第一篇：提高內審質量,強化內部控制

提高內審質量，強化內部控制

摘要：內審質量是內審工作的生存發展的根基，是決定內部審計發揮好壞的一把尺子，也是強化內部控制的關鍵所在。加強審計質量控制，努力提高審計質量，是當前審計工作者亟待解決的重要課題。本文從內審質量概念入手，分析了內審質量不高的原因，進而就提高內審質量、強化內部控制提出對策。

關鍵詞：內部審計；質量；提高

內部審計質量是指內部審計工作的規范性及其結果的公允性。它取決于三個方面：一是內部審計人員的審計能力，即內部審計人員能否發現問題；二是內部審計人員的審計意愿，即內部審計人員是否有動機作好內部審計工作；三是內部審計人員的獨立性，即當審計人員發現問題的時候，是否會公允披露和揭示。

一、影響內部審計質量的因素

近年來，內審部門在提高審計質量方面做了大量工作，內部審計質量狀況有了明顯改善，但內審質量總體水平不高仍是當前制約內審部門發揮重要作用的關鍵變量和瓶頸因素[1]。影響內審質量的主要因素有：

（一）執業能力較低

具體說來有四點表現：第一，內審機構的設立沒有完全到位。目前，雖然在內審中各單位設立了內審機構，但基層單位在內部機構的設置上，還不夠健全，也沒有專門的內部審計制度。有的單位即使設立了內審機構，但它從屬于財務部門，對下屬單位的檢查流于形式，混同于財務檢查。從某種意義講，內審機構設立還沒有真正到位。第二，內審人員業務素質偏低。內審人員多由原來的財務、會計人員轉崗，甚至是兼職，比較習慣于對被審單位進行財務收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內容，直接導致對經濟業務復雜性的了解不足，難以將企業經營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。第三，缺乏統一的業務規范。我國雖然制定了統一的內部審計基本準則以及一些具體準則，但缺少統一的業務規范和操作指南，使得企業內審目標不明確，內審工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性。審計方案脫離實際，操作指導性不強；審計調查不徹底，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規范；重大問題沒有查深查透，審計意見缺乏針對性、可行性。第四，未建立分級督導制度。內部審計應當建立分級督導制度，對各層次的審計工作進行指導、監督和復核。督導和復核實際上是對內部審計工作的內部監督，但是，各單位內部審計部門受人員、機構編制等因素的制約，大多沒有設立必要的內部督導。內審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對內部審計的檢查處于真空地帶，客觀上也導致內審質量不高。部分設立分級督導的內審機構，其督導內容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報告結構和用語規范與否等等，缺乏實質性的指導和監督。

（二）執業意愿比較弱

相當一部分內審人員認為“內審是得罪人的工作”，沒有動力，也缺乏相應的執業意愿去做好內審工作。表現在內審計劃缺乏統一規劃和針對性，很多單位內審工作還僅僅局限在“舉報”“重大事件”等的事后審查，內審業務本身流于形式，走過場，缺乏深入的調查和事后的追蹤。

（三）獨立性不夠

目前內審人員獨立性還比較差，對于發現的問題，缺乏揭示和披露的勇氣。內審人員往往懾于領導壓力或者出于同事關系的考慮，或者由于其他種種原因，對發現的問題大事化小、小事化了，最后不了了之，甚至于收取賄賂，徇私舞弊。唐建兵認為[3]，我國內部審計獨立性不高的原因在于：（1）內審人員機構設置依附于其他部門或者合署辦公，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，嚴重制約其獨立性。（2）內部審計人員素質偏低。由于我國內部審計起步較晚，很多工作還處于摸索階段，再加上內審工作容易得罪人，直接導致業務素質高、工作能力強的員工不愿意從事內審工作，嚴重影響了內審的獨立性和審計工作的質量。

二、提高審計質量的對策

（一）提高素質，整合資源，夯實審計質量控制的環境基礎

1.強化審計質量意識，提高審計人員素質。在影響審計事業發展的各種因素中，人的因素始終是第一位的。因此要強化審計人員的審計質量意識、風險意識和規范意識，努力提高審計人員的政治、業務素質，增強審計人員的事業心和責任感，加強審計人員經濟理論、審計業務、政策法規培訓，加強宏觀經濟、法律制度以及現代科技、計算機、寫作等相關知識學習，全力打造適應新形勢需要的復合型審計人才。

2.結合實際，大力整合審計資源。目前一方面要著力提高審計人員素質，另一方面要實現人力資源優化配置，最大限度發揮現有人員的作用。審計工作不可能坐等復合型人才的出現。要對現有資源進行合理調配，優化組合，大力整合審計人才資源，更好地發揮現有人員的作用，以此提高審計工作效率和質量。對審計機關來講，要自覺地建立和完善統籌配置人力資源的良性機制，樹立審計工作一盤棋的思想，增強配置的預見性和計劃性。每年審計計劃下達后，要根據每個項目特點均勻調配審計力量。從審計項目來講，要根據項目要求注意選擇最適合的審計人員，打破行業界限合適的挑選審計人員，組成最能滿足項目審計要求的審計組。

實行審計人員回避，定期輪崗制度，以確保審計的獨立、公正原則。

（二）完善制度，嚴格管理，為審計質量控制提供保證

為保證審計質量控制，需要建立健全相關制度，并付諸實施：

1.建立審計質量控制相關制度。

——審計質量責任制度。要細化分解審計質量各項要求和責任，科室負責人為第一責任人，實行審計組織負責制。

——審計項目計劃管理制度。主要內容為，計劃編制的目的、原則、重點內容、組織方式及要求等。

——審計項目質量檢查制度。其目的是促進審計人員正確履職，加強監督，保證質量。

——審計復核制度。規范審計復核行為，促進三級把關。

——審計執法過錯責任追究制度。主要是追究審計人員因主觀故意過失而出現的審計質量問題應承擔的責任。

2.嚴格審計過程管理

要將審計準則、審計質量控制標準和制度落實到審計方案、取證、編制底稿和報告的各個環節，把質量管理的目標貫穿于審計全過程。

（三）抓住關鍵，把好關口，確保審計質量控制上水平

通過對各控制環節的有效管理，促進審計工作質量的提高。主要是控制重點，抓住關鍵環節，搞好審計質量控制。具體應抓住六個環節，把好四道關口。

抓好六個環節：

1.編制審計項目計劃環節。這是審計質量控制的第一個環節。編制項目計劃時必須抓住重點領域、重點部門、重點資金，以及事關改革、發展、穩定的重大事項，必須緊緊圍繞黨和政府的中心工作，必須符合法律規定的職責范圍，適合審計人力資源的現狀。

