第一篇：年末,財務(wù)需要關(guān)注哪些重點(diǎn)綜述

《方興》年末了，財務(wù)關(guān)注問題的重點(diǎn)

財務(wù)經(jīng)常問：

財務(wù)方面要做哪些報表，與月報表有什么區(qū)別嗎？工商年檢要做哪些東西？ 分別是在哪個網(wǎng)上做的，要不要交紙質(zhì)報告？

地稅跟國稅有什么區(qū)別嗎？還是交的都一樣的？直接要網(wǎng)上報就可以了嗎？國稅年報申報的入口沒找到

地稅要填；企業(yè)所得稅匯算清繳申報表（適用于查賬征收企業(yè)）嗎？國稅呢？ 地稅：企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表，如果都沒有該怎么填，它說要填一項或多項

我們公司是從去年5月由小規(guī)模納稅人變更為一般納稅人，做年報的時候，有什需要注意的地方嗎？

回答啦：

年度報表有：

資產(chǎn)負(fù)債表：時點(diǎn)為：12月31日。欄目有年未數(shù)，年初數(shù)。利潤表：時點(diǎn)為：12月。欄目有本月數(shù)、（1-12月）累計數(shù)。現(xiàn)金流量表：期間為1月1日至12月31日 利分配表。

與月度報表的區(qū)別在于時間段，像時點(diǎn)報表（資產(chǎn)負(fù)債表）沒有區(qū)別，而利潤表和現(xiàn)金流量表就有區(qū)別。

工商年檢是先在網(wǎng)上申報資料，主要錄入全年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表，審核通過后，打印出來，蓋章，同時攜帶營業(yè)執(zhí)照去當(dāng)?shù)毓ど叹诌M(jìn)行年檢。

對于財務(wù)報告（三張表），國稅和地稅都是一樣的，國稅的稅務(wù)申報表一般增值稅、所得稅、消費(fèi)稅、進(jìn)出口關(guān)稅等流轉(zhuǎn)稅，地稅的稅務(wù)申報一般有銷售附稅、教育、城建、印花、房產(chǎn)、土地、營業(yè)等。

對于你公司的所得稅在地稅申報是因為你公司在1月1日之前在工商注冊登記的企業(yè)在地稅申報，之后的都在國稅申報。

企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)報告表如果無關(guān)聯(lián)企業(yè)，報0即可。

什么是財務(wù)報告：

財務(wù)報告

財務(wù)報告是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表（新的會計準(zhǔn)則要求在年報中披露）、附表及會計報表附注和財務(wù)情況說明書。一般國際或區(qū)域會計準(zhǔn)則都對財務(wù)報告有專門的獨(dú)立準(zhǔn)則?！柏攧?wù)報告”從國際范圍來看是較通用的術(shù)語，但是在我國現(xiàn)行有關(guān)法律行政法規(guī)中使用的是“財務(wù)會計報告”術(shù)語。為了保持法規(guī)體系一致性。基本準(zhǔn)則仍然沒用“財務(wù)會計報告”術(shù)語，但同時又引入了“財務(wù)報告”術(shù)語，并指出“財務(wù)會計報告”又稱“財務(wù)報告”，從而較好解決了立足國情與國際趨同的問題。

重點(diǎn)關(guān)注以下問題，可以讓你的工作效率事半功倍。

一、檢查當(dāng)年的稅費(fèi)繳納情況

年終時，企業(yè)應(yīng)對當(dāng)年的各項稅費(fèi)做一個總的分析，再計算一下當(dāng)年的稅負(fù)情況，然后與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)作一個比較，根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的稅負(fù)率進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。這是因為稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查選案，往往從年度稅負(fù)率異常的企業(yè)中甄選，所以企業(yè)要在年終總體計算一下自己的稅務(wù)情況。如果異常，請及時作相應(yīng)的稅收調(diào)整。

如計算企業(yè)增值稅稅負(fù)率，計算公式為：

企業(yè)某時期增值稅稅負(fù)率=當(dāng)期各月“應(yīng)納稅額”累計數(shù)÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)，月“應(yīng)納稅額”即為每月《增值稅納稅申報表》應(yīng)納稅額合計數(shù)。

月“應(yīng)稅銷售額”=每月《增值稅納稅申報表》中按適用稅率征稅貨物及勞務(wù)銷售額+按簡易征收辦法征稅貨物銷售額。

某時期增值稅“稅負(fù)率”還可以用以下公式計算：

某時期增值稅“稅負(fù)率”={當(dāng)期各月[銷項稅額-(進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)-上期留抵稅額]累計數(shù)+當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù)-當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計數(shù)}÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù);或={當(dāng)期[銷項稅額累計數(shù)-(進(jìn)項稅額累計數(shù)-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出累計數(shù))-期初留抵稅額+期末留抵稅額]+當(dāng)期簡易征收辦法應(yīng)納稅額累計數(shù)-當(dāng)期應(yīng)納稅額減征額累計數(shù)}÷當(dāng)期“應(yīng)稅銷售額”累計數(shù)。

注：上面[銷項稅額-(進(jìn)項稅額-進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)-上期留抵稅額≥0(無負(fù)數(shù)，負(fù)數(shù)實(shí)為期末留抵稅額)，即與申報表中“按適用稅率計算的應(yīng)納稅額”計算口徑一致。

二、避免已發(fā)生的成本費(fèi)用跨年列支

企業(yè)在年底結(jié)賬前應(yīng)對待攤費(fèi)用項目進(jìn)行清理，防止公司已發(fā)生的成本費(fèi)用遺漏和跨年度費(fèi)用入賬的情況。企業(yè)盡量避免大額成本費(fèi)用跨年度入賬。依照稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配入當(dāng)期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報扣除。也就是說成本費(fèi)用只能在所屬年度扣除，不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除。

三、結(jié)賬前應(yīng)注意所得稅扣除項目處理

(一)稅務(wù)罰款的處理。《企業(yè)所得稅法》第十條規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得稅前扣除：

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(2)企業(yè)所得稅稅款;(3)稅收滯納金;

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失;(5)本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出;(6)贊助支出;(7)未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出;

(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。倘若企業(yè)將稅務(wù)罰款進(jìn)行了稅前扣除，在結(jié)賬前應(yīng)進(jìn)行調(diào)賬，以免帶來不必要的麻煩。

