第一篇：內審質量控制存在的問題及對策

內審質量控制存在的問題與對策

中交四航局第五工程有限公司

方晶

摘要：內審質量是內審工作的核心內容。全面提高審計質量，既有利于規范企業的會計行為，不斷提高其財務信息質量，同時也能更好的發揮審計的監督作用。文章分析了企業內部審計質量控制存在的問題，提出了加強內部審計質量控制的對策。

關鍵詞：內部審計

質量控制

問題 對策

內部審計質量控制是指內部審計機構為實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，確保審計質量符合內審規范要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。隨著我國市場經濟體制的建立和企業改革的不斷深化，對內部審計工作的質量提出了更高的要求。因此，加強內部審計質量控制，努力提高審計質量，是當前內部審計工作亟待解決的重要課題。

一、內部審計質量控制的現狀

1、內審機構設置不合理、制度不健全

內審機構的設立沒有完全到位，有的未設立內審機構；有的雖設立了內審機構，但與財務機構權責不清，對下屬單位的檢查流于形式；有的未設立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任。內審機構設置在很大程度上影響著內審的獨立性，無法保證內審業務工作的自主性和權威性，從而無法保證內審質量。一些企業未根據實際建立健全一套行之有效的內審規章制度，缺乏宏觀指導，責任不清、獎罰不明，操作程序不規范，隨意性大。

2、內審質量控制手段不完善

有效的內審質量控制手段應包括內審制度約束、內審督導復核、內審考核等。但目前企業內審普遍存在以下問題：（1）制度建設比較薄弱，一些已經建立的制度也未參照執行，形同虛設。（2）未建立分級督導復核制度，僅僅限于編制底稿人員是夠簽字，工作底稿是否填寫齊全，報告機構和用語規范與否等等，缺乏實質性的指導和監督。（3）內審考核未能有效執行。目前內審工作只有檢查別人，未被別人檢查，對內部審計的檢查處于真空地帶，客觀上也導致內審質量不高。（4）內審責任追究不到位。

3、內審技術、方法滯后。內審方法模式仍然以賬目基礎審計方法為主，風險觀念比較淡漠，較少考慮審計風險控制因素，更談不上風險基礎審計模式的運用；缺乏對審計方法和經驗的總結和提煉；缺乏內審人員之間和內審機構之間的先進經驗交流；計算機審計在內審中還較少應用。

4、內審人員素質亟待提高。很多內審人員來自財會隊伍，專業知識單一，后續教育跟不上，知識結構不合理，缺乏必要的審計理論，難以發現管理方面存在的一些問題。現有內審人員知識結構不合理、復合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，對經濟業務復雜性的了解不足，難以將企業經營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。

5、對現場審計缺乏適時有效的過程控制。由于缺乏對審計全過程的質量控制，致使部分審計人員在現場審計時，對個別項目出現了重大漏審現象，給審計形象造成了不可低估的負面影響。另外，現場審計信息反饋滯后，各質量控制環節有關人員之間溝通渠道不順暢，審計領導不能及時準確地把握現場審計動態。

二、提高內審質量控制的對策

1、合理設置內部審計機構。沒有完善的機構，質量控制將無從談起。因此，要建立內部審計機構，完善管理機制，增強內部審計的獨立性，強化督導力量。內審機構的設置應堅持權威性和獨立性原則。一般而言，內審機構的組織地位和設置層次越高，其獨立性越大，權威性越高，內審的作用發揮的越充分。

2、為了實現內審質量控制的日常監督與定期監督相結合，個人自律與他人監督相結合，事前監督、事中控制和事后獎懲相結合，應采取制度約束、監督復核、考核和追責等相互影響、相互促進的多種控制手段。要確保每一個審計項目的每一個環節自始至終都處于適當層次的控制之中。（1）強化內審人員的質量控制意識。建立利于質量控制責任履行的書面化質量控制單，追蹤全過程的質量控制，使個人明確執業中應該做什么、實際做了什么，通過不斷的提示和個人的隨時檢查，增強人員參與質量控制的意識，提高自我復核、自我校正的積極性和主動性，使質量控制貫穿于內審工作的全過程。（2）實施內部互查制度。在內審人員自查的基礎上實施內部互查，對審計質量情況進行檢查和控制。（3）做好三級復核制度的落實。應當建立責任追究和獎懲制度。建立和完善責任追究制度能夠促使各級內審人員明確各自承擔的責任，強化質量控制的責任意識，有效的降低審計風險，并將獎懲制度落實在內審質量控制的審計工作中，有效地提高內審質量。

3、加強審計信息化建設，提高計算機審計水平

審計信息化建設是內部審計發展的一個方向，也是內部審計向現代化審計邁進的一個重要過程。首先，加強先進審計技術方法的推廣運用，要突破傳統模式和習慣做法的影響，大力推行計算機審計，提高審計工作技術含量，擴大內部審計履蓋面，挖掘審計深度，提高工作效率。其次，采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內控測評、風險評估等審計方法。注重引入現代審計技術和方法，加強審計管理。隨著信息時代科學技術日新月異的發展，目前需要大力推廣現代審計技術和方法供內部審計部門借鑒與使用。如：計算機輔助審計軟件，較好地滿足審計工作中對數據采集、計算、查詢、排序、篩選、判斷、分析等要求，大力提高審計的電算化水平，審計方法也應由傳統的檢查報表、賬冊、憑證的技術，向利用統計抽樣、數理統計、數學模型、投資分析、流程設計等數字加工技術方法發展，靈活多樣，適應審計對象發展的需要，大大提高審計工作的效率和質量。

4、提高審計人員綜合素質是提高審計質量的基本保證。提高內部審計質量，關鍵是提高審計人員的素質。（1）加大培訓力度，加強繼續教育。審計工作的對象之一是被審計單位的會計資料，近幾年會計準則不斷變化，稅收政策不斷調整，因此要科學合理地把審計工作與培訓結合起來，安排審計人員進行業務培訓，更新審計知識，掌握先進的審計方法，提高業務能力。（2）組織內審人員學習法律法規、經濟政策，做到依法審計。（3）應當建立內審人員激勵制度，對內審人員的工作進行考核，然后根據考核結果進行獎懲，實行工資與工作質量相掛鉤的制度。

5、要保證內審質量、不斷提高內審工作水平，必須從審前、審中、審后三個環節對審計項目實施全過程監控。

一是項目選擇控制和制定審計計劃。首先，審計項目選擇控制要重點放在領導關注、員工關心、資金投入大的項目。其次，要進行充分的審前調查，科學、合理地確定審計范圍、審計重點、內審人員分工安排和審計時間等，并明確各級負責人對下級內審人員的監督和指導責任。在制定審計計劃時，要積極與管理層溝通，圍繞企業領導關心的效益、經營、風險等問題開展審計活動，同時通過良好的服務促進領導更重視審計工作，營造良好的內部審計環境。內審部門在編制審計實施方案前，應審計項目的規模和性質，安排適當的人員和時間，對被審單位的有關情況進行審前調查，特別是內部控制的情況。內部審計質量控制部門應對審計實施方案中的審計項目的可行性、重要性水平的確定和審計風險評估的合理性、審計的業務范圍和重點的適當性、審計步驟和方法的可操作性、時間安排的合理性、審計分工的恰當性等進行審核，做到有的放矢，不打無準備之仗。

