第一篇：用稅收分析看企業低稅負問題的調研報告

**區**鎮是全國著名焊管之鄉，有各類規模的焊管生產企業201家，主要設備使用焊管機組口徑自16mm到165mm不等。生產各種規格產品2萬多種，主要用于摩托車、家具、健身器材、鋼結構、建材等行業。06年全鎮焊管企業年銷售達30.04億元，占全鎮經濟總量33%。應征增值稅4631.72萬元左右，實際入庫4631.72萬元。年銷那一世小說網 穿越小說網 言情小說網 免費小說網售收入1000萬元以下的企業119戶，占行業生產企業59.20％；年銷售1000萬元以上的企業82戶，占40.80％。企業之間增值稅稅收負擔率偏差較大，行業稅收負擔率低的0.3%,高的2.6%，行業平均稅收負擔率僅為1.54%。

該行業存在以下特點：

1、生產設備簡單、技術含量不高，前期投資少，行業門檻低；

2、附加值低、產品市場競爭激烈，從而導致企業之間互相壓價，整體企業利潤率低，行業平均利潤率僅為3％。

3、部分銷售為低檔建筑用焊管，導致行業內無票銷售嚴重，同時廢料銷售的不開票，少申報,造成征管難度加大，稅負率較低。

為此，**國稅二分局針對稅負率明顯偏低且銷售超過1000萬元的企業，對具有行業代表性企業a公司進行了服務性調研。

一、企業基本情況

a公司成立于2006年，注冊資金3000萬元，為增值稅一般納稅人。公司主要生產大中型口徑焊接方、矩形鋼管的大型企業，擁有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管生產線和冷彎型鋼機組，常年生產標準為gb/t6728-2002、gb/t6725-2002、jis3466、en10219、astm a500等各種大中型口徑優質焊接鋼管。產品主要用于建筑結構，如大型體育館、展覽館、工業廠房、高層建筑、煤礦礦井、機械等，生產工藝流程圖如下：

該公司財務制度基本健全，內部控制基本有效。2006年該公司產品銷售收入12455.31萬元，繳納增值稅132.06萬元，實現利潤561萬元；2007年產品銷售收入19967.71萬元（含外銷收入1590.98萬元），繳納增值稅116.25萬元，實現利潤324.61萬元。該公司在日常征管和巡查中未發現有重大偷騙稅行為，納稅信用良好。

二、通過分析確定調研重點2006、2007增值稅稅負比對

單位:萬元

年份

項目

2006

2007

銷售收入

12455.3119967.71

銷項稅金

2103.2

43124.04

進項稅金

1946.07

3445.67

應交稅金

132.06

116.2

5稅負（%）

1.06

0.58

通過對其增值稅申報相關資料的分析，企業07年銷售收入的增幅度為06年的60.31%；而在銷售增長的同時, 增值稅稅負率卻從06年的1.06%降為07年0.58%, 下降幅度達45.28%，明顯低于行業稅收負擔率預警值1.85%,存在一定的不合理。所以我們將該公司增值稅稅負偏低原因作為調研的重點，主要關注有無未開票收入,廢料開票噸位是否如實,價格是否合理。

2006、2007盈虧情況的比對分析

單位：萬元、噸

項目

2006年

2007年

增長幅度（%）

一、主營業務收入

12455.1

319967.7

160.3

2銷售數量

34201.93

47662.678

39.36

銷售單價

3641.6

54189.38

15.0

4二、主營業務成本

10909.6

417669.24

61.96

單位成本

3189.7

33707.14

16.2

2三、主營業務稅金及附加

13.4320.44

52.20

四、營業費用

373.9

3909.3

2143.18

占主營業務收入比例（%）

3.00

4.5

5五、主營業務利潤

1158.1

31368.7

118.18

六、管理費用

274.68

428.9

456.16

占主營業務收入比例（%）

2.212.15%

七、財務費用

321.1

5565.39

76.05

占主營業務收入比例（%）

2.58

2.83%

八

大爭之世 網游之復活 煉寶專家 混在三國當軍閥重生之官道、營業外收入

4九、營業外支出

549.77

895.40

十、利潤總額

1324.61

-42.67

從上表可以看出，成本的增長率率基本與收入增長率保持一致，而各項的費用增長率卻遠遠高于銷售增長率，所以將費用列支是否合理作為調研重點。

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三、調研疑點說明

針對以上重點，調研人員要求企業作出說明，與企業負責人、財務人員進行了談話，要求企業對以上分析的重點作出說明。調研人員要求企業從稅收負擔率、產品制成率、單位能耗、廢料數量和售價四個指標值和費用大幅增長原因方面作出說明，企業作出了如下解釋：

