第一篇：愛問中國科學院內(nèi)部審計質(zhì)量控制辦法

中國科學院內(nèi)部審計質(zhì)量控制辦法

第一章 總 則

第一條 為規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合我院實際制定本辦法。

第二條 本辦法所稱內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為規(guī)范審計行為，實現(xiàn)審計目標，明確審計責任，確保內(nèi)部審計質(zhì)量而建立和實施的控制措施、控制程序和辦法。

第三條 本辦法適用于中國科學院各級內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員所從事的內(nèi)部審計活動。

第二章 一般原則

第四條 院各級內(nèi)部審計機構(gòu)負責人對本部門制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負總體責任。

第五條 內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標：保障內(nèi)部審計活動遵循院審計工作的相關(guān)規(guī)定和要求；提高審計工作的質(zhì)量、效率及效果；保障我院科技創(chuàng)新活動的開展。

第六條 內(nèi)部審計質(zhì)量控制包括審計項目質(zhì)量控制、內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制和上級主管部門監(jiān)督評價。

審計項目質(zhì)量控制是為保證審計項目的實施符合有關(guān)法規(guī)和制度的要求，審計項目負責人（指主審）及審計組成員對審計項目各階段工作所實施的質(zhì)量控制。

內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制是為保證本機構(gòu)的內(nèi)部審計活動符合國家和院有關(guān)質(zhì)量控制的程序和要求，內(nèi)部審計機構(gòu)及其負責人對內(nèi)部審計活動所實施的管理、監(jiān)督、指導和控制。上級主管部門監(jiān)督評價是院審計工作主管部門對分院和研究所內(nèi)部審計工作質(zhì)量、分院內(nèi)部審計部門對研究所內(nèi)部審計工作質(zhì)量所進行的指導、監(jiān)督、考核和評價，總結(jié)推廣經(jīng)驗，指出單位在內(nèi)部審計質(zhì)量方面的缺陷和問題，提出改進建議和意見，以幫助所屬單位提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

第三章 審計項目質(zhì)量控制

第七條 審計項目質(zhì)量控制包括審計組成員對其工作的質(zhì)量控制和審計項目負責人對審計組工作的質(zhì)量控制。審計項目負責人應對內(nèi)部審計機構(gòu)授權(quán)辦理的審計項目的總體質(zhì)量負責。

第八條 審計組成員應嚴格按照相關(guān)內(nèi)部審計規(guī)范開展審計業(yè)務，獲取充分可靠的審計證據(jù)，編制審計工作底稿，完成審計項目負責人指定的工作，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的重大事項和問題應及時向?qū)徲嬳椖控撠熑藚R報。

第九條 在審計準備階段，審計項目負責人的質(zhì)量控制工作主要包括：

（一）認真進行審計前調(diào)查，充分了解審計項目的基本情況；

（二）了解審計組成員的基本情況及專業(yè)勝任能力，根據(jù)實際情況，對審計組人員進行必要的培訓；

（三）制定審計項目實施方案，根據(jù)參與項目人員的具體情況進行合理分工，經(jīng)內(nèi)部審計機構(gòu)批準后發(fā)送審計組全體成員。

第十條 在審計實施階段，審計項目負責人的質(zhì)量控制工作主要包括：

（一）跟蹤審計業(yè)務進程，指導內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計項目實施方案；

（二）解決在審計業(yè)務執(zhí)行過程中出現(xiàn)的重大問題，根據(jù)其重要程度考慮是否調(diào)整審計項目實施方案，并及時向內(nèi)部審計機構(gòu)匯報；

（三）識別在審計實施過程中需要咨詢的事項，應就疑難的法律、技術(shù)及其他事項，向項目組或外部具備適當知識、資歷和經(jīng)驗的專業(yè)人員進行咨詢；

（四）對項目組成員的工作進行復核。復核工作可由審計項目負責人直接進行，也可以由審計項目負責人指定項目組內(nèi)經(jīng)驗較豐富的人員完成。復核的主要內(nèi)容包括：

1、工作是否按照相關(guān)規(guī)定和審計項目實施方案執(zhí)行；

2、是否實施了充分恰當?shù)膶徲嫵绦颍?/p>

3、對審計發(fā)現(xiàn)的問題、需要披露的重大事項、形成的審計結(jié)論是否有充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持，對相關(guān)證據(jù)是否進行了適當?shù)挠涗洠?/p>

4、需要咨詢的事項是否已進行適當咨詢，并對咨詢意見進行記錄和執(zhí)行；

5、審計項目實施方案確定的工作目標是否已全部實現(xiàn)；

6、其他。

復核人員應對復核情況在工作底稿中予以恰當?shù)挠涗洠炇鹦彰腿掌冢瑫姹硎緩秃艘庖姡⒍酱賹徲嫷赘寰幹迫思皶r修改完善。

（五）對查出的重大問題、以及重大的法律、技術(shù)疑難問題，應及時向內(nèi)部審計機構(gòu)負責人匯報和請示。

第十一條 在審計報告階段，審計項目負責人的質(zhì)量控制工作主要包括：

（一）督促項目組成員認真完成審計工作底稿；

（二）就審計發(fā)現(xiàn)的問題及有關(guān)證據(jù)獲取被審單位的簽章確認；

（三）就查出的問題與被審單位充分交換意見；

（四）形成的審計報告應征求被審單位意見；

（五）根據(jù)實際情況確定是否采納被審單位的反饋意見，并形成正式審計報告；

（六）其他。

第十二條 審計項目結(jié)束后，項目組應對審計項目實施情況進行總結(jié)，對影響審計工作質(zhì)量的問題進行分析，并提出改進措施。

第四章 內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制

第十三條 內(nèi)部審計機構(gòu)應當選擇具備良好職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)的人員從事內(nèi)部審計工作，委派具有較強專業(yè)勝任能力和組織協(xié)調(diào)能力的人員擔任審計項目負責人。

第十四條 內(nèi)部審計機構(gòu)應通過職業(yè)繼續(xù)教育、專業(yè)培訓等方式提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)勝任能力。

第十五條 內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應當在出具項目審計意見前，對審計組做出的審計判斷、形成的審計結(jié)論和審計報告進行質(zhì)量控制復核。復核可采取與項目負責人進行討論、復核審計報告、審計工作底稿及相關(guān)審計證據(jù)等方式進行。復核的主要內(nèi)容包括：

（一）審計組做出的判斷、審計發(fā)現(xiàn)的問題及形成的結(jié)論是否有充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)支持，引用的法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定是否適當，是否與被審單位進行了適當?shù)臏贤ǎ?/p>

（二）審計組是否就存在的意見分歧、疑難問題或爭議事項進行了適當咨詢，咨詢意見及其相關(guān)審計結(jié)論是否恰當；

（三）審計報告中披露的重大經(jīng)濟事項和重大問題是否事實清楚、證據(jù)充分、結(jié)論明確、表述恰當；

（四）被審計單位對審計報告持有異議的，審計組是否對異議事項進行了研究、核實，對確應采納的意見是否予以采納；

（五）審計報告和擬出具的審計意見是否客觀、準確、清晰、完整，重大事項有無遺漏，審計建議是否切實可行、行文格式是否規(guī)范。第十六條 對委托會計師事務所實施的審計項目，內(nèi)部審計機構(gòu)應嚴格按照《中國科學院委托審計工作管理辦法》的要求進行管理，對其審計工作質(zhì)量進行有效控制。質(zhì)量控制內(nèi)容主要包括：

