第一篇：淺談單位內部審計質量控制

隨著我國市場經濟的快速發展，經濟主體的組織結構發生了顯著變化，經濟運行格局突破了原有模式，經濟全球化進程加快，這些都給內部審計增加了新的難度。內部審計在組織中地位日益受到重視，都希望通過內部審計職能優化來解決單位治理、風險管理、內部控制領域所面臨的挑戰。要有效發揮內部審計預防問題、發現問題，為管理服務等作用，就必須提高內部審計的質量。因此，改進內部審計管理，加強內部審計質量控制有著十分重要的作用。

一、內部審計質量控制的涵義

國際內部審計師協會內部審計實務標準中規定，審計執行主管應制定并堅持開展質量保證與改進項目（或稱改進程序），該項目應涵蓋內部審計活動的各個方面，并不斷監督內部審計活動的效果。設計該項目要有助于內部審計活動增加價值，改善組織的經營狀況，并確保內部審計活動遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》。

國際內部審計師協會對質量保證與改進程序是這樣定義的：質量保證與改進程序是內部審計機構主管，用以評價和改進審計機構工作而制定的工作程序。簡言之，質量保證和改進程序是評價和改進內部審計機構工作的程序。

國際內部審計師協會所稱的質量保證與改進跟我們所討論的內部審計質量控制基本是一致的。內部審計質量控制的目的是使內部審計工作質量不斷改進與提高，從而使單位高級管理層能有充分的理由信賴內部審計工作，能更好地為單位服務。從以上的論述中，可以看出內部審計質量控制有三個顯著特征：第一，內部審計質量控制是一個持續的過程，它開始于審計計劃階段結束于審計工作的完成。“持續”一詞表示在計劃、檢查、評估、報告以及跟蹤等各個階段都應進行控制。第二，內部審計質量控制是一個體系，包括審計人員、審計組、審計復核機構、審計主管和決策機構等在內的相關機構和人員。這種監督控制擴展到培訓、審計人員業績評估以及類似的行政管理領域。第三，內部審計質量控制的核心是分清責任，責任明確才能很好地對審計全過程和各個層次人員的工作質量進行控制，也便于進行責任追究。對審計人員完成的工作質量進行獎勵，運用“獎優懲劣”的激勵方式，進行審計項目質量控制。

綜上所述，可以把內部審計質量控制概括為：在單位主要負責人或權利機構的領導下，內部審計機構主管對內部審計的各種業務活動全過程或行為進行有計劃的監督、評價和協調的一種控制活動。

二、加強內部審計質量控制的必要性

1、加強內部審計質量控制是堅持審計獨立性和客觀性的根本要求。內部審計具有獨立性和客觀性。獨立性是指內部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能夠客觀的評價自己的工作。它要求內部審計機構的設置經高級管理層批準并在內部審計章程中做出規定。審計執行主管由高級管理層任命，并對董事會、審計委員會或其他相關治理機構報告業務工作，定期評價并協助其他部門進行風險管理。客觀性是指公正的、不偏不倚的態度，它要求內部審計師在工作中不與任何方面達成任何質量妥協。獨立性和客觀性是內部審計的必要條件。但內部審計質量控制是獨立性和客觀性的有力保證。只有不斷加強管理、改進程序、提高質量才能在組織中樹立權威性，才能讓領導認可，讓被審單位滿意。

2、加強內部審計質量控制是規范內部審計的必然要求。內部審計和其他活動一樣，要受行業標準、國家標準的約束，內部審計機構應促進行業內的道德文化發展，內部審計師應熟練掌握專業技術，堅持應有的職業審慎，遵守職業道德規范。《內部審計實務標準》為我們提供了制定計劃、開展業務、報告結果等環節的操作規程。《職業道德規范》也為內部審計師適任本職工作提出了具體要求。遵循《內部審計實務標準》和《職業道德規范》，能夠使內部審計工作更加標準化、規范化、科學化，能夠更快、更好地與國際接軌，而要使《內部審計實務標準》和《職業道德規范》真正落到實處，就必然要加強內部審計質量控制。

3、加強內部質量控制是完善市場經濟的客觀要求。國際內部審計師協會內部審計準則中明確指出“內部審計部門應建立和堅持質量保證方案”。最高審計機關國際組織第十二屆年會上也把審計質量作為重要議題之一，指出“質量保證是從事審計工作的組織應堅持的職責”。這充分說明，強化內部審計質量控制已成為世界審計發展的趨勢。

國際上大量舞弊案件的出現已證明與企業內部的審計制度未能發揮應有的作用存在直接關系，2001年下半年，美國接連爆發了一系列財務丑聞。卷入丑聞的不僅有財富500強排名第7的全球第一大能源交易商安然公司，美國第2大長途電信公司世界電信公司，還有審計行業的“百年老店”安達信會計師事務所。在營造企業樹立誠信和維護“企業良心”的外部環境方面，美國的法律不可謂不多，美國對企業的監管體制不可謂不嚴，審計技術和手段不可謂不先進，然而造假欺詐接二連三發生，這使人們不得不把關注的焦點從企業外部環境轉向企業的內部控制機制方面，認為有效的內部控制機制才是企業的“免疫系統”。因此，他們把內部審計當作“企業良心”，當作企業道德文化的最后一道防線。

我國也隨著改革開放的深入，體制中存在許多不確定性和復雜的過渡形式，甚至矛盾和混亂的現象。由此導致的腐敗、誠信危機、會計造假等問題嚴重擾亂社會主義市場經濟秩序。我國股市中虛假財務報告也時有發生，如銀廣廈、藍田股份等。這些都在客觀上就有加強內部審計質量控制的理論訴求。

4、加強內部質量控制是降低審計成本，增加單位價值的內在要求。內部審計質量控制可起到節約審計成本，幫助單位增加價值的作用。首先，加強內部審計質量控制，提高內部審計的效益與效率。即以較小的審計投入取得較大的審計成果，在較短的時間內取得滿意的審計效果，這本身就能為單位節約成本，增加效益。加強內部審計質量控制，降低審計風險，幫助單位預防和減少損失，這也為單位增加了價值。這種價值是顯性的、直接的。據統計，長沙市教育系統2011年內部審計部門通過加強“人、法、技”建設，提高工作水平，共完成審計項目538個，查出損失浪費金額1100萬元，促進增收節支12500萬元，為國家挽回了損失。除此之外，內部審計質量控制還會產生潛在的、間接的價值。一方面加強內部審計質量的控制，客觀上會對單位內的經營管理者和其他職能部門產生督促作用，使他們知道因為要不斷地接受內部審計的監督與檢查，不得不維持良好的控制系統和工作秩序，并努力改善他們的工作績效；

另一方面內部審計質量的提高健全了約束機制，完善了內部控制制度，保證了業務活動的有效進行，以管理出效益。

三、加強內部審計質量控制面臨的困難和問題

（一）內部審計工作缺乏獨立性，影響和制約其質量控制。

國際內部審計師協會是這樣為內部審計定義的：“內部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率。它通過系統化和規范化的方法，評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現其目標”。國家審計署發布的《關于內部審計工作的規定》中對內部審計的定義是：“內部審計是獨立監督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務收支、經濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經濟管理和實現經濟目標”。中國內部審計師協會制訂的《內部審計基本準則》、《內部審計具體準則》和《內部審計人員職業道德規范》都對內部審計的獨立性作了明確定位，但在實際工作中，尚未得到全面、認真的貫徹落實。

從審計管理體制看，“獨立型”內審機構少，“業務兼容型”內審機構所占比重大，影響審計人員獨立客觀公正地執業。有資料證明，我省在3567個設立內審機構的單位中，只有739個單位獨立設置了獨立的內審機構，占20.7%，其他79.3%的單位是與其他部門合署辦公，其中與財務部門合署辦公的有1162個單位，占合署辦公的69.3%，兼職內部審計人員7736名，占62%，而兼職的大部分是單位的財務人員。他們既是審計者，又是被審計對象，擔當了“運動員和裁判員”的雙重角色。由于機構不獨立，兼職人員多，嚴重影響了內部審計的獨立性和審計執業的客觀公正性。

（二）內部審計工作缺乏前瞻性，影響和制約其質量控制。

內部審計作為單位的內部控制系統具有評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果的職能，這就要求其具有一定的預測預警功能，要通過科學的方法預測單位經濟活動可能存在的風險，事前發出警報，從而規避和控制風險。而長期以來，我國大部分單位過分強調內部審計的監督職能，而忽視了內部審計的預警評估職能。有資料顯示，目前僅有58%的單位開展了管理審計。

（三）內部審計工作缺乏連續性，影響和制約其質量控制。

內部審計是一個連續漸進的發展過程。它需要對經濟活動進行事前、事中、事后的全過程監控，它要對每個項目從立項到終結進行跟蹤，它要對領導干部任前、任中、離任進行審計。因此它強調連續性，并建立相應督導制加以保證。

