第一篇：試點小規(guī)模納稅人申報案例

試點增值稅小規(guī)模納稅人申報案例

說明：

1、案例中所有收入均為含稅價；

2、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》以下簡稱主表；

3、《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）附列資料》以下簡稱附列資料。

【例題一】某建筑企業(yè)當月取得建筑收入130萬元，全額申請代開了增值稅專用發(fā)票。當月如何申報繳納增值稅？

主表計稅依據部分：

主表稅款計算部分：

【例題二】某建筑企業(yè)當月取得建筑收入130萬元，對外全額開具增值稅普通發(fā)票。如果130萬元收入中，包含分包建筑服務收入27萬元，已取得分包方開具的增值稅普通發(fā)票，自己的建筑收入為103萬元。當月如何申報繳納增值稅？

首先，附列資料填寫如下：

通過表中第8欄計算得出，扣除分包款后的不含稅銷售額為100萬元，繼續(xù)填寫主表：

主表計稅依據部分：

主表稅款計算部分：

【例題三】某建筑企業(yè)當月取得建筑收入130萬元，如果130萬收入中包含跨縣（區(qū)）提供的建筑服務收入27萬元，并在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅，自己的建筑收入為103萬元。當月如何申報繳納增值稅？

首先，異地預繳需要填寫《增值稅預繳申報表》，繳納增值稅7864.08元：

其次，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

主表計稅依據部分：

主表稅款計算部分：

【例題四】如果建筑企業(yè)當月僅發(fā)生建筑收入20600元，此時可以享受小微優(yōu)惠，免征增值稅。此時不再填列在申報表第一和第二部分，應填列于第四部分“免稅銷售額”對應欄次。

主表計稅依據部分：

主表稅款計算部分：

如果納稅人登記注冊類型為個體工商戶，此時計稅依據部分小微免稅收入20000元應填報于主表第9行和第11行。

【例題五】某個體工商戶，當月提供咨詢服務收入10.3萬元，出租住房，收取租金收入1.05萬元。當月如何申報繳納增值稅？

首先，個體工商戶出租住房，可享受增值稅減免稅優(yōu)惠，可按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。此類納稅人，需要先填報《增值稅減免稅申報明細表》：

然后，繼續(xù)填報主表。主表計稅依據部分：

主表稅款計算部分：

第二篇：【申報Tips】小規(guī)模納稅人增值稅申報填寫案例

【申報Tips】小規(guī)模納稅人增值稅申報填寫案例

2016-07-13 廣州開發(fā)國稅想知道小規(guī)模納稅人增值稅是如何申報？猛戳藍字：【THIS IS IT】小規(guī)模納稅人增值稅如何申報小規(guī)模納稅人購買增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)當季抵減、提供服務享受小微企業(yè)免征增值稅、發(fā)生銷售使用過的固定資產業(yè)務，如何進行增值稅申報？以下七個例子告訴你！例1，提供服務的納稅申報案例某按季申報的快餐店為小規(guī)模納稅人，2016年5-6月份提供餐飲服務取得收入8萬元（不含稅收入，下同），自行開具普通發(fā)票。7月份增值稅如何申報？回答納稅人申報第二季度增值稅時，其季度增值稅服務銷售額為8萬元，超過以實際經營月份（5-6月）計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度6萬元，不可享受小微企業(yè)免征增值稅政策，應納稅額為8萬×3%=2400元。增值稅納稅申報表填列如下：80000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” 和第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”；2400元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第15欄“本期應納稅額”、第20欄“應納稅額合計” 和第22欄“本期應補（退）稅額”。

填表范列

例

2、兼營銷售貨物和服務的申報案例某按季申報的典當行，小規(guī)模納稅人，2016年4-6月份提供典當服務取得當品利息及服務費收入8萬元（不含稅收入，下同），銷售死當物品取得收入12萬元，均自行開具普通發(fā)票。7月份增值稅如何申報？回答納稅人申報第二季度增值稅時，其季度增值稅貨物銷售收入12萬超過以實際經營月份（4-6月）計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度9萬元（3×3萬=9萬）；服務收入8萬超過以實際經營月份（5-6月）計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度6萬元（2×3萬=6萬），不可享受小微企業(yè)免征增值稅政策，應納稅額為12萬×3%=3600元，8萬×3%=2400元。增值稅納稅申報表填列如下：120000元填入申報表“貨物及勞務”列第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”，3600元填入申報表“貨物及勞務”列第15欄“本期應納稅額”、第20欄“應納稅額合計”和第22欄“本期應補（退）稅額”；80000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）” 和第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”，2400元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第15欄“本期應納稅額”、第20欄“應納稅額合計” 和第22欄“本期應補（退）稅額”。填表范列

例

3、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)當季全額抵減的納稅申報案例如某按季申報的企業(yè)，小規(guī)模納稅人，2016年5-6月份提供住宿應稅服務取得收入10萬元（不含稅收入，下同），均自行開具普通發(fā)票。5月份辦理增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，取得領購稅控設備的增值稅專用發(fā)票上注明總額為490元，和技術維護費發(fā)票上注明總額為330元。增值稅如何申報？回答納稅人應納稅額為10萬元×3%=3000元，領購稅控設備支出允許抵減，納稅人需填報增值稅納稅申報表主表，100000填入 “服務、不動產和無形資產”列第1欄“應征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”和第3欄“稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”，3000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第15欄“本期應納稅額”，減征的820元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第16欄“本期應納稅額減征額”，第20欄“應納稅額合計”和第22欄“本期應補（退）稅額”為2180（3000-820=2180元）。還需填報《增值稅減免稅申報明細表》，在減稅項目表格下方點擊增行，在“減稅性質代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129914購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備抵減增值稅《財|政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》 財稅〔2012〕15號”，把減征的820元填入第2列“本期發(fā)生額”、第3列“本期應抵減稅額”和第4列“本期實際抵減稅額”。填表范列

