第一篇：我國的稅收激勵機制

如何在稅務部門有效使用激勵機制

摘要；如何適應新形勢下稅務干部的多元化需求。建立有效的干部激勵機制，是當前加強稅務干部隊伍建設的新課題。解決當前稅務部門激勵機制方面存在的一些突出問題, 對于充分調動稅務干的工作積極性, 更有效地提高工作效能,有著十分重要的意義。本文針對當前稅務部門激勵機制存在問題的成因, 提出了一些相應的對策。關鍵詞； 稅務 激勵機制 問題 對策

哈佛大學的詹姆斯教授在對激勵問題進行了專題性研究后指出，如果沒有激勵，一個人的能力僅能發揮20—30％，如果加以激勵，則可發揮到80％一90％。可見，激勵對員工能力的發揮有較大的促進作用。人力資源培訓激勵機制包括兩方面的內容：一方面，將培訓本身作為激勵員工積極向上的一種必要手段。給員工“充電”的機會，會使他們感覺單位對自己的發展是很重視的，而且在培訓機會的分配上，必須本著“公平競爭，擇優培訓”的原則，使真正有能力有潛力的人獲得應有的培訓機會。經調查研究，對人才來說，最具吸引力的培訓是：到高等院校進行進一步的深造讀取更高的學位；到國外相關部門單位進行培訓或管理實習，從實踐中獲得培訓和提高。另一方面．根據培訓的效果對參對參加培訓的人員進行物質、精神或晉升激勵。把培訓結果與獎懲掛鉤，把是否接受培訓以及受訓學習的好壞作為晉級、晉職、提薪的重要依據。同時對達不到規定培訓要求的受訓者給與一定的行政降級和經濟處罰。

一、當前基層稅務干部激勵機制存在缺失的調查與反思

1．思想情感激勵存在缺失。少數單位對政治思想工作的重要性和必要性認識不足。2．崗位目標激勵預期弱化。一些基層干部對上級機關制定的工作目標理解不透、認識不清，有的職能部門業務指導不到位，有的基層領導傳達貫徹不到位，以至于對組織目標不太認同。3．自我發展激勵動力不足。一些干部不能客觀認知自己，部分干部對自己的職業生涯沒有明確規劃，只是把工作作為謀生手段，缺少危機感和責任感，缺乏前進的持久動力。4．獎勵處罰激勵效果不大。物質獎勵導向不很突出，且規范津補貼后，物質激勵手段受到制約。

二、完善干部激勵機制的實踐和思考

建立和完善激勵機制是提高執行力和工作效能的根本保證。基于上述實踐經驗和調查分析，當前應著眼于稅務干部隊伍的實際狀況，遵循需求理論，正確引導，不斷營造良好的行政文化，健全配套制度，增強針對性和實效性，構建多元化干部激勵機制。近年來，江蘇省淮安地稅系統在地稅工作實踐中，引入激勵理念，建立了目標激勵、物質激勵、精神激勵、競爭激勵、情感激勵等一系列激勵機制，推動了基層地稅工作的和諧發展。

1．目標激勵，增加工作原動力。目標激勵是指把實現一定的目標作為激勵手段，調動人們積極性的一種方法。即通過目標的分解落實，使干部職工既有目標又有壓力，產生強烈的動力，努力完成任務。目標的設定要像摘蘋果一樣，不能太高或太矮，最好就是跳起來能摘到。我們制定目標也要有一定高度但又不能太高而無法實現。量化目標激勵，建立客觀嚴格的考核評價機制。推進考核目標的科學化，形成完整工作目標連鎖體系。凡能量化的指標都要量化，不能量化的也要提出明確具體的要求。推進目標考核評價的全面化，注意把客觀條件與主觀努力程度結合起來考核，提高考核結果的客觀性。充分發揮日常考核對干部的督促和激勵作用，把目標考核結果作為干部任用和職務晉升的主要依據，充分彰顯目標考核制度的積極導向。在地稅工作實踐中，地稅系統應把目標激勵作為激勵體系的首要項目來抓，因為一個高遠而又切合實際的目標是最能調動干部職工工作積極性的力量源泉。淮安地稅系統將目標層層分解，把它細化到每個季度、月份、工作日，量化到每個科室、崗位、個人，做到時時有目標，人人有目標。這些目標，成為調動干部職工工作熱情的力量源泉。

2．物質激勵，提商工作積極性。物質激勵，就是從滿足人的物質需要出發，對物質利益進行調節，從而激發人的向上的動機。物質因素包括工資、津貼、獎金等，這些物質因素雖不是稅務干部的全部欲求，但也是他們最關心的方面之一。實行績效工資，借鑒事業單位經驗，建立把薪酬分配與工作績效緊密聯系的激勵約束機制，逐步形成合理的工資水平決定機制以及與經濟增長相適應的工資增長機制。實行獎勵工資，拉開物質獎勵額度差距，形成良好的物質獎勵導向。實行浮動工資，在績效工資、獎勵工資基礎上，建立工資物價補償機制，確保干部生活不受經濟影響過大沖擊。地稅系統應引入物質激勵機制，把工資、獎金、津貼等收入與干部工作能力、工作成績、工作創新結合起來，形成強大的吸引力。一是符合政策，掌握原則。在政策允許、符合規定的前提下，提高干部職工的工資水平。過去，由于種種原因．干部職工的工資往往不能及時、足額發放到位，不利于千部工作積極性的提高。地稅局應始終堅持了一個原則。就是“工資獎勵，一分不少；經費開支，一分不多”。在資金緊張的情況下，壓縮其他經費開支。把應該發放到位的工資全部發放到位，對工作能力強、成績突出的干部毫不含糊地進行物質獎勵。二是規范合理，形成機制。工資、獎金、津貼是人們關心的因素，不形成一個統一的制度很難做到規范合理。地稅局應認真按照公務員法的要求，規范工資、獎金、津貼收入，把職務工資和級別工資作為干部收入的主要來源，把獎金、津貼作為收入的輔助部分，這樣符合了大多數干部的根本利益。三是體現差別。引起競爭。工資的高低，不僅要體現行政職級高低，也應當反映同一職級人員之間工作責任、工作任務、工作成效的大小。優化物質激勵，建立靈活有效的薪酬管理機制。

3．榮譽激勵(即精神獎勵)，激發工作進取心。馬斯洛的需要層次理論告訴我們，人的需要是多層次的。地稅干部也是一個自然的和社會的人，有最基本的物質方面的需要，也有更高層次的情感、榮譽以及自我實現的追求。在保障其基本層次的需求得到滿足后，更應著眼于保證稅務干部更高層次需求的實現。這就要求地稅部門在重視對于部進行物質激勵的同時，應當高度重視榮譽的激勵作用。對那些在工作崗位上表現出色、成績突出或有重大負獻者給予精神上的獎勵，以調動其積極性，如表揚、宣傳先進事跡，頒發獎狀、獎章，授予光榮稱號等。恰當地運用榮譽鼓勵的手段，可以激發人們的進取心和責任感。

