第一篇：個人所得稅自查需要關注的方面

個人所得稅自查需要關注的方面

一、工資、薪金方面

1、有否未按照居民納稅人和非居民納稅人確認標準的規定確認應代扣代繳稅款的行為，少扣繳個人所得稅。

2、有否扣繳義務人對工資、薪金、獎金、實物、有價證券等發放已達到應納稅標準的未按規定代扣代繳個人所得稅款。

3、有否扣繳義務人未如實填寫《扣繳個人所得稅報告表》，未按時申報或未按時解繳所代扣的稅款。

4、有否有將工資、薪金所得與勞務報酬所得相混淆，少扣繳個人所得稅。

5、有否有從“盈余公積”、“利潤分配”賬戶中提取獎金，直接支付給對生產、經營有突出貢獻的員工，而不通過“應付工資”賬戶核算少扣繳個人所得稅。

5、有否不按會計制度核算，將管理部門和銷售人員的某些獎金直接通過“管理費用”、“銷售費用”科目以現金形式發放，而不通過“應付工資”賬戶核算少扣繳個人所得稅。

6、有否有通過“應付福利費”賬戶發放實物和現金，而不通過“應付工資”賬戶核算少扣繳個人所得稅。

7、有否將其他業務收入（如租金）或營業外收入計入“其他應付款”等往來賬戶貸方，然后再通過該賬戶給企業職工發放實物或現金，而不通過“應付工資”賬戶核算少扣繳個人所得稅。

8、有否對個人一次取得的數月獎金、年終加薪或勞動分紅，不按單獨作為一個月的工資、薪金所得計算扣繳稅款，而按全年月份分

攤計算少繳個人所得稅。

9、有否企業供銷人員取得推銷產品提成收入，未按規定扣繳個人所得稅。

10、有否企業代職工買保險，保險公司一次性返還保金，未按規定扣繳個人所得稅。

二、承包（租）經營所得方面

1、沒有營業執照掛靠建筑單位施工的，有否發包的建筑單位未代扣代繳個人所得稅。

2、對企業項目經理內部承包施工取得的個人所得，有否發包單位未代扣代繳個人所得稅。

三、利息、股息、紅利所得方面

1、企業向職工或其他個人集資，有否對支付的利息未按規定代扣代繳個人所得稅。有否對企業將應支付未支付的利息直接增加借款本金的業務，未按規定代扣代繳個人所得稅。

2、有否對企業向參股的職工或者其他個人支付的股息、紅利收入未全額扣繳個人所得稅。

3、有否對單位為個人負擔的個人所得稅，計算應納稅額時，未將支付額換算成含稅收入后計算扣繳個人所得稅。

第二篇：哪些收入需要交個人所得稅？

想學法律？找律師？請上 http://hao.lawtime.cn

哪些收入需要交個人所得稅？

核心內容：個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。其中哪些收入是需要征收個人所得稅的呢?下面由法律快車小編為您整理介紹。

個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅。需要征收個人所得稅的項目包括：

一、工資、薪金所得

工資、薪金所得，是指個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或受雇有關的其他所得。這就是說，個人取得的所得，只要是與任職、受雇有關，不管其單位的資金開支渠道或以現金、實物、有價證券等形式支付的，都是工資、薪金所得項目的課稅對象。

二、個體工商戶的生產、經營所得

(一)經工商行政管理部門批準開業并領取營業執照的城鄉個體工商戶，從事工業、手工業、建筑業、交通運輸業、商業、飲食業、服務業、修理業及其他行業的生產、經營取得的所得。

(二)個人經政府有關部門批準，取得營業執照，從事辦學、醫療、咨詢以及其他有償服務活動取得的所得。

(三)其他個人從事個體工商業生產、經營取得的所得，既個人臨時從事生產、經營活動取得的所得。

(四)上述個體工商戶和個人取得的生產、經營有關的各項應稅所得。

三、個人所得稅對企事業單位的承包經營、承租經營所得

對企事業單位的承包經營、承租經營所得，是指個人承包經營、承租經營以及轉包、轉租取得的所得，包括個人按月或者按次取得的工資、薪金性質的所得。

有法律問題，上法律快車http://www.tmdps.cn

四、勞務報酬所得

勞務報酬所得，是指個人從事設計、裝潢、安裝、制圖、化驗、測試、醫療、法律、會計、咨詢、講學、新聞、廣播、翻譯、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、錄象、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經濟服務、代辦服務以及其他勞務取得的所得。

五、稿酬所得

稿酬所得，是指個人因其作品以圖書、報紙形式出版、發表而取得的所得。這里所說的“作品”，是指包括中外文字、圖片、樂譜等能以圖書、報刊方式出版、發表的作品;“個人作品”，包括本人的著作、翻譯的作品等。個人取得遺作稿酬，應按稿酬所得項目計稅。

六、特許權使用費所得

特許權使用費所得，是指個人提供專利權、著作權、商標權、非專利技術以及其他特許權的使用權取得的所得。提供著作權的使用權取得的所得，不包括稿酬所得。作者將自己文字作品手稿原件或復印件公開拍賣(競價)取得的所得，應按特許權使用費所得項目計稅。

七、利息、股息、紅利所得

利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。利息是指個人的存款利息(國家宣布2008年10月8日次日開始取消利息稅)、貨款利息和購買各種債券的利息。股息，也稱股利，是指股票持有人根據股份制公司章程規定，憑股票定期從股份公司取得的投資利益。紅利，也稱公司(企業)分紅，是指股份公司或企業根據應分配的利潤按股份分配超過股息部分的利潤。股份制企業以股票形式向股東個人支付股息、紅利即派發紅股，應以派發的股票面額為收入額計稅。

