第一篇：小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅流程

小規(guī)模納稅人申報(bào)納稅流程

小規(guī)模納稅人的稅率統(tǒng)一為3%，與一般納稅人的區(qū)別就在于：小規(guī)模不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，要全額進(jìn)成本，而一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

一般情況下，辦完登記證的當(dāng)月就應(yīng)該申報(bào)。如果登記證辦完時(shí)是接近月末，也可能被要求次月申報(bào)。

沒有收入的情況下(包括有收入而沒開發(fā)票，雖然這樣是不合規(guī)定的)，則進(jìn)行零申報(bào)。就是收入為零，應(yīng)納稅額也為零。

做憑證時(shí)稅金直接計(jì)提

小規(guī)模納稅人識(shí)別號(hào)填稅務(wù)登記證號(hào)

貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱填主營(yíng)項(xiàng)目

銷售額填不含稅收入金額

征收率填你公司適用稅率：本期實(shí)際應(yīng)納稅額=銷售額*征收率。

應(yīng)補(bǔ)退稅額=本期實(shí)際應(yīng)納稅額

一、小規(guī)模納稅人怎樣申報(bào)?

1、增值稅，一般按月申報(bào)。開具發(fā)票金額/(1+3%)×3%申報(bào)增值稅。需要申報(bào)的報(bào)表有：《小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表》、《增值稅申報(bào)附列資料》、《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》，所有的報(bào)表應(yīng)該都可以從納稅申報(bào)系統(tǒng)生成打印，如果需要紙質(zhì)報(bào)表，可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)索取。

2、企業(yè)所得稅。按季度申報(bào)，年底匯算清繳。所得稅征收方式可以分為查賬征收和核定征收。如果實(shí)行查賬征收，需要報(bào)送的報(bào)表很多，并且需要出具由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的查賬報(bào)告;如果實(shí)行核定征收，只需要報(bào)送《企業(yè)所得稅核定征收申報(bào)表》

國(guó)稅，我們這邊全是網(wǎng)上申報(bào)，是用數(shù)字證書的，進(jìn)去了網(wǎng)站后會(huì)有提示。

地稅，也是在網(wǎng)上申報(bào)，不同的是有專門的軟件報(bào)稅，地稅給的1、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)

相關(guān)納稅人

納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)、《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表》及其附表、《增值稅發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表和分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表》、《增值稅發(fā)票使用明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)、《增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣明細(xì)表》及電子數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)報(bào)表、《重點(diǎn)稅源調(diào)查表》(列入重點(diǎn)稅源企業(yè))、《增值稅納稅申報(bào)表附報(bào)資料表》

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

二、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)學(xué)會(huì)計(jì)論壇

相關(guān)納稅人

納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)、《增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表》、財(cái)務(wù)報(bào)表

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。、消費(fèi)稅納稅人納稅申報(bào)

相關(guān)納稅人

納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)

《消費(fèi)稅申報(bào)表》及其附表(金銀飾品購(gòu)銷存月報(bào)表)

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。、所得稅納稅人納稅申報(bào)

相關(guān)納稅人

納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表或外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅(季度)納稅申報(bào)表》、核定征收企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。、扣繳義務(wù)人申報(bào)

相關(guān)納稅人

扣繳義務(wù)人報(bào)送相關(guān)資料 →受理審核→受理申報(bào)、《代扣代繳稅款報(bào)告表》、《代收代繳稅款報(bào)告表》、財(cái)務(wù)報(bào)表

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。、延期申報(bào)申請(qǐng)

相關(guān)納稅人

納稅人申請(qǐng) →受理審核→審批

《延期申報(bào)申請(qǐng)表》

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

審批權(quán)限：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅申報(bào)方式審批

相關(guān)納稅人

納稅人申請(qǐng) →受理審核→審批

《申報(bào)方式申請(qǐng)審批表》

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)審批辦結(jié)。

審批權(quán)限：

(1)省轄市局分局

(2)縣(市)局、延繳稅款審批

相關(guān)納稅人

納稅人申請(qǐng) →受理審核→市、縣局審核→省轄市局審核→省局審批、《延期繳繳納稅款申請(qǐng)審批表》、當(dāng)《月納稅申報(bào)表》及財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行存款余額證明

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，在 20 日內(nèi)辦結(jié)。

審批權(quán)限：

省局、企業(yè)所得稅匯總(合并)納稅企業(yè)逐級(jí)匯總(合并)申報(bào)

相關(guān)納稅人

受理申報(bào)逐級(jí)上傳到總機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)

匯總后的納稅申報(bào)表及附表及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

所屬成員企業(yè)納稅申報(bào)表及附表

本級(jí)納稅申報(bào)表、附表及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，3 日辦結(jié)。

第二篇：小規(guī)模納稅人零申報(bào)流程

小規(guī)模納稅人零申報(bào)流程

報(bào)稅

國(guó)稅：1.每月電話申報(bào)

2.每月填寫小規(guī)模增值稅申報(bào)表。一式三份。一季度一交。一般1月，4月，7月，10 月15日之前報(bào)所得稅時(shí)交。

3.每季度報(bào)所得稅。

地稅：1.每月報(bào)城建稅，教育附加費(fèi)，個(gè)人所得稅。

2.還有殘疾人保障金，價(jià)格調(diào)節(jié)基金，防洪基金。（一般一年交一次）

3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)。

若無(wú)業(yè)務(wù)，表中報(bào)零即可。零申報(bào)

稅務(wù)機(jī)關(guān)是按照《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行的。只要企業(yè)沒有發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系，帳面上沒有收入稅務(wù)機(jī)關(guān)是不會(huì)報(bào)稅的。

必須按月向稅務(wù)機(jī)關(guān)送達(dá)申報(bào)表，也可零申報(bào)（一直到企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)，有收入為止；但不能虛假申報(bào)）；但送達(dá)的財(cái)務(wù)報(bào)表，不能是空白的，應(yīng)為企業(yè)已發(fā)生了支出

辦理手續(xù)

