第一篇：企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理

企業(yè)支付離、退休人員費(fèi)用的稅務(wù)處理

國(guó)務(wù)院《關(guān)于工人退休、退職的暫行辦法》（國(guó)發(fā)[1978]104號(hào)）規(guī)定了我國(guó)一般企業(yè)職工的退休年齡為男年滿六十周歲，女年滿五十周歲，且連續(xù)工齡滿十年。在現(xiàn)實(shí)中職工雖然退休但是與企業(yè)依然有無(wú)法割舍的關(guān)系，有的企業(yè)也會(huì)定期發(fā)放一些補(bǔ)助，那么對(duì)于這種情況企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？另外，現(xiàn)在越來(lái)越多已到退休年齡的人并不適應(yīng)突然賦閑在家的生活，而是選擇受聘回原單位或者新單位繼續(xù)發(fā)揮余熱，對(duì)于企業(yè)支付的返聘人員的工資又當(dāng)如何處理？下面筆者將就這兩種情況根據(jù)現(xiàn)行政策進(jìn)行簡(jiǎn)要分析：

一、離退休人員的補(bǔ)貼、補(bǔ)助等的稅務(wù)處理

（一）個(gè)人所得稅

離、退休人員取得的補(bǔ)貼、補(bǔ)助等在個(gè)人所得稅上分兩種情況： 1.取得按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的生活補(bǔ)助費(fèi)等，免納個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》規(guī)定按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)可以免納個(gè)人所得稅。這里規(guī)定的免稅范圍即我們通常所說(shuō)的退休金、養(yǎng)老金和根據(jù)專門政策發(fā)放的離休生活補(bǔ)助費(fèi)。

2.取得除國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定之外的補(bǔ)貼、補(bǔ)助應(yīng)納個(gè)人所得稅

有的企業(yè)在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的上述支出外，還另外發(fā)放其他補(bǔ)貼，如報(bào)銷醫(yī)藥費(fèi)、書報(bào)費(fèi)、逢年過(guò)節(jié)發(fā)放福利等等。離、退休人員取得這類所得應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）的規(guī)定減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。國(guó)稅函[2008]723號(hào)規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（二）企業(yè)所得稅

在會(huì)計(jì)上，企業(yè)支付給離退休員工的統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入職工福利費(fèi)。《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》（財(cái)企[2009]242號(hào)）規(guī)定：企業(yè)職工福利費(fèi)??包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利：??(四)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。這是在會(huì)計(jì)上的規(guī)定，但是稅法上是否允許該費(fèi)用稅前扣除呢？

2009年4月24日國(guó)家稅務(wù)總局繆司長(zhǎng)在線答疑時(shí)，有人提出類似的問(wèn)題，繆司長(zhǎng)的回答是：離退休人員如果參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)在為這些人員支付的醫(yī)藥費(fèi)、生活補(bǔ)貼、書刊費(fèi)等，不能在企業(yè)列支；如果離退休人員沒(méi)有參加社會(huì)統(tǒng)籌，企業(yè)為這些人員支付的上述費(fèi)用，可以作為企業(yè)福利費(fèi)列支。2009年9月4日下發(fā)的《國(guó)家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問(wèn)題的函》（企便函[2009]33號(hào)）規(guī)定：

（十）企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問(wèn)題。根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。

上述答疑和企便函都不是正式文件，但是我們可以看出稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度和把握口徑也不完全一致，從而導(dǎo)致各地在掌握上也有所不同。如大連市地稅局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》（大地稅函[2009]91號(hào)）規(guī)定：納稅人為離退休人員發(fā)放（報(bào)銷）的取暖補(bǔ)貼（取暖費(fèi)）、醫(yī)療費(fèi)用（未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌的離退休人員）等相關(guān)費(fèi)用，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。當(dāng)然，這也只是個(gè)別地市的規(guī)定，如果從嚴(yán)格角度來(lái)看，離退休人員已經(jīng)不屬于企業(yè)員工，已經(jīng)不能為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做貢獻(xiàn)，因此企業(yè)向離退休人員額外支付的補(bǔ)貼、補(bǔ)助費(fèi)用屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，不應(yīng)允許稅前扣除。

二、返聘離、退休人員報(bào)酬的稅務(wù)處理

現(xiàn)在有越來(lái)越多的人在退休以后，憑借自身豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和嫻熟的技術(shù)被原單位重新返聘或者被其他企業(yè)聘請(qǐng)。在這種情況下，企業(yè)支付的報(bào)酬如何進(jìn)行稅務(wù)處理呢？

（一）個(gè)人所得稅

對(duì)于離退休人員再任職取得的收入，個(gè)人所得稅上的規(guī)定較為明確，應(yīng)當(dāng)在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后按照“工資、薪金”所得繳納個(gè)人所得稅。這一規(guī)定是國(guó)家稅務(wù)總局在2005年4月26日通過(guò)《關(guān)于個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入如何計(jì)算征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]382號(hào)）予以明確的。因?yàn)榇苏邲](méi)有明確怎樣才算再任職，有的企業(yè)對(duì)臨時(shí)性的任職也按照同樣的規(guī)定理解。比如企業(yè)聘請(qǐng)退休的老專家授課能否按照同樣的方式操作呢？國(guó)家稅務(wù)總局在2006年6月5日下發(fā)了《關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)），對(duì)“退休人員再任職”進(jìn)行了界定，其中一條就是要求受雇人員與用人單位簽訂一年以上(含一年)勞動(dòng)合同(協(xié)議)，存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系。

另外還有一種特殊情況是《關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）規(guī)定的對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅。但是這一政策僅適用于享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者；中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士，對(duì)于一般人員并不適用。

（二）企業(yè)所得稅

1.企業(yè)支付的工資能否作為“工資薪金”稅前扣除

企業(yè)返聘離退休人員所支付的工資是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，是允許稅前扣除的，不同于前述企業(yè)支付給已不在公司任職的離退休人員的各項(xiàng)額外補(bǔ)貼。但是存在爭(zhēng)議的是能否作為“工資薪金”在稅前扣除。