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)應委派一名經(jīng)驗豐富、具備專業(yè)勝任能力的內(nèi)審人員全程跟蹤審計項目的實施，進行事前、事中、事后質(zhì)量控制，并對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題及形成的審計結(jié)論進行復核；

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)負責人應按照上述第十五條的要求對會計師事務所的工作進行復核。

第十七條 內(nèi)部審計機構(gòu)應進行定期或不定期的檢查，對項目負責人和會計師事務所的審計工作質(zhì)量進行考核和評價。

第五章 上級主管部門監(jiān)督評價

第十八條 院內(nèi)部審計主管部門應建立實施內(nèi)部審計工作監(jiān)督評價制度，對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行定期或不定期的監(jiān)督評價。

第十九條 上級內(nèi)部審計主管部門對內(nèi)部審計工作監(jiān)督評價可以采取院屬單位內(nèi)部審計機構(gòu)自我評價、聽取被審計單位領(lǐng)導和相關(guān)部門意見、直接對院屬單位內(nèi)部審計機構(gòu)進行監(jiān)督評價等方式進行。

第二十條 監(jiān)督評價一般包括以下內(nèi)容：

（一）內(nèi)部審計機構(gòu)設置及人員配備情況；

（二）審計工作計劃及任務的完成情況；

（三）審計業(yè)務工作、審計工作底稿、審計報告、審計意見和審計檔案的質(zhì)量情況；

（四）內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制情況；

（五）其他。

第二十一條 上級內(nèi)部審計主管部門對內(nèi)部審計質(zhì)量進行監(jiān)督評價后，應出具評價報告。

第二十二條 評價報告主要包括以下內(nèi)容：

（一）內(nèi)部審計工作開展的基本情況；

（二）內(nèi)部審計工作存在的主要問題；

（三）提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量的意見和建議。

第二十三條 內(nèi)部審計機構(gòu)應當按照評價報告所提出的意見和建議及時制定整改措施并予以落實，不斷提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

第六章 附則

第二十四條 本辦法由中國科學院監(jiān)察審計局負責解釋。第二十五條 本辦法自印發(fā)之日起施行。

空格號

第二篇：內(nèi)部控制制度審計辦法

內(nèi)部控制制度審計辦法

第一章 總 則

第一條 為建立健全公司內(nèi)部控制制度和約束機制，完善公司內(nèi)部控制體系，確保公司政令暢通和經(jīng)營目標的實現(xiàn),依據(jù)《 公司內(nèi)部控制制度審計辦法（試行）》，結(jié)合實際情況，制定本辦法。第二條 內(nèi)部控制制度是為了保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，經(jīng)濟信息正確可靠，工作效率和經(jīng)濟效益不斷提高，確保企業(yè)既定的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標實現(xiàn)而在企業(yè)內(nèi)部制定的相互聯(lián)系、相互制約的程序、手續(xù)、方法、措施和制度等的總稱。

第三條 內(nèi)部控制制度審計是為了對經(jīng)營管理活動實施有效控制，而就內(nèi)部控制制度的健全性、符合性、有效性進行檢查、測試、分析和評價的活動。

第四條 內(nèi)部控制制度審計的基本依據(jù)是國家有關(guān)法律法規(guī)、行業(yè)管理規(guī)范和標準、華電集團公司制定的各項規(guī)章制度以及哈發(fā)公司內(nèi)部規(guī)章制度和內(nèi)部授權(quán)等。

第五條

內(nèi)部控制制度審計應在本公司主要負責人的直接領(lǐng)導下，由審計部門組織實施。

第二章內(nèi)控制度審計原則及目標 第六條 內(nèi)部控制制度審計應遵循的原則

1、責任原則：內(nèi)部控制制度必須授權(quán)分明、分工準確、界定清楚、責任明確。

2、牽制原則（不相容原則）：本單位任何一項經(jīng)濟活動從發(fā)生到結(jié)束的全過程及主要環(huán)節(jié)都必須由兩個或兩個以上的部門、崗位或人員分別實施，以便相互監(jiān)督制約，防止差錯和舞弊可能性事件發(fā)生。

3、協(xié)調(diào)原則：各部門和崗位之間必須銜接、協(xié)調(diào)，以保證生產(chǎn)和經(jīng)營的連續(xù)性和穩(wěn)定性。

4、效益原則：企業(yè)內(nèi)部控制制度必須有利于生產(chǎn)、經(jīng)營活動的順利進行，有益于企業(yè)加強管理，挖掘潛力，提高效益。

第七條 內(nèi)部控制制度應達到的目標：

1、維護資產(chǎn)安全、完整及有效使用；

2、保證各種經(jīng)濟信息的真實、可靠與及時提供；

3、避免不必要的成本、費用，以求盈利；

4、保證各種崗位正確履行職責，以提高工作效率；

5、預防錯誤和弊端發(fā)生，為加強管理提供依據(jù)；

6、提出整改建議，完善內(nèi)部控制制度；

7、確定開展審計工作的范圍和重點。第三章 內(nèi)部控制制度審計主要內(nèi)容

第八條 內(nèi)部控制制度應涵蓋集團公司制定的規(guī)章制度審計的主要內(nèi)容是：按建立內(nèi)控制度的原則進行審計；對企業(yè)內(nèi)控制度的立法、執(zhí)法，執(zhí)法監(jiān)督，獎懲力度通過審計做出評價。具體審計企業(yè)內(nèi)控制度是否全面、完善、有效；制度與制度、制度與部門，部門與部 門、部門與個人之間是否銜接相通，有否不按程序或越權(quán)行使權(quán)力的行為；部門與部門之間有否橫向制約程序；各職能部門是否嚴格執(zhí)行規(guī)定的內(nèi)控制度；各種內(nèi)控制度的執(zhí)行結(jié)果是否達到預期目的。第八條審計要點

1、各部門、各環(huán)節(jié)、各層次是否建立工作崗位責任制；

2、涉及經(jīng)濟業(yè)務的處理，是否建立了相應規(guī)章制度，不相容職務是否分離，每項經(jīng)濟業(yè)務是否經(jīng)過授權(quán)、主辦、核準、執(zhí)行、記錄和復核六個步驟；

3、是否建立生產(chǎn)管理規(guī)章制度及管理程序；

4、是否建立保證會計資料的正確性和可靠性的制度；

5、是否建立保證財產(chǎn)物資安全和完整的制度；

6、會計資料是否實行專人管理，并建立借閱、保管和銷毀制度；

7、是否建立內(nèi)審制度并對經(jīng)濟業(yè)務活動和職能部門運行監(jiān)督和評價。

第四章 內(nèi)部控制制度審計程序和方法

內(nèi)部控制制度審計程序

內(nèi)部控制制度審計程序包括健全性測試、符合性測試和實質(zhì)性測試三個階段：

（一）健全性測試

主要是對內(nèi)部控制制度的調(diào)查與描述，評價其應有控制環(huán)節(jié)是否已規(guī)定齊全，有無欠妥之處。

1、資料查閱法：收集和查閱各項制度、經(jīng)濟資料、機構(gòu)設置、生產(chǎn)經(jīng)營基本狀況，了解企業(yè)概況。

2、現(xiàn)場調(diào)查法：審計人員到各部門、車間、分場檢查評價內(nèi)控制度是否完善、嚴密和有效。

3、填表測試：審計人員將需要調(diào)查項目的內(nèi)容，列出提綱，編制出特殊格式調(diào)查表，逐一向有關(guān)人員進行詢問，做成記錄，或?qū)⒕幹瞥鎏厥飧袷秸{(diào)查表發(fā)給有關(guān)部門單位，先由他們填寫，再由審計人員審查核實。