2.擬制審計實施方案環節。要認真開展審前調查。審前調查可以根據實際情況采用靈活的調查方式（實地、試審、查閱相關資料、走訪相關部門等），安排好時間和人員，明確審前調查的內容，做好審前調查記錄。明確審計目標，審計內容要細化。一般按照被審計單位財政收支、財務收支的業務活動（環節）或者會計報表項目劃分。明確審計步驟與方法。要突出審計重點，緊扣影響審計目標有重要影響的審計事項，審計組組成及其分工要合理。

嚴格審計方案的審批和調整。審計方案要由所在部門負責人審核，分管領導審批，重要審計事項可由機關業務會審定。審計組對被審計單位內控測評后，認為需要調整審計重點步驟和方法的，要及時做出調整，并按程序報批。

3.收集審計證據環節。凡是對存在違紀違規問題以及審計結論有重要影響的審計事項，必須取得證據。取證時必須嚴格按照取證的范圍和合法有效的方式進行。

4.編制審計日記和底稿環節。編寫審計日記時，要以進場實施現場審計開始時間到現場審計結束日為止逐人逐日編寫，真實反映審計人員審計實施的全過程（無論有無問題都應在審計日記中反映），簡明扼要地記載審計事項、審計方法、查閱資料和審計人員的分析、判斷及查證結果。

編制審計工作底稿時，首先要明確是在有違反國家規定的財政財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項的情況下，在編寫審計日記的基礎上編制審計工作底稿；其次是要明確工作底稿和審計證據的對應關系。工作底稿應當附有相應的審計證據，并以此進行專業判斷，再下結論。同時還要注意其八要素不能缺失。

5.撰寫審計報告環節。一個項目審計完成后，應該有征求意見稿、審計組代擬稿和發布稿三個審計報告。審計報告的具體要求是在把握其基本要素和格式的基礎上，審計定性要準確，事實要清楚，評價要恰當，過程反映要全面、符合方案，審計意見要具體并具可操作性。

6.建檔立卷環節。審計組主審要及時將驗收的審計資料，及時辦理立卷工作，資料要齊全，排列要有序，按時上交歸檔。

把住“四道關口”：

1.依法審計關。按照法律規定的權限、職責和程序開展審計。一是要嚴格按照審計法第十六條至第三十條規定確定審計范圍。二是規范行使權限。資料取得權、審計查證權、審計處理處罰權、審計結果公布權等運用得當。三是要按程序開展審計。尤其要注意通知書、調查時必備的證件和審計報告征求意見時限告知被審計單位法律救濟途徑要按審計法規定嚴格操作。

2.審計實施關。一是要按照方案實施。要根據被審計單位的具體情況，做到該履行的程序一定要履行，該查的一定要查。如現金盤點、銀行對賬、賬戶審計、實物盤點、跟蹤問效、往來函證等；二是突出重點找線索。一般來說，到一個單位要先從面上開始審計，查閱面上資料，如年度工作總結、會議記錄、社會中介組織審計報告。找相關人員座談，如班子成員、財務科、總賬會計、要害崗負責人等，從中獲取一些有價值的信息。帶著信息、疑點查詢、核實，做到“深究細查”，查“死”賬與“活”賬情況相結合；三是嚴格做好取證調查，一定要充分、嚴謹，特別是對審計確定問題的證據更要重視，該復印的一定要復印。所有證據都必須要求被審計單位簽字蓋章，防止被審計單位隨意推翻；四是要利用先進的審計手段。如內部控制測試、重要性和審計風險評估、抽樣審計、分析性復核和計算機輔助審計等。

3.審計復核關。一是嚴格實行三級復核。要按照6號令要求，層層落實審計組長、科室負責人、專職復核機構的復核責任。審計組長把第一道關口；科室負責人對審計目標偏差及審計事實不清，證據不足等問題責成審計組補充完善；專職復核機構進一步增強復核意見的及時性和有效性，發現主要材料不完整、基本格式錯誤的，應當通知審計組所在部門限期補正。發現3個以上涉及事實不清、證據不足、定性定量不準等問題的要退回審計組所在部門限期整改；二是提高復核意見質量。要求三級復核人員堅持實事求是、嚴格把關的工作態度，提出實事清楚、定性準確、依據充分、措施可行的復核意見，確保審計質量；要通過對審計業務、審計方案、審計程序、日記底稿、定性處理、法規應用等審計報告相互間的一致性的監督，修正審計過程中出現的問題，減少審計質量缺陷；專職復核機構或專職人員要建立動態管理的審計復核平臺，及時記錄復核意見及采納情況，并將復核意見作為年度優秀審計項目考核依據。對未經專職機構復核的審計報告、審計決定書、審計移送處理書等，一律不予核稿，不予簽發，項目一律不得進行定案處理；三是實行審計復審制。對審計查證不深不透，反映問題嚴重失真，遠遠未達到審計方案目標要求的審計項目，經審計業務會議決定，可安排其他科室人員進行復審。

4.審計處理處罰關。在審計處理處罰前，審計機關應書面征求被審計單位的意見，查清被審單位問題產生的背景和原因。如果被審單位對審計組的報告認定的事實提出異議，審計組應進行核實，必要時應當修改審計報告，如果被審計單位對審計處理處罰有意見，應做好溝通和說明工作。只有這樣，才能合理運用好審計處理處罰的自由裁量權，才能做到客觀公正，實事求是。

（四）科學考評，獎優罰劣，促進審計質量控制取得實效

1.積極開展優秀審計項目評比活動，促進審計項目質量全面提高。近年來，省、市審計機關已經每年都組織開展了優秀審計項目評比，并逐步形成了制度，對促進提高審計質量起到了很好的作用。我們認為，這是一項促進審計質量全面提高的良好措施，應該長期堅持。

2.結合調研，加強對審計質量的檢查、指導。上級審計機關領導，應該把審計質量控制作為一項經常性的工作，列入下基層調研、指導工作的重要內容，并在審計工作指導思想、重要審計項目的實施過程和審計質量宏觀管理等方面進行認真檢查，時時向大家提醒，敲警鐘，時刻不忘審計質量生命線。

3.開展評選審計能手活動。審計質量與審計人員的審計技能有著重要的關系。在審計人員的敬業精神、工作態度和質量意識等因素一定的情況下，高超的審計技術技能和方法起著提升審計質量的決定作用。開展評選審計能手活動，能調動審計人員認真學習業務、掌握先進的審計技術的積極性，從而使廣大審計人員全面提高業務素質，促進提高審計質量。

4.組織好審計工作綜合考評。審計質量是體現審計工作優劣的重要指標。審計工作綜合考評，應該將審計質量納入考評內容，并應該占有較重的份量。在綜合考評的同時，還可對重要審計項目或單項審計工作進行個別評比，評出單項審計工作優勝單位，以激勵大家始終把審計質量控制放在突出位置，將審計質量意識貫穿于審計工作全過程。