填寫一式三份《代開增值稅專用發(fā)票申報(bào)表》，連同企業(yè)本身的稅務(wù)登記證副本復(fù)印件一份，對(duì)方稅務(wù)登記證副本/一般納稅人資格證年審記錄復(fù)印件各一份到稅局代開。

地稅國(guó)稅：

報(bào)地稅時(shí),直接到營(yíng)業(yè)廳拿表格填就可以了,帶上公章,剛開始如果作了銷售,按銷售額計(jì)算,不是表格里的每一項(xiàng)都需要交,需要的的項(xiàng)目可以問(wèn)你們的地稅管理員,如果不記得稅號(hào),帶上稅務(wù)登記證.國(guó)稅的表格需要到律師事務(wù)會(huì)去買,你說(shuō)報(bào)稅,他會(huì)給你一套表格,然后照上面項(xiàng)目填寫,如果沒有作銷售填零就可以了.但是這種事情最好叫會(huì)計(jì)去做,雖然不是很難,但是不會(huì)也是很麻煩的,如果一時(shí)請(qǐng)不好會(huì)計(jì),可以到會(huì)計(jì)師事處所,付錢請(qǐng)他們代報(bào)一下

小規(guī)模納稅人報(bào)稅流程：（每月所需上交報(bào)表）

國(guó)稅要報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，增值稅申報(bào)表(適用于小規(guī)模)帶上用過(guò)的發(fā)票存根聯(lián)。

地稅報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表，損益表，納稅申報(bào)表包括：城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、個(gè)稅、水利基金的報(bào)表。每個(gè)月月初就是10號(hào)之前報(bào)稅。（國(guó)稅：每月10日之前。地稅：每月13日之前。）

增值稅報(bào)稅流程：（小規(guī)模納稅人）

1、先領(lǐng)表：小規(guī)模納稅人報(bào)稅先到稅務(wù)機(jī)關(guān)(一般是征收所或者征收大廳)去領(lǐng)表，小規(guī)模需要報(bào)送一份增值稅申報(bào)表的主表，和一份附表；最好是征期（每月一到十號(hào)）以前去領(lǐng)表，稅務(wù)人員有時(shí)間回答你問(wèn)題，等征期人都排隊(duì)申報(bào)，想問(wèn)個(gè)問(wèn)題都沒問(wèn)不上。每月中旬一般都沒什么人。

2、表格也可到國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站下載。但是推薦去征收所去拿，一是可以認(rèn)識(shí)地方，而是熟悉一下稅務(wù)征收窗口，因?yàn)橛械恼魇账前吹貐^(qū)或者經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、有的是按是否是一般納稅人來(lái)劃分窗口的，要是不知道在哪個(gè)窗口申報(bào)，排半天的隊(duì)也算是白排！

3、領(lǐng)表后在每月十號(hào)前申報(bào)，推薦一、二號(hào)就來(lái)，一是有錯(cuò)可以改，二是那時(shí)候人少。

企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)稅時(shí)間

年終企業(yè)所得稅匯算清繳是每年的次年4個(gè)月內(nèi)報(bào)送。向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表。

業(yè)所得稅預(yù)交申報(bào)表：一般是按季度預(yù)交（當(dāng)然也有部分舊企業(yè)按照原來(lái)的辦法按月預(yù)交）、年底（下年初）匯算清繳的。

地方性稅種，小公司都要承擔(dān)

城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅等。

教育費(fèi)附加以單位和個(gè)人實(shí)際繳納的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）為計(jì)征依據(jù)。附加率為3％。

其中個(gè)人所得稅在地稅繳，但儲(chǔ)蓄利息個(gè)人所得稅同銀行代扣找繳，銀行扣了以后，交國(guó)稅，2002年1月1日之后成立的企業(yè)所得稅屬于國(guó)稅，之前的在地稅。

第三篇：小規(guī)模納稅人的申報(bào)流程

小規(guī)模納稅人如何報(bào)稅？2016最全面的小規(guī)模納稅

人網(wǎng)上報(bào)稅流程

小規(guī)模納稅人報(bào)稅時(shí)沒有什么特殊注意的地方，工業(yè)企業(yè)6%、商業(yè)企業(yè)4%，與一般納稅人的區(qū)別就在于：小規(guī)模不能 抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，要全額進(jìn)成本，而一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

一般情況下，辦完登記證的當(dāng)月就應(yīng)該申報(bào)。如果登記證辦完時(shí)是接近月末，也可能被要求次月申報(bào)。

沒有收入的情況下(包括有收入而沒開發(fā)票，雖然這樣是不合規(guī)定的)，則進(jìn)行零申報(bào)。就是收入為零，應(yīng)納稅額也為零。

做憑證時(shí)稅金直接計(jì)提

小規(guī)模納稅人識(shí)別號(hào)填稅務(wù)登記證號(hào)

貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱填主營(yíng)項(xiàng)目

銷售額填不含稅收入金額

征收率填你公司適用稅率：如為銷售為主企業(yè)4%加工修理企業(yè)6%本期實(shí)際應(yīng)納稅額=銷售額*征收率。

應(yīng)補(bǔ)退稅額=本期實(shí)際應(yīng)納稅額

必填

小規(guī)模納稅人怎樣申報(bào)?