在實施內部審計過程中，如何對審計的全過程實行有效控制督導，保持其連續性仍存在不少問題。例如，科學抽樣等先進手段運用不足，主要還是依賴于審計人員的個人素質與綜合能力，以經驗判斷的方式進行審計監督，在信息不對稱、人員能力參差不齊的情況下，審計質量難以有效、充分保證。內部審計部門受人員、機構編制等因素的制約，沒有設立必要的內部督導，設立了督導部門的具體職責內容又不明確。調查結果顯示僅有50%的內部審計機構建立了分級督導制，嚴重影響了內審工作的連續性。

（四）內部審計工作缺乏整體性，影響和制約其質量控制。

我國審計體系是由國家審計、社會審計、內部審計三部分組成，俗稱“三駕馬車”。但整體效應發揮得不夠理想。多年以來，國家審計機關忙于自身的業務工作，內審協會未成立之前，沒有專門的機構，也沒有過多的精力對內部審計進行管理、指導和監督。加之我國市場經濟體制正在建立完善過程中，社會中介機構的無序和違規競爭較為普遍，違反誠信原則的事情時有發生。還有經濟利益的驅動等因素存在。為避免審計風險，國家審計機關不敢大膽利用內部審計和社會審計的成果。而國家審計機關的隊伍素質也有待提高，且受外界環境的影響和制約，故內部審計也不完全相信他們的結論。這也體現出在我國市場經濟成熟度不高的情況下，也出現審計市場成熟度不高的問題。

（五）內部審計力量薄弱，影響和制約其質量控制

據報道，美國花旗銀行內審人員占員工總數的5.8%、美州銀行占4.4%、紐約銀行占4.1%。根據我國《銀行業金融機構內部審計指引》的規定，商業銀行內部審計人員配備不得低于員工總數的1%。而我省內審人員占單位員工的比例非常少，全省專職內審人員才4478人，在已設立內審機構的3567家單位中，每個單位平均只有1.26人。在普查的12940個單位中，平均每個單位0.35人。如果加上兼職審計人員，平均每個單位也只有0.92人。

同時，高素質、復合型的內部審計人員還不多。《國際內部審計專業實務標準》指出：“內部審計應該擁有履行內部審計職責所需的會計、審計、經濟學、金融、統計、信息技術、工程、稅收、法律、環境事務和其他學科獲得資格證書的合格雇員”。

在全省11854名內審人員中，主要是學會計專業的，達6288人，占53%，而學審計專業的只有683人，占5.8%，學工程、法律、管理三個專業的2434人，占20.5%，取得注冊會計師等各類執行資格的2095人，占17.7%，其他高規格的人才就更少。

四、加強內部審計質量控制的對策

（一）完善組織機構是搞好質量控制的重要條件。沒有完善的機構，質量控制將無從談起。因此，要使內部審計質量控制得到保證，就必須建立內部審計機構、完善管理體制，增強內部審計的獨立性，強化督導力量。建立健全內部審計質量控制崗位責任制，將內部審計質量控制的職責落實到每一個崗位和人員。

此外，還必須建立健全一個內部審計質量控制的監督機構。該機構主要包括以下幾個方面內容：一是建立健全內部審計業務內部控制制度。以控制內部審計工作中發生差錯和弊端，提高內部審計工作質量。健全的內部審計業務的內控制度主要表現在如下幾個方面，其主要有：（1）內部業務的職務分離制度；

（2）內部牽制制度；

（3）內部審計人員素質控制制度。二是建立健全內部審計業務的監督檢查制度。內部審計業務的監督檢查制度要求內部審計機構既要對內部審計的各項業務或工作進行自我檢查，以便及時發現問題、糾正問題，同時還要接受來自其他各個方面對內部審計業務的監督和檢查，以便更全面、徹底地發現和糾正內部審計工作中的各種問題。

（二）提高綜合素質是搞好質量控制的重要保障。提高內部審計質量，關鍵是提高審計人員的素質：

1、加強內部審計隊伍職業道德建設

為了培養內部審計人員的職業道德理性，中國內部審計協會于2003年4月正式發布了《內部審計人員職業道德規范》，雖然只有言簡意駭的11條，字數不超過400，但卻是使內部審計行為由“強制他律——被動自律——自覺自律”的不斷科學規范的漸進過程。

一是內部審計人員不得從事損害國家利益、組織利益和內部審計職業榮譽的活動，應保持廉潔和職業謹慎，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業判斷的利益。內部審計人員在不損害國家利益的前提下，有責任維護本組織的合法權益和利益，并要千方百計為實現組織目標而不懈努力。同時要維護自身的職業榮譽。內部審計人員應當保持廉潔的作風，不能因為可從被審計單位獲得某些利益而左右自己正確的職業判斷，從而造成審計風險。二是內部審計人員在履行職責時，應當做到獨立、客觀、正直和勤勉。不做任何違反誠信原則的事情。要求內部審計人員應具備為人正直的優秀品德，不為權利、人情、利益所惑，實事求是地開展審計工作。要學習江平教授，不向權貴彎腰，只向真理低頭的精神。

（2）提高內部審計人員綜合素質

內部審計工作的質量在很大程度上取決于內部審計人員的素質。

首先，人員選拔進口要嚴，起點要高。為適應現代審計的需要，必須選用具有審計、會計、工程、法律及相關經濟專業，且有多年的工作實踐經驗、經過良好訓練、思想品德優秀的合格職員從事內部審計工作，同時要注意人員數量、業務結構與綜合素質的合理配置。

其次，要拓展內部審計人員的知識空間。內部審計人員不僅要通曉會計、審計、管理知識，還要熟悉經濟法律、工程技術、金融稅收、計算機等方面的知識。此外，內部審計人員還需要敏銳的洞察力和判斷力，對內部審計人員要定期培訓，使審計隊伍不斷精干、內部審計人員知識不斷更新與業務活動保持同步。而目前有調查顯示，57%的單位有時為內部審計人員提供培訓機會，42%的單位偶爾提供培訓機會。這已遠遠不能達到讓內審人員拓展知識、拓寬視野的目的。

（三）建立責任追究是搞好質量控制的重要約束

（1）要明確責任。從審計員到審計組長，再到審計部門負責人，都應明確應該承擔的質量控制責任，要使質量控制的結果與業務考核掛鉤，要加大違規懲罰力度，對沒有履行好責任的進行追究和處理，通過獎優罰劣來提高質量意識和責任心。

（2）實行審計業務委派和回避制度。在實行委派時應充分考慮審計工作的目標和具體情況，要注意委派能勝任項目審計的審計人員，還要兼顧到審計組成員的知識結構。要實行定期崗位輪換或進行交叉使用，以避免徇私舞弊，保證審計的相對獨立性。

（3）建立一套科學、合理的質量考核評價體系。定期對業務質量進行綜合考核評價，通過內部審計效益的考核和評價，可以從總體上了解內部審計工作的最終結果，才能了解過去，分析現在，預測未來。要科學考評內部審計質量，首先應建立健全一個考評內部審計質量的指標體系，以便全面正確地考核內部審計工作質量。該體系是由很多具體指標所構成的，包括定量、定性兩方面的指標。定量指標主要包括審計覆蓋率、審計計劃完成率、被審計單位違法違紀問題重復發生率和審計處理落實率等。定性指標一般包括審計人員的素質能否勝任審計工作，審計機構內部管理與控制制度是否健全有效，審計機構和人員是否及時、正確處理已查證的各種問題等。其次，制定內部審計質量考核的具體操作過程。最后，對考核結果進行綜合、整理，從而得到正確結論。

（四）加強全程控制是搞好質量控制的重要內容

內部審計項目質量控制是為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法。按照審計項目實施的過程，可以分為準備階段的質量控制；

實施階段的質量控制；

終結階段的質量控制。

1、準備階段的質量控制

審計準備階段的質量控制，是指審計工作進行前的審計質量控制，是對審計質量控制的總體規劃，是整個審計質量控制的起點和首要環節。它包括審計立項、編制審計工作方案、確定審計組、制發審計通知書。具體要抓好三個控制點：

第一，審計項目立項和編制計劃。

主要目標是要把握“三性”，即審計項目立項的重要性、針對性和可行性。所謂重要性是指立項的項目是重點領域、重點單位、重點資金以及事關改革、發展、穩定大局的重大事項。所謂針對性，是指專項審計的目的要明確。所謂可行，是指審計立項必須符合法律規定的職責范圍，適合審計人力資源的現狀。

第二，審前調查。

一個審計項目要發揮審計職能，審前調查是必不可少的一個環節。審前調查是編制好審計方案的基礎。項目審計前，審計機關要根據項目的審計要求，全面掌握被審計單位的基本情況，重點掌握領導關注、群眾關心、社會熱心的問題；