八、財產租賃所得

財產租賃所得，是指個人出租建筑物，土地使用權、機器設備車船以及其他財產取得的所得。財產包括動產和不動產。

九、財產轉讓所得

有法律問題，上法律快車http://www.tmdps.cn

財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他自有財產給他人或單位而取得的所得，包括轉讓不動產和動產而取得的所得。對個人股票買賣取得的所得暫不征稅。

十、偶然所得

偶然所得，是指個人取得的所得是非經常性的，屬于各種機遇性所得，包括得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質的所得(含獎金、實物和有價證券)。個人購買社會福利有獎募捐獎券、中國體育彩票，一次中獎收入不超過10000元的，免征個人所得稅，超過10000元的，應以全額按偶然所得項目計稅(截止至2011年4月21日的稅率為20%)。

十一、其他所得

除上述10項應稅項目以外，其他所得應確定征稅的，由國務院財政部門確定。國務院財政部門，是指財政部和國家稅務總局。截止1997年4月30日，財政部和國家稅務總局確定征稅的其他所得項目有：

(一)個人取得“蔡冠深中國科學院院士榮譽基金會”頒發的中國科學院院士榮譽獎金。

(二)個人取得由銀行部門以超過國家規定利率和保值貼補率支付的攬儲獎金。

(三)個人因任職單位繳納有關保險費用而取得的無償款優待收入。

(四)對保險公司按投保金額，以銀行同期儲蓄存款利率支付給在保期內未出險的人壽保險戶的利息(或以其他名義支付的類似收入)。

(五)股民個人因證券公司招攬大戶股民在本公司開戶交易，從取得的交易手續費中支付部分金額給大戶股民而取得的回扣收入或交易手續費返還收入。

(六)個人取得部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。

(七)辭職風險金。

(八)個人為單位或者他人提供擔保獲得報酬。

有法律問題，上法律快車http://www.tmdps.cn

個人取得的所得，如果難以定界是哪一項應稅所得項目，由主管稅務機關審查確定。

有法律問題，上法律快車http://www.tmdps.cn/

第三篇：稅務管理自查工作指南-個人所得稅

稅務管理自查工作指南-個人所得稅

一、高收入者主要所得項目的自查

【法規索引】《國家稅務總局關于切實加強高收入者個人所得稅征管的通知》（國稅發[2011]50號）

通知規定以下五項收入是稅務局必須征收管理的項目

（一）財產轉讓所得項目

1、限售股轉讓所得

《國家稅務總局關于企業轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號）

《關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）

2、非上市公司股權轉讓所得

《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）《國家稅務總局 國家工商行政管理總局關于加強稅務工商合作 實現股權轉讓信息共享的通知》（國稅發[2011]126號）

3、房屋轉讓所得

《國家稅務總局關于個人住房轉讓所得征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[2006]108號）、《國家稅務總局關于個人轉讓房屋有關稅收征管問題的通知》(國稅發[2007]33號)

4、拍賣所得

《國家稅務總局關于加強和規范個人取得拍賣收入征收個人所得稅有關問題的通知》（國稅發[2007]38號）

（二）利息、股息、紅利所得

1、股息、紅利所得的自查

國稅發[2011]50號規定：“重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，要嚴格執行現行有關征免個人所得稅的規定。加強企業轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計征個人所得稅。”

2、利息所得的自查。國稅發[2011]50號規定：“要通過查閱財務報表相關科目、資產盤查等方式，調查自然人、企業及其他組織向自然人借款及支付利息情況，對其利息所得依法計征個人所得稅。”

3、加強個人從法人企業列支消費性支出和從投資企業借款的管理。

對投資者本人、家庭成員及相關人員的相應所得，要根據《財政部 國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）規定，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。

（三）規模較大的個人獨資企業、合伙企業和個體工商戶的生產、經營所得。

1、加強建賬管理。主管稅務機關應督促納稅人依照法律、行政法規的規定設置賬簿。對不能設置賬簿的，應按照稅收征管法及其實施細則和《財政部國家稅務總局關于印發〈關于個人獨資企業和合伙企業投資者征收個人所得稅的規定〉的通知》（財稅[2000]91號）等有關規定，核定其應稅所得率。稅務師、會計師、律師、資產評估和房地產估價等鑒證類中介機構不得實行核定征收個人所得稅。

2、加強非法人企業注銷登記管理。企業投資者在注銷工商登記之前，應向主管稅務機關結清有關稅務事宜，未納稅所得應依法征收個人所得稅。

3、加強個人消費支出與非法人企業生產經營支出管理。對企業資金用于投資者本人、家庭成員及其相關人員消費性和財產性支出的部分，應按照《財政部國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）等有關規定，依照“個體工商戶的生產、經營所得”項目計征個人所得稅。

（四）勞務報酬所得和工資、薪金所得。

國稅發[2011]50號規定：“各地稅務機關要與有關部門密切合作，及時獲取相關勞務報酬支付信息，切實加強對各類勞務報酬，特別是一些報酬支付較高項目（如演藝、演講、咨詢、理財、專兼職培訓等）的個人所得稅管理，督促扣繳義務人依法履行扣繳義務。

