第一篇：建筑企業(yè)營改增后,總公司、分公司、項目部之間咋核算

建筑企業(yè)營改增后，有些地方政府為了爭搶稅源，對外來的施工企業(yè)在本地中標(biāo)的工程，必須要求成立財務(wù)獨立核算的分公司，讓分公司進行施工納稅。這是一種典型的地方保護主義現(xiàn)象。在這種地方保護主義的情況下，建筑企業(yè)如果在工程所地政府的強烈要求下，為了能夠開拓市場，承攬建筑工程業(yè)務(wù)，提升業(yè)績，不得不成立財務(wù)獨立核算的分公司進行施工經(jīng)營和管理。這就是出現(xiàn)了“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”的管理體制。本文重點分析建筑企業(yè)“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”的管理體制的財稅管理體系。

(一)“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”的管理體制與增值稅抵扣相關(guān)規(guī)定不匹配

1、沒有建筑資質(zhì)的分公司承接工程業(yè)務(wù)是違法行為

根據(jù)《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，總公司是獨立法人，可以對外承接業(yè)務(wù)，簽訂合同，具有獨立承擔(dān)民事責(zé)任的能力。而分公司不具有法人資格，不具有獨立承擔(dān)民事責(zé)任的能力。在建筑領(lǐng)域，分公司不是法人因而沒有建筑資質(zhì)，總公司有是獨立法人而且具有建筑資質(zhì)。《中華人民共和國建筑法》(中華人民共和國主席令第46號)第29第3款規(guī)定：“總承包單位將建設(shè)工程分包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位的是違法分包行為”。《建筑工程施工轉(zhuǎn)包違法分包等違法行為認(rèn)定查處管理辦法(試行)》(建市[2014]118號)第四條規(guī)定：“ 違法發(fā)包，是指建設(shè)單位將工程發(fā)包給不具有相應(yīng)資質(zhì)條件的單位或個人”。同時，建市[2014]118號第九條第(二)項規(guī)定：“施工單位將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)或安全生產(chǎn)許可的單位的，屬于違法分包行為”。基于以上政策規(guī)定，沒有建筑資質(zhì)的分公司顯然不能參與工程招投標(biāo)，與發(fā)包方簽訂工程承包合同，否則視為違法行為，根據(jù)《最高人民法院關(guān)于審理建設(shè)工程施工合同糾紛案件適用法律問題的解釋》(法釋[2004]14號)第4條的

規(guī)定,承包人違法轉(zhuǎn)包建設(shè)工程的行為無效。人民法院可以根據(jù)民法通則第134條的規(guī)定，收繳當(dāng)事人已經(jīng)取得的非法所得。因此，在“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”的管理體制下，要規(guī)避違反行為的法律風(fēng)險，必須由總公司中標(biāo)，分公司負(fù)責(zé)施工。

2、財務(wù)獨立核算的分公司必須作為增值稅的納稅義務(wù)人。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十六條第(一)項規(guī)定：“ 固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅”。基于此規(guī)定，建筑企業(yè)的增值稅納稅地點在建筑公司注冊所在地。由于財務(wù)獨立核算的分公司在其注冊地必須辦理工商稅務(wù)登記手續(xù)，所以，建筑企業(yè)總公司中標(biāo)，分公司施工的工程業(yè)務(wù)，所發(fā)生的增值稅，必須在工程施工所在地國稅局預(yù)繳一定不比例的增值稅(一般計稅方法的項目為2%，簡易計稅方法的項目為3%)，在分公司所在地國稅局申報繳納增值稅。

3、“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”的管理體制與增值稅抵扣規(guī)定相沖突。

在“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”的管理體制下，由于總公司跟發(fā)包方簽訂工程總承包合同，雖然工程是分公司負(fù)責(zé)施工的，但是發(fā)包方一般而言只認(rèn)可總公司，不認(rèn)可分公司，在工程結(jié)算和支付工程款問題上，發(fā)包包方一般只會將工程款支付給總公司，必然向總公司索取增值稅發(fā)票，而不會將工程款支付給分公司，向分公司索取增值稅發(fā)票。而分公司又是當(dāng)?shù)卣笸鈦硎┕て髽I(yè)來本第地中標(biāo)施工項目的必備條件，為了將增值稅留在本地，分公司必須財務(wù)獨立核算。有鑒于此，分公司必須在總公司授權(quán)權(quán)下，對外與有關(guān)材料供應(yīng)商、機械設(shè)備出租方和建筑勞務(wù)分包商分別簽訂合同，所有的成本發(fā)票(增值稅進項稅額抵扣的增值稅專用發(fā)票)必須開給分公司，結(jié)果出現(xiàn)增值稅進項發(fā)票上的抬頭是分公司的名字，而發(fā)包方又因總公司與其簽訂的總承包合同而要求總公司開具增值稅發(fā)票，結(jié)果出現(xiàn)了增值稅銷項稅發(fā)票的抬頭是總公司的名字。根據(jù)增值稅抵扣制度的規(guī)定，要實現(xiàn)抵扣增值稅進項稅，必須要求增值稅銷項稅專用發(fā)票(收入票)與增值稅進項稅專用發(fā)票(成本票)上抬頭的名字是同一家公司的名字。因此，增值稅銷項稅專用發(fā)票(收入票)抬頭是總公司名字，增值稅進項稅專用發(fā)票(成本票)上抬頭是分公司的名字，作為增值稅獨立納稅人的分公司不能實現(xiàn)抵扣增值稅進項稅額。

(二)“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”管理體制的財稅管理體系

1、合同和公章管理

在“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”管理體制下，由于分公司財務(wù)上是獨立核算的單位，也是增值稅納稅義務(wù)人，企業(yè)所得稅實行總公司預(yù)分配給分公司在分公司所在地進行預(yù)繳，每年年終在總公司所在地進行企業(yè)所得稅匯算清繳。因此，分公司必須有自己的業(yè)務(wù)合同章，但沒有法人公章。

在業(yè)務(wù)開展期間，分公司和總公司的公章和合同管理如下：

第一，與發(fā)包方簽訂建筑總承包合同的主體是總公司，分公司因沒有建筑資質(zhì)而沒有資格對外與發(fā)包方簽訂建筑總承包合同。因此，總公司中標(biāo)，分公司施工的建筑總承包合同，必須蓋總公司的法人公章。

