第一篇：貨幣資金審計的幾個關鍵點

小企業貨幣資金的審計幾點感想

貨幣資金是指在企業生產經營過程中處于貨幣形態的那部分資金，按其形態和用途不同可分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業的重要支付手段和流通手段。由于其流動性大、使用靈活、容易兌現等，因此控制風險高，一些單位的舞弊與違法犯罪活動都與貨幣資金密切相關。尤其是小企業，由于內部控制制度薄弱，或者根本沒有內部控制制度。因此，小企業的貨幣資金審計風險比較高。本人參加審計工作時間不長，在有經驗的同志指導下，并結合實際總結了小企業貨幣資金審計的幾個方面。

第一、觀察、檢查貨幣資金內部控制制度。首先，不相容職務要相互分離。重點抽查貨幣資金支出的授權審批手續是否健全，特別是貨幣資金的支出授權、支付、稽核要相互分離，不能一人多崗。其次，檢查印鑒的管理。查看空白支票是否預留單位的印鑒。審查單位法人私章、財務負責人私章、單位財務專用章是否分工管理。由于是小企業，企業主為了從成本考慮不可能設立多個崗位，可能存在印章由一人保管等現象。針對此現象應增強貨幣資金的實質性測試。

第二、審查貨幣資金期末余額。首先，報表貨幣資金期末余額要與現金總賬期末余額、銀行存款總賬期末余額、其他貨幣資金總賬期末余額三者之和核對相符。現金日記賬期末余額與現金總賬期末余額核對相符；各銀行日記賬期末余額之和與銀行存款總賬期末余額核對

相符；其他貨幣資金明細賬期末余額與其他貨幣資金總賬期末余額核對相符。

第三、小企業由于生產經營規模小，好多是現金交易，容易發生收入不入賬的現象，因此審查現金收入時主要審查收據和現金明細賬，對收據的存根應逐筆與現金明細賬核對，注意其中未使用過的收據是否妥善保管，有無缺頁，收據號碼、印數是否相符；已使用過的收據存根，號碼是否連續，有無缺頁；有無不給收據而收現金，是否賬上有收據號碼而存根上沒有；收據的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復寫的上下聯是否相符等。對于那些收入業務與被審計單位經營活動無關的現金收入要查明原因，并做出相應的記錄。

第四、由于小企業生產者與管理者混為一體，容易發生虛增費用現象因此審查現金支出時重點應檢查白條付款和收據。白條這種憑證一般要有領款人簽章、單位領導批準才能作為付款憑證入賬。應重點審計金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購，購買商品的白條尤其要作為審查的重點，因為很多企業將它作為貪污，虛增成本的手段。收據是否存在重復報銷的情況，其金額是否超出現金支付的標準，是否用于違反現金支付規定的支出。對于用收款收據支付貨款的情況，應查明進行會計處理結算的原因。對于自制的付款憑證，包括工資、獎金、各種補貼等發票領取人簽字，若發現簽字雷同，或一人代領多人工資的支付憑證要進行詳細認真的審計等。

第五、進行現金盤點。現金盤點要突擊盤點，時間上要在上班前或下班后，要注意檢查時出納人員有沒有把單位的現金都拿出來盤點，如單位有多處現金的現象，應同時盤點。注意是否有白條抵庫的現象，注意是否有多處存放現金現象，檢查出納人員有沒有把現金日清月結。盤點現金時，審計人員不能單獨一人參與盤點，一定要兩個審計人員到場，單位出納人員和會計主管要同時在場。盤點結束后與現金日記賬核對是否相符，并追溯調整到會計報表日，核對現金日記賬、現金總賬和追溯調整后的現金余額是否相符。

第六、查清單位在銀行開戶情況。有些被審單位在多個銀行開戶、一個銀行有多個賬戶的情況，其中個別賬戶長期閑置不用，甚至有些公款通過個人名義存入銀行，不同賬戶間的內部往來錯綜復雜。因此，審計人員要弄清楚被審單位在銀行開戶情況，查清各個賬戶的用途、收支底細。各銀行日記賬余額之和與銀行總賬期末余額核對相符。銀行存款的日記賬余額要與銀行存款對賬單余額核對相符，如不符要做銀行存款余額調節表，經調節后要相符；其次，審查銀行存款對賬單的真實性。鑒于社會上很多貨幣資金的舞弊與銀行存款對賬單偽造有關，所以在必要的時候，要與被審單位相關人員到銀行現場打印存款對賬單，以證實銀行存款對賬單的真實性。必要時，要親自去銀行詢證，包括零余額賬戶。

第七、檢查銀行存款余額調節表時應關注有無銀行長期未達賬項，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問題；檢查銀行對賬單時關注有

無資金收付不記賬，檢查是否為出借銀行賬戶或者是轉移資金；關注大額銀行收付記錄；關注轉賬支票的去向。由于支票自身的特點，在財務憑證上只留存存根，在企業內部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉，轉移到別處。審計時應根據重要性原則，對某些性質或金額比較重要的轉賬業務到銀行或收款方進行延伸核實，以確認該款項是否真正支付給存根聯所標明的收款方。

第八、結合應付票據科目的審計檢查其他貨幣資金期末余額。檢查銀行存單戶名是否與被審計單位相一致，并與銀行存單原件核對一致，檢查銀行保證金賬戶是否是被審計單位，并取得銀行對賬單。同時要親自去銀行詢證，包括零余額賬戶。

第九、抽查與貨幣資金有關的往來賬戶。應選擇一些金額大、時間長、頻率高的往來賬戶，重點審查其支出是否與被審單位的業務相關。對銀行存款未達賬項要分析原因，是否屬正常現象，對長期未達賬項要重點檢查。

鎮江中誠聯合會計師事務所

陸新妹

二O一O年八月十日

第二篇：貨幣資金審計

附件 6：

中國注冊會計師審計準則問題解答第 12 號

——貨幣資金審計（征求意見稿）

問題清單：

一、在識別和評估與貨幣資金審計相關的重大錯報風險時，注冊會計師關注哪些事項或情形？

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實施哪些審計程序？

三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序？

四、注冊會計師對銀行存款余額調節表實施哪些審計程序？

五、注冊會計師對貨幣資金發生額實施哪些審計程序？

六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關注的事項？

七、對于現金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師實施貨幣資金審計程序時，有哪些特殊考慮？

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關注哪些事項？

貨幣資金是被審計單位資產的重要組成部分，是經營活動的起點和終點，其增減變動與被審計單位的日常經營活動密切相關。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師識別、評估和應對與被審計單位貨幣資金相關的重大錯報風險。本問題解答旨在針對貨幣資金審計中的實務問題，提示注冊會計師在執行審計時通常可能關注和考慮的事項。

