第一篇：關于內部審計質量控制問題的探討

關于內部審計質量控制問題的探討

摘 要：內部審計質量的高低在審計活動中占據重要地位，要求審計人員在開展設計工作中能夠進行公平、公正、公開的審計判斷，保證審計工作的順利進行。然而近些年事業單位內出現了一些問題而造成審計失敗的案例，引發全社會對內部審計質量的質疑。本文將對內部審計質量的控制，進行合理的分析研究，促進事業單位內部審計質量的進一步提高。

關鍵詞：內部審計；質量控制；研究分析

一、內部審計質量相關概念的界定

1.內部審計

內部審計是指對組織中各類業務和控制進行獨立評價，看是否符合內部的相關程序以及規定。進行內部審計涉及到方方面面的內容，包括財政收支、人員安排以及崗位編制情況，因此只有嚴格遵守內部審計的程序就可以更好地提高內部審計的質量。須要遵循公平、公正、公開的原則，也是保障審計工作具有強大的社會置信度的根本條件。

2.內部審計質量控制的含義

對于內部審計質量控制的含義來說，它主要指的是相關部門為了提高內部審計的質量和水平，而進行設置的各種相關程序和規定。它包括對內部審計的監督、內部審計的自我控制以及外界的相關評價等三個方面。內部審計的監督是指進行內部審計的時候需要有相應的監督機構進行監督，保證內部審計的公平性；內部審計的自我控制是指具有內部審計資格的部門或者個人進行審計的時候要嚴格按照審計流程執行；外界的相關評價是指被審計的單位機構以及其他部門對于審計結果的評價與認可程度。只有充分遵守了這三個方面的要求才可以更好的促進內部審計工作的進行。

3.影響內部審計質量的因素

提高審計工作的質量是整個審計工作的核心，是提高現代審計公正性的主要目標。審計工作是一個嚴謹、公平的特殊工作，它的價值就在于審計意見的根本客觀性和專業性。影響內部審計質量的主要因素包括審計人員的素質、審計的工作流程以及審計的相關規定等。這些因素都會影響內部審計工作的質量，影響審計工作的進行。所以必須要嚴格的處理這些影響要素，促進審計工作質量的提高。

二、內部審計質量存在問題

1.內部審計管理體制不健全

在審計工作進行的過程當中，由于事業單位過于追求提高經濟效益。在巨大的經濟利益的驅動之下，一些事業單位領導人濫用職權，以遏制審計過程中對于影響經濟發展的因素，導致缺乏獨審計質量的降低。一些公司重組或資產在評估過程中是否取得成功，受到內部體制的嚴重影響。由于計劃經濟體制下形成的意識，對目前的審計工作還有一定的影響，習慣了強制性經濟的一些會計師事務所，不想花時間去參與市場競爭的活力，仍然依靠政府干預來獲得營業收入，這極大地阻礙了正常的審計管理。尤其是在全球金融危機以后，經濟蕭條，社會各界對于審計工作高度關注，對于審計質量也提出了較高的要求。然而因為我國在審計工作方面缺乏有效的管理，在審計行業呈現出較為混亂的局面，更談不上審計質量的提高。所以必須要解決內部審計管理體制不健全的問題，才能夠更好地促進審計質量的提高。

2.審計人員的自身素質不高，質量風險意識淡薄

對于目前的審計工作質量無法提高的問題，有一個不容忽視的因素那就是審計人員的素質不高。所謂審計人員缺乏素質指的是審計人員的專業素質和道德素質。首先審計人員的專業素質的缺乏，會使得審計工作無法正常進行，甚至是出現嚴重的錯誤；而審計人員道德素質的缺乏將會是審計工作的準確性產生一定的問題。所以為了更好地促進審計工作質量的提高，必須要解決審計人員自身素質的問題，提高他們的質量風險意識。

3.內部審計缺乏獨立性

除了以上兩個問題，在進行內部審計時，還缺乏一定的獨立性。事業單位其他部門的過分干涉會導致審計工作無法正常開展，不利于審計效率的提高和審計效率的保障，所以必須要加大對審計獨立性的保障，為審計工作的進行創造一個良好的環境?，F代審計工作的繁榮是建立在股份制公司的興起以及資本主義市場的蓬勃發展的前提之下，在股份制公司中中小股東對于整個股份公司的信息了解與動態掌握是建立在注冊會計師們提供的各類財務報告，這就導致了他們與大股東在信息及時掌握方面存在嚴重的滯后性。因此為了確保中小股東的利益，注冊會計師必須能夠公正地做出上市公司財務報表的審計報告，在確保獨立性的前提之下，為這些中小股東的決策提供指導性意見。然而在現有的審計行業內，由于缺乏相關的法律法規的制度的約束，使得內部審計缺乏獨立性，造成了很多卻缺乏公正性的審計案件，進一步加劇了社會的不信任度，惡化了整個審計市場。

三、造成內部審計質量控制問題的原因分析

1.經濟上的利益關系限制

一些事業單位部門在資本市場和資本市場具有絕對的經營權，公司重組或資產在評估過程中是否取得成功，一個重要因素是這些部門能否為其開綠燈。這些有權的部門自然可以為本系統有審計需求的客戶指定會計師事務所，以使“肥水不流外人田”。有的事業單位對自己管轄領域內的行政干預，則可能是某些會計師事務所“努力”的結果。所以這些經濟上的利益關系嚴重影響了審計工作質量的提高，不利于審計工作的正常進行。

2.缺乏完整的指導和評價體系

在企事業單位內部，由于并沒有制定出一個完整的指導和評價體系，這就使得內部的審計工作缺乏一個強有力的指導，使得工作的進行缺乏一定的科學性。當前的企事業單位的內部審計尚未形成規范化的審計制度，領導干預情況仍然較為嚴重。很多審計人員在進行審計的時候往往不能真正做到公開透明，這就使得審計過程缺乏真實性、客觀性。而且在審計工作完成后并沒有一個科學的評價體系，這就使得審計人員的工作缺乏一定的監督性，不利于審計工作的科學進行。

四、保障內部審計控制質量系統有效運行的建議

1.加強審計隊伍建設

重新審核計劃，派審計小組中經驗豐富的成員進行審計工作?；蛘呤羌訌娕c外界會計師事務所審計項目小組的交流，項目小組成員應該對會計師事務所審計工作比較熟悉，在質量控制方面進行詳細審查，如果其客戶的董事、高級管理人員及政府官員采取審計工作進行的政策，會計師事務所必須根據這些因素改變審計計劃，或派遣更多的經驗豐富的員工，以審計或審閱注冊會計師，以及審計項目組的成員開展工作，通過協商然后使他們的審計計劃更加完善。面對審計客戶的要求，還需要采取更多的應對措施。

如果需要向審計客戶提供其他服務，在注冊會計師數量不足的情況下借調員工可能對整個審計工作產生影響。注冊會計師只能提供短期的客戶服務，保證不會向客戶給予超出審計相關法律法規之外的服務，也不進行管理審計客戶的相關建議?？蛻糌撠煂徍宋泄ぷ魅藛T的指導和監督活動，以防止審計工作受到影響，會計師事務所應加強審查相關工作人員，并為審核組成員的責任進行合理安排，只有這樣才可以更好地促進審計工作質量的提高。