二是抓好審計工作底稿的質量控制，規范審計人員書面記錄。首先，對審計證據的質量進行控制。按照內部審計準則的要求，取證要符合充分性、相關性和可靠性。即審計數據的數量是已證實的審計事項，審計證據必須是與事實相關聯，審計證據能夠可靠地反映客觀事實，確保審計證據的質量。發現審計證據不符合要求的，應當責成審計人員進一步取證。其次，加強審計工作底稿的質量控制，從完整意義上來說，審計工作底稿應記錄審計查出的問題和審計工作過程。一份高質量的審計工作底稿既要有規范的格式，又要有完整的內容、明確的觀點，最重要的是有充分適當的審計證據來支持審計結論。內部審計質量控制部門要對審計方案確定的具體審計目標是否實現，審計步驟和方法是否執行，事實是否清楚，審計證據是否充分，審計結論是否恰當等進行復核，確保審計工作底稿的真實性、完整性。

三是加強審計報告的質量控制和復核工作。審計報告是內部審計活動最終結果，審計報告質量控制是整個審計質量過程控制的重要環節。在內部審計結束過程中，應對實施階段取得的審計證據進行綜合整理，去粗取精，去偽存真，寫出真實、合理、恰當的內部審計報告，并根據審定的內部審計報告作出內部審計結論與決定。內部審計質量控制部門應對審計報告的結論和事實依據進行復核。重點復核審計事實是否清楚；審計程序是否合適；是否實現審計目標；審計證據是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；審計依據是否正確。復核后應做好復核標識，以便分清責任。

四是重視審計結論的落實，做好后續審計和審計回訪工作。內審人員要追蹤審計結論的糾正及實施情況，要對被審單位對審計建議的采納性情況進行定期回訪，檢查整改情況，同時編寫后續審計報告，使內部審計真正起到事后監督和事前防范的作用。

內部審計的發展速度靠自身管理水平的提高，它的生命靠提高各方面的管理質量來延續，而實施內部審計質量控制是其生命之源。只有不斷改進內部審計工作，加強內部審計質量控制，提升內部審計機構在組織中的地位，才能開創我國內部審計事業的新局面。參考文獻：

1.劉英來。關于審計質量控制的思考[J].中國內部審計，2004（7）

2.王常松。審計項目全程質量控制[J].中國審計，2004（7）

3.趙保卿。企業內部審計質量控制探討[J].審計與經濟研究，2001（1）

第二篇：內審質量控制途徑

構建企業內部審計質量控制體系的對策研究 http:// 2007-10-24 22:24:38互聯網

[摘要]審計質量是審計工作的核心內容，全面提高審計質量，既有利于規范企業的會計行為，不斷提高其財務信息質量，同時也能更好的發揮審計的監督作用，推動審計事業不斷向前發展。文章分析了企業內部審計質量控制存在的問題，并提出了提高企業內部審計質量控制的對策，即從控制組織、控制人員、控制手段及控制過程等四個方面構建保障機制。

[關鍵詞]內部審計；審計質量；控制體系

我國的審計監督制度是伴隨改革開放、發展經濟的需要而產生，并在建設社會主義市場經濟的過程中不斷發展的。審計質量是審計工作的生命線，關系到維護社會主義市場經濟秩序和審計事業的興亡，因此，搞好審計質量控制，是提高審計工作水平的首要任務。內部審計（以下簡稱“內審”）是現代企業自我監督、自我約束機制的重要組成部分，是建立和完善法人治理結構的內在需要。

內部審計的關鍵工作是質量控制，該控制體系是指內審機構為實現審計目標，規范審計行為，明確審計責任，確保審計質量符合內審規范要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。這是一個動態的、連續的過程，包括事前的調查、計劃，事中的實施，事后的報告、檢查等環節。

一、內審質量控制中存在的問題

通過對企業內審質量監督檢查發現，企業的內審質量控制存在不少問題，主要表現在以下幾方面：

（一）內審機構設置不規范

獨立性是保證內審人員客觀、公正地從事內審活動的先決條件，是內審工作的基礎和靈魂，內審組織形式是獨立性的基本保障。但現行內審機構設置模式形式多樣，如有的內審機構設在企業辦公室；有的把內審機構和監察部門

合并在一起；有的未設立專職審計崗位，由其他崗位人員兼任；有的由一人兼任會計負責人和審計負責人；有的貌似設立了獨立內審機構或專職內審人員，但在工作上仍聽由原在職崗位部門領導安排等。上述內審機構設置在很大程度上影響著內審的獨立性，無法保證內審業務工作的自主性和權威性，從而無法保證內審質量和規避審計風險。

（二）內審隊伍素質有待提高知識結構不合理。檢查發現部分企業的現有內審人員多數只注重財務與審計知識的學習，但對現代管理知識、科技知識，綜合分析能力的把握還有較大差距。復合型人才少，普遍缺乏計算機審計技能，知識結構相對陳舊，因而應對復雜審計工作局面的能力較弱。職業素養欠佳。在審計過程中，由于內審人員缺乏應有的職業道德品質，不能持謹慎、客觀的態度進行審計評價，對查出的問題往往不能堅持原則，大事化小，小事化了，隨意性較大。內審人員安排隨意性較大。調查發現企業在安排錄用內審人員時，考慮內審人員知識結構和勝任能力的較少，安排閑置人員較多，內審機構成為“老弱病閑差”職員 的安置場所，如一個資產近十億元的大型國有企業，只安排了三位審計人員，且都屬于年屆退休，健康狀況不佳的人員。

（三）內審質量控制標準不明確

內審質量控制標準是內審質量的控制依據和內審業務的作業規范，是內審規范體系的重要組成部分。但現行的內審規范體系建設明顯地偏重于內審法律、內審準則和內審職業道德規范的建設，而忽視了內審質量控制標準的建設，結果是內審質量標準不明確，內審質量控制無章可循，各單位內審運行各行其是，質量狀況參差不齊。在審計方案編制中，對人員的組成缺乏科學的分配控制，使人員的經驗、知識結構與項目審計目標不相匹配，審計作用難以發揮。