（二）符合性測試

對內(nèi)控制度的實施情況和有效程度進行測試，查明企業(yè)各項控制措施是否存在于各項經(jīng)濟活動中，是否真正發(fā)揮了作用，有無失控和不完善之處。

1、業(yè)務測試

通過對相關(guān)部門經(jīng)濟業(yè)務所做的監(jiān)查，判明內(nèi)部控制系統(tǒng)中不應缺少的幾個關(guān)鍵控制點在業(yè)務處理過程中是否真實存在。

2、能測試

通過對內(nèi)部控制功能進行臭氧檢查，即對關(guān)鍵控制點作用發(fā)揮的情況進行檢查。目的是為查明關(guān)鍵控制點是否切實存在，是否有效地發(fā)揮了作用且有利于經(jīng)營目標的實現(xiàn)，其有效程度是否令人滿意，該控制點有無漏過不正確的業(yè)務。

（三）實質(zhì)性測試

根據(jù)符合性測試確定的審查重點，運用核對、復核、盤點實物、帳戶分析等方法，對企業(yè)內(nèi)部控制所產(chǎn)生的有關(guān)資料的真實性、正確性進 行驗證，檢查業(yè)務活動是否合規(guī)合法，會計記錄是否真實準確，并將檢查結(jié)果作為審計評價的依據(jù)。第 條 內(nèi)部控制制度審計方法

1、審閱法：通過審閱有關(guān)文件或資料，獲得概括性的整體印象。

2、詢問法：主要是同有關(guān)人員談話。注意詢問的對象要分層次。

3、觀察法：在現(xiàn)場察看經(jīng)濟業(yè)務是否按內(nèi)控制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，能否達到控制的目的。

4、證據(jù)法：通過對企業(yè)有關(guān)內(nèi)控制度查閱與實際有關(guān)業(yè)務執(zhí)行情況檢查，拿出證據(jù)，證實有關(guān)內(nèi)控制度是否得到認真執(zhí)行。

5、實驗法：根據(jù)內(nèi)控制度的規(guī)定對有關(guān)業(yè)務重做一遍，以驗證是否按規(guī)定程序處理經(jīng)濟業(yè)務，檢查各項內(nèi)控制度措施是否發(fā)揮作用。

6、比較法：將企業(yè)現(xiàn)行的內(nèi)控制度與本制度有關(guān)的各種因素進行對比分析，借以揭示矛盾，找出差距，尋求解決問題的一種方法。第十條審計工作程序依照《哈爾濱發(fā)電有限責任公司審計工作規(guī)則》進行。具體審計程序分為調(diào)查、測試、評價、報告四個階段進行。

㈠調(diào)查

收集和查閱有關(guān)規(guī)章制度，采用多種調(diào)查辦法，了解企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務程序及內(nèi)控制度制定和執(zhí)行的詳細情況。㈡測試：

采用前述測試方法對企業(yè)內(nèi)控制度所產(chǎn)生的經(jīng)濟資料的完整性、嚴密性、真實性、科學性、有效性進行驗證，并將測試的結(jié)果作為評價結(jié)論的依據(jù)。㈢評價：

內(nèi)控制度系統(tǒng)的評價

⑴健全性評價：主要評價企業(yè)在經(jīng)濟業(yè)務有關(guān)管理制度中所設置的控制點是否齊全，有無控制弱點或缺少必要的控制點，特別是關(guān)鍵控制點是否有嚴密的控制措施。

⑵嚴密性評價：各項內(nèi)控制度之間的銜接是否緊密、協(xié)調(diào)，有無兩種控制制度相互矛盾或存在缺陷的現(xiàn)象。

⑶合理性評價：經(jīng)濟業(yè)務實行的控制措施和程序是否符合本單位的實際情況，是否符合內(nèi)控制度的制定的原則，是否對應控制的業(yè)務處理程序起到控制作用。

內(nèi)控制度綜合評價

綜合評價的主要內(nèi)容包括肯定企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行有效方面的成績，指出內(nèi)控制度方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，分析內(nèi)控制度失控點的性質(zhì)及可能造成的后果，提出明確具體、切實可行的建議。

⑴評價內(nèi)控制度應著重說明的問題：

①企業(yè)是否根據(jù)內(nèi)控制度的要求，建立了各種必要的管理制度并認真執(zhí)行；

②企業(yè)和各職能部門及有關(guān)人員是否認真執(zhí)行內(nèi)控制度；

③執(zhí)行內(nèi)控制度取得哪些成績；

④執(zhí)行中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，其影響及后果如何；

⑤通過加強哪些環(huán)節(jié)的管理能夠達到預防或揭露各種錯弊的目的； ⑥企業(yè)有無建立內(nèi)部審計制度和其他檢查監(jiān)督制度。

⑵評價內(nèi)控制度的要求：

①要在調(diào)查的基礎(chǔ)上認真分析，做出恰當而慎重地評價，實事求是，符合客觀實際；

②評價應具體明確。明確指出內(nèi)控制度中取得的成績，存地的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，究竟是哪一項措施或工作方法存在問題；

③所建議要有針對性，每項改進措施必須有明確的目的性。

㈣報告：

在評價的基礎(chǔ)上由審計部門撰寫審計報告，交單位有關(guān)負責人簽字認可。

審計報告的基本形式為基本情況、存在問題、產(chǎn)生原因、整改意見及綜合評價。

審計部門負責把鑒定的控制缺陷和內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)報告給本單位主管領(lǐng)導。

第十一條審計部門提出報告由本單位主管領(lǐng)導簽發(fā)后有關(guān)部門應限期改正，完善制度，堵塞漏洞，必要時審計部門進行后續(xù)審計。

第十二條本辦法適用于公司及所屬關(guān)聯(lián)公司、多經(jīng)公司。

第十三條本辦法自下發(fā)之日起執(zhí)行。

*******有限責任公司審計部 二OO二年三月十八日

第三篇：內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理程序

《內(nèi)部審計質(zhì)量控制》管理程序

1.目的為了規(guī)范內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，保證內(nèi)部審計質(zhì)量，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準則》制定本程序。

2.適用范圍

XXX公司

3.定義

本程序所指的內(nèi)部審計質(zhì)量控制，是指內(nèi)部審計機構(gòu)為確保其審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準則的要求而制定和執(zhí)行的政策和程序。

4．職責

4.1內(nèi)審經(jīng)理對制定并實施系統(tǒng)、有效的質(zhì)量控制政策與程序負總體責任。

5．程序

內(nèi)部審計質(zhì)量控制一般包括內(nèi)部自我質(zhì)量控制、內(nèi)部審計督導與外部評價三個方面。

5.1內(nèi)部自我質(zhì)量控制

內(nèi)部自我質(zhì)量控制是內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人通過適當?shù)氖侄螌?nèi)部審計質(zhì)量所實施的控制。內(nèi)部自我質(zhì)量控制包括內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制與內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制兩個層次。