4．競爭獎勵。競爭激勵是激發干部潛能、調動干部工作積極性、創造性、促進事業發展的有效手段。激勵可以是正激勵和負激勵兩個方面．正向激勵的手段競爭上崗、評優評先、獎勵優秀等，正向的激勵可以直接調動干部工作的積極性，激發活力，形成動力。負面激勵的主要手段主要是批評激勵、末位淘汰和適當的經濟處罰等。負面激勵是反作用力，可使壓力變動力，變后進為先進。總之，運用激勵機制，從稅務干部的實際出發，確立條件要適中、目標不要太高、壓力不要太大，從而發揮正面最大作用和效果。因此我們要在工作中建立有效的競爭激勵機制，在機制上激勵地稅干部向高層次發展。把傳統教育與時代發展結合起來，科學統一干部的角色期待和角色評價，抓住人才的培養、吸收、使用三個環節，注重地稅部門內部現有人才存量的開發利用，制定與人才貢獻相適應、與現代標準相銜接的人才鼓勵政 策，抓好崗位輪換機制，有意識地安排干部輪換做不同的業務。深化崗位激勵，建立公平公正的職務晉升機制。不斷完善領導干部任期制，加大競爭性選拔干部力度。使之常態化、制度化，擴大崗位激勵的作用。加大干部交流力度，規范交流輪崗，擴大雙向選擇，激發干部的創新精神和潛能，讓每個干部都能找到自己展示才華的最佳崗位。拓寬選人用人渠道，探索晉升途徑多樣化。實行行政執法類公務員管理試點，激發干部活力。地稅系統每年都應該進行一次評先樹優活動，評選先進工作單位、先進個人、優秀公務員，開展“學先進、樹標兵、比趕超”活動，大力表彰身邊的先進典型、模范人物，開展了學習身邊的楷模等一系列學習活動。工作，使他們廣泛地進行工作，接觸和角色輪換，親身體驗不同崗位的工作情況，開闊眼界，擴大知識面，培養多種技能，提高干部對業務工作的全面了解和對全局性問題的分析判斷預測能力，為各項地稅工作的協作配合打好基礎，同時把各類學習培訓活動的檢查考核結果統一納入崗位目標責任制考核范圍，真正建立起促進優秀稅務人才脫穎而出和適合各類崗位人才特點的激勵機制，逐漸形成有利于人才健康成長的導向和廣闊發展空間，最大限度地激發地稅干部的內在潛能和創新精神，創造一個科學性、規范性、系統性、實效性的人才培養機制，從而有效地促進地稅干部隊伍的知識結構改善和素質層次的提高。

5．情感激勵，營造和諧氛圍。感情是溝通人們心靈的橋梁。活化情感激勵，建立積極向上的文化建設機制。教育和引導干部職工正確處理各種利益關系，理性表達利益訴求。加強價值理念體系建設，形成干事創業的共同精神追求。地稅系統應注重培養干部職工的健康文明生活情趣和協作進取團隊意識，營造和諧融洽的人際環境，鼓勵充滿自信的公平競爭，形成既互相關懷、又競爭有序的良好氛圍。心系干部職工，實現干部職工與稅收事業協調發展、共同進步。深化榜樣激勵，引導干部職工爭當先進，實現自我價值，增強工作責任感、進取心和榮譽感。

6．發展激勵，建立科學高效的教育培訓機制。繼續創新培訓方法，提高廣大干部的業務力。建立學習培訓檔案，完善培訓與職務晉升相結合的制度，彰顯培訓效果。

我們看到,中國公共部門的激勵機制還很不完善,與發達國家相比,還顯得很不成熟,只有完善并綜合運用各項激勵制度,完善晉升制度!薪酬管理制度和考核制度,才一能充分激發公務人員的潛力,達到行政效率的最佳狀態.建立人才資源培訓激勵機制就是要組織各部門協調行動，從全局著眼，從管理過程動手，為員工的成長和人才的安定，提供各種滿足。完善人力資源激勵機制人才成長和挽留的關鍵在于滿足其需求。建立起職工成長的搖籃和吸引人才的磁場。這些激勵措施，不僅使受基層的稅務干部更加努力，而且在全局營造了良好氛圍，從而使全體稅務干部更加努力的實踐著“以人為本、執法為民、為國聚財”。

參考文獻

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第二篇：我國中小企業員工激勵機制初探

我國中小企業員工激勵機制研究

姓名：吳雨森

單位：河南邦冠置業

摘要：中小企業在市場中占有越來越重要的地位，已經成為市場經濟中最具活力的一股經濟力量，中小企業具有靈活性的優勢，但是，隨著企業的不斷發展和壯大，人才外流現象成為許多管理者面臨的一大問題。因此，員工激勵機制的建立與完善勢在必行。本文對我國中小企業現存的問題進行了分析，并對建立健全員工激勵機制提出了幾點對策。

關鍵詞：中小企業員工激勵激勵機制

進入二十一世紀以來，企業的競爭更多的傾向于對于人才的競爭。對于一個企業來說，人力資本是最重要、最可信的資本，因此，一個中小企業要想在激烈的市場競爭中利于不敗之地，最為關鍵的就是懂得如何管理并激勵自己的員工，使得人得其位，位適其人，從而實現人盡其才，才盡其用。

一、激勵機制的界定

激勵是指激發人的行為的心理過程，應用于管理中的激勵是指激發員工的工作動機，也就是說用各種有效的方法去調動員工的積極性和創造性，使員工努力完成組織任務，以實現組織的目標。可以說，企業實行激勵機制的根本目的是正確地誘導員工的工作動機使他們在實現組織目標的同時也實現自身的需要，增加滿意度，從而使他們的積極性和創造性繼續保持和發揚下去。

美國管理學家貝雷爾森和斯坦尼爾將激勵定義為：一切內心要爭取的條件、希望、愿望、動力都構成了對人的激勵。它是人類活動的一種內心狀態。因此，開發人力資源的最高層次的目標就是懂得如何在工作中調動員工的積極性，激發全體員工的創造力。心理學家也為我們提供了豐富的激勵理論，如馬斯洛的需求層次理論，赫茲伯格的

1雙因素理論，弗魯姆的期望理論以及斯金納的強化理論等等。這些理論都可以與企業管理相結合，從而創造出適合于各個企業的員工激勵機制。

二、中小企業建立激勵機制的必要性

在傳統的組織和人力資源管理中，激勵的作用根本沒有得到足夠的和系統的認識，管理者們只是自覺或者不自覺地運用激勵手段，進行人力資源的管理和開發工作。但隨著“人”的因素在組織生存和發展中的作用日益提升，人們越來越發現作為組織生命力和創造力源泉的“人”的狀態往往直接影響著組織的面貌。

(一)激勵是實現企業目標的需要

企業的目標，是靠人的行為實現的，而人的行為是由積極性推動的。實現企業的目標，要有人的積極性、人的士氣。當然，實現企業的目標，還需要其他多種因素，但不能因此而否定、忽視人的因素，否定人的積極性這種關鍵因素。

(二)激勵是充分發揮企業各種生產要素效用的需要

企業的生產經營是人有意識、有目的的活動。人、勞動對象、勞動手段是切的生產要素，在這些要素中，人是最活躍、最根本的因素，其他因素只有同同人這個生產要素相結合，才會成為現實的生產力，才會發揮各自的效用。因此沒有人的積極性，或者人的積極性不高，再好的裝備和技術、再好的原料都難以發揮應有的作用。