一、在識別和評估與貨幣資金審計相關的重大錯報風險時，注冊會計師關注哪些事項或情形？

答： 被審計單位存在以下事項或情形，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師執行相關審計工作時需要保持警覺：

（1）不能獲取銀行存款余額調節表；（2）存在多筆銀行未達賬項；（3）存在長期銀行未達賬項；

（4）貨幣資金收支金額與現金流量表不匹配；（5）存在大量異地銀行賬戶；

（6）企業資金存放于管理層或員工個人賬戶；

（7）只能提供定期存款開戶證實書復印件或不能提供定期存單；（8）庫存現金規模明顯超過業務所需周轉資金；（9）銀行賬戶開立數量與企業實際的業務規模不匹配；（10）違反貨幣資金存放和使用規定（如上市公司未經批準開立賬戶轉移募集資金、未經許可將募集資金轉作其他用途等）。

除上述與貨幣資金項目直接相關的事項或情形外，注冊會計師對審計其他財務報表項目時還可能關注到的事項亦需保持警覺，例如：

（1）沒有具體業務支持或與交易不相匹配的大額資金往來；

（2）長期大額預付款項掛賬；

（3）存在相當比例的定期存款，卻又向銀行高額舉債，導致報告期末銀行借款余額與銀行存款余額雙高；

（4）承兌應付銀行承兌匯票沒有銀行承兌協議支持；（5）應付票據規模與采購規模或結算方式不匹配；

（6）大量現金采購付款、銷售收款或備用金累積發生額較大；（7）其他貨幣資金中銀行承兌票據保證金金額較大，明顯超出與應付票據余額的比例關系。

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實施哪些審計程序？

答：在通常情況下，注冊會計師可以選擇對被審計單位銀行賬戶完整性實施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。檢查報告期內被審計單位開戶銀行的數量及分布，與被審計單位實際經營的需要進行比較，判斷其合理性，關注是否存在越權開立銀行賬戶的情形。2.獲取銀行存款余額明細表。檢查被審計單位報告期銀行賬戶性質，判斷其開設是否合理，尤其關注報告期內是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號的現象，評價其理由是否充分。檢查被審計單位是否存在開戶銀行戶名不符或存在多頭開戶的情況。關注報告期內被審計單位注銷賬戶的原因，判斷其合理性。

3.詢問辦理貨幣資金業務的相關人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。

如果有跡象表明被審計單位存在賬外賬、資金體外循環等舞弊風險，注冊會計師通常可以考慮對銀行賬戶完整性追加如下審計程序：

1.注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行賬戶是否完整。

2.根據銀行存款平均余額（如年平均余額、月平均余額）測算利息收入，將測算結果與被審計單位實際利息收入進行比較，判斷差異是否合理。結合財務費用中銀行手續費的審計，分析貨幣資金交易量的合理性，關注是否存在被審計單位銀行賬戶記錄不完整的情形。

3.結合其他相關細節測試，關注原始單據中被審計單位的收（付）款銀行是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。

三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序？ 答： 定期存款影響貨幣資金項目的存在認定以及權利和義務認定，如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：

1.編制定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質押或限制使用。

2.在監盤庫存現金的同時，監盤定期存款憑據。如果被審計單位在資產負債表日有大額未到期的定期存款，應保持警覺，并基于對風險的判斷考慮選擇在資產負債表日實施監盤。

3.檢查時，需要核查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復印件是未質押（或未提現）前的原件的復印件。在檢查時，還要認真核對相關信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實施進一步審計程序。

4.對已質押的定期存款，檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬。

5.與銀行存款一同函證定期存款相關信息。

6.結合財務費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環的情形。

7.對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證、銀行對賬單等。

8.關注被審計單位是否在財務報表附注中對定期存款給予充分披露。

四、注冊會計師對銀行存款余額調節表實施哪些審計程序？ 答： 銀行存款余額調節表主要用于核對企業賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業存款賬目是否一致。注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節表是證實資產負債表日所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊會計師針對銀行存款余額調節表可以考慮實施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位的銀行存款管理控制，是否指定專人定期核對銀行賬戶，職責分工是否符合要求。了解并評價銀行存款余額調節表的編制和復核過程，銀行存款賬面余額與銀行對賬單是否調節一致，如果調節不符，是否查明原因，對需要進行賬務調整的事項，是否及時進行處理。

2.核對資產負債表日銀行存款余額調節表中的銀行對賬單余額是否與銀行對賬單余額及銀行詢證函回函一致，調節表中的企業銀行存款日記賬余額是否與被審計單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否調節一致。

3.檢查銀行存款余額調節表中調節事項的性質和范圍是否合理。如果被審計單位的銀行存款余額調節表存在大額或較長時間的未達賬項，注冊會計師需要核實其原因，查明未達賬項是否正常，大額未達資金收入、支出是否合理。4.如果存在跨期收支和跨行轉賬的調節項目，檢查跨行轉賬業務是否同時對應轉入和轉出，未在同一期間完成的轉賬業務是否反映在銀行存款余額調節表的調整事項中。

5.如果存在大額銀行已收（付），被審計單位未收（付）款項，檢查銀行收（付）款項日期，查明被審計單位未收（付）款項的具體原因，確定被審計單位未記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需要提請被審計單位進行適當調整。

6.如果存在大額被審計單位已收（付），銀行未收（付）款項。獲取被審計單位的銀行未收（付）票據明細清單，以及資產負債表日后銀行對賬單。檢查銀行未收（付）票據明細清單中是否存在支付沒有載明收款人等異常的領款、簽字不全、收（付）款地址不清的情形，評價是否存在舞弊。檢查資產負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了未達賬項中銀行未收（付）票據金額。確定在資產負債表日是否需要提請被審計單位進行適當調整。