(二)預(yù)提、待攤會計處理。企業(yè)預(yù)提費(fèi)用和待攤費(fèi)用一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來扣除的。對于待攤費(fèi)用直接按規(guī)定攤銷入成本費(fèi)用，可以所得稅稅前扣除。但預(yù)提費(fèi)用，則要注意符合確定性原則，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的預(yù)提費(fèi)用是可以扣除的。對待攤費(fèi)用的處理，《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：(1)已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出(2)租入固定資產(chǎn)的改建支出;(3)固定資產(chǎn)的大修理支出;

(4)其它應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出。除此以外，稅法規(guī)定不允許在以后年度攤銷其它費(fèi)用。

(三)固定資產(chǎn)盤虧與固定資產(chǎn)盤盈的處理。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤虧屬于財產(chǎn)損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)后可以在稅前扣除。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅年度納稅申報表>的通知》(國稅發(fā)[2008]101號)的相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為“營業(yè)外收入”列示于“收入明細(xì)表”中。

(四)贊助捐贈支出的處理。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)進(jìn)一步細(xì)化了視同銷售的具體界定，在確認(rèn)視同銷售收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)視同銷售成本。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二章第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益救濟(jì)性捐贈，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”

(五)職工福利費(fèi)的處理。根據(jù)《關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財務(wù)管理的通知》(財企[2009]242號)規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理;尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理。將交通、住房、通訊補(bǔ)貼納入工資總額只屬于財務(wù)核算的變動，不影響企業(yè)所得稅的繳納，即交通、住房、通訊補(bǔ)貼仍參照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)作為“職工福利費(fèi)”，在工資薪金總額14%的比例以內(nèi)稅前扣除。

(六)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

(七)職工教育經(jīng)費(fèi)的處理。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。由于其稅法上扣除時間上作了相應(yīng)遞延，形成了暫時性差異，會計處理時應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號———所得稅》規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會計處理。

四、個人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理

個人借款利息和關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款利息支出的處理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注：

(一)個人借款的處理。如果賬面反映出股東在公司有個人借款和往來余額，應(yīng)及時要求其作相應(yīng)的沖賬處理，以免產(chǎn)生不必要的稅務(wù)風(fēng)險?！秱€人所得稅法》規(guī)定，對個人借款取得的利息收入，全額按照利息、股息、紅利所得項目，適用20%的稅率計算繳納個人所得稅。因此，企業(yè)在向個人支付借款利息時應(yīng)要求借款人到稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅及附加、代扣代繳“利息所得”個人所得稅等稅收后，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的正式稅務(wù)發(fā)票。企業(yè)根據(jù)借款合同、利息費(fèi)用支付憑證、個人收取利息開具的正式稅務(wù)發(fā)票等資料進(jìn)行賬務(wù)處理，憑“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，按不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率計算企業(yè)所得稅利息扣除額，否則將承擔(dān)涉稅風(fēng)險。

(二)關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款的處理。財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]第121號，以下簡稱財稅[2008]第121號)規(guī)定，除金融業(yè)外的其他企業(yè)關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為2：1，在2：1之內(nèi)的關(guān)聯(lián)方借款實(shí)際支付的利息(金融企業(yè)為5：1)，只要沒有超過同期銀行貸款利息的可以據(jù)實(shí)列支，但如果超過2：1比例之外如無其它證據(jù)證明相關(guān)交易是符合獨(dú)立交易性原則的，其超過部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后各期扣除。

同時這里要提醒注意的是：

⑴所謂債權(quán)性投資：是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需以其它具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。其中企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資包括： ①關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資;

②無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負(fù)有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資;③其它間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負(fù)債實(shí)質(zhì)的債權(quán)性投資。

⑵財稅[2008]第121號規(guī)定，企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。也就是說，只要是關(guān)聯(lián)方公司之間產(chǎn)生了上述債權(quán)性投資，如果按獨(dú)立交易性原則計算正常借款利息收入的，對債權(quán)方在申報繳納所得稅時稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對利息收入作相應(yīng)的納稅調(diào)增處理。

五、注意正確核算收入

企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個收入核算：

(一)視同銷售核算。企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應(yīng)視同對外銷售處理。其產(chǎn)品的銷售價格，應(yīng)參照同期同類產(chǎn)品的市場銷售價格;沒有參照價格的，應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格。

(二)包裝物收入核算。企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法計征企業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。企業(yè)向有長期固定購銷關(guān)系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。

(三)在建工程試運(yùn)行收入核算。企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，對生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)在籌辦期內(nèi)取得的非生產(chǎn)性經(jīng)營收入，減除與上述收入有關(guān)的成本、費(fèi)用和損失后的余額，應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，并依照《企業(yè)所得稅法》第五條、第七條規(guī)定(僅適用經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性企業(yè))的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。

(四)超過一年以上的建筑、安裝、裝配工程的勞務(wù)收入核算。建筑、安裝、裝配工程的提供勞務(wù)，持續(xù)時間超過一年的，可按以完工進(jìn)度或者完成的工作量確定收入的實(shí)現(xiàn)。

六、注意會計與稅法界定的收入概念的差異

納稅人某一納稅年度發(fā)生虧損，準(zhǔn)予用以后年度的應(yīng)納稅所得彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)不足的，可以逐年連續(xù)彌補(bǔ)，彌補(bǔ)期最長不得超過5年，5年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計算。

稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實(shí)調(diào)整后的金額。如果一個企業(yè)既有應(yīng)稅項目，又有免稅項目，其應(yīng)稅項目發(fā)生虧損時，按照規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)是沖抵免稅項目后的余額。此外，因納稅調(diào)整項目(彌補(bǔ)虧損、聯(lián)營企業(yè)分回利潤、境外收益、技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益、治理三廢收益、股息收入、國庫券利息收入、國家補(bǔ)貼收入及其他項目)引起的企業(yè)應(yīng)納稅所得額負(fù)數(shù)，不作年度虧損，不能用企業(yè)下一年度的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)。