目前，在稅收政策方面國(guó)家沒(méi)有文件明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定的工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。由此可見(jiàn)，能否作為“工資薪金”稅前扣除，關(guān)鍵看是否屬于“本企業(yè)任職或者受雇的員工”。在實(shí)際操作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般根據(jù)企業(yè)是否與職工簽訂勞動(dòng)合同、是否繳納社會(huì)統(tǒng)籌保險(xiǎn)作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。2008年1月1日我國(guó)開始實(shí)行新的《勞動(dòng)合同法》和《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》，《勞動(dòng)合同法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定：勞動(dòng)者達(dá)到法定退休年齡的，勞動(dòng)合同終止?！秳趧?dòng)部辦公廳對(duì)〈關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的請(qǐng)示〉的復(fù)函》（勞辦發(fā)[1997]88號(hào)）規(guī)定：對(duì)被再次聘用的已享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的離退休人員，根據(jù)勞動(dòng)部《關(guān)于實(shí)行勞動(dòng)合同制度若干問(wèn)題的通知》（勞部發(fā)[1996]354號(hào)）第13條的規(guī)定，其聘用協(xié)議可以明確工作內(nèi)容、報(bào)酬、醫(yī)療、勞動(dòng)保護(hù)待遇等權(quán)利、義務(wù)。離退休人員與用人單位應(yīng)當(dāng)按照聘用協(xié)議的約定履行義務(wù)，聘用協(xié)議約定提前解除書面協(xié)議的，應(yīng)當(dāng)按照雙方約定辦理，未約定的，應(yīng)當(dāng)協(xié)商解決。離退休人員聘用協(xié)議的解除不能依據(jù)《勞動(dòng)法》第二十八條執(zhí)行。

法律方面的專家依據(jù)上述兩個(gè)文件普遍認(rèn)為離退休人員返聘與用人單位簽訂的合同應(yīng)當(dāng)屬于勞務(wù)用工合同，而不屬于勞動(dòng)合同法規(guī)定的勞動(dòng)合同。另外，2007年起我國(guó)全面實(shí)施勞動(dòng)用工備案制度，用人單位新招聘職工或與職工續(xù)訂勞動(dòng)合同的都應(yīng)當(dāng)?shù)疆?dāng)?shù)貏趧?dòng)保障行政部門進(jìn)行備案。而退休人員返聘簽訂的勞務(wù)合同是無(wú)法取得勞動(dòng)部門備案手續(xù)的。另外，離、退休人員已經(jīng)開始享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，不需要再繳納社會(huì)保險(xiǎn)。從上述兩方面來(lái)判斷，企業(yè)支付的離、退休人員返聘報(bào)酬不應(yīng)當(dāng)作為“工資薪金”在稅前列支。

2.稅前扣除憑證

既然不能作為“工資薪金”，那么稅前扣除是否需要其他票據(jù)呢？目前存在兩種認(rèn)識(shí)：

一是應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)才能在稅前列支。如2009年12月28日國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司對(duì)此問(wèn)題的解答是：根據(jù)勞動(dòng)合同法的相關(guān)規(guī)定，離退休人員再次被聘用，不能與用人單位訂立勞動(dòng)合同，因此返聘已退休人員的費(fèi)用不能作為工資、薪金支出在稅前列支，而應(yīng)作為勞務(wù)報(bào)酬憑合法有效的票據(jù)在稅前列支。另外，寧波地稅局下發(fā)的《關(guān)于明確所得稅有關(guān)問(wèn)題解答口徑的函》（甬地稅一函[2010]20號(hào)）也有相同規(guī)定。

二是允許據(jù)實(shí)稅前扣除，不需要憑票據(jù)稅前列支。如《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題解答〉的通知》（青地稅函[2010]2號(hào)）規(guī)定：企業(yè)返聘退休人員、退養(yǎng)人員應(yīng)簽訂《勞動(dòng)協(xié)議》，其支付的合理的勞動(dòng)報(bào)酬可據(jù)實(shí)稅前扣除。但企業(yè)支付給返聘人員的勞動(dòng)報(bào)酬不納入工資薪金總額，不作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)。

由此可見(jiàn)，由于國(guó)家缺乏統(tǒng)一、明確的政策規(guī)定，導(dǎo)致對(duì)該涉稅事項(xiàng)也存在著較大的爭(zhēng)議，建議企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)及時(shí)進(jìn)行溝通，避免不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

通過(guò)上述分析發(fā)現(xiàn)對(duì)企業(yè)支付給返聘的離、退休人員的勞動(dòng)報(bào)酬在個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅方面的認(rèn)定是不一致的。在個(gè)人所得稅方面，如果用人單位與員工簽訂一年以上的合同，則員工取得的工資應(yīng)當(dāng)按照“工資薪金所得”而不是“勞務(wù)報(bào)酬所得”繳納個(gè)人所得稅；但在企業(yè)所得稅方面沒(méi)有明確的政策規(guī)定，不能按照“工資薪金所得”予以稅前扣除，具體扣除形式應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通確定。

第二篇：返聘退休人員費(fèi)用如何處理

返聘退休人員費(fèi)用如何處理

一些技術(shù)人員已辦理了退休手續(xù)，但企業(yè)又把他們返聘回來(lái)，每月發(fā)放工資，這筆支出該如何處理？過(guò)節(jié)期間，企業(yè)向退休老職工發(fā)放慰問(wèn)金，這些慰問(wèn)金能否在所得稅前扣除？企業(yè)有一位高級(jí)專家延長(zhǎng)了退休年齡，其工資支出能否稅前扣除？

返聘人員支出如何在稅前扣除

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予扣除。工資、薪金支出強(qiáng)調(diào)在企業(yè)任職或者受雇，而任職和受雇應(yīng)受勞動(dòng)合同法的約束。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資、薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資、薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。所以，返聘離退休人員所發(fā)生的費(fèi)用支出，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，如果從事生產(chǎn)崗位的退休技術(shù)員工被返聘，其勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)視為工資、薪金支出，其享受的集體福利，應(yīng)被視為職工福利費(fèi)支出。