例

4、增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)當季不足抵減的納稅申報案例如某按季申報的企業(yè)，小規(guī)模納稅人，2016年5-6月份提供應稅金融服務取得收入4萬元（不含稅收入，下同），均自行開具普通發(fā)票。5月份辦理增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版，取得領購稅控設備的增值稅專用發(fā)票上注明總額為490元，和技術維護費發(fā)票上注明總額為330元。增值稅如何申報？

回答納稅人銷售額4萬元以實際經營月份（5-6月）計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度6萬元（2×3萬=6萬），可享受小微企業(yè)免稅政策，領購稅控設備支出允許抵減，納稅需填報增值稅納稅申報表主表，銷售額4萬元填入“服務、不動產和無形資產”列第9欄“免稅銷售額”和第10欄“其中：小微企業(yè)免稅銷售額”，第17欄“本期免稅額”和第18欄“其中：小微企業(yè)免稅額”為1200。還需填報《增值稅減免稅申報明細表》，在減稅項目表格下方點擊增行，在“減稅性質代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129914購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備抵減增值稅《財|政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》 財稅〔2012〕15號”，把減征的820元填入第2列“本期發(fā)生額”和第3列“本期應抵減稅額”，第1列“期初余額”和第4列“本期實際抵減稅額”為0，第5列“期末余額”為820。填表范列

待第三季度有應納稅額可抵減時，《增值稅減免稅申報明細表》填報方法如下：在減稅項目表格下方點擊增行，在“減稅性質代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129914購置增值稅稅控系統(tǒng)專用設備抵減增值稅|《財政部 國家稅務總局關于增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅稅額有關政策的通知》 財稅〔2012〕15號”，把減征的820元填入第1列“期初余額”、第3列“本期應抵減稅額”和第4列“本期實際抵減稅額”，第2列“本期發(fā)生額”和 第5列“期末余額”為0。例

5、銷售使用過的固定資產的納稅申報案例某按季申報的飯店，是查賬征收的小規(guī)模納稅人，2016年6月銷售其使用過的一批電冰箱取得收入10.3萬元，自行開具普通發(fā)票，第二季度增值稅如何申報？回答該納稅人6月銷售使用過的電冰箱收入換算成不含稅銷售額10.3÷（1+3%）=10萬元，不能享受小微企業(yè)免征增值稅政策，根據相關政策，小規(guī)模納稅人銷售使用過的固定資產減按2%征收率征收增值稅，納稅人需填報增值稅納稅申報表主表，100000填入“貨物及勞務”列第7欄“銷售使用過的固定資產不含稅銷售額”和第8欄“其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”，第15欄“本期應納稅額”為3000（100000*3%=3000），予以減征的1000元填入第16欄“本期應納稅額減征額”，20欄“應納稅額合計”和22欄“本期應補（退）稅額”為2000；還需填報《增值稅減免稅申報明細表》，在減稅項目表格下方點擊增行，在“減稅性質代碼及名稱”列下拉菜單中選擇“0001129902已使用固定資產減征增值稅丨《財政部 國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》 財稅〔2009〕9號第二條

（一）、（二）項”，把減征的1000元填入第2列“本期發(fā)生額”、第3列“本期應抵減稅額”和第4列“本期實際抵減稅額”。

填表范列

例

6、提供服務享受小微企業(yè)免征增值稅政策的納稅申報案例某按季申報的企業(yè)，小規(guī)模納稅人，2016年5-6月份提供餐飲服務取得收入4萬元（不含稅收入，下同），7月份增值稅如何申報？回答納稅人申報第二季度增值稅時，其季度增值稅服務銷售額4萬，未超過以實際經營月份（5-6月）計算當期可享受小微企業(yè)免征增值稅政策的銷售額度6萬元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策。值稅納稅申報表填列如下：40000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第9欄“免稅銷售額”和第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”；予以免征的1200元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第17欄“本期免稅額”和第18欄 “小微企業(yè)免稅額”中，其他欄次和第22欄 “本期應補（退）稅額”為0。

填表范列

例

七、申請代開增值稅專用發(fā)票，并享受小微企業(yè)免征增值稅的納稅申報案例某按季申報的個體工商戶，是小規(guī)模納稅人，2016年5-6月提供裝修服務收入5萬元（不含稅收入，下同），其中：2萬元向稅務機關申請代開增值稅專用發(fā)票（預繳稅額600元），3萬元自行開具普通發(fā)票，增值稅如何處理？回答2016年5-6月銷售額5萬元，可以享受小微企業(yè)免征增值稅政策，但代開專票部分需繳納增值稅，應納稅額為2萬元×3%=600元。納稅申報時，20000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第1欄“應征增值稅不含稅銷售額”和第2欄“稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額”，30000元填入申報表“服務、不動產和無形資產”列第9欄“免稅銷售額”和第11欄“未達起征點銷售額”，第15欄 “本期應納稅額”為600元，予以免征的900元填入第17欄 “本期免稅額”和第19欄“未達起征點免稅額”中，第20欄 “應納稅額合計”為600元，預繳的600元填入第21欄 “本期預繳稅額”，第22欄 “本期應補（退）稅額”為0。填表范列

