第一篇：企業傭金費用的相關稅務分析

企業傭金費用的相關稅務分析

傭金一般是指企業在商品營銷業務過程中支付給中介人的代理、經紀手續費用。按照會計制度規定，傭金費用在銷售費用或營銷費用中列支。但是，稅法對傭金的稅前扣除有些限制性規定，而且內外資企業扣除額的規定也是不同的。

在內資企業所得稅方面，對支付給單位的傭金沒有比例限制；但支付給非本企業雇員的個人有5％的限制規定。《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［2000］084號）第五十三條規定，納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：有合法真實憑證；支付的對象不得不是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5％。假如單位向本單位雇員支付傭金，按照稅法規定，則應視同工資薪金性質支付，并入計稅工資處理。

但是，稅法對保險企業手續費和傭金支付有非凡的規定?！秶叶悇湛偩钟嘘P保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅發［1999］169號）規定：保險企業當年支付的代理手續費可在不超過代理業務實收保費8％的范圍內憑合法憑證據實扣除，保險企業當年支付的傭金可在不超過繳費期內營銷業務實收保費5％的范圍內憑合法憑證據實扣除。同一項保險業務不得同時扣除代理手續費和傭金。

文件同時規定：保險企業的直銷業務不得扣除代理手續費和傭金。代理手續費是指企業向受其委托，并在其授權范圍內代為辦理保險業務的保險代理人支付的費用；傭金是指公司向專門推銷壽險業務的個人代理人支付的費用。按此規定，保險企業支付給單位代理人的手續費，在代理業務實收保費8％的范圍內可以稅前扣除；支付給個人代理人的傭金，在推銷壽險業務實收保費5％的范圍內，憑合法憑證可以據實稅前扣除。超過部分，均不得稅前扣除。

根據保險市場的發展情況，為解決保險企業代理手續費稅前扣除不足的問題，《財政部、國家稅務總局有關保險企業代理手續費支出稅前扣除問題的通知》（財稅［2003］205號）文件對保險企業代理手續費支出稅前扣除范圍調整如下：從2003年1月1日起、保險企業開展業務支付的代理手續費，可在不超過當年本企業全部實收保費收入8%的范圍內據實扣除。

在外資企業所得稅方面，對外商投資企業和外國企業支付的傭金，稅法沒有比例限制，企業可以據實稅前扣除。但對外資房地產開發企業委托境外企業在境外銷售其位于我國境內房地產的，稅法有非凡規定?！秶叶悇湛偩钟嘘P從事房地產業務的外商投資企業若干稅務處理問題的通知》（國稅發［1999］242號）規定，自2000年1月1日起，從事房地產業務的外商投資企業與境外企業簽訂房地產代銷、包銷合同或協議，委托境外企業在境外銷售其位于我國境內房地產的，應按境外企業向購房人銷售的價格，作為外商投資企業房地產銷售收入，計算繳納營業稅和企業所得稅。上述外商投資企業向境外代銷、包銷企業支付的各項傭金、差價、手續費、提成費等勞務費用，應提供完整、有效的憑證資料，經主管稅務機關審核確認后，方可作為外商投資企業的費用列支。但實際列支的數額，不得超過房地產銷售收入的10％。

第二篇：傭金的稅務處理

什么是銷售傭金

銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業的職工。

例如：某房屋中介機構為某房產開發公司介紹房屋銷售業務，共銷售房屋16套計860萬元，根據雙方約定，房產開發公司需支付房屋中介機構3%的銷售傭金計25.8萬元。這里，房屋中介機構需按照規定開具中介服務業務發票向房產開發公司收取傭金，房屋中介機構的此項收入應全額入賬并按章納稅，房產開發公司則應將傭金作為營業費用處理。銷售傭金應符合的條件

銷售傭金符合三個條件：

1、有合法真實憑證；

2、支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人；

3、支付給個人的傭金，除另有規定者外不得超過服務金額的5%），可以計入銷售費用。銷售傭金的會計處理

根據現行稅法規定，從事中介服務的單位或個人領取傭金時必須有合法真實的報銷憑證，支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（不含本企業雇員），支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的 5%。不符合上述條件的傭金支出不得計入銷售費用稅前扣除。企業支付的銷售傭金不得抵減相關銷售業務的銷售額和應納流轉稅（出口貨物傭金沖減當期出口業務收入），符合規定的銷售傭金應計入銷售費用（或營業費用）并可在所得稅前扣除。

