是否將收入掛在“預收賬款”等科目長期不結轉收入。

3.按分期收款合同約定的時間應收取而未收到的銷售款是否及時申報納稅；

4.采取委托銷售方式銷售開發產品，是否不及時收取售房款，或者部分售房款由中介服務機構收取并開具發票或收據，開發企業未計入收入；

5.以銀行按揭方式銷售開發產品，開發企業在收到首付款，銀行按揭貸款到賬后，是否未按規定計稅；是否將收到的按揭款項以銀行貸款的名義記入“短期借款”賬戶，不做收入。

6.對將待售開發產品轉作經營性資產，先以經營性租賃方式租出或以融資租賃方式租出以后再出售的，租賃期間取得的價款是否按租金確認收入，出售時是否再按銷售資產確認收入。對將待售開發產品以臨時租賃方式租出的，租賃期間取得的價款是否按租金確認收入，出售時是否再按銷售開發產品確認收入。

7.發生視同銷售行為，是否未按規定申報納稅

（1）以開發產品換取土地使用權、股權，是否未按非貨幣性資產交換的準則進行稅務處理；

（2）以開發產品抵頂材料款、工程款、廣告費、銀行貸款本息、動遷補償費等債務，是否未按規定計稅；

（3）將開發產品用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵、分配給投資者，是否未按規定申報納稅。

（4）自建住房低價銷售給本單位內部職工或有經濟利益往來的單位和個人，是否未按市場價足額申報納稅。

（5）將公共配套設施無償贈與地方政府、公用事業單位以外其他單位的，是否未按規定申報納稅。

（二）其他業務收入

1.房屋出租收入

（1）出租收入是否抵頂工程款、抵頂銀行貸款利息，未確認收入。

（2）出租收入（如將未售出的房屋、商鋪、車位等出租）、周轉房手續費收入等是否不按稅法規定的時間入賬或計入“應付賬款”等往來科目貸方，未確認收入。

（3）以明顯低于市場的價格出租給關聯方，未按規定計稅。

2.商品房售后服務如物業收入、代客裝修、清潔等取得的收入以及材料銷售收入、無形資產轉讓收入和固定資產出租收入是否未按規定申報納稅。

（三）其他營業稅涉稅問題

1.利用自有施工力量建設房屋等建筑物，在銷售不動產時，是否未申報繳納建筑環節的營業稅。

2.中途轉讓在建項目，是否未按規定繳納營業稅。

3.支付境外公司來華提供咨詢、設計、施工等勞務費，是否未按規定代扣營業稅。

4.合作建房是否按稅法規定足額納稅。

5.不符合條件的代建房行為，是否將其作為代建處理而少計或不計銷售收入。

針對上述存在的問題，重點檢查“主營業務收入”、“其他業務收入”、“主營業務稅金及附加”等損益類科目和“應收賬款”、“預收賬款”等往來賬戶。在檢查中應從以下幾個問題入手：

1.實地察看、了解樓盤開發、銷售情況，核對房源銷售平面圖，調查、詢問閣樓、停車位、地下室是否單獨作價出售，掌握住宅、閣樓、停車位、地下室的銷售狀況。根據《工程竣工驗收備案表》確定開發產品完工項目，根據已售樓號、門牌號，對照預售款確定應稅收入，與“主營業務收入”和“預收賬款”明細賬進行比對，核實預收賬款是否按規定結轉收入。

2.調取售樓處資料，收集銷控臺賬、銷售合同、銷售發票、收款收據等紙質資料以及銷售合同統計數據、預售房款統計數據、售房發票記錄等電子文檔，統計已售面積及銷售金額。查看物業公司入住通知單及《鑰匙發放保管登記簿》，核對銷售數據的真實性。將確認的已售面積及銷售金額與“預收賬款”、“主營業務收入”賬戶及納稅申報表進行核對，檢查企業收取的銷售款是否全部入賬并申報納稅。

3.調取開發企業與中介服務機構簽訂的代理銷售合同、協議，根據計提的銷售傭金金額和比例反向計算銷售額，與申報的預售收入和銷售收入比對，尋找差異，并對照檢查中介服務機構的銷售明細表，檢查有無分解開票，隱瞞銷售收入問題。

4.將《建設工程規劃許可證》中開發項目的建筑面積、容積率、可銷售面積、不可銷售面積以及公共配套設施等信息，與賬面記載面積、實地開發面積核對，檢查有無私改規劃，增加可售面積，銷售后不計收入問題。

5.調取開發項目的《動遷房屋產權調換協議書》或回遷安置協議，抽取部分拆遷戶進行調查，核實調換房屋的面積和超出補償面積差價款的情況，檢查收取的超面積安置收入是否并入當期應納稅所得額申報繳納企業所得稅，是否按補償標準面積的工程成本價與差價款之和計算繳納營業稅等相關稅款。

6.調查部分買受人，核實開具發票的金額與收取的價款是否一致。有無將銷售的閣樓、停車位、地下室和精裝房裝修部分取得的價款單獨開具收款收據問題。

7.到金融機構調取企業開戶信息和企業主要負責人、銷售負責人、財務負責人等相關人員的個人銀行儲蓄賬戶、信用卡賬戶信息，核實有無隱匿賬外資金的情況。

【稽查案例】某房地產公司隱瞞收入偷稅案

A、案件基本情況

2009年3月，某市地方稅務局稽查局接到群眾舉報，反映某房地產開發有限公司在開發A花園和B賓館項目中，拖欠稅款60多萬元，隱瞞收入偷稅100多萬元。

某房地產開發有限公司2003年12月登記注冊，注冊資本600萬元。2003年至2008年12月期間,該公司共開發A花園、B賓館、C大廈三個房產項目，并且三個項目都已完成施工。

B、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

稽查局接到舉報案件后，稽查人員圍繞納稅人的涉稅情況開展調查：一是到主管稅務機關了解稅收管理情況。該公司開業以來，所開發的三個工程項目均已完成施工，共申報地方各稅102萬元，繳納57萬元，尚欠繳45萬元。2006年、2007年和2008年近三個納稅，各只有一次申報稅款記錄，其他申報都是零申報，且其開發的B賓館項目，從未申報繳納稅款。二是到房產管理部門了解銷售登記情況。發現該公司開發的三個項目基本已銷售，但多數未辦理產權登記相關手續。稽查人員初步認為該公司有偷稅現象，迅速成立專案組，全面負責本案的查處。

（二）檢查具體方法

1.賬面檢查，發現疑點

稽查人員在履行了相關的法定程序后，對納稅人的有關賬簿和憑證進行了檢查。通過檢查發現，該公司會計科目設計不全、會計賬簿登記不實、賬表勾稽關系不平、會計憑證裝訂不齊。針對這種情況，專案組決定抓住時機，報經市局局長批準后，實施調賬檢查。2009年3月28日，專案組調取了該公司2003年6月至2008年12月的記賬憑證、會計賬簿以及部分售房合同等資料。

稽查人員按工作內容分成兩個小組，一組負責賬面收入、預收款憑據記賬聯的金額、號碼和售房合同中的面積、單價、金額等資料電腦錄入，并進行對比分析；另一組負責到產權登記部門、購房對象等進行項目銷售情況和房源情況的外圍調查。通過對賬面收入、收款憑據的分析和房產項目的銷售、收款、合同的比較，發現三個疑點：一是入賬的收款憑據記賬聯缺號；二是收款憑據記賬聯金額與售房合同中的金額有差異；三是部分實際已售房但未發現銷售合同，并且這部分銷售房屋在賬簿中沒有收入記錄。

2.詢問調查，外圍取證

根據三個疑點，專案組初步認為舉報人的舉報內容基本屬實。經過研究，專案組決定對該公司財務人員、法定代表人分別進行詢問。

稽查人員首先對該公司會計人員進行詢問，請她解釋賬上的三個疑點問題。會計人員反映：公司自開業以來，已換了兩任會計，第一任會計已在一年多前辭職，現不知去向，以前會計上如何進行賬務處理她不清楚。公司按揭銷售的房屋有兩種情況，一種是真實的銷售，取得銀行按揭款會計上做“預收賬款”處理；另一種是借親友、及公司員工的名義銷售，實際并沒有真正實現銷售，取得的銀行按揭款會計上做“長期借款”處理。現會計上賬務處理是出納給多少發票會計做多少賬，向稅務機關申報納稅時聽從法人代表的安排，其他的情況就不知道。稽查人員通過第一次對會計人員的詢問后發現，要取得案件突破，關鍵是要突破法人代表。

當稽查人員找公司法人代表進行詢問時，法人首先將責任推到前任會計身上。但經過稽查人員的擺事實、講道理，耐心宣傳，最后在事實面前，法人交待，公司另有一本代收水電費賬，記錄了部分售房尾款收入。專案組獲得這一重要線索后，及時調取了該公司收款票據存根和代收水電費賬簿，同時，責成該公司限期提供所有售房合同。

專案組將調取的收款憑據存根聯號碼、金額和代收水電費賬簿中收款憑據記賬聯號碼、金額電腦錄入后，與錄入的該公司賬面情況合并進行對比分析，發現憑據存根、賬面收入、售房合同三者還多處不一致，與其房屋銷售廣告、房屋平面圖上標示的房源相比，還有部分店面銷售合同、收入未如實提供。

專案組在進行詢問、實地核查的同時，展開了外圍詳細調查。到城建規劃部門調取了《房屋規劃許可證》和《驗收合格證》；到購房戶了解購房付款和付款票據取得情況；到房管部門查閱了該公司銷售房產辦理產權證的情況等，發現該公司A花園“五號樓”11個店鋪已辦理了產權證，取得售房款93萬元，而在該公司賬簿上沒有記錄。

專案組再次對公司財務人員和法定代表人進行詢問。通過講事實、政策攻心，公司法人代表又交代了一些事情：公司開發的C大廈其中一部分房屋銷售款由另一合作股東直接收取，沒有進入公司賬，但房產證由公司統一辦理；除了部分自用店面外，還有一部分已辦理了銀行按揭銷售。財務人員交待：部分借用他人身份證辦的假按揭銷售房產，實際并未銷售，所以取得銀行按揭款記入“長期借款”和“其他應付款”科目，未作“銷售收入”處理。

專案組立即到辦理按揭的銀行進行調查，通過按揭銀行的貸款記錄，獲取了該公司賬外更多的收入。同時，通過對該公司辦公室人員的調查，獲取了該公司最后的售房明細表和全部售房合同，并再一次對該公司法定代表人進行了詢問，最后，專案組又查獲了9本收款憑據。在收集大量證據的基礎上，將另一合作股東自售房合同、收款收據進行歸集統計，查清了該公司偷稅的全部事實。