第三篇：小規(guī)模納稅人零申報流程

小規(guī)模納稅人零申報流程

報稅

國稅：1.每月電話申報

2.每月填寫小規(guī)模增值稅申報表。一式三份。一季度一交。一般1月，4月，7月，10 月15日之前報所得稅時交。

3.每季度報所得稅。

地稅：1.每月報城建稅，教育附加費，個人所得稅。

2.還有殘疾人保障金，價格調節(jié)基金，防洪基金。（一般一年交一次）

3.工會經費。

若無業(yè)務，表中報零即可。零申報

稅務機關是按照《稅收征管法》的規(guī)定執(zhí)行的。只要企業(yè)沒有發(fā)生業(yè)務關系，帳面上沒有收入稅務機關是不會報稅的。

必須按月向稅務機關送達申報表，也可零申報（一直到企業(yè)發(fā)生業(yè)務，有收入為止；但不能虛假申報）；但送達的財務報表，不能是空白的，應為企業(yè)已發(fā)生了支出

辦理手續(xù)

填寫一式三份《代開增值稅專用發(fā)票申報表》，連同企業(yè)本身的稅務登記證副本復印件一份，對方稅務登記證副本/一般納稅人資格證年審記錄復印件各一份到稅局代開。

地稅國稅：

報地稅時,直接到營業(yè)廳拿表格填就可以了,帶上公章,剛開始如果作了銷售,按銷售額計算,不是表格里的每一項都需要交,需要的的項目可以問你們的地稅管理員,如果不記得稅號,帶上稅務登記證.國稅的表格需要到律師事務會去買,你說報稅,他會給你一套表格,然后照上面項目填寫,如果沒有作銷售填零就可以了.但是這種事情最好叫會計去做,雖然不是很難,但是不會也是很麻煩的,如果一時請不好會計,可以到會計師事處所,付錢請他們代報一下

小規(guī)模納稅人報稅流程：（每月所需上交報表）

國稅要報資產負債表，損益表，增值稅申報表(適用于小規(guī)模)帶上用過的發(fā)票存根聯(lián)。

地稅報資產負債表，損益表，納稅申報表包括：城建稅、教育費附加、印花稅、個稅、水利基金的報表。每個月月初就是10號之前報稅。（國稅：每月10日之前。地稅：每月13日之前。）

增值稅報稅流程：（小規(guī)模納稅人）

1、先領表：小規(guī)模納稅人報稅先到稅務機關(一般是征收所或者征收大廳)去領表，小規(guī)模需要報送一份增值稅申報表的主表，和一份附表；最好是征期（每月一到十號）以前去領表，稅務人員有時間回答你問題，等征期人都排隊申報，想問個問題都沒問不上。每月中旬一般都沒什么人。

2、表格也可到國家稅務總局網站下載。但是推薦去征收所去拿，一是可以認識地方，而是熟悉一下稅務征收窗口，因為有的征收所，是按地區(qū)或者經濟性質、有的是按是否是一般納稅人來劃分窗口的，要是不知道在哪個窗口申報，排半天的隊也算是白排！

3、領表后在每月十號前申報，推薦一、二號就來，一是有錯可以改，二是那時候人少。

企業(yè)所得稅匯算清繳報稅時間

年終企業(yè)所得稅匯算清繳是每年的次年4個月內報送。向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表。

業(yè)所得稅預交申報表：一般是按季度預交（當然也有部分舊企業(yè)按照原來的辦法按月預交）、年底（下年初）匯算清繳的。

地方性稅種，小公司都要承擔

城建稅、教育費附加、房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、土地增值稅等。

教育費附加以單位和個人實際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費稅（簡稱“三稅”）為計征依據。附加率為3％。

其中個人所得稅在地稅繳，但儲蓄利息個人所得稅同銀行代扣找繳，銀行扣了以后，交國稅，2002年1月1日之后成立的企業(yè)所得稅屬于國稅，之前的在地稅。

第四篇：小規(guī)模納稅人的申報流程

小規(guī)模納稅人如何報稅？2016最全面的小規(guī)模納稅

人網上報稅流程

小規(guī)模納稅人報稅時沒有什么特殊注意的地方，工業(yè)企業(yè)6%、商業(yè)企業(yè)4%，與一般納稅人的區(qū)別就在于：小規(guī)模不能 抵扣進項稅，要全額進成本，而一般納稅人可以抵扣進項稅。

一般情況下，辦完登記證的當月就應該申報。如果登記證辦完時是接近月末，也可能被要求次月申報。

沒有收入的情況下(包括有收入而沒開發(fā)票，雖然這樣是不合規(guī)定的)，則進行零申報。就是收入為零，應納稅額也為零。

做憑證時稅金直接計提

小規(guī)模納稅人識別號填稅務登記證號

貨物或應稅勞務名稱填主營項目

銷售額填不含稅收入金額

征收率填你公司適用稅率：如為銷售為主企業(yè)4%加工修理企業(yè)6%本期實際應納稅額=銷售額*征收率。

應補退稅額=本期實際應納稅額

必填

小規(guī)模納稅人怎樣申報?