1、增值稅，一般按月申報(bào)。工業(yè)企業(yè)根據(jù)：開具發(fā)票金額/(1+6%)×6%申報(bào)增值稅;商業(yè)企業(yè)根據(jù)：開具發(fā) 票金額/(1+4%)×4%申報(bào)增值稅。需要申報(bào)的報(bào)表有：《小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表》、《增值稅申報(bào)附列資料》、《資產(chǎn)負(fù)債表》、《損益表》，所有的報(bào)表應(yīng)該都可以從納稅申報(bào)系統(tǒng)生成打印，如果需要紙質(zhì)報(bào)表，可以向當(dāng)?shù)囟悇?wù) 機(jī)關(guān)免費(fèi)索取。

2、企業(yè)所得稅。按季度申報(bào)，年底匯算清繳。所得稅征收方式可以分為查賬征收和核定征收。如果實(shí)行查賬征收，需要報(bào)送的報(bào)表很多，并且需要出具由注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字的查賬報(bào)告;如果實(shí)行核定征收，只需要報(bào)送《企業(yè)所得稅核 定征收申報(bào)表》

國(guó)稅，我們這邊全是網(wǎng)上申報(bào)，是用數(shù)字證書的，進(jìn)去了網(wǎng)站后會(huì)有提示。

地稅，也是在網(wǎng)上申報(bào)，不同的是有專門的軟件報(bào)稅，地稅給的1、增值稅一般納稅人納稅申報(bào)

相關(guān)納稅人

納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)

1、《增值稅一般納稅人納稅申報(bào)表》及其附表

2、《增值稅發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表和分支機(jī)構(gòu)銷售明細(xì)表》

3、《增值稅發(fā)票使用明細(xì)表》、《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》及電子數(shù)據(jù)

5、《增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣明細(xì)表》及電子數(shù)據(jù)

6、財(cái)務(wù)報(bào)表、《重點(diǎn)稅源調(diào)查表》(列入重點(diǎn)稅源企業(yè))、《增值稅納稅申報(bào)表附報(bào)資料表》

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

2、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)

相關(guān)納稅人

納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)

1、《增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)表》、財(cái)務(wù)報(bào)表

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

3、消費(fèi)稅納稅人納稅申報(bào)

相關(guān)納稅人

納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)

《消費(fèi)稅申報(bào)表》及其附表(金銀飾品購(gòu)銷存月報(bào)表)

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

5、所得稅納稅人納稅申報(bào)

相關(guān)納稅人

納稅人報(bào)送申報(bào)資料 →受理審核→受理申報(bào)、《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表或外商投資及外國(guó)企業(yè)所得稅(季度)納稅申報(bào)表》、核定征收企業(yè)所得稅納稅申報(bào) 表

2、財(cái)務(wù)報(bào)表

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

6、扣繳義務(wù)人申報(bào)

相關(guān)納稅人

扣繳義務(wù)人報(bào)送相關(guān)資料 →受理審核→受理申報(bào)

1、《代扣代繳稅款報(bào)告表》

2、《代收代繳稅款報(bào)告表》

3、財(cái)務(wù)報(bào)表

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

7、延期申報(bào)申請(qǐng)

相關(guān)納稅人

納稅人申請(qǐng) →受理審核→審批

《延期申報(bào)申請(qǐng)表》

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)。

審批權(quán)限：

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅申報(bào)方式審批

相關(guān)納稅人

納稅人申請(qǐng) →受理審核→審批

《申報(bào)方式申請(qǐng)審批表》

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，當(dāng)場(chǎng)審批辦結(jié)。

審批權(quán)限：

(1)省轄市局分局

(2)縣(市)局

9、延繳稅款審批

相關(guān)納稅人

納稅人申請(qǐng) →受理審核→市、縣局審核→省轄市局審核→省局審批、《延期繳繳納稅款申請(qǐng)審批表》

2、當(dāng)《月納稅申報(bào)表》及財(cái)務(wù)報(bào)表

3、銀行存款余額證明

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，在 20 日內(nèi)辦結(jié)。

審批權(quán)限：

省局、企業(yè)所得稅匯總(合并)納稅企業(yè)逐級(jí)匯總(合并)申報(bào)

相關(guān)納稅人

受理申報(bào)逐級(jí)上傳到總機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)

? 匯總后的納稅申報(bào)表及附表及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

? 所屬成員企業(yè)納稅申報(bào)表及附表

? 本級(jí)納稅申報(bào)表、附表及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表

提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全，3 日辦結(jié)。

一般納稅人報(bào)稅程序【一般納稅人報(bào)稅流程】

一般納稅人報(bào)稅程序：

1、月底前進(jìn)項(xiàng)發(fā)票認(rèn)證解密

2、報(bào)稅前(至少在次月7日前)銷項(xiàng)發(fā)票抄稅(在中介機(jī)構(gòu)代開發(fā)票的一般由中介機(jī)構(gòu)代辦抄稅)

3、打印本月開票清單

4、網(wǎng)上報(bào)稅：

A、如有開具普通發(fā)票，要導(dǎo)入

B、如取得可以抵扣的“四小票”(貨運(yùn)發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、海關(guān)增值稅完稅旁證)，需要采 集導(dǎo)入

C、主表自動(dòng)生成后，根據(jù)開票清單，填列申報(bào)表中的“銷項(xiàng)明細(xì)”

D、如有進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出、已交稅金(一般發(fā)生在小型商貿(mào)企業(yè)輔導(dǎo)期)等情況，需要填列

E、連同附報(bào)表格及會(huì)計(jì)報(bào)表一起網(wǎng)上申報(bào)、接收回執(zhí)、打印蓋章

5、確認(rèn)納稅專戶內(nèi)有足夠的資金用于交納稅金

6、網(wǎng)上打印的資料連同開票清單、金稅卡(如開票由中介機(jī)構(gòu)代理，則不需要你攜帶了)到稅務(wù)局大廳窗口進(jìn)行 比對(duì)，如無(wú)誤，OK!如有問(wèn)題，金稅卡鎖死，轉(zhuǎn)異常崗處理。

出口退稅企業(yè)賬務(wù)處理講義【出口退稅賬務(wù)處理】

在我國(guó)，出口貨物增值稅實(shí)行零稅率，即相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額為零。正是由于銷項(xiàng)稅額為零，使得進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法得到實(shí)際的 抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無(wú)法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額得到實(shí)際的抵扣。

目前，在實(shí)務(wù)上，出口退稅在“銷項(xiàng)稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率(17%、13%)與退稅率(各貨物不同)之差，即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計(jì)算比率。