稽查局對該公司涉稅一案研究后，認為此案事實清楚，涉案金額較大，并且納稅人有主觀故意行為，應提交稅務案件審理委員會審理。

（三）檢查中遇到的困難和阻力

1.檢查取證難

由于該公司設有二套賬，有主觀偷稅行為，在接受稅務檢查過程中，存在嚴重的抵觸情緒，不如實提供房產銷售已開具發票、預收款收據、收款憑據、轉讓合同等有關資料，導致專案組在辦案過程中經常處于進展緩慢的境地。稽查人員從分析賬簿原始憑證和售房合同入手，結合外圍調查取證、現場檢查，抽絲剝繭，并耐心細致地宣傳解釋，該公司在事實面前才不得不提供第二套賬，并且像“擠牙膏”一樣逐步提供有關資料，最后才得以查清該公司全部的偷稅事實。

2.文書送達難

該公司法人代表面對稅務部門的詢問三緘其口，在稽查人員掌握其偷稅證據后，不得不如實交待兩套賬，但由于其還存在僥幸心理，對稽查人員的取證處處不予配合，使得案件的查處十分艱難。最后一次通知法人代表接受詢問，法人代表也以種種理由拒不到場，后來對稅務文書《送達回證》也拒絕簽收。為此，稽查局提請公安機關提前介入，爭取了公安機關的支持配合。公安機關及時派出2名干警協助調查，公安人員負責傳喚被詢問人員，并協助收集有關證據；在稅務文書《送達回證》拒絕簽收的情況下，公安人員請其他人作為見證人證明文書已送達，迫使公司法人代表接受稅務文書，保證了案件的順利結案。

3.核實收入難

雖然該公司開發了三個房產項目，但由于都是分別銷售，如B賓館屬于產權式賓館，按間銷售，因此，核對工作量十分巨大。專案組對每次獲取的售房信息進行錄入核對，其結果對案件的查處都有重要影響，再加上涉及稅額較大，認定實現收入工作客觀上延長了查處時間。稽查人員采取查實一筆請該公司財務人員和法人代表核對一筆的辦法，及時固定證據。與此同時，為提高查處質量和效率，稽查人員請審理人員提前對《稽查底稿》進行審核，加快了案件的查處和審理進度。

C、違法事實及定性處理

通過近四個月的內查外調，專案組徹底查清了該公司開發的三個房產項目從2003年到2008收入情況及隱瞞收入少繳稅收情況。其中：①采用虛假納稅申報手段，少申報賬面銷售不動產應稅收入（含預收售房款）979.2萬元；②設立賬外賬少列收入（含預收售房款、銀行按揭、售房現款）1257.5萬元，未進行納稅申報；③在賬簿上少列售房收入（取得銀行按揭款掛“長期借款”賬戶553.5萬元、掛“其它應付款”賬戶91.8萬元）645.3萬元；④簽訂銷售不動產合同170份，金額2845.7萬元，啟用賬簿12本,應繳印花稅0.8萬元，已申報繳納印花稅0.2萬元。

根據稅收政策規定計算以上問題，該公司共少繳地方稅費267.9萬元。其中少繳營業稅146.3萬元、城市維護建設稅10.2萬元、教育費附加4.4萬元、企業所得稅77.9萬元、土地增值稅28.5萬元、印花稅0.6萬元。

根據相關稅收法律法規對該公司作出了補稅，罰款，加收滯納金的處理出發決定，并將該公司移送司法機關追究刑事責任。

D、案件分析

本案中，專案組抓住時機，采用內查外調多種辦法，及時發現納稅人隱瞞收入偷稅情況，直到最后移送公安機關偵查處理。主要抓住了以下四個關鍵環節：

1.抓住了舉報案源的立案環節

稽查局收到舉報人舉報后，通過查前預案準備，敏銳地分析出這個案件可能是一個重大偷稅案件，迅速成立了專案組，調集了精干力量，集中精力查處此案。

2.抓住了重大案件的詢問環節

專案組在納稅人的收款憑據的記賬聯、存根聯、售房合同等對比分析中發現該公司有偷稅情況后，先后三次對其法定代表人進行了詢問，終于使其在事實面前提供了賬外賬、收款票據以及售房合同，從而為案件的查處找到了突破口。

3.抓住了有效證據的收集環節

專案組首先向征收、管理部門收集了納稅人申報、繳納稅款的有關證據；其次從按揭銀行、房管部門、規劃設計審批部門等單位入手，收集了納稅人辦理銀行按揭、產權過戶、房源分布等證據；最后對本案查處中收集的證據進行了仔細的甄別，從中找到了最有價值的案件證據。

4.抓住了重大案件的處理環節

專案組在掌握充分證據的基礎上，運用合法程序，依據國家稅收法律、法規，補征了少繳稅款，對偷稅給予了一倍的罰款，同時，根據納稅人偷稅情節，及時移送公安機關偵查，使這一重大稅務案件的查處圓滿結束。

四、服務業的稽查

服務業包含的行業較多，以下選取部分服務行業介紹對從事服務業納稅人的檢查辦法。

（一）餐飲業的稽查

餐飲企業的銷售活動包括售貨、開單、收款三個環節，主要有取菜單、餐費賬單和營業日報表等原始憑證，營業日報表根據餐費賬單匯總編制，綜合反映每日銷售情況。財務人員根據該表數據，借記“現金”、“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，貸記“主營業務收入”賬戶。

餐飲企業存在的主要問題就是不計或少計營業收入：

1.設置賬外賬。將不開發票的現金收入或為他人虛開發票取得的違法所得記入賬外。主要有：不開發票的經營收入；酒、飲料等供貨商支付的促銷費，海鮮等供貨商支付的進場費、廣告費、贊助費；連鎖加盟店的加盟費；會員制餐廳的會員費；通過為未在餐飲企業消費的他人虛開餐飲業發票并收取一定比例的“開票費”等。

2.收支抵沖，少計營業收入。餐飲企業承包人與發包方約定以餐飲消費抵沖承包費；餐飲企業與餐飲場所出租方約定以餐飲消費抵沖租賃費；餐飲企業與餐飲場所裝修業務提供方約定以餐飲消費抵沖應付裝修款；餐飲企業與原料供應方約定以餐飲消費抵沖應付原料款；餐飲企業與其他單位約定以餐飲消費抵沖桌椅等用餐器具及其他如音響設備等用餐輔件的購置款；餐飲企業與電臺、電視臺、報刊等單位約定以餐飲消費抵沖進行廣告宣傳的廣告款等。采取以餐費抵頂應付款，雙方均在結算付款期結算差價，只就“結差”部分入賬。

3.不按規定及時確認收入。簽單消費不按規定進行賬務處理或不及時確認收入，少計應稅收入；將客人支付的押金在結算后仍掛在往來賬戶，不按規定進行賬務處理或不及時確認收入，少計應稅收入；對持卡消費，采取按照消費者先期付費購卡金額開具發票，已開具的發票不計入當期收入，而是以持卡者的實際消費金額計入當期收入，少計應稅收入。

4.送餐、外賣業務不計應稅收入或按照3%繳納增值稅，少計營業稅。國家稅務總局《關于餐飲公司送餐業務有關稅收問題的批復》（國稅函[2009]233號）規定，提供餐飲食品的送餐服務，其營業范圍、食品制作工藝、操作流程及原材料成本構成與傳統餐飲服務基本相同。因此，對餐飲食品送餐收入不征收增值稅，應征收營業稅。

主要檢查方法：

1.實施突擊檢查，獲取現場原始證據

（1）實施稽查前應了解情況，并制定檢查方案。一般應實地觀察營業場所，了解餐桌、包廂、收銀臺的布局、收費標準、收費手續和結算方法等；同時建立電費成本模型、燃料成本模型和工資成本模型等測算模型，為報表分析和查尋疑點提供評估工具，以判斷其收入的真實性。

（2）實施稽查時應明確分工，落實到人。實施突擊檢查時，要檢查收銀臺、財務室、倉庫等，查找、收集銷售日報表、營業額記錄簿、簽單簿、押金結算簿、收銀賬單、使用票據，各類合同及其他收支方面的各種原始資料；對使用餐飲管理軟件的企業，應調派精通電算化財務和熟練財務管理軟件的人員共同進行檢查，以順利進入收費系統，獲取有關電子證據；檢查中要特別注意及時固定現場取得的有關證據，做好現場檢查記錄。

2.檢查“主營業務成本”、“營業費用”、“管理費用”等賬戶及有關憑證，審核收款憑證、原始憑證、電腦收款機記錄，審核成本、費用賬戶的貸方發生額，檢查有無將收入直接沖減成本、費用而不記“主營業務收入”的現象。

3.檢查核對“應付賬款”、“預收賬款”等明細賬戶及有關的記賬憑證、原始憑證，檢查有無將收入長期掛往來賬戶、不記收入的現象。特別要注意企業將營業收入抵頂承包費、租賃費、裝修費和其他各種債務的情況，逐筆審核往來款項的記錄和承包、租賃、裝修合同。

4.抽取部分發票進行檢查，對餐飲業開具發票的檢查，主要根據突擊檢查中從財務、收銀臺取得的發票，與發票購印本進行核對，檢查是否使用假發票；對其他企業檢查中發現數額較大的餐飲發票，及舉報提供的發票到有關餐飲企業進行核對。

5.抽取部分合同進行檢查，主要查看有無商業折扣及除商品價格以外的其他約定，檢查“主營業務收入”、“其他業務收入”、“營業外收入”等相關賬戶，分析這些收入與分類商品收入是否配比，有無差異，必要時組織外調。

【稽查案例】

某承包經營酒店主要經營餐飲、服務，稅務稽查人員對該酒店實施突擊檢查，在對收銀臺、財務部檢查時發現大量餐飲、服務業假發票；檢查“簽單簿”，發現酒店發包方的消費長期不結算，而在企業收入賬戶中無記錄；已結算的賬單仍掛在“預收賬款”賬戶未作賬務處理；稅務稽查人員查看了酒店承包經營合同，并經詢問有關人員，證實酒店將這部分消費抵沖了承包費，少記營業收入。在大量證據材料面前，酒店經營者承認存在賬外收入，主要有：營業收入開具假發票及以會務費名義開具服務業“大頭小尾”發票不入賬；客戶不需開具發票的收入不入賬；海鮮由供應商進場養殖，進場費收入不入賬；酒水、飲料開瓶費收入不入賬。

