第一篇：建筑企業籌劃混合銷售的繳稅技巧

建筑企業籌劃混合銷售的繳稅技巧

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2009年12月29日點擊數：2934來源：撰稿人：

在建筑行業，銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的情況時有發生，這種行為屬于稅法中所說的混合銷售行為?！秶叶悇湛偩株P于納稅人銷售自產貨物提供增值稅勞務并同時提供建筑業勞務征收流轉稅問題的通知》（國稅發〔2002〕117號）規定：自2002年9月1日起，納稅人以簽訂建設工程總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同）方式開展經營活動時，銷售自產貨物（包括金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備等）、提供增值稅應稅勞務并同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業），對銷售自產貨物和提供增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，對提供建筑業勞務取得的收入（不包括按規定應征收增值稅的自產貨物和增值稅應稅勞務取得的收入）征收營業稅。但分開納稅要同時符合兩個條件：一是具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質；二是在建設工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業勞務價款。因此，納稅人如果涉及此類業務，應先出具資質證明，并且在簽訂合同時單獨注明建筑業勞務價款，否則其收入要全部征收增值稅。

案例：甲公司是金屬鋼架及鋁合金門窗生產廠家，為增值稅一般納稅人，同時具備建設行政部門批準的建筑施工（安裝）資質，與另一家商業公司簽訂了安裝合同。雙方初步協商，由甲公司為該商業公司提供金屬鋼架及鋁合金門窗，并負責該商業公司貿易大樓的安裝工程。金屬鋼架及鋁合金門窗價值200萬元，安裝費50萬元，合同額共計250萬元。假定該合同中的金屬鋼架及鋁合金門窗應承擔的進項稅額為20萬元。

第一種方案：甲公司與該商業公司簽訂合同時，在合同條款中將金屬鋼架及鋁合金門窗的價款和安裝勞務費合二為一，只注明合同額為250萬元。在這種情況下只能認定甲公司是混合銷售行為，甲公司應繳納的流轉稅計算如下：

應繳增值稅：250萬元÷（1+17%）×17%-20萬元=16.32萬元

應繳城建稅和教育費附加：16.32萬元×（7%+3%）=1.63萬元

合計：16.32萬元+1.63萬元=17.95萬元

第二種方案：甲公司與該商業公司簽訂合同時，把銷售金屬鋼架及鋁合金門窗的價款200萬元和安裝勞務費50萬元在合同中分別注明。這樣，甲公司應繳納的流轉稅計算如下：應繳增值稅：200萬元÷（1+17%）×17%-20萬元=9.06萬元

應繳城建稅和教育費附加：9.06萬元×（7%+3%）=0.91萬元

應繳營業稅：50萬元×3%=1.5萬元

應繳城建稅和教育費附加：1.5萬元×（7%+3%）=0.15萬元

合計：9.06萬元+0.91萬元+1.5萬元+0.15萬元=11.62（萬元）

比較可知，甲公司采用第二種方案比第一種方案可少繳納流轉稅6.33萬元。

第二篇：建筑企業混合銷售如何繳稅

建筑企業混合銷售如何繳稅

問：建筑安裝企業發生安裝業務時使用了沙子、膠管、鋼筋等外購原材料，如何繳納流轉稅？

答：《營業稅暫行條例實施細則》第六條規定，一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規定外，從事貨物的生產、批發或者零售的企業、企業性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業稅。其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業稅。

《營業稅暫行條例實施細則》第七條規定，納稅人的下列混合銷售行為，其中包括提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額。

《營業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

根據上述規定，提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為，如企業銷售自產電梯并負責安裝及保養、維修，屬于混合銷售行為。而對提供建筑業勞務用原材料、設備及其他物資和動力進行制造建筑物、構筑物的工程作業，不屬于提供建筑業勞務的同時銷售貨物的混合銷售行為。因此，納稅人提供建筑業勞務的，其計稅營業額應當包括工程所用無論是自產或外購的原材料、設備及其他物資和動力價款，但不包括符合條件提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物和建設方提供的設備價款。

第三篇：兼營和混合銷售行為的稅務籌劃技巧

兼營和混合銷售行為的稅務籌劃技巧

作者：中國財稅群主 | 來自：沈陽★群主

稅務, 混合銷售, 技巧, 兼營, 行為 納稅人在生產經營活動中，某些經營業務既包含應納增值稅業務，也包含應納營業稅的業務，形成兼營和混合銷售行為。在這種情況下，繳納增值稅或繳納營業稅對納稅人納稅負擔影響很大，也為稅務籌劃留下了空間。