我國(guó)對(duì)具有一般納稅人資格的生產(chǎn)企業(yè)的出口退稅實(shí)行“免、抵、退”辦法。“免、抵、退”的含義如下：

“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。

“退”是指按照上述過(guò)程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額為負(fù)數(shù)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額未能 完全抵扣時(shí)，對(duì)未抵扣的部分予以全部或部分退還。

一、歸納起來(lái)，“免、抵、退”稅的計(jì)算可分為四個(gè)步驟：

(一)計(jì)算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

根據(jù)“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

(二)計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額

當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅 額

若應(yīng)納稅額為正數(shù)，即沒有可退稅額(因?yàn)闆]有留抵稅額)，則仍應(yīng)交納增值稅;若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即期末有未 抵扣稅額，則有資格申請(qǐng)退稅，但到底能退多少，還要進(jìn)行計(jì)算比較。

(三)計(jì)算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原料價(jià)格×出口貨物退稅率

免稅購(gòu)進(jìn)原料包括從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件。其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格公式 為：

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅

(四)確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

1、若應(yīng)納稅額為零或正數(shù)時(shí)，即：沒有留抵稅額，當(dāng)期應(yīng)退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額，免抵退稅額全部 作為“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

2、若應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：有留抵稅額時(shí)，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

(1)若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=期末未抵扣稅額，當(dāng)期免抵稅額=免抵退稅額-期末 未抵扣稅額。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理(根據(jù)稅務(wù)局“免抵退審批通知單”)為：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅(與通知單上所載“應(yīng)退稅額”一致)

應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)(與通知單上所載“免抵稅額”一致)

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)(與通知單上所載“免抵退稅額”一致)

(2)若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=免抵退稅額;當(dāng)期免抵稅額=出口抵減 內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=0。

相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅金———未交增值稅

“應(yīng)收補(bǔ)貼款”所對(duì)應(yīng)的金額，才是真正的退稅，根據(jù)“當(dāng)期應(yīng)退稅額”的計(jì)算過(guò)程可得知，退的是期末未抵扣完 的留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)收補(bǔ)貼款科目在會(huì)計(jì)上屬于過(guò)渡科目，不應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)，待補(bǔ)貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當(dāng)期免抵稅額”與“當(dāng)期應(yīng)退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當(dāng)期免 抵退稅額”(=出口銷售額*退稅率)。

而出口貨物實(shí)際執(zhí)行的“超低稅率”計(jì)算的“銷項(xiàng)稅額”被計(jì)入了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”貸方專欄。如果將該部分?jǐn)?shù)額 與“出口退稅”貸方專欄數(shù)額相加，其實(shí)也就是內(nèi)銷情況下，應(yīng)當(dāng)交納的銷項(xiàng)稅額。在內(nèi)銷情況下，增值稅(銷項(xiàng)稅)應(yīng)由購(gòu)買方支付，但由于出口實(shí)行免稅政策，購(gòu)買方免于向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結(jié)果)，對(duì)此，國(guó)家以 “出口退稅”的辦法進(jìn)行補(bǔ)償。在這個(gè)意義上講，出口退稅就相當(dāng)于銷項(xiàng)稅，其目的就是用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣，抵扣有余 的部分則給予退還。

在免抵退稅的計(jì)算方法中，計(jì)算“當(dāng)期免抵稅額”主要是為了賬務(wù)處理的需要。免抵稅額即為“應(yīng)交稅金———應(yīng) 交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)”科目的數(shù)額，如果不計(jì)算出免抵稅額，在財(cái)務(wù)處理時(shí)將無(wú)法平衡。

二、現(xiàn)結(jié)合實(shí)例說(shuō)明如何進(jìn)行計(jì)算和賬務(wù)處理。

(一)一般生產(chǎn)企業(yè)

例：某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2008年1—3月有關(guān)業(yè)務(wù)資料如 下：

1、一月份，期初增值稅留抵5萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)原材料等貨物500萬(wàn)元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，內(nèi)銷產(chǎn)品銷售額300 萬(wàn)元，出口貨物離岸價(jià)折合人民幣1200萬(wàn)元。

①外購(gòu)原材料、備件、能耗等，會(huì)計(jì)分錄為：

借：原材料等科目5000000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850000

貸：銀行存款等科目5850000

②產(chǎn)品外銷時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款等科目12000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入12000000

③內(nèi)銷產(chǎn)品，會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款等科目3510000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3000000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510000

④計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)

不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)480000

⑤計(jì)算應(yīng)納稅額

本月應(yīng)納稅額=51-(85-48)-5=9(萬(wàn)元)>0，仍應(yīng)交稅。

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)140000

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅140000

結(jié)轉(zhuǎn)后，月末“應(yīng)交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額：

免抵退稅額=12000000*13%=1560000

從應(yīng)納稅額計(jì)算可知，本月應(yīng)納稅大于0，則應(yīng)退稅額=0;免抵稅額=免抵退稅額-應(yīng)退稅額=1560000-0= 1560000

借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)1560000

貸：應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(出口退稅)1560000

2、二月份，外購(gòu)原材料、燃料等支付價(jià)款850萬(wàn)元、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額144.5萬(wàn)元;內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額 300萬(wàn)元;出口銷售貨物取得銷售額500萬(wàn)元。

①采購(gòu)原料、出口及內(nèi)銷的會(huì)計(jì)分錄與1月份類似，不再贅述。

②計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)

不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本200000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)200000

③計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)

應(yīng)納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬(wàn)元)

④計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)

免抵退稅額=500×13%=65(萬(wàn)元)<73.5(萬(wàn)元)，可全部申請(qǐng)退稅

⑤確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額=65萬(wàn)元

免抵稅額=0

期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款650000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)650000

借：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)85000

3、三月份，免稅進(jìn)口料件一批，支付國(guó)外買價(jià)300萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用、保管費(fèi)和裝卸費(fèi)用50萬(wàn)元，該料件進(jìn)口關(guān)稅稅率20%，料件已驗(yàn)收入庫(kù);出口貨物銷售取得銷售額600萬(wàn)元;本月無(wú)內(nèi)銷。