企業(yè)必須特別注意會計與稅法界定的收入概念的差異。稅法中包含的收入內(nèi)容比會計規(guī)定更寬泛，所以，企業(yè)年終結(jié)賬時應(yīng)注意：對于分期收款發(fā)出商品的銷售行為，會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定為公允價值。公允價值與應(yīng)收金額的差額，計入“未實(shí)現(xiàn)融資收益”，并按實(shí)際利率法攤銷，沖減“財務(wù)費(fèi)用”。而稅法上規(guī)定，銷售方應(yīng)該以合同約定的收款時間來確定銷項稅額。當(dāng)然，如果一次性開具了發(fā)票，則應(yīng)全額確定銷項稅額，會計準(zhǔn)則將應(yīng)收金額與公允價值之間的差額計入“未確認(rèn)融資收益”，按實(shí)際利率法攤銷，沖減財務(wù)費(fèi)。此種處理稅法并不認(rèn)可，所以以后各期攤銷的未確認(rèn)融資收益應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。企業(yè)代第三方收取的款項也應(yīng)特別關(guān)注：會計上應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入，而稅法上則將代第三方收取的款項作為價外收入與銷售商品一起作為銷售收入計繳稅金。此外，由于稅法和會計所依據(jù)的角度不同，價外費(fèi)用在會計中沒有逐一介紹其應(yīng)該計入什么科目，因此在實(shí)際操作中，按其性質(zhì)分別計入相關(guān)科目即可。但稅法上講，不論其計入什么科目，都要計算銷項稅額。

七、會計報表的財務(wù)分析

一個企業(yè)的業(yè)務(wù)活動，都會通過財務(wù)報告反映出來。所以，在年終結(jié)賬時，財務(wù)人員應(yīng)對會計報表進(jìn)行稅務(wù)分析以發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱藏的財務(wù)風(fēng)險：

(1)在資產(chǎn)負(fù)債表上的表現(xiàn)為：存貨、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、資本公積等會計科目經(jīng)不起推敲;賬務(wù)處理混亂、賬實(shí)不符。比如說，企業(yè)在采購時為了控制成本，從規(guī)模較小的供應(yīng)商處采購，它不能出具合規(guī)的發(fā)票，采購回來的貨物沒法入賬，倉庫里面有實(shí)物，就會造成實(shí)大于賬的現(xiàn)象。

(2)在利潤表上的表現(xiàn)則為成本費(fèi)用與收入不配比，利潤結(jié)構(gòu)不合理。

(3)各項指標(biāo)，忽高忽低，或如過山車，或漏洞百出。建議企業(yè)應(yīng)該對根據(jù)賬目擬出來的損益表和資產(chǎn)負(fù)債表作一個詳細(xì)的分析報告，如毛利潤比率、凈利潤及費(fèi)用增減比率、應(yīng)收款項賬期和存貨期等是否合理，不合理的會計比率和不合理的利潤及費(fèi)用增減率只會招引稅務(wù)部門的注意

第二篇：小企業(yè)財務(wù)控制需要關(guān)注的問題

淺談中小企業(yè)財務(wù)控制問題

【論文關(guān)鍵詞】中小企業(yè)；財務(wù)控制；對策

【論文摘要】中小企業(yè)與大型企業(yè)一樣需要財務(wù)控制制度。有效的財務(wù)控制制度是保證企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯誤行為導(dǎo)致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業(yè)規(guī)模較小,因此應(yīng)建立與其自身特點(diǎn)相符合的財務(wù)控制制度。本文分析中小企業(yè)財務(wù)控制中存在的突出問題并提出相應(yīng)的對策。

目前中小企業(yè)財務(wù)控制的現(xiàn)狀：在眾多中小企業(yè)中，有相當(dāng)一部分忽視了財務(wù)管理的核心地位，管理思想僵化落后，使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營型管理格局之中，企業(yè)財務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會計賬目不清，信息失真，財務(wù)管理混亂；營私舞弊、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時有發(fā)生；企業(yè)設(shè)置賬外賬，弄虛作假，造成虛盈實(shí)虧，資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。為解決好上述財務(wù)管理方面的問題，必須從加強(qiáng)財務(wù)管理基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手，加強(qiáng)財會隊伍建設(shè)，增強(qiáng)財會人員監(jiān)督意識。以內(nèi)部控制制度來規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識，增強(qiáng)法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力，才有可能改善企業(yè)管理狀況，搞好財務(wù)管理，提高企業(yè)的競爭實(shí)力。

1中小企業(yè)財務(wù)控制中存在的突出問題

1.1財務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對現(xiàn)金管理不嚴(yán)，生產(chǎn)經(jīng)營過程中坐支、大額使用現(xiàn)金購物，借用銀行賬戶，個人借款長期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計劃安排，過量生產(chǎn)或購置實(shí)物資產(chǎn)，無法應(yīng)付經(jīng)營急需的資金，陷入財務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力，周轉(zhuǎn)緩慢，造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策，缺乏有力的催收措施，應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控，造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過其營業(yè)收入的三倍以上，原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量，管理混亂，白條抵庫、質(zhì)次價高。

1.2成本費(fèi)用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用核算不實(shí)，控制不嚴(yán)，控制體系不健全等問題。在成本費(fèi)用管理過程中，往往片面追求利潤，人為造成成本費(fèi)用不實(shí)。企業(yè)會計基礎(chǔ)工作不健全，成本核算缺乏真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料，企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費(fèi)用控制體系。

1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前，多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面，沒有覆蓋所有的部門和人員，沒有滲透到企業(yè)各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會計工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。

1.4內(nèi)部審計職能弱化內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個重要組成部分。據(jù)調(diào)查，為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也已嚴(yán)重弱化，行同虛設(shè)，不能正確評價財務(wù)會計信息及各級管理部門的績效。于是，各級管理部門更加有恃無恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的主觀意愿。

2解決中小企業(yè)財務(wù)管理中存在問題的對策

我國中小企業(yè)數(shù)量眾多，規(guī)模大小不一，業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各自不同，建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，結(jié)合自身的組織結(jié)

構(gòu)，形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制。這樣必然會堵塞漏洞，強(qiáng)化管理，減少違法違紀(jì)現(xiàn)象，防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生，必然會使企業(yè)走上規(guī)范運(yùn)作，持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。

2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機(jī)制，內(nèi)部牽制是指對具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實(shí)物資產(chǎn)控制制度，一是應(yīng)嚴(yán)格控制對實(shí)物資產(chǎn)的接觸人員，如限制接近現(xiàn)金、存貨等，以減少資產(chǎn)的損失；二是定期進(jìn)行財產(chǎn)清查，做到賬實(shí)相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來實(shí)施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評價，提出建議，督促各個內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制，增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性，使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。