五、注冊會計師對貨幣資金發生額實施哪些審計程序？ 答： 如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發生額進行審計。

注冊會計師對貨幣資金發生額記錄完整性進行檢查，可以考慮實施的程序，包括但不限于分析不同賬戶發生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶的全部銀行對賬單。如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。根據情況選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對，核對貨幣資金的存款、取款、轉款日期、款項來源、用途、金融票據種類和號碼等。瀏覽銀行對賬單，尋找大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或一收分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

注冊會計師從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至貨幣資金收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務處理是否正確，是否記錄于恰當的會計期間等內容。注冊會計師在檢查時需要關注交易是否與被審計單位生產經營業務相關，是否有足夠的依據證明其真實性。

六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關注的事項？

答： 其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，通常可能特別關注以下事項：

1.保證金存款的檢查，可以將保證金賬戶對賬單與相應的交易進行核對，根據被審計單位應付票據的規模合理推斷保證金數額，檢查保證金與相關債務比例和合同約定是否一致，特別關注是否存在有保證金發生而被審計單位無對應保證事項的情形。

2.如果信用卡持有人是被審計單位員工，取得該員工的書面說明，檢查對賬單及流水，關注是否存在需要確認為費用及負債的事項。

3.對于存出投資款，跟蹤資金流向。獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權操作資料。

如果投資于證券交易業務，通常結合交易性金融資產項目審計。核對證券賬戶名稱是否與被審計單位相符，獲取證券公司證券交易結算資金賬戶的資金及交易流水，抽查大額的資金存取，關注資金存取的財務賬面記錄與資金流水是否相符，損益核算是否正確。檢查證券及余額是否與財務記錄相符，以及是否存在出借、凍結或質押等情況。

如果投資于委托理財，索取委托理財合同，檢查其可收回性及核算的真實性，執行函證程序，關注列報是否合理。

七、對于現金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師實施貨幣資金審計程序時，有哪些特殊考慮？

答： 注冊會計師通常考慮了解和評估被審計單位現金交易比例較高的合理性，是否與其業務性質相匹配。關注現金使用范圍是否符合相關規定，是否采取了適當措施保證現金收支完整、準確、安全。注冊會計師除實施常規審計程序外，還可以考慮增加以下程序：

1.了解被審計單位現金交易的流程，分析可能產生的錯誤與舞弊風險。了解相關業務流程及與審計相關的控制活動。設計和實施控制測試，針對相關控制運行的有效性，獲取充分、適當的審計證據。

2.結合銷售、采購交易等審計，實施分析程序。包括但不限于銷售、產能、采購、員工工資等財務信息與非財務信息匹配分析。

3.了解現金交易對方的情況。向主要的現金交易對方函證被審計期間內發生的交易金額。注冊會計師認為必要時，可以選取較大量采用現金結算的交易對方進行實地觀察或詢問。

4.追蹤大額現金收入、支出的來源和去向，核對至原始單據。如存在與被審計單位生產經營無關的收支事項，需要查明原因，并評價是否存在舞弊風險。

5.對于以員工個人銀行賬戶進行收款的交易，分析其合理性，了解被審計單位在為員工開戶時，是否與開戶銀行簽署相關賬戶設定使用權限的協議，若有，檢查相關的合同協議并實施函證程序等。

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關注哪些事項？

答： 注冊會計師通常檢查貨幣資金列報是否恰當，關注被審計單位財務報表附注是否按庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因質押或凍結等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風險的款項是否已經單獨說明。

注冊會計師檢查不符合現金及現金等價物條件的貨幣資金是否已經在現金流量表中恰當列報。保證金、定期存款、銀行存款質押、司法凍結、限定用途等是否予以充分披露。境外存款是否存在轉移上的限制，被審計單位是否已就轉移受限與境外存款的外匯風險敞口在財務報表附注中做出適當的披露。資產負債表日后，匯率是否發生較大的變化，如有，關注被審計單位是否已在財務報表附注中充分披露其影響。

第三篇：貨幣資金審計

【摘要】貨幣資金是企業資產的重要組成部分，與企業各項生產經營活動有著密切的關系，被稱作企業生產經營活動的血液。本文通過對貨幣資金審計實務的探討，提出有效提高貨幣資金管理的三項建議。

貨幣資金是企業資金運動的起點和終點，其增減變動與企業的供應、生產和銷售等經濟活動息息相關。貨幣本身是一種可以充當一般等價物的特殊商品，很容易發生舞弊、盜竊等問題。筆者通過參加庫存現金和銀行存款審計實務，并進行深入分析總結，對貨幣資金的審計進行探討，為貨幣資金審計提出更為合理的建議，以便達到貨幣資金審計的目的。

一、庫存現金審計

2006年2月，筆者以業務實習的名義參加了信永中和會計師事務所對中國某科學院下屬子公司——某某中心貨幣資金進行審計。

通過審查現金盤點表，發現該公司的現金盤點金額和2005年12月31日現金數額相等，不存在盤點調節金額，不存在審計基準日至結賬日收入數和審計基準日至結賬日支出數。事實上，該公司每天都發生現金的收入和支出。人們不禁要問，公司如何會出現2006年2月1日現金盤點的金額與2005年12月31日現金結賬的金額完全相同的情形呢？對現金審計作進一步的了解，審計人員發現該公司的出納并不是從保險柜中取出現金進行盤點，而是從保險柜中取出預留的部分現金進行盤點。即進行盤點的金額是根據2005年12月31日結賬時的現金余額預存下的。2006年1月1日起用于企業日常收支的現金是與預留下來的現金分別存放和管理的。顯然，不能達到現金抽查盤點的預期目的，也不能達到現金的存在性、完整性和期后事項進行實質性了解的目的。

同時對另一家公司進行現金盤點時（該中心出納人員同時管理五家平行子公司），又發現2006年2月1日現金盤點的金額與2005年12月31日的現金余額不符，差額為0.2元。事實上，該公司并不存在審計基準日至結賬日收入數和審計基準日至結賬日支出數。見到這種情況，該公司出納就輕易地從其他公司的現金中抽取了0.2元補在該公司中。