（二）旅店業的稽查

檢查的主要方法是審查住宿登記本（或登記單）和旅店業專用發票，看其已開具的發票與登記本（或登記單）登記的是否相吻合；已開具的發票是否已全額人賬，收到的款項是否有不入賬或少入賬的情況。目前旅店業競爭激烈，為爭取客源，旅店業主對出租車駕駛員介紹旅客到其旅店（包括賓館、酒店、招待所、旅店等住宿場所）住宿，待旅客辦完登記手續后就付給介紹者一定數額的介紹費，在賬務處理時，有的納稅人將支付的介紹費直接沖抵住宿收入，減少營業額。對規模小、檔次低的旅店，有的旅客不需要發票報銷，往往不向旅店業主索取住宿發票，店主則將收取的收入不入賬。對這類納稅人，檢查人員應特別認真地核查住宿登記本（或登記單），將登記本（或登記單）上登記的人次，天數與住宿收入相核對。對經營規模大，檔次高的旅店，其功能除了住宿以外，還從事飲食、桑拿、歌舞廳、理發美容、會議、代購車票、代辦長途電話、洗車、停車等項服務。對這類納稅人的檢查，首先要調查清楚經營項目、經營方式（如有些項目是承包經營的）、收費標準等；然后對其會計資料進行稽核，看其取得的收入是否已全額人賬，已入賬的收入是否已全額申報納稅，己申報納稅的應稅收入是否有錯用稅目、稅率的情況，如將屬于“娛樂業”稅目征稅范圍的歌舞廳經營收入并人屬于“服務業——旅店業”稅目征稅范圍的住宿收入征稅，達到從低適用稅率，少繳稅款的目的。

（三）廣告業的稽查

廣告業的收入一般包括：廣告發布收入，廣告制作收入和廣告代理收入，具體包括代理傭金、設計制作費和特別收入等。其收入一般在收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據時確認。“廣告制作”和“廣告發布”，其計稅營業額是納稅人提供廣告業應稅勞務向對方收取的全部價款和價外費用。代理廣告業務其計稅營業額是其全部收入減去支付給其他廣告公司或廣告發布者（包括媒體、載體）的廣告發布費后的余額。

存在的主要問題：

1.不開發票隱匿收入或者以商業發票、建筑安裝發票、其他服務業發票代替廣告業發票，通過混淆收入，按低稅率的稅目申報納稅。

2.將廣告業務的設計、制作、發布等各環節收入分離，將廣告業務收入分別按設計、安裝、發布業務進行申報納稅。

3.從事廣告代理業務的納稅人，擴大營業稅扣除項目，少申報繳納營業稅。

主要檢查方法：

1.查閱廣告合同，對企業廣告制作產品進行歸集，并與財務的結算情況進行核對，檢查實施完成的廣告業務收入是否均已正確申報納稅。

2.審查各類合同（協議）、發票、業務聯系單等原始單據，與營業收入明細賬相核對，審核是否存在混淆廣告收入和非廣告收入的行為。

3.對賬面利潤長期虧損和達不到平均利潤率的納稅人，分析其虧損或微利的真實原因，判斷是否存在賬外收入不入賬的情況。突擊檢查稽查對象的經營場所，查找、收集業務記錄簿、押金結算簿、票據、合同等原始資料，與企業的主營業務收入明細賬、銀行存款日記賬、現金日記賬進行核對和分析，審核其有無將營業收入記入賬外的情況。

4.審查代理廣告合同內容，核實廣告代理業務的真實性；核實稽查對象因委托其他單位（媒體、載體）進行廣告發布所取得的發票是否真實；核實廣告發布費的扣除是否正確，有無將不應扣減的營業成本或其他費用進行扣除。

例如，某廣告公司2009廣告收入100萬元，支付某電視臺廣告播出費50萬元，稅務稽查人員對其申報情況進行審核，發現僅申報30萬元的收入。經審核其營業成本的原始憑證和代理廣告合同內容，發現該公司將不應扣減的廣告制作費的20萬元，在計稅營業額中作了抵扣。

（四）旅游業的稽查

檢查的主要方法是通過檢查其自印收款憑證的領、用、存情況和旅客報名表等，看其收入是否已全部入賬，有無在收費以外另收餐費、保險費、簽證費等費用不入賬或少入賬而不按規定計稅的情況；檢查其減除項目時，要注意業主為旅游者支付給其他單位的住宿費、餐飲費、交通費和其他代付費用有無取得合法憑證。

下面我們以旅游業中的旅行社為例，介紹其常見涉稅問題及主要檢查方法。

旅行社的主要業務為團體旅游接待業務和散客旅游業務，散客旅游業務主要包括單項委托業務、旅客咨詢業務和選擇性旅游業務。營業收入主要由綜合服務費收入、房費收入、城市間交通費收入、專項附加費收入、單項服務收入等幾部分構成。在旅行社各項收入構成中，其提供各代辦事項所取得的傭金、返利收入是旅行社有別于其他行業收入的地方，如代理代售國際聯運客票和國內客票的手續費、代辦簽證收費、訂房訂餐訂票返利等收入。

旅游業常見涉稅問題

1.設立賬外賬，隱匿部分營業收入

2.營業收入長期掛往來賬戶，不申報納稅

3.傭金、返利等收入不入賬或記入往來賬戶，不申報納稅

4.隨意擴大營業稅扣除項目，少申報繳納相關稅費

對旅游企業的檢查，除了常規的審核賬簿憑證，核查賬戶往來情況以外，往往還需采用調取旅游合同、旅游保險單、組接團資料、旅行團撥款費用結算單等原始資料的手段，結合實際經營情況，分析確定收入和成本支出數據的真實性，與賬戶資料進行核對，從而查明問題。

1.實地觀察其收銀方式，了解其有無設置POS收銀機，核查其POS機對應的賬戶是否為該企業賬戶，所收取的賬款是否及時全額入賬。如有必要，可調取其終端機號與特約商戶編號，到相關銀行查詢其賬戶往來資料，并與賬面核對；檢查其發票、統一收款收據等收款憑證的領、用、存情況，到其財務部門及營業部門，實地檢查有無使用非從財稅部門領購的收款收據行為，抽查部分收款收據，將其與所對應業務的旅客報名表和旅游合同檔案、記賬情況等進行全程核對，審核其收入是否已全部入賬。

2.審查“預收賬款”賬戶貸方余額是否存在長期較大余額、突然增多減少、異常變動等情況，核對其出團計劃書、旅游合同等資料，對預收款結轉收入情況進行對比分析，檢查有無長期掛賬少申報納稅的行為；檢查有無將營業收入計入保證金等掛“其他應付款”等賬戶。

3.檢查“勞務收入”、“票務收入”等賬戶，對照傭金結算單等資料，檢查傭金收入是否入賬。要求納稅人提供其與航空公司、酒店、保險公司、景點等簽訂的協議，檢查返利、人頭費等是否全額入賬；比照行業傭金水平，分析判斷有無隱匿傭金等代理收入。如根據國際航空運輸協會的規定，代售國際航線客運機票可獲得票額9%的傭金，代售國內航線航空客票可獲得票額3%的傭金。在具體的業務合作過程中，不同航空公司又對代售機票做出不同的規定。可據此對旅行社票務中心收入進行審核分析或者到航空公司、酒店、保險公司、景點等傭金支付單位調查其傭金支付情況。

4.審查其“營業成本”中的代收代付費用等項目，查看有無將單位費用混入營業成本扣減計稅營業額，如有無列支業務招待費中的餐費、住宿費等支出，有無列支導游的交通費、電話費、補助費等；審查其“營業成本”明細賬，查看有無將不應扣減計稅營業額的營業成本或促銷費用進行營業稅稅前扣除，如有無將發放給旅游者的旅游包、帽、紀念品等費用作為扣除項目進行扣除的現象。

例如，稅務稽查人員在對某旅行社的檢查中發現，其企劃部門不定期會在高級飯店舉辦一些大型的旅游產品推介會，但其賬面營業費用中并沒有體現出很大的促銷費用，同時該社的業務招待費不多不少剛好達到所得稅稅前列支標準。經審核其原始憑證，發現該社將絕大多數促銷費用和日常招待費用混入了旅游業務成本，扣減計稅營業額。

【稽查案例】某旅行社虛列營業稅抵扣額偷稅案

A、案件基本情況

某旅行社于2003年4月在工商行政管理局登記注冊，注冊資本600萬元。2003年5月辦理了地方稅務登記。該旅行社主要從事入境旅游業務、國內旅游業務及出境旅游業務，是全國連鎖國際旅行社。該旅行社實行統一財務報告制，分支機構實行二級核算。2009年6月，某市稽查局對其2007年、2008年繳納地方各稅的情況進行了檢查。

B、檢查過程與檢查方法

（一）檢查預案

檢查組針對旅行社行業所具有的現金交易量大，發票管理混亂，涉及客戶面廣，回扣交易暗箱操作等特點進行了討論研究，同時針對目前旅游行業普遍存在的掛靠及承包經營模式進行了深入分析，從某旅行社下設的分公司情況來看，各分支機構為二級核算，但總公司財務核算的真實性有待在檢查中落實，據此，檢查組確定了以檢查各分支機構為主，摸查疑點選取重點分公司作為突破口，特別注重證據搜集，最終核實收入及可扣除成本的檢查預案。

（二）檢查的具體方法

1.發現疑點，確定檢查方向

稽查人員認真研究該旅行社的各種財務管理制度，基本掌握了該旅行社的核算流程及業務關系，對其數量眾多的賬本、憑證、報表及相關資料，采用重點檢查與普遍抽查相結合的方法，重點檢查整個公司的財務報告和整套賬本，普遍抽查其下屬分公司的憑證，并對其中一家核算較為混亂的分公司財務人員進行了詢問。通過初查發現，該旅行社的財務結算中心僅負責匯總各分公司的財務報表，各公司核算確認的收入和成本卻存在成本與費用的歸集不明晰、記賬憑證與原始憑證不一致等問題。同時發現，該旅行社每年均以文件形式，向各分公司下達利潤指標，而各分公司實際完成的利潤基本與年初下達的指標吻合。

針對下達指標與實際完成數基本吻合的現象，通過討論分析，認為該旅行社表面上看是統一財務下設二級核算，實際上公司總部與各分公司的關系卻是“承包關系”，即公司財務結算中心實際上對各分公司的核算過程沒有加以控制或者是說難以控制，雖然按照該公司的《業務單位財務管理暫行規定》，各分公司的財務人員由財務結算中心直接委派成立財務部，并直接對財務結算中心負責，但是基于旅游行業的特殊性，實際上各個分公司是一個獨立經濟實體，在核算中圍繞總公司下達的利潤指標，很可能存在少列收入，隱瞞實際利潤，少繳稅款問題。