1、稅收負擔率低主要原因是年末存貨的增加以及2007年外銷收入、期末留抵稅額的影響。

2、產品制成率偏低是由于工人流動性強，熟練工少，生產中容易出次品，另一方面為了降低生產成本，夜間電費低廉，盡可能開夜班，導致產品質量與白天有差距。

3、單位能耗較高是企業產品品種較多，其中部分產品是外貿業務，交貨時間緊，同一規格產品連續生產時間短。中間換模具頻繁，所以單位能耗高。

4、廢料數量和售價方面，廢料由企業所在地人員承包收購，數量大致估算，價格的確偏低了一些，有部分廢管收入未申報。

5、營業費用的增長是由于07有出口外銷，海運費的支出大大增加了營業費用的總額；財務費用增長的原因是06年企業還是工貿一體，而07年是純工業資金的需要量更大，貸款額度加大；營業外支出企業列支的是地方三金，因為06年三金還是包額的，而07年是按收入0.3%正常繳納的。

對于企業給出的解釋，調研人員到企業實地了解情況，運用綜合分析手段，在該公司服務性調研過程中，具體做法主要有：

1、對企業報送的資料、數據整理分析，從公司的申報資料提取信息，進行稅負分析。

2、根據同行業的產廢率，對公司的產廢申報情況進行分析。

3、查看企業的貸款額度是否合理、利息支出是否符合同期貸款利率，費用發票、海運發票是否真實。

四、開展實地調查

評估人員根據日常征管中掌握相關信息，從稅收負擔率、產品制成率、單位能耗、廢料數量和售價、費用列出等五個方面對企業情況進行實地調查和分析。

（一）稅收負擔率方面1、2006-2007存貨變動對增值稅稅負的影響

單位：萬元

年 度

品 種

期初

期末

影響稅金

2006年

產成品

31209

84.3

2原材料

272

-28.32

小 計

51315

2007年

產成品

1209

2312

188

原材料

1766

282

小 計

***2、2007年外銷貨物享受“免抵退”政策對增值稅的影響

該企業具備自營出口權，2007年1～6月外銷貨物享受“免抵退”政策，2007年外銷收入1590萬元，退稅率為13%，“免抵退”稅額為206萬元。

3、2007年末留抵稅額為225萬元。

綜上所述各個因素還原后，該公司2006年、2007年度增值稅稅負列表如下：

年度

銷收收入

應交稅金

稅 負

分析調整稅額

實際稅負

2006

1245

321.06%

+56

1.509%

2007

19967

116

0.58%

+45

12.84%

從上表可以看出，該公司07年增值稅稅負應為2.84%,屬于正常范圍內。

（二）產品制成率方面：該企業06年生產領用帶鋼36409.84噸，生產焊管34298.07噸,無形損耗108.858噸,申報廢絲1274.34噸。07年生產領用帶鋼50994.111噸,生產焊管48699.38噸,無形損耗254.97申報廢絲1700噸。計算出企業折率為95.5%。按同行業96%折率，06年少報銷售焊管182.05噸,按每噸3800元/噸,補銷售69.18萬元,補增值稅11.76萬元,07年少報焊管254.97噸,補銷售96.89萬元，補增值稅16.47萬元。

（三）單位能耗方面：60以上機組生產焊管行業內單位能耗約為85千瓦/噸。該企業06年制成焊管34771.4噸，企業耗用電量2971043千瓦,根據耗用量推算出企業未開票焊管182.05噸,07年生產焊管48699.38噸,企業生產用電度4161200度，根據耗用量推算出企業未開票焊管254.97噸,同時印證了產品制成率行業水平。

（四）廢料數量和售價方面：06年企業申報廢料909.13噸，平均單價2600元/噸(含稅)，金額20.2萬元。07年申報廢料1190.06噸，應產廢料1274.85噸，廢料市場參考價為2600(含稅)。應補廢料收入為18.84萬元（不含稅）,影響稅收3.2萬元。

（五）費用方面：管理費用中列支了固定資產8.05萬元，出國考察費2.41萬元，需由個人承擔的各項費用合計0.33萬元，營業外支出其中罰款0.81萬元，與收入無關的支出6.87萬元，共計調增收入18.47萬元。

五、調研分析

在數據分析和實地調查基礎上，采集該企業相關信息，確定四個指標參數,分析企業實際情況。

稅收負擔率預警參數

產品名稱

工藝流程

預警稅負

偏離值

低檔建筑管

熱軋帶鋼---焊管成品

1.5%

±0.1％

高檔產品管

熱軋帶鋼—委托冷軋—焊管成品

2.0%

±0.2％

注：低檔建筑管是指質量要求不高，用熱軋帶鋼直接加工成型，主要用于建筑市場產品

高檔產品管：焊管產品售價3900元/噸，銷項稅金663元，購進原材料帶鋼3200元/噸，產品制成率96%，生產每噸焊管耗用帶鋼1.04噸，金額3328元。生產焊管耗電60元/噸，生產焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金586.16元，每噸焊管應繳增值稅76.84元，理論稅負1.97。

低檔產品管：焊管產品售價3140元/噸，銷項稅金533.80元，購進原材料帶鋼2700元/噸，產品制成率98%，生產每噸焊管耗用帶鋼1.02噸，金額2754元。生產焊管耗電50元/噸，生產焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金486.88元，每噸焊管應繳增值稅46.92元，理論稅負1.49。