企業對兼營和混和銷售業務，必須進行事前稅務籌劃，以達到減輕稅收負擔，綜合效益最佳的目的。本文簡要介紹幾種兼營和混合銷售行為的稅務籌劃技巧。

一、選擇有利于納稅人的稅種

任何一種稅都要對其特定的納稅人給予法律的界定，特定的納稅人交納特定的稅種。現實生產的多樣性和經濟發展不平衡性使稅法的設計不能完全包容各種不同的涉稅業務。在對兼營和混合銷售行為進行稅務籌劃時，應對增值稅和營業稅稅負的高低進行對比，選擇低稅負的稅種。

判斷增值稅和營業稅稅負的高低，可采用下面兩種方法。

1.無差別平衡點增值率判別法

從兩種納稅人的計稅原理來看，一般納稅人的增值稅的計算是以增值額作為計稅基礎，而營業稅納稅人的營業稅是以全部收入作為計稅基礎。在銷售價格相同的情況下，稅負的高低主要取決于增值率的大小。一般來說，對于增值率高的企業，適宜作為營業稅納稅人；反之，則選擇作為增值稅納稅人稅負會較輕。在增值率達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等。這一數值我們稱之為無差別平衡點增值率。其計算公式為：

一般納稅人應納增值稅＝銷項稅額－進項稅額＝銷售額×增值稅稅率×增值率

營業稅納稅人應納稅額＝含稅銷售額×營業稅稅率（5%或3%）＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業稅稅率（5%或3%）

（注：營業稅的計稅依據為全部銷售額。）

當兩者稅負相等時，其增值率為無差別平衡點增值率，即：

銷售額×增值稅稅率×增值率＝銷售額×（1＋增值稅稅率）×營業稅稅率（5%或3%）

增值率＝（1＋增值稅稅率）×營業稅稅率/增值稅稅率

當增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%時，增值率＝（1＋17%）×5%/17%＝34.41%

這說明，當增值率為34.41%時，兩種納稅人的稅負相同；當增值率低于34.41%時，營業稅納稅人的稅負重于增值稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人；當增值率高于34.41%時，增值稅納稅人的稅負高于營業稅納稅人，適于選擇作為營業稅納稅人。同理，可以計算出增值稅納稅人增值稅稅率為13%或營業稅納稅人營業稅稅率為3%時的無差別平衡點的增值率，如表1所示（見附表）。

2.無差別平衡點抵扣率判別法

從另一角度來看，增值稅納稅人稅負的高低取決于可抵扣的進項稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進項稅額較多，則適宜作為增值稅納稅人，反之則適宜作為營業稅納稅人。當抵扣額占銷售額的比重（抵扣率）達到某一數值時，兩種納稅人的稅負相等，我們稱之為無差別平衡點抵扣率。其計算公式為：

增值率＋抵扣率＝1；抵扣率＝1－增值率

當增值稅稅率為17%，營業稅稅率為5%時，增值率為34.41%，抵扣率＝1－34.41%＝65.59%

也就是說，當抵扣率為65.59%時，兩種納稅人的稅負相同；當抵扣率低于65.59%時，營業稅納稅人的稅負輕于增值稅納稅人，適于選擇作為營業稅納稅人；當抵扣率高于65.59%時，增值稅納稅人的稅負輕于營業稅納稅人，適于選擇作為增值稅納稅人。同理，可以計算出一般納稅人增值稅稅率為13%或營業稅納稅人的稅率為3%時的無差別平衡點的抵扣率，如表2所示（見附表）。

二、選擇兼營方式，變混合銷售為兼營行為，分別核算、分別納稅

生產大型設備的企業，在銷售大型設備的同時負責設備的安裝，形成混合銷售業務。例如生產流水線設備的企業，要負責流水線的設計安裝調試，往往流水線設計安裝費用占銷售收入的比例很大。再如生產井架的企業要負責井架的安裝工程，安裝工程量很大，工期很長，費用很大。如果生產企業與客戶簽訂購銷合同，在銷售流水線的同時提供安裝服務，則上述業務屬于典型的混合銷售業務。安裝費收入要并入銷售收入計征增值稅，顯然使企業加重稅收負擔。如何使安裝工程從銷售業務中獨立出來，是稅務籌劃的關鍵所在。納稅人應當最大限度地利用現有的稅收政策，維護自己的合法權益。

