第一篇：工程試車費用和生產產品的會計核算與稅務處理

工程試車費用和生產產品的會計核算與稅務處理

企業進行固定資產投資、工程建設，在正式完工驗收、工程轉固前通常要經過工程試車，即對設備、電路、管線、等系統的試運行，檢查是否運轉正常，是否滿足設計及規范要求。工程試車需要耗用水、電及其他材料，發生試車費用，甚至生產出一定的產品。由于企業會計準則和稅法規定存在不同，工程試車費用和生產產品的會計核算和稅務處理存在差異。

工程試車費用和生產產品的會計核算

《企業會計準則第4號-固定資產》第八條和第九條分別規定，外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等；自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。會計準則從謹慎性原則出發，如果固定資產不能達到可使用的狀態，不能生產合格的產品或發揮正常的作用就不能確認為固定資產，在這之前發生的費用都作為固定資產的原值。工程試車作為固定資產建設的必要步驟，因此試車費用和試車過程中生產產品的收入應作為使資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出，計入工程成本，即試車費用直接計入在建工程成本，試車過程中生產的、能對外銷售的產品應按實際銷售收入或預計售價沖減在建工程成本，工程決算、轉固時，再按照在建工程成本，轉作固定資產。

工程試車費用和生產產品的相關稅務處理 《增值稅暫行條例》第一條規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。因此無論是試生產產品還是正式生產出來的產品，均屬于應稅產品，需要按照規定繳納增值稅。

《增值稅暫行條例》第十條規定，只有用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務及非正常損失的、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。因此工程試車耗用材料實際上還是用于生產應稅產品，其相應的進項稅額仍然可以抵扣，不必進行進項稅額轉出。

《企業所得稅法》規定，企業每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的金額，為應納稅所得額，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。因此企業工程試車生產產品的銷售收入盡管在會計核算上沖減在建工程成本，但根據稅法，應并入企業的總收入予以計征企業所得稅。同時按照收入與成本配比原則要求，與此相關的成本及工程試車耗用的材料費用也應該予以稅前扣除。

例如：某企業投資建設一條鋼材生產線，工程試車前在建工程賬面價值500萬元，工程試車耗用原材料等25萬元，生產出來的產品按市場價格銷售，適用增值稅稅率17%，取得含稅銷售收入11.7萬元。試車完成后工程竣工決算、轉固。

其會計處理如下： 領用原材料等25萬元時，借：在建工程

250,000 貸：原材料等

250,000

工程試車領用原材料等的增值稅進項稅在購進時已經進行了進項抵扣，不需做進項稅轉出處理。

取得含稅銷售收入11.7萬元時，按不含稅銷售收入直接沖減在建工程

借：銀行存款

117,000

貸：在建工程100,000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）17,000

或者，先按預計不含稅銷售價格10萬元從在建工程中結轉產成品，借：產成品

100,000

貸：在建工程

100,000

取得銷售收入11.7萬元時，借：銀行存款

170,000

貸：營業收入

100,000

應交稅金-應交增值稅（銷項稅）17,000

同時結轉產品成本，借：營業成本

100,000

貸：產成品

100,000

在建工程轉固時，轉固金額為5,000,000+250,000-100,000=5,150,000，借：固定資產

5,150,000

貸：在建工程

5,150,000

而根據企業所得稅法有關規定，企業在建工程試車生產產品的銷售收入應并入總收入予以征稅，而不能直接沖減在建工程成本。因此，工程試車過程中的產品不含稅銷售收入10萬元，必須并入應納稅收入繳稅。同時工程試車耗用的原材料等成本25萬元可以所得稅前扣除，扣除后凈支出為15萬元，所以，企業應調減當期應納稅所得額15萬元。由此也形成了企業會計上的固定資產價值515萬元比稅收上的固定資產計稅價值500萬元多15萬元的結果。企業應在以后各期計提固定資產折舊及納稅申報時，按規定進行納稅申報調整

第二篇：房地產開發間接費用的會計核算與稅務處理

房地產開發間接費用的會計核算與稅務處理

字號選擇:大 中 小

作者: 唐維模 宋世高 日期： 2012-01-18 來源: 中國稅網

在具體實務中，房地產企業通常容易將房地產開發費用與房地產開發間接費用相互混淆，從而帶來稅收上的風險。房地產開發費用是指與房地產開發項目有關的銷售費用、管理費用、財務費用。房地產開發費用作為期間費用，直接計入當期損益，并于當期依法在企業所得稅前扣除。計算土地增值稅時，房地產開發費用按照取得土地使用權所支付的金額和房地產開發成本之和的一定比例扣除。而房地產開發間接費用是指房地產企業為直接組織和管理開發項目所發生的費用。房地產開發間接費用應當予以資本化，是組成商品房的計稅成本。在計算土地增值稅時，房地產開發間接費用按照實際發生額依法在企業所得稅前扣除，同時，房地產開發間接費用還可以作為房地產開發費用扣除的基數，并且還可以作為20%加計扣除的基數。所以，房地產開發企業所發生的開發間接費用如何歸集，以及開發間接費用如何分攤，不僅直接影響到企業所得稅的匯算清繳，同時還直接影響著土地增值稅的計算。本文擬就房地產開發間接費用的會計處理及其與土地增值稅和企業所得稅之間的差異進行簡要分析。