通過現金實地審計，表面上該企業的會計操作沒有違反相關的會計法規和準則，但從內部控制的規范性和有效性來看確實存在著一些問題。

因此，審計人員在執行現金的實質性審計時，應注意以下事項：

（一）審查現金收入時主要審查收據和明細賬

對收據的存根應逐筆與現金明細賬核對，注意其中未使用過的收據是否妥善保管，有無缺頁，收據號碼、印數是否相符；已使用過的收據存根，號碼是否連續，有無缺頁；有無不給收據而收現金，執法部門收據有無給白條收據或自制一般收據現象；是否賬上有收據號碼而存根上沒有；收據的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復寫的上下聯是否相符等。對于那些收入業務與被審計單位經營活動無關的現金收入要查明原因，并做出相應的記錄。

（二）審查現金支出時重點是白條付款和收據

白條這種憑證一般要有領款人簽章、單位領導批準才能作為付款憑證入賬。應重點審計金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購，購買商品的白條尤其要作為審查的重點，因為很多企業將它作為貪污，虛增工程成本的手段。

（三）審計收據是否存在重復報銷的情況，其金額是否超出現金支付的標準，是否用于違反現金支付規定的支出。對于用收款收據支付貨款的情況，應查明進行會計處理結算的原因。對于自制的付款憑證，包括工資、獎金、各種補貼等發票領取人簽字，若發現簽字雷同，或一人代領多人工資的支付憑證要進行詳細認真的審計。

（四）盤點現金

進行現金盤點時要注意兩點：一是一定要突然，以防當事人臨時東拼西湊，彌補漏洞；二是要了解清楚除了出納員的庫存現金外，其他部門或個人在出納員處是否存放現金。若有應一并查點，不能遺漏。另外在審計時，發現現金長期保持高額結存額的，應查明其是否有挪用或白條抵庫現象。

二、銀行存款審計

（一）關聯方關系問題

事務所進行銀行存款審計時，銀行存款戶在2005年年初和年末余額均為零，且年內借貸方有等額的發生額。緊接著審計人員對該賬戶年內的借貸方發生額進行了抽憑測試，發現該賬戶的年內各月發生額比較均勻，金額相差不大。對該企業出納詢問得知，該企業有一家子公司，簡稱出版公司，該公司員工的工資、獎金、補助等均由該中心按機械科學院的工資獎金發放辦法統一計提，并統一撥款發放。由于出版公司的基本賬戶主要用于發放職工的工資、獎金、補助這類用途，故出版公司在工商銀行首體支行開設的基本賬戶由該中心代為管理。

由于歷史原因，我國國有企、事業單位，存在母子公司關系，上下級公司關系與關聯方關系，導致資金公用、共同管理的現象十分普遍，許多單位的財務部門多集中在一起辦公，一個出納人員同時管理幾家單位現金和銀行存款。

財政部頒布了《內部會計控制規范貨幣資金（試行）》，審計人員有了行為指南。在第二章第六條中明確相關部門和崗位的職責權限。可是仔細研究文件，發現該規定并沒有禁止一位出納人員同時管理多家賬戶的條款，更沒考慮到同時管理的多家企業存在關聯方關系的情況。如果出現關聯方關系情況，筆者認為可以令A會計人員擔任a公司的出納人員兼b公司的會計；令B會計人員擔任b公司的出納兼a公司的會計。這樣即避免了一人兼任不兼容職位，又避免了因關聯方關系的存在可能產生的問題。

該公司的銀行存款基本戶還有兩個。根據國家規定，一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款戶，不得在多家銀行機構開立基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機構開立多個一般存款戶。顯然，企業銀行開戶就是不符合規定的。

（二）定期存款的利息問題

觀察該公司銀行存款明細表還可看出，該公司的定期存款占期末余額總數的比例比較大，占到了57％。理論界認為，一年以上的銀行存款不屬于企業的流動資金，不應在銀行存款賬戶中核算，而應在其他貨幣資金賬戶中核算。而各企業對一年以上銀行存款的核算均在銀行存款賬戶中進行。鑒于這種現狀，將一年以上銀行定期存款在銀行存款賬戶中進行審計。由于一年以上銀行定期存款的利率遠高于活期銀行存款利率，所以在對一年以上定期銀行存款進行審計時不僅要證實銀行存款的存在性，還要加強對銀行存款產生的利息收入的審計。因為一些有較多閑置資金的企業可能會用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差額。為此，需要編制定期銀行存款的利息收入表，對其在存款到期后產生的利息進行測算。

通過編制銀行存款利息收入測算表發現，一年期的固定存款就高于活期存款利息很多，隨著存款年限的增加，存款利率和產生的利息將會比活期存款利息更高。因此，在進行定期存款利息的審計時還要同時進行財務費用的審計。企業記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實書，將定期銀行存款利息記入財務費用的依據主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財務費用。隨著銀行業務的不斷發展，目前，銀行又開設了定期存款約定轉存的業務。這項業務是指當銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業在第一次存款時約定的轉存期，作為定期存款存入銀行。以約定轉存方式存入銀行的存款不再開具銀行定期存款證實書。就是說，以約定轉存方式存入的定期存款沒有供企業入賬使用記賬憑據，而且由于前一期到期的定期存款沒有定期存款對賬單，所以在記錄財務費用時，也沒有記賬憑據。這就給進行銀行存款審計時又帶來了新的麻煩，只能對定期存款的利息進行估算。為了準確估算未到期定期存款的利息，審計人員在測算銀行約定轉存定期存款時要追查到該筆存款最初的銀行存款證實書進行測算。

對于定期存款的審計是貨幣資金審計的一個重點。因為定期存款的金額普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業多為資金充足的企業，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業對貨幣資金的管理力度有所放松。企業領導或財務人員就有可能利用職務之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業在操作中不是按月按季計提利息，記入財務費用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發生提供了有利條件，尤其是在發生自動轉存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發生，要從兩方面入手。一方面對于企業財務人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當期財務費用，還要統一管理企業定期存款款項，不給財務人員形成公款私存的機會；另一方面，審計人員在年審時要加強定期存款的審計力度，對于未按月按季記錄利息費用的企業代為編制利息測算表，并提出整改意見。