另外，對于傭金的稅務處理還需注意兩方面的問題：

一方面，根據外商投資企業和國外企業所得稅法的規定，對從事房地產業務的外商投資企業與境外企業簽訂房地產代銷、包銷合同或協議，向境外代銷、包銷企業支付的各項傭金、差價、手續費、提成費等勞務費用經稅務機關審核確認后可作為費用列支，但應在房地產銷售收入10%的范圍內據實扣除；

另一方面，任何支付給在本單位任職或受雇人員的傭金費用，一律視為“工資薪金”，在計算所得稅時不得作為傭金支出扣除。

按照《財務部關于外商投資企業執行<企業財務通則>和分行業的企業財務制度有關問題的通知》的規定，外商投資企業在生產經營活動中按照合同、協議支付的回扣（傭金），可計入有關成本費用。經稅務機關審核認可，可在稅前扣除。

銷售回扣與銷售傭金的區別

一、定義不同：

銷售回扣是指經營者銷售商品時在帳外暗中以現金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。銷售傭金是指經營者在市場中給予為其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬。

二、申報扣除條件不同：

銷售回扣的規定比較嚴格，可分為暗扣和明扣。暗扣是指在由帳外暗中給予對方單位的或個人的一定比例的商品價款，屬于賄賂支出，不得稅前列支；明扣是指經營者銷售或購買商品，以明示方式給對方折扣。如果銷售額和折扣額在同一張發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。

三、法律性質不同：傭金是指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經辦人。這是傭金和回扣的重要區別。

第三篇：銷售中的回扣和傭金的稅務處理

1、與銷售回扣有關的幾個概念

銷售回扣是指企業在發生銷售行為時給予購貨方的折扣或折讓的統稱。與上述銷售折扣（或折讓）和商業折扣相區別，銷售折扣（或折讓）和商業折扣多從銷貨方的角度描述，屬于會計和稅務專業術語，強調對財務、會計和稅務的規范處理；而銷售回扣則是日常經濟活動中的常用俗語，不屬于會計或稅務專業術語，而是從非專業角度對銷售折扣（或折讓）和商業折扣等概念的統稱，不涉及帳務處理問題，多用于經營術語的表達，如：“銷售方給多少回扣”，“購貨方拿多少回扣”，有時干脆叫“給回扣”、“拿回扣”或“吃回扣”等等，這些語言的表達一般不考慮銷售方或購貨方的財務、會計和涉稅處理。

銷售回扣與商業賄賂有密切的聯系。商業賄賂是指經營者以排斥競爭對手為目的，為使自己在銷售或購買商品或提供服務等業務活動中獲得利益，而采取的向交易相對人及其職員或其代理人提供賄賂，從而實現交易的不正當競爭行為。即指經營者為銷售或購買商品而采用財物或者其他手段賄賂對方單位或者個人的行為（《關于禁止商業賄賂行為的暫行規定》）。商業賄賂的本質特征是經營者為了獲得交易機會或有利的交易條件而采取各種手段賬外暗中給相關單位或個人好處。因此，商業賄賂是一種暗扣支出。銷售回扣包括暗扣支出和明扣支出。

2、銷售回扣的稅務處理技巧

暗扣支出即商業賄賂一律不得稅前扣除。《國家稅務局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函[1997]472號）規定：納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?！秶叶悇湛偩制髽I所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）

第六條也明確規定在計算企業所得時，賄賂等非法支出不得扣除?！吨腥A人民共和國企業所得稅法》第十條規定，與取得收入無關的其他支出不得在企業所得稅前扣除，暗扣支出即商業賄賂是取得收入無關的其他支出，顯然不能夠在所得稅前扣除。

明扣支出的稅前扣除須符合相關稅收規定。《反不正當競爭法》第八條規定：經營者銷售或者購買商品，可以以明示方式給對方折扣，可以給中間人傭金。經營者給對方折扣、給中間人傭金的，必須如實入賬。接受折扣、傭金的經營者必須如實入賬。《國家稅務局關于企業銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》（國稅函 [1997]472號）規定：納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發票上注明的，可按折扣后的銷售額計算繳納所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額。另外在增值稅的處理上，國家稅務總局關于印發《增值稅若干具體問題的規定》的通知（國稅發