①免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格=(300+50)×(1+20%)=420(萬(wàn)元)

借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交關(guān)稅700000

②出口的會(huì)計(jì)分錄與前2個(gè)月類似，不再贅述。

③計(jì)算當(dāng)月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬(wàn)元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬(wàn)元)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本72000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)72000

④計(jì)算應(yīng)納稅額(即抵稅)

應(yīng)納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬(wàn)元)

⑤計(jì)算免抵退稅額(即算尺度)

免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬(wàn)元)

免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬(wàn)元)

⑥確定應(yīng)退稅額和免抵稅額

應(yīng)退稅額=1.3萬(wàn)元

當(dāng)期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬(wàn)元)

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款13000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)221000

貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)234000

借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)85000

貸：應(yīng)交稅金—未交增值稅85000

(二)進(jìn)料(來(lái)料)加工企業(yè)

案例：某公司從事對(duì)外加工業(yè)務(wù)(以及國(guó)內(nèi)銷售業(yè)務(wù))，對(duì)外加工出口A產(chǎn)品，發(fā)生國(guó)內(nèi)成本：國(guó)內(nèi)材料成本10，000，000元、國(guó)內(nèi)其他成本(工資、折舊等無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅金)42，800，000元。

1.該業(yè)務(wù)采取進(jìn)料加工方式

A、進(jìn)料加工的核算

進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口貨物與一般貿(mào)易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計(jì)算當(dāng)期不予抵扣 或退稅的稅額和應(yīng)退稅額上限時(shí)，對(duì)免稅進(jìn)口的保稅料件視同已征稅款計(jì)算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的 稅額=本期出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(征稅率-退稅率)-本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征 稅率-退稅率);應(yīng)退稅額上限=本期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×退稅率-本期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成 計(jì)稅價(jià)格×退稅率。免稅進(jìn)口料件的退稅率以復(fù)出口貨物的退稅率為準(zhǔn)。

出口企業(yè)收到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》后，依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”(即：本 期海關(guān)核銷免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×(征稅率-退稅率))作如下分錄：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工貿(mào)易出口(紅字)

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)

B、進(jìn)料加工方式效果計(jì)算：

A產(chǎn)品當(dāng)年出口銷售收入(離岸價(jià)×外匯兌換率)170，000，000元，加工A產(chǎn)品進(jìn)口材料成本(當(dāng)年海關(guān)核銷免稅 組成計(jì)稅價(jià)格)100，000，000元，當(dāng)年應(yīng)退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加，A產(chǎn)品稅率17 %、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費(fèi)附加費(fèi)率3%。

(1)銷售收入：170，000，000元

(2)銷售成本：150，000，000元，其中：進(jìn)口材料成本：100，000，000元;國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元;國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元;不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額：170，000，000元×(17%-13%)-100，000，000元×(17%-13%)=2，800，000元

(3)應(yīng)交增值稅：-免、抵稅額=-〔(出口銷售收入-進(jìn)口材料成本)×退稅率-應(yīng)退稅額〕=-〔(170，000，000元-100，000，000元)×13%-1，500，000元〕=-7，600，000元

(4)銷售稅金及附加：-免、抵稅額×(7%+3%)=-760，000元

(5)利潤(rùn)=(1)-(2)-(4)=20，760，000元

2.該業(yè)務(wù)采取來(lái)料加工方式

A、來(lái)料加工的核算

(1)合同約定進(jìn)口料件不作價(jià)的，只核算工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工

(2)合同約定進(jìn)口料件作價(jià)的，核算進(jìn)口原輔料款和工繳費(fèi)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收外匯賬款(工繳費(fèi)部分)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——來(lái)料加工(原輔料款及加工費(fèi))

(3)外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復(fù)出口

a、銷售收入同(1)、(2)

b、進(jìn)口料件外商不作價(jià)，在發(fā)出加工時(shí)作如下：

借：撥出來(lái)料——加工廠名(**來(lái)料)(只核算數(shù)量)

貸：外商來(lái)料——國(guó)外客戶名(**來(lái)料)(只核算數(shù)量)

憑加工企業(yè)加工費(fèi)發(fā)票，支付工廠加工費(fèi)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工

貸：銀行存款(應(yīng)付賬款)

委托加工的成品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄

借：代管物資——國(guó)外客戶名(加工成品名稱)(只核算數(shù)量)

貸：撥出來(lái)料——加工廠名(來(lái)料名稱)

c、進(jìn)口料件外商要作價(jià)。在發(fā)出加工時(shí)，憑業(yè)務(wù)或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來(lái)料加工”戳記的出庫(kù)單，按原材料金 額作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠

貸：原材料——國(guó)外客戶名(來(lái)料名)

加工廠交成品時(shí)，按合約價(jià)格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費(fèi)，根據(jù)業(yè)務(wù)部門或儲(chǔ)運(yùn)部門開具的蓋有“來(lái)料加工” 戳記的入庫(kù)單作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：庫(kù)存商品——國(guó)外客戶名(加工成品名)

貸：應(yīng)收賬款——來(lái)料加工廠(按規(guī)定應(yīng)耗用的原料成本)

應(yīng)付賬款——來(lái)料加工廠(加工費(fèi)，如外幣按入庫(kù)日匯率)

(4)對(duì)來(lái)料加工所耗用的國(guó)內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅金進(jìn)行轉(zhuǎn)出

原則上按銷售比例分?jǐn)?/p>

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——來(lái)料加工

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

加工費(fèi)免征增值稅，出口貨物耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金不得抵扣計(jì)入成本，A產(chǎn)品當(dāng)年來(lái)料加工費(fèi)65，000，000元。

B、來(lái)料加工方式效果計(jì)算：

(1)銷售收入(來(lái)料加工費(fèi))：65，000，000元

(2)銷售成本：51，700，000元，其中：國(guó)內(nèi)材料成本：10，000，000元;國(guó)內(nèi)其他成本：40，000，000元;耗 用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額：10，000，000元×17%=1，700，000元