2.加強企業相關審計部門建設

政府相關審計部門鞏固與計劃，財政，住建等部門密切聯系，將發出及時抄送跟蹤審計結果通報，加強規劃預算和建立資本市場監管機構的跟蹤，全面提升政府投資項目的管理水平。同時，將政府投資項目以及審計的結果公之于眾，保證整個過程的獨立性，以提高審計工作的開放性和透明度。根據相關法律法規，政府打造“陽光審計”，以促進管理事務的有序進行。通通過跟蹤審計，使問題“病灶”防范在萌芽狀態，防患于未然，并采取預防措施，保證能夠在項目規范和建設起到了預防腐敗的積極作用。對建設項目的賬目進行審計，通過建設、施工管理、投資控制、財務管理等方面的審計過程中，及時發現問題，解剖問題的原因，以促進項目的有序進行，不斷提高政府投資項目的成效。

3.提高審計人員的自身素質

注冊會計師的目標不能局限于財務報表的公正性質、一致性以及審查的合法性，這是會計師事務所需要迫切發展的時代。所以必須要提高審計人員的業務素質和道德素質，促進審計工作質量的提高。目前，公共信息需要的任何質量或數量都大大提高。審計工作是一個嚴謹、公平的特殊工作，它的價值就在于審計意見的根本客觀性和專業性，如果缺乏審計獨立性將會導致審計工作的失衡乃至崩潰。然而因為我國在審計工作方面缺乏有效的管理，在審計行業呈現出較為混亂的局面，更談不上審計獨立性。在這種形勢下，審計的目標應定位于降低信息風險，向審計報告使用者提供多方面的審計信息，從而滿足更多的審計報告使用者的需求。

4.整頓現有的審計市場

明確審計機構在社會經濟中的現實地位，真正意義上削減政府部門和會計師事務所之間的接觸關聯。不斷整頓和重組工作，實施嚴格控制，以確保人事、財務、業務和人員姓名等信息流失的不必要現象。加快政府職能轉變，加強政府與市場之間的聯系。應主要按市場經濟的競爭法則來管理注冊會計師行業，政府只起以間接手段對整個行業進行宏觀調控的作用。審計人員在實施審計過程中，在制定相關設計計劃、檢查業務流程以及制定最后的審計調查報告的過程中，以一種客觀公正的審計態度，在保證審計工作順利進行。

參考文獻：

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第二篇：淺談內部控制審計相關問題

淺談內部控制審計相關問題

摘要：本文在闡述企業內部控制與內部審計的基礎上，指出強化內部審計對于企業內控制度的意義，并提出如何強化內部審計以適應內控制度的要求。

關鍵詞：內部控制；內部審計；強化1 引言內部控制制度是指為了保證企業經營活動的順利進行，實現企業的經營管理目標，在企業內部制定和實施的具有管控職能的一系列方法、程序和措施。內部審計是內部控制一種特殊形式，也是內部控制的重要組成部分。內部審計是企業實現內部控制目標的重要手段。內部審計通過對企業內部各項經營活動獨立、客觀的評價，可以檢查企業內部是否有效執行了企業的各項程序和政策，是否嚴格遵循了企業的既定標準，是否合理、有效地實現了對企業資源的有效利用，是否實現了企業的既定目標等。

2強化內部審計對企業內控制度的意義2.1提高企業會計信息質量企業內部審計的內容之一是內部財務審計，監督企業會計資料的真實性和完整性。企業的財務部門應當建立企業內部的財務控制制度，對會計資料的取得、記錄和保管都應有相應的制度，并通過內部稽核制度，保證會計資料和會計信息的及時性、真實性和完整性。但由于人為的主觀因素以及相關制度的局限性，企業的財務工作不可避免地會存在一些問題，而內部財務審計的任務就是發現這些問題和偏差，并及時向企業的管理層提出相應的建議，使企業的財務工作達到企業內部控制制度的要求。

2.2保護企業財產完整通過對企業經營活動的內部審計，可以及時發現企業管理中存在的問題和漏洞。以企業庫存商品的管理為例，在企業的庫存商品管理中，其盤盈和盤虧的處理問題上最容易出現漏洞，這也是企業內部控制制度重點關注的內容。內部審計根據相關內部控制制度的要求，重點抽查相關庫存商品的盤點、盤盈和盤虧資料，找出庫存商品盤盈和盤虧的原因。同時，內部審計通政工期刊www.tmdps.cn/zgsfb/過對企業庫存商品盤盈和盤虧手續審批完備性以及賬務處理的及時性和正確性進行審查，在很大程度上能堵住可能在庫存商品盤點中存在的漏洞，確保企業資產的完整性。

2.3 確保企業實現經營目標在科學、合理的內部控制組織體系下，內部審計機構應該是獨立于財務部和人力資源部的獨立部門。內部審計機構應當直接對監事會負責，如果遇到企業重大的內部審計事項或者發現企業內部的經營管理存在重大的違法、違規事件時，內部審計機構還可以將上述事項或者事件直接向股東大會及其常設機構董事會進行匯報。內部審計部門應當在企業的內部監督機制中具有足夠的權威性，這樣才能保證企業的內部審計報告得到企業管理層的足夠重視。針對企業內部審計報告提出的整改措施和處理建議，企業管理層應及時進行研究并給出反饋意見，這樣才能為企業經營目標的實現提供有力的保障。

2.4 加強企業內部考核的力度為了保證企業的內部控制制度充分發揮作用，并在實施的過程中不斷完善，企業必須定期或不定期地檢查和考核企業內部控制制度的執行情況。內部審計部門應會同財務部門以及企業相關職能部門執行具體的內部檢查工作。對于嚴格貫徹執行企業內部控制制度的，給予一定的物質獎勵；對于那些違規操作的，則給予相應的行政和經濟處罰，促進企業內部控制目標的實現。

3如何強化內部審計以適應內控制度的要求3.1配備高素質的內部審計人員隨著企業的內部審計由財務領域拓展到企業的經營管理領域，對內部審計機構人員的整體素質提出了更高的要求。內部審計人員不僅要懂財務，而且還應當具有豐富的實踐工作經驗，熟悉和精通企業的相關業務，這樣內部審計工作才能在企業的內部控制制度中發揮重要的作用。同時通過對內部審計人員的培訓，進一步提升內部審計人員的綜合素質，使他們更好地適應企業的內部審計工作，提高企業內部審計工作的質量。

3.2 由事后審計向事前、事中審計轉變企業的內部審計一般都是事后審計。隨著現代內部控制制度的建立，內部審計將更關注事前和事中控制，全過程和全方位地對企業內部控制制度進行評價和監督?，F在，企業的原材料與設備采購、產品生產、產品銷售、資金籌集與使用、投資以及費用支出預算等均應該做到事前審核和事中控制。內部審計的工作就是及時發現企業各個環節存在的問題和漏洞，降低企業面臨的各種風險。