2.尋找突破口，固定證據

在無法確認該公司財務核算真實性的情況下，為找到突破口，檢查組最終確定，要確認旅行社的真實經營情況，獲取其“單團核算”資料至關重要。但在調取賬簿資料時，該旅行社以種種理由拒絕提供單團核算資料。而該公司內部的《財務管理暫行規定》中明確規定“各分公司應按照《統一會計核算的規定》及時、準確地核算出各單位的收入、成本、費用等經營情況，并核算到單團”。

單團核算資料即單團核算表，它是以旅行社承接的每一個團隊為單獨的核算項目，明細核算旅行團的收入并對每一項成本費用單獨列示的最原始核算資料，單團核算表由帶團負責人或導游根據實際帶團發生的開支制作，部門負責人審核簽字，既是成本費用開支報銷的明細單據，也是旅行企業內部成本費用控制的重要單據。基于單團核算表的上述特性，使得它在核實旅行社真實的收入、成本、費用方面顯得至關重要。

在政策攻心的同時，稽查人員對財務人員下發了《詢問通知書》，按照事先制定的詢問提綱圍繞“提供賬簿資料的真實完整性及單團核算資料的保存情況”進行了詢問。同時，其他檢查人隨員同財務人員到各分公司財務室調取單團核算資料，并對財務人員使用的電腦硬盤進行檢索，使用恢復軟件對電腦硬盤進行技術恢復，部分已刪除的“單團核算表”EXCEL文檔，電子版單團核算表的發現，使財務人員無法再抵賴。最終檢查組調取了部分原始的單團核算表。

C、違法事實及處理

通過檢查，最終認定該旅行社有限公司存在以下違法事實：一是在業務核算上以主營業務收入減去主營業務成本后的毛利為營業稅的計稅依據進行納稅，而部分分公司在財務核算過程中未按規定反映真實成本，制作虛假的單團核算，在每月、季、年末根據總公司下達的利潤指標倒算成本，虛增成本費用上報總公司；二是在主營業務成本中列支不能抵扣營業稅計稅額的項目，如支付職工的效益工資、廣告費、與團隊業務無關的其他費用；三是各種回扣不入賬。最終確定了該旅行社存在少繳稅款的事實，并依法作出了處理處罰決定。

D、案件啟示

本案較為突出地反映了目前旅行社行業管理中存在的問題，一些不具備資質條件的旅行社通常掛靠、租賃或承包經營有資質的旅行社，對外由被掛靠或承包經營的旅行社進行財務匯總核算及申報繳稅，旅行社對掛靠、租賃或承包經營單位，只收費不管理，團隊營業收支體外循環，導致稅款流失。旅行社及其掛靠、租賃或承包單位，不按規定填開旅游發票，甚至根本不開發票，不僅造成旅游業的營業收入大量流失，也造成了運輸、娛樂、餐飲、中介等行業的營業收入流失。因此應加強對旅游企業的財務管理，強化對其財務人員的專業培訓，督促企業財務人員自覺遵守財務制度和稅收法規。

五、娛樂業的稽查

（一）收入構成

（1）娛樂企業的主營業務收入是指企業在一定時期內向消費者提供勞務服務和商品銷售而取得的全部收入，由于經營方式的不同，各類型娛樂企業主營業務收入的構成存在不同：

①歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、夜總會等歌舞類娛樂企業，其主營業務收入主要包括房費收入、酒水食品收入、服務費收入及其它娛樂服務活動收入。

②高爾夫球場等會員俱樂部企業，其主營業務收入主要包括入會費收入（會籍銷售收入）、會員卡年費收入、運動娛樂項目使用費收入、餐飲收入、配套服務設施收入及其它收入。

③臺球、保齡球場、網吧經營企業，其主營業務收入主要是設施使用費收入及其它服務收入。

④游藝場經營企業，其主營業務收入主要包括門票、娛樂設施使用費收入及其它服務收入。

（2）其它業務收入的構成。娛樂企業的其它業務收入是指除主營業務活動以外的其他經營活動實現的收入，主要包括租金收入、承包費收入、傭金收入等。娛樂企業的傭金收入主要是指企業從酒水、飲料、食品等供應商處取得的進場費、銷售返利等各種返還性收入。

（3）營業外收入的確認。娛樂企業在完成勞務服務時應確認營業收入的實現，其中幾種特殊經營行為的營業收入的確認如下：

①儲值卡銷售收入的確認。娛樂企業在對外出售儲值卡時，所取得的售卡收入一般計入預收賬款而不確認為營業收入，待顧客持卡進行消費時，再按賬單所計的實際消費額結轉主營業務收入。

②會員費收入的確認。根據企業會計準則規定，實行會員制經營方式的娛樂企業一次性收取的會籍入會費，是全部計入當期損益或是按受益期限分期計入受益期損益，應根據不同的情況分別處理：如果一次性收取的入會費，僅僅是入會者為了獲取會員資格，會員在接受企業所提供的具體商品或服務時，需另行交納相關費用的，則一次性收取的入會費在款項收回不存在重大不確定性時確認為收入；如果一次性收取的入會費，入會者不僅僅是為了獲取會員資格，還包括為將來接受公司的商品或服務而預先支付的訂購費用，或包括接受公司以低于非會員價格提供的商品或服務，在整個收益期內分期確認收入。

（二）涉稅問題及檢查方法

娛樂業常見涉稅問題主要是設置賬外賬，隱匿收入；以營業款抵頂費用及往來款，少申報營業收入；會員費收入、傭金收入不入賬或記入往來賬戶，不進行納稅申報；混淆稅目套用低稅率少繳稅款等。在檢查過程中可以采用突擊檢查、外圍調查、詢問調查、分析計算、賬證審查等多種方法，發現疑點。

1.采取突擊檢查的方式，重點檢查納稅人的財務、收銀、計算機服務器等重要部位。在收銀臺重點查找其“營業日報表”、“水單”、“賬單”、收款收據、POS機記錄、現金交款單等資料；在財務部門重點查找財務人員記錄的與生產經營有關的筆記本、流水賬、內部報表等賬外資料；對采用行業管理系統軟件的企業，由計算機專業人員從其服務器中獲取其經營的電子數據。

例如，某稽查局在對存在較大的偷稅嫌疑的某娛樂有限公司進行突擊檢查時，從其收銀臺獲取了部分營業日報表和收銀記錄，并從其KTV操作系統服務器中提取了該公司KTV包廂的營業數據，稅務稽查人員通過對該原始資料、電子數據與會計賬冊的比對，查實其賬面收入按照發票開票金額記載，隱匿未開發票收入的違法事實。

2.審查 “營業日報表”、“水單”、“賬單”、收款收據、POS機記錄、現金交款單、財務人員記錄的與生產經營有關的筆記本、流水賬、內部報表等賬外資料、電子數據，與企業的營業收入明細賬、銀行存款明細賬、現金日記賬進行核對和分析，審核其有無截留營業收入、將營業收入記入賬外的情況。

3.檢查往來賬戶及相關原始憑證，重點檢查長期掛賬的“應付賬款”、“其他應付款”賬戶，審核其賬戶余額（借方發生額）的真實性，查看是否已用營業收入進行抵頂。核對簽訂的購貨、借款、承包、租賃、裝修等經濟合同，查看其有無以收抵支、以收抵債的內容。

例如，某稽查局在對一娛樂公司進行檢查時發現，該公司所用房產系向某房產公司租賃，賬面反映租金為每年10萬元，其價格與同類市場價相比明顯偏低，財務人員的解釋是因為雙方老板私交較好，因此能以較低廉的價格進行承租，并取出一份合同進行驗證。稅務稽查人員對出租方進行調查，提取了一份不同內容的房租合同，該合同約定：出租房產每年的租金為30萬元，其中10萬元以現金支付，其余20萬元以房產公司在該娛樂公司招待客戶時所發生的消費款沖抵。此案通過到相關單位進行延伸檢查，從而查實以營業收入抵頂房租支出，少計收入少繳相關稅款的事實。

4.審核往來款項的賬務處理記錄，重點檢查“預收賬款”、“其它應收款”、“其它應付款”等往來賬戶的發生額，與稽查對象的“銀行對賬單”、“現金日記賬”、“銀行存款日記賬”、“營業收入明細賬”的數據進行對比，并與其納稅申報表進行對比，看是否將收取的會員費、傭金收入按時入賬，是否全部進行了納稅申報。

【稽查案例】某省高爾夫球行業專項檢查涉稅案例

A、案件背景情況

根據國家稅務總局2006稅收專項檢查重點檢查要求，結合某省娛樂業中高爾夫球行業近年發展較快、規模大、利潤高、且對該行業稅收未進行過全面檢查的情況，省地方稅務局稽查局決定以全省稽查專業隊伍為主力，從2006年7月下旬開始對全省高爾夫球行業進行稅收專項檢查。

B、檢查過程與檢查方法

（一）統一選案、分類稽查

1.調查研究、確定目標

2006年初，省局稽查局派出4個調研組分赴全省各地對專項檢查開展情況及改進意見進行專題調研，并召開會議進行分析研究，達成了專項檢查必須與本省地稅實際緊密結合的共識，經多方面的考慮，最終確定把高爾夫行業作為專項檢查的對象。

2.科學評估、確定對象

省稽查局選案科根據此次專項檢查的總體部署，對工商、稅務登記信息進行比對分析，對部分企業進行排查，基本摸清了行業稅收現狀，為檢查順利開展打下了良好的基礎。另一方面結合歷年涉稅案件查處情況及行業特點，制訂了十幾個評估指標，對從“大集中”信息系統中調取的企業信息進行初步評估，提出初步評估分析結果，然后由省局稽查局召開專項檢查選案評估會議，確定專項檢查的企業名單。

3.分類稽查、有的放矢

根據經營高爾夫球的企業地區分布不平衡，規模大小不一的情況，省局稽查局大膽創新，采用“直接檢查和督查相結合”的新型稽查模式進行，即根據企業規模和經營狀況，將挑選出的待查企業分為重點和非重點兩個部分，其中重點企業由省局稽查局直接組織進行檢查，其它非重點企業由各市局稽查局自行立案檢查，省局稽查局進行督查。通過這種檢查方式，有效地提高檢查效率。

（二）統一培訓、分析難點

為有效開展高爾夫球行業專項檢查工作，提高檢查的針對性，省局稽查局對參加檢查的人員進行統一查前培訓，對高爾夫行業有關的稅收政策和常用的違法手法進行分析，對檢查主要方法和檢查的難點問題作了深入的分析。