(3)應(yīng)交增值稅：0元

(4)銷售稅金及附加：0元

(5)利潤(rùn)=(1)-(2)-(4)=13，300，000元

3.進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇

按照現(xiàn)行稅收政策，來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，一律實(shí)行“出口免稅”管理辦法，即進(jìn)項(xiàng)稅額(包括進(jìn)口料件和國(guó)產(chǎn) 料件的進(jìn)項(xiàng)稅額)不予抵扣，最后生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅(即只免不退)。進(jìn)料加工貿(mào)易則不同，進(jìn)料加 工企業(yè)不但生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國(guó)產(chǎn)料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅(即又免又退)。進(jìn)料加工與 來(lái)料加工的加工利潤(rùn)計(jì)算如下：

加工利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-銷售稅金及附加，其中，A、進(jìn)料加工：

銷售成本=進(jìn)口材料成本+國(guó)內(nèi)成本+不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額;銷售稅金及附加=-免抵稅額×(城建稅稅率+ 3%);

進(jìn)料加工利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)口材料成本-國(guó)內(nèi)成本-不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免抵稅額×(城建稅稅率+3%);

B、來(lái)料加工：

銷售成本=國(guó)內(nèi)成本+耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅金;銷售稅金及附加=0元，因而：

來(lái)料加工利潤(rùn)=來(lái)料加工費(fèi)-國(guó)內(nèi)成本-耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額;

根據(jù)這兩個(gè)公式，對(duì)進(jìn)料加工與來(lái)料加工進(jìn)行比較、選擇：

一般進(jìn)料加工與來(lái)料加工發(fā)生的“國(guó)內(nèi)成本”相同，企業(yè)選用進(jìn)料加工方式還是來(lái)料加工方式利潤(rùn)大，只需比較進(jìn) 料加工的“銷售收入-進(jìn)口材料成本-不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額與“來(lái)料加 工費(fèi)-耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進(jìn)料加工的“銷售收入-進(jìn)口材料成本-不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額(67，960，000元)>來(lái)料加工的“來(lái)料加工費(fèi)-耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額”差額(63，300，000元)，進(jìn)料加 工利潤(rùn)(17，960，000元)>來(lái)料加工利潤(rùn)(13，300，000元)，該公司應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。

本文所述進(jìn)料加工與來(lái)料加工比較及選擇是在進(jìn)料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費(fèi)附加規(guī)定基 礎(chǔ)上進(jìn)行的，實(shí)際上我國(guó)有的省市規(guī)定(如山東省地稅局)進(jìn)料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費(fèi)附加，在這種規(guī)定下：

進(jìn)料加工利潤(rùn)=銷售收入-進(jìn)口材料成本-國(guó)內(nèi)成本-不予抵扣或退稅進(jìn)項(xiàng)稅額-免、抵稅額×(城建稅稅率+3%);

來(lái)料加工利潤(rùn)=來(lái)料加工費(fèi)-國(guó)內(nèi)成本-耗用國(guó)內(nèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額。

印花稅會(huì)計(jì)分錄處理【印花稅會(huì)計(jì)分錄】

在做印花稅會(huì)計(jì)分錄前需要區(qū)分是否需要計(jì)提

情況一(如果說(shuō)不需要計(jì)提，也就是說(shuō)印花稅在繳納完畢之后就直接可以記入管理費(fèi)用了)

那么

借：管理費(fèi)用——印花稅

貸：銀行存款

情況二(如果說(shuō)需要計(jì)提，也就是說(shuō)印花稅不能計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)，應(yīng)該記入到其他應(yīng)付款)

這種情況又分計(jì)提時(shí)和繳納時(shí)

計(jì)提時(shí)

借：管理費(fèi)用——印花稅

貸：其他應(yīng)付款

繳納時(shí)

借：其他應(yīng)付款

貸：銀行存款

印花稅會(huì)計(jì)分錄處理

企業(yè)交納印花稅會(huì)計(jì)分錄處理，一般分為兩種情況：

1、如果說(shuō)企業(yè)上交的印花稅稅額或購(gòu)買印花稅票的數(shù)額較小的話，那么可以直接列入企業(yè)的管理費(fèi)用。

在上交印花稅或購(gòu)買印花稅票的時(shí)候

借記 寫 ：“管理費(fèi)用一印花稅”科目

貸記 寫 ：“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目;

2、如果企業(yè)上交的印花稅稅額較大的話，那么久需要先記入待攤費(fèi)用，然后再轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

在上交印花稅的時(shí)候

借記 寫 ：“待攤費(fèi)用”科目

貸記 寫 ： “銀行存款”等科目

分期攤銷印花稅的時(shí)候

借記 寫 ：“管理費(fèi)用一印花稅”科目

貸記 寫 ：“待攤費(fèi)用”科目。

版權(quán)聲明:

第四篇：一般納稅人納稅申報(bào)流程

一般納稅人納稅申報(bào)流程

通過(guò)“企業(yè)電子報(bào)稅管理系統(tǒng)”（以下簡(jiǎn)稱電子申報(bào)軟件）制作生成增值稅電子申報(bào)文件。在申報(bào)期內(nèi)通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)將申報(bào)資料電子數(shù)據(jù)傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)內(nèi)完成表表之間勾稽關(guān)系和進(jìn)項(xiàng)的比對(duì)（在此環(huán)節(jié)不進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的比對(duì)）。納稅人提交的申報(bào)文件各項(xiàng)比對(duì)相符的，申報(bào)資料信息上報(bào)成功，納稅人按系統(tǒng)提示在網(wǎng)上通過(guò)ETS劃繳稅款。