勞動(dòng)合同法第四十四條規(guī)定，有下列情形之一的，勞動(dòng)合同終止：1.勞動(dòng)合同期滿的。2.勞動(dòng)者開始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇的。3.勞動(dòng)者死亡，或者被人民法院宣告死亡或者宣告失蹤的。4.用人單位被依法宣告破產(chǎn)的。5.用人單位被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、責(zé)令關(guān)閉、撤銷或者用人單位決定提前解散的。6.法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他情形。返聘的離退休人員已開始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇，不能再同企業(yè)簽訂合法的勞動(dòng)合同，但是由于其崗位及其技能的重要性，仍舊能為企業(yè)取得收入作出貢獻(xiàn)，并且不可或缺，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原則，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)規(guī)定返聘離退休人員發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資、薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

在個(gè)人所得稅的處理上，符合條件的返聘員工可以按工資、薪金所得扣繳個(gè)人所得稅，但要關(guān)注具體規(guī)定?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）規(guī)定，符合以下條件的可以在個(gè)人所得稅計(jì)算時(shí)視為工資、薪金所得：1.受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動(dòng)合同（協(xié)議），存在長(zhǎng)期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系。2.受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時(shí)，仍享受固定或基本工資收入。3.受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇。4.受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評(píng)定等工作由用人單位負(fù)責(zé)組織?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第27號(hào)）明確，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2006]526號(hào)）第三條規(guī)定，單位是否為離退休人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，不再作為離退休人員再任職的界定條件。如果離退休人員再任職不符合以上條件，應(yīng)視為勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。

退休人員慰問(wèn)金不能在稅前扣除

企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，與收入有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。退休人員雖然在任職期間對(duì)企業(yè)前期發(fā)展作出了貢獻(xiàn)，但企業(yè)所得稅管理強(qiáng)調(diào)的是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，要求當(dāng)期的稅前扣除應(yīng)與當(dāng)期的收入直接相關(guān)，退休人員慰問(wèn)金支出由于與當(dāng)期收入不直接相關(guān)而不能扣除。

關(guān)于發(fā)放慰問(wèn)金的個(gè)人所得稅計(jì)算，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2008]723號(hào)）規(guī)定，離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于個(gè)人所得稅法第四條規(guī)定可以免稅的退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)個(gè)人所得稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。所以，向退休人員發(fā)放的慰問(wèn)金，應(yīng)按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

延長(zhǎng)退休年齡的高級(jí)專家工資可稅前扣除

符合條件的延長(zhǎng)退休年齡的高級(jí)專家工資可以免稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1994]20號(hào)）規(guī)定，達(dá)到離休，退休年齡，但確因工作需要，適當(dāng)延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家（指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者），其在延長(zhǎng)離休退休期間的工資、薪金所得，視同退休工資、離休工資免征個(gè)人所得稅。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]7號(hào)）進(jìn)一步明確財(cái)稅[1994]20號(hào)文件第二條第七項(xiàng)中所稱延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家，是指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者，中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。如果是不符合以上條件延長(zhǎng)退休年齡的高級(jí)專家，個(gè)人所得稅不能減免。

第三篇：支付境外費(fèi)用的稅務(wù)與付匯處理測(cè)試題目

支付境外費(fèi)用的稅務(wù)與付匯處理測(cè)試題目

部門：姓名：成績(jī)：

一、不定項(xiàng)選擇

1.企業(yè)國(guó)際收支的分類：（）。

A 資本轉(zhuǎn)移B 貿(mào)易往來(lái)C 墊付往來(lái)D 現(xiàn)金

2.支付境外費(fèi)用涉及的稅收種類：（）。

A 所得稅B 個(gè)人所得稅C 營(yíng)業(yè)稅D 增值稅

3.需要提交稅務(wù)證明的情況有：（）

A 境外個(gè)人的工作報(bào)酬B股息、紅利、利潤(rùn)、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)

C 運(yùn)輸、旅游、通信、建筑安裝及勞務(wù)承包、保險(xiǎn)服務(wù)、金融服務(wù)等

D 融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益

4.稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于非居民企業(yè)的核定利潤(rùn)率，以下說(shuō)法正確的是（）。

A 從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%

B 從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%

C 從事其他勞務(wù)或者勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)利不低于10%

D從事其他勞務(wù)或者勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)利不低于15%

5.支付境外費(fèi)用的涉及交營(yíng)業(yè)稅的有：（）

A 勞務(wù)費(fèi)B利息C 管理費(fèi)D 利潤(rùn)轉(zhuǎn)贈(zèng)資本E 設(shè)計(jì)費(fèi)、廣告費(fèi)

6.積極所得所得稅稅率為（）

A 10%B15%C 12.5%D 25%

7.國(guó)際收支按所得稅分類：（）

A 積極所得B 消極所得C 工程勞務(wù)

D 咨詢服務(wù)

二、判斷題：

1.境外公司代墊的差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)需要稅務(wù)證明，產(chǎn)生納稅義務(wù)。（）

2.與技術(shù)許可一同許可的其他無(wú)形資產(chǎn)不免營(yíng)業(yè)稅。（）

3.消極所得及積極所得，其中消極所得包括：股息紅利、利息、特許使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)所得。（）

第四篇：企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

企業(yè)清算稅務(wù)處理淺析

一是增值稅。對(duì)處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)貨物取得的收入，仍按正常經(jīng)營(yíng)方式進(jìn)行增值稅處理：按處理公司生產(chǎn)的產(chǎn)品或外購(gòu)貨物取得的收入法計(jì)提銷項(xiàng)稅，根據(jù)銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅的余額繳納增值稅。對(duì)處置為已使用過(guò)的且已經(jīng)依法抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)，以及處置使用過(guò)除固定資產(chǎn)以外的其他物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅；處置使用過(guò)的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法4%征收率減半征收增值稅。需要說(shuō)明的是：企業(yè)注銷清算時(shí)，對(duì)期初存貨中尚未抵扣的已征稅款，以及征稅后出現(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額后不足抵扣部分，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅，也不得抵減清算過(guò)程中應(yīng)按簡(jiǎn)易辦法征收的增值稅。二是營(yíng)業(yè)稅。對(duì)公司處置不動(dòng)產(chǎn)，包括房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及以及地面附著物，應(yīng)當(dāng)按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)的行為，應(yīng)當(dāng)按“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目繳納營(yíng)業(yè)稅。