對高收入行業的企業，要匯總全員全額明細申報數據中工資、薪金所得總額，與企業所得稅申報表中工資費用支出總額比對，規范企業如實申報和扣繳個人所得稅?！?【例】證券經紀人傭金收入個稅的計算：

《關于證券經紀人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第45號）規定如下：

1、證券經紀人從證券公司取得的傭金收入，應按照“勞務報酬所得”項目繳納個人所得稅。

2、證券經紀人傭金收入由展業成本和勞務報酬構成，對展業成本部分不征收個人所得稅。根據目前實際情況，證券經紀人展業成本的比例暫定為每次收入額的40%。

3、證券經紀人以一個月內取得的傭金收入為一次收入，其每次收入先減去實際繳納的營業稅及附加，再減去本公告第二條規定的展業成本，余額按個人所得稅法規定計算繳納個人所得稅。

（五）外籍個人取得所得

國稅發[2011]50號規定：“要積極與公安出入境管理部門協調配合，掌握外籍人員出入境時間及相關信息，為實施稅收管理和離境清稅等提供依據；積極與銀行及外匯管理部門協調配合，加強對外支付稅務證明管理，把住資金轉移關口。各級國稅局、地稅局要密切配合，建立外籍個人管理檔案，掌握不同國家外派人員的薪酬標準，重點加強來源于中國境內、由境外機構支付所得的管理?！?/p>

二、企業促銷展業贈送禮品的個人所得稅的自查及應對

（一）自查方法

1、檢查企業向個人贈送禮品必須代扣代繳個人所得稅的情形是否代扣了個人所得稅？

2、企業向個人贈送禮品不代扣代繳個人所得稅的情形是否多扣繳個人所得稅。

3、企業向個人贈禮品是否繳納了增值稅？

（二）企業向個人贈送禮品的稅務處理

1、企業向個人贈送禮品必須代扣代繳個人所得稅的三種情況

【法規索引】財政部和國家稅務總局2011年6月9日聯合下發《關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）文件。

明確規定，企業向個人贈送禮品，屬于以下三種情形的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業代扣代繳。

（1）企業在業務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；

（2）企業在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅；

（3）企業對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

關于企業贈送禮品如何確定個人的應稅所得, 財稅[2011]50號第三條規定,:”企業贈送的禮品是自產產品(服務)的，按該產品(服務)的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品(服務)的，按該商品(服務)的實際購置價格確定個人的應稅所得。”

2、企業向個人贈送禮品不代扣代繳個人所得稅的三種情況 《財政部和國家稅務總局關于企業促銷展業贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規定，企業在銷售商品(產品)和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

（1）企業通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品(產品)和提供服務；

（2）企業在向個人銷售商品(產品)和提供服務的同時給予贈品，如通信企業對個人購買手機贈話費、入網費，或者購話費贈手機等；

（3）企業對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

（三）企業向個人贈禮品的增值稅處理

企業在送禮時會分為將自產貨物送人和外購貨物送人，這兩種情況的賬務處理不同，涉及繳納的增值稅也不同。如果企業將自產的貨物作為禮品送人，根據《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。因此，企業將自產的貨物作為禮品贈人時應該視同銷售繳納增值稅，但該自產貨物的進項稅可以抵扣。

如果企業送出的禮品是外購貨物，根據《增值稅暫行條例》第十條規定，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；《增值稅暫行條例實施細則》第二十二條規定，個人消費包括納稅人的交際應酬消費。因此，企業將購進的貨物作為禮品送人屬于個人消費，其購進貨物的進項稅不得從銷項稅額中抵扣。如果購進時已經抵扣，則應在禮品送人時將已抵扣的進項稅額轉出。

（四）企業向個人贈禮品的所得稅處理

《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828 號）規定，視同銷售屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。國家稅務總局關于做2009企業所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148 號）第三條第（八）款規定：國稅函[2008]828 號第三條規定，企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅內處置。

基于此規定，禮品支出費用還涉及企業所得稅。企業送禮在企業所得稅處理上要注意一點，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；如果是外購的禮品，可按購入時的價格確定銷售收入。

需要明確的是，企業用于交際應酬禮品支出費用并非不能享受企業所得稅稅前扣除。依據《企業所得稅法實施條例》第四十三條的規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售(營業)收入的5‰。因此，企業外購禮品贈送給客戶個人的行為，屬于用于交際應酬需要視同銷售計征企業所得稅．同時按業務招待費的規定進行稅前扣除。

三、個人股東取得公司債權債務形式的股份支付的檢查

（一）自查方法

檢查個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，是否以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額繳納個人所得稅。

（二）稅務處理

根據國家稅務總局《關于個人股東取得公司債權債務形式的股份分紅計征個人所得稅問題的批復》（國稅函[2008]267號）的規定，個人股東取得公司債權、債務形式的股份分紅，應以其債權形式應收賬款的賬面價值減去債務形式應付賬款的賬面價值的余額，加上實際分紅所得為應納稅所得，按照規定繳納個人所得稅。

四、個人取得股票期權限制性股票的檢查

1、應納稅所得額和納稅金額的確定

根據財稅[2009]5號和財稅[2005]35號的規定，員工從企業取得股票的實際購買價(施權價)低于購買日公平市場價(指該股票當日的收盤價，下同)的差額，應按“工資、薪金所得”適用的規定計算繳納個人所得稅。其計算工資薪金應納稅所得額的公式為：