[1993]第 154號）規定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

3.銷售傭金的界定

①銷售傭金的定義

銷售傭金是指企業在銷售業務發生時支付給中間人從事中介服務的報酬，中間人必須是有權從事中介服務的單位或個人，但不包括本企業的職工。

②傭金與回扣的區別

傭金與回扣具有完全不同的法律性質。傭金是指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬，如保險營銷員推銷保險所取得的手續費或傭金。傭金是給付中間人的勞務報酬，因為中間人為促成交易付出了勞務，傭金可以是一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經辦人，這是傭金和回扣的重要區別。接受傭金的可以是單位，也可以是個人。③國外傭金

傭金是價格的組成部分,也是給中間商的一種報酬。國外傭金是根據出口合同的傭金率和付

傭方式進行的。出口付傭方式通常有明傭和暗傭兩種.明傭是指根據成交的價格在出口發票上注明的內扣傭金,其金額根據出口發票所列貨款乘以規定的傭金率計算而得.在會計上可按出口發票所列應收貨款的凈額處理。

暗傭又稱發票外傭金,是指不在出口發票上列明的傭金,而是在買賣合同中規定傭金率和支付方法,這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種:一是議付傭金,即出口后在向銀行議付信用證時,由銀行按規定傭金率在結匯款中代扣后,支付給國外客戶。另一種是出口方在收妥全部貨款后,將傭金另行匯付國外。企業在支付傭金后,應按實際支付金額沖減出口銷售收入,以外幣支付的與上述處理方法相同

4.銷售傭金和手續費的會計處理

符合規定條件的銷售傭金和手續費應計入銷售費用（或營業費用）。根據國家稅務總局《企業所得稅稅前扣除辦法》（國稅發[2000]84號）第五十三條規定：納稅人發生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

（1）有合法真實憑證；

（2）支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人（支付對象不含本企業雇員）；

①工資薪金支出是納稅人每一納稅支付給在本企業任職或與其有雇傭關系的員工的所有現金或非現金形式的勞動報酬，除另有規定外，工資薪金支出實行計稅工資扣除辦法?？梢钥闯?，準予稅前扣除傭金的支付對象不包括本企業雇員，支付給本企業雇員的傭金應列入工資薪金支出，用計稅工資扣除辦法進行納稅調整。支付給本企業職工的傭金不是嚴格意義上的傭金，應按工資所得繳納個人所得稅的。

②傭金的規定只是對外部的有資格進行中介服務的公司以及個人才適用傭金，需要提供合法依據，就是要中介公司的發票或者個人部分由稅務機關代開的發票的才可以作為傭金入帳抵扣。

③企業支付給本企業雇員的傭金，屬于非獨立個人勞務活動得到的報酬，屬個人的工資薪金所得，企業支付給個人（非本企業雇員）的傭金，屬個人的勞務報酬所得，企業是個人所得稅的扣繳義務人，應指定支付傭金的財務會計部門或其他有關部門，具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。企業不履行代扣代繳義務時，應納稅款由取得傭金的個人繳納，企業應承擔應扣未扣稅款50％以上至3倍的罰款。

（3）支付給個人的傭金，除另有規定者外，不得超過服務金額的5％。

5.銷售傭金和手續費的會計、稅務處理技巧

財政部國家稅務總局《關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]29號）對企業發生的手續費及傭金支出的稅務處理進行了以下規定：

（1）企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

①保險企業：財產保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

②其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

（2）企業應與具有合法經營資格中介服務企業或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規定支付手續費及傭金。除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業為發行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續費及傭金不得在稅前扣除。

（3）企業不得將手續費及傭金支出計入回扣、業務提成、返利、進場費等費用。

（4）企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除。

（5）企業支付的手續費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。

（6）企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

1.定義不同

（1）手續費

“手續”一詞的解釋為：辦事的程序“手續費”，就是為代理他人辦理有關事項，所收取的一種勞務補償；或對委托人來講，是屬于因他人代為辦理有關事項，而支付的相應報酬。如：證券交易手續費、代辦機票手續費、代扣代繳費用手續費、國債代辦手續費等等。從納稅角度來講，經營者收取的各種代辦手續費應作為應稅收入，繳納營業稅；扣除相關費用后的所得額，還須繳納企業所得稅。另外有一種情況，就是為稅務部門實施代扣代繳稅金業務，如企業取得的代扣代繳手續費，屬于應稅收入，需要繳納企業所得稅；如分給經辦人員，則無須繳納個人所得稅。