1、增值稅，一般按月申報。工業(yè)企業(yè)根據：開具發(fā)票金額/(1+6%)×6%申報增值稅;商業(yè)企業(yè)根據：開具發(fā) 票金額/(1+4%)×4%申報增值稅。需要申報的報表有：《小規(guī)模納稅人納稅申報表》、《增值稅申報附列資料》、《資產負債表》、《損益表》，所有的報表應該都可以從納稅申報系統(tǒng)生成打印，如果需要紙質報表，可以向當地稅務 機關免費索取。

2、企業(yè)所得稅。按季度申報，年底匯算清繳。所得稅征收方式可以分為查賬征收和核定征收。如果實行查賬征收，需要報送的報表很多，并且需要出具由注冊會計師簽字的查賬報告;如果實行核定征收，只需要報送《企業(yè)所得稅核 定征收申報表》

國稅，我們這邊全是網上申報，是用數字證書的，進去了網站后會有提示。

地稅，也是在網上申報，不同的是有專門的軟件報稅，地稅給的1、增值稅一般納稅人納稅申報

相關納稅人

納稅人報送申報資料 →受理審核→受理申報

1、《增值稅一般納稅人納稅申報表》及其附表

2、《增值稅發(fā)票領用存月報表和分支機構銷售明細表》

3、《增值稅發(fā)票使用明細表》、《生產企業(yè)出口貨物免稅明細申報表》及電子數據

5、《增值稅進項稅金抵扣明細表》及電子數據

6、財務報表、《重點稅源調查表》(列入重點稅源企業(yè))、《增值稅納稅申報表附報資料表》

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

2、增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報

相關納稅人

納稅人報送申報資料 →受理審核→受理申報

1、《增值稅小規(guī)模納稅人納稅申報表》、財務報表

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

3、消費稅納稅人納稅申報

相關納稅人

納稅人報送申報資料 →受理審核→受理申報

《消費稅申報表》及其附表(金銀飾品購銷存月報表)

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

5、所得稅納稅人納稅申報

相關納稅人

納稅人報送申報資料 →受理審核→受理申報、《企業(yè)所得稅納稅申報表或外商投資及外國企業(yè)所得稅(季度)納稅申報表》、核定征收企業(yè)所得稅納稅申報 表

2、財務報表

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

6、扣繳義務人申報

相關納稅人

扣繳義務人報送相關資料 →受理審核→受理申報

1、《代扣代繳稅款報告表》

2、《代收代繳稅款報告表》

3、財務報表

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

7、延期申報申請

相關納稅人

納稅人申請 →受理審核→審批

《延期申報申請表》

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場辦結。

審批權限：

主管稅務機關、納稅申報方式審批

相關納稅人

納稅人申請 →受理審核→審批

《申報方式申請審批表》

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，當場審批辦結。

審批權限：

(1)省轄市局分局

(2)縣(市)局

9、延繳稅款審批

相關納稅人

納稅人申請 →受理審核→市、縣局審核→省轄市局審核→省局審批、《延期繳繳納稅款申請審批表》

2、當《月納稅申報表》及財務報表

3、銀行存款余額證明

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，在 20 日內辦結。

審批權限：

省局、企業(yè)所得稅匯總(合并)納稅企業(yè)逐級匯總(合并)申報

相關納稅人

受理申報逐級上傳到總機構所在地國稅機關

? 匯總后的納稅申報表及附表及財務會計報表

? 所屬成員企業(yè)納稅申報表及附表

? 本級納稅申報表、附表及財務會計報表

提供的資料完整、填寫內容準確、各項手續(xù)齊全，3 日辦結。

一般納稅人報稅程序【一般納稅人報稅流程】

一般納稅人報稅程序：

1、月底前進項發(fā)票認證解密

2、報稅前(至少在次月7日前)銷項發(fā)票抄稅(在中介機構代開發(fā)票的一般由中介機構代辦抄稅)

3、打印本月開票清單

4、網上報稅：

A、如有開具普通發(fā)票，要導入

B、如取得可以抵扣的“四小票”(貨運發(fā)票、廢舊物資發(fā)票、農產品收購憑證、海關增值稅完稅旁證)，需要采 集導入

C、主表自動生成后，根據開票清單，填列申報表中的“銷項明細”

D、如有進項轉出、已交稅金(一般發(fā)生在小型商貿企業(yè)輔導期)等情況，需要填列

E、連同附報表格及會計報表一起網上申報、接收回執(zhí)、打印蓋章

5、確認納稅專戶內有足夠的資金用于交納稅金

6、網上打印的資料連同開票清單、金稅卡(如開票由中介機構代理，則不需要你攜帶了)到稅務局大廳窗口進行 比對，如無誤，OK!如有問題，金稅卡鎖死，轉異常崗處理。

出口退稅企業(yè)賬務處理講義【出口退稅賬務處理】

在我國，出口貨物增值稅實行零稅率，即相應的銷項稅額為零。正是由于銷項稅額為零，使得進項稅額無法得到實際的 抵扣，因此，需要以退稅的形式使得無法抵扣的進項稅額得到實際的抵扣。

目前，在實務上，出口退稅在“銷項稅額”方面并非執(zhí)行真正的零稅率而是一種“超低稅率”，即征稅率(17%、13%)與退稅率(各貨物不同)之差，即稅法規(guī)定的出口退稅“不得免征和抵扣稅額”的計算比率。

我國對具有一般納稅人資格的生產企業(yè)的出口退稅實行“免、抵、退”辦法。“免、抵、退”的含義如下：

“免”是指生產企業(yè)出口自產貨物免征生產銷售環(huán)節(jié)的增值稅;

“抵”是指以本企業(yè)本期出口產品應退稅額抵頂內銷產品應納稅額。

“退”是指按照上述過程確定的實際應退稅額為負數時，即生產企業(yè)出口的自產貨物在當月應抵頂的進項稅額未能 完全抵扣時，對未抵扣的部分予以全部或部分退還。

一、歸納起來，“免、抵、退”稅的計算可分為四個步驟：

(一)計算不得免征和抵扣稅額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物征收率-出口貨物退稅率)

相關會計處理為：

根據“當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”

借：主營業(yè)務成本

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

(二)計算當期應納稅額

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)-上期末留抵稅 額

若應納稅額為正數，即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)，則仍應交納增值稅;若應納稅額為負數，即期末有未 抵扣稅額，則有資格申請退稅，但到底能退多少，還要進行計算比較。