5.1.1內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制

內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制是為合理保證所有內(nèi)部審計活動符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。

5.1.1.1 內(nèi)審經(jīng)理確保以下措施的實施：

1)通過制訂《內(nèi)部審計制度》明確內(nèi)部審計機構(gòu)的組織形式、授權(quán)狀況、職責、權(quán)限，以及內(nèi)部審計業(yè)務的范圍特點等；

2)通過設置內(nèi)部審計人員崗位要求并在人員招聘時予以體現(xiàn)，確保內(nèi)部審計人員的素質(zhì)與專業(yè)結(jié)構(gòu)符合公司審計要求；

3)內(nèi)部審計實施過程中需考慮成本與效益原則；

4)其他。

5.1.1.2內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制程序：

5.1.1.2.1《內(nèi)部審計工作手冊》中有內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范章節(jié)，內(nèi)審經(jīng)理負責傳達給每位內(nèi)部審計人員；

5.1.1.2.2通過對新進內(nèi)審人員的帶教，每年對內(nèi)審人員進行內(nèi)審質(zhì)量考評，結(jié)合考評結(jié)果制定培訓計劃，以保持并不斷提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

5.1.1.2.3根據(jù)審計項目的性質(zhì)、復雜性、時間限制、審計人員的專業(yè)勝任能力等，進行適當?shù)姆止ぃ侠戆才潘璧膶徲嬞Y源。采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組。

5.1.1.2.4適當運用咨詢手段。

5.1.1.2.5每半年一次，內(nèi)審經(jīng)理對內(nèi)部審計人員進行員工績效考評，評價內(nèi)部審計人員的審計質(zhì)量情況，考評結(jié)果由公司人力資源部體現(xiàn)在員工薪資績效中。同時，通過定期的內(nèi)部審計質(zhì)量自我評估及外部評估相結(jié)合，確保內(nèi)部審計質(zhì)量。

5.1.1.2.6為評估審計報告的使用效果、避免內(nèi)控缺陷的重復發(fā)生，審計改善項目完成后，內(nèi)審人員應對相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)控環(huán)節(jié)進行再評價，以驗證類似內(nèi)控缺陷已得到根本改善。

5.1.1.2.7內(nèi)審經(jīng)理負責監(jiān)控內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制政策與程序得到執(zhí)行。

5.1.1.2.8內(nèi)審根據(jù)公司保密制度及檔案管理制度規(guī)定對審計資料進行歸檔及管理。

5.1.2內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制

內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制是為合理保證審計項目的實施符合內(nèi)部審計準則的要求而制定的控制程序與方法，并體現(xiàn)內(nèi)部審計機構(gòu)質(zhì)量控制的要求。

5.1.2.1 基本原則

5.1.2.1.1內(nèi)審應根據(jù)審計計劃確定的審計項目，編制項目審計計劃并組織實施，在實施過程中做好審計項目業(yè)務管理與控制工作。

5.1.2.1.2在審計項目管理過程中，內(nèi)審負責人與審計項目負責人應當充分履行各自的職責，以確保審計質(zhì)量，提高審計效率。

?內(nèi)審負責人職責范圍：

a)選派審計項目負責人并對其進行有效的授權(quán)；

b)審批項目審計計劃；

c)對審計項目的實施進行總體督導；

d)審定并簽發(fā)審計報告。

?審計項目負責人職責范圍：

a)制定項目審計計劃；

b)制定審計方案；

c)組織審計項目的實施；

d)對項目審計工作進行現(xiàn)場督導；

e)編制審計報告；

f)組織后續(xù)審計的實施。

5.1.2.2內(nèi)部審計項目質(zhì)量控制程序

5.1.2.2.1.內(nèi)部審計負責人及審計項目負責人需指導內(nèi)部審計人員執(zhí)行審計計劃；

5.1.2.2.2監(jiān)督內(nèi)部審計過程，對內(nèi)部審計督導具體見──內(nèi)部審計督導；

5.1.2.2.3審計工作底稿見5.1.2.3

5.1.2.2.4審計報告。審計小組組員編寫本人負責內(nèi)容的審計小結(jié)/審計結(jié)果，由審計項目負責人起草審計報告。審計報告經(jīng)小組討論后確定初稿，與被審計人/部門溝通后，由內(nèi)審負責人審核定稿并簽發(fā)。對于專項審計報告或重要事項的審計報告還需經(jīng)總經(jīng)理批準。

5.1.2.2.5溝通與監(jiān)督

1)內(nèi)審通過持續(xù)和定期的檢查，對內(nèi)部審計質(zhì)量進行考核和評價。通過實施公司統(tǒng)一的員工績效評估表對審計質(zhì)量進行考核和評價。考核內(nèi)容主要是審計計劃的完成情況，由內(nèi)

部審計人員先進行自我評價，內(nèi)審經(jīng)理再進行評價。考核評價結(jié)果及時報人力資源部門作為考核審計人員績效的主要依據(jù)。

2)在實施審計內(nèi)部自我評估時，內(nèi)部審計人員需要對優(yōu)秀的審計項目實施質(zhì)量進行自我評估，同時征求被審計單位和組織其他部門的意見。

3)質(zhì)量控制結(jié)果通過實施審計質(zhì)量內(nèi)外部評價及時向公司總經(jīng)理報告。

5.1.2.3審計工作底稿

審計工作底稿，是指內(nèi)部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。審計工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應制作備份。

審計工作底稿應內(nèi)容完整、記錄清晰、結(jié)論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結(jié)論和建議有關(guān)的所有重要事項。

5.1.2.3.1審計工作底稿主要包括以下記錄：

a)內(nèi)部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調(diào)整的記錄；

b)審計程序執(zhí)行過程和結(jié)果的記錄；

c)獲取的各種類型審計證據(jù)的記錄；

d)其他與審計事項有關(guān)的記錄。

5.1.2.3.2審計工作底稿的分級復核

無論書面形式或電子形式的審計底稿都需分級復核。復核應由內(nèi)審中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經(jīng)驗的人擔任，復核人員應在底稿上對其復核結(jié)果進行書面記錄或以郵件形式確認。工作底稿的復核程序：

1)內(nèi)審經(jīng)理對審計工作底稿的復核負完全責任

2)審計小組組員編制的工作底稿需經(jīng)審計項目負責人/主審復核后交內(nèi)審經(jīng)理審核；

3)審計項目負責人/主審編制的工作底稿由內(nèi)審經(jīng)理審核。

4)如果發(fā)現(xiàn)審計工作底稿存在問題，復核人員應在復核意見中加以說明，并要求相關(guān)人員補充或重編工作底稿。

5)內(nèi)審內(nèi)審以外的組織或個人要求查閱工作底稿，必須由內(nèi)審經(jīng)理批準。但法院、檢察院和其他有權(quán)部門依法進行查閱的除外。

5.2內(nèi)部審計督導

內(nèi)部審計督導是指內(nèi)部審計機構(gòu)負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監(jiān)督與指導。

5.2.1內(nèi)部審計督導的一般原則

5.2.1.1內(nèi)審經(jīng)理對督導工作負主要責任。審計項目負責人負責審計現(xiàn)場的督導工作。5.2.1.2對于重大或敏感的審計問題，內(nèi)審經(jīng)理應直接進行督導。內(nèi)審經(jīng)理應采取適當?shù)拇胧M可能減少內(nèi)部審計人員的專業(yè)判斷風險。