要調查了解使審計單位和個人近年來接受過一些什么審計；

調查被審計單位近年來資產負債、財務收支的變動情況，了解其變動的合理性和真實性；

調查了解被審計單位的內部控制制度的健全性和有效性，合理評估被審單位內控風險大小。只有這樣才能編制出針對性強且合理有效的審計方案。要重點查看以下材料：

（1）單位財務活動概況；

（2）內部控制的設計及運行情況；

（3）財務、會計資料；

（4）重要的合同、協議及會議記錄資料；

（5）上次審計的結論、建議以及后續審計的執行情況；

（6）上次外部審計的審計結論；

（7）其他與項目審計有關的重要情況。

審前調查中應克服以下三個問題：

（1）對審前調查認識不清，準備不足。

有的審計人員，自認為對被審計單位情況都比較熟悉，特別是對多次審計的單位和項目，更是認為情況清楚，無須開展審前調查。由于對審前調查的重要性認識不足，因此在審計項目開始之前，不充分收集項目相關的基礎材料，對項目的了解僅局限于自己的經驗，不能有的放矢的收集項目的相關信息，從而造成審計實施方案的過于粗糙，致使審計目標不明確，審計重點不突出，缺乏針對性，審計步驟和方法缺乏指導性，嚴重影響審計質量。

（2）審前調查不深不細不全，流于形式。

開展調查工作前不制定調查方案，存在隨意性和盲目性，調查什么、采用何種方式進行調查，都是臨時決定。調查工作中不堅持重要性和謹慎性原則，大多數審前調查工作，都是在進點審計前，找審計對象的領導和財務人員口頭了解，造成調查重點不突出，內容不全面。

（3）重財務管理、財務收支等方面的調查了解，輕會計數據的收集整理、匯總分析以及相關業務流程的調查。

很多審計人員在審前調查階段只粗略地了解審計對象的內控制度建立情況、財務管理和財務收支等一些表面情況，實施審計時才開始對會計數據進行收集、整理、匯總和分析，而對反映審計對象履行職能過程的業務流程，沒有去了解熟悉。如果審計時間比較緊張，就沒有足夠的時間認真分析會計數據和業務數據，很容易漏掉審計線索。

第三，認真編制審計方案

認真編制好審計方案是審計質量控制的關鍵。審計組要在充分調查了解、廣泛搜集有關材料和權據的基礎上，制訂好審計實施方案，明確審計目標，確定審計的范圍、內容和重點，對審前調查所取得的材料進行初步分析性復核，評估審計風險，確定防范措施。按照審計項目的重要程度，經審計組長和分管領導批準后才能實施。

2、審計實施階段的質量控制

審計實施階段的質量控制是對具體的審計過程的控制，是審計質量控制的核心部分。包括審計進點會、提交書面承諾、進行審計公告、審計訪談、問卷調查、現場審計、底稿編制。具體來說要抓好三個控制點。

第一，審計承諾控制。

審計承諾是降低審計風險、明確審計責任的重要依據之一，也是確保被審計單位和個人所提供的審計資料真實完整的重要措施，審計承諾中應當注明審計的時間范圍、所提供的審計資料種類，被審計單位銀行賬戶等情況。

當前審計承諾存在以下三個方面的問題

（1）怕承擔責任，不肯承諾。根據審計法第四十三條規定：“被審計單位違反本法規定，拒絕或者拖延提供與審計事項有關的資料的，或者提供的資料不真實、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計機關責令改正，可以通報批評，給予警告；

拒不改正的，依法追究責任”。由于承諾書是由被審計單位法定代表人和財務負責人簽字作出，這對法定代表人和財務負責人提出了要求，不真實或亂承諾要追究責任。而一些存在違法亂紀的被審單位領導和財務負責人，更怕要求承諾。因此對審計承諾能推則推，能拖則拖，有的到審計結束時才提交承諾書。

（2）不得不做，無奈承諾。被審計單位并非真正心甘情愿地向審計機關作出承諾，往往是迫于審計機關的權威性，為了不給審計機關留下不配合的印象而無奈作出承諾。而更有個別被審計單位甚至認為他們配合完成這道審計程序是為了讓審計人員交差，礙于審計人員的情面，他們作出承諾并不表明他們真的愿意或準備承擔所承諾的責任。這種承諾也失去了其真正意義。

（3）做好好先生，隨意承諾。被審計單位及相關人員根本不去考慮什么后果，只要是審計人員要求填寫的都會填寫，部分明知自己單位存在違規違紀行為的被審計單位，在審計機關送達審計通知書并提出書面承諾要求時也是揮筆在承諾書上豪爽簽字。這樣的承諾也等于沒有承諾。

對以上三個方面的問題，我們要從以下二個方面加以重視和關注，使審計承諾更具有操作性和實用性。

一是要使審計承諾可以承諾。從審計承諾的時間、程序、格式、要求上進行適當的改變，提高審計承諾的可操作性，讓被審計單位及相關人員可以承諾，也讓審計機關和審計人員更能有效地利用承諾書。

審計承諾時間不一定只是審計組進駐前作出，允許被審計單位及相關人員隨時作出承諾或可補充審計承諾，只要被審計單位及人員在審計實施階段提出。

二是要使審計承諾必須承諾。

審計承諾制作為一項審計業務制度，已寫入審計法和審計準則，就必須堅決執行，要提高承諾書的剛性約束，不能走過場搞形式。

要健全承諾制度。應從明確其法律效力為突破口，以法律強制力來保證該制度的實施。對被審計單位不提供審計承諾書、提供虛假承諾或到審計結束后才提供審計承諾書的行為，要采取強制性措施加以處罰，并進行責任追究。

第二，現場查證控制。

現場查證要深入細致、一絲不茍地全面完成具體的現場作業。審計人員要嚴格按照審計實施方案的具體審計事項，采取審核、觀察、監盤、詢問、函證、計算機和分析性復核等手段收集審計證據。審計人員在獲取審計證據時要注意：

（1）充分性：證據的數量足以證實審計事項作出審計結論和建議；

要保證審計人員形成審計意見所需審計證據的最低數量要求。

（2）適當性：審計證據的適當性就是指審計證據的相關性和可靠性，相關就是指證據和審計目標相關，不能風馬牛不相及，張冠李戴；

可靠就是審計證據能如實反映客觀事實。

第三，審計日記和審計工作底稿質量控制。

（1）基本要求

審計組在審計實施過程中，應當真實、完善地逐日編寫審計日記。對被審計單位違反國家規定的財政、財務收支行為以及對審計結論有重要影響審計事項，審計人員都要如實記載，在此基礎上編制審計工作底稿。

審計底稿應該內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映形成審計結論和建議有關的所有審計事項，一般應載明以下事項：被審計單位名稱；

審計事項及會計期間或者截止日期；

審計查出的問題摘要及其依據；

審計結論；

執行人員姓名及其日期；

復核人員姓名、復核日期、復核意見；

索引號，頁次等。

（2）要實行三級復核

我們這里特別要強調的是底稿要進行三級復核。所謂三級復核是審計工作底稿應由項目負責人、部門負責人和審計機構負責人或專職的復核機構或復核人員對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。

①詳細復核：項目負責人的復核；

②一般復核：部門負責人的復核；

③重點復核：審計機構負責人的復核。

審計復核的主要內容包括：所引用的有關資料是否可靠、證據是否充分、審計程序和方法是否恰當、審計結論是否正確。

3、審計終結階段的質量控制

審計終結階段的質量控制是審計質量的反饋控制，是審計質量控制的最后環節，包括底稿交換意見、匯總審計問題、審計評價，形成報告初稿，征求意見，出具正式報告，歸檔立卷等。具體來說，應抓好兩個控制點。

第一，審計報告的質量控制

審計報告是審計工作情況和結果的集中反映，它應該起到三個作用：一是審計機構向上級或授權部門報告審計項目結果的文件；

二是審計機構向被審單位或個人下達審計結論的方式；

三是審計機構向社會公告審計結果的載體。因此，審計報告必須如實、客觀、及時、恰于其分地反映審計結果。編制審計報告時應當注意：

審計報告的編制應實事求是、客觀公正的反映審計事項。

審計報告應按照規定的格式及內容編制，做到要素齊全、格式規范、不遺漏審計中發現的重大事項（格式及內容見內部審計實務指南）。

審計報告應突出重點、簡明扼要、易于理解；

審計報告應及時編制，以便適時采取有效措施糾正；

審計報告應針對被審單位經營活動和內部控制的缺陷提出可行改進建議，促進組織目標的實現；

審計報告形成的結論與建議應當充分考慮審計項目的重要性和風險水平。

（1）當前審計報告質量存在的普遍問題

①文字不通俗。一些審計報告在反映問題時往往簡單地以會計核算過程或會計科目來說明事實真相，闡述問題沒有與整個業務操作過程相結合，專業術語過多過濫，給行外人閱讀和理解審計報告增加了困難。

②重點不突出。一些審計報告在反映問題時主次不分、重點不突出，將所有查出的問題一一列出。對這種沒有進行提煉，面面俱到，數字充斥整個報告，讓人看了處處是問題，而又看不出關鍵性的問題。

③適用不恰當。一是對違反國家財經法規和其他有關規定的問題的定性沒有引用法律法規，或者錯誤引用法規。二是由于執法主體、適用的范圍等原因導致引用的作為審計處理處罰的法律依據不準確。三是引用過時甚至是失效的法規作為審計依據。四是引用法規不規范。引用法規應寫明發文機關、文件標題、文件號三個要素。