第二，在總公司授權(quán)下，總公司可以對外與材料供應(yīng)商、機械設(shè)備租賃出租方，勞務(wù)分包方簽訂合同，但是合同的民事責(zé)任必須由總公司承擔(dān)，這些進項合同上必須蓋分公司的合同業(yè)務(wù)章。

第三，總公司、分公司和發(fā)包方簽訂三方施工補充協(xié)議。協(xié)議中必須明確：分公司全權(quán)代表總公司與發(fā)包方處理工程施工中的各項事項;發(fā)包方將工程款直接支付給分公司銀行賬戶;發(fā)包方接受分公司開具建筑服務(wù)業(yè)的增值稅發(fā)票。

2、財務(wù)核算和資金管理

由于分公司是獨立財務(wù)核算主體和增值稅納稅義務(wù)人，所以，在“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”管理體制下，分公司以分公司的名義單獨設(shè)立賬本進行獨立的會計核算，所有的收入和支出都通過分公司的銀行賬戶進行結(jié)算收付。以分公司為獨立的資金管理主體，分公司自己實行收支兩條線管理。

3、發(fā)票開具和管理.由于分公司是獨立的增值稅納稅義務(wù)人，所以在“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”管理體制下，發(fā)票開具和管理總結(jié)如下：

(1)發(fā)票開具的原則。在真實交易的情況下，所有的增值稅專用發(fā)票必須與合同相匹配。

在真實交易的情況下，增值稅專用發(fā)票與合同相匹配，是合同流與票流相統(tǒng)一的重要體現(xiàn)。如果增值稅專用發(fā)票與合同不相匹配，則要么是不符合發(fā)票開具要求的合規(guī)發(fā)票;要么是虛開增值稅專用發(fā)票;要么是假的增值稅發(fā)票。由于項目部的所有交易事項都是總公司隊外簽訂的合同，所以營改增后的所有成本發(fā)票，必須開具發(fā)票抬頭是總公司的名字，絕對不能開具發(fā)票抬頭為“某某項目部”名字的增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。

(2)發(fā)票開具管理要點：必須在合同中有發(fā)票開具條款加以約束

營改增后，為了更好的管理發(fā)票開具，必須在所有的合同中都必須增加發(fā)票開具條款。該條款主要約定以下內(nèi)容：

①發(fā)票開具的時間;

②發(fā)票開具的內(nèi)型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票;

③發(fā)票開具方開具假票或虛開發(fā)票承擔(dān)的責(zé)任。

(3)分公司自己購買建筑材料，由分公司與供應(yīng)商簽訂采購合同，但總公司統(tǒng)一付款的發(fā)票開具

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進項稅額抵扣問題的批復(fù)》(國稅函〔2006〕1211號)規(guī)定，對分公司購買貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購進貨物的實際付款單位與發(fā)票上注明的購貨單位名稱不一致的，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強增值稅征收管理若干問題的通知》(國稅發(fā)〔1995〕192號)第一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許抵扣增值稅進項稅額。因此，分公司提供建筑服務(wù)，總公司為所屬分公司的建筑項目購買貨物、服務(wù)支付貨款或銀行承兌，供應(yīng)商的增值稅專用發(fā)票必須開給分公司。

(4)匯總開具材料發(fā)票、運輸發(fā)票、辦公用品和勞保用品發(fā)票的要求

國稅發(fā)[2006]156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。基于此規(guī)定，沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣增值稅進項稅金。因此，建筑企業(yè)分公司在采購建筑材料、設(shè)備、辦公用品和勞保用品和運輸勞務(wù)時，如果供應(yīng)商在開具增值稅專用發(fā)票，在增值稅專用發(fā)票的摘要里填寫“材料一批”、“設(shè)備一批”、“辦公用品”、“勞保用品”和“匯總運輸”時，必須在合同中發(fā)票條款一項中約定：供應(yīng)商和運輸方必須提供其防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。

(5)運輸費用“一票制”和“二票制”的開具

運輸費用發(fā)票的“一票制”是指運輸費用與材料采購費用開在一張增值稅發(fā)票里，運輸費用含在材料價格里，按照稅率17%開具的一種開票方法。而“二票制”是指運輸費用和材料采購費用各開一張增值稅發(fā)票，運輸費用按照11%開具，材料費用按照17%開具的一種開票方法。

如果建筑企業(yè)分公司期望材料供應(yīng)商開具運輸費用“一票制”的運輸費用發(fā)票，則必須在采購合同中的價格條款中約定：價格含運輸費用。

(6)房地產(chǎn)企業(yè)與建筑企業(yè)分公司之間的發(fā)票開具。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)第四條第(三)項規(guī)定：“提供建筑服務(wù)，納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱”。《國家稅務(wù)總局 關(guān)于營改增后土地增值稅若干征管規(guī)定的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第70號)第五條規(guī)定：“營改增后，土地增值稅納稅人接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第23號)規(guī)定，在發(fā)票備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。”基于以上稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)在與建筑企業(yè)分公司進行工程結(jié)算支付工程款時，建筑總承包包必須向房地產(chǎn)公司開具增值稅發(fā)票時，必須在增值稅發(fā)票上的“備注欄”中必須注明建筑服務(wù)發(fā)生地所在縣(市、區(qū))、項目的名稱。

(7)杜絕分公司給總公司開票，總公司給發(fā)包方或業(yè)主開具發(fā)票的誤區(qū)

為了解決“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”管理體制下的分公司開票抵扣鏈條問題，有人提出：總公司與業(yè)主或發(fā)包方簽訂的建筑總承包合同，總公司給業(yè)主或發(fā)包方開具增值稅發(fā)票;財務(wù)獨立核算的分公司分別與供應(yīng)商、機械設(shè)備出租方簽訂進項類合同，這些成本進項發(fā)票開給分公司，但是為了解決增值稅銷項發(fā)票的抬頭是分公司的名字以致實現(xiàn)增值稅抵扣的鏈條不斷，分公司給總公司全額開具增值稅專用發(fā)票。這種開票方法，表面上理順了財務(wù)獨立核算的分公司實現(xiàn)了增值稅抵扣，但是不合法。

具體分析如下：

一是總公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為。

總公司根本沒有參與施工活動，具體的施工活動全是分公司開展的，總公司給發(fā)包方開具增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票，顯然是在沒有真實交易活動下的開票行為，依據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和最高人民法院印發(fā)《關(guān)于適用<全國人民代表大會常務(wù)委員會關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定>的若干問題的解釋》的通知(法發(fā)〔1996〕30號)第一條的規(guī)定，總公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為。