5.2.1.3在督導工作中，應遵循重要性、謹慎性和客觀性原則

1)督導人員應根據(jù)內(nèi)部審計的知識與技能，以及審計項目的復雜性，有重點地進行督導工作；

2)實施督導時，應當保持應有的職業(yè)謹慎，進行合理的專業(yè)判斷，減少審計風險；

3)實施督導時，必須以事實為依據(jù)，做到客觀公正。

5.2.1.4督導應當貫穿于審計項目的全過程，包括審計準備、審計實施和審計終結(jié)三個階段。

5.2.2審計督導的內(nèi)容與方法

5.2.2.1督導人員應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。

5.2.2.2督導人員應確保審計人員了解被審計單位的業(yè)務性質(zhì)和需要特別關(guān)注的重大經(jīng)營問題，制定可行的審計方案。

5.2.2.3督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發(fā)現(xiàn)的重要問題修訂審計方案。

5.2.2.4督導人員應復核審計人員所編制工作底稿的質(zhì)量。

5.2.2.5督導人員應確認審計證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性。

5.2.2.6督導人員應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性。

5.2.2.7對被審計單位提出的異議，督導人員應進行核實、復查，并及時給予答復。

5.2.2.8督導人員應確認審計目標實現(xiàn)的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。

5.2.2.9督導人員應確認審計人員遵循內(nèi)部審計準則的情況。

5.3內(nèi)部審計質(zhì)量評估

內(nèi)部審計質(zhì)量評估是指由具備職業(yè)勝任能力的人員，以內(nèi)部審計準則、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范為標準，同時參考風險管理、內(nèi)部控制等方面的法律法規(guī)，對組織的內(nèi)部審計工作進行檢查和評價的活動。

內(nèi)部審計質(zhì)量評估包括內(nèi)部評估和外部評估兩種形式，以下為外部評估內(nèi)容及程序，內(nèi)部評估參照執(zhí)行。

5.3.1內(nèi)審負責確定外部評價機構(gòu)，并報經(jīng)總經(jīng)理批準。

內(nèi)審可以從以下途徑選擇外部評價機構(gòu)和人員：中國內(nèi)部審計協(xié)會或者其認定的機構(gòu)實施，如組織內(nèi)部其他機構(gòu)和人員、會計師事務所、管理咨詢公司、內(nèi)部審計協(xié)會、其他組織的內(nèi)部審計機構(gòu)。

5.3.2外部評價機構(gòu)和人員應當遵循獨立、客觀、保密的原則，并具有評價工作所需要的專業(yè)勝任能力。

5.3.3外部評價應當定期實施（一般為至少5年一次），在下述情況下，也可以適當延長外部評價的間隔：

a)自上次外部評價后，內(nèi)部審計機構(gòu)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)章制度、人員素質(zhì)以及審計質(zhì)量控制具有較大的穩(wěn)定性；

b)組織適當管理層在近期對內(nèi)部審計質(zhì)量的相關(guān)內(nèi)容進行過考核與評價。

5.3.4 外部評價一般包括以下內(nèi)容：

a)內(nèi)部審計機構(gòu)組織結(jié)構(gòu)的合理程度；

b)內(nèi)部審計人員履行內(nèi)部審計準則的情況；

c)內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

d)內(nèi)部審計目標的實現(xiàn)程度；

c)內(nèi)部自我質(zhì)量控制的適當性及有效性；

d)其他。

5.3.5內(nèi)部審計質(zhì)量評估的程序

內(nèi)部審計質(zhì)量評估過程包括前期準備、現(xiàn)場實施和出具評估報告三個階段。評估可以運用問卷調(diào)查、訪談、現(xiàn)場查閱文檔等方法。中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的《中國內(nèi)部審計質(zhì)量評估手冊》是開展質(zhì)量評估的技術(shù)指南，對評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引，具體可參照執(zhí)行。

5.3.6外部評價人員在對內(nèi)部審計質(zhì)量作出評價后，應當出具外部評價報告，并提交給公司總經(jīng)理或董事會。

外部評價報告應包括以下主要內(nèi)容：

a)對內(nèi)部審計活動是否遵循內(nèi)部審計準則發(fā)表意見；

b)內(nèi)部審計工作存在的主要問題；

c)對提高內(nèi)部審計質(zhì)量的建議；

d)內(nèi)部審計機構(gòu)的反饋意見。

5.3.7內(nèi)審可以參考外部評價內(nèi)容及程序，在實施外部評價前開展內(nèi)部評價。內(nèi)部審計質(zhì)量評估結(jié)果可以作為考核評估組織內(nèi)部審計工作質(zhì)量和做出相關(guān)決策的依據(jù)。

5.3.8內(nèi)審應根據(jù)內(nèi)外部評價報告內(nèi)容牽頭制定內(nèi)部審計質(zhì)量改善計劃，改善計劃經(jīng)公司總經(jīng)理審批后執(zhí)行。內(nèi)審負責改善計劃實施的跟蹤及向管理層匯報。

5.3.9內(nèi)部評估和外部評估的結(jié)果均應當按中國內(nèi)部審計協(xié)要求對外公布。

第四篇：怎樣搞好醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量控制

怎樣搞好醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量控制

【摘要】 內(nèi)部審計工作要真正達到規(guī)定的質(zhì)量標準，就必須實行質(zhì)量控制。本文通過對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的探討，分析醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀，提出構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系框架設想，據(jù)以提高內(nèi)部審計工作水平，更好的發(fā)揮內(nèi)部審計作用。

內(nèi)部審計質(zhì)量控制包括審計方案的質(zhì)量控制、審計證據(jù) 的質(zhì)量控制、審計日記的質(zhì)量控制、審計底稿的質(zhì)量控制、審計報告的質(zhì)量控制、審計檔案的質(zhì)量控制等等。內(nèi)部審計工作真正達到規(guī)定的質(zhì)量標準，就必須實行質(zhì)量控制。

一、醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀

醫(yī)院內(nèi)部審計主要圍繞醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營活動開展監(jiān)督、檢查，相對于民間審計和政府審計，其執(zhí)行效率相對較差，強制性也較弱，因而不太受到重視，受醫(yī)院內(nèi)部影響較大，醫(yī)院內(nèi)部審計的現(xiàn)狀不容樂觀，存在著較多的問題。

1．醫(yī)院內(nèi)部審計受重視程度不夠：《審計法》第二十九條 規(guī)定：“依法屬于審計機關(guān)審計監(jiān)督對象的單位，應當按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計制度”。內(nèi)部審計是一項政策性較強、涉及面較廣、涉及相關(guān)部門核心利益的一項工作，需要醫(yī)院高層直接領(lǐng)導和大力支持，審計部門應由醫(yī)院的主

1要行政負責人直接領(lǐng)導。但真正由“一把手”來領(lǐng)導的并不多，多數(shù)是由分管院領(lǐng)導主管，也有部分醫(yī)院是由紀委負責人主管，內(nèi)部審計工作常常處于例行公事的應付局面之中，使審計工作流于形式。