（三）統一行動、分片管理

根據檢查戶數和企業規模，將待查企業所在的13個地區分為4個片區，各區檢查戶數和大型企業數基本相當，由省局稽查局4個稽查科帶領一定數量的專業隊員對各片區重點企業直接進行檢查，對非重點企業檢查情況進行督查。檢查時，省局稽查局和各市稽查局上下聯動，統一行動，統一進場檢查。

主要的檢查步驟如下：

1.查前踩點，了解經營模式

為了弄清楚高爾夫行業的經營模式，稽查人員在檢查前對幾個有代表性的高爾夫球場進行踩點摸查。通過摸查，發現高爾夫行業的收入主要包括會員費收入、高爾夫運營收入、酒店餐飲收入，而會員費收入主要包括個人會員費、會員管理費、會籍月費、會籍更名費等，高爾夫運營收入包括果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等。通過與“大集中”系統中企業的納稅情況進行對比，企業存在會員費不足額申報和教練費、球童費、球車、球桿租賃收入按服務業申報納稅的嫌疑，這為檢查指明了主攻方向。

2.突擊檢查，調取有價值資料

突擊檢查是對娛樂業稽查的有效方式。稅務部門通過常規方法進行稽查，企業有所防備，往往會提前轉移其反映真實情況的原始資料，使稽查難以取得進展，陷入被動。采取突擊檢查的方法則能夠集中力量，以迅速的行動和強大的威懾力在短時間內取得突破，是整個稽查成功與否的關鍵。各稽查人員按照事先研究確定的檢查方案，對監控點（財務室、經理室、前臺等）實施控制，尤其是公司的電腦服務器資料、主要負責人有關資料、財務人員及會計核算資料、水單等。稽查人員在突擊檢查中發現企業較為詳實的經營資料，如：隱瞞的會籍費收入、分拆收入報告、經營業績報告、節稅方案等，這能為檢查找到關鍵的突破口。

3.運用技術手段，成功調取電腦賬

檢查中充分利用了省局稽查局技術稽查科力量，在調賬過程中，電腦技術人員通過技術手段對企業網絡中的聯網主機逐一進行檢查，發現了另外的經營業務數據服務器，成功地對企業計算機管理系統的服務器和財務有關人員、企業負責人的計算機資料全部作了拷貝, 一式二份，一份由被查企業當場確認封存，一份用于檢查、分析、核實。

調取企業有關的電腦資料后，技術人員對電腦資料數據進行還原、恢復、分析，一部分稽查人員根據電腦數據與賬面數據進行比對、隨機抽查點算某月水單與企業賬簿記載收入核對，統計營業收入，一部分稽查人員實施外調，從發機銀行取證球場前臺刷卡數據，同時核對刷卡機申請單位和球場的經營是否相同，以確認企業是否存在隱瞞收入的行為。通過運用技術稽查手段，成功調取了7家大型高爾夫球企業的電子數據進行分析，并對其中包含的財務數據庫文件進行了成功讀取和還原，篩選出34個可用賬套和一批會計報表，取得了關鍵證據。

（四）統一政策、分別處理

為了統一稅收政策的適用，省局稽查局針對這次檢查中遇到的稅政問題專門開了兩次政策研究會，對幾個具有普遍性問題的有關稅收政策作了進一步的明確：

1.明確“娛樂業”的應稅勞務范圍

根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其《實施細則》有關規定，結合高爾夫球企業特點，經研究，高爾夫球企業除餐飲、旅業收入和連鎖店（包括小賣店等）的商品銷售收入外，在高爾夫球場所為顧客進行高爾夫球活動提供的勞務收入（包括：會員費、會員管理費、會籍月費、會籍更名費、果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等）統一按娛樂業征收營業稅及附加。

2.明確納稅義務發生時間

對經營期內取得的會員費收入營業稅納稅義務發生時間確定為收到會員費之時，會員費（會員卡）收入無需分解到會員進行高爾夫球活動時逐次計征，但對高爾夫球企業在籌辦期所收取的會員費收入應按財稅[2003]16號文有關規定進行征稅，即“其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。”

3.明確處理定性及處罰標準

根據稅法規定，省局稽查局對發現的違法問題進行歸納、分類、匯總，對以下問題作了統一明確：（1）設置兩套賬，隱瞞收入的，以會籍費、球場經營收入抵頂有關單位（個人）應付款項、其關聯公司在球場的日常消費（內部消費）未作收入處理，直接沖減成本費用的問題。（2）由于現行會計制度與稅收制度兩者之間的差異造成少繳稅款的問題。（3）由于企業對稅收政策理解的偏差，造成申報稅目運用錯誤而少繳稅款的問題。

C、違法事實及定性處理

（一）違法事實和作案手段

經過3個月的檢查，對待查企業基本檢查完畢，除了極個別企業沒有涉稅違法行為外，大部分企業都存在少繳稅款的情況，主要的違法問題如下：

1.高爾夫球企業經營收入的組成結構比較復雜，大部分企業對高爾夫主營業務收入都分開核算，分別按會員費、果嶺費、教練費、球童費、球車、球桿租賃收入等二級科目進行核算。許多企業將娛樂業應稅收入按服務業、交通運輸業、文化體育業等稅率相對較低的稅目申報納稅，以達到少繳稅款的目的。這是目前高爾夫球企業存在的最普遍的涉稅問題。如將租球費、租桿費（即球具租用服務收入）、租柜費（即提供存包保管服務收入）、租球車費等按“服務業（租賃業）”5%的稅率申報繳納營業稅；教球費、練習場收費、高爾夫球賽收費、球童費以及會籍管理費等收入按“服務業”、“文化體育業”等低稅率項目申報繳納營業稅。

2.由于現行會計制度與稅收政策存在差異，部分企業在收到高爾夫會員費時未作收入處理而且未申報納稅，而是先記入“遞延收入”科目，然后按照經營期與會員證期限孰短的原則，分期確認結轉收入，并按結轉收入申報納稅。

3.收取球童費、教練出場費及銷售會員卡等收入未作“營業收入”處理，記入“其他應付款”、“實收資本”等科目，少申報應稅收入。

4.以會籍費收入、高爾夫消費沖抵應付的工程款、廣告費等，將部分內部接待簽單消費不作收入處理，直接沖減成本費用，少申報應稅收入。

5.分解會員卡銷售收入，把高爾夫會員卡銷售收入一部分按“娛樂業”申報納稅，一部分作為酒店業收入，按“服務業”申報納稅。

6.部分收入不入賬，不申報納稅。這主要是會員卡銷售的收入沒有在賬上反映。

（二）定性及處理

根據稅法的有關規定，對于上述問題除依法作出補繳稅款并加收滯納金處理外，對于企業將娛樂業收入按其他稅目進行申報納稅的和由于會計制度與稅收制度的差異導致企業少交稅款的，分清具體責任情況，分別依據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十二條、第五十二條、第六十三條第一款處理；對于把收入掛在往來賬或在其他科目里核算的以及收入不入賬，分解收入，以會員費收入、高爾夫消費沖抵應付的工程款、廣告費，將部分內部接待簽單消費直接沖減成本費用，視為在賬簿上不列、少列收入行為或進行虛假納稅申報行為，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款處理。

D、案例分析

1.分類稽查與分片管理，為提高檢查效率提供制度基礎

本次采取“直接檢查和督查相結合”的新型稽查模式組織檢查，根據企業規模和經營狀況，將待查企業分為重點和非重點兩個部分，由省局稽查局4個稽查科帶領一定數量的稽查人員對各片區重點25戶企業直接進行檢查，對非重點的21戶企業由各市局稽查局自行立案檢查，省局進行督查。這使省局稽查局既能集中優勢兵力，排除地方干擾，查深查透重點企業，又能通過實戰鍛煉各市稽查隊伍，積累檢查經驗，提高專業水平，提高稅收區域整治的成效。

2.查前踩點，摸清經營模式為檢查指明方向

由于之前很少對高爾夫球行業進行檢查，稽查人員對高爾夫行業的經營情況不太了解，這成了檢查一大障礙。通過摸查，弄清楚高爾夫球行業特殊的收費模式和企業的規模，通過對大集中系統的數據進行分析，發現企業繳納的流轉稅稅目與公司經營范圍有明顯的不相符，這為檢查指明了一個重要的方向。檢查結果證明，很多企業存在錯用營業稅稅目稅率進行申報納稅的情況。

3.突擊檢查與技術稽查配合，為檢查打開突破口

突擊檢查是對娛樂業檢查的有效手段。在檢查之前制定嚴密計劃，針對檢查中可能出現問題的地方嚴格布控，在檢查中，有關稽查人員詳細分工、互相合作，緊張而有效地開展查處工作，防止企業轉移或銷毀相關的原始內部資料，使被查對象措手不及，比較容易取到較有檢查價值的資料。隨著信息化水平的提高，越來越多的企業為了提高工作效率，普遍使用了計算機進行經營管理和記賬。在突擊檢查中，稽查人員利用信息化手段，調取企業財務軟件中的財務數據，從而有可能發現企業的第二套賬，為檢查找到突破。

4.明確政策，為檢查處理掃清障礙

由于現行高爾夫球行業稅收法律法規多屬原則性規定，實際操作性不強，征納雙方對許多規定理解不同，既不利于規范行業稅收秩序，也容易造成征納雙方的矛盾。為此，省局稽查局召開會議，對高爾夫球行業中“娛樂業”應稅勞務的范圍進行了明確，根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其《實施細則》有關規定，“娛樂業”征稅范圍包括經營列舉的娛樂場所以及娛樂場所為顧客進行娛樂活動提供服務的業務。因此，打高爾夫球離不開球道、球童、球車，如果離開打球這項主業，也不存在什么球童費、球車費、教練費等收入。所以，企業人為地將其經營收入劃分為“果嶺費”、“球童費”、“球車費”、和“租球衣費”及“管理費”等，并按低稅率的稅目進行申報納稅，是違反營業稅法規規定的。通過統一政策，有利于全省統一處理尺度，體現公平執法。

六、電信業的稽查

電信業的主營業務收入主要包括本通信網全部話費收入與分割給其他通信網的話費差額、從其他通信網分割回的話費收入。其他業務收入主要為各地市公司在日常營業中直接收取的各項收入，如手機捆綁銷售、SIM卡銷售、租賃等，這些收入主要由各地市公司根據當月實際發生的金額，在各地市公司直接入賬確認收入。

對主營業務收入的檢查，應注意核實其收入的三項構成內容是否真實正確，對主營業務收入中與其他單位合作項目應稅收入的檢查，應注意有無扣除不屬于合作性質的費用支出。對其他業務收入的檢查，應注意出售手機、SIM卡、其他商品收入的混合銷售行為是否按規定申報繳納了營業稅。