股票期權形式的工資薪金應納稅所得額=(行權股票的每股市場價-員工取得該股票期權支付的每股施權價)×股票數量 其應納稅額為：

應納稅額=(股票期權形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數)×規定月份數 限制性股票的計算

【法規索引】根據《國家稅務總局關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）、財稅[2009]5號、財稅[2005]35號文和國稅函[2006]902號文的規定，限制性股票所得應納稅額的計算與股票期權所得的應納稅額的計算基本是一致的。即：

1、區別于所在月份其他工資薪金所得，單獨計算

2、應納稅額=（限制性股票形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數 限制性股票的計算

被激勵對象限制性股票應納稅所得額計算公式為： 應納稅所得額=（股票登記日股票市價+本批次解禁股票當日市價）÷2×本批次解禁股票份數-被激勵對象實際支付的資金總額×（本批次解禁股票份數÷被激勵對象獲取的限制性股票總份數）

應納稅額=（限制性股票形式的工資薪金應納稅所得額／規定月份數×適用稅率-速算扣除數）×規定月份數

上款公式中的規定月份數，是指員工取得來源于中國境內的股票期權形式工資薪金所得的境內工作期間月份數，長于12個月的，按12個月計算；上款公式中的適用稅率和速算扣除數，以股票期權形式的工資薪金應納稅所得額除以規定月份數后的商數，對照《國家稅務總局關于印發<征收個人所稅若干問題>的通知》（國稅發［1994］089號）所附稅率表確定(從2011年９月１日開始執行新的個人所得稅稅率表）。

股票增值權僅是股票期權的另一種表現形式，其實質和國家稅務總局《關于個人股票期權所得繳納個人所得稅有關問題的補充通知》（國稅函〔2006〕902號）第四條所說的，即“凡取得股票期權的員工在行權日不實際買賣股票，而按行權日股票期權所指定股票的市場價與施權價之間的差額，直接從授權企業取得價差收益的，該項價差收益應作為員工取得的股票期權形式的工資、薪金所得，按照財政部、國家稅務總局《關于個人股票期權所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關規定計算繳納個人所得稅”是基本一致的。

五、視同股利分配應扣個稅的檢查及稅務處理

（一）自查重點

1、檢查投資者向企業借款在12月31日之前沒有歸還的是否代扣了個人所得稅；

2、投資者將企業資金用于消費性支出或財產性支出，是否代扣了個人所得稅；

3、盈余公積、未分配利潤轉增實收資本，是否代扣了個人所得稅；

4、資本公積金轉增實收資本，視為企業對個人投資者的股利分配是否代扣了個人所得稅；

5、檢查已分配掛賬但未支付的股利，視為企業對個人投資者的股利分配，是否代扣了個人所得稅

（二）稅務處理

1、投資者向企業借款可視同企業對個人投資者的股利分配。

實際中，常見個人投資者向企業借款，借款掛在“其他應收款”等往來賬戶，根據《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號）的規定，只要個人投資者在該納稅終了后既不歸還，又未用于企業生產經營的，對其所借非生產經營款項應比照投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。

在實際工作中，有的投資者將借款轉化為投資者的配偶、子女或其他親屬借款，想鉆稅法的空子逃避納稅。為此《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規定，將投資者從企業借款不還視同股息、紅利所得征收個人所得稅的政策延伸至投資者家庭成員。文件規定，投資者家庭成員向企業借款用于購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者家庭成員，且借款終了后未歸還借款的視同投資者取得股息、紅利所得征收個人所得稅。

2、投資者將企業資金用于消費性支出或財產性支出，視為企業對個人投資者的股利分配 個人投資者以企業資金為本人、家庭成員支付與企業經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，根據《財政部、國家稅務總局關于規范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》（財稅[2003]158號），按照實質重于形式的原則，應認定實際是個人投資者獲得了股息、紅利，應依照“利息、股息、紅利所得”項目繳納個人所得稅。

【法規索引】《財政部、國家稅務總局關于企業為個人購買房屋或其他財產征收個人所得稅問題的批復》（財稅[2008]83號）規定，針對實際中存在大量企業的資產計入個人名下，即使為企業使用，同樣要征收個人所得稅。文件要求，企業出資購買房屋及其他財產，將所有權登記為投資者個人、投資者家庭成員的，不論所有權人是否將財產無償或有償交付企業使用，其實質均為企業對個人進行了實物性質的分配，應視同投資者取得股息、紅利所得，繳納個人所得稅。為企業所用的個人資產提取的折舊不得在企業所得稅稅前扣除。

3、盈余公積、未分配利潤轉增實收資本，視為企業對個人投資者的股利分配

盈余公積和未分配利潤來源于企業在生產經營活動中所實現的凈利潤，所以盈余公積和未分配利潤轉增個人資本實質上是把凈利潤分配給股東，是對股東股份的重新量化，個人應當繳納個人所得稅。

《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）和《關于轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[1998]333號）都作出規定，盈余公積金轉增個人資本應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

4、資本公積金轉增實收資本，視為企業對個人投資者的股利分配

《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發[1997]198號）規定：“股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅?！?/p>

雖然該文件明確規定資本公積金轉增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務總局關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函[1998]289號）進行了相應的補充說明，國稅發[1997]198號文件中所說的資本公積金轉增個人股本不需征稅，專指股份制企業股票溢價發行收入形成的資本公積金轉增個人股本不作為應稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉增個人股本，應當依法征收個人所得稅，包括企業接受捐贈、撥款轉入、外幣資本折算差額、資產評估增值等形成資本公積金轉增個人股本要征收個人所得稅?，F實中存在不少企業投資者為了增加企業和股東自己的資本，在實際不增加投資資金的情況下，采取對資產評估增值，來增加企業權益的資本公積金，然后再將增加的資本公積金分配轉增投資者個人股本。