手續費的概念沒有固定或者完整的表述，不同的行業有不同的概述、不同的標準、不同的收取范圍。如保險業手續費是指每張保險單平均承擔的保險公司營業費用、傭金以及保險公司對該保單所承擔的保險責任所收取的三項費用之和。證券交易手續費，是指投資者在做不同證券產品交易時所需繳納的費用?！秶叶悇湛偩株P于保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅發[1999]169號）中規定，代理手續費是指企業向受其委托，并在其授權范圍內代為辦理保險業務的保險代理人支付的費用。

（2）傭金

傭金是商業活動中的一種勞務報酬，是具有獨立地位和經營資格的中間人在商業活動中為他人提供服務所得到的報酬。傭金具有如下法律特征：一是傭金是商業活動中中間人所得的勞務報酬；二是經營者給予傭金必須以明示的方式，給予和接受傭金的，都必須如實入賬。不同行業的傭金有不同的具體表述，收取范圍也不盡相同。如證券傭金是指投資者在委托買賣證券成交之后按成交金額的一定比例支付給券商的費用。此項費用一般由券商的經紀

傭金、證券交易所交易經手費及管理機構的監管費等構成?！秶叶悇湛偩株P于保險企業所得稅若干問題的通知》（國稅發[1999]169號）指出，傭金是指公司向專門推銷壽險業務的個人代理人支付的費用。

（3）銷售回扣

是指經營者銷售商品時以現金、實物或者其他方式退給對方單位或者個人的一定比例的商品價款。

2.法律性質不同

傭金是指經營者在市場交易中給予為其提供服務的具有合法經營者資格的中間人的勞務報酬，可以一方支付，也可以是雙方支付，接受傭金的只能是中間人，而不是交易雙方，也不是交易雙方的代理人、經辦人。而銷售回扣是交易一方給予另一方一定比例的價款，這是傭金和回扣的重要區別。3.稅前扣除的條件不同

根據《財政部、國家稅務總局關于企業手續費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號）通知的精神，一般企業實際發生的手續費及傭金的稅前扣除，必須滿足以下條件：一是企業實際發生的；二是與企業的生產經營相關的；三是需要簽訂書面合同或協議；四是簽訂合同或協議的單位或個人應該具有“中介服務”的經營范圍以及中介服務資格證書；五是簽訂合同或協議的單位或個人，不包括交易雙方及其雇員、代理人和代表人等；六是支付的手續費及傭金數額，不得超過所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%（不含房開企業及保險公司）；七是支付手續費及傭金的形式，除委托個人代理外，不得以現金等非轉賬方式支付。

財政部、國家稅務總局聯合發文對費用支付形式進行規范，可以說是及其少見的，應該引起納稅人的高度重視。從上述可見，凡是一般企業實際支付的手續費及傭金，未滿足上述條件之一的，均不得稅前扣除。

銷售回扣在前述中已闡述，暗扣屬于與經營活動無關的支出，不得在稅前抵扣；而明扣要符合稅法的要求方能在稅前扣除。

4.會計核算中應關注的問題

（1）企業必須分清“手續費及傭金”與回扣的界限，不得將“手續費及傭金”支出計入回扣，以逃避稅前扣除的相關限制。

（2）企業必須分清資本性支出與費用化開支的界限。凡是應該計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，不得計入當期的銷售費用而一次性稅前扣除，必須按照企業會計準則的規定，通過折舊、攤銷等方式分期扣除。

例：某工業企業擬通過競拍方式獲取土地一宗，用于自建廠房。2009年2月18日該企業通過競拍成功獲取土地100畝，其土地價款為2億元。按照與拍賣公司簽訂的《拍賣合同》約定，該公司應該支付土地拍賣傭金500萬元給拍賣公司。這500萬元的拍賣傭金按照企業會計準則的規定，應該計入“無形資產—土地使用權”，構成土地價值的組成部分，按照土地使用年限分年攤入成本費用而稅前扣除。

如果該企業將500萬元的拍賣傭金計入了2009年的當期費用，按照財稅〔2009〕29號文的規定，是不可以稅前扣除的。

（3）企業必須如實核算收入與支出，不得將應該支付的手續費及傭金直接沖減服務協議或合同金額。

某房地產開發企業與房地產銷售公司簽訂了《商品房委托代理銷售合同》，合同中約定銷售總金額為2億元，房產公司支付銷售傭金400萬元（占合同金額的2%）。正確的處理方式是：銷售公司將商品房銷售款2億元按照合同約定支付給房產公司，而房產公司支付銷售傭金600萬元，并取得合規的票據，房產公司支付的傭金完全是可以稅前扣除的。