一、房地產開發間接費用的組成《施工、房地產開發企業財務制度》（[1993]財預字第6號）規定：“開發間接費用是指企業所屬直接組織、管理開發項目發生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。”《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第七條規定：“開發間接費用，是指直接組織，管理開發項目發生的費用，包括工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、周轉房攤銷等。”由此可見，土地增值稅中的開發間接費用，與當時房地產開發企業會計核算中“開發間接費用”科目的口徑是完全一致的。而《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009] 31號）規定：“開發間接費用指企業為直接組織和管理開發項目所發生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。”從土地增值稅及企業所得稅各自對開發間接費用范圍的表述看，土地增值稅中的開發間接費用并未包括企業所得稅中列舉的工程管理費、項目營銷設施建造費，但這并非意味著工程管理費、項目營銷設施建造費不能在土地增值稅前扣除，因為土地增值稅中列舉的開發間接費用項目并非是窮盡了所有，其中有一個“等”字作為兜底。

借款費用是組成房地產企業開發間接費用的一項重要內容。現行《企業會計準則第17號——借款費用》規定：對于需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態的存貨而發生的借款費用（含專門借款和一般借款費用）應當予以資本化。房地產企業開發的商品房屬于存貨范疇，并且房地產企業開發商品房要達到預定可使用或者可銷售狀態，一般都要經過一年以上時間，所以，對房地產開發企業為開發商品房而發生的借款費用一般應當予以資本化。根據相關性原則，對于多個成本核算對象發生的借款費用，還應當按照一定的標準在不同成本核算對象中進行分攤。

借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以

及因外幣借款而發生的匯兌差額等。根據《土地增值稅暫行條例實施細則》第七條第三款的規定，財務費用中的利息支出，凡能夠按轉讓房地產項目計算分攤，并提供金融機構證明的，允許據實扣除，但最高不能超過按商業銀行同類同期貸款利率計算的金額；凡不能提供金融機構證明的，以及全部使用自有資金，沒有發生利息支出的，利息支出按取得土地使用權所支付的金額及房地產開發成本的5%以內計算扣除。除利息費用外的其他借款費用是否應當作為開發成本在土地增值稅稅前扣除？對這個問題，需要從土地增值稅的立法背景進行分析。

原有會計制度中，對于企業為生產存貨而發生的借款費用，不論該貨物生產時間是否超過一年以上，借款費用均計入“財務費用”科目。而《土地增值稅暫行條例》的出臺也是以原有會計制度為背景，這從《土地增值稅暫行條例》中有關“財務費用科目中的利息支出”的表述中就可以看出。“財務費用”科目正是依據當初會計制度應當計入的會計科目（現行會計制度所發生的借款費用是計入“開發成本”或“開發間接費用”科目）。對于生產存貨發生的借款費用予以資本化是后期會計政策的調整，而會計政策的調整并非意味著土地增值稅政策也應當隨之調整。根據土地增值稅政策，除利息支出外的其他開發費用按照土地和開發成本兩項之和的5%以內計算扣除。而除利息支出外的其他開發費用包括了除利息支出以外的借款費用、管理費用和銷售費用。所以，在現行會計制度下，借款費用雖然應當計入房地產開發成本，但在土地增值稅清算時應當進行納稅調整。

房地產企業延期還貸所支付的利息以及銀行罰息雖然不屬于行政性罰款，但根據《國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》（財稅字[1995]48號）第八條第二款，對于超過貸款期限的利息部分以及加罰的利息不允許在土地增值稅前扣除。

借款費用的企業所得稅稅前扣除上，在《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》列舉的開發間接費用中并未提到借款費用。這是否意味著借款費用就不能計入開發間接費予以稅前扣除？其實未必。首先，《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》中列舉的是開發間接費用僅是主要內容，而并非窮盡了所有。其次，根據《企業所得稅法實施條例》第三十七條的規定，企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除；企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照規定扣除。可見，《企業所得稅法實施條例》繼新企業會計準則出臺之后，為了減少與會計之間的差異而吸納了新企業會計準則對借款費用資本化的規定。只不過企業所得稅法中將會計準則中的“經過相當長時間”進行了具體細化，細化到12個月以上，以便于實務操作。《企業所得稅法》規定：非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出允許全額稅前扣除；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分允許稅前扣除。可見，對房地產開發企業向非金融企業借款的利息支出，超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，應當進行納稅調整。