二是總公司構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪的行為。

由于分公司沒有建筑資質(zhì)，不可以與總公司簽訂建筑專業(yè)分包合同，即使有建筑資質(zhì)，分公司向總公司全額開具增值稅專用發(fā)票，也是一種轉(zhuǎn)包合同下的開票行為，而轉(zhuǎn)包行為依據(jù)《中華人民共和國建筑法》的規(guī)定，是違法行為。更何況分公司根本沒有建筑資質(zhì)，不存在分公司與總公司簽訂合同的行為。根據(jù)《合同法》和《公司法》的相關(guān)規(guī)定，總公司可以授權(quán)分公司對外簽訂民事合同，但該民事合同的民事責(zé)任必須由總公司承擔(dān)，分公司沒有承擔(dān)民事責(zé)任的能力。因此，實踐中，不可能存在總公司授權(quán)分公司與自己簽訂合同的情況，否則是自己與自己簽訂合同，這在《合同法》中是不允許的無效民事合同。基于以上法律分析，分公司全部給總公司開具增值稅專用發(fā)票，是沒有合同交易情況下的開票行為，是虛開發(fā)票的行為。

因此，在“總公司+分公司(財務(wù)獨立核算)+項目部”管理體制下，絕對不能出現(xiàn)，總公司開票給業(yè)主或發(fā)包方，然后分公司全額開增值稅專用發(fā)票給總公司的。

第二篇：營改增后建筑企業(yè)發(fā)票管理辦法

增值稅專用發(fā)票管理辦法

一、發(fā)票要求：

1.各單位原則上應(yīng)選擇具備一般納稅人資格的供應(yīng)商簽訂協(xié)議，取得增值稅專用發(fā)票，并確保“貨物、勞務(wù)及服務(wù)流”、“資金流”、“發(fā)票流”三流一致。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員對取得的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開票之日起15天內(nèi)連同其他資料提交給財務(wù)部門。

3.收到的發(fā)票名稱應(yīng)為營業(yè)執(zhí)照單位全稱，購買方及銷售方信息完整，包括單位名稱、納稅人識別號、地址電話、開戶行及賬號，打印要清晰，且必須保持票面干凈、整齊, 發(fā)票的正反兩面均不能留下任何臟、亂及簽字的痕跡。

4.增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)不可折疊，不能污損，密碼區(qū)不能出格、壓線，蓋章不能壓住發(fā)票金額。

二、可以抵扣的增值稅發(fā)票（必須是增值稅專用發(fā)票）：

1.原材料：包括鋼筋、木材、水泥、五金及水電材料等。稅率一般為17%。2.周轉(zhuǎn)材料：包括包裝物、低值易耗品、工程施工中可多次使用的材料、鋼模板、木模板、竹膠板、腳手架和其他周轉(zhuǎn)材料等。稅率一般為17%。

3.臨時設(shè)施：包括：

（1）臨時性建筑：包括辦公室、作業(yè)棚、材料庫、配套建筑設(shè)施、項目部或工區(qū)駐地、混凝土拌合站、制梁場、鋪軌基地、鋼筋加工廠、模板加工廠等；（2）臨時水管線：包括給排水管線、供電管線、供熱管線；（3）臨時道路：包括臨時鐵路專用線、輕便鐵路、臨時道路；（4）其他臨時設(shè)施（如：臨時用地、臨時電力設(shè)施等）。

4.人工費（勞務(wù)費）：原則上選擇具有專業(yè)建筑資質(zhì)、建筑勞務(wù)資質(zhì)及勞務(wù)派遣資質(zhì)的單位簽訂勞務(wù)合同，禁止與個人簽訂勞務(wù)合同。稅率一般為11%。

5.機械租賃：指從外單位或本企業(yè)其他獨立核算的單位租用的施工機械（如吊車、挖機、裝載機、塔吊、電梯、運輸車輛等），包含設(shè)備進出場費、燃料費、修理費。稅率一般為17%。

6.專業(yè)分包：總承包方將所承包的專業(yè)工程分包給具有專業(yè)資質(zhì)的其他建筑企業(yè)，主要形式體現(xiàn)為包工包料，總包對分包工程實施管理。建筑服務(wù)業(yè)稅率為

11%。

7.差旅費-住宿費：員工因公出差、調(diào)動工作所發(fā)生的住宿費。職工零星出差，也應(yīng)取得增值稅專用發(fā)票。住宿費用稅率為6%；旅客運輸服務(wù)，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等不得抵扣。

8.辦公費：指購買文具紙張等辦公用品，與電腦、傳真機和復(fù)印機相關(guān)耗材（如墨盒、存儲介質(zhì)、配件、復(fù)印紙等）等發(fā)生的費用。稅率一般為17%。為便于取得增值稅專用發(fā)票，辦公用品應(yīng)該盡量集中采購。

9.通訊費，指公司各種通訊工具發(fā)生的話費及服務(wù)費、電話初裝費、網(wǎng)絡(luò)費等，如：公司統(tǒng)一托收的辦公電話費、IP電話費、會議電視費、傳真費等。包含辦公電話費、傳真收發(fā)費、網(wǎng)絡(luò)使用費、郵寄費。

（1）辦公電話費、網(wǎng)絡(luò)使用、維護費、傳真收發(fā)費：11%，6%。提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%；

（2）郵寄費：11%，6%。交通運輸業(yè)抵扣稅率11%，物流輔助服務(wù)抵扣稅率6%。鐵路運輸服務(wù)按照運費11%進項抵扣。

10.車輛維修費：

（1）車輛修理費：購買車輛配件、車輛裝飾車輛保養(yǎng)維護及大修理等。進項抵扣稅率：17%；

（2）油料費：管理用車輛發(fā)生的油料款。進項抵扣稅率：17%；（3）過路、過橋、停車費：進項抵扣稅率：11%；

可由辦公室等相關(guān)部門統(tǒng)一辦理不停車電子收費系統(tǒng)（ETC）定期進行結(jié)算。（4）車輛保險費：進項稅稅率：6%；

統(tǒng)一集中辦理車輛保險業(yè)務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票。

11.租賃費：包括房屋租賃費、設(shè)備租賃、植物租賃等。(1)房屋、場地等不動產(chǎn)租賃費：11%；(2)汽車租賃費：17%；

(3)其他租賃費，如電腦、打印機等：17%。

應(yīng)盡量租用增值稅一般納稅人的相關(guān)資產(chǎn)，獲取增值稅專用發(fā)票。若出租方為小規(guī)模納稅人時，應(yīng)要求其在稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，謹(jǐn)慎選用自然人的相關(guān)資產(chǎn)。