3.3轉變內部審計的職能一般來說，審計人員常常將主要精力放在對財務數據的真實性和合法性的檢查以及對生產經營的監督上，其主要職能就是查錯防弊。隨著現代審計的發展，審計的主要職能已經由傳統的查建筑期刊www.tmdps.cn/jzqk/錯防弊轉移到根據審計結果，分析和評價企業的經營管理，并提出相應的管理建議上來。過去，審計的主要對象就是企業的財務報表、憑證以及其他相關資料，工作主要集中在財務領域，很少涉及企業的經營管理。隨著現代審計的發展以及現代企業內控制度的要求，企業內部審計的主要職能應從檢查和監督職能轉變為分析和評價職能。

3.4 重新定位內部審計機構目前我國很多企業還沒有設立獨立的內部審計部門，有些企業雖然設立了內部審計部門，但其內部審計的獨立性和權威性很難得到保證。在實際工作中，很多企業的內部審計機構并不審計級別相同的總公司財務部門和其他相關經營部門，只對二級企業進行審計。即使對總公司財務部門和其他相關經營部門進行審計，效果也不理想。因此，必須重新定位企業的內部審計機構，保證其內部審計機構的獨立性和權威性。

第三篇：內部審計質量控制管理程序

《內部審計質量控制》管理程序

1.目的為了規范內部審計質量控制工作，保證內部審計質量，根據《內部審計基本準則》制定本程序。

2.適用范圍

XXX公司

3.定義

本程序所指的內部審計質量控制，是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序。

4．職責

4.1內審經理對制定并實施系統、有效的質量控制政策與程序負總體責任。

5．程序

內部審計質量控制一般包括內部自我質量控制、內部審計督導與外部評價三個方面。

5.1內部自我質量控制

內部自我質量控制是內部審計機構負責人和審計項目負責人通過適當的手段對內部審計質量所實施的控制。內部自我質量控制包括內部審計機構質量控制與內部審計項目質量控制兩個層次。

5.1.1內部審計機構質量控制

內部審計機構質量控制是為合理保證所有內部審計活動符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。

5.1.1.1 內審經理確保以下措施的實施：

1)通過制訂《內部審計制度》明確內部審計機構的組織形式、授權狀況、職責、權限，以及內部審計業務的范圍特點等；

2)通過設置內部審計人員崗位要求并在人員招聘時予以體現，確保內部審計人員的素質與專業結構符合公司審計要求；

3)內部審計實施過程中需考慮成本與效益原則；

4)其他。

5.1.1.2內部審計機構質量控制程序：

5.1.1.2.1《內部審計工作手冊》中有內部審計人員職業道德規范章節，內審經理負責傳達給每位內部審計人員；

5.1.1.2.2通過對新進內審人員的帶教，每年對內審人員進行內審質量考評，結合考評結果制定培訓計劃，以保持并不斷提升內部審計人員的專業勝任能力；

5.1.1.2.3根據審計項目的性質、復雜性、時間限制、審計人員的專業勝任能力等，進行適當的分工，合理安排所需的審計資源。采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組。

5.1.1.2.4適當運用咨詢手段。

5.1.1.2.5每半年一次，內審經理對內部審計人員進行員工績效考評，評價內部審計人員的審計質量情況，考評結果由公司人力資源部體現在員工薪資績效中。同時，通過定期的內部審計質量自我評估及外部評估相結合，確保內部審計質量。

5.1.1.2.6為評估審計報告的使用效果、避免內控缺陷的重復發生，審計改善項目完成后，內審人員應對相關的關鍵內控環節進行再評價，以驗證類似內控缺陷已得到根本改善。

5.1.1.2.7內審經理負責監控內部審計機構質量控制政策與程序得到執行。

5.1.1.2.8內審根據公司保密制度及檔案管理制度規定對審計資料進行歸檔及管理。

5.1.2內部審計項目質量控制

內部審計項目質量控制是為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法，并體現內部審計機構質量控制的要求。

5.1.2.1 基本原則

5.1.2.1.1內審應根據審計計劃確定的審計項目，編制項目審計計劃并組織實施，在實施過程中做好審計項目業務管理與控制工作。

5.1.2.1.2在審計項目管理過程中，內審負責人與審計項目負責人應當充分履行各自的職責，以確保審計質量，提高審計效率。

?內審負責人職責范圍：

a)選派審計項目負責人并對其進行有效的授權；

b)審批項目審計計劃；

c)對審計項目的實施進行總體督導；

d)審定并簽發審計報告。

?審計項目負責人職責范圍：

a)制定項目審計計劃；

b)制定審計方案；

c)組織審計項目的實施；

d)對項目審計工作進行現場督導；

e)編制審計報告；

f)組織后續審計的實施。

5.1.2.2內部審計項目質量控制程序

5.1.2.2.1.內部審計負責人及審計項目負責人需指導內部審計人員執行審計計劃；

5.1.2.2.2監督內部審計過程，對內部審計督導具體見──內部審計督導；

5.1.2.2.3審計工作底稿見5.1.2.3

5.1.2.2.4審計報告。審計小組組員編寫本人負責內容的審計小結/審計結果，由審計項目負責人起草審計報告。審計報告經小組討論后確定初稿，與被審計人/部門溝通后，由內審負責人審核定稿并簽發。對于專項審計報告或重要事項的審計報告還需經總經理批準。

5.1.2.2.5溝通與監督

1)內審通過持續和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價。通過實施公司統一的員工績效評估表對審計質量進行考核和評價?？己藘热葜饕菍徲嬘媱澋耐瓿汕闆r，由內

部審計人員先進行自我評價，內審經理再進行評價。考核評價結果及時報人力資源部門作為考核審計人員績效的主要依據。

2)在實施審計內部自我評估時，內部審計人員需要對優秀的審計項目實施質量進行自我評估，同時征求被審計單位和組織其他部門的意見。

3)質量控制結果通過實施審計質量內外部評價及時向公司總經理報告。

5.1.2.3審計工作底稿

審計工作底稿，是指內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。審計工作底稿的形式可以是紙質、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應制作備份。

審計工作底稿應內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。

5.1.2.3.1審計工作底稿主要包括以下記錄：

a)內部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調整的記錄；

b)審計程序執行過程和結果的記錄；

c)獲取的各種類型審計證據的記錄；

d)其他與審計事項有關的記錄。

5.1.2.3.2審計工作底稿的分級復核

無論書面形式或電子形式的審計底稿都需分級復核。復核應由內審中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經驗的人擔任，復核人員應在底稿上對其復核結果進行書面記錄或以郵件形式確認。工作底稿的復核程序：

1)內審經理對審計工作底稿的復核負完全責任

2)審計小組組員編制的工作底稿需經審計項目負責人/主審復核后交內審經理審核；

3)審計項目負責人/主審編制的工作底稿由內審經理審核。

4)如果發現審計工作底稿存在問題，復核人員應在復核意見中加以說明，并要求相關人員補充或重編工作底稿。

5)內審內審以外的組織或個人要求查閱工作底稿，必須由內審經理批準。但法院、檢察院和其他有權部門依法進行查閱的除外。

5.2內部審計督導

內部審計督導是指內部審計機構負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監督與指導。

5.2.1內部審計督導的一般原則

5.2.1.1內審經理對督導工作負主要責任。審計項目負責人負責審計現場的督導工作。5.2.1.2對于重大或敏感的審計問題，內審經理應直接進行督導。內審經理應采取適當的措施，盡可能減少內部審計人員的專業判斷風險。