④建議不具體。一是針對性不強。一些審計報告提出的建議針對性不強，只是泛泛而談，無事實作根據，無證據作支撐，脫離客觀事實，無法讓被審計單位心服口服，降低了審計威信。二是可操作性不強。由于有些審計建議過于原則化、籠統化，使被審計單位無法組織落實。

⑤評價不規范。一是超越審計范圍進行評價。對不屬于審計事項的內容進行評價，對審計過程中沒涉及或僅表面涉及的問題進行隨意評價。二是審計評價單一。不管什么項目，審計評價一個樣，沒有按照被審計單位的具體情況或根據被審計單位提供的會計資料真實、合法、效益性及被審計單位的相關內部控制制度進行評價，而是作單一籠統的評價，或不予評價。三是審計評價用詞不嚴謹。存在著用詞不恰當的問題。如有的單位存在違紀違規問題，甚至是比較嚴重的違紀違規問題，但審計評價時往往顧及被審計單位的形象，就把審計評價中的：基本真實、基本合法、基本健全，夸大為：真實、合法、健全。還有的審計評價在對某些重大問題發表肯定意見時，語言表達過于絕對。

（2）加強審計報告質量控制的主要措施

①加強審計報告復核工作的力度。②健全報告質量檢查和過錯責任追究機制。審計報告的質量控制，從審計人員到審計組長，再到部門領導，都應明確質量控制責任，需要有嚴格的質量責任追究制度予以保證。一方面，要加強審計報告基礎工作的規范化，建立審計質量分級責任制度。對審計報告的各個質量控制環節都要有監督，明確審計人員的職責，合理分工，強化過程控制，把事后責任評估的工作前移，避免產生責任時相互推諉。另一方面，加強內部質量控制機制，要定期開展事后審計報告質量的檢查工作，建立定期的抽查和互查制度，一旦發現審計報告有質量問題，除了正常的追究處理外，還可結合年度培訓有針對性地對有關人員進行業務培訓。③提高審計人員的綜合素質。

第二，審計項目檔案整理質量控制

審計項目檔案的整理要歸入四類材料，即結論性文件材料，證明性事件材料，立項性事項材料，其他備查材料。立卷時應按規則排列：卷內文件材料應按結論類、證明類、立項類、備查類順序排列；

結論類采用逆審計程序并結合文件材料的重要程度排列證明類按照審計工作底稿及所附審計證據與審計報告所列審計事項對應的順序排列立項類、備查類按照文件材料形成的時間順序，并結合文件的重要程度排列。每組文件應按照正件在前附件在后，定稿在前初稿在后，批復在前指示在后，指示在前報告在后，重要文件在前次要文件在后，匯總性文件在前基礎性文件在后的順序排列。

（五）強化行業指導是搞好質量控制的重要手段。

新修訂的《中華人民共和國審計法實施條例》明確提出“審計機關可以通過內部審計自律組織，加強對內部審計工作的業務指導和監督”。這不僅確立了內部審計協會的法律地位，而且為內部審計協會發揮作用提供了更加廣闊的空間。內部審計協會要按照《審計法》及《審計法實施條例》的要求，加大對內審行業的指導與監督力度，提高內部審計工作質量。

1、建立健全內部審計工作質量檢查長效機制。通過對內部審計工作質量的檢查，加強對內部審計工作的指導、謀劃、引領和服務，充分發揮內部審計的預防、揭露和抵御功能作用。要將內部審計工作的常規檢查與專項檢查相結合，通過檢查揭露問題，解決問題，降低內部審計風險，提高內部審計工作質量。

2、積極構建內部審計機構相互交流的平臺。內部審計協會作為內部審計行業的指導機構，要為各級內部審計機構搭建一個良好的交流平臺。通過觀摩內部審計優秀項目、開展內部審計論文研討、組織內部審計人員培訓，交流內部審計工作經驗等多種形式，指導各級內審單位對照優秀找問題，對照范本找差距，對照課題找思路，促進內部審計機構和內部審計人員之間的交流，從而達到提高內部審計質量的目的。

3、著力制定內部審計質量控制標準。中國內審協會最近出臺了《內部審計質量評估辦法》（試行）和《中國內部審計質量評估手冊》（試行）。內部審計協會要將其作為后續教育的重要內容，組織內部審計機構認真學習。使各單位內部審計工作都以遵循準則為原則，以標準控制為尺碼，以價值貢獻為導向，以風險防控為目標，不斷促進內部審計工作質量的提高。長沙市內審協會2005年就制定了詳細的內部審計質量控制標準，并編寫成書，發到各級內部審計單位。由于行業指導得力，近幾年在國家和省審計項目質量評比中，多個項目被評為一等獎，成績十分突出。

4、全面推行風險導向內部審計。風險導向審計是審計理念的一次重大改變，使其他審計模式忽略審計風險的缺陷得到彌補，是內部審計未來的發展方向。內部審計協會要在充分調研的基礎上，完善和出臺風險導向內部審計實務指南，通過分階段分層次分行業在內部審計機構中試點后，全面推行，從而使風險導向審計成為單位防范和控制內部審計風險的主要手段，成為內部審計質量控制的重要保障，促進了內部審計質量質的飛躍。

審計質量控制是審計工作永恒的主題，實施審計全過程質量控制，是提高審計工作質量的根本保證，審計工作者只有專心執業、細心履職、規范做事、大膽假設、小心求證、持之以恒、常抓不懈，才能有效地提高審計質量控制水平。

第二篇：內部審計質量控制管理程序

《內部審計質量控制》管理程序

1.目的為了規范內部審計質量控制工作，保證內部審計質量，根據《內部審計基本準則》制定本程序。

2.適用范圍

XXX公司

3.定義

本程序所指的內部審計質量控制，是指內部審計機構為確保其審計質量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序。

4．職責

4.1內審經理對制定并實施系統、有效的質量控制政策與程序負總體責任。

5．程序

內部審計質量控制一般包括內部自我質量控制、內部審計督導與外部評價三個方面。

5.1內部自我質量控制

內部自我質量控制是內部審計機構負責人和審計項目負責人通過適當的手段對內部審計質量所實施的控制。內部自我質量控制包括內部審計機構質量控制與內部審計項目質量控制兩個層次。

5.1.1內部審計機構質量控制

內部審計機構質量控制是為合理保證所有內部審計活動符合內部審計準則的要求而制定的控制政策和程序。

5.1.1.1 內審經理確保以下措施的實施：

1)通過制訂《內部審計制度》明確內部審計機構的組織形式、授權狀況、職責、權限，以及內部審計業務的范圍特點等；

2)通過設置內部審計人員崗位要求并在人員招聘時予以體現，確保內部審計人員的素質與專業結構符合公司審計要求；

3)內部審計實施過程中需考慮成本與效益原則；

4)其他。

5.1.1.2內部審計機構質量控制程序：

5.1.1.2.1《內部審計工作手冊》中有內部審計人員職業道德規范章節，內審經理負責傳達給每位內部審計人員；

5.1.1.2.2通過對新進內審人員的帶教，每年對內審人員進行內審質量考評，結合考評結果制定培訓計劃，以保持并不斷提升內部審計人員的專業勝任能力；

5.1.1.2.3根據審計項目的性質、復雜性、時間限制、審計人員的專業勝任能力等，進行適當的分工，合理安排所需的審計資源。采用工作輪換的方式安排審計項目及審計小組。

5.1.1.2.4適當運用咨詢手段。

5.1.1.2.5每半年一次，內審經理對內部審計人員進行員工績效考評，評價內部審計人員的審計質量情況，考評結果由公司人力資源部體現在員工薪資績效中。同時，通過定期的內部審計質量自我評估及外部評估相結合，確保內部審計質量。

5.1.1.2.6為評估審計報告的使用效果、避免內控缺陷的重復發生，審計改善項目完成后，內審人員應對相關的關鍵內控環節進行再評價，以驗證類似內控缺陷已得到根本改善。

5.1.1.2.7內審經理負責監控內部審計機構質量控制政策與程序得到執行。

5.1.1.2.8內審根據公司保密制度及檔案管理制度規定對審計資料進行歸檔及管理。

5.1.2內部審計項目質量控制

內部審計項目質量控制是為合理保證審計項目的實施符合內部審計準則的要求而制定的控制程序與方法，并體現內部審計機構質量控制的要求。

5.1.2.1 基本原則

5.1.2.1.1內審應根據審計計劃確定的審計項目，編制項目審計計劃并組織實施，在實施過程中做好審計項目業務管理與控制工作。

5.1.2.1.2在審計項目管理過程中，內審負責人與審計項目負責人應當充分履行各自的職責，以確保審計質量，提高審計效率。

?內審負責人職責范圍：

a)選派審計項目負責人并對其進行有效的授權；

b)審批項目審計計劃；

c)對審計項目的實施進行總體督導；

d)審定并簽發審計報告。

?審計項目負責人職責范圍：

a)制定項目審計計劃；

b)制定審計方案；

c)組織審計項目的實施；

d)對項目審計工作進行現場督導；

e)編制審計報告；

f)組織后續審計的實施。

5.1.2.2內部審計項目質量控制程序

5.1.2.2.1.內部審計負責人及審計項目負責人需指導內部審計人員執行審計計劃；

5.1.2.2.2監督內部審計過程，對內部審計督導具體見──內部審計督導；

5.1.2.2.3審計工作底稿見5.1.2.3

5.1.2.2.4審計報告。審計小組組員編寫本人負責內容的審計小結/審計結果，由審計項目負責人起草審計報告。審計報告經小組討論后確定初稿，與被審計人/部門溝通后，由內審負責人審核定稿并簽發。對于專項審計報告或重要事項的審計報告還需經總經理批準。