12.書報費：包括購買的圖書、報紙、雜志等費用。進項稅稅率：13%；應(yīng)由

經(jīng)辦部門到郵政局、出版社等單位統(tǒng)一訂閱，獲取增值稅專用發(fā)票。

13.物業(yè)費：包括機關(guān)辦公樓保潔等費用。進項稅稅率：6%； 14.水電氣暖燃煤費：

(1)電費：17%；（縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，且供應(yīng)商采用簡易征收，稅率為3%）

(2)水費：13%；（自產(chǎn)的自來水或供應(yīng)商為一般納稅人的自來水公司銷售自來水采用簡易征收，稅率為3%）

(3)燃料、煤氣等：17%。

15.會議費：各類會議期間費用支出，包括會議場地租金、會議設(shè)施租賃費用、會議布置費用、其他支持費用。

（1）外包給會展公司統(tǒng)一籌辦的，取得的發(fā)票為會展服務(wù)的增值稅發(fā)票，進項抵扣稅率：6%（現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”后，會議展覽服務(wù)<含會議展覽代理服務(wù)>屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的文化創(chuàng)意服務(wù)）；

（2）租賃場地自行舉辦的，取得的發(fā)票為不動產(chǎn)租賃服務(wù)的發(fā)票,進項抵扣稅率為11%。

16.修理費：包括自有或租賃房屋的維修費、辦公設(shè)備的維修費、自有機械設(shè)備修理費及外包維修費等。（1）房屋及附屬設(shè)施維修：11%；（2）辦公設(shè)備維修：17%；

（3）自有機械設(shè)備維修及外包維修費等：17%。

應(yīng)由相關(guān)部門與具有一般納稅人資格的維修公司簽訂協(xié)議，定點維修，定期結(jié)算。

17.廣告宣傳費：（1）印刷費：17%；（2）廣告宣傳費：6%；（3）廣告制作代理及其他：6%；（4）展覽活動：6%；

（5）條幅、展示牌等材料費：17%。18.中介服務(wù)費：

（1）中介審計評估費：指聘請各類中介機構(gòu)費用，例如會計師事務(wù)所審計查賬、驗資審計、資產(chǎn)評估、高新認(rèn)證審計等發(fā)生的費用。

（2）咨詢費：指企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進行技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用，或支付企業(yè)聘請的經(jīng)濟股份、法律顧問、技術(shù)顧問的費用。進項稅率：6%。

19.技術(shù)咨詢、服務(wù)、轉(zhuǎn)讓費：使用非專利技術(shù)所支付的費用。包括技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的有關(guān)開支。進項抵扣稅率：6%。

20.綠化費：指公司用于環(huán)境綠化的費用。如：采購花草、辦公場所擺放花木等。進項稅稅率：13%；注意用于食堂、職工宿舍的不能抵扣進項稅，已抵扣要做進項稅轉(zhuǎn)出。

21.勞動保護費：因工作需要為職工配備的工作服、手套、消毒劑、清涼解暑降溫用品、防塵口罩、防噪音耳塞等、以及按照原勞動部等規(guī)定對接觸有毒物質(zhì)、矽塵、放射線和潛水、沉箱、高溫等作業(yè)工種所享受的保護保健食品。進項抵扣稅率：17%；勞動保護支出應(yīng)符合以下條件：用品具有勞動保護性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；用品提供或配備的對象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；數(shù)量上能滿足工作需要即可；并且以實物形式發(fā)生；

22.檢驗試驗費：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。進項抵扣稅率：6%；

23.研究與開發(fā)費：指公司在生產(chǎn)、質(zhì)檢、質(zhì)量改進過程中發(fā)生的試驗、化驗以及其他試驗發(fā)生的費用。（1）研發(fā)勞務(wù)：11%、3%；（2）研發(fā)設(shè)備、材料：17%；（3）委托研發(fā)服務(wù)：6%。

24.培訓(xùn)費：企業(yè)發(fā)生的各類與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的培訓(xùn)費用，包括但不限于企業(yè)購買的圖書發(fā)生的費用，企業(yè)人員參加的崗位培訓(xùn)、任職培訓(xùn)、專門業(yè)務(wù)培訓(xùn)、初任培訓(xùn)發(fā)生的費用，這些費用如獲取到增值稅專用發(fā)票，則可以抵扣。進項抵扣稅率：6%。

25.安保費：

（1）如聘請安全保衛(wèi)人員費用：6%；

（2）為安全保衛(wèi)購置的攝像頭、消防器材等費用，監(jiān)控室日常維護開支費用：一般稅率為17%。

26.取暖費：進項抵扣稅率：13%。

27.財產(chǎn)保險費：為企業(yè)資產(chǎn)購買的財產(chǎn)保險。進項抵扣稅率：6%。28.物料消耗：主要指低值易耗品的消耗，如電線、燈、清潔工具、管理用具、包裝容器等。進項抵扣稅率：17%。

29.安全生產(chǎn)用品：包括施工生產(chǎn)中購買的安全帽、安全帶、安全防護網(wǎng)、密目網(wǎng)、絕緣手套、絕緣鞋、彩條旗、安全網(wǎng)、鋼絲繩、工具式防護欄、滅火器材、臨時供電配電箱、空氣斷路器、隔離開關(guān)、交流接觸器、漏電保護器、標(biāo)準(zhǔn)電纜、防爆防火器材等。進項抵扣稅率：17%。

30.財務(wù)費用：包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)收費。進項抵扣稅率：6%。

31.固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)：除用于免征增值稅項目、用于集體福利、用于個人消費（含納稅人的交際應(yīng)酬消費）等情形以外的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均可抵扣。

三、不可抵扣的項目：

1.沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，須同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。

2.獲得按照簡易征收辦法的供應(yīng)商開具的增值稅發(fā)票，購買的沙、石料，如果是從按照簡易征收辦法的供應(yīng)商采購的，所取得的增值稅普通發(fā)票，不能抵扣進項稅金。

3.購買職工福利用品的增值稅專用發(fā)票，用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

4.發(fā)生非正常損失的材料和運輸費用中含有的進項稅金（例如，工地上被小偷偷竊的鋼材、水泥），非正常損失的購進貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

5.建筑施工企業(yè)自建工程所采購建筑材料所收到的增值稅專用發(fā)票。

6.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天，增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票、（貨物運輸增值稅專用發(fā)票）和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)辦理認(rèn)證，獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進項稅額。