（四）內審質量控制手段不全面

有效的內審質量控制手段應包括內審制度約束、內審督導復核、內審考核、內審責任追究等。但企業內審在這一環節上普遍存在以下問題。質量控制制度建設比較薄弱，即使已經建立的某些制度也形同虛設。2 未建立分級督導復核制，或督導復核具體職責內容不明確。內審考核未能有效執行，表現為：缺乏質量考核；考核內容不全面，偏重于事后結果的考核而忽略對內審過程的控制；考核主觀性太強，缺乏客觀公證性；考核不與獎懲相結合等。內審責任追究不到位。有的根本沒有建立責任追究制度；有的責任追究形式化，沒有切實得到落實；有的責任主體不明確，責任劃分不清楚，使責任追究無法實施。

（五）內審方法比較落后，內審人員理念未能及時轉變

內審方法模式仍以賬目基礎審計方法為主，風險觀念比較淡漠，較少考慮審計風險控制因素，更談不上風險基礎審計模式的運用；抽樣

技術的運用更多地憑借內審人員的主觀判斷和經驗，統計抽樣技術的運用十分欠缺；缺乏對審計方法和經驗的總結和提煉，缺乏內審人員之間和內審機構之間的先進經驗交流；計算機審計在內審中還較少應用。

二、建立健全內審質量控制體系的對策

提高內審質量是一項系統工程，應從每項基礎工作、每個審計項目和每個審計環節抓起，實施全面質量控制。

（一）健全有效的內審組織保障機制

就象美國針對安然、世通等一系列重大財務丑聞，先后出臺了《2002年公司與審計義務、責任及透明度法案》、《薩班斯-奧克斯萊法案》等一系列 法規措施，其中都明確規定，企業必須成立審計委員會和獨立的內審機構，這為我國完善內審法規、建立健全內審組織機構起到了示范作用。

內審的成功運作，首先需要制度健全、運行有效的公司治理。為此，應從完善獨立董事制度、合理設計經理激勵約束機制、實現董事長與總經理分離、明 晰產權等方面強化公司治理。逐步實現由董事會、審計委員會或最高管理者領導，對其負責并報告工作，獨立于各職能部門，發揮其權威性。首先，在董事會下設立 審計委員會，審計委員會主要由獨立董事組成，其中至少應有一名為財會方面的專家。它的職責是對總經理的職責和經營完成情況進行控制監督，直接對董事會負責 并報告工作；其次，在總經理層以下設立審計機構，主要是對總經理以下的各級職能管理部門及分公司、業務分部經理等的職責和任務完成情況進行監督管理，協助 總經理進行日常的控制管理活動，對總經理負責并報告工作；最后，在各分公司設立審計工作組，負責監督分公司的各項生產或管理活動，并配合上級審計機構進行 各項審計活動。其中，審計委員會與經理層審計機構及各審計工作組之間都存在著業務上的指導關系，以保證審計工作的順利開展。這種模式的建立能使審計的獨立性、權威性得到很大程度的保障，同時又與國際內審師協會的《內審實務準則》的要求相一致。當然，企業內審機構的設置模式并不一定要千篇一律，只要能保證內審職能的充分發揮和內審質量即可。

（二）建立內審質量控制的人員保障機制

全面提高內審人員綜合素質，加強內審隊伍建設。審計人員的素質包括學識、工作經驗、職業技能和職業道德，這些對審計工作的質量起著決定性作用。要保證和提高審計質量，就要有一批合格的、勝任的、高素質的內審人員。加強內審隊伍建設要從以下幾方面著手。建立職業準入制度和從業資格制度。對進入內審機構的人員要嚴格把關，要求從業人員取得和具有與其工作相適應的專業資格，確保內審人員達到履行其職責所需要的專業勝任能力。建立內審人員職業教育和后續教育制度。樹立終身學習的思想，針對工作需要，系統地、有計劃地組織各層次的業務培訓。建立內審人員待遇和晉升制度。由于對內審人員的要求和標準越來越高，就要制定政策保證內審人員待遇的提高不低于其他部門。晉升制度也要明確執行，這樣才能保證內審隊伍的穩定和不斷壯大

發展。加強內審隊伍的建設，培養一批高素質的專業內審人才，是推動我國內審事業發展的當務之急。

（三）建立內審質量控制的手段保障機制

為了實現內審質量控制的日常監督與定期監督相結合，應做到：充分發揮審計組長的督導作用。審計組長在審計項目質量控制中占有很重要的地位，內審質量的好壞，在很大程度上取決于審計組長的能力與水平。審計組長除具備專業經驗和全面的業務能力，作好協調工作外，主要工作應該放在加強內審項目質量控制方面。抓好三級復核制度的落實。所謂三級復核制度是指內審機構項目負責人、部門負責人和機構負責人對具體審計項目履行情況進行逐級審查的制度。各級復核人員應明確其具體復核內容和 承擔責任，實現層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環節自始至終都處于適當層次的控制之中。實施三級復核應堅持“全面復核，突出重點”的原 則，即在重點復核審計報告、審計意見和審計建議的同時，兼顧對審計方案的制定和執行、審計事項的調查和取證、審計工作底稿的編制、審計程序的實施等方面的 復核，努力做到復核的內容覆蓋審計項目的全部，不留盲區。建立責任追究和獎懲制度。在實際工作中，對于既定的審計項目，如果質量檢查跟不上，或者查而不罰，或者處罰力度不夠，再完善的內審規范也會形同虛設。如 此，不僅使該項目的質量控制失效，其他審計項目實施也會效仿，負面示范效應得以擴大，最終，內審質量低劣狀況成為普遍。因此，建立和完善內審質量責任追究 制度是提高內審質量控制的重要環節，其目的在于促使各級內審人員明確各自承擔的責任，強化質量控制的責任意識，有效地降低審計風險。并將審計質量的高低與 內審人員的職務升降、獎金提成及相關業務技能培訓掛鉤，將獎懲制度落實在內審質量控制的實行工作中。

（四）建立健全內審質量控制的過程保障機制

審計是一個過程，同樣審計質量控制也是一個過程。因此要保證內審質量、不斷提高內審工作水平就必須從審前、審中、審后三個環節，對審計項目實施全過程監控。審前控制：包括審計項目選擇控制和審計方案制定控制

審計項目選擇要重點放在：（1）領導關注、員工關心、社會重視、資金投入大的項目。（2）與當前中心工作相關而且容易成為熱點話題的項目。（3）選擇內審機構力所能及、能夠獲得被審單位接受、支持配合的項目；選擇工作改進空間較大，在增值性等方面有潛力的項目；選擇基礎數據和資料有保障的項目。審計方案制定控制：應進行充分的審前調查，在摸清被審對象總體情況的前提下，科學、合理地確定審計范圍、審計內容、審計重點、審計目標、內審人員分工安排和審計時間等，并明確各級負責人對下級內審人員的監督和指導責任；其次，應使所制定 的審計方案全面具體、細化到位、便于操作，完整體現審計的全過程要求；最后，應明確規定審計方案調整的情況和審批要求，減少審計方案調整的隨意性。審中控制：主要是工作底稿編制控制和審計技術方法的控制