二、房地產開發間接費用的分攤

如果房地產開發企業僅開發一個項目或是僅有一個成本對象，則開發間接費用屬于能夠直接計入成本對象的成本，可以視同建筑安裝費用按照單位面積成本在完工開發產品與未完工開發產品之間進行分配。如果房地產開發企業開發多個項目或有多個成本對象，則開發間接費用就需要在完工開發對象與未完工開發對象之間進行分配。根據《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》第二十九條，共同成本和不能分清負擔對象的間接成本的分配方法有4種：占地面積法、建筑面積法、直接成本法、預算造價法。不同的成本分配方法計算出來的成本可能會有一定差異。房地產開發企業應于每月終了對開發間接費用進行分配，并計人有關開發產品的成本。比如，選擇直接成本法分攤開發間接費用，則某項開發產品成本分配的開發間接費用一本月實際發生的開發間接費用×月份內該項開發產品實際發生的直接成本÷月份內各項開發產品實際發生的直接成本總額。但對借款費用分配方法的選擇上，《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》第三十條明確規定：借款費用屬于不同成本對象共同負擔的，只能選擇按直接成本法或預算造價法進行分配。

三、房地產開發間接費用的處理

房地產開發企業在確定成本核算對象為2個以上的情況下，應當將“開發間接費用”作為一級會計科目設置。開發間接費用雖也屬于直接為房地產開發而發生的成本，但由于不能清晰地歸入某個成本對象，因而需要將“開發間接費用”作為過渡會計科目，即房地產開發企業發生的開發間接費用應先記入“開發間接費用”科目，然后按照適當分配標準，將它分配記人各個成本對象下的“開發成本——開發間接費用”二級科目，期末“開發間接費用”科目無余額。只有一個成本核算對象而發生的開發間接費用，則直接記入“開發成本——開發間接費用”科目。開發間接費用的總分類核算在“開發間接費用”賬戶進行，企業所屬各內部獨立核算單位發生的各項開發間接費用，都要自“應付工資”、“應付福利費”、“累計折舊”、“遞延資產”、“銀行存款”、“周轉房——周轉房攤銷”等賬戶的貸方轉入“開發間接費用”賬戶的借方。

舉例：某房地產開發企業的內部獨立核算單位在2011年5月份共發生開發間接費用41600元，發生時的會計分錄如下：

借：開發間接費用

41600

貸：銀行存款（或應付工資等）41600

該房地產開發企業當月各成本對象實際發生的直接成本520000元，確定的成本對象為3個，其中，商品房A直接成本為200000元，商品房B的直接成本為240000元，配套設施直接成本為80000元。假設間接費用采取直接成本法分攤，由此計算5月份各成本對象應分配的開發間接費：

商品房A： 41600×200000÷520000=16000（元）；

商品房B： 41600×240000÷520000 =19200（元）；

配套設施：41600×80000÷520000=6400（元）。

具體會計分錄如下：

借：開發成本——房屋開發成本A

16000

開發成本——房屋開發成本B

19200

開發成本——配套設施開發成本 6400

貸：開發間接費用

41600

第三篇：會議費用會計與稅務處理

會議費用會計與稅務處理

2014-4-9 12:51:25來源：中國會計網作者：【大中小】

1）有的企業租用綜合性酒店，即住宿、就餐、會議均在一個酒店，會議結束由酒店統一開具會議費發票；

會計處理：管理費用——會議費“或”銷售費用——會議費“核算。稅務處理：一般可以全額扣除。

2）有的企業有自己的會議廳，開會在本企業進行，與會人員的住宿與餐費由賓館承擔，會議結束，賓館開具住宿費發票，飯店開具餐費發票；

會計處理：

住宿費：管理費用——差旅費“或”銷售費用——差旅費“核算。餐費：管理費用—業務招待費

稅務處理：分別按差旅費和業務招待費規定扣除。

3）有的企業的會議室、職工住宿、職工就餐分不同地點，分別取得會議費、住宿費、餐費發票。

會計處理：

會議費：管理費用——會議費“或”銷售費用——會議費“核算

住宿費：管理費用——差旅費“或”銷售費用——差旅費“核算。餐費：管理費用—業務招待費

稅務處理：分別按會議費、差旅費和業務招待費規定扣除。

第四篇：來料加工企業的會計核算和稅務處理

來料加工企業的會計核算和稅務處理 2008-03-24 02:36

一、來料加工企業的會計核算

來料加工企業的主要原材料、大部分輔料，一般都是由外商提供的，對于這部分資產不必進行會計核算，只要按時間先后登記進出口數量和結余量，作為備查賬即可。因此，來料加工企業會計核算相對比較簡單，只要把相關的費用、工繳費收入、往來款等內容搞清楚就可以了。