5.建立審計人員工作成果檔案。年終，在總結一年來審計工作的基礎上，對審計人員的審計成果進行一次分類整理。審計工作成果可分為審計項目名稱、查處的違紀違規事實、金額、處理結果、項目引起的反響等，并建好檔案備查，作為評選先進的依據。

總之，提高審計質量是審計工作永恒的話題。實施審計內部質量的控制，是提高審計工作質量的根本保證，只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高審計管理水平。

參考文獻：

[1]陳益詳。關于審計質量控制的思考[J].企業內部審計，2001（7）[2]王林玉。審計全程質量控制[J].中國審計報，2004（4）

[3]唐建兵。我國內部審計的獨立性問題[J].成都大學學報：社科版，2000（9）

第二篇：內審質量控制途徑

構建企業內部審計質量控制體系的對策研究 http:// 2007-10-24 22:24:38互聯網

[摘要]審計質量是審計工作的核心內容，全面提高審計質量，既有利于規范企業的會計行為，不斷提高其財務信息質量，同時也能更好的發揮審計的監督作用，推動審計事業不斷向前發展。文章分析了企業內部審計質量控制存在的問題，并提出了提高企業內部審計質量控制的對策，即從控制組織、控制人員、控制手段及控制過程等四個方面構建保障機制。

[關鍵詞]內部審計；審計質量；控制體系

我國的審計監督制度是伴隨改革開放、發展經濟的需要而產生，并在建設社會主義市場經濟的過程中不斷發展的。審計質量是審計工作的生命線，關系到維護社會主義市場經濟秩序和審計事業的興亡，因此，搞好審計質量控制，是提高審計工作水平的首要任務。內部審計（以下簡稱“內審”）是現代企業自我監督、自我約束機制的重要組成部分，是建立和完善法人治理結構的內在需要。

內部審計的關鍵工作是質量控制，該控制體系是指內審機構為實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，確保審計質量符合內審規范要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。這是一個動態的、連續的過程，包括事前的調查、計劃，事中的實施，事后的報告、檢查等環節。

一、內審質量控制中存在的問題

通過對企業內審質量監督檢查發現，企業的內審質量控制存在不少問題，主要表現在以下幾方面：

（一）內審機構設置不規范

獨立性是保證內審人員客觀、公正地從事內審活動的先決條件，是內審工作的基礎和靈魂，內審組織形式是獨立性的基本保障。但現行內審機構設置模式形式多樣，如有的內審機構設在企業辦公室；有的把內審機構和監察部門

合并在一起；有的未設立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任；有的由一人兼任會計負責人和審計負責人；有的貌似設立了獨立內審機構或專職內審人員，但在工作上仍聽由原在職崗位部門領導安排等。上述內審機構設置在很大程度上影響著內審的獨立性，無法保證內審業務工作的自主性和權威性，從而無法保證內審質量和規避審計風險。

（二）內審隊伍素質有待提高知識結構不合理。檢查發現部分企業的現有內審人員多數只注重財務與審計知識的學習，但對現代管理知識、科技知識，綜合分析能力的把握還有較大差距。復合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結構相對陳舊，因而應對復雜審計工作局面的能力較弱。職業素養欠佳。在審計過程中，由于內審人員缺乏應有的職業道德品質，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。內審人員安排隨意性較大。調查發現企業在安排錄用內審人員時，考慮內審人員知識結構和勝任能力的較少，安排閑置人員較多，內審機構成為“老弱病閑差”職員 的安置場所，如一個資產近十億元的大型國有企業，只安排了三位審計人員，且都屬于年屆退休，健康狀況不佳的人員。

（三）內審質量控制標準不明確

內審質量控制標準是內審質量的控制依據和內審業務的作業規范，是內審規范體系的重要組成部分。但現行的內審規范體系建設明顯地偏重于內審法律、內審準則和內審職業道德規范的建設，而忽視了內審質量控制標準的建設，結果是內審質量標準不明確，內審質量控制無章可循，各單位內審運行各行其是，質量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學的分配控制，使人員的經驗、知識結構與項目審計目標不相匹配，審計作用難以發揮。

（四）內審質量控制手段不全面

有效的內審質量控制手段應包括內審制度約束、內審督導復核、內審考核、內審責任追究等。但企業內審在這一環節上普遍存在以下問題。質量控制制度建設比較薄弱，即使已經建立的某些制度也形同虛設。2 未建立分級督導復核制，或督導復核具體職責內容不明確。內審考核未能有效執行，表現為：缺乏質量考核；考核內容不全面，偏重于事后結果的考核而忽略對內審過程的控制；考核主觀性太強，缺乏客觀公證性；考核不與獎懲相結合等。內審責任追究不到位。有的根本沒有建立責任追究制度；有的責任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施。

（五）內審方法比較落后，內審人員理念未能及時轉變

內審方法模式仍以賬目基礎審計方法為主，風險觀念比較淡漠，較少考慮審計風險控制因素，更談不上風險基礎審計模式的運用；抽樣

技術的運用更多地憑借內審人員的主觀判斷和經驗，統計抽樣技術的運用十分欠缺；缺乏對審計方法和經驗的總結和提煉，缺乏內審人員之間和內審機構之間的先進經驗交流；計算機審計在內審中還較少應用。

二、建立健全內審質量控制體系的對策

提高內審質量是一項系統工程，應從每項基礎工作、每個審計項目和每個審計環節抓起，實施全面質量控制。

（一）健全有效的內審組織保障機制

就象美國針對安然、世通等一系列重大財務丑聞，先后出臺了《2002年公司與審計義務、責任及透明度法案》、《薩班斯-奧克斯萊法案》等一系列 法規措施，其中都明確規定，企業必須成立審計委員會和獨立的內審機構，這為我國完善內審法規、建立健全內審組織機構起到了示范作用。

內審的成功運作，首先需要制度健全、運行有效的公司治理。為此，應從完善獨立董事制度、合理設計經理激勵約束機制、實現董事長與總經理分離、明 晰產權等方面強化公司治理。逐步實現由董事會、審計委員會或最高管理者領導，對其負責并報告工作，獨立于各職能部門，發揮其權威性。首先，在董事會下設立 審計委員會，審計委員會主要由獨立董事組成，其中至少應有一名為財會方面的專家。它的職責是對總經理的職責和經營完成情況進行控制監督，直接對董事會負責 并報告工作；其次，在總經理層以下設立審計機構，主要是對總經理以下的各級職能管理部門及分公司、業務分部經理等的職責和任務完成情況進行監督管理，協助 總經理進行日常的控制管理活動，對總經理負責并報告工作；最后，在各分公司設立審計工作組，負責監督分公司的各項生產或管理活動，并配合上級審計機構進行 各項審計活動。其中，審計委員會與經理層審計機構及各審計工作組之間都存在著業務上的指導關系，以保證審計工作的順利開展。這種模式的建立能使審計的獨立性、權威性得到很大程度的保障，同時又與國際內審師協會的《內審實務準則》的要求相一致。當然，企業內審機構的設置模式并不一定要千篇一律，只要能保證內審職能的充分發揮和內審質量即可。