(四)激勵有利于員工素質的提高以及工作效率的提升

提高員工素質，不僅可以通過培訓的方法來實現，也可以運用激勵的手段達到。企業可以采取措施，對堅持學習科技與業務知識的員工給予表揚，對不思進取的員工給予適當的批評，并在物質待遇、晉升等方面區別考慮這些措施將有助于形成良好的學習風氣，促使員工提高自身的知識素養。員工在激勵措施的鼓勵下，為了能取得更好的工作績效，必定會主動熟悉業務，鉆研技巧，從而提高自身的業務能力，與此同時還能激發員工的創造性和革新精神。

三、我國中小企業激勵機制存在的問題

近年來，中小企業已經在整個國民經濟中占有十分重要的地位，是我國市場經濟中最活躍的生力軍，但中小企業關于人才的留用問題

2一直存在，很多企業都有員工流動頻繁的問題。因此，中小企業更應建立恰當的員工激勵機制，留住人才，提升企業競爭力。

(一)中小企業管理者對激勵機制的重要性認識不夠

我國的中小企業大多是家長制式的管理，他們自身發展的特點和發展狀況導致他們可能并沒有從根本上認識到激勵機制的重要性及其對企業的生存和發展的重大影響，這就直接阻礙了企業激勵機制的建立、發展和完善。這種家長制式的管理方式還會造成管理過程中的獨裁，這樣就更加挫傷了員工參與企業管理、實現自我價值的需求，這將嚴重阻礙激勵機制的運行。

(二)激勵機制的制定缺乏科學性和系統性

中小企業在激勵機制的制定上缺乏科學性和系統性。其表現為：制度建立的隨意性和臨時性強，建立激勵機制很少作通盤的考慮和充分的論證，到真正付諸實施時，才發現制度的系統性差，可操作性差；制度的建立缺乏長遠的規劃，朝令夕改現象相對嚴重，有時對于同一種事件，今年一套激勵法，明年又是另一套做法，搞得大家無所適從，不知后年又將如何。這并不是說一經制定，制度就不可更改，而是說這種變化不應是頻繁的、大范圍的變動。

(三)激勵機制的制定缺乏公平性和公開性

這里所謂的公平性和公開性指的是激勵機制的制定是否真正反映了一個企業的全體職工的意圖，還是只是老板個人的意愿。因此，企業激勵機制的建立應該代表老板和員工的共同利益和愿望。但是實際上，在很多企業里，員工“主人翁”的地位并沒能得到保證，參與企業的民主管理往往只是一句空話。從理論上分析，激勵機制在制定時應經過董事會的討論和認可，并經過“職代會”討論通過后才能最終予以貫徹執行。但在民營企業很難做到，因為老板說了算，老板的利益高于一切。激勵機制的制定僅僅是老板個人的意愿，企業職工并沒發揮其“主人翁”的作用，而是成了老板的“打工仔”。

(四)將員工看作簡單的“經濟人”，以物質激勵為主

中小企業的管理者往往簡單地以經濟利益作為驅動員工的唯一手段，員工表現好就發獎金，表現不好就扣工資，這種做法在公司發展的一定時期會起到積極作用，但長期如此，就會產生消極影響。[1]

3長期依靠物質利益來對員工進行激勵，就會忽視對員工的精神激勵，忽略與員工的情感交流，這樣不僅難以使員工感受到歸屬感，而且也難以調動員工的工作積極性。

(五)缺乏完善的績效評估體系

完善的績效評估體系是企業建立激勵機制的基礎，是對員工進行激勵的有效依據。目前我國中小企業缺乏完善的績效評估體系，這主要表現在績效評估的指標不具體、操作性不強等，這就導致企業無法建立起適當的激勵機制[2]。

四、中小企業激勵機制存在問題的對策

(一)加強管理者對激勵機制的重視，提高管理者的自身素質 激勵機制在企業經營中具有非常重要的作用。中小企業由于其發展的特殊性，其管理者在企業中具有非常重要的榜樣作用，因此，管理者應該不斷培養自身的素質和個人魅力，在管理中運用領導藝術，使員工感受到領導對他們的尊重和關切。與此同時，管理者還要努力學習現代先進的管理理念，堅持以人為本的原則，重視企業中人的因素，完善企業的激勵機制，留住人才。

(二)激勵機制的建立應具有科學性、公平性

一項制度能夠發揮其效用，最為重要的就是它的設定是在充分考慮企業的發展、員工的利益的基礎之上的。因此，員工激勵機制的制定必須要全盤考慮企業中各方面的因素，認真分析企業不同類型的員工以及員工作用的不同性質，在此基礎上建立有差別的員工激勵機制，只有這樣，才能使員工感受到自己得到的激勵，這樣的激勵才是富有成效的。

(三)關注員工的發展，注重激勵方式的多樣化

企業與員工有著非常密切的關系，企業應在了解員工的個人愿望的前提之下，幫助員工設計自己的這一目標，這樣就能夠將企業的目標與員工的目標一致起來，員工在實現企業目標的同時也是在實現著自己的目標，這不僅能極大的提高員工工作的積極性，還能激發起員工的創造性，同時還可以提高員工對企業的強烈的歸屬感。

中小企業共同面臨的一個問題就是人才的外流，那么怎樣才能留著這些知識型的人才成為管理者要考慮的首要問題。人們往往以為是

4金錢，其實不僅如此。職工在一段時間內會關注薪水，但如果對工作失去興趣，即使高薪也留不住人才。人們發現每個人的需求是不同的，有的人希望得到物質利益，有的人希望退休后沒有后顧之憂，有的人希望有一個良好的事業發展前景，有的人則需要得到領導的信任和器重等。

人們的需求是多種多樣的，激勵的具體形式也是多種多樣的，但就其內容來說，均可分別歸入精神激勵和物質激勵兩大系統。精神激勵和物質激勵雖屬不同的激勵系統，但它們之間并不互相排斥，而是緊密聯系，互為補充，相輔相成，二者的有機結合構成了激勵的完整內容。首先，精神激勵需要借助一定的物質載體，而物質激勵則必須體現一定的精神價值。例如，獎狀、獎章等精神激勵就是直接借助物質形式體現的。而獎金、獎品等物質激勵則意味著組織和社會承認其成績，本身就含有精神價值。其次/只有精神激勵和物質激勵手段相結合，才能收到事半功倍的效果。

(四)建立完善的績效評估體系

激勵機制建立的前提就是績效評估體系的完善，因此，不同的企業要建立起適合本企業特點的績效評估體系，根據不同的工作類別制定不同的考核內容和量表，同時還要聽取員工的意見和建議，以員工的利益為出發點，建立起科學的績效評估體系。

(五)完善激勵機制還應充分考慮企業的特點和員工的個體差異，以獲取最大的激勵效應

激勵的目的是提高工作積極性，而影響工作積極性的因素有很多，這就要求在激勵的過程中應該考慮多方面的因素，使激勵效應最大化。例如，不用年齡段的人，由于家庭關系以及社會關系的束縛，對于工作的要求就會存在差別；而由于受文化教育多少的影響，對工作的物質需要及其它需要更是差距甚大。因此，考慮企業的特點和員工個體差異就相當重要。