5.1.2.2.5溝通與監督

1)內審通過持續和定期的檢查，對內部審計質量進行考核和評價。通過實施公司統一的員工績效評估表對審計質量進行考核和評價。考核內容主要是審計計劃的完成情況，由內

部審計人員先進行自我評價，內審經理再進行評價。考核評價結果及時報人力資源部門作為考核審計人員績效的主要依據。

2)在實施審計內部自我評估時，內部審計人員需要對優秀的審計項目實施質量進行自我評估，同時征求被審計單位和組織其他部門的意見。

3)質量控制結果通過實施審計質量內外部評價及時向公司總經理報告。

5.1.2.3審計工作底稿

審計工作底稿，是指內部審計人員在審計過程中形成的工作記錄，是聯系審計證據和審計結論的橋梁。審計工作底稿的形式可以是紙質、磁帶、磁盤、膠片或其他有效的信息載體。無紙化的工作底稿應制作備份。

審計工作底稿應內容完整、記錄清晰、結論明確，客觀反映項目審計計劃與審計方案的制定及實施情況，并包括與形成審計結論和建議有關的所有重要事項。

5.1.2.3.1審計工作底稿主要包括以下記錄：

a)內部審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調整的記錄；

b)審計程序執行過程和結果的記錄；

c)獲取的各種類型審計證據的記錄；

d)其他與審計事項有關的記錄。

5.1.2.3.2審計工作底稿的分級復核

無論書面形式或電子形式的審計底稿都需分級復核。復核應由內審中比工作底稿編制人員職位更高或具有豐富經驗的人擔任，復核人員應在底稿上對其復核結果進行書面記錄或以郵件形式確認。工作底稿的復核程序：

1)內審經理對審計工作底稿的復核負完全責任

2)審計小組組員編制的工作底稿需經審計項目負責人/主審復核后交內審經理審核；

3)審計項目負責人/主審編制的工作底稿由內審經理審核。

4)如果發現審計工作底稿存在問題，復核人員應在復核意見中加以說明，并要求相關人員補充或重編工作底稿。

5)內審內審以外的組織或個人要求查閱工作底稿，必須由內審經理批準。但法院、檢察院和其他有權部門依法進行查閱的除外。

5.2內部審計督導

內部審計督導是指內部審計機構負責人和審計項目負責人對實施審計工作的審計人員所進行的監督與指導。

5.2.1內部審計督導的一般原則

5.2.1.1內審經理對督導工作負主要責任。審計項目負責人負責審計現場的督導工作。5.2.1.2對于重大或敏感的審計問題，內審經理應直接進行督導。內審經理應采取適當的措施，盡可能減少內部審計人員的專業判斷風險。

5.2.1.3在督導工作中，應遵循重要性、謹慎性和客觀性原則

1)督導人員應根據內部審計的知識與技能，以及審計項目的復雜性，有重點地進行督導工作；

2)實施督導時，應當保持應有的職業謹慎，進行合理的專業判斷，減少審計風險；

3)實施督導時，必須以事實為依據，做到客觀公正。

5.2.1.4督導應當貫穿于審計項目的全過程，包括審計準備、審計實施和審計終結三個階段。

5.2.2審計督導的內容與方法

5.2.2.1督導人員應確保審計人員明確審計目標和審計責任，并具有完成審計項目所必需的知識和技能。

5.2.2.2督導人員應確保審計人員了解被審計單位的業務性質和需要特別關注的重大經營問題，制定可行的審計方案。

5.2.2.3督導人員應確認審計人員按批準后的審計方案實施必要的審計程序，并針對新發現的重要問題修訂審計方案。

5.2.2.4督導人員應復核審計人員所編制工作底稿的質量。

5.2.2.5督導人員應確認審計證據的充分性、相關性及可靠性。

5.2.2.6督導人員應確認審計報告的可靠性，審計建議的可行性。

5.2.2.7對被審計單位提出的異議，督導人員應進行核實、復查，并及時給予答復。

5.2.2.8督導人員應確認審計目標實現的情況，確定是否存在尚未解決的重要問題。

5.2.2.9督導人員應確認審計人員遵循內部審計準則的情況。

5.3內部審計質量評估

內部審計質量評估是指由具備職業勝任能力的人員，以內部審計準則、內部審計人員職業道德規范為標準，同時參考風險管理、內部控制等方面的法律法規，對組織的內部審計工作進行檢查和評價的活動。

內部審計質量評估包括內部評估和外部評估兩種形式，以下為外部評估內容及程序，內部評估參照執行。

5.3.1內審負責確定外部評價機構，并報經總經理批準。

內審可以從以下途徑選擇外部評價機構和人員：中國內部審計協會或者其認定的機構實施，如組織內部其他機構和人員、會計師事務所、管理咨詢公司、內部審計協會、其他組織的內部審計機構。

5.3.2外部評價機構和人員應當遵循獨立、客觀、保密的原則，并具有評價工作所需要的專業勝任能力。

5.3.3外部評價應當定期實施（一般為至少5年一次），在下述情況下，也可以適當延長外部評價的間隔：

a)自上次外部評價后，內部審計機構的組織結構、規章制度、人員素質以及審計質量控制具有較大的穩定性；

b)組織適當管理層在近期對內部審計質量的相關內容進行過考核與評價。

5.3.4 外部評價一般包括以下內容：

a)內部審計機構組織結構的合理程度；

b)內部審計人員履行內部審計準則的情況；

c)內部審計人員的專業勝任能力；

d)內部審計目標的實現程度；

c)內部自我質量控制的適當性及有效性；

d)其他。

5.3.5內部審計質量評估的程序

內部審計質量評估過程包括前期準備、現場實施和出具評估報告三個階段。評估可以運用問卷調查、訪談、現場查閱文檔等方法。中國內部審計協會制定的《中國內部審計質量評估手冊》是開展質量評估的技術指南，對評估程序、評估方法和評估要求提供具體指引，具體可參照執行。

5.3.6外部評價人員在對內部審計質量作出評價后，應當出具外部評價報告，并提交給公司總經理或董事會。

外部評價報告應包括以下主要內容：

a)對內部審計活動是否遵循內部審計準則發表意見；

b)內部審計工作存在的主要問題；

c)對提高內部審計質量的建議；

d)內部審計機構的反饋意見。

5.3.7內審可以參考外部評價內容及程序，在實施外部評價前開展內部評價。內部審計質量評估結果可以作為考核評估組織內部審計工作質量和做出相關決策的依據。

5.3.8內審應根據內外部評價報告內容牽頭制定內部審計質量改善計劃，改善計劃經公司總經理審批后執行。內審負責改善計劃實施的跟蹤及向管理層匯報。

5.3.9內部評估和外部評估的結果均應當按中國內部審計協要求對外公布。

第三篇：提高支隊級單位內部審計質量控制意義

提高支隊級單位內部審計質量控制的意義

摘要：審計質量是審計工作的生命線，審計質量的好壞，直接影響審計工作的權威性、可信性和審計的聲譽。結合自身工作經驗，就消防部隊支隊級單位如何加強內部審計質量控制，談點個人粗淺的認識。

關鍵詞：內部審計；審計質量；支隊級單位

中圖分類號：f239文獻標識碼：a文章編號：1001-828x（2012）05-0-0

1一、當前消防部隊內部審計質量存在的問題

(一)內部審計人員執業意識不強

近幾年來，消防工作越來越得到各級黨委、政府的重視，對消防事業的經費保障和裝備建設資金投入逐年增加，消防部隊內部審計工作監督領域也不斷拓寬，審計覆蓋面越來越大，審計業務從經濟責任審計、財務收支審計到預算收支審計、物資采購審計、基本建設審計等。由于消防部隊審計設置的特殊性，在消防部隊各級審計部門中都不同程度存在人員少、任務重的情況，“為完成任務而審計”的應付思想在一定范圍內、程度上還有存在，質量意識不高，忽視了審計質量的要求。表現為審計人員工作應付了事，工作質量“只求過得去，不求過得硬”。另有部分審計人員認為“內審就是得罪人的工作”會對自身的發展造成不良影響，工作沒干勁，缺乏應有的執業意識去做好內審工作。表現在對內審計劃缺乏規劃和針對性，內審工作僅限于事后審計，沒有開展事前、事中審計，有的即使開展了也流于形式，走過場，缺乏前瞻性和針對性。