三是土地增值稅。對(duì)公司處置房屋、建筑物、構(gòu)筑物以及地面附著物及轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)取得的收入，應(yīng)當(dāng)依法繳納土地增值稅。土地增值稅就收入扣除準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的增值部分按規(guī)定的稅率計(jì)算征收。對(duì)轉(zhuǎn)讓舊房準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的確定：轉(zhuǎn)讓舊房能提供評(píng)估價(jià)格的，根據(jù)財(cái)稅字[1995]48號(hào)文件的規(guī)定，轉(zhuǎn)讓舊房可扣除的項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)，即舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用，在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。此外，納稅人支付的評(píng)估費(fèi)用準(zhǔn)予在計(jì)算土地增值稅時(shí)扣除。轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格但能提供購(gòu)房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號(hào)文件的規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購(gòu)買起至轉(zhuǎn)讓止每年加計(jì)5%計(jì)算。對(duì)納稅人購(gòu)房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計(jì)5%的基數(shù)。即轉(zhuǎn)讓舊房不能提供評(píng)估價(jià)格，但能提供購(gòu)房發(fā)票的扣除項(xiàng)目金額包括三項(xiàng)：購(gòu)房發(fā)票所載金額（實(shí)際上包含了《條例》中六條的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格”兩部分）：加計(jì)扣除金額（加計(jì)扣除金額=購(gòu)房發(fā)票所載金額×5%×購(gòu)買起至轉(zhuǎn)讓止的年數(shù)）：與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（包括轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)繳納的營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費(fèi)附加，上述四稅及附加均必須提供相應(yīng)的完稅憑證）。轉(zhuǎn)讓舊房既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，根據(jù)財(cái)稅[2006]號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)于轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒(méi)有評(píng)估價(jià)格又不能提供購(gòu)房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《稅收征管法》三十五條的規(guī)定，實(shí)行核定征收。

四是印花稅。對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移證書，按所載金額萬(wàn)分之五繳納印花稅。

五是企業(yè)所得稅。企業(yè)清算的核心是對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)（資產(chǎn)）的清理處置。稅法規(guī)定，企業(yè)將剩余財(cái)產(chǎn)分配給股東前要清算所得依法繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)清算期間的資產(chǎn)無(wú)論是否實(shí)際處置，一律視同變現(xiàn)，確認(rèn)增值或者損失。確認(rèn)清算環(huán)節(jié)企業(yè)資產(chǎn)的增值或者損失應(yīng)按其可變現(xiàn)價(jià)值或者公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)算。清算期間，企業(yè)實(shí)際處置資產(chǎn)時(shí)按照正常交易價(jià)格取得的收入可作為其公允價(jià)值。對(duì)于清算企業(yè)沒(méi)有實(shí)際處置的資產(chǎn)，應(yīng)按照其可變現(xiàn)價(jià)值來(lái)確認(rèn)隱性的資產(chǎn)變現(xiàn)損益。計(jì)算清算所得，主要就是計(jì)算全部資產(chǎn)處置過(guò)程中產(chǎn)生的所得以及了結(jié)一切債權(quán)、債務(wù)所產(chǎn)生的所得或損失。此外，企業(yè)進(jìn)行清算，即表明已終止持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是企業(yè)存在的最后一個(gè)過(guò)程。因此在計(jì)算清算所得時(shí)，還要考慮清算前企業(yè)尚未確認(rèn)的遞延收益、尚未在稅前扣除的待攤費(fèi)用、已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的費(fèi)用、商譽(yù)的扣除以及尚未超過(guò)彌補(bǔ)期限的虧損等問(wèn)題。清算所得可用下面計(jì)算公式表示：清算所得=全部資產(chǎn)處置所得一清算費(fèi)用+確實(shí)無(wú)法償還的債務(wù)一無(wú)法收回的債權(quán)損失+尚未確認(rèn)的遞延收益一尚未扣除的稅前允許扣除的待攤支出+已在稅前扣除而不再實(shí)際支付的預(yù)提性質(zhì)的支出一商譽(yù)一以前發(fā)生的虧損。其中，全部資產(chǎn)處置所得=資產(chǎn)交易價(jià)格或可變現(xiàn)價(jià)值一資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)一稅前允許的稅金及附加。稅前允許的稅金及附加，是指處置資產(chǎn)過(guò)程中繳納的營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅、土地增值稅等，不包括可以抵扣的增值稅和企業(yè)所得稅，也不包含企業(yè)以前欠稅。清算所得稅的計(jì)算清算所得稅等于清算所得額乘以25%稅率。由于清算期間不屬于正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間，在計(jì)算清算所得稅時(shí)不能享受有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

六是個(gè)人所得稅?？晒┓峙涫Ｓ嘭?cái)產(chǎn)，是指企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用、職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前欠稅等稅款并清償企業(yè)債務(wù)后的余額。企業(yè)清算后，清算凈所得加上未分配利潤(rùn)、公益金和公積金等，按一定比例分配給投資者，投資者分得剩余資產(chǎn)的金額，相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過(guò)股東投資成本的部分，應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)當(dāng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得項(xiàng)目扣繳個(gè)人所得稅。

此外，需要說(shuō)明的是：我國(guó)現(xiàn)行《破產(chǎn)法》第37條和《民事訴訟法》第204條均規(guī)定，破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在優(yōu)先撥付清算費(fèi)用后，按下列順序清償：職工工資和勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)用；所欠稅款；清償債務(wù)。對(duì)處于第二清償順序的“所欠稅款”是指企業(yè)清算前的欠稅，而并非是處置資產(chǎn)過(guò)程中的新發(fā)生的稅收。對(duì)清算處置資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的稅收是為債權(quán)人的共同利益而于清算程序中必須支付的各種費(fèi)用，是屬于清算費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先受償。另?yè)?jù)《稅收征管法》（第45條）：處于第二清償順序的欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之前的，稅收債權(quán)優(yōu)先；欠稅發(fā)生在設(shè)立擔(dān)保債權(quán)之后的，擔(dān)保債權(quán)優(yōu)先。