企業的競爭不僅是技術的競爭，還有人才的競爭，人是一切技術的創造者，只有具備了這一最能動的生產要素，才能使企業在激烈的市場競爭中占有一席之地。因此，在企業中完善員工的激勵機制更顯得尤為重要，只有建立恰當的激勵機制，才能充分調動員工的工作積 5

極性和創造性，使員工發揮出應有的工作能力。

參考文獻：

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[2] 萬蓬勃 我國中小企業激勵機制探討[J] 北方經貿 2007.01 6

第三篇：我國公務員激勵機制研究[模版]

我國公務員激勵機制研究

吸引優秀人才進入公務員隊伍，高效完成政府職能，建立廉能政府，首在建立合理化、現代化的人事制度。我國自1993年全面推行公務員制度以來，傳統的干部人事制度己經初步轉變為公務員制度，有關公務員管理的制度建設也己經初步完善。但是，由于我國公務員制度是建立在傳統干部人事制度的基礎上的，所以不可避免的還帶有傳統干部人事制度的痕跡。面對國家改革開放的不斷深入和市場經濟的發展，我國公務員制度明顯暴露出一些弊端，在公務員激勵方面尤為突出。雖然國內學者曾對公務員激勵機制有過一些研究，但是大多數是從企業中的激勵角度出發，結合公務員職業特征進行研究的并不多見。因此，從公務員職業特征本身出發，對公務員激勵機制進行研究有著重大的理論意義和現實意義。

管理的基本功能可以劃分為兩個方面:一是制定運行規則，讓組織中的人和事依循既定的規程，朝著組織目標前行;二是激勵組織成員，促使其激發工作熱情與創造精神。’第一條比較容易，大多組織都能夠做到，所以看激勵功能就顯得越發重要。從某種程度上說，一個組織激勵水平的高低，反映了其整體管理水平的高低，對公務員的管理也不例外。

近年來，我國經濟迅猛發展，社會各項制度不斷健全。社會發展要求政府的管理能力與之相適應，即要求政府在市場經濟環境下明確職能，提高行政效率。但是，作為政府在行政管理活動中的工作人員，國家公務員的工作積極性不高，嚴重影響了政府治理能力的提高。因此，如何在行政管理活動過程中，滿足公務員的各種合理需求，調動公務員的積極性，挖掘公務員的自身潛能，提高公務員的工作效率便成為行政學界和人事部門關注和研究的問題。這一問題便是本文討論的核心內容—我國公務員激勵機制的完善。我國公務員激勵機制產生和推行于20世紀90年代初，1993年頒布的《國家公務員暫行條例》標志著我國公務員制度進入了有章可循的階段。隨9后，根據激勵機制中各個環節的需要，國家陸續頒布的十余部相關法規，充實了激勵機制的內容。近年來，公務員的激勵問題受到黨和政府的高度重視。中共中央、國務院《關于進一步加強人才工作的決定》提到，要“針對各類人才的特點，建立健全與社會主義經濟相適應、與工作業績緊密聯系、激勵人才創新的分配制度和激勵制度”。2005年4月27日，第十屆全國人民代表大會常務委員會第十五次會議通過的《中華人民共和國公務員法》也對公務員激勵保障的各個環節作了明確規定。通過這些年實踐的檢驗，我國公務員激勵機制不斷完善，大大地激發了公務員的工作熱情，提高了政府管理能力。但是，在不斷的總結和探索中，我國公務員激勵機制在運行中確實存在一些問題，還有待于進一步改進。事實證明，在現代社會發展中，完善我國公務員激勵機制是我國政府倡導的“以人為本”理念的體現，是增強公務員隊伍凝聚力的有力保障，是提高行政效率的根本前提。

目前，我國社會面臨的國內外問題愈發復雜。如何完善公務員激勵機制，提高政府管理能力的問題急需解決。本文將在介紹公務員激勵機制理論依據和主要內容、總結國外公務員激勵機制的基礎上，全面分析我國公務員激勵機制的運行狀況，歸納總結存在的問題;結合我國現實國情，力爭提出有建設性、針對性的對策與思路，期盼能夠為公務員激勵制度的完善提供可借鑒的理論素材。

第四篇：我國稅收管理體制

我國稅收管理體制

一、稅收管理體制的概念

稅收管理體制是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。稅權的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區別。縱向劃分是指稅權在中央與地方國家機構之間的劃分；橫向劃分是指稅權在同級立法、司法、行政等國家機構之間的劃分。

我國的稅收管理體制，是稅收制度的重要組成部分，也是財政管理體制的重要內容。稅收管理權限，包括稅收立法權、稅收法律法規的解釋權、稅種的開征或停征權、稅目和稅率的調整權、稅收的加征和減免權等。如果按大類劃分，可以簡單地將稅收管理權限劃分為稅收立法權和稅收執法權兩類。

二、稅收立法權的劃分

(一)稅收立法權劃分的種類

稅收立法權是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規、規章和規范性文件的權力。它包括兩方面的內容：一是什么機關有稅收立法權；二是各級機關的稅收立法權是如何劃分的。稅收立法權的明確有利于保證國家稅法的統一制定和貫徹執行，充分、準確地發揮各級有權機關管理稅收的職能作用，防止各種越權自定章法、隨意減免稅收現象的發生。

稅收立法權的劃分可按以下不同的方式進行：

第一，可以按照稅種類型的不同來劃分，如按流轉稅類、所得稅類、地方稅類來劃分。有關特定稅收領域的稅收立法權通常全部給予特定一級的政府。

第二，可以根據任何稅種的基本要素來劃分。任何稅種的結構都由幾個要素構成：納稅人、征稅對象、稅基、稅率、稅目、納稅環節等。理論上，可以將稅種的某一要素如稅基和稅率的立法權，授予某級政府。但在實踐中，這種做法并不多見。

第三，可以根據稅收執法的級次來劃分。立法權可以給予某級政府，行政上的執行權給予另一級，這是一種傳統的劃分方法，能適用于任何類型的立法權。根據這種模式，有關納稅主體、稅基和稅率的基本法規的立法權放在中央政府，更具體的稅收實施規定的立法權給予較低級政府。因此，需要指定某級政府制定不同級次的法律。我國的稅收立法權的劃分就是屬于此種類型。

(二)我國稅收立法權劃分的現狀

第一，中央稅、中央與地方共享稅以及全國統一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統一，維護全國統一市場和企業平等競爭。其中，中央稅是指維護國家權益、實施宏觀調控所必需的稅種，具體包括消費稅、關稅、車輛購置稅等。中央和地方共享稅是指同經濟發展直接相關的主要稅種具體包括增值稅、企業所得稅、個人所得稅、證券交易印花稅。地方稅具體包括營業稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設稅、土地使用稅、房產稅、車船稅等。

第二，依法賦予地方適當的地方稅收立法權。我國地域遼闊，地區間經濟發展水平很不平衡，經濟資源包括稅源都存在著較大差異，這種狀況給全國統一制定稅收法律帶來一定的難度。因此，隨著分稅制改革的進行，有前提地、適當地給地方下放一些稅收立法權，使地方可以實事求是地根據自己特有的稅源開征新的稅種，促進地方經濟的發展。這樣，既有利于地方因地制宜地發揮當地的經濟優勢，同時便于同國際稅收慣例對接。