（二）建立內審質量控制的人員保障機制

全面提高內審人員綜合素質，加強內審隊伍建設。審計人員的素質包括學識、工作經驗、職業技能和職業道德，這些對審計工作的質量起著決定性作用。要保證和提高審計質量，就要有一批合格的、勝任的、高素質的內審人員。加強內審隊伍建設要從以下幾方面著手。建立職業準入制度和從業資格制度。對進入內審機構的人員要嚴格把關，要求從業人員取得和具有與其工作相適應的專業資格，確保內審人員達到履行其職責所需要的專業勝任能力。建立內審人員職業教育和后續教育制度。樹立終身學習的思想，針對工作需要，系統地、有計劃地組織各層次的業務培訓。建立內審人員待遇和晉升制度。由于對內審人員的要求和標準越來越高，就要制定政策保證內審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執行，這樣才能保證內審隊伍的穩定和不斷壯大

發展。加強內審隊伍的建設，培養一批高素質的專業內審人才，是推動我國內審事業發展的當務之急。

（三）建立內審質量控制的手段保障機制

為了實現內審質量控制的日常監督與定期監督相結合，應做到：充分發揮審計組長的督導作用。審計組長在審計項目質量控制中占有很重要的地位，內審質量的好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。審計組長除具備專業經驗和全面的業務能力，作好協調工作外，主要工作應該放在加強內審項目質量控制方面。抓好三級復核制度的落實。所謂三級復核制度是指內審機構項目負責人、部門負責人和機構負責人對具體審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復核人員應明確其具體復核內容和 承擔責任，實現層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環節自始至終都處于適當層次的控制之中。實施三級復核應堅持“全面復核，突出重點”的原 則，即在重點復核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執行、審計事項的調查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面的 復核，努力做到復核的內容覆蓋審計項目的全部，不留盲區。建立責任追究和獎懲制度。在實際工作中，對于既定的審計項目，如果質量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的內審規范也會形同虛設。如 此，不僅使該項目的質量控制失效，其他審計項目實施也會效仿，負面示范效應得以擴大，最終，內審質量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善內審質量責任追究 制度是提高內審質量控制的重要環節，其目的在于促使各級內審人員明確各自承擔的責任，強化質量控制的責任意識，有效地降低審計風險。并將審計質量的高低與 內審人員的職務升降、獎金提成及相關業務技能培訓掛鉤，將獎懲制度落實在內審質量控制的實行工作中。

（四）建立健全內審質量控制的過程保障機制

審計是一個過程，同樣審計質量控制也是一個過程。因此要保證內審質量、不斷提高內審工作水平就必須從審前、審中、審后三個環節，對審計項目實施全過程監控。審前控制：包括審計項目選擇控制和審計方案制定控制

審計項目選擇要重點放在：（1）領導關注、員工關心、社會重視、資金投入大的項目。（2）與當前中心工作相關而且容易成為熱點話題的項目。（3）選擇內審機構力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項目；選擇工作改進空間較大，在增值性等方面有潛力的項目；選擇基礎數據和資料有保障的項目。審計方案制定控制：應進行充分的審前調查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學、合理地確定審計范圍、審計內容、審計重點、審計目標、內審人員分工安排和審計時間等，并明確各級負責人對下級內審人員的監督和指導責任；其次，應使所制定 的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現審計的全過程要求；最后，應明確規定審計方案調整的情況和審批要求，減少審計方案調整的隨意性。審中控制：主要是工作底稿編制控制和審計技術方法的控制

從完整意義上講，審計工作底稿應記錄審計查出的問題和審計工作過程。審計查出 問題的記錄主要記錄審計成果，它是編制審計報告、提出審計意見和建議的依據，需要被審計單位認可并簽字；而審計工作過程的記錄反映的是內審人員實施審計檢 查的范圍和方法，它有助于檢查內審人員工作狀況，分清審計責任，防范審計風險，不需要被審計單位簽字認可。針對目前內審人員注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質上的差異，比較恰當的作法是實行審計日記和審計底稿兩種文本格式，前者登記審計工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。

運用現代審計技術方法，防范和控制內部審計風險。其措施：（1）使用以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經濟的 發展，經濟組織業務的復雜化和內部管理的科學化，其內部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎審計方法。運用制度基礎審計確定重點，對審計 重點采取詳細審計，增加審計證據數量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結論。這樣，克服了傳統的、單一的 審計方法的缺點，推動和促進內部控制的建設和執行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制內部審計風險的目的。

（2）用現代科學技術改進審計方法和手段。當前，要大力開發和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內審人員計算機專業知識和技能，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺。以審計方法的創新，來提高審計質量，降低內部審計風險。審后控制：主要是審計報告編制復核和審計結論的執行情況

審計報告是內審機構向組織領導報告審計項目結果的文件，是內審機構向被審單位下達審計結論的方式，是審計工作的最終成果，是審計質量的綜合體 現，應對審計報告實施三級復核。重點復核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適，是否實現審計目標；審計證據是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；審 計

依據是否正確；審計評價意見是否恰當；審計建議是否利于改善組織的風險管理和增加組織價值；審計報告的結構是否完整、層次分明，用語是否規范。復核后，應做好復核標識，以便分清責任。并根據審計結果及審計建議、處理決定的執行情況等對被審計單位進行信用評價并分類，分別建立起各自的信用檔案，實行分類管 理，并作為今后內審工作的參考。

總之，內部審計質量控制是一個體系，只有從組織、人員、手段和過程等方面實施全面控制，才能產生實質性的控制效果。

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[4]常 勛，黃京菁。會計師事務所質量控制[M].大連：東北財經大學出版社，2004

第三篇：商業銀行如何強化內部控制

商業銀行如何強化內部控制

根據財政部等五部委《關于印發〈企業內部控制基本規范〉的通知》要求，《企業內部控制基本規范》（以下簡稱“基本規范”）自2009年7月1日起在上市公司范圍內實施，并鼓勵非上市企業實行。我國商業銀行作為特殊企業，在內控體系建設方面有一定的歷史，需要在對內部控制的有效性進行自我評價的基礎上，以“基本規范”為標準，充分考慮目標模式和實施約束，逐步建立既適應外部監管要求又滿足商業銀行內在發展需要的內