(三)計算免抵退稅額

免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

免抵退稅額抵減額=免稅購進原料價格×出口貨物退稅率

免稅購進原料包括從國內購進免稅原料和進料加工免稅進口料件。其中進料加工免稅進口料件的組成計稅價格公式 為：

進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實征關稅和消費稅

(四)確定應退稅額和免抵稅額

1、若應納稅額為零或正數時，即：沒有留抵稅額，當期應退稅額為零;免抵稅額=免抵退稅額，免抵退稅額全部 作為“出口抵減內銷產品應納稅額”。

相關會計處理為：

借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金———未交增值稅

借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)

貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

2、若應納稅額為負數，即：有留抵稅額時，則可以免抵退稅額為限享受退稅：

(1)若期末未抵扣稅額≤免抵退稅額，則：當期應退稅額=期末未抵扣稅額，當期免抵稅額=免抵退稅額-期末 未抵扣稅額。

相關會計處理(根據稅務局“免抵退審批通知單”)為：

借：應收補貼款-出口退稅(與通知單上所載“應退稅額”一致)

應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)(與通知單上所載“免抵稅額”一致)

貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)(與通知單上所載“免抵退稅額”一致)

(2)若期末未抵扣稅額≥免抵退稅額，可全部退稅，則：當期應退稅額=免抵退稅額;當期免抵稅額=出口抵減 內銷產品應納稅額=0。

相關會計處理為：

借：應收補貼款

貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)

借：應交稅金———應交增值稅(轉出未交增值稅)

貸：應交稅金———未交增值稅

“應收補貼款”所對應的金額，才是真正的退稅，根據“當期應退稅額”的計算過程可得知，退的是期末未抵扣完 的留抵進項稅額。

應收補貼款科目在會計上屬于過渡科目，不應結轉利潤，待補貼款到賬后，該科目余額自然歸零。

由此可見，“出口退稅”貸方專欄核算的是“當期免抵稅額”與“當期應退稅額”之和，即稅法中規(guī)定的“當期免 抵退稅額”(=出口銷售額*退稅率)。

而出口貨物實際執(zhí)行的“超低稅率”計算的“銷項稅額”被計入了“進項稅額轉出”貸方專欄。如果將該部分數額 與“出口退稅”貸方專欄數額相加，其實也就是內銷情況下，應當交納的銷項稅額。在內銷情況下，增值稅(銷項稅)應由購買方支付，但由于出口實行免稅政策，購買方免于向銷售方支付增值稅款(這就是免稅的結果)，對此，國家以 “出口退稅”的辦法進行補償。在這個意義上講，出口退稅就相當于銷項稅，其目的就是用于進項稅的抵扣，抵扣有余 的部分則給予退還。

在免抵退稅的計算方法中，計算“當期免抵稅額”主要是為了賬務處理的需要。免抵稅額即為“應交稅金———應 交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)”科目的數額，如果不計算出免抵稅額，在財務處理時將無法平衡。

二、現結合實例說明如何進行計算和賬務處理。

(一)一般生產企業(yè)

例：某自營出口生產企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%，退稅率13%，2008年1—3月有關業(yè)務資料如 下：

1、一月份，期初增值稅留抵5萬元，購進原材料等貨物500萬元，允許抵扣的進項稅額85萬元，內銷產品銷售額300 萬元，出口貨物離岸價折合人民幣1200萬元。

①外購原材料、備件、能耗等，會計分錄為：

借：原材料等科目5000000

應交稅金—應交增值稅(進項稅額)850000

貸：銀行存款等科目5850000

②產品外銷時，會計分錄為：

借：銀行存款等科目12000000

貸：主營業(yè)務收入12000000

③內銷產品，會計分錄為：

借：銀行存款等科目3510000

貸：主營業(yè)務收入3000000

應交稅金—應交增值稅(銷項稅額)510000

④計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)

不得免征和抵扣稅額=1200×(17%-13%)=48(萬元)

借：主營業(yè)務成本480000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)480000

⑤計算應納稅額

本月應納稅額=51-(85-48)-5=9(萬元)>0，仍應交稅。

借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)140000

貸：應交稅金—未交增值稅140000

結轉后，月末“應交稅金—未交增值稅”賬戶貸方余額為90000元。

⑥確定應退稅額和免抵稅額：

免抵退稅額=12000000*13%=1560000

從應納稅額計算可知，本月應納稅大于0，則應退稅額=0;免抵稅額=免抵退稅額-應退稅額=1560000-0= 1560000

借：應交稅金———應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)1560000

貸：應交稅金———應交增值稅(出口退稅)1560000

2、二月份，外購原材料、燃料等支付價款850萬元、允許抵扣的進項稅額144.5萬元;內銷貨物取得不含稅銷售額 300萬元;出口銷售貨物取得銷售額500萬元。

①采購原料、出口及內銷的會計分錄與1月份類似，不再贅述。

②計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)

不得免征和抵扣稅額=500×(17%-13%)=20(萬元)

借：主營業(yè)務成本200000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)200000

③計算應納稅額(即抵稅)

應納稅額=300×17%-(144.5-20)=-73.5(萬元)

④計算免抵退稅額(即算尺度)

免抵退稅額=500×13%=65(萬元)<73.5(萬元)，可全部申請退稅

⑤確定應退稅額和免抵稅額

應退稅額=65萬元

免抵稅額=0

期末留抵稅額=73.5-65=8.5(萬元)

借：應收補貼款650000

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)650000

借：應交稅金—未交增值稅85000

貸：應交稅金—應交增值稅(轉出多交增值稅)85000

3、三月份，免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關稅稅率20%，料件已驗收入庫;出口貨物銷售取得銷售額600萬元;本月無內銷。