(二)內部審計獨立性不夠

目前消防部隊內審人員獨立性還比較差，對于發現的問題，缺乏揭示和披露的勇氣。內審人員往往懾于領導壓力或者出于同事關系的考慮，或者由于其他種種原因，對發現的問題大事化小、小事化了，最后不了了之。消防部隊內部審計獨立性不高的原因在于：(1)內審機構和人員設置獨立性不夠，工作受到掣肘。盡管采用了新的崗位編制，但由于技術力量的限制，現在支隊級單位審計人員大多數還由后勤財務人員兼職，即使是配備了專職審計人員的支隊，由于監督層面涉及多個部門，導致了內審機構和人員受到多方利益的牽制，嚴重制約其獨立性。(2)內部審計人員業務素質偏低。從消防部隊現有審計人員知識結構來看，懂傳統查賬審計的人多，懂計算機輔助審計的人少，精通的人就更少，當前消防部隊財務工作已全面實現了電算化，近年來，利用計算機進行舞弊的案件不斷出現，比手工操作危害性更大，審計人員單一陳舊的知識結構，已無法應對復雜的審計工作局面。在眾多審計人員中傳統財務審計的觀念比較濃，認為審計只是單純的查賬；有的思維方式較單一，比較習慣于單純的會計思維，在審計工作多層次、多視覺地透視問題不夠，綜合分析能力還比較差。

(三)內部審計質量責任制不健全

一般而言，內部審計應當建立分級督導制度，對各層次的審計工作進行指導、監督和復核。督導和復核實際上是對內部審計工作的內部監督，包括審計復核制度、審計考核制度、審計責任追究制度等。其中，審計責任追究制度是其核心，但往往也是現實工作中最薄弱的一環。審計人員如果責任意識不強，缺乏風險意識，就容易導致行為不規范，而一旦出現審計過錯，責任也無法落實到人，結果容易不了了之。但是，消防部隊內部審計受人員、機構編制等因素的制約，大多沒有設立必要的內部督導。內審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對內部審計的檢查處于真空地帶，客觀上也導致內審質量不高。即使有設立分級督導的，其督導內容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報告結構和用語規范與否等等，缺乏實質性的指導和監督。

二、提高消防部隊內部審計質量的途徑

針對上所述，由于審計人員執業意識不強、內部審計獨立性不夠、審計質量責任制不健全影響審計質量的原因，應從以下三個方面提高內部審計質量。

(一)加強對人員控制是關鍵

現代管理的核心是以人為本，提高內部審計質量的關鍵是提高審計人員的素質，這既包括審計人員的業務素質，也包括政治素質和工作作風，三者缺一不可。一是各級審計部門應采取多種形式，強化審計人員在職培訓。要加強審計人員的職業道德教育和審計法制教育，用新時期中國特色社會主義理論和科學發展觀的思想武裝審計干部，不斷更新審計業務知識，確立新的審計思維方式，千方百計提高審計人員的綜合素質和執業水平；二是要實現審計人力資源

優化配置，努力培養復合型審計人才。對現有審計人力資源進行合理調配、優化組合，大力整合審計人力資源，最大限度發揮現有審計人員的作用，以此提高審計工作效率和質量；三是通過審計組成員的構成，強化對審計質量的制約。要根據審計項目要求選擇最適合的審計人員，打破僅從消防部隊內部挑選審計人員界限，組成最能滿足項目審計需要的審計成員，在某些專業的領域，如工程預決算、造價審計等，為彌補內部審計專業的不足或人員力量的不足，應采取聘請地方專家或社會審計力量的方式。

(二)加強對行為控制是基礎

審計工作實施就是審計人員收集、整理審計證據的過程，對審計實施控制是提高審計質量的中心環節。審計證據直接為審計報告服務，審計報告的任何結論和意見，都必須以合理的審計證據作為基礎，否則審計報告是不可信賴的，審計質量也無從談起。在審計實施中，審計人員采用監盤、函證、檢查、詢問、觀察、計算和分析性復核等方法獲取審計證據，不同的方法獲得不同的審計證據，這其中不可避免的存在審計風險，再加上審計人員自身能力的限制，對某一問題做出錯誤的判斷在所難免。因此，為確保審計質量，降低審計風險，必須強化審計實施過程的控制。一是明確審計職責實行審計責任追究。要從完善制度入手，實行審計組長負責制、工作底稿三級復核制，制定具體的質量考核評價體系，給審計工作質量的好壞予以量化，從而明確被追究對象和責任追究主體；二是審計過程要嚴格執行審計程序。審計人員按照審計準則的有關要求，獲

取直接、有效、確鑿的審計證據，審計證據必須足以證明審計事項的真相、足以支持審計處理決定，然后編制觀點明確、格式規范、手續完備的審計工作底稿；三是要真實、完整地記錄審計日記。審計日記就像現場審計的“錄像機”，它真實記載了審計現場每位審計人員做了什么、怎么做的、做得怎樣，既是一種過程控制，又是程序控制，它能有效督促審計人員認真執行審計程序，防范系統風險和控制風險，減少“秋后算賬”的機率，確保了審計項目質量。

(三)加強對報告控制是核心

審計報告是審計結果和審計質量的綜合反映，是審計活動的最終“產品”，審計報告也是審計項目組全體人員的工作結晶，是審計產品價值的最終體現，直接關系到審計目標的實現和審計成果的轉化，是提高審計質量的最終控制環節。一份高質量的審計報告要做到以下四點：一是評價依據要充足。審計報告應以審計工作底稿為基礎，以審計證據為依據，在出具審計報告前應認真完成對審計取證和審計底稿的復核工作，做到審計取證數據、事實及描述準確，編制審計底稿的依據合理；二是措詞要嚴謹，定性要準確。審計報告中不能使用模棱兩可的字樣和語氣，使領導在閱讀報告時感到此次審計工作有力度、有成果，確實查出了問題。對發現的問題定性要準確，評價要準確適度，對于審計過程中未涉及的具體事項，以及標準不明確的事項不應在報告中進行評價，處理意見要公正、實事求是；三是嚴把審計報告復核關。審計報告的復核審定是審計項目質量控制的最后一個也是最重要的環節。從嚴格控制審計質量的角度來看，每個審計報告都必須進行復核，通常內部審計報告在呈送部隊首長批閱之前，審計處長或審計分管領導必須要對審計報告進行把關。如遇重大審計項目或者一般審計項目中特別重大的問題，應專門召開審計業務會議討論研究，最后再由部隊主要首長對審計報告進行審批是現在通行的做法，也是對審計報告的最后質量控制程序；四是審計建議要有全局性、針對性。對于審計查出的問題要認真進行分析研究和加工提煉，把微觀成果提升到宏觀層面，充分發揮審計在促進部隊經濟管理規范化中的積極作用，有針對性地提出對策和建議，為領導決策提供可靠依據。

審計質量的好壞是多種因素綜合作用的結果，審計質量控制的環節也很多，它是一項系統的工程，涉及到審計的各項工作和整個過程，審計中的每一項具體工作均需以審計質量為立足點，使審計質量意識貫穿于項目始終，從審前準備到審計后續工作都應積極采取有效措施控制審計質量。只有重視審計質量，才能規范審計人員在各階段的行為，保證質量控制目標的實現，使每一個審計項目都成為審計精品，同時為消防部隊審計工作創造一個良好的發展環境。

第四篇：怎樣搞好醫院內部審計質量控制

怎樣搞好醫院內部審計質量控制

【摘要】 內部審計工作要真正達到規定的質量標準，就必須實行質量控制。本文通過對內部審計質量控制的探討，分析醫院內部審計質量控制現狀，提出構建醫院內部審計質量控制體系框架設想，據以提高內部審計工作水平，更好的發揮內部審計作用。

內部審計質量控制包括審計方案的質量控制、審計證據 的質量控制、審計日記的質量控制、審計底稿的質量控制、審計報告的質量控制、審計檔案的質量控制等等。內部審計工作真正達到規定的質量標準，就必須實行質量控制。

一、醫院內部審計質量控制現狀

醫院內部審計主要圍繞醫院內部經營活動開展監督、檢查，相對于民間審計和政府審計，其執行效率相對較差，強制性也較弱，因而不太受到重視，受醫院內部影響較大，醫院內部審計的現狀不容樂觀，存在著較多的問題。

1．醫院內部審計受重視程度不夠：《審計法》第二十九條 規定：“依法屬于審計機關審計監督對象的單位，應當按照國家有關規定建立健全內部審計制度”。內部審計是一項政策性較強、涉及面較廣、涉及相關部門核心利益的一項工作，需要醫院高層直接領導和大力支持，審計部門應由醫院的主

1要行政負責人直接領導。但真正由“一把手”來領導的并不多，多數是由分管院領導主管，也有部分醫院是由紀委負責人主管，內部審計工作常常處于例行公事的應付局面之中，使審計工作流于形式。