5.2.1.3在督導工作中，應遵循重要性、謹慎性和客觀性原則

1)督導人員應根據內部審計的知識與技能，以及審計項目的復雜性，有重點地進行督導工作；

2)實施督導時，應當保持應有的職業謹慎，進行合理的專業判斷，減少審計風險；

3)實施督導時，必須以事實為依據，做到客觀公正。

5.2.1.4督導應當貫穿于審計項目的全過程，包括審計準備、審計實施和審計終結三個階段。

5.2.2審計督導的內容與方法

5.2.2.1督導人員應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。

5.2.2.2督導人員應確保審計人員了解被審計單位的業務性質和需要特別關注的重大經營問題，制定可行的審計方案。

5.2.2.3督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發現的重要問題修訂審計方案。

5.2.2.4督導人員應復核審計人員所編制工作底稿的質量。

5.2.2.5督導人員應確認審計證據的充分性、相關性及可靠性。

5.2.2.6督導人員應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性。

5.2.2.7對被審計單位提出的異議，督導人員應進行核實、復查，并及時給予答復。

5.2.2.8督導人員應確認審計目標實現的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。

5.2.2.9督導人員應確認審計人員遵循內部審計準則的情況。

5.3內部審計質量評估

內部審計質量評估是指由具備職業勝任能力的人員，以內部審計準則、內部審計人員職業道德規范為標準，同時參考風險管理、內部控制等方面的法律法規，對組織的內部審計工作進行檢查和評價的活動。

內部審計質量評估包括內部評估和外部評估兩種形式，以下為外部評估內容及程序，內部評估參照執行。

5.3.1內審負責確定外部評價機構，并報經總經理批準。

內審可以從以下途徑選擇外部評價機構和人員：中國內部審計協會或者其認定的機構實施，如組織內部其他機構和人員、會計師事務所、管理咨詢公司、內部審計協會、其他組織的內部審計機構。

5.3.2外部評價機構和人員應當遵循獨立、客觀、保密的原則，并具有評價工作所需要的專業勝任能力。

5.3.3外部評價應當定期實施（一般為至少5年一次），在下述情況下，也可以適當延長外部評價的間隔：

a)自上次外部評價后，內部審計機構的組織結構、規章制度、人員素質以及審計質量控制具有較大的穩定性；

b)組織適當管理層在近期對內部審計質量的相關內容進行過考核與評價。

5.3.4 外部評價一般包括以下內容：

a)內部審計機構組織結構的合理程度；

b)內部審計人員履行內部審計準則的情況；

c)內部審計人員的專業勝任能力；

d)內部審計目標的實現程度；

c)內部自我質量控制的適當性及有效性；

d)其他。

5.3.5內部審計質量評估的程序

內部審計質量評估過程包括前期準備、現場實施和出具評估報告三個階段。評估可以運用問卷調查、訪談、現場查閱文檔等方法。中國內部審計協會制定的《中國內部審計質量評估手冊》是開展質量評估的技術指南，對評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引，具體可參照執行。

5.3.6外部評價人員在對內部審計質量作出評價后，應當出具外部評價報告，并提交給公司總經理或董事會。

外部評價報告應包括以下主要內容：

a)對內部審計活動是否遵循內部審計準則發表意見；

b)內部審計工作存在的主要問題；

c)對提高內部審計質量的建議；

d)內部審計機構的反饋意見。

5.3.7內審可以參考外部評價內容及程序，在實施外部評價前開展內部評價。內部審計質量評估結果可以作為考核評估組織內部審計工作質量和做出相關決策的依據。

5.3.8內審應根據內外部評價報告內容牽頭制定內部審計質量改善計劃，改善計劃經公司總經理審批后執行。內審負責改善計劃實施的跟蹤及向管理層匯報。

5.3.9內部評估和外部評估的結果均應當按中國內部審計協要求對外公布。

第四篇：淺談單位內部審計質量控制

隨著我國市場經濟的快速發展，經濟主體的組織結構發生了顯著變化，經濟運行格局突破了原有模式，經濟全球化進程加快，這些都給內部審計增加了新的難度。內部審計在組織中地位日益受到重視，都希望通過內部審計職能優化來解決單位治理、風險管理、內部控制領域所面臨的挑戰。要有效發揮內部審計預防問題、發現問題，為管理服務等作用，就必須提高內部審計的質量。因此，改進內部審計管理，加強內部審計質量控制有著十分重要的作用。

一、內部審計質量控制的涵義

國際內部審計師協會內部審計實務標準中規定，審計執行主管應制定并堅持開展質量保證與改進項目（或稱改進程序），該項目應涵蓋內部審計活動的各個方面，并不斷監督內部審計活動的效果。設計該項目要有助于內部審計活動增加價值，改善組織的經營狀況，并確保內部審計活動遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》。

國際內部審計師協會對質量保證與改進程序是這樣定義的：質量保證與改進程序是內部審計機構主管，用以評價和改進審計機構工作而制定的工作程序。簡言之，質量保證和改進程序是評價和改進內部審計機構工作的程序。

國際內部審計師協會所稱的質量保證與改進跟我們所討論的內部審計質量控制基本是一致的。內部審計質量控制的目的是使內部審計工作質量不斷改進與提高，從而使單位高級管理層能有充分的理由信賴內部審計工作，能更好地為單位服務。從以上的論述中，可以看出內部審計質量控制有三個顯著特征：第一，內部審計質量控制是一個持續的過程，它開始于審計計劃階段結束于審計工作的完成。“持續”一詞表示在計劃、檢查、評估、報告以及跟蹤等各個階段都應進行控制。第二，內部審計質量控制是一個體系，包括審計人員、審計組、審計復核機構、審計主管和決策機構等在內的相關機構和人員。這種監督控制擴展到培訓、審計人員業績評估以及類似的行政管理領域。第三，內部審計質量控制的核心是分清責任，責任明確才能很好地對審計全過程和各個層次人員的工作質量進行控制，也便于進行責任追究。對審計人員完成的工作質量進行獎勵，運用“獎優懲劣”的激勵方式，進行審計項目質量控制。

綜上所述，可以把內部審計質量控制概括為：在單位主要負責人或權利機構的領導下，內部審計機構主管對內部審計的各種業務活動全過程或行為進行有計劃的監督、評價和協調的一種控制活動。

二、加強內部審計質量控制的必要性

1、加強內部審計質量控制是堅持審計獨立性和客觀性的根本要求。內部審計具有獨立性和客觀性。獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能夠客觀的評價自己的工作。它要求內部審計機構的設置經高級管理層批準并在內部審計章程中做出規定。審計執行主管由高級管理層任命，并對董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告業務工作，定期評價并協助其他部門進行風險管理?？陀^性是指公正的、不偏不倚的態度，它要求內部審計師在工作中不與任何方面達成任何質量妥協。獨立性和客觀性是內部審計的必要條件。但內部審計質量控制是獨立性和客觀性的有力保證。只有不斷加強管理、改進程序、提高質量才能在組織中樹立權威性，才能讓領導認可，讓被審單位滿意。