企業對外進行來料加工裝配業務而收到的原材料、零件等，應單獨設置“受托加工來料”備查科目和有關的材料明細帳，核算其收發結存數額。至于發生的加工、裝配費用支出的核算，制度無明確規定，企業可自行增設有關科目，進行核算，如可設“來料加工裝配費用”科目，用以核算對來料進行加工、裝配所發生的有關費用支出。如跨尚未完工的，其余額包含在會計報表的“存貨”項目中反映;完工結算時，將其余額轉入“產品銷售成本”科目，取得的相應收入在“產品銷售收入”科目中核算。

(一)收入的核算

首先，根據財政部1998年頒布的收入確認原則，來料加工企業在報關出口后就應確認收入。因為此時商品所有權的主要風險和報酬已經轉移給外方，加工企業對商品已不擁有與所有權相聯系的繼續管理權，不再對已出口的商品實施控制，同時與交易相關的加工費收入已轉入企業，相關的收入和成本已能夠可靠地計量。

其次，對內外加工業務收入應分別核算。目前，企業為了適應市場經濟的發展，往往采取多種經營方式，可能既做進出口貿易，又做生產、加工業務。這就要求企業要分清業務的主次，主營業務在“營業收入”中核算，而兼營業務則在“其他業務收入”中核算。來料加工企業也有類似問題，比如來料加工企業為了充分利用現有設備，既從事對外加工業務，又搞國內加工，這時就應分別核算對內、對外加工業務。外加工費收入免征增值稅，而內加工費收入則要征稅，如果劃分不清，就不能享受免稅待遇。另外，企業出售廢料的收入，應在“營業外收入”中核算，因為它與生產經營無直接關系。

第三，境外委托方代支的費用應如實計入收入。目前，國內來料加工企業加工費收入定得普遍較低，境外委托方往往與國內來料加工企業簽訂某些協議，代支部分費用(如廠租、報關費等大額支出)，例如某制衣廠，1997、1998年兩年虧損總額高達899萬元，其中1998年的加工費收入為72萬元，費用成本總額為445萬元，收入僅占費用的16%，而僅工資一項開支就達312萬元。該廠付出312萬元的工資卻只取得72萬元的收入，且該廠成立10年來，一直處于這種狀況，卻能經營下去。究其原因，原來境外委托方經常付給該廠現金(是人民幣而非外匯)以供日常開支，這部分現金則掛在“其他應付款”賬上，而不在收入科目中反映，這就變相轉移了企業加工費收入，從而轉移利潤，減少應納稅所得額，同時由于加工費收入過低，也減少了國家外匯收入。對于外商代支的此類費用可理解為價外補貼收入，應并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。

(二)費用的核算

首先，費用核算應細化。一般地，大的來料加工企業可將費用分為“制造費用”和“管理費用”，用于生產方面的費用計入“制造費用”，用于辦公管理方面的費用計入“管理費用”，而對于小的來料加工企業來講，也可將所有費用都計入“管理費用”。對于出口方面的費用，如監管費、商檢費、衛檢費、打單費、場檢費、招待費、補助費等，大部分企業都把它們放入“報關費”。其實，這樣做不利于企業進行財務分析，最好的辦法是分項單列。比如說，有的來料加工企業每月報關費有幾十萬元，但具體是什么開支卻不清楚，而分開列記就不存在上述問題。同時，衛檢費、場檢費等是按車次收取的，監管費、商檢費是按材料價值來計算的，如果實際支出金額偏差較大，就可檢查是否有不正常開支，從而促進企業做好財務分析。

其次，購進原材料和輔料的進項稅額不能抵扣，而應單獨核算并計入成本費用。來料加工企業主要原材料和大部分輔料是通過海關進口的，也有小部分輔料是從國內采購的。在國內采購的材料，即使取得增值稅專用發票，其進項稅額也不能抵扣，而只能計入成本費用。這是因為，按照現行稅收政策，來料加工復出口的貨物，一律實行“出口免稅”管理辦法，即進項稅額(包括進口料件和國產料件的進項稅額)不予抵扣，最后生產加工環節不征稅，出口也不退稅。這與進料加工貿易不同，進料加工企業使用的國產料件可辦理出口退稅(必須取得增值稅專用發票)。因此，對從事來料加工復出口業務的出口企業，為生產或加工復出口的免稅貨物而購進的已稅原材料、輔料等，其進項稅額不能抵扣和辦理退稅，而應單獨核算并轉入來料加工經營成本中。若不能單獨核算應稅和非應稅項目的進項稅額的，按銷售比例分攤其耗用原材料的進項稅額。