該指標主要通過對企業稅收負擔率的測算，將其與行業預警稅負進行比對，對稅收負擔率異常的企業，可以對其關聯指標進一步展開分析，以發現企業納稅申報上可能存在的疑點。

產品制成率預警參數

機組類型

工藝流程

產品制成率

產廢率

60-76機組

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品

96％

2.5％

80機組以上

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品

97％

2.5％

注：熱帶指熱軋帶鋼；冷帶指熱帶經過冷軋后的帶鋼。

單位能耗方面預警參數

機組口徑類型

單位產品能耗定額

預警能耗值

60（含）-76機組

65—85kw/t

>85kw/t

80機組以上

75—95kw/t

>95kw/t

廢料數量和售價方面預警參數

焊管行業一般成品率96%，一般無形損耗為0.5%，考慮到其它分剪、平頭、探傷等工藝影響，最高無形損耗達1.5%。產廢率預警值為2.5%，廢料市場參考價為2600元/噸（含稅）。

六、調研結論

通過以上數據分析和實地調研，可以得出結論：該公司存在倉庫銷售廢料未有出入庫，企業未準確記載銷售賬、庫存材料賬，主要相關內容記載不齊和未將全部銷售業務進行記載，費用發票未經嚴格審核，企業主動補申報銷售185萬元，補繳稅款98萬元。

七、調研體會

1、加強巡查，要求稅收管理員按季深入企業了解企業實際經營情況,做好稅收分析。

2、健全監控體系：要求企業按季上報《焊管企業生產情況表》，將采集數據與預警指標進行比對。

3、特別關注異常企業，要求企業說明異常原因，不能說明具體原因的，根據情況進入日常評估或移送稽查。

4、按季開好重點行業分析會，研討行業管理經驗、辦法。探討行業管理中出現的熱點、難點，提高行業管理的規范性、統一性。

5、定期剖析稅收管理員行業管理質量，參與稅收管理員績效考核。

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第二篇：用稅收分析看企業低稅負問題的調研報告

用稅收分析看企業低稅負問題的調研報告

**區**鎮是全國著名焊管之鄉，有各類規模的焊管生產企業201家，主要設備使用焊管機組口徑自16mm到165mm不等。生產各種規格產品2萬多種，主要用于摩托車、家具、健身器材、鋼結構、建材等行業。06年全鎮焊管企業年銷售達30.04億元，占全鎮經濟總量33%。應征增值稅4631.72萬元左右，實際入庫4631.72萬元。年銷售收入1000萬元以下的企業119戶，占行業生產企業59.20％；年銷售1000萬元以上的企業82戶，占40.80％。企業之間增值稅稅收負擔率偏差較大，行業稅收負擔率低的0.3%,高的2.6%，行業平均稅收負擔率僅為1.54%。

該行業存在以下特點：

1、生產設備簡單、技術含量不高，前期投資少，行業門檻低；

2、附加值低、產品市場競爭激烈，從而導致企業之間互相壓價，整體企業利潤率低，行業平均利潤率僅為3％。

3、部分銷售為低檔建筑用焊管，導致行業內無票銷售嚴重，同時廢料銷售的不開票，少申報,造成征管難度加大，稅負率較低。

為此，**國稅二分局針對稅負率明顯偏低且銷售超過1000萬元的企業，對具有行業代表性企業a公司進行了服務性調研。

一、企業基本情況

a公司成立于2006年，注冊資金3000萬元，為增值稅一般納稅人。公司主要生產大中型口徑焊接方、矩形鋼管的大型企業，擁有400*300、200*200、60*160等大中型截面方、矩型管生產線和冷彎型鋼機組，常年生產標準為gb/t6728-2002、gb/t6725-2002、jis3466、en10219、astm a500等各種大中型口徑優質焊接鋼管。產品主要用于建筑結構，如大型體育館、展覽館、工業廠房、高層建筑、煤礦礦井、機械等，生產工藝流程圖如下：

該公司財務制度基本健全，內部控制基本有效。2006年該公司產品銷售收入12455.31萬元，繳納增值稅132.06萬元，實現利潤561萬元；2007年產品銷售收入19967.71萬元（含外銷收入1590.98萬元），繳納增值稅116.25萬元，實現利潤324.61萬元。該公司在日常征管和巡查中未發現有重大偷騙稅行為，納稅信用良好。

二、通過分析確定調研重點 2006、2007增值稅稅負比對 單位:萬元

年份 項目 2006 2007 銷售收入 12455.31 19967.71

銷項稅金 2103.24 3124.04

進項稅金 1946.07 3445.67

應交稅金 132.06 116.25

稅負（%）1.06 0.58

通過對其增值稅申報相關資料的分析，企業07年銷售收入的增幅度為06年的60.31%；而在銷售增長的同時, 增值稅稅負率卻從06年的1.06%降為07年0.58%, 下降幅度達45.28%，明顯低于行業稅收負擔率預警值1.85%,存在一定的不合理。所以我們將該公司增值稅稅負偏低原因作為調研的重點，主要關注有無未開票收入,廢料開票噸位是否如實,價格是否合理。2006、2007盈虧情況的比對分析 單位：萬元、噸 項目 2006年 2007年