稅法規定，納稅人以簽訂建設工程施工合同方式開展經營活動時，銷售自產貨物的同時提供建筑業勞務（包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業），同時符合以下條件的對銷售自產貨物征收增值稅，提供建筑業勞務收入征收營業稅：（1）具備建設行政部門批準的建筑業施工安裝資質；（2）簽訂的合同中單獨注明建筑業勞務價款。

按此規定，設備生產安裝企業只要具備安裝資質，并在合同中單列安裝工程價款，便可以使混合銷售業務變為兼營業務，并且在會計核算時分別進行核算，則分別征收增值稅和營業稅。該稅收政策是國家稅務總局在2002年對銷售自產貨物、同時提供建筑業勞務征收流轉稅的問題作出的特案規定。遺憾的是，很多企業并不知道該項規定，導致在發生類似業務時按合同總金額交納增值稅。

三、出售原有運輸設備，與物流配送公司建立長期協作關系

目前我國有很多企業都配有自己的運輸工具，有的還配備了非獨立核算的專業車隊，專門用于運送企業的貨物。自備的專用車輛經常閑置，使用率很低。這種經營方式既不符合現代化生產的需要，又加重了企業的稅收負擔。

在現代化大生產的時代，講究專業分工、協作生產和服務共享。現在第三方物流業已經成為一種新興產業，它將所有與物流配送有關的業務交給第三方業者，實現專業化、社會化的物流服務。因此，企業可將原有運輸設備出售給物流配送公司，并與物流配送公司建立長期的緊密型的合作伙伴關系，物流配送公司隨時為企業提供一切物流配送服務。企業采購業務取得的運費發票可以抵扣進項稅，而銷售業務中的銷項稅額又不包括運費的稅額，這樣一方面減少了企業稅收負擔，另一方面節約了車隊的運營成本，綜合效益較為理想。

四、設立獨立核算的專業服務公司，改變混合銷售業務的性質

生產企業擁有的自有車輛，可以根據自有車輛的多少及運輸業務的大小，從整體收益角度論證，確定是否可以通過單獨設立獨立核算的運輸公司節稅。

如果生產企業將自有車輛單獨設立運輸公司，生產企業的采購、銷售的運輸業務交由運輸公司承擔，則生產公司可抵扣7%的增值稅，運輸公司只按3%稅率計征營業稅。企業節稅率為7%－3%＝4%.如果不設立運輸公司，車輛運營中的物耗可作為進項稅扣除。

假定車輛可抵扣物耗金額為M，則物耗可抵扣稅金為17%M.設銷售額為N，扣稅平衡點為M＝4%N÷17%＝23.53%N，在M＜23.53%N時，設立運輸公司則有節稅空間。

一般情況下，當自有車輛可以抵扣的物耗大于23.53%時，自有車輛無需獨立；當自有車輛物耗小于23.53%時，可以考慮成立運輸公司。當然設立運輸公司必須考慮其運營成本。生產企業是否以自有車輛設立運輸公司，要看運輸業務量，特別要計算對內的運輸業務所產生的節稅收益能否保證運輸公司的基本費用開支。

五、改變銷售關系，將收取運費改為代墊運費

由于企業的銷售活動除了銷售商品取得銷售收入外，往往還會收取一些價外費用。例如用自己的運輸工具運送商品收取運費、裝卸費、倉儲費等。按稅法規定，這些價外費用應并入銷售額、計征增值稅，從而會增加企業的納稅負擔。稅務籌劃中可以將上述價外費用從銷售額中分離出來，采取代墊運費的方式，從而降低自己的納稅負擔。

對于兼營和混合銷售行為稅務籌劃的技巧，除了上述的幾種方法外，還可以采用其他方法，例如：選擇有利于納稅人的主營業務；縮小稅基；延緩納稅期限；稅負轉嫁等。稅務籌劃是一門藝術，需要專業人士進行。企業可以通過聘請稅務律師，或者加入納稅人俱樂部，事先進行稅務籌劃，實現降低納稅負擔和涉稅零風險的目的。

第四篇：淺談建筑施工企業稅收籌劃

淺談建筑施工企業稅收籌劃

摘要：稅收籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，充分利用稅收政策合理安排納稅行為，以達到減輕稅收負擔、增加企業利潤、充分利用資金的時間價值，減少籌資成本，緩解資金壓力的目標。施工企業是一個競爭激烈的行業，面臨資金緊張，籌資困難，利潤率低等壓力，合理地進行稅收籌劃可有效緩解施工企業資金、利潤方面的壓力。