2．醫(yī)院內(nèi)部審計工作的質(zhì)量不高：受傳統(tǒng)的審計經(jīng)驗和 思維模式影響，內(nèi)部審計重微觀輕宏觀，容易把監(jiān)督與服務對立起來，往往就事論事。過分強調(diào)其監(jiān)督職能，忽視了其他職能，為監(jiān)督而監(jiān)督，難以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院中存在的問題。由于無法對內(nèi)部控制進行全面把握，無法對其深入全面的進行評價，不能從服務宏觀需要的角度出發(fā)，對審計情況作深入分析，揭示問題產(chǎn)生的原因，造成的危害，提出有價值的決策參考建議。于是造成了審完問題仍有，越審問題越多，審計人員疲于應付等各種狀況，致使醫(yī)院審計工作質(zhì)量不高。

3．醫(yī)院審計工作的技術(shù)手段相對落后：隨著信息技術(shù)突 飛猛進的發(fā)展，醫(yī)院內(nèi)審人員理念未及時轉(zhuǎn)變，內(nèi)審方法模式仍以賬務基礎(chǔ)審計方法為主，未能及時開展風險基礎(chǔ)審計，較少考慮審計風險控制因素。原始的審計手段已顯出滯后的疲態(tài)，導致審計成果無法直接利用，審計重點不突出，審計成果缺少關(guān)注等情況。醫(yī)院內(nèi)審人員也受到知識結(jié)構(gòu)和業(yè)務水平等的限制，不能很好的完成內(nèi)審任務。缺乏內(nèi)審人員之間和醫(yī)院內(nèi)審部門之間的先進經(jīng)驗交流；缺乏上級主管部門對醫(yī)院內(nèi)審部門及內(nèi)審人員的培訓及業(yè)務指導等。

4．醫(yī)院內(nèi)部審計工作缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范化：醫(yī)院內(nèi)部審計 部門制定的規(guī)章制度與審計工作規(guī)范化的要求出現(xiàn)較大差 距，缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核。審計工作底稿不完整，使得審計復核、審計質(zhì)量控制根本無從談起，使醫(yī)院內(nèi)部審計工作陷入有法不依、有章不循的不良循環(huán)之中，降低了醫(yī)院內(nèi)審工作的效率，同時醫(yī)院內(nèi)審工作面臨較大的審計風險。

二、構(gòu)建醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系框架

為了提升醫(yī)院的內(nèi)部審計工作質(zhì)量，當務之急是需要構(gòu)

建有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系框架。醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量控 制體系框架是指醫(yī)院內(nèi)審組織及其人員為實現(xiàn)審計質(zhì)量目 標，按照內(nèi)部審計準則以及規(guī)定的審計質(zhì)量標準進行審計質(zhì) 量管理的有效的整體活動，使內(nèi)部審計質(zhì)量處于制度保障狀 態(tài)。

1．建立健全有效的審計組織控制體系框架：醫(yī)院內(nèi)部審

計質(zhì)量控制主要由該內(nèi)審機構(gòu)主要負責人負責，相關(guān)人員應 該明確分工，各負其責。優(yōu)化醫(yī)院審計組織結(jié)構(gòu)，逐步設立醫(yī)院審計質(zhì)量管理機構(gòu)。積極組織醫(yī)院內(nèi)部審計人員認真學習內(nèi)部審計質(zhì)量控制的方針、政策、知識和技能，不斷提高醫(yī)院內(nèi)部審計質(zhì)量控制的水平。

2．加強醫(yī)院內(nèi)部審計關(guān)鍵環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制：對重要的審 計任務應制定系統(tǒng)的制度規(guī)范，使審計任務開展時有法可

依、有章可循。在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上必須加大質(zhì)量控制的力度，例如在醫(yī)院物資采購方面要增加工作透明度、防止暗箱操作，超過一定金額的物資設備采購，內(nèi)部審計部門要進行全程審計監(jiān)督。在對基建工程的資金籌集、招標過程、事前預算審計、事中控制、事后決算審計等進行明確規(guī)定，并貫徹到實施的全過程，確保基建工程節(jié)約、高效、安全。

3．建立健全有效的內(nèi)部審計制度控制體系框架：要建立

健全內(nèi)部審計質(zhì)量標準，并檢查執(zhí)行情況。建立健全內(nèi)部審 計技術(shù)標準體系框架，明確內(nèi)部審計各項工作要遵循的標準。建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量檢查、考評制度，及時評價內(nèi)部審計質(zhì)量，開展質(zhì)量管理教育。

4．建立醫(yī)院內(nèi)部審計人員素質(zhì)控制體系框架：建立醫(yī)院

內(nèi)部審計人員素質(zhì)控制體系框架，主要是控制醫(yī)院內(nèi)審人員 素質(zhì)標準。通過加強政治思想工作、組織學習和業(yè)務建設，使審計人員政治思想素質(zhì)、業(yè)務水平和工作能力不斷提高，以適應新形勢下對醫(yī)院內(nèi)部審計工作的更高要求.

第五篇：審計質(zhì)量控制

（一）加強培訓，提高審計人員素質(zhì)

審計人員是CPA審計服務的主體，他們是審計產(chǎn)品的直接提供者，直接影響著審計質(zhì)量，對于審計質(zhì)量負有重大的責任。因此，提高審計人員的素質(zhì)應該成為各級審計機關(guān)的一項重點工作，重中之重是加強對審計人員的業(yè)務培訓和職業(yè)道德教育，這樣才能改善審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的業(yè)務勝任能力和綜合素質(zhì)，增強審計人員把握、分析、解決問題的能力和執(zhí)行運用法律法規(guī)的能力，培養(yǎng)審計人員的思維能力。

四、提高素質(zhì)，強化管理，實行全員審計質(zhì)量控制審計機關(guān)要加強審計人員的學習培訓，提高業(yè)務能力和綜合素質(zhì)，這是搞好審計的基本前提。要強化審計質(zhì)量是審計工作生命線的理念，強化審計機關(guān)全員質(zhì)量控制的理念，審計機關(guān)每個人的工作都構(gòu)成審計質(zhì)量，人人都要為審計質(zhì)量把關(guān)，這一點對審計業(yè)務人員都可理解，但實際上審計法規(guī)復核人員、審計監(jiān)督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務人員的工作實際也直接或間接形成審計質(zhì)量。

《審計準則》中明確審計人員應當具備與其從事審計業(yè)務相適應的專業(yè)知識、職業(yè)能力和工作經(jīng)驗，并且對審計機關(guān)在任用審計人員、后續(xù)教育、培訓等方面做了嚴格的規(guī)定，以確保審計人員具有與其審計業(yè)務相匹配的職業(yè)勝任能力。這些規(guī)定對確保提升審計人員的勝任能力具有重要的作用。只有不斷提高審計人員的能力、素質(zhì)，作風，經(jīng)過全體審計人員共同努力，才能從根本上保證審計質(zhì)量。

加強業(yè)務技能的學習和培訓, 提高員工的執(zhí)業(yè)技術(shù)水平。執(zhí)業(yè)質(zhì)量與審計人員的執(zhí)業(yè)水平有著直接的聯(lián)系, 現(xiàn)在會計造假的水平越來越高, 表現(xiàn)形式越來越隱蔽,你沒有好的’‘金鋼鉆” 是做不好“瓷器活” 的。沒有過硬的本領(lǐng)、難以發(fā)現(xiàn)假賬, 即使發(fā)現(xiàn)了也可能會把錯的當成對的而得出錯誤的結(jié)論。因此, 必須把提高員工的執(zhí)業(yè)技能作為一項大事抓實抓好, 杜絕質(zhì)量事故的發(fā)生。