具體地說，我國稅收立法權劃分的層次是這樣的：

1．全國性稅種的立法權，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國范圍內征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開征、停征權，屬于全國人民代表大會(簡稱

全國人大)及其常務委員會(簡稱常委會)。

2．經全國人大及其常委會授權，全國性稅種可先由國務院以“條例”或“暫行條例”的形式發布施行。經一段時期后，再行修訂并通過立法程序。由全國人大及其常委會正式立法。

3．經全國人大及其常委會授權，國務院有制定稅法實施細則、增減稅目和調整稅率的權力。

4．經全國人大及其常委會的授權，國務院有稅法的解釋權；經國務院授權，國家稅務主管部門(財政部和國家稅務總局)有稅收條例的解釋權和制定稅收條例實施細則的權力。

5．省級人民代表大會及其常務委員會有根據本地區經濟發展的具體情況和實際需要，在不違背國家統一稅法，不影響中央的財政收入，不妨礙我國統一市場的前提下開征全國性稅種以外的地方稅種的稅收立法權。稅法的公布，稅種的開征、停征，由省級人民代表大會及其常務委員會統一規定，所立稅法在公布實施前須報全國人大常委會備案。

6．經省級人民代表大會及其常務委員會授權，省級人民政府有本地區地方稅法的解釋權和制定稅法實施細則、調整稅目、稅率的權力，也可在上述規定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國性地方稅條例規定的幅度內，確定本地區適用的稅率或稅額。上述權力除稅法解釋權外，在行使后和發布實施前須報國務院備案。

地區性地方稅收的立法權應只限于省級立法機關或經省級立法機關授權同級政府，不能層層下放。所立稅法可在全省(自治區、直轄市)范圍內執行，也可只在部分地區執行。

關于我國現行稅收立法權的劃分問題，迄今為止，尚無一部法律對之加以完整規定，只是散見于若干財政和稅收法律、法規中，尚有待于稅收基本法作出統一規定。

三、稅收執法權的劃分

根據國務院《關于實行財政分稅制有關問題的通知》等有關法律、法規的規定，我國現行稅制下稅收執法管理權限的劃分大致如下：

(一)首先根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的決定，按稅種劃分中央和地方的收入。將維護國家權益、實施宏觀調控所必需的稅種劃為中央稅；將同國民經濟發展直接相關的主要稅種劃為中央與地方共享稅；將適合地方征管的稅種劃為地方稅，并充實地方稅稅種，增加地方稅收收入。同時根據按收入歸屬劃分稅收管理權限的原則，對中央稅，其稅收管理權由國務院及其稅務主管部門(財政部和國家稅務總局)掌握，由中央稅務機構負責征收；對地方稅，其管理權由地方人民政府及其稅務主管部門掌握，由地方稅務機構負責征收；對中央與地方共享稅，原則上由中央稅務機構負責征收，共享稅中地方分享的部分，由中央稅務機構直接劃人地方金庫。在實踐中，由于稅收制度在不斷地完善，因此，稅收的征收管理權限也在不斷地完善之中。

(二)地方自行立法的地區性稅種。其管理權由省級人民政府及其稅務主管部門掌握。省級人民政府可以根據本地區經濟發展的實際情況，自行決定繼續征收或者停止征收屠宰稅和筵席稅。繼續征收的地區，省級人民政府可以根據《屠宰稅暫行條例》和《筵席稅暫行條例》的規定，制定具體征收辦法，并報國務院備案。

(三)屬于地方稅收管理權限，在省級及其以下的地區如何劃分，由省級人民代表大會或省級人民政府決定。

(四)除少數民族自治地區和經濟特區外，各地均不得擅自停征全國性的地方稅種。

(五)經全國人大及其常委會和國務院的批準，民族自治地方可以擁有某些特殊的稅收管理權，如全國性地方稅種某些稅目稅率的調整權以及一般地方稅收管理權以外的其他一些管理權等。

(六)經全國人大及其常委會和國務院的批準，經濟特區也可以在享有一般地方稅收管理權之外，擁有一些特殊的稅收管理權。

(七)上述地方(包括少數民族自治地區和經濟特區)的稅收管理權的行使，必須以不影響國家宏觀調控和中央財政收入為前提。

(八)涉外稅收必須執行國家的統一稅法，涉外稅收政策的調整權集中在全國人大常委會和國務院，各地一律不得自行制定涉外稅收的優惠措施。

(九)根據國務院的有關規定，為了更好地體現公平稅負、促進競爭的原則，保護社會主義統一市場的正常發育，在稅法規定之外，一律不得減稅免稅，也不得采取先征后返的形式變相減免稅。

四、稅務機構設置和稅收征管范圍劃分

(一)稅務機構設置

根據我國經濟和社會發展及實行分稅制財政管理體制的需要，現行稅務機構設置是中央政府設立國家稅務總局(正部級)，省及省以下稅務機構分為國家稅務局和地方稅務局兩個系統。

國家稅務總局對國家稅務局系統實行機構、編制、干部、經費的垂直管理，協同省級人民政府對省級地方稅務局實行雙重領導。

1．國家稅務局系統包括省、自治區、直轄市國家稅務局，地區、地級市、自治州、盟國家稅務局，縣、縣級市、旗國家稅務局，征收分局、稅務所。征收分局、稅務所是縣級國家稅務局的派出機構，前者一般按照行政區劃、經濟區劃或者行業設置，后者一般按照經濟區劃或者行政區劃設置。

省級國家稅務局是國家稅務總局直屬的正廳(局)級行政機構，是本地區主管國家稅收工作的職能部門，負責貫徹執行國家的有關稅收法律、法規和規章，并結合本地實際情況制定具體實施辦法。局長、副局長均由國家稅務總局任命。

2．地方稅務局系統包括省、自治區、直轄市地方稅務局，地區、地級市、自治州、盟地方稅務局。縣、縣級市、旗地方稅務局，征收分局、稅務所。省以下地方稅務局實行上級稅務機關和同級政府雙重領導、以上級稅務機關垂直領導為主的管理體制，即地區(市)、縣(市)地方稅務局的機構設置、干部管理、人員編制和經費開支均由所在省(自治區、直轄市)地方稅務局垂直管理。

省級地方稅務局是省級人民政府所屬的主管本地區地方稅收工作的職能部門，一般為正廳(局)級行政機構，實行地方政府和國家稅務總局雙重領導，以地方政府領導為主的管理體制。

國家稅務總局對省級地方稅務局的領導，主要體現在稅收政策、業務的指導和協調，對國家統一的稅收制度、政策的監督，組織經驗交流等方面。省級地方稅務局的局長人選由地方政府征求國家稅務總局意見之后任免。

(二)稅收征收管理范圍劃分

目前，我國的稅收分別由財政、稅務、海關等系統負責征收管理。

1．國家稅務局系統負責征收和管理的項目有：增值稅，消費稅，車輛購置稅，鐵道部門、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營業稅、所得稅、城市維護建設稅，中央企業繳納的所得稅，中央與地方所屬企業、事業單位組成的聯營企業、股份制企業繳納的所得稅，地方銀行、非銀行金融企業繳納的所得稅，海洋石油企業繳納的所得稅、資源稅，證券交易稅(開征之前為對證券交易征收的印花稅)，個人所得稅中對儲蓄存款利息所得征收的部分，中央稅的滯納金、補稅、罰款。