但是，如果營銷代理公司將銷售傭金400萬元從應該支付的商品房銷售款2億元中扣除，僅僅支付房產公司1.96億元，房產公司按照1.96億元作為銷售收入處理。那么，按照規定房產公司的收入是不能以抵減銷售傭金后金額進行處理的，這明顯存在涉稅風險。

第四篇：企業增資的稅務風險分析

企業增資的稅務風險分析

一、盈余公積轉增資本征收個人所得稅，免征企業所得稅

盈余公積包括法定盈余公積金和任意盈余公積金兩種，法定盈余公積金按稅后利潤的10%提取，累計達到注冊資本的50%時可以不再提?。蝗我庥喙e金提取比例由公司股東大會自行決定。盈余公積的作用主要包括彌補虧損、擴大公司生產經營以及增加公司資本。但法定盈余公積金轉增資本時，留存的法定盈余公積金不得少于轉增前公司注冊資本的25%。

1、盈余公積轉增資本征收個人所得稅

根據國家稅務總局《關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發［1997］198號）規定：股份制企業利用盈余公積金派發紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數額，應按照20%的稅率征收個人所得稅。同時，根據國家稅務總局《關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》（國稅函［1998］333號），公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。因此，如果股東是個人股東，對屬于個人股東分得并再投入公司轉增注冊資本的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

2、盈余公積轉增資本免征企業所得稅

公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉增注冊資本，即該公司以盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本?！吨腥A人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定，符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益屬于免稅收入。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十三條規定：企業所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益?！镀髽I所得稅法》第二十六條第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，當被投資企業的盈余公積轉增資本時，法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本免繳企業所得稅。

二、未分配利潤轉增資本征收個人所得稅，免征企業所得稅

1、未分配利潤轉增資本征收個人所得稅 《國家稅務總局關于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發［2010］54號）指出，應加強股息、紅利所得征收管理。重點加強股份有限公司分配股息、紅利時的扣繳稅款管理，對在境外上市公司分配股息紅利，應嚴格執行現行有關征免個人所得稅的規定。加強企業轉增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的情況，應按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計征個人所得稅。即法規僅規定企業“除股票溢價發行外的其他資本公積” 轉增注冊資本時需繳納個人所得稅。因此，對自然人股東而言，被投資企業的未分配利潤轉增資本的實質是先分配后投資，個人股東應該繳納個人所得稅。

2、未分配利潤轉增資本免征企業所得稅

如果股東是法人或公司，被投資企業的未分配利潤轉增資本的實質也是先分配后投資，根據《中華人民共和國企業所得稅法》的規定，法人股東從被投資的居民企業稅后利潤分得的股息和紅利免繳企業所得稅。因此，未分配利潤轉增資本時，法人股東按照投資比例增加的部分注冊資本免繳企業所得稅。

三、資本公積轉增資本的涉稅處理

1、“股票溢價”轉增股本免征個人所得稅，“資本溢價”轉增資本要征個人所得稅 股本溢價，是指股份有限公司溢價發行股票時，實際收到的款項超過股票面值總額的數額。股票溢價，是指股票市場價格高于面值或者每股凈資產的數額。在大多數情況下是針對每股凈資產而言，股票溢價包括股本溢價。而資本溢價，是指有限責任公司在籌集資金的過程中，投資人的投入資本超過其注冊資本的數額。

根據《國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發〔1997〕198號）的規定，股份制企業用“資本公積金轉增股本不屬于股息，紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。以及《國家稅務總局關于原城市信用社專制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》（國稅函〔1998〕289號）規定，國家稅務總局關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》（國稅發〔1997〕198號）中所表述的“資本公積金”，是指股份制企業“股票溢價”發行收入所形成的資本公積金。將此轉增“股本”由個人取得的數額，不作為應稅所得征收個人所得稅。并且國稅發〔1997〕198號還特別強調：“與此不相符合的其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅?！薄秶叶悇湛偩株P于進一步加強高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發〔2010〕54號）再次明確規定，對以未分配利潤、盈余公積和除“股票溢價”發行外的其他資本公積轉增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項目，依據現行政策規定計征個人所得稅。所以，對有限公司資本溢價轉增實收資本，應當按照“利息、股息、紅利所得”項目，按20%征收個人所得稅。