2．醫院內部審計工作的質量不高：受傳統的審計經驗和 思維模式影響，內部審計重微觀輕宏觀，容易把監督與服務對立起來，往往就事論事。過分強調其監督職能，忽視了其他職能，為監督而監督，難以發現醫院中存在的問題。由于無法對內部控制進行全面把握，無法對其深入全面的進行評價，不能從服務宏觀需要的角度出發，對審計情況作深入分析，揭示問題產生的原因，造成的危害，提出有價值的決策參考建議。于是造成了審完問題仍有，越審問題越多，審計人員疲于應付等各種狀況，致使醫院審計工作質量不高。

3．醫院審計工作的技術手段相對落后：隨著信息技術突 飛猛進的發展，醫院內審人員理念未及時轉變，內審方法模式仍以賬務基礎審計方法為主，未能及時開展風險基礎審計，較少考慮審計風險控制因素。原始的審計手段已顯出滯后的疲態，導致審計成果無法直接利用，審計重點不突出，審計成果缺少關注等情況。醫院內審人員也受到知識結構和業務水平等的限制，不能很好的完成內審任務。缺乏內審人員之間和醫院內審部門之間的先進經驗交流；缺乏上級主管部門對醫院內審部門及內審人員的培訓及業務指導等。

4．醫院內部審計工作缺乏系統性、規范化：醫院內部審計 部門制定的規章制度與審計工作規范化的要求出現較大差 距，缺少事前的審計計劃、事中的審計程序和報告期的審計復核。審計工作底稿不完整，使得審計復核、審計質量控制根本無從談起，使醫院內部審計工作陷入有法不依、有章不循的不良循環之中，降低了醫院內審工作的效率，同時醫院內審工作面臨較大的審計風險。

二、構建醫院內部審計質量控制體系框架

為了提升醫院的內部審計工作質量，當務之急是需要構

建有效的內部審計質量控制體系框架。醫院內部審計質量控 制體系框架是指醫院內審組織及其人員為實現審計質量目 標，按照內部審計準則以及規定的審計質量標準進行審計質 量管理的有效的整體活動，使內部審計質量處于制度保障狀 態。

1．建立健全有效的審計組織控制體系框架：醫院內部審

計質量控制主要由該內審機構主要負責人負責，相關人員應 該明確分工，各負其責。優化醫院審計組織結構，逐步設立醫院審計質量管理機構。積極組織醫院內部審計人員認真學習內部審計質量控制的方針、政策、知識和技能，不斷提高醫院內部審計質量控制的水平。

2．加強醫院內部審計關鍵環節的質量控制：對重要的審 計任務應制定系統的制度規范，使審計任務開展時有法可

依、有章可循。在關鍵環節上必須加大質量控制的力度，例如在醫院物資采購方面要增加工作透明度、防止暗箱操作，超過一定金額的物資設備采購，內部審計部門要進行全程審計監督。在對基建工程的資金籌集、招標過程、事前預算審計、事中控制、事后決算審計等進行明確規定，并貫徹到實施的全過程，確保基建工程節約、高效、安全。

3．建立健全有效的內部審計制度控制體系框架：要建立

健全內部審計質量標準，并檢查執行情況。建立健全內部審 計技術標準體系框架，明確內部審計各項工作要遵循的標準。建立健全內部審計質量檢查、考評制度，及時評價內部審計質量，開展質量管理教育。

4．建立醫院內部審計人員素質控制體系框架：建立醫院

內部審計人員素質控制體系框架，主要是控制醫院內審人員 素質標準。通過加強政治思想工作、組織學習和業務建設，使審計人員政治思想素質、業務水平和工作能力不斷提高，以適應新形勢下對醫院內部審計工作的更高要求.

第五篇：審計質量控制

（一）加強培訓，提高審計人員素質

審計人員是CPA審計服務的主體，他們是審計產品的直接提供者，直接影響著審計質量，對于審計質量負有重大的責任。因此，提高審計人員的素質應該成為各級審計機關的一項重點工作，重中之重是加強對審計人員的業務培訓和職業道德教育，這樣才能改善審計人員的知識結構，提高審計人員的業務勝任能力和綜合素質，增強審計人員把握、分析、解決問題的能力和執行運用法律法規的能力，培養審計人員的思維能力。

四、提高素質，強化管理，實行全員審計質量控制審計機關要加強審計人員的學習培訓，提高業務能力和綜合素質，這是搞好審計的基本前提。要強化審計質量是審計工作生命線的理念，強化審計機關全員質量控制的理念，審計機關每個人的工作都構成審計質量，人人都要為審計質量把關，這一點對審計業務人員都可理解，但實際上審計法規復核人員、審計監督管理人員、打字文印人員乃至后勤服務人員的工作實際也直接或間接形成審計質量。

《審計準則》中明確審計人員應當具備與其從事審計業務相適應的專業知識、職業能力和工作經驗，并且對審計機關在任用審計人員、后續教育、培訓等方面做了嚴格的規定，以確保審計人員具有與其審計業務相匹配的職業勝任能力。這些規定對確保提升審計人員的勝任能力具有重要的作用。只有不斷提高審計人員的能力、素質，作風，經過全體審計人員共同努力，才能從根本上保證審計質量。

加強業務技能的學習和培訓, 提高員工的執業技術水平。執業質量與審計人員的執業水平有著直接的聯系, 現在會計造假的水平越來越高, 表現形式越來越隱蔽,你沒有好的’‘金鋼鉆” 是做不好“瓷器活” 的。沒有過硬的本領、難以發現假賬, 即使發現了也可能會把錯的當成對的而得出錯誤的結論。因此, 必須把提高員工的執業技能作為一項大事抓實抓好, 杜絕質量事故的發生。

（二）提高業務技能，開展廣泛的職業道德教育。廣泛的職業道德教育要求必須從思想根源，加強誠信教育，防止審計失敗，這提高審計質量的切入點。在全國范圍內推出社區教育培訓和職業道德展覽，一方面增加會計師事務所負責人，項目經理的培訓工作，另一方面，也加強職業道德教育和培訓內部審計，加強誠信教育。

2.對審計過程的控制。審計過程的控制是審計質量控制的中心環節。對質量控制而言, 在編制審計計劃和審計實施階段, 事前和事中的指導和監督具有防患于未然的作用。而在審計完成階段, 由事務所高層負責人進行最終復核是把住審計質量的最后一道關口。因此, 必須重視審計計劃的編制, 并保證按計劃實施審計工作。同時建立三級復核制度, 事務所項目負責人、部門經理和主任會計師對具體項目工作底稿逐級審查復核并簽發審計報告, 由于審計業務本身的復雜性, 審計過程中不可避免的審計風險以及審計人員自身能力的限制, 對某一經濟事項難免有錯誤的判斷, 為了確保審計質量, 減低審計風險, 明確相關審計人員的責任, 建立三級復核制度是行之有效的方法。

1.審計計劃階段的質量控制。要保證審計質量，首先

要以科學發展觀制定和管理審計計劃，樹立審計項目計劃意識，明確審計工作目標，點面結合，重點突出。(1)科學選擇審計項目。要緊緊圍繞政府的工作重心，樹立服務于改革、發展、穩定大局意識，在認真調查審計需求的基礎上，對審計項目進行可行性研究，從項目重要程度、項目風險水平、審計預期效果、審計頻率和覆蓋面、項目對審計資源的要求等方面對初選審計項目進行評估，以確定審計項目及其優先順序。審計項目組織和實施單位應當確保完成，不得擅自變更。這就要求審計機關在編制審計計劃時，既要有創造性，確保審計計劃的針對性、前瞻性和操作性，同時應保持應有的謹慎性，避免重復、無效的審計項目，適度核算審計成本，避免給被審計單位工作帶來不必要的影響。(3)合理分配審計資源。要正確評估審計項目與審計資源，找到最佳切入點，有效整合審計資源，控制審計成本。(4)及時評價計劃執行情況。審計機關應當建立和實施審計項目計劃執行情況及其結果的統計制度，定期檢查審計項目計劃執行情況，評估執行效果。

2.實施階段的質量控制。

審計實施階段是審計工作的核心，只有通過恰當程序獲取充分且適當的審計證據，才能充分揭示和正確評判被審計單位財政財務收支的真實狀況和遵守財經法紀的真實情況。

(1)恰當組織審計組。根據審計需求恰當分配審計人力資源，實行審計組組長負責制。

(2)充分開展調查了解程序。“調查了解”作為審計實施的一部分貫穿于審計實施的全過程。審計組應當調查了解被審計單位及其相關情況，重點調查了解被審計單位相關內部控制制度及其執行情況，充分運用職業判斷，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施。

(3)精心編制審計實施方案。審計機關要在做好調查了解被審計單位及其相關情況的基礎上編制審計實施方案，要包括審計目標、審計范圍、審計內容、重點及審計措施，審計工作要求等四項內容。在審計實踐中，要高度重視實施方案的制定，內容要具體，要具有可操作性。

(4)依法獲取審計證據。審計人員可以通過檢查、觀察、詢問、外部調查、重新計算、重新操作、分析等方法獲取審計證據，并評價審計證據的適當性和充分性。

(5)規范編制審計記錄。審計記錄包括調查了解記錄、審計工作底稿和重要管理事項記錄。審計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結論和與審計項目有關的重要管理事項，以實現下列目標：①支持審計實施方案和審計報告；②證明遵循法律法規和審計準則；③便于實施指導、監督和檢查。