5、已分配掛賬但未支付的股利，視為企業對個人投資者的股利分配

很多情況下，企業將應分配給投資者個人的股利掛在應付股利，其他應付款等往來會計賬戶，并未支付。

六、內部職工抽獎所得的檢查及稅務處理

（一）自查重點

1、檢查年終單位活動中進行抽獎，對內部職工抽獎取得的實物是否按照偶然所得 征個人所得稅？

2、檢查在各種慶典、節假日、業務往來中為其他單位和部門有關人員贈送實物消費卡等禮品，是否代扣代繳個人所得稅。

（二）稅務處理

1、依據現行個人所得稅法實施條例第八條和第十條的規定, 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。個人所得的形式，包括現金、實物、有價證券和其他形式的經濟利益。所得為實物的，應當按照取得的憑證上所注明的價格計算應納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應納稅所得額。所得為有價證券的，根據票面價格和市場價格核定應納稅所得額。所得為其他形式的經濟利益的，參照市場價格核定應納稅所得額。

據此，公司年底聚餐活動發給個人的獎品，應計算應納稅所得額并入發放當月個人的工資薪金所得計征個人所得稅。其中個人購買福利、體育彩票（獎券）一次中獎收入不超過1萬元（含1萬元）的暫免征收個人所得稅；一次中獎收入超過1萬元的，應按稅法規定全額征稅。

2、依據《國家稅務總局關于個人所得稅有關問題的批復》（國稅函[2000]57號）的規定，部分單位和部門在年終總結、各種慶典、業務往來及其它活動中，為其它單位和部門的有關人員發放現金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

七、應扣繳個人所得稅的典型問題

1、企業分配股權紅利代扣代繳個人所得稅不足。

2、支付職工集資利息時代扣代繳個人所得稅不足。

3、當月分次發放的工資薪金所得未合并計稅造成代扣代繳個人所得稅不足。

4、企業和單位為職工購買的商業保險未扣繳個人所得稅。

八、企業應自查個人所得稅是否存在以下問題：

1、為非內部職工發放銷售性質獎勵，未代扣代繳個人所得稅。

2、虛開辦公用品餐費發票，套取現金，私設小金庫，用于職工獎勵及業務拓展支出。

3、發放各類信用卡會員卡，對會員進行現金或實物獎勵，未代扣代繳個人所得稅。

4、刷卡積分換禮品，購買禮品的費用以辦公用品名義開出，在營業費用中列支，未代扣代繳個人所得稅。

5、工會發放的部分人員獎勵、春節年貨、辦理旅游卡費用等未合并計算代扣代繳個人所得稅。

6、內多次發放數月獎金，未按規定計算扣繳個人所得稅。

7、組織職工旅游所發生的費用，未按規定代扣代繳個人所得稅。

8、向客戶發獎勵未代扣繳個人所得稅。九、個人轉讓股權的檢查及稅務處理

（一）自查方法

1、主要檢查企業內部發生個人股東轉讓股權時是否代扣代繳個人股東的個人所得稅；

2、檢查個人轉讓股權的計稅依據是否偏低，如果偏低是否有正當的理由，如果沒有正當理由則是否按照稅務局核定的計稅依據進行了納稅調整；

3、檢查個人轉讓股權的法定程序是否合法。

4、檢查股權轉讓是否繳納了印花稅。

5、檢查股權轉讓的計稅基礎是否在當地工商部門登記的投資額。

6、檢查承債式股權轉讓所得的個人所得稅計算的正確與否及是否支付單位履行了代扣代繳的義務。

（二）稅務處理

1、根據國家稅務總局《關于納稅人收回轉讓的股權征收個人所得稅問題的批復》（國稅函[2005]130號）的規定，股權轉讓合同履行完畢、股權已作變更登記，且所得已經實現的，轉讓人取得的股權轉讓收入應當依法繳納個人所得稅。轉讓行為結束后，當事人雙方簽訂并執行解除原股權轉讓合同、退回股權的協議，是另一次股權轉讓行為，對前次轉讓行為征收的個人所得稅款不予退回。

股權轉讓合同未履行完畢，因執行仲裁委員會作出的解除股權轉讓合同及補充協議的裁決、停止執行原股權轉讓合同，并原價收回已轉讓股權的，由于其股權轉讓行為尚未完成、收入未完全實現，隨著股權轉讓關系的解除，股權收益不復存在，根據個人所得稅法和征管法的有關規定，以及從行政行為合理性原則出發，納稅人不應繳納個人所得稅。

2、《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號），該通知作出如下規定：

（1）股權交易各方在簽訂股權轉讓協議并完成股權轉讓交易以后至企業變更股權登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉讓方或受讓方，應到主管稅務機關辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關開具的股權轉讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權變更登記手續。

（2）對申報的計稅依據明顯偏低（如平價和低價轉讓等）且無正當理由的，主管稅務機關可參照每股凈資產或個人股東享有的股權比例所對應的凈資產份額核定。

3、工商稅務部門信息共享

《國家稅務總局 國家工商行政管理總局 關于加強稅務工商合作 實現股權轉讓信息共享的通知》（國稅發[2011]126號）第三條規定：從2012年1月1日起，各級國家稅務局、地方稅務局和工商行政管理局應將每月發生的應交換信息，在當月終了15日內完成交換。2011年1月1日至2011年12月31日期間發生的應交換信息，在2012年6月30日之前完成交換。2010年1月1日至2010年12月31日期間發生的應交換信息，在2012年9月30日之前完成交換。