為什么稅務(wù)局不能申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)清算

稅務(wù)局不能成為破產(chǎn)申請(qǐng)人，理由如下：

第一，說(shuō)到破產(chǎn)債權(quán)，就必須要說(shuō)到我國(guó)稅收債權(quán)理論的由來(lái)，我國(guó)稅收債權(quán)論實(shí)質(zhì)上算是引進(jìn)的西方國(guó)家的稅收債權(quán)說(shuō)，然而，西方很多國(guó)家在采用稅收債權(quán)說(shuō)時(shí)，現(xiàn)今認(rèn)為：既然稅收債權(quán)能夠享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，那自然其在受償時(shí)，也應(yīng)按一般債權(quán)處理。

例如德國(guó)最新破產(chǎn)法里與舊破產(chǎn)法相比，就不再將稅收債權(quán)列為優(yōu)先破產(chǎn)債權(quán)，而將其作為一般債權(quán)對(duì)待，而奧地利、澳大利亞等國(guó)，也將稅收債權(quán)改為一般破產(chǎn)債權(quán)。

在中國(guó)，立法上雖然采用了稅收債權(quán)說(shuō)，然而卻僅僅是部分性采用，例如在我國(guó)，稅收債權(quán)被認(rèn)為具有優(yōu)先性，而不是一般債權(quán)。

此時(shí)，如果稅收債權(quán)享有一般債權(quán)所有的權(quán)利，然而在承擔(dān)義務(wù)時(shí)（即清算償還時(shí)），卻不能對(duì)等的承擔(dān)義務(wù)，反而優(yōu)先受償，很明顯顯失公平。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)并非通常意義上破產(chǎn)法的債權(quán)人。稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其本身是公權(quán)力的代表，且稅務(wù)債權(quán)本身也是通過(guò)公權(quán)力的立法所形成，因此與一般的債權(quán)人相比，有其天然的局限性，此時(shí)，把稅務(wù)機(jī)關(guān)等同于一般債權(quán)人，享有一般債權(quán)人權(quán)利，并不適格。

例如：在破產(chǎn)清算時(shí)，有和解與重整，而和解與重整中，相關(guān)債權(quán)人為了長(zhǎng)遠(yuǎn)維護(hù)自身債權(quán)的清償，有時(shí)會(huì)進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，然而作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，卻不可能進(jìn)行債務(wù)豁免與債轉(zhuǎn)股，在和解與重整中，除非償還欠稅，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)只會(huì)投反對(duì)票，而本身根本沒(méi)有權(quán)力投贊成票。

說(shuō)的直白點(diǎn)，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)在企業(yè)破產(chǎn)和解與重整中，雖然表面上可以進(jìn)行豁免企業(yè)債務(wù)或者債轉(zhuǎn)股，然而實(shí)際上，完全是不可能的事，說(shuō)白了，稅務(wù)機(jī)關(guān)就是一個(gè)表決時(shí)永遠(yuǎn)只可能搖頭反對(duì)的角色。

既然稅務(wù)機(jī)關(guān)作為債權(quán)人，本身無(wú)法真正參與到企業(yè)和解與重整當(dāng)中，此時(shí)，卻讓一個(gè)受限的債權(quán)人（稅務(wù)局）完全享有一般債權(quán)人的權(quán)利，未免不切合實(shí)際，更是對(duì)企業(yè)的不利。

即便是民法上，對(duì)于限制行為能力人的權(quán)利，也是限制的，然而在稅收債權(quán)破產(chǎn)清算時(shí)，卻不加任何的限制，這與破產(chǎn)法第一條所說(shuō)的公平清理債權(quán)債務(wù)，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益的原則，明顯是相違背的。

第三，從法律規(guī)定來(lái)說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，破產(chǎn)法規(guī)定了債權(quán)人可以申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)清算，而稅務(wù)機(jī)關(guān)屬于債權(quán)人，所以有權(quán)利進(jìn)行破產(chǎn)清算。

那么事實(shí)上是不是這樣呢？稅收債權(quán)在民法上的權(quán)利，是不是直接按照民法規(guī)定施行就可以，而不需要法律授權(quán)呢？

首先，稅收債權(quán)雖然屬名字有債權(quán)，然而其實(shí)質(zhì)不過(guò)是形成的欠稅，與稅收強(qiáng)制、稅務(wù)檢查一樣，都是行政法規(guī)定下產(chǎn)生。這與一般意義上，行政主體的民事行為是截然不同的，例如，稅務(wù)局買一臺(tái)電腦，在電腦買賣中形成的債權(quán)與稅收債權(quán)，毫無(wú)疑問(wèn)是不同的。既然這不屬于民事上的債權(quán)，自然，其權(quán)力的行使、處分就是需法律的授權(quán)。

其次，我們可以看下征管法第五十條，專門規(guī)定了，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照合同法第七十三條、第七十四條的規(guī)定行使代位權(quán)、撤銷權(quán)。

而合同法第七十三條規(guī)定：“因債務(wù)人怠于行使其到期債權(quán)，對(duì)債權(quán)人造成損害的，債權(quán)人可以向人民法院請(qǐng)求以自己的名義代位行使債務(wù)人的債權(quán)，但該債權(quán)專屬于債務(wù)人自身的除外。代位權(quán)的行使范圍以債權(quán)人的債權(quán)為限。債權(quán)人行使代位權(quán)的必要費(fèi)用，由債務(wù)人負(fù)擔(dān)?！?/p>

如果說(shuō)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的在稅收債權(quán)中是債權(quán)人，可以當(dāng)然的享有民法上債權(quán)人的權(quán)利，那么完全沒(méi)必要在征管法中專門授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)行使代位權(quán)與撤銷權(quán)。

因?yàn)楹贤ㄖ幸呀?jīng)明確規(guī)定，債權(quán)人如何行使代位權(quán)與撤銷權(quán)的情況下，征管法再授權(quán)，豈不是多此一舉？

再次，征管法實(shí)施細(xì)則第五十條規(guī)定：納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形的，在清算前應(yīng)當(dāng)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；未結(jié)清稅款的，由其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算。

對(duì)于第二款的規(guī)定，實(shí)施細(xì)則釋義中是這么解釋的：“賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利。納稅人有解散、撤銷、破產(chǎn)情形且未結(jié)清稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以參加清算以保證國(guó)家稅款優(yōu)先權(quán)。”

從該條規(guī)定我們可以看到，實(shí)施細(xì)則通過(guò)法條形式賦予了稅務(wù)機(jī)關(guān)參加清算的權(quán)利，而并沒(méi)有賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)企業(yè)破產(chǎn)的權(quán)利。