增長幅度（%）

一、主營業務收入 12455.13 19967.71 60.32

銷售數量 34201.93 47662.678 39.36

銷售單價 3641.65 4189.38 15.04

二、主營業務成本 10909.64 17669.24 61.96

單位成本 3189.73 3707.14 16.22

三、主營業務稅金及附加 13.43 20.44 52.20

四、營業費用 373.93 909.32 143.18

占主營業務收入比例（%）3.00 4.55

五、主營業務利潤 1158.13 1368.71 18.18

六、管理費用 274.68 428.94 56.16

占主營業務收入比例（%）2.21 2.15%

七、財務費用 321.15 565.39 76.05

占主營業務收入比例（%）2.58 2.83%

八、營業外收入 4

九、營業外支出 5 49.77 895.40

十、利潤總額 561 324.61-42.67

從上表可以看出，成本的增長率率基本與收入增長率保持一致，而各項的費用增長率卻遠遠高于銷售增長率，所以將費用列支是否合理作為調研重點。

三、調研疑點說明

針對以上重點，調研人員要求企業作出說明，與企業負責人、財務人員進行了談話，要求企業對以上分析的重點作出說明。調研人員要求企業從稅收負擔率、產品制成率、單位能耗、廢料數量和售價四個指標值和費用大幅增長原因方面作出說明，企業作出了如下解釋：

1、稅收負擔率低主要原因是年末存貨的增加以及2007年外銷收入、期末留抵稅額的影響。

2、產品制成率偏低是由于工人流動性強，熟練工少，生產中容易出次品，另一方面為了降低生產成本，夜間電費低廉，盡可能開夜班，導致產品質量與白天有差距。

3、單位能耗較高是企業產品品種較多，其中部分產品是外貿業務，交貨時間緊，同一規格產品連續生產時間短。中間換模具頻繁，所以單位能耗高。

4、廢料數量和售價方面，廢料由企業所在地人員承包收購，數量大致估算，價格的確偏低了一些，有部分廢管收入未申報。

5、營業費用的增長是由于07有出口外銷，海運費的支出大大增加了營業費用的總額；財務費用增長的原因是06年企業還是工貿一體，而07年是純工業資金的需要量更大，貸款額度加大；營業外支出企業列支的是地方三金，因為06年三金還是包額的，而07年是按收入0.3%正常繳納的。

對于企業給出的解釋，調研人員到企業實地了解情況，運用綜合分析手段，在該公司服務性調研過程中，具體做法主要有：

1、對企業報送的資料、數據整理分析，從公司的申報資料提取信息，進行稅負分析。

2、根據同行業的產廢率，對公司的產廢申報情況進行分析。

3、查看企業的貸款額度是否合理、利息支出是否符合同期貸款利率，費用發票、海運發票是否真實。

四、開展實地調查

評估人員根據日常征管中掌握相關信息，從稅收負擔率、產品制成率、單位能耗、廢料數量和售價、費用列出等五個方面對企業情況進行實地調查和分析。

（一）稅收負擔率方面 1、2006-2007存貨變動對增值稅稅負的影響 單位：萬元 品種 期初 期末 影響稅金

2006年 產成品 713 1209 84.32 原材料 272 106-28.32 小計 985 1315 56 2007年 產成品 1209 2312 188

原材料 106 1766 282 小計 1315 4078 470 2、2007年外銷貨物享受“免抵退”政策對增值稅的影響

該企業具備自營出口權，2007年1～6月外銷貨物享受“免抵退”政策，2007年外銷收入1590萬元，退稅率為13%，“免抵退”稅額為206萬元。

3、2007年末留抵稅額為225萬元。

綜上所述各個因素還原后，該公司2006年、2007增值稅稅負列表如下： 銷收收入 應交稅金 稅負 分析調整稅額 實際稅負

2006 12455 132 1.06% +56 1.509%

2007 19967 116 0.58% +451 2.84%

從上表可以看出，該公司07年增值稅稅負應為2.84%,屬于正常范圍內。

（二）產品制成率方面：該企業06年生產領用帶鋼36409.84噸，生產焊管34298.07噸,無形損耗108.858噸,申報廢絲1274.34噸。07年生產領用帶鋼50994.111噸,生產焊管48699.38噸,無形損耗254.97申報廢絲1700噸。計算出企業折率為95.5%。按同行業96%折率，06年少報銷售焊管182.05噸,按每噸3800元/噸,補銷售69.18萬元,補增值稅11.76萬元,07年少報焊管254.97噸,補銷售96.89萬元，補增值稅16.47萬元。

（三）單位能耗方面：60以上機組生產焊管行業內單位能耗約為85千瓦/噸。該企業06年制成焊管34771.4噸，企業耗用電量2971043千瓦,根據耗用量推算出企業未開票焊管182.05噸,07年生產焊管48699.38噸,企業生產用電度4161200度，根據耗用量推算出企業未開票焊管254.97噸,同時印證了產品制成率行業水平。