7.旅客運輸服務(wù)，即機票費、車船費等不得抵扣；餐飲服務(wù)，即因公出差所發(fā)生的餐費等不得抵扣。

第三篇：建筑企業(yè)營改增的注意事項

建筑企業(yè)營改增的注意事項

按照財政部、國家稅務(wù)總局財稅〔2016〕36號“關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知 ”要求，自2016年5月1日起，在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。由于增值稅與營業(yè)稅不同稅負(fù)具有很大的不確定性，我公司做為以鐵道工程施工為主的建筑安裝企業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅后需注意以下方面：

一、實行營改增后存在的風(fēng)險和應(yīng)對措施

1.針對建筑安裝企業(yè)在實行繳納增值稅后，由于工程類型的不同稅負(fù)差異很大和沙石、零星材料取得專票困難，很可能造成建安項目由于稅負(fù)增加出現(xiàn)虧損的風(fēng)險。因此公司今后必須對準(zhǔn)備承接的每一工程項目進行稅負(fù)預(yù)測，按項目進行稅務(wù)籌劃預(yù)計項目的實際稅負(fù)，然后根據(jù)工程整體毛利情況確定是否參與工程投標(biāo)。

2.實行繳納增值稅后最大的風(fēng)險在于增值稅專用發(fā)票的取得，我們公司是國企自己應(yīng)該不會主動虛開增值稅發(fā)票。但我們的材料供應(yīng)方、勞務(wù)提供方等有可能受利益的驅(qū)使或稅負(fù)的壓力，給我們虛開沒有真實業(yè)務(wù)的專票、購買抵扣的專票等違反稅收征管法規(guī)定的增值稅專票。一旦出現(xiàn)這種情況稅收征管部門將會判斷你是善意取得還是惡意取得，輕則定性為善意取得已抵扣的進項稅額必須全部轉(zhuǎn)出不能作為進項抵扣給公司造成經(jīng)濟上的損失，重則定性為惡意取得不光已取得的進項不能抵扣公司將受到處罰，經(jīng)辦人員還有可能承擔(dān)刑事責(zé)任。由于增值稅專用發(fā)票的取得存在重大風(fēng)險，就要求我們必須從供貨單位的選擇、合同的簽訂、物流的監(jiān)控、資金流的監(jiān)控等多方面嚴(yán)格把關(guān)以確保取得的抵扣具有真實經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

3.增值稅專用發(fā)票的時效性非常強，一旦超期將不能抵扣給公司帶來經(jīng)濟損失。這就要求我們在取得和開具增值稅專用發(fā)票時必須及時辦理，同時及時到稅務(wù)機關(guān)進行認(rèn)證以避免超期不能抵扣造成損失。

4.承接分包工程時可能存在總包房轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的風(fēng)險。我公司由于資質(zhì)的原因不能承接大型基建工程，以往就經(jīng)常在工程局下面分包一些項目，營改增后由于不同項目稅負(fù)差別很大，那么總包方就更愿意將一些抵扣少、稅負(fù)重的項目分包出去。鑒于這種情況我們就必須對要分包項目的成本、稅負(fù)進行較為準(zhǔn)確的測算，以確保不出現(xiàn)分包項目虧損。

二、加強公司管理以適應(yīng)增值稅新政的要求 1.招投標(biāo)、比選和合同管理方面；

參與項目投標(biāo)前除了對項目收入、成本進行全面預(yù)算外，對工程項目可能承擔(dān)的稅負(fù)也必須進行一次全面測算。根據(jù)預(yù)計收入、成本、實際稅負(fù)測算出可能取得的利潤來確定是否參與工程項目投標(biāo)。

在選擇材料、設(shè)備供應(yīng)商和勞務(wù)公司參加投標(biāo)或比選前，必須對這些企業(yè)進行全面調(diào)查確保這些單位具有相應(yīng)的資質(zhì)和實力，并具有增值稅一般納稅人的資質(zhì)。

合同的簽訂必須對增值稅這一方面進行專門約定，必須對增值稅專用發(fā)票的種類和具體稅率進行約定。2.技術(shù)管理方面：

工程開工前技術(shù)部門必須按工程圖紙編制詳細(xì)的工程預(yù)算，并分析出工程所需要的人工、材料、設(shè)備、動力和機械等的數(shù)量和金額。再根據(jù)增值稅稅率和工程實際情況來確定材料采購、設(shè)備租賃和分包法式以達(dá)到合理避稅的目的。只要是能夠取得17%等高抵扣增值稅進項，就不能打包分包給低稅率的單位。

3.物資、設(shè)備的采購方面：

物資、設(shè)備的采購環(huán)節(jié)是增值稅進項稅抵扣最多，物流監(jiān)控風(fēng)險最大的一環(huán)。一方面物資采購人員必須按照采購合同監(jiān)控供應(yīng)物資、設(shè)備是合同上約定的單位，同時取得增值稅專用發(fā)票時也要確定發(fā)票上注明的單位是實際物資、設(shè)備的供應(yīng)單位，以防止物資供應(yīng)是一家單位然后再找另一家開票公司來虛開增值稅發(fā)票以達(dá)到偷稅的目的。另一方面，由于勞務(wù)的抵扣很低，以往由勞務(wù)公司負(fù)責(zé)采購的建筑輔助材料，只要是能取得增值稅專用發(fā)票的均要拿回來有我們自己采購以便取得更多進項抵扣。建筑輔助材料所在工程產(chǎn)值比率不大，但種類繁多也給我們物資部門的管理提出了更高要求。

4.財務(wù)管理方面：

營改增后對增值稅的核算較營業(yè)稅繁雜要求高，需指定專人對增值稅發(fā)票進行管理；按工程項目設(shè)立增值稅進項稅額、銷項稅額和應(yīng)交稅金等建立輔助臺賬；按項目到工程所在地申報預(yù)繳然后回所在地匯算清繳；監(jiān)控所取得每張增值稅專用發(fā)票的合同、供貨方資質(zhì)、物流、資金流，以防止收到虛開或沒有真實業(yè)務(wù)的增值稅專用發(fā)票發(fā)生納稅風(fēng)險。

5、注意時效事項：

營改增后，門票、過路（過橋）費發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關(guān)監(jiān)制管理，原地稅機關(guān)監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。