①免稅進口料件組成計稅價格=(300+50)×(1+20%)=420(萬元)

借：原材料4200000

貸：銀行存款等科目3500000

應交稅金—應交關稅700000

②出口的會計分錄與前2個月類似，不再贅述。

③計算當月出口貨物不得免征和抵扣稅額(即剔稅)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=420×(17%-13%)=16.8(萬元)

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=600×(17%-13%)-16.8=7.2(萬元)

借：主營業(yè)務成本72000

貸：應交稅金—應交增值稅(進項稅額轉出)72000

④計算應納稅額(即抵稅)

應納稅額=0-(0-7.2)-8.5=-1.3(萬元)

⑤計算免抵退稅額(即算尺度)

免抵退稅額抵減額=420×13%=54.6(萬元)

免抵退稅額=600×13%-54.6=23.4(萬元)

⑥確定應退稅額和免抵稅額

應退稅額=1.3萬元

當期免抵稅額=23.4-1.3=22.1(萬元)

借：應收補貼款13000

應交稅金—應交增值稅(出口抵減內銷產品應納稅額)221000

貸：應交稅金—應交增值稅(出口退稅)234000

借：應交稅金—應交增值稅(轉出未交增值稅)85000

貸：應交稅金—未交增值稅85000

(二)進料(來料)加工企業(yè)

案例：某公司從事對外加工業(yè)務(以及國內銷售業(yè)務)，對外加工出口A產品，發(fā)生國內成本：國內材料成本10，000，000元、國內其他成本(工資、折舊等無進項稅金)42，800，000元。

1.該業(yè)務采取進料加工方式

A、進料加工的核算

進料加工貿易方式出口貨物與一般貿易方式出口貨物的“免、抵、退”稅核算大致相同，只是在計算當期不予抵扣 或退稅的稅額和應退稅額上限時，對免稅進口的保稅料件視同已征稅款計算模擬抵扣稅款。即：本期不予抵扣或退稅的 稅額=本期出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(征稅率-退稅率)-本期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征 稅率-退稅率);應退稅額上限=本期出口貨物的離岸價格×外匯人民幣牌價×退稅率-本期海關核銷免稅進口料件組成 計稅價格×退稅率。免稅進口料件的退稅率以復出口貨物的退稅率為準。

出口企業(yè)收到主管國稅機關《生產企業(yè)進料加工貿易免稅證明》后，依據注明的“不得抵扣稅額抵減額”(即：本 期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征稅率-退稅率))作如下分錄：

借：主營業(yè)務成本——進料加工貿易出口(紅字)

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)(紅字)

B、進料加工方式效果計算：

A產品當年出口銷售收入(離岸價×外匯兌換率)170，000，000元，加工A產品進口材料成本(當年海關核銷免稅 組成計稅價格)100，000，000元，當年應退稅額1，500，000元。

適用“免、抵、退”出口退稅政策，進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加，A產品稅率17 %、退稅率13%，城建稅稅率7%，教育費附加費率3%。

(1)銷售收入：170，000，000元

(2)銷售成本：150，000，000元，其中：進口材料成本：100，000，000元;國內材料成本：10，000，000元;國內其他成本：40，000，000元;不予抵扣或退稅進項稅額：170，000，000元×(17%-13%)-100，000，000元×(17%-13%)=2，800，000元

(3)應交增值稅：-免、抵稅額=-〔(出口銷售收入-進口材料成本)×退稅率-應退稅額〕=-〔(170，000，000元-100，000，000元)×13%-1，500，000元〕=-7，600，000元

(4)銷售稅金及附加：-免、抵稅額×(7%+3%)=-760，000元

(5)利潤=(1)-(2)-(4)=20，760，000元

2.該業(yè)務采取來料加工方式

A、來料加工的核算

(1)合同約定進口料件不作價的，只核算工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款

貸：主營業(yè)務收入——來料加工

(2)合同約定進口料件作價的，核算進口原輔料款和工繳費，作如下會計分錄：

借：應收外匯賬款(工繳費部分)

貸：主營業(yè)務收入——來料加工(原輔料款及加工費)

(3)外商投資企業(yè)轉加工收回復出口

a、銷售收入同(1)、(2)

b、進口料件外商不作價，在發(fā)出加工時作如下：

借：撥出來料——加工廠名(**來料)(只核算數量)

貸：外商來料——國外客戶名(**來料)(只核算數量)

憑加工企業(yè)加工費發(fā)票，支付工廠加工費

借：主營業(yè)務成本——來料加工

貸：銀行存款(應付賬款)

委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄

借：代管物資——國外客戶名(加工成品名稱)(只核算數量)

貸：撥出來料——加工廠名(來料名稱)

c、進口料件外商要作價。在發(fā)出加工時，憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單，按原材料金 額作如下會計分錄：

借：應收賬款——來料加工廠

貸：原材料——國外客戶名(來料名)

加工廠交成品時，按合約價格及耗用原料，以及規(guī)定的加工費，根據業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工” 戳記的入庫單作如下會計分錄：

借：庫存商品——國外客戶名(加工成品名)

貸：應收賬款——來料加工廠(按規(guī)定應耗用的原料成本)

應付賬款——來料加工廠(加工費，如外幣按入庫日匯率)

(4)對來料加工所耗用的國內進項稅金進行轉出

原則上按銷售比例分攤

借：主營業(yè)務成本——來料加工

貸：應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)