二、來料加工企業的稅收優惠

根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規定，出口企業以“來料加工”貿易方式免稅進口原材料、零部件后，憑海關核簽的來料加工進口貨物報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，持此證明向主管其征稅的稅務機關申報辦理免征其加工或委托加工貨物及其工繳費的增值稅、消費稅。貨物出口后，出口企業應憑來料加工出口報關單和海關已核銷的來料加工登記手冊、收匯憑證向主管出口退稅的稅務機關辦理核銷手續，對逾期未核銷的，主管出口退稅的稅務機關將會同海關和主管征稅的稅務機關及時予以補稅和處罰。

從以上規定我們知道，承接來料加工業務的出口企業在料件進口后，可憑海關核簽的來料加工進口報關單和來料加工登記手冊向主管其出口退稅的稅務機關辦理“來料加工免稅證明”，而無須等來料加工手冊核銷后再辦理“來料加工免稅證明”。

來料加工企業辦理免稅證明須報送的資料有：加工貿易業務合同批準證、對外加工裝配合同、進口料件申請備案清單、出口成品申請備案清單、出口制成品及對應進口料消耗備案清單、合同基本情況(含封面)、稅務登記副本復印件、申請免稅報告、上一批貨物的合同銷案申請表。

轉自 tslwgh

來料加工企業會計核算方法（1/4）

2007-08-17 14:33(一)來料加工是”三來一補”中的一種貿易方式,(三來一補是指來料加工，來件裝配，來樣加工，被償貿易等)(二)來料加工企業的特點：

來料加工是指合作外方不作價提供設備，原料，輔料和包裝物等，由國內企業加工裝配成品由國外廠商負責銷售，我方按合同規定收取工繳費的一種貿易方式． 其特點有５點：

１）來料加工進口的設備，材料等不動用外匯，國內企業不需付款； ２）來料加工進口的設備，材料屬保稅貨物，由海關監管；

３）來料加工進口的設備，材料等所有權屬外方，國內企業對貨物除進行加工生產外，無處置權；

４）進口與出口有密切的內在聯系，外方是料件的供應人又是成品的接受人，是連在一起的交易，其合同不是買賣合同而是加工合同；

５）中外方是委托加工關系，其交易是經濟效果由外方承擔盈虧責任，中方不負責盈虧．

（三）來料加工企業設立程序

１）中方外方簽訂協議（即合作協議書）

２）協議書經外經辦批準，發給引進項目批準書；

３）由外方負責簽訂廠房，宿舍等 租賃合同；

４）由工商局核發特準加工許可證；

５）海關登記核發設備進口登記手冊；

６）根據協議書外方進口設備后由會計事務所進行查驗；

７）海關進行驗廠；

８）根據中外方簽訂加工合同，報海關核準備案并發給進口料件登記手冊；

（四）來料加工企業的海關監管

１）來料加工項下的進口料件屬保稅貨物，這些貨物應是為某一特定的目的進口，并在規定的時間內以進口時的原狀或經特定的制造，加工后復運后出口；

２）進口的料件應專門用于加工合同規定的加工出口成品，經營單位和加工企業應做到專料專用，專料專放，專料專賬，不能與其它料件混放混用，調換頂替；經營單位和加工企業對進口料件與加工成品的儲存，使用，出口情況應設立專門賬冊，并定期將來料加工項下的料件進口加工成品以及庫存情況列表報海關；

３）每年的會計年報均要報海關進行年檢；

４）海關定期或不定期對加工企業進行稽查，檢查核對料件進口，成品出口以及庫存情況；

５）加工企業如生產中發現進口料件不合用或發生的廢次品以及產生的邊角廢料均須按規定退回外方，不得自行處理； ６）加工企業如用進口料件生產的產品在國內銷售以及銷售邊角廢料均應申請海關補征進口關稅和代征進口環節增值稅；

（五）來料加工企業的會計核算的會計政策

１）會計期間

自公歷１月１日至１２月３１日為一會計；

２）存貨的計價

ａ）進口的原材料，輔料，包裝物，工具，低值易耗品等的收入，領用均按進口報關單原幣單價計價；

ｂ）國內采購材料的收，發以實際成本計價；

ｃ）產成品按實際成本計價；

ｄ）低值易耗品領用一次性進入成本不采用攤銷方法；

３）工繳費的收入（含水電，房租）

按中外雙方簽訂的協議規定每月通過銀行進行結匯，以結匯單計算；

４）來料加工企業開辦費由外方負擔，不存在列賬或攤銷；

５）固定資產

ａ）固定資產以進口報關單價格計算

ｂ）固定資產不計算折舊

６）成本計算

ａ）加工產品只計入材料成本

ｂ）工資，費用作為工繳費單獨計算，不分配到產品成本

７）外幣核算

由于來料加工企業的進口設備，材料均由海關監管．海關監管設備．材料的進口數量，生產使用數量以及庫存數量的情況，因此來料加工企業的，不存在匯兗損益，每年采用年初的匯率折算本位幣，匯率變動不大時，可不進行調整；