從完整意義上講，審計工作底稿應記錄審計查出的問題和審計工作過程。審計查出 問題的記錄主要記錄審計成果，它是編制審計報告、提出審計意見和建議的依據，需要被審計單位認可并簽字；而審計工作過程的記錄反映的是內審人員實施審計檢 查的范圍和方法，它有助于檢查內審人員工作狀況，分清審計責任，防范審計風險，不需要被審計單位簽字認可。針對目前內審人員注重審計查出問題的記錄而忽視審計工作過程的記錄的情況和兩種記錄性質上的差異，比較恰當的作法是實行審計日記和審計底稿兩種文本格式，前者登記審計工作過程，按日記錄或按工作段落記錄；后者登記審計工作成果，按事記錄，后附原始材料或取證材料。

運用現代審計技術方法，防范和控制內部審計風險。其措施：（1）使用以制度基礎審計方法為核心，兼容抽樣審計法與詳細審計法的審計方法體系。隨著市場經濟的 發展，經濟組織業務的復雜化和內部管理的科學化，其內部控制越來越健全和有效，進而就更多地需要使用制度基礎審計方法。運用制度基礎審計確定重點，對審計 重點采取詳細審計，增加審計證據數量，減少失誤和差錯；對非審計重點采取抽樣審計法，確定合理的樣本量，作出審計判斷和結論。這樣，克服了傳統的、單一的 審計方法的缺點，推動和促進內部控制的建設和執行，使審計主客體之間良性互動，達到既提高審計效率，又防范和控制內部審計風險的目的。

（2）用現代科學技術改進審計方法和手段。當前，要大力開發和應用計算機輔助審計方法，迅速提高內審人員計算機專業知識和技能，不斷開發設計計算機輔助審計軟件，建立審計作業平臺。以審計方法的創新，來提高審計質量，降低內部審計風險。審后控制：主要是審計報告編制復核和審計結論的執行情況

審計報告是內審機構向組織領導報告審計項目結果的文件，是內審機構向被審單位下達審計結論的方式，是審計工作的最終成果，是審計質量的綜合體 現，應對審計報告實施三級復核。重點復核：審計事實是否清楚；審計程序是否合適，是否實現審計目標；審計證據是否具有客觀性、相關性、充分性和合法性；審 計

依據是否正確；審計評價意見是否恰當；審計建議是否利于改善組織的風險管理和增加組織價值；審計報告的結構是否完整、層次分明，用語是否規范。復核后，應做好復核標識，以便分清責任。并根據審計結果及審計建議、處理決定的執行情況等對被審計單位進行信用評價并分類，分別建立起各自的信用檔案，實行分類管 理，并作為今后內審工作的參考。

總之，內部審計質量控制是一個體系，只有從組織、人員、手段和過程等方面實施全面控制，才能產生實質性的控制效果。

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[4]常 勛，黃京菁。會計師事務所質量控制[M].大連：東北財經大學出版社，2004

第三篇：企業內部控制存在的問題及對策

淺談企業內部會計控制存在的問題及對策

引言

內部會計控制是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業內部管理制度的一個重要組成部分，是企業持續健康發展的重要保證。現代化企業要實現現代化的管理，必須要明確企業內部控制的目標，特別是內部會計控制目標。內部控制制度已經成為建立現代企業制度的核心內容之一，作為現代企業管理的一個重要內容，貫穿于企業的方方面面，因此分析企業內控制度問題對于企業的可持續發展有著十分重要的意義。通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范。為增強企業在經濟發展及經營過程中的競爭實力，提高企業的經濟效益，為企業的穩定和可持續發展具有積極的意義。

一、我國企業內部會計控制存在的問題

（一）企業管理層對內部會計控制認識不足

我國企業內部會計控制的基礎十分薄弱。相當的一部分企業管理者對建立內部會計控制制度不夠重視，有些企業內部控制制度雖然形成，但仍然缺乏規劃，不成體系，不能起到規范公司經營活動的作用：甚至有些公司對內部控制的理解還存在很多誤區。有相當一部分管理者認為內部控制，就是一堆堆的手冊、文件和制度等，有些企業甚至未建立相應的內部會計控制制度，更為嚴重的是一些公司有章不循，有制不依，使內部控制流于形式，只是將已建立的一套內部會計控制制度“寫在紙上，貼在墻上”就算完事，至于是否得到實施，從不過問。有些企業受利益驅動重經營輕管理，控制制度的健全讓位于業務發展，以至于既定的內部會計控制失效。甚至有些管理者為謀求個人或企業集體的利益而不擇手段，弄虛作假、篡改帳目，無視會計法律法規的存在，有章不循、執法不嚴，使會計控制制度失去了剛性和嚴肅性。

（二）會計內部控制制度設計不合理

目前，我國有些企業也建立了相關的內部會計控制制度，但是從總體上看，內部會計控制制度缺乏科學性和連貫性，難以發揮應有的功效。

1、內部會計控制制度組織不健全。把執行業務規章制度完全等同于加強內部會計控制制度。內部管理混亂；有的企業出納會計一人兼，發票印章一人管；一些重要部門和崗位缺乏嚴格的監督，其內部控制薄弱、管理松弛的情況逐漸暴露。大部分企業仍習慣于甚至滿足于傳統的經營管理方式，沒有建立自我防范與約束機制，內部會計控制的組織不健全，控制制度的健全讓位于業務發展，以至于既定的內部會計控制失效。

2、偏重事后控制，事前控制和事中控制相對較弱。會計的事前審核．事中復核和事后監督流于形式，基本上屬于補救為主的事后控制。通常是待違紀違規行為發生后設法堵塞或予以懲罰，導致內部成本較高，收效甚微，使會計控制失去效力。

3、重錢財等有形資產的管理控制。忽視了對人員素質、信息等無形資源的控制，這樣有可能造成企業付出巨大的控制成本和巨額的經濟損失，使會計控制不能全方位地發揮控制作用，影響內部會計制度的執行效果。

（三）內部會計控制的執行與監督、檢查、考核體制不健全

良好的內部會計控制不僅要求制度化，同時應配有相應的檢查與考核制度。目前，有些企業內部會計控制制度的執行與檢查流于形式，稽查的范圍有限，以偏概全、以點代面，缺乏完整性和全面性。沒有建立整套的評判考核制度，獎懲制度也沒有制度化。此外，內部會計控制的監督體制也不健全，各職能部門、各個崗位之間缺乏必要的協調與監督，各行其是，導致會計信息不能得到快速傳遞與交流，不僅影響到工作的正常完成。同時內部審計工作得不到必要的重視和支持，有些內審人員業務素質低，不適應工作的需要，導致企業內部監管不力，往往給企業造成巨大經濟損失。

二、企業內部會計制度存在問題的原因

（一）受成本效益原則的約束

一個有效的內部會計控制系統在很大程度上受該系統的運行成本的限制。控制的設置環節越多，措施越復雜，需要配備的崗位也必然會增加。這就需要配備更多的人員，對內部會計控制執行情況的監督、檢查力量也需要增強。內部控制的