2、資本溢價形成的資本公積轉增資本，免征企業所得稅

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函［2010］79號）第四條規定：被投資企業將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業的股息、紅利收入，投資方企業也不得增加該項長期投資的計稅基礎?；诖艘幎ǎ疽怨蓹啵ㄆ保┮鐑r所形成的資本公積轉增股本，投資企業不作為企業所得稅的應稅或免稅收入處理，因此，對投資雙方而言不存在企業所得稅繳納及扣繳問題。即資本溢價形成的資本公積轉為股本在稅務上不確認收入也不繳納企業所得稅，更不能增加投資方的長期股權投資計稅成本。

3、不能轉增資本的資本公積若轉增需繳企業所得稅

按照現行的會計準則，個別類型的資產在持有期間產生的增值暫時計入了資本公積，從屬性上屬于“未實現收益”，增值部分待資產處置即收益真正實現時方能確認損益，在資產處置前，不能轉增資本。若企業將其進行了轉增資本，事實上是將相應的資產處置收益提前予以了確認，并用之轉增了資本，自然需要繳納企業所得稅。

第一種情形，采用權益法核算的長期股權投資因被投資方除凈損益以外所有者權益的其他變動產生的資本公積，不得轉增資本，若企業用于轉增資本，應繳納企業所得稅。

根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定：“長期股權投資采用權益法核算的，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額計入資本公積，處置該項投資時應當將原計入所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益”，可見該項資本公積是不能轉增資本的，只能在處置時轉入投資收益，計入股權轉讓所得繳納企業所得稅。

第二種情形，可供出售金融資產在資產負債表日的公允價值大于其賬面價值的差額產生的資本公積，不得轉增資本，若企業用于轉增資本，應繳納企業所得稅。

《中國證券監督管理委員會對〈會計問題征詢函〉的復函》（會計部函[2008]50號）規定：“可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益（其他資本公積）。在相關法律法規有明確規定前，上述計入其他資本公積的公允價值變動部分，暫不得用于轉增股份；以公允價值計量的相關資產，其公允價值變動形成的收益，暫不得用于利潤分配?！币幎?，該項資本公積應直接計入所有者權益（其他資本公積）。在相關法律法規有明確規定前，這部分差額暫不得用于轉增資本。

第三種情形，自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產，轉換日的公允價值大于其賬面價值的差額產生的資本公積，不得轉增資本，若企業用于轉增資本，應繳納企業所得稅。

根據《企業會計準則第3號——投資性房地產》規定，該項資本公積應于處置該投資性房地產時轉入當期損益，故不得用于轉增資本。

第四種情形，金融資產重分類時的差額產生的資本公積，不得轉增資本，若企業用于轉增資本，應繳納企業所得稅。

根據《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規定，在該金融資產被處置時轉出，計入當期損益，在金融資產被處置前不得轉增資本。

小結

企業利用留存收益和資本公積轉增資本，應視具體情況按稅收法規的要求進行稅務處理，若處理不當，就會給企業和股東帶來稅務風險。

第五篇：小微企業流轉稅稅務分析（定稿）

小微企業流轉稅稅務分析

我們先來了解一下稅務分析的概念：稅收分析是稅收管理人員和各級領導進行稅收管理和領導決策的重要依據，稅收分析質量的高低直接影響各級領導在工作中的決策作用和監督作用，這更求稅收分析人員轉變工作職能，提高工作的計劃性和預見性，提出高質量的稅收分析，為領導決策提供科學依據。下面就如何搞好稅收分析談幾點建議。首先我們分析一下小微企業的營業稅：

目前大部分稅率適用3%或5%，娛樂業達到20%，并且還要以營業稅為稅基繳納城建稅和教育費附加。目前重復征稅較多，不利于國家大力發展服務業的導向，也不利于服務行業向專業化和精細化方向發展。

其次我們分析一下小微企業的增值稅：

現行增值稅中小規模納稅人征收比率雖然降低到3%繳納增值稅，但是相應的年應稅銷售額也降低到50萬元以下，這樣稅負還是較為嚴重。

再次分析一下小微企業的消費稅：

在稅率方面：2006年調整后的消費稅稅率，最高稅率為56%，最低稅率為3%.稅率的設計雖然是考慮原產品稅和現行增值稅原因，但換算平衡后稅率仍然較高。在稅目方面：消費稅稅目的設計與社會發展和經濟增長不協調，不能很好地體現消費稅暫行條例的立法意圖和調節引導消費的功能。例如：黃酒、化妝品、護膚品等早已不是什么奢侈品，但目前仍然名列消費稅稅目中。相反，近年來出現的高檔住宅、豪華別墅等消耗資源較大的產品卻未及時開征消費稅。