成都鐵路工程總承包有限責(zé)任公司 2016年4月26日

第四篇：營改增 后建筑企業(yè)的對策

營改增 后建筑企業(yè)的對策

今年下半年，營改增將在建筑行業(yè)全面推行，應(yīng)當(dāng)看到，企業(yè)的實際稅負(fù)變動與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平直接相關(guān)，而行業(yè)現(xiàn)行營業(yè)稅率為3%的情況下，企業(yè)管理水平對企業(yè)經(jīng)營成本產(chǎn)生的影響較小。但營改增后，對于管理粗放的、資質(zhì)較低的中小型建筑企業(yè)，可能面臨資金甚至生存壓力。針對建筑企業(yè)應(yīng)對營改增改革的策略，國內(nèi)也有諸多專家提出了很多建議，比如開展合理的稅收籌劃，建筑企業(yè)在簽訂分包、材料采購等合同時要特別說明要由對方擔(dān)負(fù)合法、有效、足夠的專用增值稅發(fā)票。此外等到對方提供相應(yīng)的購銷憑據(jù)、增值稅發(fā)票以及款項申請書后才能付款。又如，施工企業(yè)對于購買不動資產(chǎn)、施工原材料以及納稅人身份的籌備計劃等，都需要用合適的方式來進行稅收的籌劃，這種策略對企業(yè)本身而言，也具有很好的操作性。本文將從以下幾個方面提出應(yīng)對策略。

（一）建立健全企業(yè)稅務(wù)控制端口

1、慎重做好招投標(biāo)工作，投標(biāo)預(yù)算要仔細(xì)慎重編制

營銷部門要審慎簽定施工合同，充分考慮增值稅的因素，不同類別工程的實際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不同。比如：土石方工程幾乎沒有什么進項稅可以抵扣。比如：工程所在地在深山中，則稅收負(fù)擔(dān)肯定會加大，則在投標(biāo)預(yù)算編制時要留有足夠的利潤空間。

2、認(rèn)真做好建設(shè)合同評審工作

認(rèn)真做好建設(shè)合同評審工作，從源頭上確保企業(yè)有合理的利潤空間。簽訂工程承包合同，除合同范本上的常規(guī)條款外，應(yīng)標(biāo)明：甲方提供材料、設(shè)備的形式，付款方式，發(fā)票如何提供；甲方指定分包的結(jié)算方式，發(fā)票、稅金如何提供等等。在此我們還要特別注意，除設(shè)備安裝企業(yè)外，一般要回避甲方供應(yīng)材料、設(shè)備之要求，可以由甲方選定廠商、品種、型號，購銷合同應(yīng)由施工方與供應(yīng)商簽訂，避免進項稅的缺失。工程分包合同管理中，針對有資質(zhì)的企業(yè)分包，在分包合同中明確要求分包方提供增值稅專用發(fā)票進行分包結(jié)算。杜絕無資質(zhì)的隊伍分包，個別特殊原因不得不用的分包（掛靠），必須把企業(yè)獲利和稅費留足，然后確定再分包結(jié)算價格，以消化“營改增”帶來的稅負(fù)。

3、盡量選定一般納稅人作為供應(yīng)商

公司可統(tǒng)籌建立物資采購公司，便于優(yōu)選一般納稅人作為供應(yīng)商，減少小規(guī)模納稅人作為供應(yīng)商的機率。由于現(xiàn)行營業(yè)稅制下，營業(yè)稅金及附加與企業(yè)成本管理無關(guān)，企業(yè)方面可能只是將成本管理與企業(yè)所得稅相掛鉤。但隨著成本管理與流轉(zhuǎn)稅緊密結(jié)合后，企業(yè)本身必須做好稅收籌劃。比如：以前一味從價格角度考慮，可能不管是供貨方是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，現(xiàn)在則要從降低成本是降低稅負(fù)兩個角度去綜合考慮，取得一個平衡點。供應(yīng)商是選擇小規(guī)模納稅人還是一般納稅人，合同造價部門、財務(wù)部門、采供部門要做好縝密測算。

4、加強對分子公司、項目工程部的管理

“營改增”后可能出現(xiàn)的現(xiàn)象：各子公司由于管理水平不同，或架構(gòu)設(shè)置不同（各子公司有的下設(shè)分公司、有的下設(shè)子公司），領(lǐng)導(dǎo)具體經(jīng)營理念不同或?qū)Χ愂罩匾暢潭炔煌赡茉斐筛髯庸緦嶋H稅負(fù)不同。集團公司應(yīng)加強對分子公司、項目工程部的管理，提高工程管理水平，從而盡可能消化為選擇一般納稅人作為供應(yīng)商而多付出的成本代價。項目經(jīng)理部的用工、用料（采購）、質(zhì)量、進度、資金等內(nèi)部控制體系要重新梳理設(shè)計。盡可能與能提供增值稅專用發(fā)票的單位，購置各種材料、機械、服務(wù)等。采取分包還是自己施工，（當(dāng)然在建筑法律法規(guī)允許的前提下），分包可以一次性取得進項稅抵扣，自己施工則要取得相關(guān)進項稅票。集團公司可定期對下屬各子企業(yè)稅負(fù)情況進行公布并排名，督促、激勵各子企業(yè)加強稅收籌劃，積極適應(yīng)“營改增”稅收改革變化。另外，在“營改增”試點開始后，一般納稅人經(jīng)營一些特許項目時可在短期內(nèi)選擇小規(guī)模納稅人，一經(jīng)確認(rèn)，三、五年不變，企業(yè)應(yīng)權(quán)衡利弊，酌情選擇。

（二）加大對企業(yè)會計核算變化風(fēng)險的防范

營改增對建筑企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生更高的要求，從整體上看，建筑企業(yè)應(yīng)從兩方面做好財務(wù)管理工作：首先是會計核算，其次是發(fā)票管理。

營業(yè)稅計稅方式相對于增值稅的抵扣模式來說較為簡單，對于試點建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改增值稅改變了整個會計核算體系。試點前，會計核算主要是企業(yè)一人多崗、兼職會計或聘請記賬的形式。此種形式的會計核算存在很大的漏洞。營業(yè)稅改增值稅以后，如果不進行改進，必定會導(dǎo)致企業(yè)偷稅漏稅的行為，不但會招來稅務(wù)部門的處罰，甚至有可能面臨刑事責(zé)任。所以，建筑企業(yè)有必要在允許的條件下增加會計人員的數(shù)量，有效地提升會計人員的專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務(wù)能力，并且適度改變企業(yè)的會計核算管理方式。