運行成本必然升高，同時，復雜的控制環節會影響企業生產經營活動的效率。反之，如果控制過于簡單又會收不到應有的效果，經營管理過程中出現漏洞、發生舞弊的可能性就會增加，一旦發生，就可能會給企業帶來較大的損失。因此，在設計內部控制時需要比較控制的相關成本與效益。如果實施某項業務的控制成本大于控制效果而產生損失時，就沒有必要設置控制環節或控制措施。所以，內部會計制度的建立與實施，應視各單位的具體情況而定，一般而言，各種內部會計控制的方法和程序的成本不應超過錯誤或潛在風險可能造成的損失和浪費。

（二）受人為因素影響的限制

內部控制是由人建立的，也是由人來行使的，因而對于企業內部控制來說，人的因素是至關重要的。執行人員的業務素質和實際操作水平決定了內部控制作用能否有效發揮。即使是很有效的企業內部控制，也有可能因執行人員素質較低、管理越權、串通舞弊、缺乏控制意識、錯誤的理解、粗心大意、精力分散或其他人為因素而失效。

1、會計從業人員素質較低。

近幾年來，會計隊伍迅速擴大，但對會計人員的職業道德、業務培訓沒有跟上，有些培訓流于形式，根本起不到提高會計人員素質的作用。突出表現在：一些根本不具備從業資格．靠人情關系混進會計隊伍的人員，仍然呆在會計崗位上。這些人只憑長官意志辦事．法律、準則．制度懂得不多，但卻沒有不敢造的報表．沒有不敢花的錢；還有部分會計人員無視財經紀律，為了個人利益．順從領導意圖辦事．甚至為討好領導．在弄虛作假上幫著出點子．造成會計信息失真．財務報表被歪曲等。

2、執行人員管理越權。

企業管理當局的錯誤干預是導致許多重大舞弊發生和財務虛假的重要因素。某些情況下，擔任控制職能的人員可能權利過大，甚至可以凌駕于制度之上，如果單位內部行使控制職能的管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊，即使具有設計良好的內部控制，也不會發揮其應有的效能。管理當局的干預一直是導致許多內部控制失效的一個重要因素。

3、執行人員串通舞弊。

內部會計制度規定不相容職務相分離的控制要求，不相容職務相分離也只能 3

在一定程度上防止和避免單獨一人隱瞞和從事不合規的行為。一旦負有不同責任的職員共謀串通舞弊，也會使企業內部控制失效，例如采購人員與供貨方人員合謀吃回扣、會計和出納合謀挪用或私吞現金等。

（三）企業經濟環境的影響

內部會計控制一般都是針對重復發生的常規事項來設置的，以期減少企業運營風險，提高運行效率，因而具有相對的穩定性，因此可能對那些臨時性或突發性例外事項失去控制能力。企業的運營處于在不斷變化的環境之中，當市場環境及社會形勢、企業結構及業務流程發生變化時，企業為了生存和發展需要不斷的調整經營戰略，如并購其他企業、增設分部或生產線等等，這就可能導致原有的內部會計控制措施對新的形勢、新增的經濟業務失去作用。

三、完善企業內部會計控制的對策

(一)完善內部會計控制環境

任何企業的控制活動都存在于一定的控制環境之中，控制環境決定了一個企業經營環境和制度執行的氣氛，是內部控制的基礎，直接影響到單位內部會計控制的貫徹和執行以及單位經營目標和整體戰略目標的實現。所以良好的內部會計控制環境可以讓單位運行的更好。因此，加強和完善企業內部會計控制時應該把內部會計控制的環境作為首要考慮的因素。具體來說企業的內部會計控制環境包括以下幾個方面，企業應該從以下幾方面入手，完善實施內部控制的環境。

1、增強管理者的素質和內部控制的意識。

企業管理者的素質直接影響到企業采取的具體行動，從而會影響到企業內部控制的實施的效率和效果；雖然說企業內部控制成敗與企業員工的控制意識和行為密不可分，但是管理者對內部控制的意識是才關鍵。切實提高企業領導對建立和完善內部會計控制制度重要性的認識。企業負責人可以參加培訓不斷提高自己執行財經法紀的自覺性，以增強領導干部的內部會計控制意識，加強對本單位會計工作的領導，理順會計工作關系，營造出良好內部會計控制環境，以保證本企業內部會計控制的合理設置和有效執行。

2、規范企業治理結構。

現代企業制度是符合現代化大生產要求，適應市場經濟運行規則的企業制度。在我國，現代企業制度的建立，應按照《公司法》等有關規定和“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”規則的要求運行。其規范結構是:所有者通過法定形式進入企業行使職能，通過企業內的權力機構、決策機構、監督機構和執行機構。保障所有者對企業的最終控制權，形成所有者、經營者和勞動者之間的激勵和控制機制，并通過建立科學的領導體制、決策程序和責任制度，使相互的權利得到保障、行為受到約束。完善內部會計控制，就必須進一步完善現代企業制度，進一步理順公司治理結構。

3、企業應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。

內部審計機構應當結合內部審計監督，對會計內部控制的有效性進行檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的會計內部控制缺陷，應當按照內部審計工作程序進行報告，對監督檢查中發現的會計內部控制重大缺陷，有權向企業負責人直接報告。

（二）加強會計人員素質控制

1、培養會計人員良好的職業道德、自律性和敬業精神。

財會人員必須具有客觀公正的態度，以客觀事實為依據，實事求是，向信息使用者提供客觀、真實、準確、可靠的會計信息，不可調節、隱瞞、遺漏、避免提供偏頗的信息，必須廉潔自律、堅持原則、秉公辦事，不濫用職權，不利用職務之便謀取私利，敢于抵制、糾正、揭露違法亂紀行為，保證企業經營的合法、合規。只有企業內部會計控制人員具備良好的道德素質，企業內部會計控制才能得到強有力的執行和落實。

2、實行關鍵崗位員工定期輪崗制度。

明確輪崗范圍、輪崗周期、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續流動，以全面提升會計人員業務素質。同時建立健全會計不相容職務分離控制制度。

3、注重對會計人員的選用和培養。

單位要選出有經驗和有才能的人去完成所任職務。切實加強會計人員培訓和繼續教育，不斷提高會計人員素質。因為會計人員素質是內部控制得以有效實施的關鍵所在，如果沒有經過專業的技能訓練，沒有高素質的專業技術管理人才，內部會計控制制度將得不到有效的執行，所以必須重視會計人員的選拔和素質培養。如果沒有經過專業技能訓練，想成為高素質的專業技術管理人才，再好的內 5