部控制體系，進一步提高經營管理效率，促進發展戰略的實現。

我國商業銀行內控體系建設

存在的問題與思考

我國企業的內部控制研究起步較晚，經過十幾年的發展，取得了一定的成績，但與現代經營管理需要相比，仍存在明顯的差距。經過多年的內部控制體系建設實踐，特別是通過自我評價，我國商業銀行存在的問題也是不容忽視的：一是對內部控制環境重視不夠。而內控制度的設計和運行，受制于各種環境因素。控制環境是整個內部控制體系完善和有效運轉的基礎。二是對內部控制認識不到位，缺乏科學、合理的定位。一些商業銀行錯誤地認為內部控制就是內部控制制度;以為內部控制就是手冊、文件和制度；或者認為內部控制就是內部成本控制、內部資金安全控制等控制方式。對不同層次的內部控制，特別是公司治理控制和管理控制的認識不清晰，或者不能整體認知。三是缺乏良好的人文環境。整個銀行系統內控文化尚未真正建立起來，基層工作人員未充分認識到內控和風險管理的本質內涵。四是內部控制的技術方法相對落后。銀行內部控制和風險管理取得了長足進展，但是依然不能從理論方法和技術手段上為具體的風險管理和全面風險管理實踐提供充分的支持。五是缺乏有效的風險約束機制。商業銀行的風險控制激勵和約束機制不健全，普遍存在重業務開拓輕內部控制、重短期績效輕長期利益、重懲罰輕激勵等，難以促使員工把內部控制活動當做日常工作和一種自覺的行為。六是現行的內控制度不健全。主要體現在：內控制度牽制乏力，銀行內部控制制度在部門與部門之間，不僅相互割裂，有的甚至是相互抵觸；賞罰有度的獎懲制度沒有確立，對風險和責任的承擔未提供強大支持；內控制度不能適應新業務的發展需要，快速跟進機制沒有建立，內控領域存在空白點。七是有章不循，違章操作的現象依然存在。八是信息溝通不暢。信息是內部控制的基礎。現代企業內部控制需要大量真實、合理而完整的信息，并將其用于引導控制制度的設計、執行、評價過程。由于信息技術、信息人員素質與現代商業銀行的要求有很大差距，直接影響了信息獲取的數量、質量和傳遞速度，會計信息的不真實、管理信息的不全面、信息傳遞的不暢通，造成管理層決策和控制效率

低下。九是監督評價與銀行機構風險程度不相適應，內審部門難以實施過程的、動態的內控審計評價。

按照一個合理的假設——“任何企業在沒有外部壓力的情況下不會產生對控制的內在動力”的觀點，如果沒有監管，商業銀行缺乏內部控制的內源動力。事實上，由于商業銀行被動地接受外部監管的要求，從歷史發展的視角看，各階段存在的問題與其相應的外部規則要求存在的問題基本是類似的。“基本規范”的頒布實施必將為我國商業銀行完善內部控制體系提供可靠的監管保證。

我國商業銀行進一步加強內控建設的措施建議

針對普遍存在的問題，按照外部監管規則要求，我國商業銀行完善內部控制體系工作需要從兩個大方面著手，一是認知，二是實施。具體講，就是

強化“三個認知”和落實“六項措施”。

三個認知：

（一）按照系統的觀點和整體效率的標準來認識內部控制體系，并充分認識內部控制的價值創造性質，整體效率和價值創造是內部控制“內源動力”產生的認知基礎。在系統和整體效率的考量下，研究分析內部控制的外部監管規則和商業銀行的自身特性，理清內部控制系統的邊界，明確內部控

制體系的目標，并進一步區分內部控制的不同層級，以確定內部控制結構，清晰地界定內部控制活動內容。

（二）內部控制的不斷完善是一個動態過程的概念，內部控制的動態過程性是建立在長效工作機制的認知基礎上。內部控制的對象、業務活動、管理控制等內容是動態的，這就決定了內部控制需要動態地參與經營管理過程；同時，內部控制建設是一項長期的工作，既不可能一蹴而就，也不可

能一勞永逸，對外部環境變化和建設內部經營管理的變革要跟蹤分析并及時調整和完善內部控制體系。

（三）要充分認識內部控制框架、內部控制指引等規范要求與商業銀行的“異質性”特征，從內部控制的深度和廣度全方位認識內部控制體系的復雜性，這是提高內部控制體系建設工作有效性的認知基礎。商業銀行需要在目標導向基礎上，遵循五項基本原則，樹立成本收益的理念，按照歷史和現實“截面”兩個維度，尊重歷史發展，摸清現實狀況，明確初始狀態；參照現實規則，查找存在問題；針對需要和資源，確定演進路徑，逐步推進

工作。同時，內部控制文化，特別是內部控制創造價值的理念必須在董事會、高管層、監事會及全員中逐步形成。

六項措施：

（一）研究分析外部監管規定，準確把握監管實質和具體要求。商業銀行應站在被監管者的角度，針對內部控制基本規范及相關應用指引，研究分析監管者的意圖以及實現監管意圖的具體措施和監管要求，把監管規則用銀行自身適用的語言模式表達出來，形成研究報告，作為工作的起點。這不僅僅是簡單的“翻譯”，透過這項工作，企業更能夠正確理解監管規則和要求，指導相關工作開展，還可以有效避免由于認知偏差導致執行偏離的現象出現。

（二）深入研究制定商業銀行內部控制政策及相關制度，圍繞目標、要素、控制活動、控制措施、績效評價、約束激勵等關鍵內容，為內部控制體系建設提供政策制度支撐。制定內部控制政策需要解決的主要問題。其中包括：內部控制的邊界；內部控制的目標與合理保證；內部控制的基本要素；內部控制的層級結構；內部控制活動；內部控制的組織架構；內部控制流程與信息交流溝通；內部控制的監督與評價；內部控制的問題糾正與

完善等內容。

（三）及時開展內部控制評價工作，充分了解和認識現實狀況；在內部控制評價的基礎上，進一步明確初始狀態、約束條件和遷移方式。完善內部控制體系，需要對現行內部控制體系進行科學合理的評價，梳理和明確初始狀態，參照標準要求，查找存在的問題，確定內部控制建設的出發點；

分析現實約束，探討目標模式的實現方法；充分考慮成本收益和路徑依賴，確定內部控制體系的遷移方式。

（四）按照內部控制政策要求，建立和完善內部組織機構，承擔相應職責，確保機構設置與功能職責的匹配，滿足實施內部控制的組織要求，構建

長效的工作機制。

（五）強調必要的人員配備、培養與儲備，加強隊伍建設。人力資源是最重要的資源，沒有人力資源支撐將一事無成，沒有合理的人力資源適用也會于事無補。要科學合理地選拔適合內部控制工作的人才，必須樹立新的內部控制人才觀，把相應的人員配備到適合的崗位，并加大培訓和儲備力