2.2切實(shí)完善財務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，然后結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財務(wù)管理的主要問題來看，嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計的重中之重。任何一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理，多人經(jīng)手，共同負(fù)責(zé)，努力克服貨幣資金、財產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象，防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合，實(shí)行責(zé)任追究制度企業(yè)各級管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任，建立責(zé)任追究制度。可以把財務(wù)指標(biāo)落實(shí)到單位和個人（采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實(shí)到個人），并賦予財務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限，根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進(jìn)行考評，依據(jù)考評結(jié)果，分別給予物質(zhì)、精神獎勵或處罰。對于履行職責(zé)差的人員，一定要有追究責(zé)任的過程。④加強(qiáng)內(nèi)部審計控制，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé)，并保持相對獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)通過內(nèi)部審計制度對各級管理層的財務(wù)活動和管理活動進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，包括企業(yè)經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營目標(biāo)的完成情況、企業(yè)財務(wù)會計信息的真實(shí)性和可靠性、各級管理人員的績效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任，讓業(yè)務(wù)能力 強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說真話、敢于堅持原則的員工從事內(nèi)部審計工作。

參考文獻(xiàn)

1黨青霞.中小企業(yè)財務(wù)管理存在的問題及解決對策[J].財會通訊，2006，（2）2金春芳.完善中小企業(yè)內(nèi)部控制的建議[J].財政監(jiān)督，2008,(12)

第三篇：教育行政部門需要重點(diǎn)關(guān)注的問題

我認(rèn)為教育行政部門需要重點(diǎn)關(guān)注以下問題：

1、教育資源的均衡配置。目前，農(nóng)村的基礎(chǔ)教育還處于貧乏狀態(tài)。學(xué)生不能充分享受優(yōu)質(zhì)的教育資源，甚至有的地方連最起碼的硬件設(shè)施都不能擁有。由于教育資源的缺乏，嚴(yán)重束縛了教師的教育手段、教育方法的實(shí)施，甚至在某種程度上影響了教師工作的激情。政府部門應(yīng)加快步伐，實(shí)現(xiàn)教育的公平，推進(jìn)義務(wù)教育的均衡發(fā)展。

2、教育的評價機(jī)制。盡管上級部門三令五申禁止用分?jǐn)?shù)來衡量學(xué)生，但很多地方還是我行我素。用分?jǐn)?shù)作為衡量學(xué)生學(xué)習(xí)成績的唯一標(biāo)準(zhǔn)，用名次作為衡量教師教學(xué)質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)。能否將德育考核納入升學(xué)考試中，真正將綜合素質(zhì)評價工作做實(shí)、做好。

3、規(guī)范辦學(xué)。目前，還有的學(xué)校沒有很好轉(zhuǎn)變辦學(xué)理念。教育行政部門應(yīng)加大督導(dǎo)力度，促進(jìn)學(xué)校規(guī)范辦學(xué)，盡快實(shí)現(xiàn)內(nèi)涵發(fā)展，特別是農(nóng)村學(xué)校的規(guī)范辦學(xué)，內(nèi)涵發(fā)展還任重而道遠(yuǎn)。

4、留守兒童和家庭教育?，F(xiàn)在，農(nóng)村學(xué)校有很多留守兒童。他們的生活、學(xué)習(xí)都出現(xiàn)了很多問題，這些問題是爺爺奶奶不能解決的。就留守兒童問題，最好有相關(guān)的政策，學(xué)校更應(yīng)給予更多的關(guān)懷。農(nóng)村的家庭教育對孩子的成長有很多不利的地方，家長的言行舉止、教育方式方法存在著很多問題，這些都影響著學(xué)校的德育教育。

5、教師隊伍優(yōu)質(zhì)化。建設(shè)一支高質(zhì)量的教師隊伍，是辦人民滿意的教育的前提與保證。其中包括以校長為核心的教育管理群體。抓好教師隊伍建設(shè)，促進(jìn)教師的專業(yè)發(fā)展，應(yīng)成為教育行政部門教育管理工作的核心工程。

6、教師的身體健康和學(xué)生的安全。教師壓力大，身心疲憊，處于亞健康狀態(tài)，甚至是一發(fā)現(xiàn)就是絕癥晚期；農(nóng)村校舍簡陋甚至是危房，存在巨大的安全隱患（如坍塌、踩踏）。關(guān)注師生的身心健康與安全，老師會更無私的奉獻(xiàn)。

第四篇：總結(jié) 36號文需要關(guān)注的21個重點(diǎn)

中財訊總結(jié)

營改增36號文需要關(guān)注的21個注意點(diǎn)

一、明確增值稅中個人的表述

《實(shí)施辦法》第一條明確個人包括個體工商戶和其他個人，個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)屬于單位。后面條文中個體工商戶和其他個人在部分政策（比如視同銷售）中適用政策是不一樣的，需要注意文字表述。

相關(guān)政策——財稅[2016]36號 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知

二、承包、承租、掛靠納稅人的含義

該條款對于承包、承租、掛靠中納稅人的界定沿用《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，即以誰名義對外經(jīng)營，由誰承擔(dān)法律責(zé)任。但是，同樣，這個文件并沒有對承包、承租、掛靠的含義給出明確界定。實(shí)踐中，不能簡單套用字面意思解釋。比如，這里的承包，承租和建筑業(yè)中總分包關(guān)系中的承包就完全不是一個含義。因此，這一塊為避免爭議需要增加解釋條款。

三、取消境外勞務(wù)代理人扣繳的規(guī)定

《實(shí)施辦法》對于未在中國設(shè)立機(jī)構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，直接規(guī)定以購買人為扣繳義務(wù)人，取消了代理人作為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。比如，境外機(jī)構(gòu)直接給境內(nèi)南京公司提供服務(wù)，但境外機(jī)構(gòu)在上海有代表處，且此服務(wù)和代表處無關(guān)系。境外機(jī)構(gòu)要求南京公司直接將款項支付給上海代表處，由代表處統(tǒng)一付境外。如果有代理人作為扣繳義務(wù)人，就存在是南京公司還是上海代表處扣繳的問題，以及扣繳稅款的入庫地點(diǎn)問題。取消代理人后，這一矛盾基本避免了，但后期涉及非貿(mào)付匯的備案可能需要一些銜接。