關鍵字：施工企業

稅收

籌劃

為了在激烈競爭的市場中承攬到施工任務，施工企業相互壓低報價、墊資施工的現象非常普遍，致使企業資金緊張，縮小了施工企業的利潤空間。在這種情況下施工企業應通過提高管理水平和稅收籌劃水平來緩解壓力，擴大利潤空間。本文試從納稅籌劃方面淺談一些觀點。

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，采用使納稅人的稅收利益最大化的納稅方案處理生產經營和投資理財等活動的一種企業籌劃行為。施工企業的納稅金額很大，這樣就加大了施工企業的建筑成本，同時減少了企業的經濟效益，因此施工企業進行稅收籌劃顯得尤為重要。

一、合理簽訂施工合同，有效籌劃營業稅

簽訂不同的合同會影響企業的稅負水平，舉例說明簽訂合同對企業稅負的影響。在工程施工中，某項工程的土石方工程需要擁有大型挖掘機、裝卸機的施工單位完成。該工程由施工企業A承攬后又將土石方工程轉由機械租賃B公司承接。如雙方合同約定租賃臺班費總價200萬元。因為施工企業A與租賃公司B簽訂的是分包合同而不是租賃合同，那么應納營業稅就是200*3%=6萬元。如果雙方簽訂的是租賃合同，適應稅率為5%，應納營業稅就為10萬元。簽訂租賃合同的印花稅為合同金額的千分之一：200萬*0.1%=0.2萬元，簽訂分包合同則使用萬分之三的稅率：200萬*0.03%=0.06萬元，有此可見，節約營業稅：10-6=4萬，印花稅：0.2-0.06=0.14萬，如再加上營業稅金附加，節約的稅金應引起足夠的重視。另外，應盡量不簽甲供料合同，營業稅法規定：建筑安裝企業承包建設工程建設項目，無論是包工包料工程還是包工不包料工程，均應按包工包料工程以收取的料工費全額為營業額。甲供料合同不僅施工企業得不到應得的取費，因為施工預算間接費取費標準是按照直接費的一定比例計算的，甲供料合同中甲方供應材料價值沒有記入工程直接費，降低了取費基數，致使按照直接費取費的計劃利潤、營業稅及附加等取費低于預算標準，還有可能使施工企業多繳納營業稅及附加。

二、利用固定資產折舊政策進行所得稅籌劃。

施工企業在確定固定資產使用年限時應采用稅法規定的最低年限，不應采用高于稅法的年限。這樣，可以及時將折舊費用計入成本，減少當期應納稅所得額。施工企業A為了更好的完成這次施工任務，決定采購一項大型的機械設備。該設備預計使用年限是15年，但是計入固定資產的時候，該項設備的折舊年限是10年。這樣，可以及時將折舊費用進入成本，減少當期應納稅所得額，不僅可以縮短固定資產的投資回收期，加快企業的資金周轉，將收回的資金用于擴大再生產，也取得了資金的時間價值。另外取得固定資產要及時提取折舊，稅法及會計制度均規定，當月增加固定資產當月不提折舊，當月減少固定資產當月照提折舊。施工企業普遍采用項目管理，項目經理對工程項目的安全、工期、質量、效益負責，項目經理出于自己項目效益的考慮，推遲固定資產的入賬時間，影響固資折舊的及時提取，虛增當期利潤、增加企業所得稅的計稅基數及企業的現金流出。因此，施工企業應加強對項目財務管理的檢查，使購置的固定資產及時入賬，避免企業放棄折舊費用對應納稅所得額的抵扣效應。

三、規范分包管理，做好稅收抵減項目

按照《合同法》的規定，總承包方應當就承包合同的履行向建設單位承擔合法的責任，同時要就分包的工程向建設單位負責；分包方則就其施工的工程向總承包方負責，并與總承包方一起向建設單位承擔連帶責任。

為了維護國家權益，簡化征收手續，有利稅收征管，保證稅款及時足額入庫，根據《營業稅暫行條例》的規定，建筑安裝業實行分轉包形式的，除了總承包方以工程的全部承包額減去付給分包方價款后的余額計算繳納營業稅以外，分轉包方提供建筑工程勞務所取得的收入，分包方必須就其完成的分包額承擔相應的納稅義務。具體征管措施上采取以總承包方為扣繳義務人，在與分包方辦理工程價款結算時，以與分包方結算的工程價款為依據計算并代扣代繳應納的稅款，按規定開具代扣代收稅款憑證，分包方以此作為其完稅憑證。需要注意的是，這種扣繳義務是法定義務，如果總承包方人不履行法定義務導致少繳稅款的，稅務機關可以按《稅收征管法》的規定對其進行處罰。對總承包方來說，其建筑工程營業稅的申報納稅一方面必須對自行參與施工部分的工程價款計繳稅款，另一方面還必須對分包方履行扣繳義務進行代扣代繳稅款的申報；對分包方來說，也必須對當期取得的分包工程價款申報營業稅，并以從總承包方取得的代扣代繳稅款憑證作為當期應繳稅款的抵減項目。