（四）廢料數量和售價方面：06年企業申報廢料909.13噸，平均單價2600元/噸(含稅)，金額20.2萬元。07年申報廢料1190.06噸，應產廢料1274.85噸，廢料市場參考價為2600(含稅)。應補廢料收入為18.84萬元（不含稅）,影響稅收3.2萬元。

（五）費用方面：管理費用中列支了固定資產8.05萬元，出國考察費2.41萬元，需由個人承擔的各項費用合計0.33萬元，營業外支出其中罰款0.81萬元，與收入無關的支出6.87萬元，共計調增收入18.47萬元。

五、調研分析

在數據分析和實地調查基礎上，采集該企業相關信息，確定四個指標參數,分析企業實際情況。

稅收負擔率預警參數 產品名稱 工藝流程 預警稅負 偏離值

低檔建筑管

熱軋帶鋼---焊管成品 1.5% ±0.1％

高檔產品管

熱軋帶鋼—委托冷軋—焊管成品 2.0% ±0.2％

注：低檔建筑管是指質量要求不高，用熱軋帶鋼直接加工成型，主要用于建筑市場產品

高檔產品管：焊管產品售價3900元/噸，銷項稅金663元，購進原材料帶鋼3200元/噸，產品制成率96%，生產每噸焊管耗用帶鋼1.04噸，金額3328元。生產焊管耗電60元/噸，生產焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金586.16元，每噸焊管應繳增值稅76.84元，理論稅負1.97。

低檔產品管：焊管產品售價3140元/噸，銷項稅金533.80元，購進原材料帶鋼2700元/噸，產品制成率98%，生產每噸焊管耗用帶鋼1.02噸，金額2754元。生產焊管耗電50元/噸，生產焊管每噸其他物耗60元/噸。進項稅金486.88元，每噸焊管應繳增值稅46.92元，理論稅負1.49。

該指標主要通過對企業稅收負擔率的測算，將其與行業預警稅負進行比對，對稅收負擔率異常的企業，可以對其關聯指標進一步展開分析，以發現企業納稅申報上可能存在的疑點。產品制成率預警參數 機組類型 工藝流程 產品制成率 產廢率

60-76機組

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品 96％ 2.5％

80機組以上

熱帶分剪—成型焊接—切割—成品 97％ 2.5％

注：熱帶指熱軋帶鋼；冷帶指熱帶經過冷軋后的帶鋼。單位能耗方面預警參數 機組口徑類型 單位產品能耗定額 預警能耗值

60（含）-76機組 65—85kw/t >85kw/t

80機組以上 75—95kw/t >95kw/t 廢料數量和售價方面預警參數

焊管行業一般成品率96%，一般無形損耗為0.5%，考慮到其它分剪、平頭、探傷等工藝影響，最高無形損耗達1.5%。產廢率預警值為2.5%，廢料市場參考價為2600元/噸（含稅）。

六、調研結論

通過以上數據分析和實地調研，可以得出結論：該公司存在倉庫銷售廢料未有出入庫，企業未準確記載銷售賬、庫存材料賬，主要相關內容記載不齊和未將全部銷售業務進行記載，費用發票未經嚴格審核，企業主動補申報銷售185萬元，補繳稅款98萬元。

七、調研體會

1、加強巡查，要求稅收管理員按季深入企業了解企業實際經營情況,做好稅收分析。

2、健全監控體系：要求企業按季上報《焊管企業生產情況表》，將采集數據與預警指標進行比對。

3、特別關注異常企業，要求企業說明異常原因，不能說明具體原因的，根據情況進入日常評估或移送稽查。

4、按季開好重點行業分析會，研討行業管理經驗、辦法。探討行業管理中出現的熱點、難點，提高行業管理的規范性、統一性。

5、定期剖析稅收管理員行業管理質量，參與稅收管理員績效考核。

第三篇：魚臺縣企業稅負情況調研報告

魚臺縣企業稅負情況調研報告

【摘 要】全面實施“營改增”是推動結構性改革尤其是供給側結構性改革的重要內容，是實施積極財政政策的重大減稅舉措。此次改革任務繁重，涉及業務復雜，各級黨政領導、社會各界均高度關注。

【關鍵詞】營改增；房地產行業；金融保險業

一、營改增對全縣稅收影響初步測算情況

（一）增值稅收入分成比例改革內容

“營改增”后，中央與地方增值稅收入分成比例調整為五五分成，基數部分通過財政體制結算。該政策自5月1日起實施，過渡期2-3年。

（二）我縣基數測算

2014年我縣中央一般增值稅（75%）收入為30067萬元，按照中央下劃50%計算，中央下劃15034萬元；地方一般增值稅（25%）收入為10022萬元，改征增值稅4355萬元、營業稅24402萬元，共計38779萬元，按照上劃中央50%計算，上劃中央19340萬元，上下劃相抵（15034-19340=-4306萬元），凈上劃中央4306萬元。中央財政以此為基數，每年定額返還我縣4306萬元。

（三）按2015年實際完成數，我縣地方財政收入測算情況

2015年我縣共征收入庫一般增值稅36091萬元，由25%的縣級分成改按50%比例分成，增加縣級收入9023萬元。

已完成“營改增”的交通、運輸、電信、現代服務等行業，2015年我縣共征收改征增值稅5290萬元，原為100%縣級收入，增值稅收入分成比例改革后，按50%分成比例縣級收入減收2645萬元。