一、網(wǎng)上申報(bào)、繳稅

1、通過(guò)“企業(yè)電子報(bào)稅管理系統(tǒng)”（以下簡(jiǎn)稱電子申報(bào)軟件）制作生成增值稅電子申報(bào)文件。

2、在申報(bào)期內(nèi)通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)將申報(bào)資料電子數(shù)據(jù)傳遞到稅務(wù)機(jī)關(guān)，同時(shí)在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)內(nèi)完成表表之間勾稽關(guān)系和進(jìn)項(xiàng)的比對(duì)（在此環(huán)節(jié)不進(jìn)行銷項(xiàng)稅額的比對(duì)）.納稅人提交的申報(bào)文件各項(xiàng)比對(duì)相符的，申報(bào)資料信息上報(bào)成功，納稅人按系統(tǒng)提示在網(wǎng)上通過(guò)ETS劃繳稅款。

3、在網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)成功進(jìn)行增值稅申報(bào)的，納稅人應(yīng)通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)的報(bào)表查詢功能查詢打印相關(guān)增值稅申報(bào)報(bào)表。

二、（上門）報(bào)稅

納稅人在網(wǎng)上完成申報(bào)繳稅后，在申報(bào)期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理報(bào)稅、銷項(xiàng)、稅款的比對(duì)和IC卡的解鎖等業(yè)務(wù)。

納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)稅之前，在稅控機(jī)上將金稅卡中本月開具專用發(fā)票明細(xì)與統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)抄到本機(jī)稅控IC卡上。1.報(bào)稅資料（1）稅控IC卡

（2）打印的本月銷項(xiàng)發(fā)票的匯總表與明細(xì)表。

（3）當(dāng)月開出的所有記賬聯(lián)紙質(zhì)資料（采用 “存根聯(lián)補(bǔ)錄報(bào)稅”的方式進(jìn)行抄稅的納稅人須提供）。

網(wǎng)上申報(bào)納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)前臺(tái)只需辦理報(bào)稅和銷項(xiàng)的比對(duì)，因此可不攜帶申報(bào)文件。同時(shí)納稅人應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供網(wǎng)上已完成申報(bào)并通過(guò)網(wǎng)上辦稅系統(tǒng)打印的紙質(zhì)申報(bào)資料，在紙質(zhì)申報(bào)表的左上角有“國(guó)稅網(wǎng)上辦稅”的標(biāo)志。2.報(bào)稅及結(jié)果處理

稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)入網(wǎng)絡(luò)版報(bào)稅子系統(tǒng)通過(guò)納稅人的IC卡采集納稅人防偽稅控開票系統(tǒng)的開票數(shù)據(jù)。經(jīng)審核一致的，存入報(bào)稅子系統(tǒng)，報(bào)稅成功。

報(bào)稅審核不一致或因金稅卡或硬盤損壞等原因報(bào)稅失敗的，視實(shí)際情況處理，必要時(shí)納稅人應(yīng)提供當(dāng)月開具的全部專用發(fā)票，通過(guò)存根聯(lián)補(bǔ)錄方式進(jìn)行報(bào)稅。

三、（上門）銷項(xiàng)比對(duì)、稅額比對(duì)和IC卡解鎖

完成報(bào)稅工作后，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)銷項(xiàng)數(shù)據(jù)與IC卡報(bào)稅數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，同時(shí)根據(jù)“增值稅一般納稅人銷項(xiàng)比對(duì)”界面提示的納稅人“本期應(yīng)納稅款”、“本期已繳稅額”和“本期未繳稅額”數(shù)據(jù)，人工校驗(yàn)納稅人的稅款入庫(kù)情況，并區(qū)分不同的情況在網(wǎng)絡(luò)版中采用不同的解鎖方式對(duì)納稅人IC卡進(jìn)行清零解鎖。

四、申報(bào)資料報(bào)送

網(wǎng)上辦稅方式的一般納稅人當(dāng)期的申報(bào)資料應(yīng)在報(bào)稅時(shí)一并報(bào)送。

1、通過(guò)網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)打印的《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》和《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）、（表二）、（表三）、（表四）、（表五）、（表六）》

2、《資產(chǎn)負(fù)債表》和《損益表》復(fù)印件

3、《成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表》（發(fā)生成品油零售業(yè)務(wù)的納稅人填報(bào)）

4、退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》和《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物增值稅納稅申報(bào)補(bǔ)充資料（適用于一般納稅人）》（實(shí)行免、抵、退稅的生產(chǎn)企業(yè)須報(bào)送）

5、當(dāng)月抵扣聯(lián)《認(rèn)證結(jié)果通知書》

6、《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票清單》

7、《機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票領(lǐng)用存月報(bào)表》

五、注意事項(xiàng)

1.在申報(bào)期內(nèi)由于特殊原因不能按時(shí)完成增值稅申報(bào)的，納稅人必須先到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行防偽稅控開票系統(tǒng)開票數(shù)據(jù)的報(bào)稅，確保在規(guī)定期限內(nèi)完成開票信息的采集，但暫不進(jìn)行IC卡的清卡解鎖。

2.納稅人未完成申報(bào)、繳稅、報(bào)稅、銷項(xiàng)比對(duì)、表稅比對(duì)時(shí)，IC卡不能清卡解鎖，納稅人則無(wú)法進(jìn)行購(gòu)領(lǐng)、開具增值稅專用發(fā)票等操作。

3.如納稅人報(bào)送的申報(bào)文件出現(xiàn)比對(duì)不符的情況，網(wǎng)上不接收申報(bào)。納稅人應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)顯示的《電子申報(bào)數(shù)據(jù)檢查結(jié)果通知書》，檢查錯(cuò)誤原因，如屬于申報(bào)表有關(guān)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤，可在企業(yè)電子報(bào)稅管理系統(tǒng)中修改數(shù)據(jù)后重新生成申報(bào)文件提交申報(bào)。經(jīng)修改后提交仍不能通過(guò)申報(bào)的，納稅人應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行上門申報(bào)。4.個(gè)人所得稅的全員申報(bào)和個(gè)稅稅表是兩種表格。