加工費免征增值稅，出口貨物耗用國內材料進項稅金不得抵扣計入成本，A產品當年來料加工費65，000，000元。

B、來料加工方式效果計算：

(1)銷售收入(來料加工費)：65，000，000元

(2)銷售成本：51，700，000元，其中：國內材料成本：10，000，000元;國內其他成本：40，000，000元;耗 用國內材料進項稅額：10，000，000元×17%=1，700，000元

(3)應交增值稅：0元

(4)銷售稅金及附加：0元

(5)利潤=(1)-(2)-(4)=13，300，000元

3.進料加工與來料加工比較及選擇

按照現行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額(包括進口料件和國產 料件的進項稅額)不予抵扣，最后生產加工環(huán)節(jié)不征稅，出口也不退稅(即只免不退)。進料加工貿易則不同，進料加 工企業(yè)不但生產加工環(huán)節(jié)不征稅，而且使用的國產料件取得增值稅發(fā)票的可辦理出口退稅(即又免又退)。進料加工與 來料加工的加工利潤計算如下：

加工利潤=銷售收入-銷售成本-銷售稅金及附加，其中，A、進料加工：

銷售成本=進口材料成本+國內成本+不予抵扣或退稅進項稅額;銷售稅金及附加=-免抵稅額×(城建稅稅率+ 3%);

進料加工利潤=銷售收入-進口材料成本-國內成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免抵稅額×(城建稅稅率+3%);

B、來料加工：

銷售成本=國內成本+耗用國內材料進項稅金;銷售稅金及附加=0元，因而：

來料加工利潤=來料加工費-國內成本-耗用國內材料進項稅額;

根據這兩個公式，對進料加工與來料加工進行比較、選擇：

一般進料加工與來料加工發(fā)生的“國內成本”相同，企業(yè)選用進料加工方式還是來料加工方式利潤大，只需比較進 料加工的“銷售收入-進口材料成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額與“來料加 工費-耗用國內材料進項稅額”差額大小，選擇差額大的加工方式。

本文案例中，進料加工的“銷售收入-進口材料成本-不予抵扣或退稅進項稅額+免、抵稅額×(城建稅稅率+3%)”差額(67，960，000元)>來料加工的“來料加工費-耗用國內材料進項稅額”差額(63，300，000元)，進料加 工利潤(17，960，000元)>來料加工利潤(13，300，000元)，該公司應選擇進料加工方式。

本文所述進料加工與來料加工比較及選擇是在進料加工出口貨物免、抵的增值稅不征收城建稅、教育費附加規(guī)定基 礎上進行的，實際上我國有的省市規(guī)定(如山東省地稅局)進料加工出口貨物免抵的增值稅要征收城建稅、教育費附加，在這種規(guī)定下：

進料加工利潤=銷售收入-進口材料成本-國內成本-不予抵扣或退稅進項稅額-免、抵稅額×(城建稅稅率+3%);

來料加工利潤=來料加工費-國內成本-耗用國內材料進項稅額。

印花稅會計分錄處理【印花稅會計分錄】

在做印花稅會計分錄前需要區(qū)分是否需要計提

情況一(如果說不需要計提，也就是說印花稅在繳納完畢之后就直接可以記入管理費用了)

那么

借：管理費用——印花稅

貸：銀行存款

情況二(如果說需要計提，也就是說印花稅不能計入應交稅費，應該記入到其他應付款)

這種情況又分計提時和繳納時

計提時

借：管理費用——印花稅

貸：其他應付款

繳納時

借：其他應付款

貸：銀行存款

印花稅會計分錄處理

企業(yè)交納印花稅會計分錄處理，一般分為兩種情況：

1、如果說企業(yè)上交的印花稅稅額或購買印花稅票的數額較小的話，那么可以直接列入企業(yè)的管理費用。

在上交印花稅或購買印花稅票的時候

借記 寫 ：“管理費用一印花稅”科目

貸記 寫 ：“銀行存款”或“現金”科目;

2、如果企業(yè)上交的印花稅稅額較大的話，那么久需要先記入待攤費用，然后再轉入管理費用。

在上交印花稅的時候

借記 寫 ：“待攤費用”科目

貸記 寫 ： “銀行存款”等科目

分期攤銷印花稅的時候

借記 寫 ：“管理費用一印花稅”科目

貸記 寫 ：“待攤費用”科目。

版權聲明:

第五篇：小規(guī)模納稅人網上申報操作說明

重慶市國家稅務局

小規(guī)模納稅人網上申報納稅

操作指南

為進一步優(yōu)化納稅服務，全面提高網上申報服務的效率和質量，方便增值稅小規(guī)模納稅人通過多種方式辦理申報業(yè)務，重慶市國家稅務局最新開通了適合增值稅小規(guī)模納稅人的網上申報服務。

一、什么是小規(guī)模納稅人網上申報？

小規(guī)模納稅人網上申報系統(tǒng)是針對增值稅小規(guī)模納稅人的辦稅特點而最新開發(fā)的Web方式（B/S）的網上申報系統(tǒng)，即納稅人無需安裝客戶端軟件，通過互聯(lián)網使用IE瀏覽器直接登錄重慶市國家稅務局指定的申報網址，由納稅人自行完成填表、申報、繳稅等操作，是一種方便、高效、快捷的申報方式。

二、小規(guī)模納稅人網上申報可辦理哪些申報業(yè)務？

凡已辦理國稅稅務登記證的小規(guī)模納稅人（實行定期定額征收的納稅人除外）或純所得稅納稅人，均可申請開通網上申報業(yè)務，在網上進行增值稅、消費稅、所得稅稅種的申報、繳稅以及完成稅務機關要求的財務報表報送。