2015年縣地稅局征收入庫營業稅26500萬元，按50%分成比例縣級收入為13250萬元，減收13250萬元。

綜合以上，增值稅收入分成比例調整后，我縣地方財政收入減收6872萬元。考慮中央定額返還我縣4306萬元，共減少我縣地方財政收入2566萬元。

（四）2016年國稅部門征收七個月營改增收入測算

我縣營改增試點納稅人約1264戶，由于四行業納稅人經營本地化特點，抵扣也多發生在本地，加上本次改革增加了新增不動產第一年抵扣60%，第二年抵扣40%的政策，由于營改增政策實施，各類企業均可增加進項抵扣，測算后七個月減收增值稅6000萬元左右，減少地方財政收入3000萬元。

原營業稅納稅人轉入營改增后，后七個月國稅部門新的營改增收入預測6200萬元，月均886萬元，比去年同期減少12700萬元，減少地方財政收入6350萬元。

綜合以上兩項因素，2016年營改增政策減少我縣地方財政收入9350萬元。

二、營改增對我縣四大行業減負情況

2015年全省營業稅1253億元，省財政國地稅聯合測算營改增減輕企業負擔320億元。我縣2015年營業稅收入2.65億元，占全省營業稅的0.21%，按此比例測算我縣營改增后減輕企業負擔0.68億元。

（一）房地產行業

2015年，全縣房地產行業共繳納營業稅0.44億元，占全部營業稅收入的16.6%。

根據規定，小規模納稅人和自然人使用3%征收率，較營業稅5%的稅率，下降2個百分點，稅負明顯下降。一般納稅人的稅款計算公式為：銷售額*適用稅率-購進額*適用稅率=應交稅款。房地產行業一般納稅人適用稅率為11%，稅負是否增加?t要看進項稅的抵扣情況。而營改增相關政策規定，房地產企業以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額，也是將企業受讓土地時的土地價款作為銷售額的抵減項，與直接按11%稅率抵扣效果基本相同，為房地產企業減少了較大稅收成本。

對于二手房交易，政策規定，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。盡管稅率沒有改變，但原營業稅計稅依據為以住宅全額售價，但增值稅計稅依據為不含稅價格，稅負降低了4.8%。

（二）建筑業

2015年，我縣建筑行業共繳納營業稅1.67億元，占全部營業稅收入的63.02%，是我縣營業稅收入的主要來源。

營改增后納稅人的計稅依據有所降低，按照2015年建筑業納稅人營業額數據測算，營業額500萬元以下的小規模納稅人改征增值稅后，將繳納增值稅76萬元，減稅26萬元，影響較小。營業額在500萬以上的建筑業一般納稅人采用一般計稅方法，取決于毛利率、進項稅可抵扣比例以及期間費用率。這要在后期對建筑企業做了詳細調查以后才可確定，但根據營改增的總的原則，以及一系列過度政策的出臺，整體的稅負是降低的。

（三）金融保險業

2015年，金融保險業共入庫營業稅0.21億元，占全部營業稅收入的7.92%。

營改增后，金融保險企業實行6%的稅率，其中小規模納稅人執行3%的簡易計稅辦法征收。金融企業小規模納稅人將稅負降低2.09%，稅負減少顯著，但由于我縣2015，小規模金融業入庫營業額為1419萬元，減少稅收收入30萬元，影響較小。而金融業一般納稅人由于系統復雜、服務項目多、稅收核算復雜，短期內營改增減稅效應暫時難以體現，甚至不排除造成企業稅負增加。

（四）生活服務業

2015年，生活服務業共入庫營業稅0.34億元，占全部營業稅收入的12.83%。

營改增實施后，生活服務業小規模企業征收率為3%，稅負將進一步減輕。而一般納稅人6%的稅率，看似比原來提高一個百分點，但稅基有所減少，據測算一般納稅人實際稅負率普遍略低于3%。以前營業稅稅基為營業額，但是增值稅征稅的稅基實質為毛利，所以對一般納稅人而言，稅款不一定增加。

由于生活服務業主要是勞動密集型行業，因此人工成本比較大，在營改增初期，可能會出現可抵扣進項稅額較小，銷項稅額較大的情況，造成企業短時間稅負加重。同時生活服務業內財務人員缺乏相關的增值稅業務經驗，因此前期企業對于人員的培訓及建立相關的配套財務管理系統，都需要資金投入，可能會增加企業負擔。

（魚臺縣統計局，山東 濟寧 272300）

第四篇：首份小企業稅負報告出爐 小微企業稅收

首份小企業稅負報告出爐 小微企業稅收“遵從成本”

高

2014年 4月2日，國務院常務會議決定擴大小微企業所得稅優惠政策范圍，北京國家會計學院也完成了國內首份《中小企業稅收發展報告》（下稱《報告》），通過對18個省份5002家中小微企業調研，還原國內小企業真實的稅收（顯性和隱性）成本。