2、加強內部審計質量控制是規范內部審計的必然要求。內部審計和其他活動一樣，要受行業標準、國家標準的約束，內部審計機構應促進行業內的道德文化發展，內部審計師應熟練掌握專業技術，堅持應有的職業審慎，遵守職業道德規范。《內部審計實務標準》為我們提供了制定計劃、開展業務、報告結果等環節的操作規程。《職業道德規范》也為內部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》，能夠使內部審計工作更加標準化、規范化、科學化，能夠更快、更好地與國際接軌，而要使《內部審計實務標準》和《職業道德規范》真正落到實處，就必然要加強內部審計質量控制。

3、加強內部質量控制是完善市場經濟的客觀要求。國際內部審計師協會內部審計準則中明確指出“內部審計部門應建立和堅持質量保證方案”。最高審計機關國際組織第十二屆年會上也把審計質量作為重要議題之一，指出“質量保證是從事審計工作的組織應堅持的職責”。這充分說明，強化內部審計質量控制已成為世界審計發展的趨勢。

國際上大量舞弊案件的出現已證明與企業內部的審計制度未能發揮應有的作用存在直接關系，2001年下半年，美國接連爆發了一系列財務丑聞。卷入丑聞的不僅有財富500強排名第7的全球第一大能源交易商安然公司，美國第2大長途電信公司世界電信公司，還有審計行業的“百年老店”安達信會計師事務所。在營造企業樹立誠信和維護“企業良心”的外部環境方面，美國的法律不可謂不多，美國對企業的監管體制不可謂不嚴，審計技術和手段不可謂不先進，然而造假欺詐接二連三發生，這使人們不得不把關注的焦點從企業外部環境轉向企業的內部控制機制方面，認為有效的內部控制機制才是企業的“免疫系統”。因此，他們把內部審計當作“企業良心”，當作企業道德文化的最后一道防線。

我國也隨著改革開放的深入，體制中存在許多不確定性和復雜的過渡形式，甚至矛盾和混亂的現象。由此導致的腐敗、誠信危機、會計造假等問題嚴重擾亂社會主義市場經濟秩序。我國股市中虛假財務報告也時有發生，如銀廣廈、藍田股份等。這些都在客觀上就有加強內部審計質量控制的理論訴求。

4、加強內部質量控制是降低審計成本，增加單位價值的內在要求。內部審計質量控制可起到節約審計成本，幫助單位增加價值的作用。首先，加強內部審計質量控制，提高內部審計的效益與效率。即以較小的審計投入取得較大的審計成果，在較短的時間內取得滿意的審計效果，這本身就能為單位節約成本，增加效益。加強內部審計質量控制，降低審計風險，幫助單位預防和減少損失，這也為單位增加了價值。這種價值是顯性的、直接的。據統計，長沙市教育系統2011年內部審計部門通過加強“人、法、技”建設，提高工作水平，共完成審計項目538個，查出損失浪費金額1100萬元，促進增收節支12500萬元，為國家挽回了損失。除此之外，內部審計質量控制還會產生潛在的、間接的價值。一方面加強內部審計質量的控制，客觀上會對單位內的經營管理者和其他職能部門產生督促作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效；

另一方面內部審計質量的提高健全了約束機制，完善了內部控制制度，保證了業務活動的有效進行，以管理出效益。

三、加強內部審計質量控制面臨的困難和問題

（一）內部審計工作缺乏獨立性，影響和制約其質量控制。

國際內部審計師協會是這樣為內部審計定義的：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。國家審計署發布的《關于內部審計工作的規定》中對內部審計的定義是：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。中國內部審計師協會制訂的《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》和《內部審計人員職業道德規范》都對內部審計的獨立性作了明確定位，但在實際工作中，尚未得到全面、認真的貫徹落實。

從審計管理體制看，“獨立型”內審機構少，“業務兼容型”內審機構所占比重大，影響審計人員獨立客觀公正地執業。有資料證明，我省在3567個設立內審機構的單位中，只有739個單位獨立設置了獨立的內審機構，占20.7%，其他79.3%的單位是與其他部門合署辦公，其中與財務部門合署辦公的有1162個單位，占合署辦公的69.3%，兼職內部審計人員7736名，占62%，而兼職的大部分是單位的財務人員。他們既是審計者，又是被審計對象，擔當了“運動員和裁判員”的雙重角色。由于機構不獨立，兼職人員多，嚴重影響了內部審計的獨立性和審計執業的客觀公正性。

（二）內部審計工作缺乏前瞻性，影響和制約其質量控制。

內部審計作為單位的內部控制系統具有評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果的職能，這就要求其具有一定的預測預警功能，要通過科學的方法預測單位經濟活動可能存在的風險，事前發出警報，從而規避和控制風險。而長期以來，我國大部分單位過分強調內部審計的監督職能，而忽視了內部審計的預警評估職能。有資料顯示，目前僅有58%的單位開展了管理審計。

（三）內部審計工作缺乏連續性，影響和制約其質量控制。

內部審計是一個連續漸進的發展過程。它需要對經濟活動進行事前、事中、事后的全過程監控，它要對每個項目從立項到終結進行跟蹤，它要對領導干部任前、任中、離任進行審計。因此它強調連續性，并建立相應督導制加以保證。

在實施內部審計過程中，如何對審計的全過程實行有效控制督導，保持其連續性仍存在不少問題。例如，科學抽樣等先進手段運用不足，主要還是依賴于審計人員的個人素質與綜合能力，以經驗判斷的方式進行審計監督，在信息不對稱、人員能力參差不齊的情況下，審計質量難以有效、充分保證。內部審計部門受人員、機構編制等因素的制約，沒有設立必要的內部督導，設立了督導部門的具體職責內容又不明確。調查結果顯示僅有50%的內部審計機構建立了分級督導制，嚴重影響了內審工作的連續性。

（四）內部審計工作缺乏整體性，影響和制約其質量控制。

我國審計體系是由國家審計、社會審計、內部審計三部分組成，俗稱“三駕馬車”。但整體效應發揮得不夠理想。多年以來，國家審計機關忙于自身的業務工作，內審協會未成立之前，沒有專門的機構，也沒有過多的精力對內部審計進行管理、指導和監督。加之我國市場經濟體制正在建立完善過程中，社會中介機構的無序和違規競爭較為普遍，違反誠信原則的事情時有發生。還有經濟利益的驅動等因素存在。為避免審計風險，國家審計機關不敢大膽利用內部審計和社會審計的成果。而國家審計機關的隊伍素質也有待提高，且受外界環境的影響和制約，故內部審計也不完全相信他們的結論。這也體現出在我國市場經濟成熟度不高的情況下，也出現審計市場成熟度不高的問題。

（五）內部審計力量薄弱，影響和制約其質量控制

據報道，美國花旗銀行內審人員占員工總數的5.8%、美州銀行占4.4%、紐約銀行占4.1%。根據我國《銀行業金融機構內部審計指引》的規定，商業銀行內部審計人員配備不得低于員工總數的1%。而我省內審人員占單位員工的比例非常少，全省專職內審人員才4478人，在已設立內審機構的3567家單位中，每個單位平均只有1.26人。在普查的12940個單位中，平均每個單位0.35人。如果加上兼職審計人員，平均每個單位也只有0.92人。