4、營業稅政策

據財政部、國家稅務總局《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》（財稅[2002]191號）的規定，以無形資產、不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅。轉讓此項股權不征收營業稅。

5、印花稅政策

股權轉讓的印花稅征稅問題。目前股權轉讓存在兩種情況：一是在上海、深圳證券交易所交易或托管的企業發生的股權轉讓，對轉讓行為應按證券(股票)交易印花稅3‰的稅率征收證券(股票)交易印花稅。二是不在上海、深圳證券交易所交易或托管的企發生的股權轉讓，對此轉讓應按1991年9月18日《國家稅務總關于印花稅若干具體問題的解釋和規定的通知》(國稅發［1991］1號)文件第十條規定執行，由立據雙方依據協議價格(即所載金額)的萬分之五的稅率計征印花稅。

6、《國家稅務總局關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010第27號）股權轉讓（不包括上市公司股份轉讓）所得個人所得稅計稅依據進行了明確：

（1）自然人轉讓所投資企業股權（份）（以下簡稱股權轉讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。

計稅依據明顯偏低且無正當理由的，主管稅務機關可采用本公告列舉的方法核定。（2）符合下列情形之一且無正當理由的，可視為計稅依據明顯偏低： ①申報的股權轉讓價格低于初始投資成本或低于取得該股權所支付的價款及相關稅費的； ②申報的股權轉讓價格低于對應的凈資產份額的；

③申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格的；

④申報的股權轉讓價格低于相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格的； ⑤經主管稅務機關認定的其他情形。（3）所謂的正當理由，是指以下情形： ①所投資企業連續三年以上（含三年）虧損； ②因國家政策調整的原因而低價轉讓股權；

③將股權轉讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對轉讓人承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人； ④經主管稅務機關認定的其他合理情形。

(4)對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法：

①參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入。對知識產權、土地使用權、房屋、探礦權、采礦權、股權等合計占資產總額比例達50%以上的企業，凈資產額須經中介機構評估核實。

②參照相同或類似條件下同一企業同一股東或其他股東股權轉讓價格核定股權轉讓收入。③參照 相同或類似條件下同類行業的企業股權轉讓價格核定股權轉讓收入。

④納稅人對主管稅務機關采取的上述核定方法有異議的，應當提供相關證據，主管稅務機關認定屬實后，可采取其他合理的核定方法。

(5)納稅人再次轉讓所受讓的股權的，股權轉讓的成本為前次轉讓的交易價格及買方負擔的相關稅費。

十、解除勞動合同等等獲得一性補償支出的自查

（一）自查方法

主要檢查企業與職工解聘勞動合同、提前退休、內部退養和買斷工齡獲得一性補償支出是否代扣了個人所得稅？有關個人所得稅的計算是否正確？

（二）應對策略：企業所得稅的處理

職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內部退養、買斷工齡取得一次性補貼是企業的一筆支出，這筆支出能否在企業所得稅稅前扣除呢？根據《中華人民共和國企業所得稅法》第八條的規定，凡是與企業的生產經營有關的支出，包括成本、稅金、費用、損失及其它相關支出，都可以在稅前扣除?；诖艘幎ǎ毠づc企業解除用工合同、提前退休、內部退養、買斷工齡從企業取得的一次性補貼，都與企業的經營有關，這筆支出是可以在企業的所得稅前扣除的。

根據國家稅務總局關于企業支付給職工的一次性補償金在企業所得稅稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2001〕918號）規定，企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發〔2000〕84號）第二條規定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”，原則上可以在企業所得稅稅前扣除。

各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可以在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。由此可見，如果企業與職工解除勞動合同或辦理提前退休，那么企業給職工一次性補償支出，就可以在企業所得稅前全額扣除。

基于以上分析，職工與用工單位解除勞動合同、提前退休、內部退養、買斷工齡取得一次性補貼是企業的一筆支出，這筆支出可以在企業所得稅稅前進行扣除。

1、解除勞動合同和買斷工齡獲取一次性補貼的個人所得稅處理

《財政部、國家稅務總局關于個人與用人單位解除勞動關系取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》（財稅[2001]157號）規定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照《國家稅務總局關于個人因解除勞動合同取得經濟補償金征收個人所得稅問題的通知》（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算征收個人所得稅?！?/p>

國稅發[1999]178號文件規定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算?！?/p>

因此，員工因一次性經濟補償所應當交納的個人所得稅的計算公式：

個人應繳納的個人所得稅={ [（經濟補償金數額-當地上年職工平均工資3倍數額）÷實際工作年限-3500]× ]×適用稅率－速算扣除數｝×實際工作年限。買斷工齡取得的一次性補償收入，實質是企業在改組、改制或減員增效過程中，因解除一部分職工的勞動合同而支付給被解聘職工的一次性經濟補償。因此，買斷工齡與解除勞動合同的個人所得稅處理是一樣的。

2、提前退休獲取一次性補貼的個人所得稅處理

國家稅務總局《關于個人提前退休取得補貼收入個人所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第6號）第一條規定：“機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅?！?/p>