檢查時，重點檢查“主營業務收入”、“主營業務成本”、“營業外收入”、“營業費用”、“管理費用”、“預收賬款”等明細賬簿及有關會計憑證，查看是否有應稅收入直接沖減“主營業務成本”、“營業費用”、“管理費用”等情況。是否有支付給代辦點的酬金，作為銷售折扣直接沖減“主營業務收入”的情況；是否有應稅收入計入“營業外收入”后未按規定繳納相關稅費的情況；是否有客戶購買充值卡后未沖值，造成過期失效的沉淀金額，未結轉確認收入；是否有用戶預存話費，使用期限屆滿后尚有一定未使用完畢的話費余額，企業仍將該部分余額記在預收賬款，未按規定結轉收入；在計算銷售的各種折讓、折扣有價電話卡營業額時，折讓、折扣是否按權責發生制原則沖減應稅收入，是否存在多沖減當期應稅收入的行為。

例如，某國、地稅聯合檢查組對某電信公司進行檢查，在稽查中發現以下問題：

1.在該公司“主營業務成本——維修費”賬戶中發現一筆借方紅字沖減數，經查看原始憑證，系向外單位收取遷移改造費，直接沖減“主營業務成本——維修費”，未計入應稅收入。

2.在“營業外收入”賬戶中收取SP運營商及其他單位違約金、罰款、滯納金及房屋租金，未按規定申報繳納營業稅等。

3.在“主營業務收入”賬戶中發現支付給代辦點的銷售有價卡酬金，作為銷售折扣直接沖減“主營業務收入”，少繳營業稅等。

4.“預收賬款”賬戶中的過期充值卡的沉淀資金，未按規定結轉收入；對使用期限屆滿尚有余額的用戶預存話費，企業仍將該部分余額記在預收賬款，未按規定結轉收入，造成少繳營業稅、企業所得稅等。

5.檢查“主營業務收入——銷售折扣折讓”賬戶時發現，企業將發生的銷售折扣、折讓一次性抵減銷售收入，而客戶預存的手機話費，只有在其消費時才結轉收入，造成了在沒有將業務收款做收入時先將業務支出全額扣減了收入，未按權責發生制原則沖減收入，多沖減了當期收入，造成少繳營業稅、企業所得稅。

第五篇：稅務大比武-稅務稽查練習題

一、單選題

1、行政合理性原則產生的主要原因在于（）。A、行政違法行為的存在 B、行政自由裁量權的存在 C、行政管理事項的復雜性 D、依法行政的需要 正確答案：//B//

2、稅務機關對某企業實施納稅檢查，發現其未按照稅法規定申報納稅，據此作出補繳稅款，并處10000元罰款的稅務處理決定。稅務機關在處罰決定書中應告知企業的事項包括其（）。A、有要求改變處理決定的權利

B、有申請行政復議或提起行政訴訟的權利 C、有要求舉行聽證、陳述意見的權利 D、有不交納稅款和罰款的權利 正確答案：//B//

3、行政機關作出的沒收違法所得、沒收非法財物行為屬于（）。A、執行罰 B、行政強制執行 C、行政征收 D、財產罰 正確答案：//D//

4、當事人應當自收到行政處罰決定書之日起（）日內，到指定的銀行繳納罰款。A、5 B、10 C、15 D、30 正確答案：//C//

5、房地產企業銷售未完工開發產品，開發項目位于省、自治區、直轄市和計劃單列市人民政府所在地城市城區和郊區的，計稅毛利率不得低于（）。A、5% B、10% C、15% D、20% 正確答案：// C //

6、行政許可的實施和結果，除涉及（）外，應當公開。A、國家秘密、商業秘密、個人隱私 B、國家機密、個人隱私、商業秘密 C、商業機密、個人檔案、國家保密 D、公民隱私、商業機密、國家內部文件 正確答案：//A//

7、除可以當場作出行政許可外，行政機關應當自受理行政許可申請之日起（）內作出行政許可決定。A、十日 B、二十日 C、四十日 D、六十日 正確答案：//B//

8、有數量限制的行政許可，兩個或者兩個以上申請人的申請均符合法定條件、標準的，行政機關應當（）作出準予行政許可的決定。A、通過讓符合條件的申請人抽簽的方式 B、組織符合條件的申請人進行友好協商后 C、根據受理行政許可的先后順序 D、通過招標、拍賣方式作出許可決定 正確答案：//C//

9、下列有關營改增應稅服務的范圍表述不正確的是（）。A、出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸服務征收增值稅

B、航空運輸的濕租業務，屬于航空運輸服務 C、遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸服務 D、航空地面服務屬于航空運輸服務的范圍 正確答案：// D //

10、行政機關在處理案件過程中，發現違法行為構成犯罪，行政機關應當作出的正確選擇是（）。A、將案件移送司法機關 B、追究當事人的刑事責任

C、向司法機關檢舉當事人的違法行為 D、從重進行行政處罰 正確答案：//A//

11、情況緊急，需要當場實施行政強制措施的，行政執法人員應當在（）小時內向行政機關負責人報告，并補辦批準手續 A、6 B、12 C、24 D、48 正確答案：//C//

12、行政復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以（）作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為。

A、同一的事實和理由 B、同一事實 C、同一理由 D、新的事實和理由 正確答案：//A//

13、人民法院審理行政案件，對具體行政行為是否（）進行審查 A、合法 B、合理 C、適當 D、正確

正確答案：//A//

14、（）有權對行政訴訟實行法律監督 A、人民法院 B、司法行政機關 C、人民檢察院 D、公安機關 正確答案：//C//

15、下列單位中，可以作為獨立的稅務行政執法主體的單位是（）。A、縣稅務局征管科 B、縣稅務局稽查局

C、受縣稅務局委托代征稅款的鄉政府 D、縣稅務局辦稅服務大廳 正確答案：//B//

16、行政訴訟中，若當事人不服一審判決，應在收到判決書之日起（）內提出上訴。A、5日 B、7日 C、10日 D、15日 正確答案：//D//

17、下列屬于不需要承擔刑事責任的自然人是（）。A、不滿14周歲的人

B、已滿14周歲未滿16周歲的人 C、精神病人 D、醉酒的人 正確答案：//A//

18、根據《行政強制法》，下列選項說法不正確的是（）。A、在緊急情況下當場實施限制人身自由的強制措施的，在返回行政機關后，立即向行政機關負責人報告并補辦手續

B、延長查封、扣押的決定可以以口頭的方式及時告知當事人，并說明理由

C、查封、扣押應當由法律、法規規定的行政機關實施，其他任何行政機關或組織不得實施

D、查封、扣押限于涉案的場所、設施或者財物，不得查封、扣押與違法行為無關的場所、設施或者財物 正確答案：//B//

19、關于轉送管轄必須具備的條件，下列說法錯誤的是（）。A、必須屬于特殊管轄的復議案件 B、轉送機關是縣級以上人民政府 C、轉送機關是縣級人民政府，且對該案件沒有管轄權 D、受轉送的復議機關對該案件有管轄權 正確答案：//B// 20、行政處罰的公正原則是指（）。

A、行政處罰要防止偏聽偏信，要使當事人了解違法行為的性質并給予其申辯的機會，要防止自查自斷，實行查處分開、審執分開的制度 B、行政處罰法要求對違法行為給予行政處罰的規定必須公布，未經公布的，不得作為行政處罰的依據

C、行政處罰法要求對違法行為實施處罰的程序必須公開

D、對當事人的同一個違法行為，不得給予兩次以上罰款的行政處罰 正確答案：//A//

21、下面有關行政處罰設定的范圍，哪些表述是正確的（）。

A、地方性法規可以設定限制人身自由的行政處罰 B、地方性法規可以設定吊銷企業營業執照的行政處罰 C、法律可以設定限制人身自由的行政處罰 D、行政法規可以設定限制人身自由的行政處罰 正確答案：//C//

22、（）屬于限制人身自由的行政處罰。A、收容教育 B、強制戒毒 C、拘役 D、行政拘留 正確答案：//D//

23、部委規章可以創設行政處罰的范圍是下列哪個選項（）。A、警告與罰金

B、警告與一定數額的罰款 C、警告、罰款與沒收財產

D、限制人身自由、吊銷營業執照以外的行政處罰 正確答案：//B//

24、一般情況下，行政處罰由（）的縣級以上地方人民政府具有行政處罰權的行政機關管轄。A、被處罰人所在地 B、違法行為發生地

C、被處罰人所在地或者違法行為發生地 D、受害人所在地 正確答案：//B//

25、騙取出口退稅案件，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額在（）以上的，應予及時移送。A、五萬元 B、一萬元 C、三萬元 D、十萬元 正確答案：//A//

26、偽造、出售偽造的增值稅專用發票，（）的構成犯罪。

A、在25份以上或票面額累計1萬元以上 B、在25份以上或票面額累計10萬元以上 C、在100份以上或票面額累計10萬元以上 D、在100份以上或票面額累計5萬元以上 正確答案：//B//

27、某甲出于營利目的非法為他人虛開增值稅專用發票抵扣稅額累計共1萬多元。對某甲的行為應當（）

A、按照逃避繳納稅款罪共同犯罪處罰 B、按照非法經營罪追究刑事責任 C、按照虛開值稅專用發票追究刑事責任 D、不構成犯罪，可給予行政處理 正確答案：//C//

28、某國有廠銷售員甲，推銷本廠沙發靠墊，價格在10至15元之間活動。在與一百貨商場協商價格時，以15元的價錢賣給商場10000個沙發靠墊。然后要求買方在寫收條時，一律將單價寫成每個10元，并將多余款占為已有。甲某的行為構成（）。A、詐騙罪 B、貪污罪 C、挪用公款罪 D、逃避繳納稅款罪 正確答案：//B//

29、我國刑法規定，年滿（）周歲以上的公民應當負刑事責任，特定情緒除外。A、十四 B、二十 C、十八 D、十六

正確答案：//D// 30、單位犯罪的“單位”不包括（）。A、公司 B、企事業單位 C、機關 D、合伙企業 正確答案：//D//

31、有逃避繳納稅款行為的納稅人經稅務機關依法下達追繳通知后，補繳應納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，（）A、應當減輕處罰 B、可以從輕處罰 C、不予追究刑事責任 D、應當從輕處罰 正確答案：//C//