同時，高素質、復合型的內部審計人員還不多?！秶H內部審計專業實務標準》指出：“內部審計應該擁有履行內部審計職責所需的會計、審計、經濟學、金融、統計、信息技術、工程、稅收、法律、環境事務和其他學科獲得資格證書的合格雇員”。

在全省11854名內審人員中，主要是學會計專業的，達6288人，占53%，而學審計專業的只有683人，占5.8%，學工程、法律、管理三個專業的2434人，占20.5%，取得注冊會計師等各類執行資格的2095人，占17.7%，其他高規格的人才就更少。

四、加強內部審計質量控制的對策

（一）完善組織機構是搞好質量控制的重要條件。沒有完善的機構，質量控制將無從談起。因此，要使內部審計質量控制得到保證，就必須建立內部審計機構、完善管理體制，增強內部審計的獨立性，強化督導力量。建立健全內部審計質量控制崗位責任制，將內部審計質量控制的職責落實到每一個崗位和人員。

此外，還必須建立健全一個內部審計質量控制的監督機構。該機構主要包括以下幾個方面內容：一是建立健全內部審計業務內部控制制度。以控制內部審計工作中發生差錯和弊端，提高內部審計工作質量。健全的內部審計業務的內控制度主要表現在如下幾個方面，其主要有：（1）內部業務的職務分離制度；

（2）內部牽制制度；

（3）內部審計人員素質控制制度。二是建立健全內部審計業務的監督檢查制度。內部審計業務的監督檢查制度要求內部審計機構既要對內部審計的各項業務或工作進行自我檢查，以便及時發現問題、糾正問題，同時還要接受來自其他各個方面對內部審計業務的監督和檢查，以便更全面、徹底地發現和糾正內部審計工作中的各種問題。

（二）提高綜合素質是搞好質量控制的重要保障。提高內部審計質量，關鍵是提高審計人員的素質：

1、加強內部審計隊伍職業道德建設

為了培養內部審計人員的職業道德理性，中國內部審計協會于2003年4月正式發布了《內部審計人員職業道德規范》，雖然只有言簡意駭的11條，字數不超過400，但卻是使內部審計行為由“強制他律——被動自律——自覺自律”的不斷科學規范的漸進過程。

一是內部審計人員不得從事損害國家利益、組織利益和內部審計職業榮譽的活動，應保持廉潔和職業謹慎，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業判斷的利益。內部審計人員在不損害國家利益的前提下，有責任維護本組織的合法權益和利益，并要千方百計為實現組織目標而不懈努力。同時要維護自身的職業榮譽。內部審計人員應當保持廉潔的作風，不能因為可從被審計單位獲得某些利益而左右自己正確的職業判斷，從而造成審計風險。二是內部審計人員在履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉。不做任何違反誠信原則的事情。要求內部審計人員應具備為人正直的優秀品德，不為權利、人情、利益所惑，實事求是地開展審計工作。要學習江平教授，不向權貴彎腰，只向真理低頭的精神。

（2）提高內部審計人員綜合素質

內部審計工作的質量在很大程度上取決于內部審計人員的素質。

首先，人員選拔進口要嚴，起點要高。為適應現代審計的需要，必須選用具有審計、會計、工程、法律及相關經濟專業，且有多年的工作實踐經驗、經過良好訓練、思想品德優秀的合格職員從事內部審計工作，同時要注意人員數量、業務結構與綜合素質的合理配置。

其次，要拓展內部審計人員的知識空間。內部審計人員不僅要通曉會計、審計、管理知識，還要熟悉經濟法律、工程技術、金融稅收、計算機等方面的知識。此外，內部審計人員還需要敏銳的洞察力和判斷力，對內部審計人員要定期培訓，使審計隊伍不斷精干、內部審計人員知識不斷更新與業務活動保持同步。而目前有調查顯示，57%的單位有時為內部審計人員提供培訓機會，42%的單位偶爾提供培訓機會。這已遠遠不能達到讓內審人員拓展知識、拓寬視野的目的。

（三）建立責任追究是搞好質量控制的重要約束

（1）要明確責任。從審計員到審計組長，再到審計部門負責人，都應明確應該承擔的質量控制責任，要使質量控制的結果與業務考核掛鉤，要加大違規懲罰力度，對沒有履行好責任的進行追究和處理，通過獎優罰劣來提高質量意識和責任心。

（2）實行審計業務委派和回避制度。在實行委派時應充分考慮審計工作的目標和具體情況，要注意委派能勝任項目審計的審計人員，還要兼顧到審計組成員的知識結構。要實行定期崗位輪換或進行交叉使用，以避免徇私舞弊，保證審計的相對獨立性。

（3）建立一套科學、合理的質量考核評價體系。定期對業務質量進行綜合考核評價，通過內部審計效益的考核和評價，可以從總體上了解內部審計工作的最終結果，才能了解過去，分析現在，預測未來。要科學考評內部審計質量，首先應建立健全一個考評內部審計質量的指標體系，以便全面正確地考核內部審計工作質量。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面的指標。定量指標主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違法違紀問題重復發生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質能否勝任審計工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。其次，制定內部審計質量考核的具體操作過程。最后，對考核結果進行綜合、整理，從而得到正確結論。

（四）加強全程控制是搞好質量控制的重要內容

內部審計項目質量控制是為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。按照審計項目實施的過程，可以分為準備階段的質量控制；

實施階段的質量控制；

終結階段的質量控制。

1、準備階段的質量控制

審計準備階段的質量控制，是指審計工作進行前的審計質量控制，是對審計質量控制的總體規劃，是整個審計質量控制的起點和首要環節。它包括審計立項、編制審計工作方案、確定審計組、制發審計通知書。具體要抓好三個控制點：

第一，審計項目立項和編制計劃。

主要目標是要把握“三性”，即審計項目立項的重要性、針對性和可行性。所謂重要性是指立項的項目是重點領域、重點單位、重點資金以及事關改革、發展、穩定大局的重大事項。所謂針對性，是指專項審計的目的要明確。所謂可行，是指審計立項必須符合法律規定的職責范圍，適合審計人力資源的現狀。

第二，審前調查。

一個審計項目要發揮審計職能，審前調查是必不可少的一個環節。審前調查是編制好審計方案的基礎。項目審計前，審計機關要根據項目的審計要求，全面掌握被審計單位的基本情況，重點掌握領導關注、群眾關心、社會熱心的問題；