(6)規范撰寫審計報告。《審計準則》強調了審計組討論形成審計報告，以第五章整章的篇幅對各類審計報告的格式、構成要素、編寫內容、行文程序、復核重點、審理重點、簽發程序、送達和報送程序、對外公布程序等都作了詳盡的規定，形成了嚴密的審計公文編審運轉程序，筑成了審計報告質量控制的防線。

(7)嚴格執行審計報告的質量控制環節。為了保證審計報告的質量，審計準則要求在審計報告簽發前要經審計組組長審核、業務部門復核、審理機構審理。3.終結階段的質量控制。一是簽發審計報告。審計報告經審計機關負責人簽發后，報送被審計單位、被調查單位。二是積極實施審計整改檢查。審計整改檢查是審計準則的新增內容，要求審計機關建立審計整改檢查機制，督促被審計單位和其他單位整改，審計機關應指定專門部門負責檢查、了解整改情況，并向審計機關提出檢查報告。審計機關可以采取實地檢查或了解、取得并審閱相關書面材料等多種法師檢查了解整改情況。

.健立健全各項挽章制度, 從全過程進行質童控制實踐證明, 僅憑事后通過工作底稿的復核來進行質量控制的效果不理想, 要切實提高審計質量, 必須對審計項目的全過程進行監控。從接受委托、簽訂業務約定書, 直至出具審計報告的各環節都要按照執業規范的要求進行嚴格控制, 把質量隱患消除在各個環節中。要實施全過程的質量控制, 事務所必須建立一系列的規章制度, 如業務承接與簽約規定.了解企業基本情況指引, 人員委派制度, 分級督導制度, 業務操作流程, 外勤工作規則, 三級復核制度, 重大及疑難問題會商制度, 工作質量考核獎懲制度, 文印及檔案保管制度、報告簽發制度等等, 有了這些規章制度, 才能在質量控制方面有據可依,有章可循。規章制度建立后, 關鍵是要落到實處, 因此, 事務所要采取一系列措施, 要經常性地對各項規章制度的執行情況進行監督和檢查.保證各項規章制度的有效運行。

（一）審計前的質量控制。審計前的質量控制指從一個項

目的開始確保審計質量，降低審計風險，節約審計過程的時間

與成本。加強審計項目前期審計質量的控制，必須抓住審計項

目立項和審前調查與方案編制兩個方面，一是審計項目的立

項必須緊緊圍繞企業的中心工作、事關企業發展的重大事項，做到項目目標明確；二是審前調查與方案編制，關系到審計的深度、效率，也關系到責任和風險。

（二）審計中的質量控制。審計中的質量控制是整個審計

過程質量控制的核心。在具體審計業務實施階段，要按審計外

勤工作的管理制度規定，嚴格外勤審計工作程序，明確項目負

責人和各級審計人員的工作職責，規范審計工作底稿的編制，在工作底稿上反映出其專業判斷的過程和工作軌跡，把好審

計證據的質量關，完善信息傳遞系統，保證上下之間信息渠道的暢通，避免外勤工作的失控。審計工作人員應記錄對質量控

制制度的遵守情況，以供日后修訂和完善質量控制制度使用。

嚴格執行復核制度。各級都應具體明確復核內容和承擔責任，層層把關，級級負責，確保每一個審計項目的每一個環節自始

至終都符合相關準則的要求。建立審計報告的簽發制度，對報

告的起草、簽發、打印、簽章及分發使用作出具體規定。保證審

計報告按規定的程序、格式對外出具，避免出現紕漏。完善復

核制度，增強審計人員的風險責任意識，提升審計質量控制機

制。

（三）審計后的質量控制。每一個審計項目結束，審計人員

都應對本次審計工作及時迚行總結，簡要闡述本次審計工作

中發現的重大疑難問題和采取的相應措施，指明今后類似審 計工作中應注意的事項。此外，還應針對不同行業、系統的審 計工作迚行總結。審計總結對今后的工作有極強的借鑒和指 導意義，有利于提高審計工作質量，降低審計風險。加強審計 檔案的管理。審計檔案是審計工作的重要歷史資料，應當妥善 管理和保管。審計工作人員可以利用這些資源為今后的審計 業務服務。同時，對于降低審計風險，化解潛在的訴訟具有特 殊作用。

二要把握審計質量控制點，建立質量控

制體系。審計質量控制是一項系統工程，涉 及到審計工作的各個環節。一是把好審前調 查關，制定切實可行的審計方案。通過審前 調查，了解被審計單位的基本情況，并對審 前調查所取得的資料進行初步分析性復核，確定審計重點，分解審計目標，細化審計內 容，明確審計的具體步驟和方法，落實審計 責任；二是規范審計取證工作，提高審計證 據質量。要以嚴謹的態度對取得的證據進行 分析、判斷、綜合和歸納，科學地決定審計證 據的取舍，確保審計證據的客觀、充分和合 法；三是推行審計日記制度，健全審計項目 質量的內控機制；四是重視審計復核工作，加大審計復核力度，嚴格執行審計復核和審 定制度，實行審計項目三級復核制，所有重 要審計項目都要通過審計業務會議集體審 定；五是建立審計質量責任追究制度，強化 審計人員的責任意識，明確各個環節應該完 成的工作和各個環節的責任，實行一環扣一 環的質量檢查和責任追究制度。除此，從一 般的審計人員到審計機關領導，不論是誰，只 要在執行審計項目過程中違反了審計法規、審計準則和審計質量控制規定的，都要追究 相應的責任。

一、突出審計方案的質量控制

審計方案包括審計機關審計工作方

案和審計組審計實施方案。審計方案是

審計質量控制的“龍頭”，是指導審計人

員實施審計的“路線圖”。要高質量地編

制審計方案，首先要搞好調查了解，在此 基礎上評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施。重要審計項 目的審計實施方案應當報經審計機關負

責人審定；其次要明確審計目標，細化審 計內容，突出審計重點，確定審計步驟和 方法，落實審計分工和審計責任，增強審 計實施方案的針對性、指導性，防止審計 操作與審計實施方案脫節，真正發揮審

計實施方案指導、規范和控制審計過程的作用。

二、突出審計實施的質量控制

強化審計實施過程的質量控制是提

高審計質量的中心環節。審計實施的主

要工作是收集、整理審計收據。收集審計 證據時，必須注重審計證據的質量要求，審計證據應當具有適當性和充分性。審

計人員應當真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結論和與審計目標有關的重要管理事項，形成審計工作底稿，為 編制審計報告提供支持。要加大審計組

組長對審計工作底稿的現場審核力度，及時發現和糾正審計證據不充分、不適

當，審計結論不恰當等問題，加強對審計 人員現場審計工作的指導、監督和檢查。要建立健全行之有效的審計復核制度，切實解決審計工作底稿未經復核或復核

流于形式的問題。在審計工作底稿編制

和審核工作中，從內容到形式都要注重

規范與完善。

三、突出審計報告的質量控制

審計報告是反映審計工作情況和審

計結果的載體，審計質量最終體現在審

計報告上。審計報告必須以審計工作底

稿為基礎，以審計證據為依據，如實反映 審計發現的主要問題，做到內容完整、事 實清楚、結論正確、用詞恰當、格式規范。審計組在起草審計報告前，應當集體討

論起草事項并作出記錄。審計組應當在防范審計風險的情況下，按照重要性原

則，從真實性、合法性、效益性方面提出 審計評價意見。審計組應當根據審計發

現問題的性質、數額及其發生的原因和

審計報告的使用對象，評估審計發現問

題的重要性，如實在審計報告中予以反

映。審計機關業務部門應當對審計報告

進行復核并提出書面復核意見。審理機

構可以根據情況對審計報告進行修改。

審計報告原則上應當由審計機關業務會

議審定。要進一步提高審計報告的綜合分析水平，重點分析宏觀性、普遍性、政 策性或者體制、機制問題并提出改進建

議，充分體現審計成果，提升審計質量。

2.加強會計師事務所業務質量控制。加強會 計師事務所業務質量控制首先要保證業務流程質 量控制要到位。其中, 在業務承接階段, 控制的 重點是充分評價客戶風險, 將不良風險的可能性 降至最低。在審計計劃階段, 控制的重點是進一 步了解被審計單位的基本情況, 選派熟悉客戶行 業特點和生產經營流程且與客戶無利害關系的審 計小組成員執行審計項目, 制定周密的審計方案。在審計實施階段, 要針對具體的會計報表項目, 確定有效的實質性程序及其執行的范圍和具體時 間, 以搜集充分的、有證明力的審計證據;編制 完整、清晰的審計工作底稿, 記錄審計測試的執 行過程和結果。在審計報告階段, 控制的重點是 根據審計程序執行的充分性和被審計單位未調整 事項的重要性等發表適當的審計意見并撰寫審計 報告。此外, 要嚴格執行項目負責人、部門經理 和事務所負責人的三級復核制度, 保證審計質量。