值得一提的是，由于財務人員對分包工程納稅義務的認識可能有偏差，甚至施工企業勞務發生地與機構所在地的稅務機關采取的征管措施也不盡一致，在實際操作中存在總承包方不提供相關憑證或分包方不接受代扣代繳等行為，從而導致會計核算不準確和納稅行為不規范的現象屢屢發生。

四、個人所得稅籌劃

利用計稅依據及稅率的稅收籌劃。個人所得稅中對工資等項目均有一定的起征點，并且是累進稅率，納稅人應盡量避免一次取得大額收入，在合法的前提下節稅。舉例說明：

王某為某企業的財務科員，月工資收入2500元，企業季度獎給其4500元。此處可以3個月時間做一下比較。若王某在12月份一次性領取4500元獎金，那么王某12月、1月、2月應納個人所得稅分別為（現準予扣除費用標準為3500元／月）：

12月份應納個人所得稅為（2500+4500-3500）×10%-105=245（元）。

1月份未達到扣除費標準應納個人所得稅為零。

2月份同一月份。

這樣，王某3個月共繳納個人所得稅245元。如果王某在12月份、1月份、3月份分三次領取季度獎金，那么應納個人所得稅為：

12月份應納所得稅為（2500+1500-3500）×3%-0=15（元）。

1月份、2月份所納個稅同12月份一樣均為15元。

3個月共納稅款45元，這樣，通過籌劃后王某可以共少繳個人所得稅稅款200元。此例通過將收入均衡攤入各月的做法使適用稅率檔次降低，從而達到減輕稅負的目的。企業也可利用公積金進行稅收籌劃。按照公積金有關文件規定，職工個人與其所在單位，各依職工月工資總額的同一比例，按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以單位繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。舉例說明：某公司目前住房公積金單位和個人的繳存比例都是11%。個人所得稅法規定，個人每月住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅。根據以上條件，可以利用住房公積金進行個人所得稅稅收籌劃。具體做法是：在不增加企業負擔的情況下，提高公積金計提比例，減少個人所得稅應納稅額，從而提高職工的實際收入水平。

企業會計基礎工作不規范，會計控制制度不完善，也有可能增加企業的稅收負擔。比如：在施工過程不能按規定取得發票、以收據代替發票、取得不規范的發票等，稅務機關可能將其認定為白條而要求企業調增應納稅所的額。在稅務籌劃的過程中，并不能僅僅局限于以上幾個方面，還應該以系統的觀點來精心安排，妥善籌劃，將籌劃工作落到實處。通過合理的稅收籌劃，降低企業的整體稅收負擔，增加企業盈利，減少當期的現金流出，緩解企業的現金壓力，提高經濟效益，提高企業競爭能力。

第五篇：混合銷售合同簽訂有技巧

混合銷售合同簽訂有技巧

2011-12-15 9:4 中國稅務報 【】【】【】

前不久，曹妃甸工業區地稅局一分局在對該地某公司進行稅源時，發現該公司與上海某公司簽訂了購銷合同，約定由該公司既提供裝卸船設備系統又負責安裝調試，直至裝卸船設備系統能夠正常運行，但合同價格中只注明了設備價款，未明確安裝費用。

這項混合銷售行為引起了該地稅務機關的關注。因為關于混合銷售行為的稅務處理，在“兩稅”（增值稅、營業稅）相關修訂前后是有差異的。如果按此合同的約定，該公司既會因按全額繳納增值稅而導致多繳稅款，又會導致設備安裝所涉及的營業稅等相關稅款在勞務發生地流失。而根據新《增值稅暫行條例實施細則》、《營業稅暫行條例實施細則》的規定，納稅人銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額?！稜I業稅暫行條例實施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。也就是說，如果該公司與上海公司重新簽訂合同，分別注明設備銷售額和安裝勞務額，則可分別就設備安裝合同部分繳納營業稅，設備銷售收入單獨繳納增值稅。

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