四、明確非經(jīng)營活動不征收增值稅

這是一個好的規(guī)定，以前我一直提出我們應(yīng)該要明確，流轉(zhuǎn)稅應(yīng)該是對經(jīng)營活動征收。該條明確了非經(jīng)營活動不征稅，是一個好的趨勢。

比如，對于以前營業(yè)稅下，單位取得履行法定扣繳義務(wù)后取得的稅務(wù)機(jī)關(guān)手續(xù)費(fèi)的返還就不屬于經(jīng)營活動，這種手續(xù)費(fèi)就不應(yīng)該征收增值稅。這種情況雖然《實(shí)施辦法》第十條明確列舉，但財政部和國家稅務(wù)總局當(dāng)?shù)囟档讞l款可以后期逐步規(guī)范。

但是，單位或個體工商戶聘用的員工提供服務(wù)屬于非經(jīng)營活動不征增值稅似有歧義，建議表述為單位或個體工商戶為聘用員工提供的與其開展日常經(jīng)營活動相關(guān)的服務(wù)不征收增值稅。

五、投資行為需要繳納增值稅

36號文沒有明確投資行為是否需要繳納增值稅。但解讀稿中在《實(shí)施辦法》第十一條中解釋了：有償包括以投資入股的形式銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)。

六、服務(wù)境內(nèi)外劃分的標(biāo)準(zhǔn)又發(fā)生改變

36號文明確，境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售的完全在境外發(fā)生的服務(wù)。這里36號文用的是“發(fā)生”，而非106號文的“消費(fèi)”。但在附件四《跨境應(yīng)稅行為增值稅零稅率和免稅》中，對于境內(nèi)單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的服務(wù)適用零稅率的規(guī)定中，我們用的又是“消費(fèi)”。因此，勞務(wù)發(fā)生地原則和實(shí)際消費(fèi)地原則同時引入。這里，我們需要改變營業(yè)稅思維，借鑒貨物出口和進(jìn)口增值稅處理方法，重新在增值稅思維下探討境內(nèi)外勞務(wù)的劃分規(guī)則。同時，B2B和B2C下在考慮征管效率后需要有一定的差異，這個問題后期需要專門討論。

舉一個案例：中國A建筑公司去南非為T公司蓋廠房。其中中國A公司是總包方。中國A公司將部分工程分包給中國B公司，中國B公司又將部分工程分包給南非當(dāng)?shù)氐腃公司。這里就存在三個合同關(guān)系：

1、中國A公司和南非T公司

2、中國A公司和中國B公司

3、中國B公司和南非C公司 按照36號文的規(guī)則：

1、中國A公司給南非T公司提供建筑勞務(wù)，由于服務(wù)提供方是中國公司，屬于境內(nèi)服務(wù)，中國A公司應(yīng)該要繳納增值稅。但36號文規(guī)定工程項目在境外的建筑服務(wù)免稅，因此，中國A公司可以免稅。但是，這里要注意的銜接問題是，我們原來對于對外承包工程公司出口貨物是可以辦理退稅的。如果境外建筑服務(wù)免稅，是否影響貨物的退稅?；蛘?，服務(wù)的免稅和貨物的退稅分開執(zhí)行，后一種可能性更大。

2、中國A公司分包工程給中國B公司。這里服務(wù)的提供方和服務(wù)的接收方都是中國公司，屬于境內(nèi)服務(wù)。但是，同樣36號文規(guī)定工程項目在境外的建筑服務(wù)免稅，因此，中國B公司取得的建筑服務(wù)收入免增值稅。

3、中國B公司和南非C公司，這里，服務(wù)的接收方是境內(nèi)B公司，但這個屬于境外單位在境外給境內(nèi)單位提供的完全在境外發(fā)生的服務(wù)，不屬于境內(nèi)提供服務(wù)，不征收增值稅。

這樣，原來財稅【2009】111號文中需要征收營業(yè)稅的尷尬處境解決了。

七、視同銷售的主體和內(nèi)容差異

其他個人無償提供服務(wù)不視同銷售，但其他個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)需要視同銷售。這里的無形資產(chǎn)不僅包括土地使用權(quán)，還包括其他無形資產(chǎn)。因此，實(shí)際上相對于營業(yè)稅下的規(guī)定視同銷售在無形資產(chǎn)上是擴(kuò)展了的。

但是，總體感覺，我們對于無償提供服務(wù)一律視同銷售的規(guī)定可能會有很大的負(fù)面作用。因為在現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中，有很多免費(fèi)的商業(yè)模式，比如360免費(fèi)提供殺毒服務(wù)，快盤免費(fèi)提供存儲服務(wù)，銀行免收轉(zhuǎn)賬服務(wù)費(fèi)等。如果這些免費(fèi)服務(wù)一概被認(rèn)定為視同銷售，會產(chǎn)生很多負(fù)面影響。因此，我們需要對免費(fèi)服務(wù)有增值稅意義上的重新認(rèn)識。如果免費(fèi)服務(wù)是企業(yè)獲取另外一種增值稅應(yīng)稅收入的手段，則這種免費(fèi)服務(wù)的提供只是企業(yè)生產(chǎn)過程的一個中間階段，屬于企業(yè)成本，我們不應(yīng)該將這種免費(fèi)服務(wù)視同銷售。

八、折扣提供服務(wù)的增值稅處理

同解讀稿中說“本文刪去了航空運(yùn)輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務(wù)（106號文），提供電信服務(wù)的單位和個人以積分兌換形式贈送的電信服務(wù)不征增值稅（財稅【2014】43）的規(guī)定，這個是否意味著原來不征增值稅的現(xiàn)在需要征收增值稅？但從道理來講，積分兌換屬于折扣提供應(yīng)稅服務(wù)。但是，《實(shí)施辦法》第四十三條規(guī)定，折扣提供應(yīng)稅服務(wù)，折扣必須在一種發(fā)票注明。同時，解讀稿中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了，折扣在一張發(fā)票注明必須是在金額中注明，而不能僅僅在備注中注明。如果嚴(yán)格按照這個標(biāo)準(zhǔn)，積分兌換服務(wù)似乎無法符合條件，需要交納增值稅。因此，積分兌換如何合同、發(fā)票、會計核算和納稅申報中銜接是一個后期需要進(jìn)一步研究明確的問題。