也就是說(shuō)，從法律上來(lái)說(shuō)，由于稅收債權(quán)是一種行政性的權(quán)力結(jié)果，所以其行使都需要行政法律的授權(quán)，而征管法在對(duì)稅收債權(quán)如何享有民事一般債權(quán)權(quán)利也確實(shí)進(jìn)行了明確授權(quán)（例如行使民事上的代位權(quán)、撤銷權(quán)以及參加破產(chǎn)清算權(quán)），但是，并沒(méi)有授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)清算申請(qǐng)。

對(duì)于行政機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，法無(wú)授權(quán)即禁止，因此，毫無(wú)疑問(wèn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有權(quán)利對(duì)企業(yè)進(jìn)行破產(chǎn)清算的申請(qǐng)。

上面說(shuō)的都是理論與法理上，下面筆者再來(lái)說(shuō)下實(shí)務(wù)上的問(wèn)題：

第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)不能為國(guó)家?guī)?lái)任何好處。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有稅款優(yōu)先權(quán)與稅收強(qiáng)制權(quán)，因此，在企業(yè)欠稅時(shí)，完全可以通過(guò)采用稅收強(qiáng)制權(quán)，來(lái)征繳稅款，而沒(méi)任何必要去進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。畢竟，比起破產(chǎn)申請(qǐng)清算，稅收強(qiáng)制毫無(wú)疑問(wèn)是相對(duì)來(lái)說(shuō)見(jiàn)效快的措施。而且，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)與稅收強(qiáng)制相比并不能為國(guó)家多帶來(lái)一分錢的稅款，而只會(huì)增加更多繁雜的手續(xù)。

在明明有更有效的手段下，卻舍近求遠(yuǎn)，進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，這很明顯與行政效率原則相違背。

第二，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)會(huì)給企業(yè)造成巨大損害。

稅務(wù)機(jī)關(guān)由于其天然的地位，說(shuō)白了就是屁股決定腦袋，因此，如果其在企業(yè)欠稅時(shí)，進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)時(shí)，不可能會(huì)去考慮企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)前景，也不可能想著如何才能利于企業(yè)，而是由于自身有著在破產(chǎn)中稅款優(yōu)先權(quán)，因此，只會(huì)考慮如何快速收繳稅款，從而在不顧企業(yè)可能的未來(lái)經(jīng)營(yíng)良好前景下，直接進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)。

而在現(xiàn)在這種經(jīng)濟(jì)下行情況下，很多企業(yè)資金鏈都處于隨時(shí)斷裂狀態(tài)，可以說(shuō)，有許多老板，完全是靠著信譽(yù)才能借貸維持企業(yè)的生存。而這時(shí)候，一但稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，無(wú)論法院最終是否受理，都將會(huì)給企業(yè)信譽(yù)造成巨大損害，從而可能成為壓倒企業(yè)的致命稻草，讓企業(yè)因此，資金鏈斷裂，最終真正破產(chǎn)！

第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)不能降低執(zhí)法人員風(fēng)險(xiǎn)。

有觀點(diǎn)認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)，可以核銷長(zhǎng)期欠稅，從而降低稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

那么，事實(shí)上是不是這樣呢？我們知道，作為行政機(jī)關(guān)，不能為了保全自己，而至百姓于不顧，因?yàn)檎穆氊?zé)，就是服務(wù)百姓。然而如果稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了降低自己的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，而采用破產(chǎn)申請(qǐng)給企業(yè)造成巨大損害的手段，這明顯與我們政府的服務(wù)宗旨相違背。

即便退一萬(wàn)步說(shuō)，采用了破產(chǎn)申請(qǐng)，是不是就一定會(huì)降低我們稅務(wù)人員的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)呢？

我們知道，如果不想讓稅務(wù)機(jī)關(guān)人員肆意行使這種破產(chǎn)申請(qǐng)，那必然會(huì)造成巨大損害，因此，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)，為了規(guī)范防止稅務(wù)人員肆意行使，必須會(huì)出臺(tái)一些內(nèi)部文件規(guī)定。

而現(xiàn)在，很多檢察院經(jīng)常會(huì)以稅務(wù)部門自己出臺(tái)的文件規(guī)定來(lái)定稅務(wù)執(zhí)法人員的罪責(zé)。而如果稅務(wù)部門出臺(tái)一些破產(chǎn)申請(qǐng)的規(guī)定，且不說(shuō)其可操作性有多強(qiáng)，僅憑著多數(shù)稅務(wù)執(zhí)法人員根本不了解破產(chǎn)法，這時(shí)候，必須會(huì)讓許多執(zhí)法人員遇到更加未知的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

當(dāng)然，這里可能會(huì)有人說(shuō)，那稅務(wù)機(jī)關(guān)完全可以不出臺(tái)相關(guān)規(guī)定嘛，但是如果不出臺(tái)具體操作規(guī)定，以現(xiàn)階段基層執(zhí)法人員的水平，試問(wèn)有幾個(gè)敢說(shuō)能精通破產(chǎn)法，能依法操作？

因此，認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)能降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，不過(guò)是笑談而已。

第四，“清理僵尸企業(yè)”不是稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行破產(chǎn)申請(qǐng)的理由。

首先，清理僵尸企業(yè)有很多方法，為什么一定要通過(guò)破產(chǎn)申請(qǐng)呢？工商有吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，稅務(wù)有非正常戶處理，為什么就非要采用破產(chǎn)申請(qǐng)的形式呢？

其次，即便是清理僵尸企業(yè)，那么誰(shuí)能保證稅務(wù)機(jī)關(guān)破產(chǎn)申請(qǐng)權(quán)僅針對(duì)的是清理僵尸企業(yè)，而不是其他企業(yè)？要知道，只要是欠稅就能破產(chǎn)申請(qǐng)，而不是非要是達(dá)到僵尸企業(yè)的指標(biāo)才規(guī)定允許破產(chǎn)申請(qǐng)。