因此，根據國家稅務總局公告2011年第6號規定，符合提前退休條件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。

同時第二條規定：“個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。

計稅公式：應納稅額={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準]×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數?！?/p>

需要注意的是，機關事業單位人員要想辦理提前退休，必須有3個條件：根據中組部、人事部《關于印發〈關于事業單位參照公務員法管理工作有關問題的意見〉的通知》（組通字[2006]27號）的規定，法律法規授權、具有公共事務管理職能、使用事業編制、由國家財政負擔工資福利的事業單位，列入參照《公務員法》管理范圍。而按照《公務員法》規定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經任免機關批準，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國家規定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國家規定的可以提前退休的其他情形的。

3、內部退養的個人所得稅處理

什么是內部退養呢？根據《關于開展勞動保障政策咨詢活動的通知》（勞社部函[2001]45號）中對第65個問題的解釋：“按照有關規定，對距法定退休年齡不足5年，實現再就業有困難的下崗職工，可以實行企業內部退養，由企業發給基本生活費，并按規定繼續為其繳納社會保險費，達到退休年齡時正式辦理退休手續”。內部退養收入是尚未到法定退休年齡而辦理待退（內部退養）手續的職工取得的一次性收入。

內部退養與提前退休是不一樣的，內部退養是內退后還會取得用工企業給予的基本生活費，而提前退休取得一次性補償收入后就不能再從該企業取得收入了。

《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》（國稅發[1999]58號）規定，實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。國稅發[1999]58號文件明確規定，個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

第四篇：個人所得稅繳納情況自查整改報告

關于個人所得稅繳納情況自查整改報告

**稅務局：

根據貴單位《稅務通知書》要求，我們高度重視，組織勞資、財務及有關管理人員進行認真學習、分析與討論，并專門召開會議，針對需要求整改的問題和關注的事項逐項研究，認真部署整改措施，嚴格自查自糾，強化督促整改。現將自查整改落實情況報告如下：

一、統一認識，端正態度，抓住整改關鍵環節

我們一致認為，《稅務通知書》反饋的問題是中肯、務實的，對我們隊伍建設和有關業務工作是一個很好的促進，一定要虛心、誠心、真心實意地接受批評建議，認真加強整改。一是要強調整改工作“一把手”親自抓，同時堅持“誰主管、誰負責”原則，一級抓一級，層層抓落實。二是要認真分解整改內容，明確整改措施、責任部門、責任人員和整改時限。對于整改措施不落實、不到位的，加大追究有關責任人和單位領導的責任。三是要進一步健全監督機制，加強對納稅工作特別是個人所得稅交納工作的督促檢查，狠抓各項規章制度和規定的落實，確保我們的納稅工作合理、穩步推進。

二、針對問題，嚴格措施，有關問題逐項落實

這次整改工作，我們加大整改力度，把《稅務通知書》的有-1-

關要求逐項列出整改措施，落實到單位和個人，認真解決。

（一）責成財務部門按照規定期限，及時補繳個人所得稅款****元；

（二）懇請充分考慮**工作和個人所得稅繳納情況的特殊性，不再補繳**個人所得稅。

****年，正我們的**工作異常繁重。全體人員放棄休假，加班加點，連續超負荷工作，付出了異常艱辛的努力。為鼓舞士氣，激勵斗志，我們為他們發放了誤餐補貼和補助。此前，在稅務部門個人所得稅軟件計算系統使用之前，由于工作人員對稅法學習、理解、把握不夠全面，業務不夠熟練，存在計算個稅難特別是介于稅率臨界點上把握不準的問題，存在著不夠起征點或高于起征點都按一個稅率（5%）計算的問題，但對數額較大、重點納稅人員，我們嚴格把握標準，按稅法規定按章納稅，對按可以免征個稅的誤餐補貼也扣繳了個稅。

鑒于此，我們認為：盡管在個稅扣繳上存在部分人員計算不準確的情況，但總體說來，****年我單位上繳個稅總額并不少，建議不再補繳。

三、加強教育引導，建立合法繳稅的長效機制

一是加強引導，進一步提高思想認識。我們將采取積極措施，提高干部特別是勞資、財務、稅管干部對合法繳稅工作重要性的認識，教育各級領導干部和全體民警樹立正確的思想認識，特別是繼續加強對有關錯誤思想的整治，做到常抓不懈。二是加強稅

法學習，全面提高干部隊伍素質。針對這次暴露出來的問題，我們將加大對干部的教育培訓力度，特別是要加強對稅法等有關法律的學習，建設一支政治堅定、業務熟練、作風優良的公安民警隊伍和稅務繳納管理干部隊伍。

感謝稅務部門對我們工作的關心、支持和批評指導，我們將以次為動力，進一步加強和改進稅務繳納工作，并繼續依法履行職責，充分發揮職能作用，為構建和諧社會做出更大的貢獻。

特此報告。

二〇一一年四月十三日

第五篇：個人所得稅檢查應關注哪些重點問題

“土豪”的個人所得稅檢查應關注哪些重點問題

面對高收入者可能存在的諸多個稅申報繳納問題，站在稽查這個角度應重點關注哪些呢？

一、股權平價轉讓少繳個稅問題

案例一：某海運公司注冊資本為1500萬元，有兩名自然人股東A、B，分別持股60%和40%，該企業專門從事水路貨物運輸。2011年10月，該公司股東B將所持股權平價轉讓給自然人C，報表顯示，轉讓時點該企業凈資產14960000元，未分配利潤—40000元。這一平價轉讓行為引起了稅務機關注意，經過調查發現，2011年該企業主營業務成本率90%，遠高于同類企業，通過進一步調查，檢查人員發現了該企業虛列燃油成本造成當年巨額虧損的事實，根據調查結果，該企業調整了會計賬務和凈資產數額，調整后股權轉讓時點該企業凈資產為17100000.00元，股東B據此計算并補繳了相應的股權轉讓個人所得稅。