度，才能滿足日益增加的內部控制人才需求和業務發展需要。

（六）建立交流溝通機制，強化外部聯系與溝通，增進內部信息共享與交流。信息交流和共享是內部管理高效運行的基礎，是獲得外部理解和支持的保障。對外來說，商業銀行應盡快與外部監管機構建立長期聯系和溝通機制，持續跟蹤、學習、研究相關部門出臺的文件，確保及時跟進，并進行適時溝通和交流，共同促進工作開展。對內部來說，商業銀行要建立信息交流的中心和平臺，相關部門信息要集中共享，盡量避免信息不對稱，實現信息資源的最大利用，通過對相關信息的收集、整理、歸納、分析，制定應對措施，提供科學決策依據。

從內部管理角金融風險無論是經營風險還是道德風險，都與內部管理有著密切的關系。防范風險的措施是多方面的，加強內部管理有著舉足輕重的作用。本文從內部管理的角度出發，結合工作實際，談談如何加強內部管理。

一、整章建制，科學的完善內控制度體系。

(1)按照決策措施服從制度，下級服從上級制度，內部制度服從國家法律法規的原則進行規范。對現有的內部制度進行體系上的科學構建，為今后內控制度的發展提供明確的方向。以業務運營制度，管理制度，處罰制度為總綱，對現有的銀行內部制度進行清理歸類，運用現代信息技術，對各項業務的規章制度和業務流程整合再造。

(2)業務創新和管理創新是今后改革和發展的重要內容,為適應市場需求的變化，要建立相應的防范控制制度的補救制度，以彌補在創新之初因操作不規范可能帶來的不足，從而解決創新與規范的矛盾的問題。

(3)從嚴執行各項制度，充分維護制度的嚴肅性。制度建設最關鍵的環節在于落實和執行。因此必須嚴格執行各項制度，全面強化制度落實的意識和行為。一是樹立制度面前人人平等的原則，二是加大監督查處工作力度，三是加大對制度執行情況的督辦檢查和審計力度。

二、加強學習，提高內部管理的有效性。

內部管理必須以人為本，只有不斷提高員工的素質，才能更好地實施管理。對銀行會計來說，加強內部管理的“能動因素”是所有的會計人員，尤其不能忽視離銀行會計作業流程和銀行客戶最近的廣大一線柜員。因此組織學習培訓是不可忽視的重要環節，在學習培訓中應認真研究業務發展中遇到的各種實際問題，要堅持理論知識培訓與業務技能培訓相結合，業務培訓與思想政治教育相結合，集中培訓與個人自學相結合。及時傳達上級文件精神，使員工掌握文件規定；對照檢查自身總是研究改進措施，堅持輪崗制度，使員工熟悉各個崗位的業務操作，提高柜員綜合業務處理能力，有利于崗位制約防范風險；定期開展業務練兵活動，激發員工提高業務技能的熱情；鼓勵員工在業余時間進行自學，參加各種社會考試，拓寬知識面，提高業務水平。

三、強化內控，把住內部管理的關口。

內部控制是經營者為維持企業資產的完整性，確保會計記錄的正確性、可靠性，達到預定的經營目標，對經營活動進行綜合規劃、協調和評價而制定的制度、方法、程序的總稱。因此必須對業務處理的全過程進行控制的監督，控制的重點是(1)崗位控制。關鍵是科學設置勞動組合，應當有利于執行規章制度，提高工作效率，有利于憑證傳遞，方便客戶和內部操作；有利于明確責任和監督制約。(2)業務控制。按照制度規定對業務處理過程進行即時、即日、定期的監督和審核。即時監督審核的內容有：開銷戶和更換印鑒手續、錯帳沖正結算差錯和出納長短款；同業系統內科目合規性；其他應收應付等過渡性科目的審批；會計出納工作人員工作的監交。即日監督審核的內容包括：臨柜人員營業前準備工作情況，如印、押、證、機、現金是否按規定出庫，各種證、卡、表是否準備齊全；會計出納崗位制約制度執行情況，如柜員是否按規定管理和更換密碼，是否處于受權范圍內，臨時離崗是否退出系統；業務處理情況如是否真實有據合法合規，手續完備，處理正確，有無違規操作問題；會計科目及利率運用是否正確，印押證機管理制度及分管分用情況；各種登記簿登記情況。定期監督檢查的內容包括:按旬檢查現金庫和重要空白憑證使用保管情況，并認真登記檢查結果；按月檢查轄內往來帳戶情況，對帳及查詢查復工作是否及時合規；按月檢查總分核對情況，并抽檢總部科目或帳戶按月檢查利息計算核算的正確。(3)財務控制。年初應編制財務收支計劃，對全年業務收支進行科學預測，每季開展詳細的財務分析，為經營決策提供參考依據，每天注意庫存現金的占用情況，注意開源節流，探索降低成本費用的途徑。完善財務費用的管理，提高資金使用效率，降低經營風險，促進資源合理分配。

四、嚴格考核，提供強化內部管理的保證。

進一步深化分配制度改革，完善激勵機制。在物質激勵方面，按照績效掛鉤，按以績定酬的原則，執行收入分配制度，進一步拉開收入分配差距，全面、客觀、公正的考核評價各級各類員工的德才表現、崗位職責履行情況和工作實績。可從三個方面進行考核，即:關鍵指標考核體系、客戶滿意度和客戶信息收集與反饋，把員工的工資收入與績效掛鉤，為實施有效的激勵約束機制提供準確的依據。

度談談如何強化內控管理

第四篇：內部審計質量提高

一、合理確定內部審計項目，科學選擇審計對象

內部審計是為單位內部管理服務的。內部審計部門在確定審計項目時要考慮以下三點：一要體現重要性原則，即立項和計劃審計的項目必須是重點領域、重點部門、重點資金以及事關單位改革發展穩定大局的重大事項；二要體現針對性原則，要緊緊圍繞單位的中心工作和單位管理中的薄弱環節；三要有可行性，審計事項必須與審計活動的要求范圍相適應，并且審計人力資源能夠達到開展審計活動的要求。

二、充分做好審前準備，提高編制審計實施方案質量

首先，要充分開展審前調查，積累基礎資料，做到有的放矢。審計前必須對被審計單位的基本情況和經營狀況進行全面的調查了解，采集被審計單位的財務數據和業務數據等，通過對數據的整理、分析，掌握被審計單位財務管理總體情況，初步評價財務管理體制和制度建立健全情況，力求突出重點，搜索有價值的審計線索。審前調查和編制實施方案，既關系到審計的深度、效率和效果，也關系到責任和風險，做好這項工作，既可以使審計事半功倍，又可以保護自己。

以對學校后勤服務總公司項目的審計為例。后勤服務總公司下屬四個中心，審前調查了解到飲食中心資金流量大，情況復雜。我們對飲食中心的基本情況和經營狀況進行了全面了解，編寫了審前調查報告，對搜集的資料進行匯總、整理，對經營活動中可能存在的錯弊風險作出分析。編制了細致且可操作的審計實施方案，該審計項目取得了很好的效果。