要調查了解使審計單位和個人近年來接受過一些什么審計；

調查被審計單位近年來資產負債、財務收支的變動情況，了解其變動的合理性和真實性；

調查了解被審計單位的內部控制制度的健全性和有效性，合理評估被審單位內控風險大小。只有這樣才能編制出針對性強且合理有效的審計方案。要重點查看以下材料：

（1）單位財務活動概況；

（2）內部控制的設計及運行情況；

（3）財務、會計資料；

（4）重要的合同、協議及會議記錄資料；

（5）上次審計的結論、建議以及后續審計的執行情況；

（6）上次外部審計的審計結論；

（7）其他與項目審計有關的重要情況。

審前調查中應克服以下三個問題：

（1）對審前調查認識不清，準備不足。

有的審計人員，自認為對被審計單位情況都比較熟悉，特別是對多次審計的單位和項目，更是認為情況清楚，無須開展審前調查。由于對審前調查的重要性認識不足，因此在審計項目開始之前，不充分收集項目相關的基礎材料，對項目的了解僅局限于自己的經驗，不能有的放矢的收集項目的相關信息，從而造成審計實施方案的過于粗糙，致使審計目標不明確，審計重點不突出，缺乏針對性，審計步驟和方法缺乏指導性，嚴重影響審計質量。

（2）審前調查不深不細不全，流于形式。

開展調查工作前不制定調查方案，存在隨意性和盲目性，調查什么、采用何種方式進行調查，都是臨時決定。調查工作中不堅持重要性和謹慎性原則，大多數審前調查工作，都是在進點審計前，找審計對象的領導和財務人員口頭了解，造成調查重點不突出，內容不全面。

（3）重財務管理、財務收支等方面的調查了解，輕會計數據的收集整理、匯總分析以及相關業務流程的調查。

很多審計人員在審前調查階段只粗略地了解審計對象的內控制度建立情況、財務管理和財務收支等一些表面情況，實施審計時才開始對會計數據進行收集、整理、匯總和分析，而對反映審計對象履行職能過程的業務流程，沒有去了解熟悉。如果審計時間比較緊張，就沒有足夠的時間認真分析會計數據和業務數據，很容易漏掉審計線索。

第三，認真編制審計方案

認真編制好審計方案是審計質量控制的關鍵。審計組要在充分調查了解、廣泛搜集有關材料和權據的基礎上，制訂好審計實施方案，明確審計目標，確定審計的范圍、內容和重點，對審前調查所取得的材料進行初步分析性復核，評估審計風險，確定防范措施。按照審計項目的重要程度，經審計組長和分管領導批準后才能實施。

2、審計實施階段的質量控制

審計實施階段的質量控制是對具體的審計過程的控制，是審計質量控制的核心部分。包括審計進點會、提交書面承諾、進行審計公告、審計訪談、問卷調查、現場審計、底稿編制。具體來說要抓好三個控制點。

第一，審計承諾控制。

審計承諾是降低審計風險、明確審計責任的重要依據之一，也是確保被審計單位和個人所提供的審計資料真實完整的重要措施，審計承諾中應當注明審計的時間范圍、所提供的審計資料種類，被審計單位銀行賬戶等情況。

當前審計承諾存在以下三個方面的問題

（1）怕承擔責任，不肯承諾。根據審計法第四十三條規定：“被審計單位違反本法規定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告；

拒不改正的，依法追究責任”。由于承諾書是由被審計單位法定代表人和財務負責人簽字作出，這對法定代表人和財務負責人提出了要求，不真實或亂承諾要追究責任。而一些存在違法亂紀的被審單位領導和財務負責人，更怕要求承諾。因此對審計承諾能推則推，能拖則拖，有的到審計結束時才提交承諾書。

（2）不得不做，無奈承諾。被審計單位并非真正心甘情愿地向審計機關作出承諾，往往是迫于審計機關的權威性，為了不給審計機關留下不配合的印象而無奈作出承諾。而更有個別被審計單位甚至認為他們配合完成這道審計程序是為了讓審計人員交差，礙于審計人員的情面，他們作出承諾并不表明他們真的愿意或準備承擔所承諾的責任。這種承諾也失去了其真正意義。

（3）做好好先生，隨意承諾。被審計單位及相關人員根本不去考慮什么后果，只要是審計人員要求填寫的都會填寫，部分明知自己單位存在違規違紀行為的被審計單位，在審計機關送達審計通知書并提出書面承諾要求時也是揮筆在承諾書上豪爽簽字。這樣的承諾也等于沒有承諾。

對以上三個方面的問題，我們要從以下二個方面加以重視和關注，使審計承諾更具有操作性和實用性。

一是要使審計承諾可以承諾。從審計承諾的時間、程序、格式、要求上進行適當的改變，提高審計承諾的可操作性，讓被審計單位及相關人員可以承諾，也讓審計機關和審計人員更能有效地利用承諾書。

審計承諾時間不一定只是審計組進駐前作出，允許被審計單位及相關人員隨時作出承諾或可補充審計承諾，只要被審計單位及人員在審計實施階段提出。

二是要使審計承諾必須承諾。

審計承諾制作為一項審計業務制度，已寫入審計法和審計準則，就必須堅決執行，要提高承諾書的剛性約束，不能走過場搞形式。

要健全承諾制度。應從明確其法律效力為突破口，以法律強制力來保證該制度的實施。對被審計單位不提供審計承諾書、提供虛假承諾或到審計結束后才提供審計承諾書的行為，要采取強制性措施加以處罰，并進行責任追究。

第二，現場查證控制。

現場查證要深入細致、一絲不茍地全面完成具體的現場作業。審計人員要嚴格按照審計實施方案的具體審計事項，采取審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算機和分析性復核等手段收集審計證據。審計人員在獲取審計證據時要注意：

（1）充分性：證據的數量足以證實審計事項作出審計結論和建議；

要保證審計人員形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。

（2）適當性：審計證據的適當性就是指審計證據的相關性和可靠性，相關就是指證據和審計目標相關，不能風馬牛不相及，張冠李戴；

可靠就是審計證據能如實反映客觀事實。

第三，審計日記和審計工作底稿質量控制。

（1）基本要求

審計組在審計實施過程中，應當真實、完善地逐日編寫審計日記。對被審計單位違反國家規定的財政、財務收支行為以及對審計結論有重要影響審計事項，審計人員都要如實記載，在此基礎上編制審計工作底稿。

審計底稿應該內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映形成審計結論和建議有關的所有審計事項，一般應載明以下事項：被審計單位名稱；

審計事項及會計期間或者截止日期；

審計查出的問題摘要及其依據；

審計結論；

執行人員姓名及其日期；

復核人員姓名、復核日期、復核意見；

索引號，頁次等。

（2）要實行三級復核

我們這里特別要強調的是底稿要進行三級復核。所謂三級復核是審計工作底稿應由項目負責人、部門負責人和審計機構負責人或專職的復核機構或復核人員對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。

①詳細復核：項目負責人的復核；

②一般復核：部門負責人的復核；

③重點復核：審計機構負責人的復核。

審計復核的主要內容包括：所引用的有關資料是否可靠、證據是否充分、審計程序和方法是否恰當、審計結論是否正確。

3、審計終結階段的質量控制

審計終結階段的質量控制是審計質量的反饋控制，是審計質量控制的最后環節，包括底稿交換意見、匯總審計問題、審計評價，形成報告初稿，征求意見，出具正式報告，歸檔立卷等。具體來說，應抓好兩個控制點。