與此同時，營業(yè)稅改增值稅對試點建筑企業(yè)的發(fā)票管理制度提出了要求。一方面，在增值稅發(fā)票管理上要注意一般納稅人和小規(guī)模納稅人的不同。對于一般納稅人而言，還要注意專用發(fā)票與普通發(fā)票的不同，注意其使用范圍以及有關(guān)稅務(wù)部門的規(guī)定。另一方面，增值稅專用發(fā)票限額與營業(yè)稅發(fā)票的限額存在差異，與營業(yè)稅發(fā)票相比，增值稅專用發(fā)票的限額較高，申請時間長，特別是大額增值稅專用發(fā)票，申請時間更長。所以，發(fā)票使用數(shù)量大的企業(yè)要提前向稅務(wù)機關(guān)申請領(lǐng)購新增加的發(fā)票，從而避免企業(yè)正常業(yè)務(wù)受到影響。在我們國家通過發(fā)票控制稅收的征管方式下，如果發(fā)票得不到規(guī)范使用，那么會增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險，而且增值稅發(fā)票一旦出現(xiàn)紕漏，企業(yè)負(fù)責(zé)人和財務(wù)管理人員很有可能觸犯刑法，從而承擔(dān)刑事責(zé)任。所以，試點建筑企業(yè)制定發(fā)票開立、領(lǐng)用、使用和核銷的管理制度，并且要求有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行。

（三）優(yōu)化企業(yè)資金管理

“營改增”增加了企業(yè)現(xiàn)金支付的困難。因此，在對企業(yè)會計核算制度和相關(guān)制度進行修改調(diào)整的同時，對企業(yè)的現(xiàn)金流管理要進一步加強，從而減少企業(yè)現(xiàn)金支付的困難，提高資金的利用率。如果要提高資金的利用率，那么就要健全資金的管理控制制度，加強應(yīng)收賬款控制，做好資金預(yù)算管理。

（1）加強應(yīng)收賬款控制

增值稅是價外稅，但是包含在應(yīng)收賬款內(nèi)，建筑企業(yè)的收入是按建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)的，即工程在建過程中，建筑企業(yè)實際計算的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額”是按建筑企業(yè)自己實際確認(rèn)的收入為基數(shù)計算的，與建設(shè)方按進度支付的資金是不吻合的。因此建筑企業(yè)一定要做好應(yīng)收賬款管理。在項目投標(biāo)之前，要對項目的可行性和資金的到位情況進行全面的分析，切忌亂投標(biāo)；投標(biāo)以后，要建立履約保證金的明細(xì)賬目，并且一定要確保保證金的返還時間與方式。對于游離在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營以外的資金一定要從嚴(yán)控制。對于應(yīng)收賬款的收回，企業(yè)可以成立催收小組，及時的催要工程款和工程保證金，從而確保項目資金的及時到賬，保障項目的正常進行。與此同時，對于資金的開戶一定要加強管理，決不允許項目負(fù)責(zé)人以個人的名義開戶。

（2）做好資金預(yù)算管理

由于各建筑企業(yè)實際經(jīng)營管理水平迥異，導(dǎo)致增值稅實際稅負(fù)各不相同。繳營業(yè)稅時，上年末做資金預(yù)算時，只要收入出來了，按3%一算就是營業(yè)稅負(fù)，但改征增值稅后實際稅負(fù)可能達(dá)6%、達(dá)8%，當(dāng)然也可能是2%或3%，所以提請財務(wù)預(yù)算時要嚴(yán)加注意，通過以全面預(yù)算管理的方式監(jiān)督項目資金的流動以及有關(guān)負(fù)責(zé)人的行為。

（3）利用信息化進行資金集中管理

對于集團企業(yè)，一定要對項目資金進行統(tǒng)一的管理，防止資金過渡分散，從而降低資金的利用效率。在企業(yè)內(nèi)部建立資金結(jié)算中心，確保資金收入和支出兩條線，確保對資金的集中管理、調(diào)度和監(jiān)控，做到即使放權(quán)也能對資金進行全面地監(jiān)控。工程各項目部統(tǒng)一在結(jié)算中心開設(shè)賬戶，只保留日常消費資金，控制好項目部資金用量，依照各項目部的資金使用計劃采取先審批后使用的資金使用方法，對資金使用程序進行嚴(yán)格的規(guī)范，避免資金使用的浪費。充分調(diào)度好資金，降低資金使用風(fēng)險，提高資金運用效率。

（四）應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部管理定額變化的措施

1、考核表格重新設(shè)計

企業(yè)的各種成本臺賬、內(nèi)部考核表格等均要重新設(shè)計，均要包含增值稅進項稅額。組織梳理項目所有相關(guān)臺賬，可以先進行設(shè)計，然后征求意見，最終定稿。

2、加強內(nèi)部溝通

企業(yè)內(nèi)部成本控制部門要與財務(wù)部門定期（月度、季度、）加強溝通。及時將項目施工過程中的各種信息相互知曉，并定期給項目經(jīng)理部通報，進一步提高企業(yè)整體獲利能力。

3、認(rèn)真核算、分析成本費用數(shù)據(jù)

由于成本費用的變化，能反映企業(yè)實際管理水平的增值稅負(fù)擔(dān)、企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)的變化，建筑企業(yè)各部門應(yīng)認(rèn)真做好分析測算。合同預(yù)算部門也要將工程實際成本與預(yù)算定額進行比較，為以后的投標(biāo)報價收集資料，做好支撐，最終確定企業(yè)管理定額。

（五）加強內(nèi)部進項稅發(fā)票歸集和管理

建筑企業(yè)自身要加強對發(fā)票的管理，建立增值稅進項發(fā)票歸集流程，可以采用獎勵機制，具體可以建立業(yè)務(wù)人員取得增值稅發(fā)票和未取得增值稅發(fā)票獎懲辦法，從而激勵員工去努力爭取發(fā)票，最后實現(xiàn)企業(yè)的抵扣。懂得如何依照增值法與供應(yīng)商進行談判，為單位獲取更多的利益；建立定期的賬目匯報機制，減少因人為拖延報賬造成的當(dāng)期應(yīng)繳增值稅款增大的情況的發(fā)生，并且減少因人為拖延報賬使得超過認(rèn)證期不能抵扣稅款而造成的損失。嚴(yán)格按照稅法和稅務(wù)機關(guān)的管理要求，做好增值稅的計算和解繳工作。

總之，建筑企業(yè)要積極做好各種準(zhǔn)備工作，要借機規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，翹首期盼“營改增”在建筑業(yè)的實施，并給建筑業(yè)帶來稅收減負(fù)的大好機會。亟待通過此次稅改，自動清理建筑企業(yè)魚龍混雜的局面，規(guī)范建筑市場。