８）工繳費的結余

工繳費結余的貨方余額為盈利，借方余額為虧損，根據規定，來料加工企業的盈虧均由外方承擔；

（六）來料加工企業會計核算內容；

１）來料加工企業的會計核算內容主要是二大部分，一大部分是工繳費的收入與支出的核算；另一大部分是海關監管的進口設備，進口材料和出口產品三部分；

２）核算的重點是進口材料的收入，領用，結存以及產品生產數與出口數，結存數，會計核算的結果大致要與海關三本賬，設備，材料，產品三本賬一致；

３）由于外方提供的是不作價設備，材料，包裝物，工具，低值易耗品等，因此，在會計科目的使用上，必須分清監管物與非監管物（內采購部分），存貨－監管物必須與應付賬款－監管相對應，存貨－非監管必須與應付賬款－非監管相對應，同樣，進口的設備列固定資產－監管物必須與長期應付款－監管相對應，國內采購的設備列固定資產－非監管相對應；

４）如來料加工企業沒發生對內協作加工業務，沒有生產內銷的產品，一般就不存在應收，應付，預收，預付款等事項，這些會計科目無會計事項發生；

５）來料加工企業原則上是采用收付實現制，來料加工企業不存在有收入而未發生支出，或者有支出而未發生收入等收入與支出不配比的情況，一般就不存在預提，待攤或應付工資等科目的發生；

６）來料加工企業的收入有結匯收入與非結匯收入（部分企業有內銷產品收入和對內加工收入以及廢料收入等），非結匯收入主要是由外方匯款或自帶現金在國內采購材料，采購設備和彌補工繳費收不敷支的費用支付，因此來料加工企業的會計報表主要是報送海關，稅務和外管局；

７）其它應收款，其它應付款僅限于反映與合作方和存出保證金等會計事項，不涉及其它的往業事項；

（七）工繳費收入及其它收入的核算

１）工繳費收入有通過銀行結匯的收入，包括加工費結匯收入，廠租結匯收入和水電費結匯收入

２）工繳費收入不通過銀行結匯的收入，是指外方匯款和自帶現金，通稱非結匯收入，非結匯收入通常有（１）由外方負責的彌補工繳費收不敷支的資金；（２）由外方負責的國內采購材料所需要的資金；（３）由外方負責在國內采購設備所需要的資金；

３）會計處理方法是：

（１）工繳費銀行結匯收入：

憑銀行結匯回單：

借：銀行存款──結匯收入（按實收款）借：工繳費支出－銀行手續費 借：工繳費支出－上級管理費 借：工繳費支出－區鎮收入

貸：工繳費收入－結匯收入（按實際結匯款）

（２）收外方的匯款或自帶現金

ａ）用于彌補工繳費收支不足的虧損部分：

憑匯款通知單或現金收據：

借：銀行存款或現金

貸：工繳費收入－非結匯收入

ｂ）用于國內采購材料部分

（１）憑匯款單或現金收據

借：銀行存款或現金

貸：應付賬款－非監管

（２）購買材料時憑發票

借：材料－非監管

貸：銀行存款或現金

（３）領用時

借：產成品－ｘｘ產品－監管

貸：村料－非監管

（４）產品出口時憑出口報關單

借：應付賬款－非監管

貸：產成品

說明：購買材料時的會計處理是在材料購買發生時再做

領用時的會計處理是在這份加工合同完成，并經海關審核退回的核銷表與監管材料一并做會計分錄

ｃ）用于國內購置設備部分

ａ）收款時憑匯款單或現金收據

借：銀行存款或現金

貸：長期應付款－非監管

ｂ）購置設備時憑發票

借：固定資產－非監管

貸：銀行存款或現金（３）來料加工企業的廢料收入：

ａ）加工企業的廢料需補繳進口關稅和進口環節增值稅，憑海關完稅證明單

借：其它業務支出

貸：銀行存款

ｂ）出售廢料時，憑收款依據：

借：現金或銀行存款

貸：其它業務收入

ｃ）繳納增值稅時，憑完稅證明單：

借：其它業務支出

貸：銀行存款

（４）內銷產品收入和對內協作加工收入

ａ）收取貨款時，憑發票：

借：銀行存款

貸：內銷產品收入

ｂ）結算成本時：

借：內銷產品成本

貸：產成品

說明：結轉內銷產品成本是在月末結轉時再作會計分錄

（５）月末將收入結轉到工繳費結余賬戶：

借：各收入科目

貸：工繳費結余

（八）工繳費支出的核算

工檄費支出共分為工資及福利費，公司管理費，財務費用，上繳區鎮費用，辦公費用，租賃費用，水電費，交際應酬費，商檢費用，報關費用，審計費用，運輸費，稅金，財產保險費，其它等共１５個項目