其次，要明確審計目標，增強可操作性，使目標易理解，可實現。內部審計的基本目標是審查、評價內控系統的適當性、有效性和效果性。在審查環節，主要判斷被審計單位是否遵守了政策、法律法規、計劃、程序；在評價環節，要說明和認定被審計單位的執行情況，對其遵循性做出評判。審計時，為了保證基本目標的實現，常常需要根據實際情況，制定一些具體目標，并通過具體目標的落實，保證實現基本目標。

再次，要細化審計內容，突出審計重點，要把對實現目標有重要影響的審計事項確定為重點。結合審前調查和數據分析情況，進行重要性的確定及審計風險的評估。依據調查情況和分析結果，從審計范圍、內容和步驟以及業務分工等方面細化審計實施方案，重點側重于實施方案的可操作性。

三、嚴謹細致做好審計日記和審計工作底稿，降低審計風險

審計日記和審計工作底稿是審計取證的兩種文本。審計工作底稿主要記錄審計的主要成果和查出的違反財經法規的問題或重要事項，經被審計單位認可并簽字。審計日記記錄審計軌跡或審計過程。只有將審計人員所作的審計日記和審計工作底稿加在一起，才能說明審計事項真相，缺一不可。

審計日記是加強審計質量控制的新舉措。審計日記能給審計工作帶來很多有利因素。首先，審計日記能夠較好體現工作思路和工作方法，有利于提高審計業務素質。在每天的具體工作中，為什么這么做，具體怎么做，要達到什么目的，將會體現在審計日記中。一個審計項目終了，審計人員的整個思路將用審計日記的形式形成一個完整的工作鏈，每天的審計日記都是這個鏈中起到計劃總結，承上啟下作用的一個環節。而且，如果每天堅持認真記錄審計日記，就可以把審計人員頭腦中對審計工作的感性認識轉化為理性認識，有效增加審計經驗，提高業務素質。其次，審計日記能防范審計風險，增強責任意識。它真實記錄審計現場每位參審者實施審計的步驟和方法，查閱的資料名稱和數量以及所作出的判斷和結論，做到有備可查，便于分清責任歸屬。審計日記的實行，提高了審計人員的責任感，促使審計人員更加細致全面地進行審計。

另外，審計日記有利于檢查審計方案的執行情況，可以更有效控制審計質量。在審計過程中，審計組長可以檢查審計組成員的審計日記，以便隨時掌握審計方案的落實情況和工作進度，及時對審計方案或審計重點作出調整。

四、做好審計發現的綜合分析工作，努力提升審計報告質量

審計報告質量直接關系到審計目標實現和審計成果的轉化，因此，有必要把審計報告這一環節作為一項重要的工作來對待。首先，對審計發現進行深加工。審計報告要立足全局，要透過現象把握本質，對查出的問題分析透徹，找準問題產生的根源并尋找解決的辦法，這也是內部審計服務原則的要求。其次，審計報告立意層次要高。審計報告反映的審計信息應有利于被審計單位加強內部控制，改善內部管理，有效防范和規避經營風險。再次，審計結論準確、客觀。依據審計發現得出的審計結論一定要體現實事求是，客觀公正的審計原則，不可帶有任何感情色彩，表達的意思應該簡潔明確，不能含糊其辭。第四，提出的審計意見和建議具有建設性和可操作性。提出的審計意見和建議應該直接指向審計發現產生的根源，便于被審計單位從根本上糾正發現的問題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。第五，撰寫審計報告要嚴謹細致。要充分聽取、認真研究被審計單位的意見，正確的要予以采納，做到既要勇于堅持原則，也要勇于改正錯誤，要堅持以事實為根據，以法律為準繩，充分考慮問題產生的主客觀背景，從多角度、多方位、多層面進行深入分析和提煉，實事求是地做出評價和處理。

第五篇：招標代理內部質量控制

（一）、招標代理中心日常行為規范

1、不遲到、早退，自覺遵守公司的相關規定；

2、杜絕無故長期離崗，外出辦事需進行外出登記；

3、工作期間禁止進行與工作無關事物；

4、公司活動、會議應積極參加；

5、接待業主及合作伙伴要禮貌大方，態度和善，謙虛誠懇，對領導要尊重服從，對同事團結互幫互助；

6、接聽電話要規范，語言親切、簡練、禮貌、和氣。

（1）遲接電話，須向對方表示歉意；

（2）接聽電話，要先說“你好，河南創達”；

（3）盡量滿足對方的留言和轉達的要求；

（4）不打斷對方講話；

7、周一、周二、周三、周六以及開標時，須統一穿著工裝并保持服裝整潔；

8、周四、周五不強制穿著工裝，但衣著須大方得體、干凈整潔，不穿奇裝異服，注意個人衛生；

9、各人辦公區域應保持整潔，桌面物品堆放整齊，資料保管規范有序；桌面及辦公桌周圍不放置雜物；文件柜、箱內的文件等應擺放整齊；離開自己的辦公區域時，應將桌面整理清潔。

10、部門公共區域衛生及時打掃，保持公共區域干凈整潔，辦公場所禁止吸煙，辦公區域內請勿大聲喧嘩。

11、樹立節水節電意識，自覺愛護公物、離開公司時應檢查個人座位電源開關是否關閉。每日最晚離開辦公室的員工應檢查辦公室電源、門窗等是否關閉；

（二）、招標代理中心工作行為規范

1、遵守公司各項規章制度，按時上班，按照要求穿著工裝；工作期間，細心自信；

2、同事之間要團結互助，領導應該做好上下級之間的溝通、工作安排及協調工作。員工應該盡職盡責，做好合作地區的溝通及配合工作，認真負責，細致務實；

3、尊重各部門同事，協調好部門間關系；

4、根據招標代理代理部門流程及合作項目工作流程做好資料接收歸檔工作；

5、項目相關資料應確任到人，經審核、審定后，簽字方可印發；

6、開標、評標前，應做好準備工作，注意細節工作；

7、服從領導安排，積極主動做好本職工作；

招標代理內部質量控制節點初探

陳旭標（上海建實財務監理有限公司）

建設工程招投標活動是一項政策性、專業性很強且操作程序比較復雜的系統工程。所謂工程招標代理，是指對工程的勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備（進口機電設備除外）、材料采購招標的代理。招標代理的興起，得益于近年來我國建筑市場的飛速發展，盡管起步時間不長，但已經越來越顯現出其在招投標活動中的重要性。