第五篇：籌建期間費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法

籌建期間費(fèi)用會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理方法

任何一家企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前都會(huì)經(jīng)過(guò)籌建這個(gè)階段，在籌建期間自然會(huì)發(fā)生一些費(fèi)用，這些費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理存在哪些差異？如何進(jìn)行納稅調(diào)整？會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則總是顯得原則和抽象，對(duì)于這些豐富多彩的會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)不可能規(guī)定得面面俱到，稅法也是如此，因此在實(shí)踐中總存在一些不明確的地方，現(xiàn)就此談?wù)勛砸训囊稽c(diǎn)看法，以請(qǐng)教于同行。

一、籌建費(fèi)用的內(nèi)容問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)籌建費(fèi)用表述為:除購(gòu)建固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用。企業(yè)在籌建期內(nèi)發(fā)生的費(fèi)用，包括人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用等。

財(cái)政部《關(guān)于外商投資企業(yè)籌建期財(cái)政財(cái)務(wù)管理有關(guān)規(guī)定的通知》對(duì)外資企業(yè)籌建費(fèi)用表述為:外商投資企業(yè)籌建期發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用列入開辦費(fèi)，包括籌建人員工資、差旅費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、咨詢調(diào)查費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)、文件印刷費(fèi)、通訊費(fèi)、開工典禮費(fèi)等。企業(yè)籌建期發(fā)生的資本支出不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支，包括購(gòu)建機(jī)器設(shè)備、建筑設(shè)施、各項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)等支出。根據(jù)合同、協(xié)議、章程的規(guī)定應(yīng)由投資者自行負(fù)擔(dān)的費(fèi)用亦不準(zhǔn)在開辦費(fèi)中列支。外商投資企業(yè)簽訂合同之前投資各方為籌建企業(yè)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，應(yīng)由支出各方自行負(fù)擔(dān)。

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)內(nèi)資企業(yè)籌建費(fèi)用內(nèi)容的規(guī)定與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定基本一致，《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》雖然對(duì)外資企業(yè)籌建費(fèi)用沒(méi)有明確的規(guī)定，但是在實(shí)際執(zhí)行中，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定也是一致的。

實(shí)際上，籌建費(fèi)用遠(yuǎn)遠(yuǎn)不止上述所列舉的幾項(xiàng)內(nèi)容。有的工業(yè)制造企業(yè)從企業(yè)設(shè)立、征地建廠房到開始投產(chǎn)長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之久，會(huì)發(fā)生很多種類的費(fèi)用，金額也很大。除購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用都為籌建費(fèi)用，具體內(nèi)容有:

1.管理費(fèi)用類

①籌建人員工資:包括籌建人員的工資、獎(jiǎng)金等工資性支出、繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)以及根據(jù)工資總額提取的職工福利費(fèi)等;

②籌建人員辦公費(fèi)用:包括差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)、通訊費(fèi)等;

③企業(yè)設(shè)立登記費(fèi)用:包括工商注冊(cè)費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、律師費(fèi)等;

④稅金:包括印花稅、車船使用稅、土地使用稅等;

⑤培訓(xùn)費(fèi):包括聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用，因引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)而選派職工在籌建期間外出學(xué)習(xí)的費(fèi)用等;

⑥資產(chǎn)攤銷:包括低值易耗品攤銷、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷等;

⑦其他:包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、開業(yè)典禮費(fèi)等。

2.財(cái)務(wù)費(fèi)用類:包括籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的匯兌損益和利息支出等。

3.營(yíng)業(yè)外支出類:包括捐贈(zèng)支出、贊助支出、罰款支出、固定資產(chǎn)清理凈損失等。企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入籌建費(fèi)用:

1.取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用，包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)而支付的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和購(gòu)建時(shí)所發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用等。

2.規(guī)定應(yīng)由投資者各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如投資各方為了籌建企業(yè)進(jìn)行調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。

3.籌建期應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益和利息支出等。

二、籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定:籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起一次計(jì)入開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月的損益。因此籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法較為簡(jiǎn)單，其核算過(guò)程是:

1.籌建期間發(fā)生費(fèi)用時(shí)，直接根據(jù)有關(guān)原始憑證:

借:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi)

貸:有關(guān)科目

2.開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月，將歸集后的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶的余額一次性計(jì)入當(dāng)月?lián)p益:借:管理費(fèi)用——籌建費(fèi)攤銷

貸:長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi)

實(shí)務(wù)中有許多人將籌建期的費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用科目，并轉(zhuǎn)入利潤(rùn)，顯然是不對(duì)的，管理費(fèi)用是用來(lái)核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生的費(fèi)用，企業(yè)尚處籌建期，因此只能通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶處理。當(dāng)然，如果企業(yè)籌建期很短（如一個(gè)月），金額又很少，基于重要性原則也可以這樣簡(jiǎn)化處理。

原行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，籌建費(fèi)從企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起，按照不短于5年的期限分期攤銷計(jì)入管理費(fèi)用?？赡苁腔谥?jǐn)慎性原則的考慮，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)籌建費(fèi)用的攤銷作了重大調(diào)整，實(shí)行的是開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)的一次性計(jì)入方法。筆者認(rèn)為，一次性計(jì)入的方法似乎不太符合配比原則，特別是籌建費(fèi)用大的企業(yè)，必定嚴(yán)重影響投產(chǎn)當(dāng)月的損益，造成利潤(rùn)不真實(shí)。

在實(shí)務(wù)中，關(guān)于籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理還有一些特殊事項(xiàng)值得探討:

1.利息收入和匯兌收益怎么處理？對(duì)于籌建期間的利息收入和匯兌收益，應(yīng)與利息支出的會(huì)計(jì)處理相同，除計(jì)入固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)之外（如籌建期外幣專門借款本金及利息所發(fā)生的匯兌收益沖減在建工程），其余的利息收入和匯兌收益應(yīng)沖減長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi)，不應(yīng)在財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶中核算。

2.籌建期間的固定資產(chǎn)是否計(jì)提折舊？如一家酒店企業(yè)，8月份酒店主樓已建好并裝修完畢，現(xiàn)進(jìn)行購(gòu)置酒店經(jīng)營(yíng)用品、招聘員工、宣傳推廣等開業(yè)前準(zhǔn)備工作，計(jì)劃12月份開業(yè)。按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起計(jì)提折舊，則本例中酒店主樓需在9月～11月期間提取折舊，并計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi)。由此可見(jiàn)，只要符合會(huì)計(jì)制度關(guān)于計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，籌建期間的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，與正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不同的是，計(jì)提的折舊要先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用賬戶中歸集。