三、實行網上申報有哪些優(yōu)點？

1、方便。您可以不受時間和場地的限制，在規(guī)定期限內通過敲擊鍵盤和輕點鼠標，即可足不出戶的輕松完成納稅申報。

2、快捷。在規(guī)定期限內，每日24小時全天候進行納稅申報，避免您到辦稅服務

廳辦理申報時往返奔波和排隊等候。

3、高效。小規(guī)模納稅人網上申報系統(tǒng)操作簡便，實時性好，中間環(huán)節(jié)少，可以有效減輕財務人員的勞動強度。

4、低廉。網上申報可以為納稅人節(jié)省以往上門申報所支付的交通、人工等成本費用。

四、小規(guī)模納稅人使用網上申報前的準備工作？

1、由小規(guī)模納稅人自愿向主管稅務機關書面申請開通網上申報業(yè)務；

2、網上繳稅的納稅人需與稅務、銀行簽訂《電子申報委托繳稅協(xié)議書》（三方協(xié)議）；

3、納稅人端應具備的基本條件：

硬件環(huán)境：一臺支持上網的計算機，奔騰2、400MHz以上CPU，128M以上內存，硬盤要求100M以上剩余空間。

網絡環(huán)境：能以任何方式（撥號、寬帶等）連接互聯(lián)網。

操作系統(tǒng)：中文WINDOWS 98/me/2000/NT/XP等，IE瀏覽器6.0，建議使用windows 2000或XP、分辨率設為1024x768、顏色質量設為32位真色彩。

五、小規(guī)模納稅人使用網上申報注意事項有哪些？

1、納稅人上期月份沒有申報，或當期逾期申報的，不允許進行網上申報，納稅人應到主管國稅分局辦稅服務廳處理。

凡在辦稅服務廳已辦理申報的納稅人，不允許再進行網上申報，否則會造成重復申報。

2、納稅人繳稅賬號如有變更，應當在辦理網上申報納稅的5個工作日前，向主管國稅機關辦理變更。納稅人在進行網上申報納稅前，必須保證納稅賬戶余額大于當期應納稅額。

扣款指令由“納稅人自行發(fā)起”，目前同一稅種網上扣款指令發(fā)起次數僅為一次。

3、使用網上繳稅的納稅人在繳稅成功后，可以到銀行打印電子繳稅憑證，作為繳納稅款的會計核算憑證。網上申報提示申報成功后，發(fā)現數據有錯或需要進行修改的，必須攜帶完整準確的納稅申報表到主管國稅分局辦稅服務廳進行處理。

4、納稅人實行網上申報納稅，應在國稅機關規(guī)定的申報和納稅期限內辦理納稅申報事宜。網上申報以國稅機關服務器收到申報數據的日期為實際申報日期；申報數據有誤或比對不符不予接收，納稅人應按照提示重新在網上或到辦稅廳辦理申報。

5、納稅人未按期申報或因納稅賬號有問題造成無法按時劃轉稅款、納稅人報送的納稅申報資料錯誤而未被國稅機關接收、或通過計算機核驗被國稅機關接收但與納稅人實際情況不符的，納稅人應承擔相關責任。

6、因計算機、通訊線路故障等原因不能通過網上申報納稅的，納稅人應到主管國稅機關辦稅服務廳辦理申報納稅。

六、小規(guī)模納稅人網上申報操作步驟

第一步：登錄小規(guī)模網上申報平臺，網址：http://218.70.65.69:8001/cqxgm，輸入納稅人識別號、登錄密碼（首次登陸默認密碼：666666，登陸后應及時修改）；

第二步：報表錄入。選擇頁面左側當期需要申報的稅種對應的申報表，進行報表數據錄入，錄入完畢后可點擊報表下方的【保存】按鈕對數據進行保存，點擊【校

驗】按鈕可對表間數據進行自動核對確保填報數據的準確性，點擊【打印】按鈕可直接打印出該報表。

第三步：申報。點擊左側【申報劃款】標簽頁選擇【申報】，輸入密碼（默認666666，可在系統(tǒng)功能中進行修改），點擊【提交】按鈕

選擇本期需申報的稅種進行申報，在申報時如有比對錯誤，可返回【報表錄入】進行修改后重新申報。

第四步：劃款。點擊左側【申報劃款】選擇【劃款】，輸入密碼（默認666666，可在系統(tǒng)功能中進行修改）點擊【提交】按鈕

核實本期應納稅種和稅額，并確保銀行賬戶余額大于本期應納稅額后，根據提示向導點擊【下一步】，直到完成劃款。

七、常見問題

1.網上申報網址無法訪問？

答：首先，請檢查網址是否輸入正確，在網址輸入時，應注意要在英文半角的狀態(tài)下輸入。其次，應判斷計算機能否正常訪問外網，如公司有網絡防火墻，請檢查網絡防火墻或殺毒軟件的安全設置，推薦使用IE進行登陸，盡可能不使用第三方瀏覽器登錄（比如遨游等）。

2.網上申報頁面上的某些項目為什么是灰色的，不能修改（比如企業(yè)信息）？ 答：由于網上申報平臺的基礎數據完全取自于稅務機關已核定的征管信息，系統(tǒng)是不允許企業(yè)任意修改的。

3.如有零申報情況或者某些報表需要報送空表，應該如何處理？

答：小規(guī)模網上申報允許零申報或保存空表，操作時只需打開報表，不填入數據

直接點擊保存。

4.填報報表界面上的【校驗】功能如何使用？

答：【校驗】功能可以在已保存當前報表的前提下對表間邏輯關系進行審核，減少數據出錯的可能。

6.申報的歷史資料如何查詢？

答：申報的歷史資料可在【系統(tǒng)設置】模塊【查詢】頁面輸入稅款所屬期查詢。