第五篇：營改增后建筑企業(yè)如何做好新老項目的銜接過渡？

營改增后，建筑企業(yè)如何做好新、老項目的銜接過渡？

2月22日,關(guān)于“營改增”的正式文件發(fā)布，住建部發(fā)布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》，明確建筑業(yè)的增值稅稅率擬為11%。營改增，對建筑行業(yè)、企業(yè)將會產(chǎn)生哪些影響；營改增后，新老項目如何銜接？一起看看專業(yè)人士的分析。營改增將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，加快轉(zhuǎn)型升級相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，建筑業(yè)年產(chǎn)值近16萬億元，從業(yè)人員達(dá)到4500萬，建筑業(yè)營改增涉及人數(shù)眾多，利益調(diào)整復(fù)雜，因此營改增方案設(shè)計十分慎重。普華永道中國流轉(zhuǎn)稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，從現(xiàn)實情況來看，建筑行業(yè)因為上游抵扣不健全，稅負(fù)上升的可能性比較大。而房地產(chǎn)業(yè)中，土地作為開發(fā)成本中的大項，能否納入進項被抵扣，將極大影響企業(yè)稅負(fù)。

分析人士表示，從長遠(yuǎn)看，營改增將推動建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促進建筑企業(yè)進一步加強內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級。而且作為基礎(chǔ)行業(yè)的建筑業(yè)實施營改增也有利于降低整個社會的稅負(fù)水平。

《通知》要求，各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。

此外，中國建筑業(yè)協(xié)會和中國建設(shè)會計學(xué)會日前聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好建筑業(yè)企業(yè)內(nèi)部營改增準(zhǔn)備工作的指導(dǎo)意見》，要求建筑業(yè)內(nèi)部做好營改增準(zhǔn)備。《意見》提出，建筑企業(yè)應(yīng)該學(xué)習(xí)現(xiàn)有其他行業(yè)營改增文件，開展增值稅模擬運轉(zhuǎn)，制定應(yīng)對方案。

“營改增”對建筑行業(yè)是好事嗎？

據(jù)知乎的專業(yè)人士分析，國家推廣“營改增”，利處大大的：

1、減少營業(yè)稅的重復(fù)征稅，對大部分企業(yè)來說稅負(fù)下降;

2、由于發(fā)票可以抵扣，增加了企業(yè)的議價能力;

3、營改增一旦完成，全行業(yè)會形成抵扣鏈。

世間萬物均有兩面性，就像磁帶有A面和B面，有利有弊才是正常現(xiàn)象。沒辦法，磁帶和兩面性，暴露了筆者是一個年代久遠(yuǎn)的辯證主義者。

拉回話題，這位專業(yè)人士認(rèn)為“營改增”的弊端是：沒有辦法核算進項的企業(yè)，或者科技企業(yè)等以人力為成本的企業(yè)將實際上吃虧。

當(dāng)然，這些利弊放在各行各業(yè)皆準(zhǔn)，建筑行業(yè)同樣會受到來自政府的陽光普照和不定性風(fēng)雨的侵蝕。如何定義，因為“營改增”而產(chǎn)生的一些新、老項目？

因為建筑行業(yè)的特性，“營改增”作為一種改革新產(chǎn)生的稅率，必然會牽涉到“營改增”正式公布之前簽訂的合同，以及公布之后簽訂的合同，也就是小標(biāo)題所謂的新、老項目。根據(jù)肖太壽博士個人研究和現(xiàn)有的各類信息，新、老項目劃分為四種情況： 營改增之前，簽訂的建筑施工合同，但是，沒有辦理工程施工許可證，導(dǎo)致了工程未動工，營改增之后，才辦理了工程施工許可證，工程正式動工的項目，叫做新項目。第一個標(biāo)準(zhǔn)是以工程施工許可證為標(biāo)準(zhǔn)的。

營改增之后才簽訂的建筑施工合同的項目叫做新項目，所以第二個標(biāo)準(zhǔn)是以合同為主。

營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續(xù)施工的項目，叫做老項目。

先上車后買票的行為，營改增之前沒有辦理任何的合同，包括工程施工等法律手續(xù)，但是工程已經(jīng)正式動工了，營改增后再補辦有關(guān)的合同、工程施工規(guī)劃等一些手續(xù)的工程，這還是叫做老項目。新、老項目歸類完畢之后，必然會涉及到“營改增”過渡期，建筑企業(yè)新老項目如何銜接？

營改增之前采購的建筑施工材料已經(jīng)用于工程施工項目，但是，拖欠材料款，營改增后，才支付供應(yīng)商的材料款，而獲得了供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，不可以抵扣增值稅的進項稅。

營改增之前，施工企業(yè)購買的辦公用品，機械設(shè)備等固定資產(chǎn)以及其他存量資產(chǎn)，但是一次未獲得對方開據(jù)的發(fā)票，等到營改增以后，才獲得以上資產(chǎn)供應(yīng)商開據(jù)的增值稅專用發(fā)票，同樣不可以抵扣增值稅的進項稅。

營改增之前已經(jīng)完工的施工項目，但是未進行工程結(jié)算，營改增后才進行了工程結(jié)算，收到了業(yè)主支付的工程款，建筑企業(yè)繼續(xù)按3%交營業(yè)稅，繼續(xù)開建安營業(yè)稅發(fā)票。

營改增前，已經(jīng)完工的施工項目，而且，進行了工程結(jié)算，但是業(yè)主一直拖欠工程款，營改增后業(yè)主才支付工程款，施工企業(yè)繼續(xù)按3%交建安稅，開建安發(fā)票。

營改增之前已經(jīng)完工以及營改增之前未完工的施工項目，營改增之后繼續(xù)施工的項目，可能有兩種方法處理，第一，繼續(xù)按照老政策執(zhí)行，就是按3%上建安稅，第二，執(zhí)行3%的稅率簡易增值稅。這兩種到底是哪一種?以相關(guān)文件出來為準(zhǔn)。

營改增之后，新老項目交替出現(xiàn)，共同經(jīng)營，共同生產(chǎn)的情況下，必須要分開采購，分開核算，分開決算，也就是說，營改增后老項目產(chǎn)生的增值稅的進項稅，不可以在新項目進行抵扣。

來源丨海天造價咨詢，《施工技術(shù)》編輯整理=============================近期活動

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