《報告》顯示，就增值稅而言，小微企業和大中型企業的稅收負擔（增值稅/收入）比例大致相當；不過，在所得稅率上，小微企業的稅收負擔明顯高于大中型企業，差距甚至接近一倍。

國家會計學院財稅政策與應用研究所所長李旭紅表示，此次調研發現稅負負擔、融資難已經成為國內小微企業發展的兩大核心挑戰，12.93%受訪企業認為“較重的稅負”，僅次于人工和原材料成本上升。

“香港小企業稅務比較簡單，只有所得稅，沒有流轉稅。在所得稅上也實行累進稅率，總體負擔較大企業輕。”建銀國際一位人士稱。該人士曾從事過和記黃埔內地稅務工作，在他看來，內地聘請稅務中介，與稅收人員周旋等遵從成本均較高，小企業多疲于應付。

首測“遵從成本”

2011年，國務院將小微企業所得稅減半征收標準由3萬元提高至6萬元。不過《報告》調研發現，1447家小微企業中，獲得所得稅優惠的企業僅有17%，83%的小微企業未獲得優惠。

上述《報告》還顯示，對于稅收優惠等政策，小微企業獲取的最主要途徑仍是“稅務機關傳遞”（約占33%）；優惠政策執行最為突出的問題是“優惠政策形式復雜，缺乏規范和統一”。

摩根士丹利董事總經理徐俊對此頗有感觸，他表示，內地稅法解讀不是很明確，企業要花大量的合規成本，往往越認真越復雜。“例如，我們稅收比國外基金高，且存在很大的不確定性。” 上述現象被《報告》歸納為稅收“遵從成本”，即納稅人為遵從既定稅法和稅務機關要求，在辦理納稅事宜時發生的除稅款和稅收的經濟成本以外的費用支出，例如，人工、溝通等成本。

《報告》首度對國內小微企業遵從成本進行了調研和測算，其中，37.91%的小微企業遵從成本在5萬以下；36.38%企業在5萬到10萬元；13.07%企業在10萬到20萬元；12.64%企業在20萬以上。

以上僅為稅收的貨幣成本，由于小微企業規模小，對稅收法規和納稅事宜相對不熟悉，還要承擔一定的遵從心理成本，小微企業普遍反映稅務部門在征管模式上存在問題，主要為納稅程序復雜，主觀隨意性強。

“我們還從相關分析中得出，國內稅收遵從平均成本與企業規模成反比，遵從成本負擔不均衡，具有累退性，企業規模越大，遵從成本占比越低。”李旭紅稱。

上海磐石投資有限公司董事長王力群也表示，從其投資的眾多企業來看，越是經濟不發達的地區，稅收的隨意性越高，稅收遵從成本越高。他認為，小微企業普遍缺少稅收的第三方服務，沒有專業機構指導，今后“營改增”較為復雜，在改革中，迫切需要引入更多第三方稅收中介指導。

“一些可以很清晰的稅收政策，部分地方稅務部門往往長期不給明確標準，小微企業因此需要與稅務部門進行大量溝通，這樣，個別地區稅收的隨意、不透明也加大了小微企業的遵從成本。”他稱。

上述《報告》顯示，69.36%的小微企業選擇內部財務人員到財務局進行報稅，并沒有設置專門的稅務專員，也部分影響了與稅務局的溝通，造成成本上升。因此《報告》也建議，可以考慮加強一些非營利性的中介機構建設，對需要特別扶持的中小企業提供一些適當義務性質的中介服務，以較低成本獲得稅務咨詢、籌劃及顧問服務。

同時，據21世紀經濟報道記者了解，國內正在推進的“營改增”，需要購置稅控設備，這對小微企業而言將是一筆新的遵從成本，目前政府已經將稅控設備列入可抵扣的進項稅額范圍。《報告》進一步建議，在設備的價格、分期付款上可以進一步調整。

綜合稅負高于大企業 除了遵從成本這一間接稅收成本，經過《報告》測算，小微企業的直接稅收負擔也并不輕，就增值稅而言，小微企業和大中型企業的稅收負擔（增值稅/收入）比例大致相當；不過，在所得稅率上，小微企業的稅收負擔明顯高于大中型企業，差距甚至接近一倍。

《報告》選取了新三板、創業板、主板作為規模不同的三類企業集合，其中新三板企業規模較小，主板企業多為大中型企業，企業數量分別為249家、139家、313家。

經過對上述約700家公司2012年稅收數據的收集和測算，《報告》顯示，新三板企業綜合稅負高達138.89%，稅務負擔極其沉重，高于創業板和主板企業。其中，三類企業的所得稅率差距較大，新三板企業32.69%，遠高于創業板的18%和主板的24%。

“新三板更能代表中小型企業，此類企業信息技術產業占比最高。根據測算，信息類企業中，新三板企業無論是綜合稅負、所得稅負、流轉稅負均高于主板企業，綜合稅負更高達180%。”李旭紅表示。

據介紹，從縱向來看，中小型企業集聚的創業板企業（新三板企業2012年推出，數據尚不能縱向對比）2007年至2012年間，綜合稅負已由40%大幅升至2012年的71%，特別是在2010年后，增勢較快，表明中小企業稅負負擔持續加重。