九、其他權(quán)益性無形資產(chǎn)進(jìn)項轉(zhuǎn)出有特殊規(guī)定

解讀稿解釋，納稅人購進(jìn)的其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，無論是專門用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)，還是兼用于上述項目，均可以抵扣進(jìn)項稅。也就是說，納稅人購進(jìn)的其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，只要自身是增值稅一般納稅人，都可以直接抵扣，而不涉及進(jìn)項轉(zhuǎn)出問題。

其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)(包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán))、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。

十、住宿服務(wù)可以抵扣進(jìn)項稅

《實(shí)施辦法》只是規(guī)定旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)不能抵扣進(jìn)項稅。但是，對于住宿服務(wù)能否抵扣，解讀稿中說納稅人購買的住宿服務(wù)取得的進(jìn)項稅允許按規(guī)定抵扣。具體按什么規(guī)定，什么樣的住宿服務(wù)可以抵扣，住宿費(fèi)含餐費(fèi)如何拆分。同時，二十七條規(guī)定交際應(yīng)酬費(fèi)屬于個人消費(fèi)，那接待客戶的住宿費(fèi)、旅游費(fèi)中住宿費(fèi)是否屬于交際應(yīng)酬，是否能抵扣，如何區(qū)分都是麻煩問題。

十一、價外費(fèi)用表述簡化但涵蓋范圍更廣

雖然價外費(fèi)用表述簡化，但并非價外費(fèi)用的涵蓋范圍縮小了。正如解讀稿說的，正是由于業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，列舉存在無法窮盡的問題，因此做了概括性表述。因此，后期很多沒在暫行條例列舉的價外費(fèi)用除非不符合36號文正列舉的，都有可能被界定為價外費(fèi)用。

十二、兼營和混合銷售概念繼續(xù)保留

營改增后，沒有營業(yè)稅了。但是，由于增值稅仍然存在不同稅率的項目，因此，這兩個概念還繼續(xù)存在。

106號文中的混業(yè)經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)?6號文中的兼營

36號文的混合銷售基本保持了原來營業(yè)稅+增值稅下的格局。但注意，在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)中同時涉及貨物的，不屬于混合銷售行為，比如精裝修房送家電。我們認(rèn)為，混合銷售行為的引入實(shí)際上將原先營業(yè)稅+增值稅下經(jīng)常糾結(jié)的問題保留到了增值稅下。比如，你如何界定什么是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主的單位和個體工商戶。

財稅字[1994]26號《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》第四條第（一）項：根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（以下簡稱細(xì)則）第五條的規(guī)定，“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額不到50%。這個已經(jīng)被財稅[2009]17號廢止，后期究竟如何執(zhí)行還是問題。

同時，解讀稿也說了，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條關(guān)于銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的規(guī)則廢止，轉(zhuǎn)而使用36號文的混合銷售規(guī)則。這個對于很多建筑業(yè)EPC工程會產(chǎn)生很大的影響。建筑業(yè)中原來營業(yè)稅和增值稅打架的問題，到增值稅后就變成了17%稅率和11%稅率打架的問題了。

減少增值稅稅率檔次可能是解決這類問題的最好辦法。如果只有一個稅率，這些問題則都不存在。

十三、金融保險業(yè)增值稅優(yōu)惠政策全面收緊

逾期90天的利息表內(nèi)轉(zhuǎn)表外不再允許扣減當(dāng)期增值稅應(yīng)稅收入，只是規(guī)定了90天后的應(yīng)收未收利息不征稅，而在實(shí)際收到時征稅。這樣，增值稅下逾期利息的處理和會計以及所得稅的處理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)差異。

同業(yè)往來免稅范圍縮小到同業(yè)信用拆借，買入返售中的質(zhì)押式回購和買斷式回購不再能夠免稅。

只有國債和地方債利息免稅，金融債利息不再作為同業(yè)往來免征增值稅。

明確將信托、理財產(chǎn)品、基金和其他金融衍生品納入其他金融商品，這個對同業(yè)創(chuàng)新業(yè)務(wù)將產(chǎn)生很大影響。

金融商品轉(zhuǎn)讓中，債券轉(zhuǎn)讓時按總價還是凈價計算增值稅收入似乎還沒有明確。不過，既然文件說利息包括金融商品持有期間的利息，是否意味著凈價處理應(yīng)該得到認(rèn)可。不過文件明確規(guī)定金融商品轉(zhuǎn)讓不開專票，但是否能開普票呢？估計，金融商品轉(zhuǎn)讓不應(yīng)該涉及增值稅開票問題。而對于買入價計算問題，36號文沿用90文的加權(quán)平均法，不過部分金融商品轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)計算盈虧采用的是先進(jìn)先出法，這個差異需要關(guān)注。

免稅的一年期以上返還性人身保險產(chǎn)品免稅將返還性刪除，規(guī)定：保險公司開辦的一年期以上人身保險產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入免稅。一年期以上人身保險，是指保險期間為一年期及以上返還本利的人壽保險、養(yǎng)老年金保險，以及保險期間為一年期及以上的健康保險。

十四、經(jīng)紀(jì)代理業(yè)務(wù)增值稅過渡

營業(yè)稅下，代理業(yè)是按實(shí)際取得報酬征稅。但是，增值稅下，很多營業(yè)稅差額征稅政策并未過渡過來，這里，如何進(jìn)行銜接和處理估計后期還會有一系列文件去明確。不過，差額征稅在增值稅環(huán)境下應(yīng)用必須要特別小心，否則會產(chǎn)生很多避稅問題。

十五、融資租賃直租業(yè)務(wù)差額征稅項目變化

解讀稿中明確，直租業(yè)務(wù)中差額征稅規(guī)定提出了安裝費(fèi)和保險費(fèi)。其實(shí)，一句話，不能既差額征稅又進(jìn)項抵扣，凡是能夠進(jìn)項抵扣的項目都要從差額征稅中剔除。