部會計控制制度也發揮不出它應有作用。因此，必須十分重視對管理人員、財會人員的選拔和素質的培訓，使他們具有獨當一面和創造性的工作能力，出色地完成單位的經濟目標。

（三）構筑嚴密的內部會計控制體系

各企業單位在建立和實施內部會計控制體系過程中,應當遵循以下基本原則:一是合法性原則,即內部會計控制應當符合國家有關法規和規范,同時也應當符合企業的實際情況;二是有效性原則,即內部會計控制應當約束單位內部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得有超越內部會計控制的權利;三是全面性原則,即內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位,并針對業務處理過程中的關鍵控制點,落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

(四)加強組織實施

一個設計得再完美、再有效的內部會計控制制度，如果沒有很好實施的保證，也只能是“鏡中花，水中月”，發揮不了其應有的作用。為此，第一，企業在制定相關的會計控制制度時，一方面要考慮其可操作性，另一方面最好允許大家參與討論，這樣不僅可使內控制度更趨完善，而且還可使這些內控制度更加深入人心，為下一步順利執行奠定基礎；第二，企業應根據其所處行業的特點、生產經營的性質和規模、各種內部會計控制內容的不同等因素設計出一套適宜的評價體系，定期對內部會計控制制度執行情況進行評價，根據評價結果，予以獎罰。只有這樣，內部會計控制制度在實踐中才具有現實的可行性與有效性。

（五）建立激勵機制

鑒于會計人員專業素質要求較高、承擔的社會責任教重大，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關系者的認為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而，因對會計人員賦予高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以促使發揮積極性，創造性。對于違反內部會計控制制度的規定，導致會計信息失真的會計人員，無論其出發點如何，除按有關規定處罰外，對會計人員按造成的有關損失的檔次進行經濟處罰，在理論上加強會計人員職業道德教育，加大對行為者個人的經濟處罰，動搖其切身利益，應是可行之道。

結束語：

當前內部控制作為企業管理的重要手段, 建立并完善企業內部控制是深化企業改革、建立現代企業制度的關鍵。完善企業內部控制, 已成為當前各界關注的話題之一。許多企業的會計內部控制問題非常突出，進而嚴重影響了企業的經濟效益，阻礙企業的發展，因此，在新的形勢下，尋找企業內部會計控制存在的問題，深入剖析問題產生的原因，探索出切實可行的完善措施，建立與企業發展協調一致的一些企業內部會計控制制度，重視企業內部會計控制的作用，大力加強企業內部會計控制，加快企業內部會計控制體系建設，為企業內部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業生產經營活動的有效運行。

參考文獻

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第四篇：企業內部控制存在的問題及對策

企業內部控制存在的問題及對策

[摘 要] 企業內部控制一直在企業的整個發展中有著十分重要的作用。其對企業的業績、管理均有一定的影響。由于我國企業普遍對管理的重要性認識晚于西方國家，在管理環境、管理手段上還有很多不足，在制度的落實方面還有很多工作要做，結合對企業內部控制的研究，對企業內部控制的涵意、目標、方法、問題與對策做了進一步研究，并參考相關先進經驗和理念，從控制制度、管理思想、完善體系等方面，對企業內部控制加以分析。

[關鍵詞] 內部控制；管理環境；控制制度；管理目標

doi ： 10.3969 / j.issn.16730194（2016）11-0017-03

企業內部控制概述

1.1 內部控制

企業內部控制是企業所有管理的基礎，由于受企業風險發生的不確定性影響，企業內部控制管理也具有動態管理的特點，主張以動態管理的過程對企業經營活動做全局性的把握，只有將各控制因素進行系統的控制，才能更好的應對風險，使企業內部管理發揮作用。

1.2 企業內部控制目標及方法

企業內部控制的加強離不開明確的目標，分析現代企業發展背景以及管理現狀，確定企業內部控制目標如下：促進企業提高經營效率和效果的目標、促進企業提高信息報告質量的目標、促進企業維護資產安全的目標、促進企業經營管理合法合規的目標。在企業內部管理過程實施過程中，要將這四大目標落實到企業內部，將目標層層落實分解到企業各個部門、各個崗位，按照崗位要求，監督工作任務完成情況，合理利用時間、資源，使企業內部控制目標以最優資源達到要求。

目前廣泛采用的企業內部控制的方法通常包括有：職責分工控制、授權控制、審核批準控制、預算控制、財產保護控制、會計系統控制、內部報告控制、經濟活動分析控制、績效考評控制、信息技術控制等。我國企業內部控制存在的問題及原因

2.1 對企業內部控制理念方面

2.1.1 企業決策者認識不足

企業決策者認識不足具體表現為幾個方面：一是缺少內部控制管理理念，單純將企業內部控制與企業財務管理相聯系，忽視內部控制在企業管理中的重要影響。這主要是因為許多企業對內部控制的本質和內涵認識模糊，或認為建立內部控制制度就是用來防止企業財務發生錯誤和舞弊等。二是內部控制管理制度落實不充分，缺少規劃，很難形成管理體系。這是因為大多數企業在制定內部控制制定時都偏重于內部會計控制，在方法和內容上更多的重監督而輕管理，在制度的落實上缺乏監督等。

2.1.2 企業全員理解不充分

由于大部分企業對內部控制本身理念把握角度不同，個別員工對內部控制的落實程度不同的因素影響，造成了企業內部控制舉步維艱。內部控制不是單獨的一個部門可以完成的管理方式，是需要企業各個部門通力合作共同來實現的，而大部分企業員工對內部控制的理解不夠充分，單純將內部控制視為某一部門的管理方式，與自己無關。

2.2 制度設計與落實方面

由于企業經營狀態一直處于動態變化中，內部控制對于臨時性和突發性的例外事項缺少相應的控制能力，導致內部控制在制度設計與落實上容易出現諸多問題。具體問題有以下兩個方面。

2.2.1 內部控制制度設計不合理

企業的內部控制制度設計普遍存在不合理現象，如在會計等重要部門，出納和會計由一人兼任，發票印章由一人管理等，另外一些重要的部門對崗位缺乏嚴格監管，內部控制薄弱、管理松弛現象頻頻出現。缺乏對風險的自我防范意識，缺乏應對風險的約束機制。

2.2.2 內部控制制度落實困難

企業內部控制落實困難主要體現在：一是企業對內部控制的覆蓋范圍定義不清，往往企業內部控制范圍難以覆蓋企業全部經營活動環節；二是內部控制制度落實程序科學性、合理性、是否便于操作使用等方面，也導致了企業內部控制制度落實困難。從目前大部分企業內部控制制度情況分析看，其內部控制制度在設計、使用、落實效果上與內部控制較成熟企業還有一定差距，內部控制制度落實的科學性和連貫性還有待加強，內部控制制度的設計在結合我國企業實際情況上還需要做進一步研究。