執行銀行存款實質性審計應注意的事項：

1.重視銀行存款余額調節表的審計

按照規定,單位的銀行存款日記賬每日終了應結出余額,月末應結出本月收入、付出的合計數和月末余額,并與銀行對賬單相核對。如果發現兩者余額不一致,除了單位或銀行記賬差錯外,還可能存在未達賬項,這就需要編制銀行余額調節表,以確定單位在銀行存款戶的實際余額。因此從銀行存款賬戶審計入手,是審計人員常用的方法之一。銀行存款審計的主要內容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實、銀行存款收支業務是否合法。檢查時,可以利用被審計單位已經編制好的銀行余額調節表;如果工作需要,也可以根據銀行對賬單、企業銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調節表。在此基礎上核對賬目,即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進行核對,核對時結合其他資料對下面幾種情況進一步查實。

一是有無長期掛賬的對賬單未達賬項。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業務。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達賬項、有無弄虛作假。四是與外單位直接發生貨幣資金業務時，有無用轉賬支票將款轉到外單位再換取現金支票而套取現金，這種情況在違紀會計事項中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經濟案件有關。

2.明確銀行賬戶的審計重點

審查銀行賬戶的重點有兩點，一是相關票據的審計，包括現金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點檢查是付給誰的，與開具收據或發票的單位是否相符，有無張冠李戴、弄虛作假的現象。二是銀行存款賬戶和銀行對賬單要逐筆核對，重點檢查銀行支出款項是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

總之，要做好貨幣資金的審計，審計人員必須嚴格按照審計程序和方法執行貨幣資金的審計；細化貨幣資金管理法規標準；企業加強貨幣資金內部控制管理力度；同時，企業管理層和財務人員也要高度重視企業的貨幣資金。

第四篇：常規審計-貨幣資金審計

貨幣資金審計

提到貨幣資金審計，有人會說那還不簡單，盤點一下現金，核對一下余額調節表與對賬單，太簡單了。要么就說貨幣資金審計風險太小，沒什么好審的。

可我們常常從報紙、網絡等媒體中看到大型的央企或者國有企業會出現出納偽造單據，挪用公司資金的情況？有人就會出來說，那是因為人家的內控有問題，缺少監管。人家國有企業怎么可能會沒內審。

站在第三方的角度來看問題，往往站著說話的人不嫌腰疼。其實貨幣資金如果出現問題，風險還真是蠻大的。

基礎知識入門

貨幣資金主要是涉及到現金、銀行存款、票據以及其他應收/應付款四塊，貨幣資金的審計主要涉及到出納這個崗位。

現金：

現金是存放在保險柜內，一般是供3-5天的零用。保險柜的密碼一般是出納人員管理，保險柜的鑰匙一般是財務部負責人或者財務經理保管。

對現金日常管理要求日清月結的，出納每天根據現金的收支來來登記現金日記賬，并把當日的貨款及時繳存銀行里。盤點中出現現金盤盈盤虧的情況，賬務上是這么處理的，盤盈計入營業外收入，盤虧則計入管理費用。

關于坐支，有些內審認為現實中好像沒那么嚴格遵守的。比如收到一筆款，剛好要支付一筆款，難道真的要把收到的存入銀行，再從銀行取出來支付？有這個必要嗎？認為只要分別記賬，超過限額及時存銀行就可以了。

坐支可不可以，其實現在銀行對于這一塊并沒有這么嚴格要求。但作為收支兩條線，最好不要坐支。如果確實需要坐支了，最好有書面的說明。審計人員也需要根據實際情況來進行判斷坐支是否合理。

現金收款最好經過財務部門，如果是由其他部門經手或者處理，往往會出現挪用資金的舞弊情況。比如銷售部的人員會要求客戶將錢打到自己的賬戶，再從自己的賬戶取錢或者轉賬給財務部，容易出現延遲付款并進而挪用貨款；銷售部開收據或者以客戶不需要發票的名義來銷售，還容易出現飛單的情況。

當然，有些公司為了管控現金，與銀行一起搞了商務卡，這是一種信用卡。員工使用商務卡簽帳后，賬單由公司直接繳付。月底，會計可以根據銀行提供的消費清單進行對賬。這樣就降低了員工虛報費用的情況。

有些公司還會存在代墊代付款，比如教育行業，他們先是收取了消費者的款項，之后業務員通過公司給開的信用卡，提消費者交考試報名費之類的。

銀行存款：

銀行開戶分一般戶以及基本戶，當然也有其他名義開設的賬戶，比如貸款戶等。基本戶只能開一個，而一般戶可以開多個。如果要查一個公司到底開了多少賬戶，只要拿著開戶資料到基本戶的開戶銀行查就行。

一般，銀行是次月的第三個工作日內提供對賬單。現在的銀行對賬單都是電子格式，類似于信用卡的對賬單。要對銀行對賬單進行涂改已經比較困難。很多公司為了便利，開通了網上銀行，做余額調節表，只要看看網上銀行的交易，所以有時并不需要什么銀行的對賬單。

會計編制銀行余額調節表，如果企業的銀行日記賬與對賬單的差異項，要么是銀行的回執沒拿回來，要么就是我方的票據還沒到銀行，提前結賬也是其中一個原因。如果是經驗豐富的會計，其在編制銀行余額調節表的時候，會將不平事項的后續處理的會計憑證號填制在備注欄，方便我們審計人員檢查。

由于現在網銀系統的發達，很多公司也開設了網上銀行來支付。對開通網上銀行的賬戶，銀行一般會提供一個U盾，防止非法使用銀行賬戶。網上銀行有2個人，一個是制單，另外一個是審核。銀行賬戶閑置6個月以上，該賬戶就需要去注銷或者關閉。

票據：

公司的票據分為三類：收據、銀行票據以及增值稅發票。

收據：收據一般不能直接入賬，是作為收到錢的憑證，比如押金。在得到稅務部門的授權后，企業也可以自己印制一些有公司LOGO的收據。

銀行票據：銀行票據種類很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據還分我方以及他方的銀行票據。他方提供的票據需要注意貼現和背書。貼現就是銀行票據還沒到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔了風險，所以銀行要收取手續費。背書就是，公司將把客戶A開給你的票據在背后蓋個公司財務印章交給客戶B，讓客戶A付款給客戶B。

如果是我方的銀行票據，一般會有如下管控：購買回來的票據會提前按序登記在票據登記表，領用人要簽字。如果開作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。