根據協議規定，租賃費，水電費，商檢費用，報關費用，運輸費，財產保險費等６個項目的費用開支均由外方負擔，其中：租賃費，水電費憶在每月銀行結匯中向外方收回外，其它由外方負擔的費用實際是加工企業代外方墊付的費用．其它９個項目的費用開支才是包含在工繳費支出的內容，由于上述工繳費發生時都由加工企業的經辦人員辦理，在加工企業報銷，因此，不論是包含在工繳費內從的費用開支項目，不是代外方墊付的費用項目，均列在工繳費支出總額內，以致形成工繳費超支均由外方負擔，中方不負擔虧損．

工繳費發生時,憑有關發票或憑證:

借:工繳費支出-各項目

貸:現金或銀行存款

月末結轉時:

借:工繳費結余

貸:工繳費支出

覽于在實際工作中,來料加工企業工作不規范,以致發生過多的以收款依據列賬,有的企業的發票要送往外方,不能提供原始正式發票,在此情況下,可由企業填寫一份”工繳費用支出清單”,詳列各費用項目的開支數,由加工企業廠長簽章并加蓋加工企業公章,憑此清單列賬.九)來料加工企業的稅金核算

來料加工企業稅金有:收入所得稅,廢料的代征進口環節增值稅(憑海關征收憑證),廢料的代征進口關稅(憑海關征收憑證),個人所得稅(按個人所得稅規定計算征收)

1),收入所得稅, 按工繳費收入的1.5%(或工繳費收入*10%利潤率*稅率15%)

2)廢料銷售增值稅,按6%

3)內銷產品銷售增值稅6%

4)個人所得稅

上述稅金發生時以繳納稅稅金憑證

借:工繳費支出--稅金

借:其它業務支出-(廢料的稅金)

貸:銀行存款

注: 個人所得稅由各企業確定處理方法,若由加工企業負擔的同樣列工繳費支出,如由員工個人負擔的則轉列其它應收款科目在工資內扣回

第五篇：企業籌建期間開辦費的會計核算和稅務處理

企業籌建期間開辦費的會計核算和稅務處理

開辦費的會計核算是每個新辦企業的主管會計都會遇到的麻煩問題，雖然開辦費的核算并不復雜，但是由于國家對于開辦費的規定比較少，對不少參加工作不久的會計人員來說，開辦費的確是他們工作中的一個難點問題。

（一）開辦費會計核算的文件依據

規范開辦費會計核算的文件是比較少的，主要是依據以下兩個文件：

1, 1957年商業部頒布的《關于新成立的公司在開辦期間開辦費用的規定》2, 1995年財政部頒布的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》（財工字〔1995〕223號）

上述兩個文件中，商業部在57年頒布的文件從法律意義上說已經作廢，但是該文件的精神和一些做法在我國會計實踐工作中一直沿用至今。本文主要以95年財政部頒布的這個文件為依據。

（二）企業開辦期的時間范圍

對開辦期的起止時間目前存在不少誤解，最常見的就是認為“開辦期是指從企業被批準籌建之日起至開業之日，即企業取得營業執照上標明的設立日期止。”其主要依據是《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函〔2003〕1239號）。其實這是一種誤解，國家稅務總局97年頒布《關于企業所得稅若干業務問題的通知》（國稅發[1997]191號）文件規定“對新辦企業、單位開業之日有多種提法，為便于各地具體執行和掌握，對新辦企業、單位開業之日的執行口徑，統一為納稅人從生產經營之日起開始計算。生產經營之日，是指從納稅人開始從事生產經營的當天算起，包括試營業。”很明顯03年的文件和97年的文件差異很大，97年規定“從生產經營之日起開始計算”開辦期，03年改為“企業取得營業執照上標明的設立日期”，這主要是因為企業經濟情況差異很大，很難有一個統一的標準來判斷那天才是“生產經營之日”，為了防止企業騙取優惠政策，稅務總局不得不采取使用營業執照這個易于掌握的標準，而且由于這些優惠政策是針對第三產業的企業，相對于工業企業來說，這些第三產業的企業開辦期較短，這樣規定對其影響基本不大。但是如果是工藝復雜的工業企業或者大型商業企業，以營業執照為標準就不合適了。即使一般的工業企業，蓋造廠房也需要半年以上的時間，何況還要安裝設備等其他的準備時間，所以以營業執照作為開辦期的截止日期是不妥的。同時稅務總局的上述文件只是對一個優惠政策的界定，不能隨意擴大到開辦費的計算上來。因此，05年8月稅務總局頒布了關于印發《稅收減免管理辦法（試行）》的通知（國稅發[2005]129號）對《國家稅務總局關于新辦企業所得稅優惠執行口徑的批復》（國稅函〔2003〕1239號）文件的規定進行了修證，國稅發[2005]129號規定“規定新辦企業減免稅執行起始時間的生產經營之日是指納稅人取得第一筆收入之日。”