十六、融資租賃中明確了實(shí)收資本概念

對融資租賃享受銷售額扣除政策匯總明確了實(shí)收資本概念，但給予了三個月過渡期。

十八、旅游業(yè)增加簽證費(fèi)扣除

旅游業(yè)差額征稅中增加了簽證費(fèi)扣除。這個就是差額征稅效率差的地方，他需要一個一個列舉，非常麻煩。同時，文件規(guī)定，扣除的項目不能開具增值稅專票，實(shí)際上需要納稅人在開票時分拆自己業(yè)務(wù)構(gòu)成，會涉及到商業(yè)信息的披露，這個也設(shè)計納稅人商業(yè)信息的保密問題。因此，差額征稅政策的引入需要更多權(quán)衡各種利弊，建議只在大量生活服務(wù)業(yè)中引入差額征稅，因為這些項目下游屬于最終消費(fèi)，只能開普票，不涉及鏈條抵扣問題。十九、一般納稅人銷售老不動產(chǎn)政策解釋口徑似乎存在問題

一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)（不含自建），適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算應(yīng)納稅額。上述納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額，按照5%的預(yù)征率在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報。

文件解讀稿中說了老項目也可選擇一般計稅方法，按5%預(yù)征率差額預(yù)繳，按11%一般計稅方法差額申報。中財訊觀點(diǎn)，這個看法可能是不妥當(dāng)?shù)摹?yīng)該是5%預(yù)征率差額繳納，11%的一般計稅方法全額申報，而非差額申報，否則會有避稅問題。要么你要規(guī)定差額部分開普票，增值部分開專票。

二十、如何區(qū)分無運(yùn)輸工具承運(yùn)和貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)

36號文明確規(guī)定，無運(yùn)輸工具代理按交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率。而貨運(yùn)代理屬于物流輔助服務(wù)適用6%的稅率。

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，是指接受貨物收貨人、發(fā)貨人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶經(jīng)營人的委托，以委托人的名義，為委托人辦理貨物運(yùn)輸、裝卸、倉儲和船舶進(jìn)出港口、引航、靠泊等相關(guān)手續(xù)的業(yè)務(wù)活動。

在稅目注釋中，36號文對于貨運(yùn)代理服務(wù)相對于106號文刪除了“或者以自己的名義，在不直接提供貨物運(yùn)輸服務(wù)的情況下”，因此，原先大量的貨物代理業(yè)務(wù)，如果貨代公司都是以自己名義和委托人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)責(zé)任，這些貨運(yùn)代理符合無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)這個條件，應(yīng)該按交通運(yùn)輸業(yè)11%征收增值稅。因此，新36號文中的貨物運(yùn)輸代理只包括委托方和受托方處于居間關(guān)系下的貨物運(yùn)輸代理關(guān)系。這是36號文對貨運(yùn)代理業(yè)的一個重大政策改變。實(shí)際上這種界定規(guī)則不僅對其他服務(wù)業(yè)中的代理行為如何進(jìn)行稅目界定也會產(chǎn)生很大的影響，而且對如何界定虛開增值稅發(fā)票行為（即何為為別人提供的服務(wù)開具發(fā)票）也會產(chǎn)生很大的影響，這個需要我們后期從法理角度開展研究。

代理業(yè)實(shí)際上都是屬于第三人介入交易，這類交易的增值稅處理說難也難，說簡單也簡單。其實(shí)，在貨物領(lǐng)域，批發(fā)和零售業(yè)也屬于第三人介入交易，不過，如果你用貨物中的思路，維持增值稅稅率的一致性，很多問題都迎刃而解。但很多代理業(yè)中涉及項目的多稅率以及很多不征增值稅的收費(fèi)，這樣，差額征稅的規(guī)定引入也就不可避免。這些問題后期我們會從增值稅原理角度進(jìn)一步討論。

二十一、營業(yè)稅下不同稅目劃分問題增值稅下繼續(xù)存在

營業(yè)稅下不同應(yīng)稅項目的稅目劃分問題，由于增值稅下也有不同稅目，這些營業(yè)稅下內(nèi)部結(jié)構(gòu)的問題繼續(xù)存在。比如，我用廣告燈箱發(fā)布廣告，這個屬于不動產(chǎn)租賃還是廣告服務(wù)，倉儲和租賃、住宿和租賃、外賣和餐飲如何區(qū)分等問題一樣存在，不過這些問題并非什么新問題，以前在管營業(yè)稅期間這些問題都討論的很清楚了，增值稅下可以直接借鑒。

第五篇：2014年就業(yè)補(bǔ)償需要重點(diǎn)關(guān)注的問題

2014年就業(yè)補(bǔ)償需要重點(diǎn)關(guān)注的問題

嚴(yán)格執(zhí)行《普通高校畢業(yè)生學(xué)費(fèi)補(bǔ)償審核流程與注意事項》（見蘇教助?2012?2 號）規(guī)定，結(jié)合蘇教助?2012?67號文件精神，杜絕擅自擴(kuò)大補(bǔ)償范圍、提高補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)和弄虛作假現(xiàn)象。

(一)申請人學(xué)歷信息驗證

申請人學(xué)歷信息直接關(guān)系到是否具備補(bǔ)償資格，以及補(bǔ)償年限和補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)。學(xué)費(fèi)補(bǔ)償申請人在中國高等教育學(xué)生信息網(wǎng)(http://.cn，簡稱“學(xué)信網(wǎng)”)實(shí)名注冊登陸后，在“在線驗證”菜單的“學(xué)歷”項下選擇“申請學(xué)歷注冊電子備案表”，按提示操作后打印備案表，并將《教育部學(xué)歷證書電子注冊備案表》（簡稱“學(xué)歷備案表”）截屏后保存到WORD文檔。學(xué)費(fèi)補(bǔ)償工作人員在學(xué)信網(wǎng)主頁左側(cè)“學(xué)籍/學(xué)歷在線驗證”欄，根據(jù)學(xué)歷備案表中的“在線驗證碼”核實(shí)學(xué)歷信息。

(二)在線填寫申請審批表

畢業(yè)生申請建立學(xué)費(fèi)補(bǔ)償資格時，必須簽訂勞動合同并實(shí)際參加工作，就業(yè)單位已經(jīng)為其繳納社會保險（養(yǎng)老保險和醫(yī)療保險等）。申請人必須上省學(xué)生資助網(wǎng)在線填寫申請信息（http://aid.ec.js.edu.cn），掃描上傳以下材料：申請人身份證原件、畢業(yè)證書原件、學(xué)位證書原件、《教育部學(xué)歷證書電子注冊備案表》、學(xué)費(fèi)證明（學(xué)費(fèi)收據(jù)）原件、勞動合同書（公務(wù)員任命文件）原件、就業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)代碼證原件、就業(yè)首月起的工資發(fā)放單原件和單位給本人繳納社保憑證（或社保機(jī)構(gòu)出具的單位參保證明）原件，在企業(yè)就業(yè)的還需上傳企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照原件掃描件。申請人姓名或身份證號碼發(fā)生變更的，應(yīng)由戶籍地派出所出具書面證明，在線申請時與身份證一并掃描上傳。參加蘇北計劃的志愿者，應(yīng)將蘇北計劃服務(wù)證和鑒定表原件與就業(yè)合同一并掃描上傳。