5.請(qǐng)攜帶稅務(wù)登記證副本，到國(guó)稅辦稅報(bào)務(wù)廳領(lǐng)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票審批表，稅務(wù)人員受理后，會(huì)交一份票種核定表你填，媽即填你所需什么樣的發(fā)票，如增值稅專用發(fā)票等。應(yīng)注意的是，若公司是增值稅一般納稅人，要使用的發(fā)票是在國(guó)稅機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)使用，地稅不會(huì)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票你公司。因?yàn)榈囟愂枪芊?wù)行業(yè)，發(fā)票對(duì)應(yīng)的是服務(wù)行業(yè)的納稅人，如開飯店、住宿、建筑工程等服務(wù)行業(yè)。

第五篇：增值稅一般和小規(guī)模納稅人申報(bào)辦理流程

增值稅一般納稅人申報(bào)辦理流程

一、確定納稅申報(bào)期限。

納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。申報(bào)納稅期限最后一天是法定休假日的，以休假日期滿的次日為申報(bào)期限的最后一日，在申報(bào)納稅期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

二、辦理發(fā)票認(rèn)證。

增值稅一般納稅人本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票必須先進(jìn)行認(rèn)證，納稅人可以持增值稅專用發(fā)票和貨物動(dòng)輸發(fā)票的抵扣聯(lián)在辦稅服務(wù)廳認(rèn)證窗口認(rèn)證，或進(jìn)行遠(yuǎn)程認(rèn)證（注：網(wǎng)上認(rèn)證等）。具體要求如下：

（一）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票和貨物運(yùn)輸發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

（二）納稅人當(dāng)月申報(bào)抵扣的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，應(yīng)在申報(bào)所屬期內(nèi)完成認(rèn)證；

（三）輔導(dǎo)期一般納稅人取得的專用發(fā)票抵扣聯(lián)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和貨物運(yùn)輸發(fā)票要在交叉稽核比對(duì)無(wú)誤后，方可予以抵扣。

三、填寫納稅申報(bào)表。

納稅人可到辦稅服務(wù)大廳納稅申報(bào)窗口請(qǐng)購(gòu)，或到國(guó)稅局網(wǎng)站下載、打印整套《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》，依填報(bào)說(shuō)明，填寫一式兩份紙質(zhì)報(bào)表或在稅務(wù)局網(wǎng)站上直接填寫申報(bào)表。

四、辦理納稅申報(bào)。

納稅填寫好《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》和相關(guān)資料到辦稅服務(wù)廳納稅窗口進(jìn)行納稅申報(bào)，或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程申報(bào)。

納稅人到辦稅服務(wù)廳納稅窗口進(jìn)行納稅申報(bào)須持相關(guān)資料包括：

（一）填寫好《增值稅納稅申報(bào)表（適用于增值稅一般納稅人）》

（二）《增值稅納稅申報(bào)表》附列資料（表一）、（表二）。成品油銷售企業(yè)還需報(bào)送《成品油購(gòu)俏存情況明細(xì)表》和加油IC卡；

（三）稅控IC卡（使用小容量稅控IC卡的企業(yè)還需要持有報(bào)稅數(shù)據(jù)軟盤）；

（四）防偽稅控開具發(fā)票匯總表及明細(xì)表；

（五）《增值稅貨物運(yùn)辦理發(fā)票抵扣清單》；

（六）《海關(guān)完稅憑證扣清單》。納稅人取得海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證用于抵扣稅款的，還應(yīng)報(bào)送錄有抵扣發(fā)票信息的電子申報(bào)軟盤等電子儲(chǔ)存介質(zhì)；

（七）重點(diǎn)稅源企業(yè)還需報(bào)送重點(diǎn)稅源企業(yè)報(bào)表（重點(diǎn)稅源企業(yè)）（一式二份）。

（八）辦理“免抵退”稅的生產(chǎn)企業(yè)，還需提供退稅部門確認(rèn)的上期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；

（九）輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人還須報(bào)送稽核結(jié)果比對(duì)通知書；

（十）按要求報(bào)送的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

增值稅小規(guī)模辦稅流程

一、確定申報(bào)時(shí)間

納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款;納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳納憑證的次日起七日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。申報(bào)納稅期限最后一日是法定休假日的，以休假日期滿的次日為申報(bào)納稅期限的最后一日，在申報(bào)納稅期限內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。

二、填寫申報(bào)表

納稅人到辦稅服務(wù)廳申報(bào)納稅窗口請(qǐng)購(gòu)《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》2份并填寫。或到國(guó)稅局網(wǎng)站下載、打印《增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》。依填報(bào)說(shuō)明，填寫一式兩份紙質(zhì)報(bào)表，或在稅務(wù)局網(wǎng)站上直接填寫申報(bào)表。

三、辦理申報(bào)

納稅人持填寫好的《2005版增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》和以下資料到辦稅服務(wù)廳申報(bào)納稅窗口進(jìn)行申報(bào)。或通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程申報(bào)。

納稅人到辦稅服務(wù)廳申報(bào)納稅窗口申報(bào)還需：

（一）使用稅控收款機(jī)的納稅人需報(bào)送稅控收款機(jī)IC卡

（二）按要求報(bào)送的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程申報(bào)的還需：

（一）在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向主管稅務(wù)局辦稅服務(wù)大廳打印、報(bào)送在網(wǎng)絡(luò)申報(bào)提交成功的紙質(zhì)申報(bào)表；

（二）使用稅控收款機(jī)的納稅人需報(bào)送稅控收款機(jī)IC卡

（三）查賬征收的納稅人還需通過(guò)網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，并在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)向主管稅務(wù)局辦稅服務(wù)大廳打印、報(bào)送在網(wǎng)絡(luò)申報(bào)提交成功的紙質(zhì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。或按要求報(bào)送的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、繳納稅款

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，納稅人提供的資料完整、填寫內(nèi)容準(zhǔn)確、各項(xiàng)手續(xù)齊全、無(wú)違章問(wèn)題，符合條件的，當(dāng)場(chǎng)辦結(jié)，并在《2005版增值稅納稅申報(bào)表（適用于小規(guī)模納稅人）》上簽章，返還一份給納稅人。當(dāng)期申報(bào)有稅款的，納稅人需繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)稅款繳納后開具完稅憑證予以辦結(jié)。