32、采取假報出口等欺騙方法，騙取所交納的稅款的，構成（）。A、逃避繳納稅款罪 B、騙取出口退稅罪 C、逃避追繳欠稅罪 D、抗稅罪 正確答案：//A//

33、納稅人李某在稅務行政復議決定作出前，要求撤回行政復議申請，則（）

A、可以暫時中止復議 B、可以撤回申請，復議終止 C、由稅務行政復議機關決定是否準許 D、經說明理由可以撤回 正確答案：//D//

34、下列不屬于稅務行政復議參加人的是（）A、申請人 B、被申請人 C、第三人 D、人民法院 正確答案：//D//

35、納稅人王某不服縣國稅局稽查局的具體行政行為，欲申請復議，但無法確定應該向哪個機構申請，于是在復議期限的最后一日向該縣政府提出了復議申請，這種作法（）A、應予以認可 B、不予認可 C、如無特殊理由則無效

D、如縣政府當天將申請轉送給縣國稅局則可予以認可 正確答案：//A//

36、我國《行政復議法》沒有規定的原則，而《行政復議法實施條例》予以規定的原則是（）A、公正原則 B、禁止權利濫用原則 C、禁止不利變更的原則 D、保障相對人權益的原則 正確答案：//C//

37、任某系稅務所干部，因涉嫌賭博被公安機關處罰并通知所在單位前去領人，任某所在稅務局知道此事后，給予任某開除的行政處分。任某認為公安機關處罰錯誤，所在稅務局也不應給予處分，遂向上級行政機關申請復議。復議機關應當如何處理（）A、受理任某不服公安機關行政處罰的復議申請 B、受理任某不服本機關行政處分的復議申請 C、任某的兩項復議申請均應受理 D、任某的兩項復議申請均不能受理 正確答案：//A//

38、對稅務機關委托的組織作出的稅收具體行政行為不服提起行政訴訟，被告是（）A、被委托的組織 B、委托的稅務機關 C、上一級稅務機關

D、委托的行政機關和被委托的組織

正確答案：//B//

39、按照國家稅務總局的安排部署，自（）起，在全國范圍內推行《全國稅收征管規范（1.0）》試行工作，切實規范稅務機關和稅務人員，更好服務納稅人。A、2014年12月1日 B、2015年5月1日 C、2015年12月1日 D、2016年1月1日

正確答案：//B// 40、停業登記報送資料清單中屬于條件報送的有（）。A、《停業復業報告書》 B、《稅務登記證》（正本）C、《稅務登記證》（副本）D、發票領用簿

正確答案：//D//

41、注銷登記報送資料清單中屬于必報資料的有（）。A、《注銷稅務登記申請審批表》 B、《稅務登記證》（正本）C、《發票領用簿》

D、工商行政管理機關發出的吊銷工商營業執照決定

正確答案：//A//

42、定期定額個體工商戶注銷事項在5個工作日內辦結，單位及查賬征收個體工商戶注銷在（）個工作日內辦結。A、3 B、5 C、15 D、20 正確答案：//D//

43、對納稅人提交資料齊全、符合法定形式的，稅務機關按照一地一證的原則，發放《外出經營活動稅收管理證明》,《外出經營活動稅收管理證明》的有效期限一般為30 日，最長不得超過（）天。A、100 B、90 C、180 D、60 正確答案：//C//

44、納稅人被列入非正常戶超過（）個月的，稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效。A、一 B、五 C、三 D、四

正確答案：//C//

45、延期繳納稅款核準，是指納稅人因不可抗力因素，導致發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的，或者當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后不足繳納稅款的，經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過（）個月。A、一 B、五 C、三 D、四

正確答案：//C//

46、不需縣級稅務機關向相關納稅人提示提醒的事項是（）。A、稅務機關設臵和職能 B、稅收政策和業務變化情況 C、納稅人權利和義務 D、履行納稅義務的時間和要求

正確答案：//A//

47、除可以當場作出行政許可決定的外，行政機關應當自受理行政許可申請之日起（）日內作出行政許可決定。A、30 B、20 C、10 D、15 正確答案：//B//

48、合《財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅?2012?39 號）規定的生產企業，應在交通運輸工具和機器設備出口合同簽訂后，報送《先退稅后核銷資格申請表》及電子數據，經主管稅務機關審核同意后，按照規定辦理出口免抵退稅 申報，計算免抵退稅額；于交通工具或機器設備報關出口之日起（）個月內，企業應在增值稅納稅申報期，按規定收齊有關單證，申報免抵退稅，辦理已退（免）稅的核銷。對于前期申報辦理的免抵退稅額，多退少補 A、4 B、2 C、3 D、1 正確答案：//C//

49、主管國稅機關如發現出口企業首次申報辦理出口退（免）稅的，須按規定自發現之日起的（24）個月內，使用增值稅專用發票稽核、核查信息審核辦理其出口退（免）稅。A、24 B、10 C、12 D、6 正確答案：//A// 50、出口貨物免退稅申報核準，是指出口企業、其他單位或個人應在貨物報關出口、視同出口或對外提供服務并做銷售之日次月起至（）前的各增值稅納稅申報期內，收齊有關憑證，向主管稅務機關辦理出口貨物增值稅、消費稅免退稅申報。A、次年4月30日 B、次年1月30日 C、次年2月30日 D、次年5月30日

正確答案：A

二、多選題

1、可以適用簡易程序裁決行政處罰的范圍是(A、對公民處以50元以下罰款 B、警告

C、暫扣許可證或者執照

D、對法人或者其他組織處以1000元以下罰款

正確答案：//A#B#D//

2、行政法的基本原則是（）。A、行政合法 B、行政合理 C、行政自由 D、靈活行政

正確答案：//#A#B//

3、行政機關不得在（）實施行政強制執行。但是，情況緊急的除外。A、工作日 B、夜間 C、法定節日)。D、法定假日

正確答案：//B#C#D//

4、甲有限責任公司欠繳稅款10萬元，該公司法定代表人乙轉移財產，致使稅務機關無法追繳欠繳的稅款達5萬元，下列有關表述，不正確的有（）。

A、該公司的行為構成逃避追繳欠稅罪 B、該公司的行為構成逃稅罪 C、本案的犯罪主體是法定代表人乙 D、本案的犯罪主體是甲有限責任公司

正確答案：//B#C//

5、調查筆錄的制作要求主要包括：（）

A、載明證人的姓名、年齡、性別、職業、住址等基本情況 B、有證人的簽名，不能簽名的，應當以蓋章、押印等方式證明 C、注明出具證明的日期

D、附有居民身份證復印件等證明證人身份的文件

正確答案：//A#B#C#D//

6、當事人向人民法院提供計算機數據或者錄音、錄像等視聽資料的，應當符合下列要求：（）。A、提供有關資料的原始載體

B、提供原始載體確有困難的，可以提供復制件 C、注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等 D、聲音資料應當附有該聲音內容的文字記錄

正確答案：//A#B#C#D//

7、行政訴訟程序包括（）。A、起訴與受理 B、第一審程序 C、第二審程序 D、審判監督程序

正確答案：//B#C#D//

8、人民法院審理稅務行政案件，依法實行（）制度。A、合議 B、回避 C、公開審判 D、兩審終審

正確答案：//A#B#C#D//

9、某納稅人對稅務機關下達的500元罰款的處罰決定不服可以通過下列哪些途徑獲得法律救濟（）

A、在接到處罰決定之日起，15日內向作出決定的稅務機關的上一級機關申請復議

B、在接到處罰決定之日起15日內直接向人民法院提起行政訴訟 C、在接到處罰決定之日起60日內向上一級稅務機關申請行政復議 D、可以在接到處罰決定之日起3個月內直接向人民法院提起行政訴訟

正確答案：//C#D//

10、狹義的稅務行政訴訟當事人包括（）A、原告 B、第三人 C、被告 D、共同訴訟人

正確答案：//A#C//

11、行政機關在作出行政處罰決定之前，應當告知（）。A、作出行政處罰決定的事實 B、作出行政處罰決定的理由 C、作出行政處罰決定的依據 D、當事人依法享有的權利

正確答案：//A#B#C#D//

12、關于行政處罰聽證程序，下列表述正確有（）。A、當事人要求聽證的，行政機關才能舉行聽證會 B、聽證一般公開進行

C、當事人可以委托一至二人代理參加聽證 D、聽證會由本案的調查人員主持

正確答案：//A#B#C//

13、下列證據中不能作為定案依據的有（）。A、嚴重違反法定程序收集的證據資料 B、不能正確表達意志的證人提供的證言

C、其他與被調查的當事人有利害關系的人所作的證言 D、以偷拍等手段取得的侵害他人合法權益的證據資料

正確答案：//A#B#D//

14、根據刑事法律制度的規定，下列關于虛開增值稅專用發票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款發票罪的說法中，正確的有（）。

A、本罪的主體只能是單位 B、本罪所指的虛開包括為他人虛開、為自己虛開、讓他人為自己虛開、介紹他人虛開四種情況

C、因犯本罪而被判處罰金、沒收財產的，在執行前，應當先由稅務機關追繳稅款和所騙取的出口退稅款 D、單位犯本罪的處罰形式屬于雙罰制

正確答案：//B#C#D//

15、按照《行政處罰法》一般程序的規定，下列程序事項中，必經的程序事項有（）。A、調查 B、告知 C、聽證

D、送達處罰決定書

正確答案：//A#B#D//

16、下列關于單位犯罪說法正確的是（）。

A、單位犯罪一般實行單罰制，既追究單位直接負責主管人員的刑事責任

B、單位犯罪一般實行雙罰制，既追究單位直接負責主管人員和其他直接責任人的刑事責任，又追究單位的刑事責任

C、單位犯罪對單位的處罰一般只是罰金，所以單位承擔的只是行政上的責任

D、對單位犯罪只有刑法明文規定為單位犯罪的才追究刑事責任

正確答案：//B#D//

17、根據《行政處罰法》規定，（）是適用簡易程序和一般程序作出行政處罰決定的共同要求。A、向當事人當場交付行政處罰決定書

B、當事人提出的事實、理由或者證據成立的，行政機關應當采納 C、告知當事人作出處罰決定的事實、理由、依據 D、向當事人出示執法身份證件

正確答案：//B#C#D//

18、稅務行政執法證據的基本特征包括（）。A、真實性 B、合法性 C、穩定性 D、關聯性

正確答案：//A#B#D//

19、當事人向人民法院提供計算機數據或者錄音、錄像等視聽資料的，應當符合下列要求：（）。A、提供有關資料的原始載體

B、提供原始載體確有困難的，可以提供復制件 C、注明制作方法、制作時間、制作人和證明對象等 D、聲音資料應當附有該聲音內容的文字記錄

正確答案：//A#B#C#D// 20、沒收財產是沒收犯罪分子（）。A、個人所有財產的一部分 B、個人所有財產的全部 C、家屬所有的財產 D、家屬應有的財產

正確答案：//A#B//

21、下列關于稅務行政復議申請人特征的表述，正確的有（）A、稅務行政復議申請人必須以自己名義申請復議 B、稅務行政復議申請人必須是稅務行政管理相對人

C、稅務行政復議申請人必須與被申請行政復議的稅收具體行政行為有利害關系

D、要有明確申請稅務行政復議的意思表示

正確答案：//A#B#C#D//

22、稅務行政復議申請人在稅務行政復議過程中，有以下哪些權利？（）

A、依法提起行政訴訟和申請行政賠償權 B、撤回行政復議申請權

C、申請稅收具體行政行為停止執行的權利 D、查閱被申請人相關資料權

正確答案：//A#B#C#D//

23、行政訴訟程序包括（）。A、起訴與受理 B、第一審程序 C、第二審程序 D、審判監督程序

正確答案：//B#C#D//

24、在行政賠償訴訟中，（）。A、不適用調解

B、必須以賠償義務機關為被告

C、不完全采用“被告負舉證責任”的證據規則 D、可以使用調解，但不得以調解結案

正確答案：//B#C//

25、下列哪些權利受到侵犯時，國家應承擔賠償責任（）A、人身自由權 B、生命健康權 C、政治權利 D、財產權

正確答案：//A#B#D//

26、有（）情形的，應當依法及時解除稅收保全措施。A、納稅人已按履行期限繳納稅款的 B、稅收保全措施被復議機關決定撤銷的 C、稅收保全措施被人民法院裁決撤銷的 D、其他法定應當解除稅收保全措施的 正確答案：//A#B#C#D//