然而參與招標代理活動的各家咨詢企業，其發展之路不盡相同。不少咨詢企業從企業屬性和歷史淵源上說，一開始就在市場上都占得先機，從小到大，由弱到強，有些甚至早早確立了其在某一行業、某一領域的優勢地位，并在外力的助推下，走出了一條“先操作實踐、再總結規范”的發展之路。我公司與這些企業相比，無論在招標代理的業務來源，還是企業的特性上，都存有許多差異。但是從另一側面上講，反倒促成了企業不背包袱、輕裝上陣的現狀。我們可以少走彎路，大膽引入業已成熟的先進經驗和行業規范，走一條“先治理規范、后進取發展”的路子。

要提高招標代理工作的工作質量，設立內部質量控制節點至關重要。為此，我公司在招標代理內部質量控制節點上作了如下探索。

一、委托合同階段

1、操作要求

在接受委托時，應對項目基本情況、資金來源等進行充分了解，在此基礎上，確定該項目是需要招標還是直接發包，是實施公開招標還是邀請招標。為達到這一操作要求，必須核實項目批文、資金來源，了解委托招標的要求等。

2、控制要點

委托要求須相當清楚，雙方權利與義務要十分明確。

二、內業操作階段（主要指招標文件編制）

1、操作要求

符合國家有關法律、法規要求；

符合有關建設招標管理機構文件及規定要求；

符合項目特征要求；

合同主要專用條款（如工期、質量、材料、結算等）須表達清楚、明確。

在設計招標文件中，對設計方案中的建筑、結構、通風、水電等各項專業設計技術要求，應有清晰的描述（設計技術要求由委托方及設計咨詢單位提供），使設計投標人對招標要求有足夠的理解，使設計標更能體現先進性和競爭性。

在施工監理招標文件附件中，應有招標圖（初步設計圖或施工圖），圖紙或光盤均可，以便投標方能在投標書中，對監理大綱的服務內容、服務方法提出針對性及切實可行的做法和措施，而不是僅作一般化的敘述。

施工招標文件的附件資料，應盡可能提供招標圖（初步設計圖或施工圖），圖紙或光盤均可，使投標方對招標項目有比較清晰的概念，投標報價更為確切，使技術標在整個施工過程中更具針對性。

在設備、材料招標文件中，對設備性能、使用要求、材料品種、工藝制作、供貨方式和結算方式等，要進行詳細描述。

2、控制要點

招標文件對有關法律法規文件精神表述的完整程度；

招標文件對項目特點描述的符合程度；

評標辦法的規范程度；

招標文件的按時發放等。

三、工程量清單編制審核

1、操作要求

加強與委托方的溝通，詳細了解代理招標項目的主要情況、投資來源、現場環境等，必要時需與設計溝通，對圖紙中不明確之處進行澄清及細化。分部分項子目要緊扣招標圖紙內容，深度要符合圖紙要求；

項目特征及工作內容的描寫要清楚明確，不模棱兩可。

要求報價的材料和要求分析的綜合單價應選項明確，單位和內容應前后統一；

對一些主要部位、數量較大、容易變化的子項，可針對性地多列幾項子目要求報價，使投標報價更能符合實際工程要求。

2、控制要點

清單工程量計算的準確程度；

清單報價條目、措施費條目的編制與實際工程貼切的準確程度；

要求分析的綜合單價和主次材料報價以及暫定價編排設置的合理程度。

四、招標文件發放

1、操作要求

必須按招標文件約定的時間，向符合投標資格要求的投標人發放招標文件。

五、答疑會及答疑文件

1、操作要求

在答疑會上，應對投標方書面提出的問題，統一作出清楚明確的答復，并將答疑會文件按時發至每一個合格的投標方手中。

2、控制要點

答疑會會議紀要答復的具體內容與所提的問題要相符；

答疑會紀要應按時發放至每個投標人。

六、開標會

1、操作要求

做好投標簽到和開標記錄；

檢查投標書密封性和完整性以及委托書的合法性；

投標書的書面版本和電子版本要具有一致性。

2、控制要點

準時有序開標；

防止串標。

七、回標分析

1、操作要求

回標分析是對投標書進行甄別分析的一個重要步驟。要判別投標書是否存在重大偏差，是否存在廢標情況。回標分析還應對投標總價、措施費、人工材料、設備單價等進行對比分析，對其中報價明顯不合理之處重點進行分析，并將分析結果報告評標委員會，由評標專家作出是否屬于廢標或要求補正說明的判斷。要協助評標專家對報價進行分析、詢標，聯系督促投標單位及時補正、說明等。

2、控制要點

回標分析的準確程度和詳盡程度。

八、評標會

1、控制要點

是否按規定抽取評標專家，專家名單是否嚴格保密；

評標內容是否做到保密，評標的公平公正度如何，是否存在暗示引導；

對評標中出現的問題是否切實加以落實和解決；

評標報告的完整性如何，評標報告是否對專家評委提出的意見和結論進行清晰的歸納和小結。

九、中標通知書

1、控制要點

中標通知書和未中標通知書是否按時發放。

十、合同

1、操作要求

盡量采用國家或地方標準合同文本。在招標文件中要對專用條款內容，盡可能進行約定和細化。中標的商務標、技術標的相應主要內容需寫入合同內，中標的商務標、技術標應作為合同的組成部分。

2、控制要點

合同作為履約過程的法律文件，應注意其嚴密性、完整性和規范性。

十一、流程表

1、操作要求

流程表作為操作和監管記錄，在公開招標過程中，對每一個環節都要及時地進行記錄，并當場由各相關方簽字確認。

2、控制要點

流程表記錄是否及時、清楚、完整等。

十二、備案、存檔、歸檔保存

1、操作要求

招標工作結束后，招標代理單位應將全部過程成果文件（招標文件及工程量清單、答疑文件、中標通知書、評標表格及報告、回標分析、流程表等）整理成冊，送達備案單位備案和招標單位存檔，并做好本單位歸檔的工作。歸檔的文件資料需符合協會的招標代理工作規范和本單位的歸檔要求。

2、控制要點

招標備案的及時性、完整性；

各類表式填寫的客觀真實性和完整程度；

歸檔資料的完整性、條理性和清晰程度。

十三、整體評價總結

1、操作要求

對已完成的項目要進行評價總結，應針對招標過程中的公正度、招標文件和工程量清單編制的規范及深度，由本單位相關人員和委托方作出評價總結。對提出的問題要落實整改措施。

2、控制要點

招標投標法律法規執行的程度；

按時、按規定召開答疑會和開標評標會議；

招標工作小組的協作、協調和配合程度；

招標代理與招標單位的交流、解釋工作；

委托方的評價意見及建議；

招標工程師誠信自律的執行情況。

筆者以上提供給大家的只是一個招投標代理程序管理框架，但我們的目標并不僅限于此。希望能更多地吸取同行的先進理念和成功做法，充實和完善我們的招標代理內部控制制度，從而使我公司能在一個較高的起點上繼續不斷進取，為招標代理行業的發展，為培育和完善建筑市場作出應有的貢獻