2．地方稅務局系統負責征收和管理的項目有：營業稅、城市維護建設稅(不包括上

述由國家稅務局系統負責征收管理的部分)，地方國有企業、集體企業、私營企業繳納的所得稅、個人所得稅(不包括對銀行儲蓄存款利息所得征收的部分)，資源稅，城鎮土地使用稅，耕地占用稅，土地增值稅，房產稅，車船稅，印花稅，契稅，及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅、罰款。

此外，依據國稅發[2002]8號文件通知規定，企業所得稅、個人所得稅的征收管理范圍按以下規定執行t

(1)2001年l2月3l El以前國家稅務局、地方稅務局征收管理的企業所得稅、個人所得稅(包括儲蓄存款利息所得個人所得稅)，仍由原征管機關征收管理，不作變動。

(2)自2002年1月1日起，按國家工商行政管理總局的有關規定，在各級工商行政管理部門辦理設立(開業)登記的企業，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。但下列辦理設立(開業)登記的企業仍由地方稅務局負責征收管理：

①兩個以上企業合并設立一個新的企業，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務局征收管理的；

②因分立而新設立的企業，但原企業由地方稅務局負責征收管理的；

③原繳納企業所得稅的事業單位改制為企業辦理設立登記。但原事業單位由地方稅務局負責征收管理的；

④在工商行政管理部門辦理變更登記的企業，其企業所得稅仍由原征收機關負責征收管理。

（3）自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領取許可證的事業單位、社會團體、律師事務所、醫院、學校等繳納企業所得稅的其他組織，其企業所得稅由國家稅務局負責征收管理。

（4）2001年12月31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進行稅務登記的企事業單位及其他組織，在2002年1月1日后進行稅務登記的，其企業所得稅按原規定的征管范圍，由國家稅務局、地方稅務局分別征收管理。

（5）2001年年底前的債轉股企業、中國企事業單位參股的股份制企業和聯營企業，仍由原征管機關征收管理，不再調整。

（6）不實行所得稅分享的鐵路運輸（包括廣鐵集團）、國家郵政、中國工商銀行、中國農業銀行、中國銀行、中國建設銀行、國家開發銀行、中國農業發展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業，由國家稅務局負責征收管理。

（7）除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨資、合伙企業的個人所得稅），仍由地方稅務局負責征收管理。

為了加強稅收征收管理，降低征收成本，避免工作交叉，簡化征收手續，方便納稅人，在某些情況下，國家稅務局和地方稅務局可以相互委托對方代征某些稅收。

3.在部分地區，地方附加、耕地占用稅，仍由地方財政部門征收和管理。

4．海關系統負責征收和管理的項目有關稅、行李和郵遞物品進口稅，同時負責代征進出口環節的增值稅和消費稅。

(三)中央政府與地方政府稅收收入劃分

根據國務院關于實行分稅制財政管理體制的規定，我國的稅收收入分為中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府與地方政府共享收入。

1．中央政府固定收入包括消費稅(含進口環節海關代征的部分)、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環節增值稅等。

2．地方政府固定收入包括城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅。

3．中央政府與地方政府共享收入主要包括：

(1)增值稅(不含進口環節由海關代征的部分)：中央政府分享75％，地方政府分享25％。

(2)營業稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(3)企業所得稅：鐵道部、各銀行總行及海洋石油企業繳納的部分歸中央政府，其余部分中央與地方政府按60％與40％的比例分享。

(4)個人所得稅：除儲蓄存款利息所得的個人所得稅外，其余部分的分享比例與企業所得稅相同。

(5)資源稅：海洋石油企業繳納的部分歸中央政府。其余部分歸地方政府。

(6)城市維護建設稅：鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府。

(7)印花稅：證券交易印花稅收入的94％歸中央政府，其余6％和其他印花稅收入歸地方政府。

主要稅法依據：

1．國務院辦公廳關于轉發《國家稅務總局關于調整國零稅務局、地方稅務局稅收征管范圍意見》的通知

1996年1月24日國辦發[1996]4號

2．國家稅務總局關于調整國家稅務局、地方稅務局稅收征管范圍若干具體問題的通知1996年3月1日國稅發[1996]37號

3．國家稅務總局關于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范固的通知

2002年1月24日國稅發[2002]8號

4．全國人民代表大會常務委員會關于廢止《中華人民共和國農業稅條例》的決定2005年l2月29日中華人民共和國主席令第46號

第五篇：淺析我國綠色稅收

淺析我國綠色稅收

論文關鍵字：綠色稅收

產生

現狀

措施

論文摘要：我國改革開發年來國內經濟得到了快速發展，但是生態環境卻遭到嚴重破壞。目前我國二氧化碳排放量在世界上居于前列。世界銀行與環境經濟專家在《關于中國環境污染的調查報告》中指出：中國大城市的環境污染狀況是世界上最嚴重的，全球空氣污染最嚴重的20個城市有10個在中國，嚴峻的現實促使我們必須改變思路。我們應該借鑒國外的先進經驗走“綠色稅收”的路子，努力改善我國的環境狀況，這也是當前落實科學發展觀、構建和諧社會的重要舉措。

綠色稅收也稱環境稅收，是指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。自年以來，在西方發達國家中掀起了綠色稅制改革的熱潮。然而，我國現行稅制還未能充分體現生態環保目標，綠色程度不高。但是，綠色稅收在國際上卻是一種通行的經濟手段，其目的就是為實現特定的目標，通過強化納稅人的行為，引導企業與個人放棄或收斂破壞生態環境的生產活動和消費行為。同時籌集資金，用于生態環境與資源的保護，對國家的可持續發展提供資金支持。綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經濟一體化、綠色稅制的國際化勢在必行，也是改善我國目前環境狀況的一條重要途徑。一綠色稅收的產生和意義 1綠色稅收的產生

隨著全球工業化進程的不斷加快，環境問題已成為人類面臨的共同性問題，西方發達國家出現了嚴重的環境污染危機，引起了人們對環境保護工作的極大重視。加強環境保護，以稅收強制手段控制全球環境退化度問題，已成為世界經濟可持續發展研究的核心問題。1972年，聯合國環境規劃署在斯德哥爾摩召開了人類環境會議，第一次提出了發展與環境問題，并通過了《人類環境宣言》。1987年，世界環境與發展委員會發表了《我們共同的未來》的報告，使關注環境保護問題的可持續發展準則得以公認。隨著全球經濟可持續發展理論的確立，為解決全球資源短缺、環境污染嚴重的環境退化問題，經濟學家庇古率先提出“政府利用宏觀稅收調節環境污染行為”的環境稅收思想，是綠色環境稅收得以產生的思想理論基礎。