分析：虛構一個股權平價轉讓的事實來規避個人所得稅是一種常見的、不太高明的稅務籌劃方法。國家稅務總局《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據核定問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第27號）明確規定：自然人轉讓所投資企業股權（份）（以下簡稱股權轉讓）取得所得，按照公平交易價格計算并確定計稅依據。對申報的計稅依據明顯偏低且無正當理由的，可采取以下核定方法，其中，參照每股凈資產或納稅人享有的股權比例所對應的凈資產份額核定股權轉讓收入是一個重要的方法——這一文件使不正常的平價轉讓面臨很大的稅務風險。

經驗分享：股權平價轉讓少繳個稅問題的檢查主要面臨兩大難題，一是難以獲取案源信息，二是股權轉讓價格的真實性難確定。雖然《國家稅務總局關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函〔2009〕285號）規定，個人股權轉讓完成交易以后，負有納稅義務的轉讓方或有代扣代繳義務的受讓方，應到稅務機關辦理納稅申報個人所得稅，并取得完稅證明，再到工商行政管理部門辦理變更手續。但從實際情況看，由于工商部門并沒有對此提出明確要求，很多個人股權轉讓完成交易以后，在未申報納稅的情況下，直接到工商局辦理了變更手續。所以，稽查部門應主動與工商部門聯系獲取股權交易信息，并從中選擇稽查案源。對股權轉讓價格確定問題，檢查人員應當深入調查，努力獲取第一手的資料，如所獲資料仍不足以確定轉讓價格的，可以考慮引進中介機構對被轉讓股權企業的資產負債情況進行審核、評估，以確定其轉讓價格是否合理。

二、資本公積——股本溢價轉增股本少繳個稅問題

案例二：某稽查局2010年在對某企業實施稽查時發現，L有限公司股東為十名自然人，在2007年實行了股份制改造，2009年10月，為了實現快速擴張，在無資金投入的情況下，股東大會決定以資本公積轉增股本并分配到各股東名下，會計處理：

借：資本公積——股票溢價

3000萬元

貸：實收資本

3000萬元

此過程中，未申報繳納與轉增股本有關的個稅，被查單位財務人員的解釋是，轉增股本的是股票溢價，屬于國稅函〔1998〕289號文件規定免征個稅的范圍。但檢查人員發現，該公司并非上市公司，其資本公積——股票溢價是在2008年由盈余公積轉來，并非股票溢價，不屬于免征個稅的范圍，檢查人員按規定進行了處理、處罰。

分析：根據國家稅務總局《關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發［1997］198號）和《關于原城市信用社在轉制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）規定，只有股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金轉增股本由個人取得的數額，才不作為應稅所得征收個人所得稅，因此，本案中盈余公積轉成資本公積再轉增股本，對自然人股東仍舊要征個人所得稅。

三、居民納稅人的境內任職或受雇所得由境外支付少繳個稅問題

案例三：A公司是以L先生等五名境內居民為股東，在香港注冊成立的一家投資公司，該公司全資控股在開曼群島注冊的B公司，B公司在香港上市并全資控股境內C公司，L先生等五人同時擔任香港B公司和境內C公司高管，B公司無實際業務，C公司為實體企業，從事生物醫藥生產。稅務機關在對境內C公司進行調查時發現，其母公司香港上市的B公司年報顯示，近兩年，B公司每年都向董事長L先生發放巨額花紅（即年終獎），L先生未申報繳納該所得相應稅款，香港亦未扣繳相應稅款，稅務機關根據《內地和香港特別行政區關于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》及個人所得稅法的相關規定判定，內地對這部分所得有征稅權，經過稅務機關耐心細致的工作，該所得相應稅款終于在境內申報繳納。

分析：《中華人民共和國個人所得稅法》第一條規定，在中國境內有住所，或者無住所而在境內居住滿一年的個人，從中國境內和境外取得的所得，依照本法規定繳納個人所得稅。第七條規定，納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅義務人境外所得依照本法規定計算的應納稅額。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第五條規定，因任職、受雇、履約等而在中國境內提供勞務取得的所得，不論支付地點是否在中國境內，均為來源于中國境內的所得；第三十六條規定，納稅義務人從中國境外取得所得的，應當按照規定到主管稅務機關辦理納稅申報。上述案例中，稅務機關的處理是有充分依據的。

經驗分享：近年來，境內單位和個人通過避稅地，利用國家、地區間的稅制差異進行避稅，呈現出不斷增多的態勢，居民納稅人的境內任職或受雇所得由境外支付規避個人所得稅的納稅義務是其中一種方式。比如，在境外注冊殼公司控股境內實體企業，控股股東同時也是擔任境外殼公司和境內實體公司高管的自然人，其部分工資薪金由境外殼公司支付等，由于這部分所得信息稅務機關難以掌握，其避稅就容易了很多。因此，這類問題的檢查，信息仍是至關重要的，稅務機關應全方位、多渠道搜集有關信息，有了信息，查證類似問題就有了保證