3.籌建期是否計(jì)提職工福利費(fèi)？對(duì)于籌建期內(nèi)發(fā)生的醫(yī)療等福利費(fèi)用，如果籌建期較短，可據(jù)實(shí)列支，直接列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用——籌建費(fèi);對(duì)于籌建期較長(zhǎng)的企業(yè)，筆者認(rèn)為可按實(shí)發(fā)工資總額的14%計(jì)提職工福利費(fèi)予以解決。

三、籌建費(fèi)用的稅務(wù)處理問(wèn)題

稅收法規(guī)對(duì)籌建費(fèi)用的稅務(wù)處理，與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可謂大相徑庭?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》均規(guī)定:企業(yè)在籌建期發(fā)生的籌建費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)從開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理與稅收不一致的，應(yīng)依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅收規(guī)定允許扣除的金額，準(zhǔn)予扣除。由于對(duì)于籌建費(fèi)攤銷兩個(gè)不一致的口徑，使稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)納稅所得額在攤銷期內(nèi)將出現(xiàn)較大時(shí)間性差異。第一年應(yīng)納稅所得額大大超過(guò)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)，第二年至攤銷期末每年應(yīng)納稅所得額又會(huì)小于稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。

在籌建費(fèi)用分期稅前扣除時(shí)，是不是所有的籌建費(fèi)用都可以分期扣除？目前稅法無(wú)明確規(guī)定。比照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，籌建費(fèi)用可以分為下列四類:

1.可以據(jù)實(shí)扣除的項(xiàng)目:如辦公費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、印花稅等。這類費(fèi)用在經(jīng)營(yíng)期間可以據(jù)實(shí)稅前扣除，毫無(wú)疑問(wèn)，這類籌建費(fèi)用可以全額分期扣除。

2.限額扣除的項(xiàng)目:如工資等。這類費(fèi)用在經(jīng)營(yíng)期間是限額扣除，如計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為800元。實(shí)際發(fā)放的工資在標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除;超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。筆者認(rèn)為，為了有利于稅收征管，籌建期間發(fā)放的工資在限額以內(nèi)的，可全額分期扣除，超過(guò)限額的部分則不得分期扣除。

3.規(guī)定比例限額扣除的項(xiàng)目:如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)等。這類按銷售（經(jīng)營(yíng)）收入一定比例限額扣除的費(fèi)用，因籌建期間無(wú)銷售（經(jīng)營(yíng)）收入，如何扣除？有人認(rèn)為籌建期發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)與銷售（經(jīng)營(yíng)）收入不相關(guān)，不受比例限制，可以據(jù)實(shí)扣除。筆者認(rèn)為，從稅收的公平原則和合理原則出發(fā)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)等按一定比例限額扣除的費(fèi)用應(yīng)向以后無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)，按規(guī)定的比例扣除。

4.不得扣除的項(xiàng)目:如贊助支出、罰款支出等。這類費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，當(dāng)然要從籌建費(fèi)用中剔除出來(lái)，不能分期扣除。

另外，如果企業(yè)存續(xù)期不足5年，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，將未攤銷完的籌建費(fèi)一次性攤銷。

《稅收征管法》規(guī)定，納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)，即通常所說(shuō)的“零申報(bào)”。因此，籌建期企業(yè)在辦理稅務(wù)登記證后就應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅申報(bào)。另外，根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)所得稅匯算清繳對(duì)象為該匯算清繳內(nèi)辦理稅務(wù)登記并開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所有外資企業(yè)，因此籌建期企業(yè)勿需進(jìn)行所得稅匯算清繳。

四、企業(yè)籌建期間的會(huì)計(jì)報(bào)表問(wèn)題

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)必須按規(guī)定編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，籌建企業(yè)也不例外。由于處于籌建期的企業(yè)沒(méi)有開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有利潤(rùn)，有人認(rèn)為無(wú)需編制利潤(rùn)表，筆者認(rèn)為利潤(rùn)表應(yīng)按零填列一起向外報(bào)送為宜，否則缺少利潤(rùn)表在形式上就不符合要求。

現(xiàn)金流量表的編制具有其特殊性?；I建費(fèi)用是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的必要準(zhǔn)備，從性質(zhì)上看屬于投資活動(dòng)，不應(yīng)填列為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流出。由于籌建費(fèi)這種現(xiàn)金流出并不構(gòu)成真正意義上的資產(chǎn)，所以在現(xiàn)金流量表上不應(yīng)列示在“構(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金”欄，而應(yīng)在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”欄列示。

五、企業(yè)籌建期間的確定問(wèn)題

《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)于籌建期定義為:從企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)籌建期只有原則性規(guī)定:即企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)前的期間。

開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日的確定，關(guān)系到會(huì)計(jì)處理上籌建費(fèi)用何時(shí)一次性攤銷？稅務(wù)處理上籌建費(fèi)何時(shí)可以分期扣除？但什么時(shí)候是開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日（或企業(yè)籌建期間的結(jié)束），目前會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)其均無(wú)明確規(guī)定。

筆者認(rèn)為:對(duì)于工業(yè)企業(yè)以企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)轉(zhuǎn)，能夠正常生產(chǎn)合格產(chǎn)品之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)標(biāo)志;商貿(mào)企業(yè)以售出第一宗商品之日作為標(biāo)志;房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等經(jīng)營(yíng)周期較長(zhǎng)的企業(yè)，以主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)開始（例如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的第一個(gè)開發(fā)項(xiàng)目打下第一根樁為標(biāo)志）。對(duì)于其他企業(yè)而言，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際有了生產(chǎn)、銷售、提供勞務(wù)或者其他經(jīng)營(yíng)行為作為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日。在實(shí)務(wù)中，有人將營(yíng)業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，有人將取得第一筆業(yè)務(wù)收入之日作為開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日，對(duì)于某些企業(yè)也可能是適用的。當(dāng)然，企業(yè)類型及業(yè)務(wù)性質(zhì)各不相同，應(yīng)按實(shí)質(zhì)重于形式原則去判斷為宜。