如果出現空白的銀行票據被盜或者開具好的遺失，出納只要及時通知銀行掛失，只要有效期一過就行。前提是開具的票據沒有在掛失前被支取。

增值稅發票：

增值稅發票一般是稅控機開的，稅控機比打印機小點。增值稅有唯一的序列號，可以在稅務局的網站直接查詢到。增值稅一般用于銷售、服務以及勞務服務中。增值稅票據是由一般納稅人開具，如果是小規模納稅人，可以請稅務局代開增值稅發票，但是這個增值稅發票是3%，而不是17%的稅點。

稅控機示例

銀行預留印鑒

與票據有關的還有一個就是財務印章。公司在銀行的財務預留印章有兩個，財務章和法人章。財務章就是長方形藍色印記的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司為了方便出納，用出納的個人私章來代替。

如果要從銀行提現，一般需要開具現金支票，而現今支票的生效就需要這兩枚章。到銀行提現時，銀行人員根據這兩枚印鑒預留印樣進行對比核對，對比一致后，才確認票據有效。有時候，財務主管為了方便出納的業務辦理，往往是將這2個章都交給出納，這就容易造成出納挪用資金的問題。

其他應收/應付款：

其他應收款一般是差旅暫借款以及部門備用金。借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關帳前，財務部需要將所有的備用金收回或者說清零。業務部門如要重新使用，需要重新借支。其他應收款，如果出現員工個人墊付的，在報銷的時候是給現金的。那么需要出納填寫收據，并要求領款人簽字確認。

其他應付款，一般是指押金、房屋租金之類。而在實際操作中，往往出現只要會計搞不清楚的，就掛其他應付款，比如把財政補貼或者個人所得稅返還做到其他應付款。

2、貨幣資金審計關注點（1）現金 舞弊方式：

1、涂改會計憑證，會計人員利用報銷人填寫報銷金額不規范，修改原始憑證上的金額，把現金收入改小或將支出放大，將差額且為己有。比如把3、6改成8，或者在整個數字前面增加1等。

2、以白條抵庫，沒有發票或者相關單據，然后一直就掛在那里，導致公司的現金余額過多。審計所需資料

現金日記賬、現金盤點表、會計憑證、商務卡對賬單 審計程序：

1、通過將現金日記賬與會計憑證進行核對，核實相關事項的真實合理性，選擇的時候還是以大金額為主。

2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄。或者因為涂改導致事項與金額不相符的情況。檢查大金額付款是否存在審批單位偽造簽字的情況，如果發現簽字偽造則與審批人溝通，是否有簽過字。

3、實施現場盤點，這里的現金盤點一般都是突發性的，而不是通知之后進行。如果財務部已經提前進行了準備，則需要另外選擇時間進行盤點。盤點時需要對現場進行封鎖，嚴禁出納準備與處理。需要對保險柜內保管的異常物品進行分析和記錄。填寫盤點表時需要盤點人現場簽字確認。

4、將現金日記賬上最后的金額與實際盤點結果進行核對分析。

5、核對商務卡對賬單是否存在個人消費。常見審計發現：

盤點存在盤盈、盤虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤點發現出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒零錢，我先墊了，到時候再拿出來；保險柜內存在小金庫賬簿；保險柜內存放大量的現金或者大量的閑置資金；商務卡存在個人消費 審計風險提示：

1、對于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒涂改人和日子，一般這種涂改視為非當事人涂改。

2、為了確認是否為非當事人涂改，有時可以在第二頁用鉛筆，在涂改對應的地方用鉛筆，涂描來確定是否為事后涂改。

3、審計人員需要對被審計人員的解釋進行判斷，確認解釋是否合理。

（2）銀行存款 舞弊方式：

1、公款私存，會計人員或者公司總理，經理把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達到侵占公司資產的目的。

2、多頭開戶，截留公款，會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。

3、挪用公款，會計人員利用法人章與財務章都保管在個人身上，開具現金支票，提現。

4、出租出借銀行賬戶，會計人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結算業務，從中牟取私利。

5、編制虛假的銀行對賬單，套取或者截留公司資金。這個是我們經常在報紙上看到的，某某國有企業出納通過偽造

6、將公司的銀行款項，購買理財產品，導致巨額虧損 審計所需資料

1、銀行日記賬

2、銀行賬戶清單

3、銀行余額調節表

4、銀行對賬單

5、會計憑證 審計程序：

1、拿著公司的開戶資料到基本戶的開戶銀行，查詢到所有開戶的賬戶清單。

2、核對銀行對賬單的真偽，比如銀行的蓋章情況。最簡單的方式是登錄網銀查詢交易的明細記錄還有存款余額。

3、將銀行日記賬與對賬單進行核對確認差異。

4、通過追蹤前期未平事項，查找未平原因。常見審計發現：

公款私存；出納人員偽造銀行對賬單截留收入；業務人員截留營業款挪作他用（機電維修部門、銷售部門等）。

有趣的案例：

有個公司的審計，查看銷售收款，并與合同的款項進行核對，發現他們的銷售收款很奇怪，因為銷售額非常大，對方都是每次扣完銀行的手續費給的剩余款項。其實這個就看合同是怎么約定，一般，手續費都是客戶提供。

（3）票據 舞弊方式：

1、私自背書轉讓。會計人員將收到的各種票據如轉賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自貼現。會計人員將收到的各種票據如轉賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼現。

3、虛開發票，虛構內容。指會計人員與外部人員串通，采取虛開發票的形式虛報支出、謊報冒領現金，將公司利益據為己有。

4、撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金進行撕毀或不開票據將現金據為己有。或者盜用單位發票向客戶虛開，隱藏現金，從而為自己貪污提供方便。所需資料：