2.3 內部控制監控考核方面有待完善

受成本效益原則的約束，內部控制的監控考核方面有待進一步加強。大部分企業忽視對監控考核的管理，而在實際的企業內部控制中，一個有效的內部控制系統在很大程度上受該系統的運行成本的限制。內部控制體系越復雜，投入人力、物力、財力就越多，企業配備的資源就越多，消耗的成本越大，受企業成本效益原則影響就會越深。

企業內部控制的良好運行需要對企業運行各個環節進行良好的考核與監控，在具體實施時需要良好的監控考核制度來保障實施。而現在個別企業內部管理的考核與監控多流于形式，在檢查上缺乏創新性，在考核上范圍不全，容易以偏概全、以點代面，獎懲制度落實也缺少有效的監督制度。

2.4 人力資源方面

受企業管理、企業人力資源數量和質量的限制，企業在內部控制上，人力資源有限，人力資源管理存在諸多問題，內部控制在人力資源方面主要有3個方面問題。

（1）執行人員管理越權。內部控制受執行人員管理權限影響較大，一些企業存在擔任內部控制職能的人員權限過大，使制度成為一紙空文，濫用權力、營私舞弊現象時有發生，對內部控制的展開具有消極的影響，使內部控制的效果大打折扣。

（2）執行人員串通舞弊。內部會計制度規定不相容職務相分離的控制要求，在一定程度上可以防止單獨一人實現隱瞞和不符合制度的事情發生，但是不同責任的執行人員互相串通，產生各類不符合制度的操作行為，對企業的聲譽和企業內部控制的執行均產生了消極的影響，所以執行人員串通舞弊也是內部控制發生問題的一個誘因。

（3）內部控制在企業的落實和考核都需要大量專業的技術人才，并且對職業道德要求較高。

另外，目前企業在人力資源管理方面主要著重對企業全員的物質文明建設，缺少企業員工的綜合職業道德培養、缺少企業精神文明建設。

2.5 獎勵機制落實困難

獎勵機制對增強員工士氣具有立竿見影的效果，但是往往存在落實困難的現象，企業內部控制受規模、資源有限影響，管理制度落實特別是在獎勵機制落實上十分困難。缺少對實施效果的評價，缺少對獎勵機制落實情況的監督管理，不能及時給員工發放獎勵或者獎勵條件太過苛刻，對員工士氣將有很大的打擊。

2.6 企業凝聚力方面

由于企業在運營初期或者擴張階段將注意力過多放在營銷策略上，企業資源在企業凝聚力上投入有限，致使一些企業將企業內部控制單純定義為一個管理方式，未能及時引申到企業凝聚力管理方面，使大部分企業內部控制對企業凝聚力表現一般，企業員工缺少對企業決策的參與性，影響員工的職業認同感和自豪感，企業員工缺少與企業管理方面的互動，企業整體文化軟實力不強。完善企業內部會計控制的對策

3.1 改善企業內部控制理念

企業內部控制的一切活動應以正確的企業內部控制理念為指引，在對內部控制管理理念進行深入分析，貫徹落實后，企業所形成的內部控制環境是企業經營環境與制度執行狀態的良好體現，是內部控制的基礎。企業應該從以下幾方面入手，完善企業內部控制的管理理念，使企業內部控制的整體環境更加積極、健康。

3.1.1 增強管理者的素質和內部控制的意識

企業管理者提升企業內部控制管理理念可以通過這樣幾個方面獲得：一是多多參加內部控制管理培訓，提升自身對內部控制管理的執行力進而形成良好的自覺性；二是通過企業例會對內部控制意識進行溝通交流，保障內部控制穩步推進，加深對內部控制意識的認識。

3.1.2 規范企業治理結構

企業內部控制要符合企業現代化生產的要求，與市場經濟運行有較好的適應性，對企業所有者、經營者和勞動者要建立獎勵激勵機制，監理科學的企業內部控制領導機制，完善企業決策流程，將企業內部控制中各個環節的責任落實到人，規范企業治理結構，使企業內部控制制度的效果達到預期目標。

3.1.3 加強企業內部審計職能

企業內部控制要加強企業內部審計職能的作用，使機構安排、人員安排要符合工作的獨立性。企業內部審計對檢查中發現的各類內部控制缺陷要及時向上級報告，并參與內部控制管理的審核制度制定，使企業內部控制職能更好的發揮作用。

3.2 構筑嚴密的內部控制體系

各企業單位在建立和實施內部會計控制體系過程中，應當遵循以下基本原則：一是合法性原則，即內部會計控制應當符合國家有關法規和規范；二是有效性原則：內部會計控制要對單位內部涉及會計工作的所有人員進行約束；三是全面性原則：內部會計控制應當涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位。

3.3 跟蹤落實會計內部控制制度

對于落實企業內部控制經營效果評價制度，平衡計分卡是評價企業經營效果的方法之一，具體的指導思想就是在企業戰略統領下把企業的財務、內部營運等方面通過指標的分解設計有效鏈接起來，共同為企業的發展戰略負責。

3.4 加強企業人力資源整體水平

3.4.1 培養會計人員良好的職業道德

財會人員必須具有客觀公正的態度，保證企業經營的合法、合規。只有企業內部會計控制人員具備良好的道德素質，企業內部會計控制才能得到強有力的執行和落實。

3.4.2 實行關鍵崗位員工定期輪崗制度

針對企業內部控制容易出現權責不明、徇私舞弊的現象，要對企業關鍵崗位員工實行定期輪崗制度。明確輪崗范圍、輪崗方式等，形成相關崗位員工的有序持續流動。

3.4.3 注重對會計人員的選用和培養

單位要選出有經驗和有才能的人去完成各項工作。提升會計人員素質是內部控制得以有效實施的關鍵所在，因此要切實加強會計人員培訓和繼續教育，高度重視會計人員的選拔和素質培養。

3.5 建立激勵機制

鑒于會計人員專業素質要求較高，而會計的主觀估計、判斷、會計政策的可選擇性及利害關系者的人為干擾，又增加了會計工作的風險程度，因而，對會計人員賦予高薪待遇，其獎金與工作質量掛鉤，以激發其積極性與創造性。結 語

當前內部控制作為企業管理的重要手段，建立并完善企業內部控制是深化企業改革、建立現代企業制度的關鍵。因此，在新的形勢下，尋找企業內部會計控制存在的問題，探索出切實可行的完善措施，建立與企業發展協調一致企業內部會計控制制度，大力加強企業內部會計控制，加快企業內部會計控制體系建設，為企業內部會計控制的有效實施提供可靠保障，以確保企業生產經營活動的有效運行。