財政部頒布的《關于外商投資企業籌建期財政財務管理有關規定的通知》規定“中外合資、合作經營企業自簽訂合同之日至企業開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間，外資企業自我國有關部門批準成立之日起到開始生產經營（包括試生產、試營業）為止期間為籌建期。”這個規定基本與05年稅務總局的規定是一致的，但是不同企業需要進行具體的職業判斷。例如一般的商貿企業和服務性行業可以正式開業納客的當天作為開辦期結束，工業企業可以第一次投料試生產作為開辦期的結束。

（三）開辦費的開支范圍

一、開辦費的具體內容

1，籌建人員開支的費用

（1）籌建人員的工資費用：具體包括籌建人員的工資獎金等工資性支出，以及各種社會保險費和住房公積金。在籌建期間按工資總額的14％計提職工福利費也包括在這個項目里。

（2）差旅費：籌建人員從事籌辦業務發生的市內交通費和外地差旅費。

（3）董事會費：指籌建期間董事會及其成員為執行董事會的職能而開支的費用，包括董事會開會和工作期間董事會成員和有關工作人員的差旅費、住宿費、伙食費以及有關的必要開支。

2，企業登記的費用：主要包括工商登記費、驗資費、國地稅稅務登記費、代碼證辦理費、財政登記費、公證費等。

3，籌措資本的費用：主要是指籌資支付的手續費以及不計入固定資產和無形資產的匯兌損益和利息等。

4，人員培訓費：主要有以下二種情況

（1）選派一些職工在籌建期間外出進修學習的費用。

（2）聘請專家進行技術指導和培訓的勞務費及相關費用費用。

5，企業資產的攤銷、報廢和毀損

6，其他費用

（1）籌建期間發生的辦公費、廣告費、交際應酬費。

（2）印花稅

（3）經投資人確認由企業負擔的進行可行性研究所發生的費用

（4）其他與籌建有關的費用，例如調查費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

二、不列入開辦費范圍的支出

1，取得各項資產所發生的費用。包括購建固定資產和無形資產是支付的運輸費、安裝費、保險費和購建時發生的相關人工費用，這些費用應該資本化，記入資產原值。

2，規定應由投資各方負擔的費用。投資各方負擔的費用主要是指投資者還未最終決定投資，合作的投資者雙方未簽署投資協議（如是準備投資獨資企業的，投資方企業權力機構（一般是董事會）未做出正式投資決定）前發生的研討是否投資所發生的費用。如投資各方為籌建企業進行了調查、商務發生的差旅費、咨詢費、招待費等支出。我國政府還規定，中外合資進行談判時，要求外商洽談業務所發生的招待費用不得列作企業開辦費，由提出邀請的企業負擔。

3，為培訓職工而購建的固定資產、無形資產等支出不得列作開辦費。

4，投資方因投入資本自行籌措款項所支付的利息，計入開辦費，應由出資方自行負擔。

5，以外幣現金存入銀行而支付的手續費，該費用應由投資者負擔。

（三）開辦費的會計處理

根據新企業會計制度規定開辦費應記入“長期待攤費用－開辦費”科目，在企業開始經營后一次性攤銷記入當期的管理費用。

企業進行開辦費核算時應注意在開辦費科目下要設置詳細的三級科目進行明細核算，例如可設置“工資”、“福利費”、“辦公費”、“招待費”等等，同時每月應按明細科目編制開辦費報表以利于企業進行財務管理。

（四）開辦費的稅務處理

和會計處理不一致的是，按稅法規定開辦費應在企業開始經營后按5年攤銷記入

管理費用，因此需要每年作納稅調整。例如某企業開辦費是100萬，按企業會計制度在01年一次性記入費用，那么01年該企業需要調增應納稅所得額100-20萬＝80萬。

另外要注意記入開辦費的工資不需要按計稅工資調整，招待費之類也沒有扣除比例的限制，這一點和企業正常經營期間的所得稅納稅調整是不一樣的。