(三)特殊情況的補(bǔ)償資格

非應(yīng)屆畢業(yè)生（畢業(yè)次年6月30日后就業(yè)的）不具備學(xué)費(fèi)補(bǔ)償資格。畢業(yè)時間按畢業(yè)證書頒發(fā)年月確定。就業(yè)時間原則上按勞動合同書簽定的就業(yè)起始日確定；畢業(yè)前的實(shí)習(xí)期不計入就業(yè)時間；畢業(yè)前已經(jīng)按就業(yè)合同參加工作的，其就業(yè)日期從畢業(yè)次月計算。往年畢業(yè)的學(xué)生補(bǔ)申請時已經(jīng)離開蘇北基層單位的，則不具備學(xué)費(fèi)補(bǔ)償資格，一律不予以補(bǔ)償。往年已經(jīng)在教育局師資部門申請學(xué)費(fèi)補(bǔ)償?shù)霓r(nóng)村教師，仍按原渠道申請撥付補(bǔ)償資金，不得到縣級助學(xué)管理機(jī)構(gòu)重復(fù)申請。

就業(yè)單位在縣級政府駐地所在鄉(xiāng)鎮(zhèn)的，均不得給予學(xué)費(fèi)補(bǔ)償。因區(qū)劃調(diào)整使縣級政府駐地鄉(xiāng)鎮(zhèn)行政范圍變更的，一律按新的行政區(qū)劃范圍確定學(xué)費(fèi)補(bǔ)償資格，與之相關(guān)的已確立補(bǔ)償資格亦作相應(yīng)調(diào)整。就業(yè)單位有多個工作區(qū)域的，統(tǒng)一按其組織機(jī)構(gòu)代碼證標(biāo)注的地址確定是否屬學(xué)費(fèi)補(bǔ)償范

圍。有以下情形之一的學(xué)生應(yīng)在分年撥付審核時終止其學(xué)費(fèi)補(bǔ)償資格：(1)上次資金撥付后在原服務(wù)單位服務(wù)不足 1年、提前離開蘇北基層單位（包括提拔或調(diào)動后的工作單位不屬蘇北基層單位）的；(2)不能提供完整的本服務(wù)期工資發(fā)放證明（工資單）、企業(yè)繳納社保證明者。社保證明必須明確被保險人姓名、身份證號碼、繳費(fèi)時段和單位名稱，經(jīng)辦人簽字后加蓋縣級社保機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)專用章。

(四)分年撥付審核要求

申請人建立學(xué)費(fèi)補(bǔ)償資格（填報申請審批表）與申請撥付資金是兩個相對獨(dú)立的事項。工作人員應(yīng)按照《普通高校畢業(yè)生學(xué)費(fèi)補(bǔ)償審核流程與注意事項》，認(rèn)真審核相關(guān)資料，核對報表內(nèi)容與證明材料是否一致。應(yīng)主動聯(lián)系未申請續(xù)撥的學(xué)生，確保所有處于撥付期內(nèi)的學(xué)生在2014年6 月底前都有明確的分年撥付審核結(jié)論（通過或終止），并在管理系統(tǒng)中進(jìn)行分年撥付審核狀態(tài)提交操作。在進(jìn)行分年撥付審核時，必須根據(jù)分年撥付審核表、企業(yè)繳納社保證明和工資證明，審核申請人是否正常服務(wù)滿1年（計算到每年6月底），在管理系統(tǒng)中正確錄入與服務(wù)期有關(guān)的時間信息。

(五)材料規(guī)范性問題

申請審批表和分年撥付審核表必須由工作人員從管理系統(tǒng)中打印，交申請人貼照片、簽字并到鄉(xiāng)財所、就業(yè)單位蓋章。表中確需修改之處必須加蓋公章予以確認(rèn)，同時在管理系統(tǒng)中做相應(yīng)更正（不得直接打印新表替代原表）。

(六)關(guān)于補(bǔ)償資金首次撥付的服務(wù)期限

從2012起，取消原來關(guān)于“從就業(yè)日起服務(wù)10個月才可以撥付首次補(bǔ)償資金”的規(guī)定，改為：畢業(yè)當(dāng)12月31日前就業(yè)的，則在次年6月受理時即可申請撥付首次補(bǔ)償資金（前提是學(xué)生必須符合學(xué)費(fèi)補(bǔ)償規(guī)定）；畢業(yè)次年1月1日—6月30日就業(yè)的，則在畢業(yè)次年6月只審核建立學(xué)費(fèi)補(bǔ)償資格，就業(yè)次年6月再申請撥付首次補(bǔ)償資金。第二、三次撥付時間依此類推，學(xué)生服務(wù)期中繼或變動后的工作單位不符合學(xué)費(fèi)補(bǔ)償規(guī)定的則應(yīng)終止補(bǔ)償。

2014年蘇北就業(yè)補(bǔ)償相關(guān)說明

1、符合補(bǔ)償條件的畢業(yè)生在江蘇省學(xué)生資助網(wǎng)在線填寫申請（http://aid.ec.js.edu.cn），并上傳相關(guān)材料。

2、5月20日前，畢業(yè)生拿相關(guān)材料到就業(yè)所在鎮(zhèn)財政所審核、加蓋公章，并把整理完整的相關(guān)材料原件和復(fù)印件交與財政所。

3、5月21日至5月28日財政所按縣財政局要求上報時間，持畢業(yè)生審核過的材料到豐縣學(xué)生資助管理中心復(fù)核錄入。要求所有學(xué)生資料必須完整無缺，否則不予錄入。當(dāng)場錄入后原件退回財政所。

4、財政局審核后，符合要求的返回就業(yè)所在的財政所公示，無異議后，上報省。

資助中心地址：豐縣青少年活動中心南三樓西首 聯(lián)系人：王桂玲聯(lián)系電話：68898510