主要參考文獻

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第五篇：企業內部控制存在的問題及對策

企業內部控制存在的問題及對策

《國際商務財會》 2008年第8期

一、概述

內部控制制度是社會經濟發展到一定階段的產物，是現代企業管理的重要手段，關系到企業經營的成敗。會計信息失真、違法經營、風險系統失效等情況的發生在很大程度上都可以歸結為企業內部控制的缺失或失效。諸如中航油、巴林銀行等因個人行為凌駕于內控之上而導致巨額虧損甚至倒閉，再如小鴨集團的盲目擴張，從“天鵝”變“丑小鴨”，大慶煉化公司保衛武裝部守衛二大隊失職等，無不與企業內部控制有著重要的關系。因此，完善企業內部控制制度，保證會計信息質量，對于完善公司治理結構和信息披露制度，保護投資者合法權益，并保證資本市場有效運行，具有非常重要的意義。

二、我國企業內部管理存在的主要問題

（一）企業管理的有效發揮取決于好的控制環境，而良好的企業環境取決于企業的最高管理者，最高管理者的領導意向會直接影響到企業各方面的管理及其發展。如作為全球第5大乳產品企業之一的帕瑪拉特，其中國公司于2003年12月申請破產，2004年在中國的工廠全線停產。該公司失敗的原因之一是高管層人事管理失誤，比如帕瑪拉特上海分公司，從1998年10月成立以后至2003年共換了5位經理，平均1年換1個。而該公司中國區的總經理，在不到10年的時間內，更換了4任。領導層的頻繁更迭，造成對市場的判斷、對政策的制定與執行都很難保證一個基本的連貫性，領導層權威遞減、號召力削弱，影響企業的穩定和持續發展。

（二）企業內部缺乏有效的風險防范系統。風險防范意識薄弱，風險管理不到位是諸多企業的“通病”，企業未能建立一套完整有效的風險系統，或者形同虛設。對于依賴母公司風險指導的子公司，由于時間及空間的局限性，經營風險在數量和金額上的標準不一致，導致風險失控。例如中航油在市場上不斷虧損時，依照母公司風險指導制定的風險控制機制完全沒有啟動，損失超過500萬美元時也沒有報告董事會。中航油的母公司因風險未達到集團公司的風險確認標準，沒有及時對子公司進行有效監控，還不斷提供繼續交易的資金。另外，相關中介機構對油價走勢的錯誤判斷，沒有針對期權交易做出風險預警，也是導致中航油巨虧的重要原因。巴林銀行的倒閉也歸根于風險管理缺失，過分相信雇員的個人能力，讓一個人即做交易又管理風險，這就等于沒有風險管理。

（三）企業內部缺乏協調機制。內部協調不暢通在集團公司中非常普遍。各部門分工不明確，權責關系不清，統計來源和口徑不一致，缺少有效的信息溝通，責任無人擔，功勞搶著拿，各部門“各行其是”，追求部門利益的“最大化”。例如：國資委針對所屬企業領導進行考核時，非常重視企業的財務指標，這使得企業財務部門以外的其他部門對國資委的考核不夠重視，認為這是考核財務指標，與自己部門無關。而財務部在整理與企業業績相關的財務數據時，通常需要人事部門等其他部門的配合和支持。當部門之間沒有很好的協調與溝通，就會影響企業的發展。

（四）監督機制不健全。公司沒有建立與實際相適應的監督機制體系，監督內容不具體、不細致，致使監督工作難以落到實處。監督者對所發現的問題，往往沒有處置權，監督與懲處相脫離，致使監督乏力，缺乏權威性。有些企業的內部稽查、評價制度不完善，企業內各組織機構執行指定職能的效率低。例如在中航油事件中，審計委員會就公司投機衍生品交易的監督管理和控制未能完全盡職。又如2006年8月17日，大慶煉化公司北罐區V304儲罐被盜原油40余噸，負責公司資產安全的保衛武裝部守衛二大隊疏于職責，未阻止失盜事件的發生。當月底的盤庫是對公司存貨完整性進行監督的重要環節，由于當班操作人員沒有按規定進行盤庫，而是將7月份的盤庫數據作為8月份的盤庫數據上報，使得第一道監督失效。操作人員隨后發現了盜油跡象，并作了匯報，但沒有引起車間領導的重

視，監督部門也未能有效監控。

三、加強企業內部管理的對策和建議

（一）首先企業要建立良好的內部控制環境，在內部控制的所有環節中，控制環境是整個內部控制的基礎。控制環境包括企業文化、員工的道德水準、管理層和董事會的管理能力及經驗等。一個企業是否有凝聚力、管理者和員工的品德如何、董事會的領導水平高低，會直接影響到企業的興衰成敗。例如：小天鵝股份有限公司的“末日管理”是該公司最高管理者的憂患意識和艱苦奮斗的精神在該公司

內部管理中的體現。

（二）內部控制就是控制風險，建立一套有效的企業風險管理制度至關重要。在企業經營過程中可能遇到各種具體的風險，必須建立相應的制度進行防范，如企業的市場風險、信用風險、資金流動風險、作業風險、法律風險、會計風險、信息風險、策略風險等。例如寶鋼集團在涉及風險管理內部環境的多方面展開了工作，并在長期投資、對外擔保、資產轉讓、子公司管控等重要風險領域實施有效的風險應對方案。在風險管理體系建設中，該公司重點推進4項工作：一是建立風險管理的組織體系和工作機制；二是對重大風險進行識別和評估，形成重大風險清單，確定風險管理重點領域；三是針對重大風險涉及的重要業務流程和重大事件，形成內控手冊；四是針對可能發生重大突發事件的業務領域，建立預警機制，制定應急預案。從寶鋼推進全面風險管理中看到董事會建設是全面風險管理的基礎和推動力，涉及企業全局的系統工作要求全體人員參與。再如小天鵝股份有限公司的“末日管理”就是要求企業的員工面對市場的競爭時刻保持危機感，使該企業上下都樹立起很強的風險意識。

（三）建立企業協調管理機制。高管層應當統一協調各部門制定出企業的共同目標，使部門主管在互相協作的基礎上尋求自身的發展。例如公司的某些業務，可能幾個部門都可以做，高管層應該讓各個部門有所專攻，或進行權職劃分，減少內耗，協調發展。此外，在獎酬設計上，對于各部門為達成共同目標所做出的努力進行鼓勵，避免追求局部利益“最大化”。

（四）加強考核、監督、制約、獎懲機制，督促企業加強內部稽核制度和內部審計制度，發揮企業內部審計的作用，將內部審計人員從會計、財務人員中分離出來，直接對董事會負責。有的企業高級管理人員認為，稽核部門不能創造效益，還要占用人員編制，增加經營成本，因此不重視內審機制的建設。應更新觀念，并切實加強考核、監督、制約機制，充分發揮企業內部審計的作用。在內部審計中應成立內控考核小組，專門針對各子公司或各部門的工作目標，實施有效的激勵與懲罰，使全體員工參與企業管理和控制，以充分發揮各自的主觀能動性。

主要參考文獻：

[1]李鳳亭.2007.《企業風險管理》.北京：國際商務財會出版。

[2]馬國強.2007.寶鋼推進全面風險管理的探索與實踐.國際商務財會，12：5～7。