第一，審計報告的質量控制

審計報告是審計工作情況和結果的集中反映，它應該起到三個作用：一是審計機構向上級或授權部門報告審計項目結果的文件；

二是審計機構向被審單位或個人下達審計結論的方式；

三是審計機構向社會公告審計結果的載體。因此，審計報告必須如實、客觀、及時、恰于其分地反映審計結果。編制審計報告時應當注意：

審計報告的編制應實事求是、客觀公正的反映審計事項。

審計報告應按照規定的格式及內容編制，做到要素齊全、格式規范、不遺漏審計中發現的重大事項（格式及內容見內部審計實務指南）。

審計報告應突出重點、簡明扼要、易于理解；

審計報告應及時編制，以便適時采取有效措施糾正；

審計報告應針對被審單位經營活動和內部控制的缺陷提出可行改進建議，促進組織目標的實現；

審計報告形成的結論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風險水平。

（1）當前審計報告質量存在的普遍問題

①文字不通俗。一些審計報告在反映問題時往往簡單地以會計核算過程或會計科目來說明事實真相，闡述問題沒有與整個業務操作過程相結合，專業術語過多過濫，給行外人閱讀和理解審計報告增加了困難。

②重點不突出。一些審計報告在反映問題時主次不分、重點不突出，將所有查出的問題一一列出。對這種沒有進行提煉，面面俱到，數字充斥整個報告，讓人看了處處是問題，而又看不出關鍵性的問題。

③適用不恰當。一是對違反國家財經法規和其他有關規定的問題的定性沒有引用法律法規，或者錯誤引用法規。二是由于執法主體、適用的范圍等原因導致引用的作為審計處理處罰的法律依據不準確。三是引用過時甚至是失效的法規作為審計依據。四是引用法規不規范。引用法規應寫明發文機關、文件標題、文件號三個要素。

④建議不具體。一是針對性不強。一些審計報告提出的建議針對性不強，只是泛泛而談，無事實作根據，無證據作支撐，脫離客觀事實，無法讓被審計單位心服口服，降低了審計威信。二是可操作性不強。由于有些審計建議過于原則化、籠統化，使被審計單位無法組織落實。

⑤評價不規范。一是超越審計范圍進行評價。對不屬于審計事項的內容進行評價，對審計過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進行隨意評價。二是審計評價單一。不管什么項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況或根據被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關內部控制制度進行評價，而是作單一籠統的評價，或不予評價。三是審計評價用詞不嚴謹。存在著用詞不恰當的問題。如有的單位存在違紀違規問題，甚至是比較嚴重的違紀違規問題，但審計評價時往往顧及被審計單位的形象，就把審計評價中的：基本真實、基本合法、基本健全，夸大為：真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發表肯定意見時，語言表達過于絕對。

（2）加強審計報告質量控制的主要措施

①加強審計報告復核工作的力度。②健全報告質量檢查和過錯責任追究機制。審計報告的質量控制，從審計人員到審計組長，再到部門領導，都應明確質量控制責任，需要有嚴格的質量責任追究制度予以保證。一方面，要加強審計報告基礎工作的規范化，建立審計質量分級責任制度。對審計報告的各個質量控制環節都要有監督，明確審計人員的職責，合理分工，強化過程控制，把事后責任評估的工作前移，避免產生責任時相互推諉。另一方面，加強內部質量控制機制，要定期開展事后審計報告質量的檢查工作，建立定期的抽查和互查制度，一旦發現審計報告有質量問題，除了正常的追究處理外，還可結合培訓有針對性地對有關人員進行業務培訓。③提高審計人員的綜合素質。

第二，審計項目檔案整理質量控制

審計項目檔案的整理要歸入四類材料，即結論性文件材料，證明性事件材料，立項性事項材料，其他備查材料。立卷時應按規則排列：卷內文件材料應按結論類、證明類、立項類、備查類順序排列；

結論類采用逆審計程序并結合文件材料的重要程度排列證明類按照審計工作底稿及所附審計證據與審計報告所列審計事項對應的順序排列立項類、備查類按照文件材料形成的時間順序，并結合文件的重要程度排列。每組文件應按照正件在前附件在后，定稿在前初稿在后，批復在前指示在后，指示在前報告在后，重要文件在前次要文件在后，匯總性文件在前基礎性文件在后的順序排列。

（五）強化行業指導是搞好質量控制的重要手段。

新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》明確提出“審計機關可以通過內部審計自律組織，加強對內部審計工作的業務指導和監督”。這不僅確立了內部審計協會的法律地位，而且為內部審計協會發揮作用提供了更加廣闊的空間。內部審計協會要按照《審計法》及《審計法實施條例》的要求，加大對內審行業的指導與監督力度，提高內部審計工作質量。

1、建立健全內部審計工作質量檢查長效機制。通過對內部審計工作質量的檢查，加強對內部審計工作的指導、謀劃、引領和服務，充分發揮內部審計的預防、揭露和抵御功能作用。要將內部審計工作的常規檢查與專項檢查相結合，通過檢查揭露問題，解決問題，降低內部審計風險，提高內部審計工作質量。

2、積極構建內部審計機構相互交流的平臺。內部審計協會作為內部審計行業的指導機構，要為各級內部審計機構搭建一個良好的交流平臺。通過觀摩內部審計優秀項目、開展內部審計論文研討、組織內部審計人員培訓，交流內部審計工作經驗等多種形式，指導各級內審單位對照優秀找問題，對照范本找差距，對照課題找思路，促進內部審計機構和內部審計人員之間的交流，從而達到提高內部審計質量的目的。

3、著力制定內部審計質量控制標準。中國內審協會最近出臺了《內部審計質量評估辦法》（試行）和《中國內部審計質量評估手冊》（試行）。內部審計協會要將其作為后續教育的重要內容，組織內部審計機構認真學習。使各單位內部審計工作都以遵循準則為原則，以標準控制為尺碼，以價值貢獻為導向，以風險防控為目標，不斷促進內部審計工作質量的提高。長沙市內審協會2005年就制定了詳細的內部審計質量控制標準，并編寫成書，發到各級內部審計單位。由于行業指導得力，近幾年在國家和省審計項目質量評比中，多個項目被評為一等獎，成績十分突出。

4、全面推行風險導向內部審計。風險導向審計是審計理念的一次重大改變，使其他審計模式忽略審計風險的缺陷得到彌補，是內部審計未來的發展方向。內部審計協會要在充分調研的基礎上，完善和出臺風險導向內部審計實務指南，通過分階段分層次分行業在內部審計機構中試點后，全面推行，從而使風險導向審計成為單位防范和控制內部審計風險的主要手段，成為內部審計質量控制的重要保障，促進了內部審計質量質的飛躍。

審計質量控制是審計工作永恒的主題，實施審計全過程質量控制，是提高審計工作質量的根本保證，審計工作者只有專心執業、細心履職、規范做事、大膽假設、小心求證、持之以恒、常抓不懈，才能有效地提高審計質量控制水平。

第五篇：內部控制審計（定稿）

關于……公司的審計報告

（一)審計概況：為了……，我們對公司……進行了專項審計，旨在自我評價，完善公司內部控制及財務核算，使之符合相關法規準則及公司內控制度的要求。我們的審計目標是測試……內部控制方面是否存在漏洞，各關鍵控制點在實務工作中是否得到有效執行。審計涉及的期間是20 年 月 日至20 年 月 日。審核的范圍包括……等方面。