（二）提高業(yè)務技能，開展廣泛的職業(yè)道德教育。廣泛的職業(yè)道德教育要求必須從思想根源，加強誠信教育，防止審計失敗，這提高審計質(zhì)量的切入點。在全國范圍內(nèi)推出社區(qū)教育培訓和職業(yè)道德展覽，一方面增加會計師事務所負責人，項目經(jīng)理的培訓工作，另一方面，也加強職業(yè)道德教育和培訓內(nèi)部審計，加強誠信教育。

2.對審計過程的控制。審計過程的控制是審計質(zhì)量控制的中心環(huán)節(jié)。對質(zhì)量控制而言, 在編制審計計劃和審計實施階段, 事前和事中的指導和監(jiān)督具有防患于未然的作用。而在審計完成階段, 由事務所高層負責人進行最終復核是把住審計質(zhì)量的最后一道關(guān)口。因此, 必須重視審計計劃的編制, 并保證按計劃實施審計工作。同時建立三級復核制度, 事務所項目負責人、部門經(jīng)理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查復核并簽發(fā)審計報告, 由于審計業(yè)務本身的復雜性, 審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制, 對某一經(jīng)濟事項難免有錯誤的判斷, 為了確保審計質(zhì)量, 減低審計風險, 明確相關(guān)審計人員的責任, 建立三級復核制度是行之有效的方法。

1.審計計劃階段的質(zhì)量控制。要保證審計質(zhì)量，首先

要以科學發(fā)展觀制定和管理審計計劃，樹立審計項目計劃意識，明確審計工作目標，點面結(jié)合，重點突出。(1)科學選擇審計項目。要緊緊圍繞政府的工作重心，樹立服務于改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局意識，在認真調(diào)查審計需求的基礎(chǔ)上，對審計項目進行可行性研究，從項目重要程度、項目風險水平、審計預期效果、審計頻率和覆蓋面、項目對審計資源的要求等方面對初選審計項目進行評估，以確定審計項目及其優(yōu)先順序。審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。這就要求審計機關(guān)在編制審計計劃時，既要有創(chuàng)造性，確保審計計劃的針對性、前瞻性和操作性，同時應保持應有的謹慎性，避免重復、無效的審計項目，適度核算審計成本，避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。(3)合理分配審計資源。要正確評估審計項目與審計資源，找到最佳切入點，有效整合審計資源，控制審計成本。(4)及時評價計劃執(zhí)行情況。審計機關(guān)應當建立和實施審計項目計劃執(zhí)行情況及其結(jié)果的統(tǒng)計制度，定期檢查審計項目計劃執(zhí)行情況，評估執(zhí)行效果。

2.實施階段的質(zhì)量控制。

審計實施階段是審計工作的核心，只有通過恰當程序獲取充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，才能充分揭示和正確評判被審計單位財政財務收支的真實狀況和遵守財經(jīng)法紀的真實情況。

(1)恰當組織審計組。根據(jù)審計需求恰當分配審計人力資源，實行審計組組長負責制。

(2)充分開展調(diào)查了解程序。“調(diào)查了解”作為審計實施的一部分貫穿于審計實施的全過程。審計組應當調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況，重點調(diào)查了解被審計單位相關(guān)內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況，充分運用職業(yè)判斷，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施。

(3)精心編制審計實施方案。審計機關(guān)要在做好調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況的基礎(chǔ)上編制審計實施方案，要包括審計目標、審計范圍、審計內(nèi)容、重點及審計措施，審計工作要求等四項內(nèi)容。在審計實踐中，要高度重視實施方案的制定，內(nèi)容要具體，要具有可操作性。

(4)依法獲取審計證據(jù)。審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調(diào)查、重新計算、重新操作、分析等方法獲取審計證據(jù)，并評價審計證據(jù)的適當性和充分性。

(5)規(guī)范編制審計記錄。審計記錄包括調(diào)查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計項目有關(guān)的重要管理事項，以實現(xiàn)下列目標：①支持審計實施方案和審計報告；②證明遵循法律法規(guī)和審計準則；③便于實施指導、監(jiān)督和檢查。

(6)規(guī)范撰寫審計報告。《審計準則》強調(diào)了審計組討論形成審計報告，以第五章整章的篇幅對各類審計報告的格式、構(gòu)成要素、編寫內(nèi)容、行文程序、復核重點、審理重點、簽發(fā)程序、送達和報送程序、對外公布程序等都作了詳盡的規(guī)定，形成了嚴密的審計公文編審運轉(zhuǎn)程序，筑成了審計報告質(zhì)量控制的防線。

(7)嚴格執(zhí)行審計報告的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。為了保證審計報告的質(zhì)量，審計準則要求在審計報告簽發(fā)前要經(jīng)審計組組長審核、業(yè)務部門復核、審理機構(gòu)審理。3.終結(jié)階段的質(zhì)量控制。一是簽發(fā)審計報告。審計報告經(jīng)審計機關(guān)負責人簽發(fā)后，報送被審計單位、被調(diào)查單位。二是積極實施審計整改檢查。審計整改檢查是審計準則的新增內(nèi)容，要求審計機關(guān)建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他單位整改，審計機關(guān)應指定專門部門負責檢查、了解整改情況，并向?qū)徲嫏C關(guān)提出檢查報告。審計機關(guān)可以采取實地檢查或了解、取得并審閱相關(guān)書面材料等多種法師檢查了解整改情況。

.健立健全各項挽章制度, 從全過程進行質(zhì)童控制實踐證明, 僅憑事后通過工作底稿的復核來進行質(zhì)量控制的效果不理想, 要切實提高審計質(zhì)量, 必須對審計項目的全過程進行監(jiān)控。從接受委托、簽訂業(yè)務約定書, 直至出具審計報告的各環(huán)節(jié)都要按照執(zhí)業(yè)規(guī)范的要求進行嚴格控制, 把質(zhì)量隱患消除在各個環(huán)節(jié)中。要實施全過程的質(zhì)量控制, 事務所必須建立一系列的規(guī)章制度, 如業(yè)務承接與簽約規(guī)定.了解企業(yè)基本情況指引, 人員委派制度, 分級督導制度, 業(yè)務操作流程, 外勤工作規(guī)則, 三級復核制度, 重大及疑難問題會商制度, 工作質(zhì)量考核獎懲制度, 文印及檔案保管制度、報告簽發(fā)制度等等, 有了這些規(guī)章制度, 才能在質(zhì)量控制方面有據(jù)可依,有章可循。規(guī)章制度建立后, 關(guān)鍵是要落到實處, 因此, 事務所要采取一系列措施, 要經(jīng)常性地對各項規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督和檢查.保證各項規(guī)章制度的有效運行。

（一）審計前的質(zhì)量控制。審計前的質(zhì)量控制指從一個項

目的開始確保審計質(zhì)量，降低審計風險，節(jié)約審計過程的時間

與成本。加強審計項目前期審計質(zhì)量的控制，必須抓住審計項

目立項和審前調(diào)查與方案編制兩個方面，一是審計項目的立

項必須緊緊圍繞企業(yè)的中心工作、事關(guān)企業(yè)發(fā)展的重大事項，做到項目目標明確；二是審前調(diào)查與方案編制，關(guān)系到審計的深度、效率，也關(guān)系到責任和風險。