我國作為一個發展中國家，自改革開放以來，在經濟迅速發展的同時，也產生了嚴重的環境問題，其主要表現在：一是在經濟發展的過程中，由于生產者對經濟效益的片面追求，導致對森林草地資源的過度采伐和放牧，使森林、草場等植被資源遭受嚴重破壞，造成水土流失和草場的退化；二是由于我國長期實行粗放型經濟發展模式，致使一些高能耗、重污染型企業發展迅速，致使工業有害物質的排放量驟增，對我國的大氣、陸地和水資源造成嚴重污染。有關資料表明：燃煤、化工廢氣所造成的污染，使全國500多座城市的大氣環境質量大多數都不符合國家一級標準；大量排放的工業廢水使全國131條流經城市的河流有80％被污染，特別是淮河、松花江、遼河流域水污染嚴重；一些重要的大型湖泊，其污染程度已影響到城市的正常供水。可見，環境問題已成為制約我國經濟發展的一個重要因素。為了有效地治理和防止我國的環境污染，就要求我們不僅需要采取 法律、科技、計劃等手段，而且應運用包括稅收在內的經濟手段。稅收作為國家實現宏觀調控的重要工具，在環保方面也能發揮它應有的作用，特別是隨著“綠色稅收”理論的提出和實踐，使稅收調控職能在環保方面發揮了特殊作用。2綠色稅收的意義（1）綠色稅收的定義

隨著環境問題的日益惡化，一些具有環保特點的經濟概念，諸如綠色國民生產總值、綠色會計、綠色營銷、綠色稅收等相繼出現。這些“綠色”概念，不僅反映了人們對環保的重視程度，而且更重要的是將環境資源的消耗與補償納入經濟范疇，從而有利于環境問題的解決。綠色稅收一詞在我國具體何時出現，雖無從考證，但從國際財政文獻局出版的《國際稅收辭匯》的改版中可以推知，綠色稅收一詞的廣泛使用大約在1988年以后。在改版中，是這樣解釋的：“綠色稅收”又稱環境稅收，是指對投資于防治污染或環境保護的納稅人給予的稅收減免，或對污染行業和污染物的使用所征收的稅。從綠色稅收的內容看，不僅包括為環保而特定征收的各種稅，還包括為環境保護而采取的各種稅收措施。

（2）綠色稅收的意義

綠色稅制從廣義上講是指稅收體系中與生態環境、自然 資源利用和環境保護有關的各稅種和稅目及稅收優惠的總稱。它產生于20世紀70年代，而受到重視是在20世紀80年代末。進人20世紀90年代以來，可持續發展成為世界各國普遍采用的發展模式，同時也成為政府制定稅收政策的重要指針。尤其是在世界銀行、聯合國環境規劃署、聯合國開發計劃署、經濟合作與發展組織等國際機構的積極推動下，綠色稅收的研究得到極大發展，這促使經濟發達國家特別是歐盟國家加速了從零散的、個別的環境稅收的開征到提出全面綠色稅制的過程。進人21世紀后，許多發展中國家也在積極嘗試引進綠色稅制。隨著綠色稅收理論在我國的出現和應用，如何建立綠色稅收制度，以保護和改善我國的環境，已成為我國稅收理論界面臨的一個重要課題。建立綠色稅收制度，不但可以為我國環境保護事業籌集專項資金，用于促進環境保護事業的發展，而且能夠通過對納稅人經濟利益的調節，矯正其經濟行為，使其從事有利于保護環境的生產經營活動。可見，建立綠色稅收制度是改善我國目前環境狀況的一條重要途徑。隨著人們資源與環境保護意識的加強和可持續發展的需要，可以預見全球綠色稅制的征收使用范圍將更加廣泛，全球經濟一體化、綠色稅制的國際化勢在必行，也是改善我國目前環境狀況的一條重要途徑。二我國綠色稅收的現狀分析

在我國現行的稅收制度中，由于還尚未設立以保護環境為課征目的的獨立稅種，因此，總的說來還沒有形成系統的環境稅收政策。目前，我國關于保護環境的稅費征收情況大致可劃分為兩大部分：一是收取的各項費用，主要是排污費；二是散存于其他稅種中的少量稅收措施。

（一）關于排污收費制度

1排污費的征收標準過低，且在不同污染物之間收費標準不平衡。現行排污收費標準遠遠低于排污單位治理設施的運行成本，部分收費項目僅為污染治理設施運行成本的25％左右。標準偏低造成許多排污單位寧可繳納排污費而不愿治理污染，出現“交排污費、買排污權”的現象，影響了排污收費制度刺激污染治理作用的發揮。

2征收依據落后，任是按單因子收費。即在同一排污口含兩種以上的有害物質時，按含量最高的一種計算排污量，此收費依據不僅起不到促進企業治理污染的刺激作用，反而給企業一種規避高收費的方法。

3排污費征收管理不規范，征收率低，征收成本高，相當一部分被環保部門用來維護其機構人員支出；征收阻力大，排污費不具有完全的強制，立法基礎薄弱，權威性差。

4對排放污染物總量沒有限制。現行收費制度對污染僅是按相同標準收費，而不論單位時間的排放量是多少、每年的排放總量是多少進行區別對待。這種只是單純按照排污量多少收費的方法對于人口密集、工業化程度較高的大城市來說，環境污染不能得到有效的控制。

5排污費的使用不科學。原應該用于環境治理的費用被人為地挪作他用或被擠用，使用分散周轉慢，影響了治污步伐和排污費的使用效益。

（二）關于其他環保稅

1資源稅。資源稅稅率過低，稅檔之間的差距過小，對資源的合理利用起不到明顯的調節作用，征稅范圍過窄，基本上只屬于礦藏資源占用稅，其缺陷具體表現在：第一，性質定位不合理。我國現行資源稅以調節級差收入為主，屬于級差性質的資源稅，這種定位由于其沒有給出資源價格，不能將資源開采的社會成本內部化，因而極大地限制了資源稅作用的有效發揮。第二，征稅范圍過窄。我國現行資源稅只對礦產品開采和鹽的生產征稅，使大量具有生態價值的水、森林、草原、灘涂等資源長期處于稅收監控之外，從而導致了非稅資源的過度消耗和嚴重浪費。第三，稅額設置不合理。由于 歷史 的原因，資源稅單位稅額設置偏低，而且納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環境影響無關，弱化了稅收對資源的保護作用。第四，計稅依據有待調整。現行資源稅的計稅依據是納稅人開采和生產應稅資源的銷售數量和使用數量。這意味著對企業已經開采而未銷售或使用的應稅資源不征稅，導致企業對資源的無序開采，造成資源的積壓和浪費。

2消費稅。消費稅設立之初并沒有考慮消費應稅產品的行為所產生的外部環境成本，但在統一征收增值稅的基礎上再疊加征收一道消費稅，以及對含鉛與不含鉛汽油實行差別稅率和對生產、銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小客車實行稅額減征等，確實體現了限制污染的稅收意圖。但是，消費稅征稅對象中與環境有關的僅有8種，課稅范圍過窄，某些容易給環境帶來污染的消費品如電池、一次性產品、化肥、煤炭等沒有列人征稅范圍，這對環境的保護是極其不利的。3車船使用稅