應收票據明細賬、票據臺賬、所有票據包含空白以及作廢的票據、應收款或者應收票據對賬記錄 審計程序：

1、檢查應收票據明細賬，了解票據的貼現和背書的情況。

2、盤點所有空白以及作廢票據，查看是否存在異常的情況。

3、從出納或者銷售部門了解收據的保管情況，是否存在除了財務人員外是否有其他人員也能經手收據的情況。

4、檢查現金支票使用情況，對于異常的提現，詢問相關當事人。常見審計發現：

作廢票據未作廢，出納人員侵占公司資金；應收票據被私自貼現或者背書；存在虛開增值稅發票或者代開增值稅發票的情況；空白票據存在提前用印的情況。

TIP：虛開增值稅發票

虛開增值稅發票主要是沒有具體業務的增值稅發票的開具。一些小公司或者不規范的公司，公司老板會以開具增值稅發票獲取手續費的方式來盈利。

（4）其他應收/應付款 舞弊方式：

1、利用個人暫借款，建立小金庫，并違規發放福利。所需資料：

1、其他應收款明細賬

2、備用金申請單

3、個人借款申請表 審計程序：

1、如果經常性出現個別人員原因異常借款，但是又定期歸還的情況。這個時候不能從財務經理或者出納這里套情況，即使是說了，也是東拉西扯。這一塊需要直接詢問當時人怎么回事。背黑鍋的肯定不是部門負責人，是領導讓這么做的，小員工對審計這一塊也不是很懂，往往一問就出來了。部門要使用小金庫，但是目前還沒有截留資金，先拿出來用了。等到帳外資金了，之后再還上。

常見審計發現：

存在小金庫且違規發放福利；離職人員個人借款未歸還；部門備用金未定期清零這類的，屬于合規審計，在正式的審計報告中可以忽略；備用金或者臨時借款長期拖欠未報銷的情況；存在白條借款的情況。

3、案例

（1）財務經理公款私存案件 案例過程記錄：

審計部收到匿名舉報信，信上的主要內容是：新開的XXX店財務經理挪用公司賬款。審計部隨后派出2人的審計小組。

審計小組先是詢問了出納該事項，是誰要求或者授權這么操作，在得知是財務經理的要求。在查看申請單據后也未查到財務經理的授權文件。

接下去審計小組根據銀行對賬單找到該筆打款的信息，獲取了財務經理指定的賬號信息。審計小組約見了財務經理，并將相關資料交給財務經理，財務經理主動坦白。舞弊人的動機與做法：

財務經理由于經常需要出差，在機場看到招商銀行的金葵花VIP卡可以有貴賓服務。財務經理就將公司的50萬銀行存款打入自己的招商銀行賬戶。反正想著等辦好VIP卡，再將錢還給公司。舞弊手法就是運用財務經理的權限越權作業。

舉報性來源：

出納剛畢業做工作，由于是自己親手經辦了50萬的款項，怕到時候出事情責任落在身上，所以就匿名舉報了財務經理。

（2）招商人員侵占資金炒股案件 案例過程記錄：

某商業地產的審計小組在對某公司進行例行審計時發現如下情況：公司的招商款項都是必須先經過招商人員，招商人員再取款給財務。這和當時公司設定的直接打給財務的要求不同。

接下去審計小組調閱了最近的幾個收款記錄，并與商家進行了聯系，確認了商家都是提前一個月給招商人員的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一個月給款，不會超過2個月。商家也表示之前都是給財務的，但是新的招商人員來之后，就要求不能直接給財務，而是給招商人員。

審計小組在與公司其他人員溝通，了解到新來的招商人員有炒股票的愛好。

接下去審計小組約談了招商人員，招商人員的回答是：自己辦了幾張卡，采用信用卡1個月的免息期，透支了幾十萬。然后將收來的商家的錢用來補自己透支的錢，然后再下個月取錢將商家的錢交給公司。

舞弊人的動機與做法：

通過與商家的溝通，以各種理由說服商家，將款項打給自賬戶己。從而打斷原來的財務直接收款的模式，給自己創造了舞弊。

第五篇：物流基礎知識和物流審計關鍵點

第一篇：物流基礎知識

首先需要明白物流與快遞的差異：

物流與快遞都屬于物流，物流的定義供應鏈活動的一部分，是為了滿足客戶需要而對商品、服務以及相關信息從產地到消費地的高效、低成本流動和儲存進行的規劃、實施與控制的過程。

根據現階段的物流行業的發展情況，一般將物流企業劃分為下述三類： 倉儲類企業：主要為企業提供放置貨物的地方，并對貨物安全負責。

物流運輸類企業：速度一般，價格較低，安全系數較低，適合大票、大件貨。要自己送貨去物流公司、到貨后收貨人也要自己去提貨。費用較低、國內要至少7天左右到貨。

快遞類企業：速度快，價格高，安全系數高，適合小件貨物或者包裹類。上門取貨、送貨上門。費用略高、國內通常3日到貨。

本審計入門手冊僅針對第二類型的企業，就是物流運輸企業，主要是針對該類型的企業提供的物流進行的審計。

物流運輸中包含零擔物流、整車運輸兩種模式。

整車運輸：托運一批次貨物至少占用一節貨車車皮（或公路運輸的一輛運貨汽車）進行鐵路或公路運輸。

零擔物流：是指一張貨物運單（一批）托運的貨物重量或容積不夠裝一車的貨物，即不夠整車運輸條件。(備注：零指的是零散的，擔古代指的是扁擔，在這里指的是車，零擔就是不夠一扁擔，即不夠一車的意思）

在外包物流計費上，物流公司一般采用重量體積噸進行核算。重貨就按重量算，是輕貨就按體積算，重貨和輕貨的區分有個標準：長*寬*高/6000，計量單位是厘米，按這個公式計算出來的重量大于實際重量就是輕貨。