27、個體工商戶申報辦理稅務登記，包括（）。A、納稅人領取工商營業執照的

B、納稅人未辦理工商營業執照但經有關部門批準設立的 C、臨時稅務登記納稅人已領取營業執照或已經有關部門批準的 D、已辦理臨時稅務登記的非正常納稅人的法定代表人或經營者在原稅務機關辦結相關涉稅事宜后，申報轉辦個體經營登記的。

正確答案：//A#B#C#D//

28、納稅人滿足以下任何一個條件，均可以申請延期繳納稅款（）。A、因不可抗力，導致發生較大損失，正常生產經營活動受到較大影響的 B、當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后，不足以繳納稅款的

C、企業財務人員工作調整

D、因決策不當導致企業發生巨額虧損

正確答案：//A#B//

29、稅務機關根據稅收核算、統計、征管、經濟數據等資料，應按月（季、年）或不定期開展稅收數據分析工作，包括（），提高稅收管理的質量和效率。A、稅收形勢分析 B、政策效應分析 C、稅收風險分析 D、經濟運行分析

正確答案：//A#B#C#D// 30、非居民企業合同項目備案包括：（）A、源泉扣繳企業所得稅合同備案

B、境內機構和個人發包工程作業或勞務項目備案

C、境內機構和個人發包工程作業或勞務合同款項支付情況備案 D、主管稅務機關要求的其他情況備案

正確答案：//A#B#C//

31、企業所得稅法實施條例規定，特許權使用費收入是指企業提供()取得的收入。A、專利權 B、非專利技術 C、商標權 D、土地使用權

正確答案：//A#B#C//

32、企業為安臵的每位殘疾人按月足額繳納企業所在區縣人民政府根據國家政策規定的()等社會保險，是企業享受安臵殘疾職工工資100%加計扣除的條件之一。A、基本養老保險 B、基本醫療保險 C、失業保險 D、工傷保險

正確答案：//A#B#C#D//

33、依據消費稅的有關規定，下列消費品中實行從量定額與從價定率相結合征稅辦法的是（）。A、卷煙 B、雪茄煙 C、糧食白酒 D、薯類白酒

正確答案：//A#B#C//

34、下列屬于增值稅征收范圍的是（）A、銷售貨物 B、進口貨物 C、受托加工業務 D、修理修配業務

正確答案：//A#B#C#D//

35、下列各項業務免征增值稅的有（）。A、糧食購銷企業銷售救災救濟糧 B、銷售寵物飼料 C、銷售農膜

D、血站供應醫療機構臨床用血

正確答案：//A#C#D//

36、下列表述不符合稅法有關規定的有（）。

A、自產貨物用于實物折扣的，應視同銷售貨物，該實物款額不得從貨物銷售額中扣除

B、納稅人銷售啤酒收取的包裝物押金，應于包裝物押金逾期時，并入銷售額中征收增值稅

C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應按照新貨物的同期銷售價格確定銷售額

D、采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都不得抵扣換進貨物的進項稅

正確答案：//C#D//

37、下列行為應視同銷售貨物征收增值稅的有（）。A、將自產的辦公桌用于財務部門辦公使用 B、將外購的服裝作為春節福利發給企業員工 C、將委托加工收回的卷煙用于贈送客戶 D、將新研發的玩具交付某商場代為銷售

正確答案：//C#D//

38、根據國家稅務總局《增值稅日常稽查辦法》，下列（）可以作為增值稅日常稽查的選案參數。A、增值稅納稅申報異常且無正當理由的 B、企業財務指標異常且無正當理由的 C、連續兩年未納入檢查對象的 D、未辦理稅務登記，經書面催辦無效的

正確答案：//A#B#C#D//

39、下列貨物，適用13％增值稅稅率的有（）。A、玉米胚芽 B、石油液化氣 C、農機零部件 D、氫化植物油 E、卷簾機

正確答案：//A#B#E//

40、根據現行營改增政策，下列說法正確的有（）。A、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應稅服務，取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額為進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣B、原增值稅一般納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

C、原增值稅一般納稅人取得的2013年8月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據，可以作為增值稅扣稅憑證

D、原增值稅一般納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務，用于非增值稅應稅項目，其進項稅額準予從銷項稅額中抵扣

E、原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的旅客運輸服務，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。正確答案：//A#B#E//

三、判斷題

1、某縣地稅局依法將該縣部分個體工商戶的個人所得稅、城建稅委托縣國稅局代征，縣國稅局在代征稅款時可以進行行政處罰。（）

正確答案：//錯//

2、被處罰人對行政處罰不服申請行政復議或者提起行政訴訟的，行政處罰暫停執行，但法律另有規定的除外。（）

正確答案：//錯誤//

3、行政復議決定做出前，申請人要求撤回行政復議申請的，經說明理由，可以撤回；撤回行政復議申請的，行政復議終止。

正確答案：//正確//

4、稅收違法案件的舉報人對稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為不能申請復議，而只能通過向稅務機關反映問題的渠道解決。（）

正確答案：//錯誤//

5、由于出口企業人員的失誤，或者產品出口以后由于質量等原因又被退回，造成稅務機關多退稅款的，稅務機關有權責令其退回，如不及時退回，可定性為騙取出口退稅罪。（）正確答案：//錯誤//

6、非法出售增值稅專用發票罪，是指自然人或者單位，違反國家發票管理法規，故意非法出售真偽增值稅專用發票的行為。（）正確答案：//錯誤//

7、在稅務行政復議過程中，被申請人不得自行收集證據，但并不排除復議機關要求被申請人提供補充證據的情況。（）

正確答案：//正確//

8、對稅務機關的征稅行為實行復議前臵程序，未經稅務機關行政復議，當事人不得對征稅行為直接提起行政訴訟。（）

正確答案：//正確//

9、公民因被限制人身自由而不能提起行政訴訟的，其近親屬可以依其口頭或者書面委托以自己的名義提起訴訟。（）

正確答案：//錯誤//

10、經過稅務行政復議機關復議的，稅務行政復議機關為賠償義務機關。（）

正確答案：//錯誤//

11、稅收征管法與行政強制法規定不一致的，按照稅收征管法的規定執行，因為特別法優于一般法。（）

正確答案：//錯誤//

12、某稅務機關在發票檢查中，對違反發票管理的某公司決定罰款500元，在處罰決定作出前，檢查人員可以以口頭方式告知王某作出處罰決定的事實、理由、依據以及依法應享有的權利。（）

正確答案：//正確//

13、被處罰人對行政處罰不服申請行政復議或者提起行政訴訟的，行政處罰暫停執行，但法律另有規定的除外。（）

正確答案：//錯誤//

14、行政機關實施行政許可和對非行政許可事項進行監督檢查，一律不準收取費用。（）

正確答案：//錯誤//

15、人民法院審理行政案件，對具體行政行為的合法性與合理性進行審查。（）

正確答案：//錯誤//

16、對限制人身自由的行政強制措施不服提起的訴訟，由被告所在地或者原告所在地人民法院管轄。（）

正確答案：//正確//

17、我國刑法的任務包括兩個方面：一是懲罰犯罪；二是保護人民。（）

正確答案：//正確//

18、行政復議調解書一經送達，即具有法律效力。（）

正確答案：//錯誤//

19、實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業后向稅務機關申報辦理停業登記。()正確答案：//錯誤//

20、納稅人因住所、經營地變動涉及主管稅務機關跨縣（區）改變的,應分別向原稅務機關和遷入地稅務機關提出申請，辦理遷出遷入手續。()正確答案：//錯誤//

四、填空題

1、進行特別納稅調整時，稅務機關采用按照納稅人從關聯方購進商品再銷售給沒有關聯關系的交易方的價格，減除相同或者類似業務的銷售毛利進行定價的方法。這一方法稱為（）。正確答案：再銷售價格法

2、根據企業所得稅法實施條例規定，企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于（）、生態恢復等方面的專項資金，準予扣除。正確答案：環境保護

3、采用年數總和法計算折舊時的年折舊率是（）。正確答案：尚可使用年限÷預計使用壽命的年數總和×100%

4、增值稅條例規定，納稅人采取托收承付方式銷售貨物，其納稅義務發生時間是（）。

正確答案：發出貨物并辦妥托收手續的當天

5、企業所得稅法所稱企業登記注冊地，是指（）。正確答案：企業依照國家有關規定登記注冊的住所地

6、（）在每次向非居民企業支付或者到期應支付應納預提所得稅的的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業所得稅。

正確答案：扣繳義務人

7、采取賒銷和（）方式銷售貨物，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天。正確答案：分期收款

8、采取（）方式銷售貨物，增值稅納稅義務發生時間為貨物發出的當天。

正確答案：預收貨款

9、行政處罰法規定的行政處罰種類包括：警告；罰款；沒收非法所得、沒收非法財物；（）；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照；行政拘留；法律、行政法規規定的其他行政處罰。正確答案：責令停產停業

10、某公司財務主管人員王某在向稅務機關繳納10萬元稅款后，采取偽造報關單等手段，騙取國家出口退稅15萬元，按照我國《刑法》規定，王某構成（）和逃稅罪。正確答案：騙取出口退稅罪