現行車船使用稅的設置基本上未考慮環保因素。由于同一類型機動車的性能、油耗、尾氣排放量不同，對環境的損害程度也不同，所以對該類型的機動車采用相同稅率、按輛征收的方法顯然有失公平，更不利于污染的防治。此外，由于車船使用稅征收額度較輕，實際操作中很難起到緩解 交通 擁擠和減輕大氣污染的作用，而需要更多地使用交通管制手段。(三)我國現行的環境保護措施

我國現行稅制中的環境保護措施主要包括：

1、增值稅：對原材料中摻有不少于30％的煤研石等廢渣的建材產品和利用廢液、廢渣生產的黃金、白銀在一定時期內給予免稅優惠。

2、消費稅：對環境造成污染的鞭炮、煙火、汽油、柴油以及摩托車、小汽車等消費品列人征收范圍，并對小汽車按排氣量大小確定高低不同的稅率 三構建我國綠色稅收制度幾點建議

根據我國資源現狀和特點，應促進企業按物耗少、占地少、能耗小、運輸少和技術密集、附加值高的原則發展，加強對能耗大、用水多、占地多、污染嚴重的重化工業的管理。應進一步完善現行保護環境和資源的稅收措施，從而構建起一套科學完整的“綠色稅收”制度，采取多種稅收優惠政策引導企業走可持續發展之路。

1．改征“排污費”為“排污稅”

目前，我國還沒有開征環境污染稅，治污資金主要是通過征收排污費的形式來籌集，但由于現行排污收費存在征收標準偏低、征收方式不規范、征收阻力大等問題，致使排污收費起不到保護環境的應有作用，因此有必要改排污收費為征稅，對排污企業征收排污稅。所謂排污稅是指對排污行為或虧染物所征收的一種稅，往往是按排污量對排污者征收。污染物一般可分為廢氣、廢水、固體廢物和噪音幾類。污染物不同，征收形式也不盡相同。雖然有的國家對各種污染物綜合征收“排污稅”，但也往往按污染物設置不同稅目分別征收。如水污染稅、大氣污染稅、固體廢物稅、噪音稅等，它們大都根據“誰污染，準繳稅”原則，對因污染所造成的環境價值損失進行補償。改征“排污費”為“排污稅”以后，由于由稅務部門統一征收，一方面，可以改變征收標準偏低、不同污染物排放之間的稅負不合理的狀況；另一方面，還可以節省征收成本，改變資金使用和管理方法，以切實保障我國對環保的投入。

2以多種稅收優惠政策引導企業注重環境保護

我國現行的有關可持續發展的稅收優惠政策應在減稅、免稅的基礎上綜合運用加速折舊、投資抵免等手段對原有政策做出完善。首先，制訂環保技術標準，對高新環保技術的研究、開發、轉讓、引進和使用予以稅收鼓勵。可供選擇的措施包括：技術轉讓收人的稅收減免、技術轉讓費的稅收扣除、對引進環保技術的稅收優惠等。其次，制定環保產業政策，促進環保產業的優先發展。如環保企業可享受一定的所得稅的減免；在增值稅優惠政策中，對企業購置的環保設備應允許進行進項抵扣，從而鼓勵企業對先進環保沒備的購置與使用；對環保沒備實行加速折舊；鼓勵環保投資包括吸引外資，實行環保投資退稅；在內、外資企業所得稅的有關政策中，對于企業采用先進環保技術改進環保設備、改革工藝、調整產品結構所發生的投資應給予稅收抵免；對于環保產品在出口政策上給予稅收支持等等。

3制定再生資源業的稅收政策。再生資源業不僅有利于環境保護，而且也有利于資源使用效率的提高。如回收利用廢舊物資，據有關專家測評，每回收1噸廢舊物資，可節約 自然 資源4至12噸，節約標準煤1.4噸，并可減少6至10噸垃圾處理量。目前，我國資源回收利用的潛力很大。據估算，我國每年可再生利用而未回收的廢舊資源價值將近250至300億元人民幣。1994年增值稅制改革后對再生資源業利用廢舊物資允許按10％作進項抵扣，在一定程度上促進了再生資源業的發展。今后，在綠色稅收政策的制定上，還應進一步促進廢舊物資的回收和利用。

4擴大并建立完善的環境稅收體系 開征新的環境稅，建立以保護環境為目的的專門稅種，將污染環境和破壞生態的開發生產行為及在消費過程中會造成環境污染的物質列為環境污染稅的征收范圍。目前，環境污染稅缺位，在環境污染日趨嚴重，環保資金嚴重不足的情況下，我們應該借鑒國際經驗，分期分批開征水污染稅、大氣污染稅、污染源稅、噪音稅、生態補償稅等一系列專項新稅種。

5調整現行稅制

（1）完善現行資源稅

資源稅是為保護自然資源生態環境，實現代際公平的可持續發展，促進或限制自然資源開發利用。根據自然資源不可再生的稀缺程度差價征收的綠色稅收種，是綠色稅收主要稅種之一。1）擴大征收范圍，將目前資源稅的征收對象擴大到礦藏資源和非礦藏資源。可增加水資源稅，以解決我國31益突出的缺水問題；開征森林資源稅和草場資源稅，以避免和防止生態破壞行為。待條件成熟后，再對其他資源課征資源稅，并逐步提高稅率，對非再生性、稀缺性資源課以重稅。2)鑒于土地課征的稅種屬于資源性質。為了使資源稅制更加完善。可考慮將土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅并人資源稅中。共同調控我國資源的合理開發。同時擴大對土地征稅的范圍，并適當提高稅率，嚴格減免優惠，加強土地資源合理開發利用和保護意識。3)完善計稅方法，加大稅檔之間差距。為促進納稅人珍惜和節約資源，宜將現行資源稅按應稅資源產品銷售量計稅改為按實際產量計稅。對一切開發、利用資源的企業和個人按其生產產品的實際數量課征。

（2）改革消費稅規定

第一，我國消費稅對汽油、柴油各規定了一檔稅率，以定額的方式征收稅款，在當前國際油價大幅度上升的情況下，大大減少了國家的相關稅收收人。因此，可考慮取消消費稅中對汽油、柴油的課征，對汽油、柴油、重油等在其銷售環節從價開征燃油稅，一方面控制燃油的使用，保護大氣環境；另一方面增加國家稅收收人。可適當提高含鉛汽油的稅收負擔，以抑制含鉛汽油的消費。第二，將那些難以降解、在制造和使用中會造成環境嚴重污染的各類、包裝物品一次性使用的電池以及對臭氧層造成破壞的氟利昂等產品列入征稅范圍。第三，在繼續對不同排氣量的小汽車實行差別稅率的基礎上，對排氣量相同的小汽車視其是否安裝尾氣凈化裝置而實行區別對待，以體現對具有環保功能的汽車在稅收上的優惠，從而促使消費者做出有利于降低污染的消費選擇。

(3)調整關稅 一是對出口的消耗國內大量資源的原材料、初級產品、半成品征高稅；二是對進口的那些對環境有嚴重污染和預期污染而又難以治理或治理成本較高的原材料、產品征收較高關稅。三是對嚴禁或嚴格限制有毒、有害的化學品或有可能性對我國環境造成重大危害產品的進口，大幅度提高有毒、有害產品的關稅。這樣，一方面有利于限制國內資源的大量外流，另一方面，可有效地防止污染由國外向國內轉移。四總結