第二篇：物流審計關注點

物流專項審計一般很少做，有可能做的話，也是分散在不同的模塊。

比如自建物流的，有可能就被納入到資產審計模塊中的公務車審計部分；外包物流的，有可能就納入到財務審計中的費用審計中的一個很小部分。

由于快遞費用或者金額較小，下面就不做介紹，審計時注意一般只需要對月結的物流費用進行核對，防止個人快遞納入到公司的費用中或者負責快遞的文員挪用快遞費等。

下面將重點介紹自建物流、外包物流的審計思路以及方法。

1、自建物流（1）加油審計：

自建物流的加油，一般是使用加油卡進行加油。對于加油審計主要關注的重點是是否將加油站的小超市的食品費用也納入到加油費用中。

審計程序：

對加油卡的加油記錄進行分析性復核，比如與同期或者同一類型車輛的加油記錄進行核對，尋找

異常。在發現異常之后，需要尋找其他人員，比如司機進行訪談確認。

審計常見問題歸類：存在非加油類型的費用報銷，就是虛報加油的情況；存在串通偷油的情況。

（2）使用里程與油耗審計：

作為自建物流，其車上一般有GRS，可以導出與每天里程數、時間。使用車輛一般由用車申請、車輛里程數以及油耗登記表。

審計程序：

1、從車輛上獲取截止到審計期間的已經使用的里程數以及尚剩余的油量。

2、將GPS導出的數據、兩張登記表、從物流車輛上獲取的信息進行分析進行核對。

3、將異常的信息，與丁丁地圖上的信息進行核對，確認異常。

審計常見問題歸類：存在使用公司車輛干私活的情況；存在不正常的油量使用。

（3）公車私用審計：

公車私用一般是指公司人員使用公司車輛進行私人的貨物運輸。

審計程序：

1、檢查個人名義的運輸申請單并與用車記錄進行核對。

2、檢查費用交納明細，是否按公司正常費用進行交納，基礎的價格是否與公司現行的費用一致。

審計常見問題歸類：存在不正常的司機加班補貼；費用交納不精確。

（4）維修審計：

維修主要是指車輛的保養與維修。維修又分自行維修和外包維修。

審計程序：

1、自行維修：維修記錄的正常性以及維修零配件的購買、使用倉儲的合理性。

2、外包維修：維修費用與維修記錄進行核對，同時對維修進行合理的詢價。

審計常見問題歸類：存在維修配件亂領用及購買；存在虛假報銷。

（5）違章審計：

違章主要是交通違章的檢查。

審計程序：

1、通過登錄交通違章網，并對違章記錄的繳納進行核對。

審計常見問題歸類：違章繳納不及時；非公司類型的違章由公司繳納。

（6）路線安排審計：

線路安排主要是針對不同的運輸地點進行的審計。

審計程序：

1、將公司現有的路線全部進行統計并按照費用以及使用車輛的運量進行合理分析。

審計常見問題歸類：存在線路安排不合理導致物流費用增加。

2、外包物流-貨物運輸（1）供應商審計：

供應商的審計需要看公司現階段的情況進行操作，看是否存在招投標的方式，還是所有的物流商都是公司的合格供應商。

審計程序：

1、非招投標方式

訪談：與公司司機聊天。

核實：從工商局的網站核實物流商的信息，比如法定代表人、公司注冊情況等。

2、招投標審計：

核對：審核招投標過程。從資格預審到評標。

3、物流價格審核：

獲取公司已經在執行的物流價格以及其他同行業的，將物流報價與同行業的物流公司進行核對。

審計常見問題歸類：存在與儲運經理有關系的物流商；存在不合格供應商；物流商報價虛高。

（2）合同審計

物流合同的審計很多，其中有幾個是物流合同審計需要關注的，比如：貨運保證金、運輸的正常損耗、里程報價等要素。合同審計的主要方法就是審閱。

1、關于貨運保證金的認定。

2、運輸途中的正常損耗是否有約定：一般的操作模式是，審計部選定一段時間實際跟蹤，確定實際損耗率，以此作為損耗標準與物流公司簽定固定損耗率（或損耗幅度），實際損耗超出部分由物流公司負責。

3、合同內是否約定了線路里程及站點相關內容，或者僅約定了里程單價。

審計常見問題歸類：合同缺少必要的相關要素。

（3）地磅審計（過程審計）

這種審計往往需要進行現場監督，而不是事后的審計，事后的審計往往無任何效果。這個地磅審計是我方提供地磅的方式。

審計程序：

1、了解過磅系統及帳號權限，比如過磅資料是否可以修改或刪除，如果可以權限如何控管，過磅數據是否完整保留。帳號是否專人專用，密碼是否經常更換。地磅是否定期校正。

2、導出某一期間的過磅記錄，通過EXCEL進行分析，比如：磅單是否連號，兩次過磅是否差異較久（要根據車輛裝載物品性質判斷及公司規定如外車不得過夜），同一車輛空車重量是否存在重大差異（如果是拼裝車，或者是那種只有車頭而后面可以掛不同車板的也許是合理的），是否有空進空出或重進重出等等。

3、實地暗中查看，過磅時司機是否下車并沒有站在磅上。

4、市場上的作弊器要實現修改數據的功能僅有遙控器是不夠的，還需要安裝個小東西在線路上。審計人員需要從磅體到表頭的整個線路要檢查，看是否被改動，是否容易被改動。

審計常見問題歸類：運輸重量與實際不符。

（4）路線規劃審計

這種審計一般是在合同中未約定線路里程及站點相關內容所做的審計。

審計程序：

1、跟車實地測試的方法

這個主要是未與公司簽訂里程線路以及站點內容的，僅包含里程單價的。將物流公司的路線線路與丁丁地圖以及百度地圖進行核對。

2、淡旺季測試：

復核淡旺季的路線運量，并對核定的噸位級別以及線路進行分析對比。

通過這個審計，可以相應調減一個噸位級別；合并撤銷3條合線拼車線路；編制包括里程、過路過橋費、各線路網站位置、運費調整辦法等主要內容的招標文件，擇機分批或一次招標，重新簽訂運費合同。降低物流費用

審計常見問題歸類：其承運單上顯示的物流公司與公司簽訂合同的物流公司不一致；存在虛假的物流運輸；淡季物流噸位與旺季一致。

（5）金額費用審計

審計程序：

1、單次物流運輸的價格審核，通過發貨單、運輸單據、發票等進行三單匹配審計。是否存在不正常的運輸，比如運輸幾塊錢的東西，也叫整車運輸等。

2、運費的漲價

檢查合同期間運費漲跌的情況，復核漲跌前后的運費核算

審計常見問題歸類：存在多計物流費用的情況。

3、外包物流-倉儲類（1）合同審計：

審計程序：

1、審閱合同關鍵要素

審計常見問題歸類：合同條款不明確，缺少重要條款，比如保管責任、保管費用等。

（2）貨物審計：

審計程序：

1、將出入庫單據以及賬面貨物清單與倉庫實存進行盤點。

審計常見問題歸類：存在貨物帳實不符的情況；存在貨物被損壞的情況。

第三篇：物流審計報告。

該物流審計報告基本上是對上述審計程序進行作業之后形成的。