（二）審計中的質(zhì)量控制。審計中的質(zhì)量控制是整個審計

過程質(zhì)量控制的核心。在具體審計業(yè)務實施階段，要按審計外

勤工作的管理制度規(guī)定，嚴格外勤審計工作程序，明確項目負

責人和各級審計人員的工作職責，規(guī)范審計工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業(yè)判斷的過程和工作軌跡，把好審

計證據(jù)的質(zhì)量關(guān)，完善信息傳遞系統(tǒng)，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。審計工作人員應記錄對質(zhì)量控

制制度的遵守情況，以供日后修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。

嚴格執(zhí)行復核制度。各級都應具體明確復核內(nèi)容和承擔責任，層層把關(guān)，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環(huán)節(jié)自始

至終都符合相關(guān)準則的要求。建立審計報告的簽發(fā)制度，對報

告的起草、簽發(fā)、打印、簽章及分發(fā)使用作出具體規(guī)定。保證審

計報告按規(guī)定的程序、格式對外出具，避免出現(xiàn)紕漏。完善復

核制度，增強審計人員的風險責任意識，提升審計質(zhì)量控制機

制。

（三）審計后的質(zhì)量控制。每一個審計項目結(jié)束，審計人員

都應對本次審計工作及時迚行總結(jié)，簡要闡述本次審計工作

中發(fā)現(xiàn)的重大疑難問題和采取的相應措施，指明今后類似審 計工作中應注意的事項。此外，還應針對不同行業(yè)、系統(tǒng)的審 計工作迚行總結(jié)。審計總結(jié)對今后的工作有極強的借鑒和指 導意義，有利于提高審計工作質(zhì)量，降低審計風險。加強審計 檔案的管理。審計檔案是審計工作的重要歷史資料，應當妥善 管理和保管。審計工作人員可以利用這些資源為今后的審計 業(yè)務服務。同時，對于降低審計風險，化解潛在的訴訟具有特 殊作用。

二要把握審計質(zhì)量控制點，建立質(zhì)量控

制體系。審計質(zhì)量控制是一項系統(tǒng)工程，涉 及到審計工作的各個環(huán)節(jié)。一是把好審前調(diào) 查關(guān)，制定切實可行的審計方案。通過審前 調(diào)查，了解被審計單位的基本情況，并對審 前調(diào)查所取得的資料進行初步分析性復核，確定審計重點，分解審計目標，細化審計內(nèi) 容，明確審計的具體步驟和方法，落實審計 責任；二是規(guī)范審計取證工作，提高審計證 據(jù)質(zhì)量。要以嚴謹?shù)膽B(tài)度對取得的證據(jù)進行 分析、判斷、綜合和歸納，科學地決定審計證 據(jù)的取舍，確保審計證據(jù)的客觀、充分和合 法；三是推行審計日記制度，健全審計項目 質(zhì)量的內(nèi)控機制；四是重視審計復核工作，加大審計復核力度，嚴格執(zhí)行審計復核和審 定制度，實行審計項目三級復核制，所有重 要審計項目都要通過審計業(yè)務會議集體審 定；五是建立審計質(zhì)量責任追究制度，強化 審計人員的責任意識，明確各個環(huán)節(jié)應該完 成的工作和各個環(huán)節(jié)的責任，實行一環(huán)扣一 環(huán)的質(zhì)量檢查和責任追究制度。除此，從一 般的審計人員到審計機關(guān)領(lǐng)導，不論是誰，只 要在執(zhí)行審計項目過程中違反了審計法規(guī)、審計準則和審計質(zhì)量控制規(guī)定的，都要追究 相應的責任。

一、突出審計方案的質(zhì)量控制

審計方案包括審計機關(guān)審計工作方

案和審計組審計實施方案。審計方案是

審計質(zhì)量控制的“龍頭”，是指導審計人

員實施審計的“路線圖”。要高質(zhì)量地編

制審計方案，首先要搞好調(diào)查了解，在此 基礎(chǔ)上評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施。重要審計項 目的審計實施方案應當報經(jīng)審計機關(guān)負

責人審定；其次要明確審計目標，細化審 計內(nèi)容，突出審計重點，確定審計步驟和 方法，落實審計分工和審計責任，增強審 計實施方案的針對性、指導性，防止審計 操作與審計實施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審

計實施方案指導、規(guī)范和控制審計過程的作用。

二、突出審計實施的質(zhì)量控制

強化審計實施過程的質(zhì)量控制是提

高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計實施的主

要工作是收集、整理審計收據(jù)。收集審計 證據(jù)時，必須注重審計證據(jù)的質(zhì)量要求，審計證據(jù)應當具有適當性和充分性。審

計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計目標有關(guān)的重要管理事項，形成審計工作底稿，為 編制審計報告提供支持。要加大審計組

組長對審計工作底稿的現(xiàn)場審核力度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計證據(jù)不充分、不適

當，審計結(jié)論不恰當?shù)葐栴}，加強對審計 人員現(xiàn)場審計工作的指導、監(jiān)督和檢查。要建立健全行之有效的審計復核制度，切實解決審計工作底稿未經(jīng)復核或復核

流于形式的問題。在審計工作底稿編制

和審核工作中，從內(nèi)容到形式都要注重

規(guī)范與完善。

三、突出審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是反映審計工作情況和審

計結(jié)果的載體，審計質(zhì)量最終體現(xiàn)在審

計報告上。審計報告必須以審計工作底

稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，如實反映 審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，做到內(nèi)容完整、事 實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當、格式規(guī)范。審計組在起草審計報告前，應當集體討

論起草事項并作出記錄。審計組應當在防范審計風險的情況下，按照重要性原

則，從真實性、合法性、效益性方面提出 審計評價意見。審計組應當根據(jù)審計發(fā)

現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和

審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問

題的重要性，如實在審計報告中予以反

映。審計機關(guān)業(yè)務部門應當對審計報告

進行復核并提出書面復核意見。審理機

構(gòu)可以根據(jù)情況對審計報告進行修改。

審計報告原則上應當由審計機關(guān)業(yè)務會

議審定。要進一步提高審計報告的綜合分析水平，重點分析宏觀性、普遍性、政 策性或者體制、機制問題并提出改進建

議，充分體現(xiàn)審計成果，提升審計質(zhì)量。

2.加強會計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制。加強會 計師事務所業(yè)務質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務流程質(zhì) 量控制要到位。其中, 在業(yè)務承接階段, 控制的 重點是充分評價客戶風險, 將不良風險的可能性 降至最低。在審計計劃階段, 控制的重點是進一 步了解被審計單位的基本情況, 選派熟悉客戶行 業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審 計小組成員執(zhí)行審計項目, 制定周密的審計方案。在審計實施階段, 要針對具體的會計報表項目, 確定有效的實質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時 間, 以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù);編制 完整、清晰的審計工作底稿, 記錄審計測試的執(zhí) 行過程和結(jié)果。在審計報告階段, 控制的重點是 根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整 事項的重要性等發(fā)表適當?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲?報告。此外, 要嚴格執(zhí)行項目負責人、部門經(jīng)理 和事務所負責人的三級復核制度, 保證審計質(zhì)量。