“從我們接觸的小企業來看，前兩年稅收也不輕松，但尚能夠承受住，很少聽說企業因為交稅倒閉的。但是這兩年，在人工和材料成本大幅上升的外在因素下，稅收負擔顯得有點受不了了。”PPLIVE 聚力傳媒公司CEO陶闖稱。

上述《報告》建議，盡早實現“營改增”政策在流轉稅領域的全行業覆蓋，擴大中小企業的可抵扣進項稅額范圍，從而降低小微企業稅負。

不過對此，不少業內人士并不認同，王力群質疑稱：“中小企業大量的都是服務業，其接觸的許多中小企業就并沒有實現稅費抵扣，稅負怎么可能比原來降低？

第五篇：大企業稅收風險分析報告

大企業稅收風險分析報告

目前，地方很多企業有意識地或無意識地偷逃稅款，換句話說，都或多或少存在這樣那樣的納稅風險，只是程度不同而已。這些風險往往存在于：第一是在公司的注冊階段存在風險；第二是在公司的收入方面存在納稅風險；第三是在成本費用方面存在著納稅風險；第四是公司的會計報表存在納稅風險等。主要表現為：

(一)虛假出資與抽逃注冊資本：注冊資本不實或注冊后不久資金退回或轉移。

(二)收入納稅風險： 1.隱藏收入不入賬

2.收入長期掛往來，不納稅申報

3.不依合同規定確認收入，收款時開票確認收入(三)成本費用納稅風險： 1.大量收據或白條入賬 2.虛增人頭，虛增工資

3.虛開發票增加成本或隨意調整納稅期間成本費用(四)會計報表稅務分析風險：

1.在資產負債表上的表現則為：存貨、應收帳款、其他應收款、應付帳款、其他應付款、資本公積等會計科目經不起推敲；賬務處理混亂、帳實不符；

2.在利潤表上的表現則為成本費用與收入不配比，利潤結構不合理；

3.各項指標，忽高忽低，或如過山車，或漏洞百出。關于加強大企業稅務風險管理的建議

(一)提高稅務風險防范意識，從被動管理向主動管理轉變

提高管理決策層的稅務風險意識，是實施有效稅務風險管理的前提和基礎。大企業高層管理者應充分認識到，稅務風險越來越成為影響企業核心競爭力的重要因素，事關企業可持續發展。大企業應在董事會層面更加重視稅務風險，并將其作為一個重要因素納入企業發展戰略中去考慮，以長遠的稅務遵從目標指導和監督稅務風險管理制度的設立，并貫徹于企業日常管理中。唯如此，大企業才能在經營過程中主動規避和化解稅務風險，從被動處理稅務危機中走出來。

(二)建立稅務風險管理體系，從事后管理向事前管理轉變

稅務風險管理是指通過制度實現對企業稅務風險的控制，其實質是使管理環節前移，變事后管理為事前管理和事中監控，提前發現和預防風險。

建立稅務風險管理體系，既是大企業規避稅務風險、實現自我管理的需要，同時也是適應當前稅務機關新型管理模式的要求。大企業是否建立和有效實施稅務風險管理體系，直接影響稅務機關的風險評價，進而影響下一步管理措施的確定。沒有全面建立和實施稅務風險管理體系的企業，很可能被稅務機關判定為高風險納稅人，從而被施以稅務檢查為主的后續管理措施。

(三)提升稅務風險管理層面，從防風險為主向創效益為主轉變

第一個層面為稅法遵從層面，即確保在既定的稅收法規體系和本企業現有業務條件下，正確計算、及時申報和繳納各項稅款，從而規避因未納稅、少納稅所面臨的補稅、罰款、滯納金和聲譽損失等風險。

第二個層面為納稅籌劃層面。稅收作為經濟調控的手段，每個稅種都會有所鼓勵有所限制，因而都有優惠領域。納稅籌劃不僅包括對已發生的經濟業務用足有關稅收優惠政策、合理選擇最優的稅務處理方式以降低稅務成本，也包括對尚未發生的經濟行為進行合理的事前規劃，創造條件利用稅收優惠。

第三個層面為政策參與或推動層面。稅收法規是根據經濟社會一定階段的一般情況而制定的，這決定了其總是滯后于經濟發展。當稅收法規沒有規范或沒有具體規范的特殊經濟行為或新的經濟業務出現時，需要對原來稅收法規進行解釋、補充和修改，甚至頒布專項規定、制定新的法規。

(四)建立稅務信息管理系統，為稅務風險管理提供信息基礎和技術保障

大企業經營范圍廣，業務和管理流程復雜，與此相關的稅收法規及政策繁多，且復雜多變，如果沒有信息技術的支持，很難實施有效的稅務風險管理。與企業相關的稅法及其他法律法規的收集、整理和更新，企業業務信息的取得、分析都需要借助于信息系統，而且信息系統還是實施風險評價、監控的有效手段。因此信息化是企業建立稅務風險管理體系的基礎。