第一篇：企業所得稅練習及答案

企業所得稅練習

1、下列項目收入中，不需要計入應納稅所得額的有（）。

A.企業債券利息收入

B.居民企業之間股息收益

C.債務重組收入

D.接受捐贈的實物資產價值 【答案】B

2、下列項目中，應計入應納稅所得額的有（）。

A.非金融企業讓渡資金使用權的收入

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產貨物用于職工福利 【答案】ABD

3、根據企業所得稅法律制度的規定，下列稅金在計算企業應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費稅

D.營業稅

【答案】B

4、下列各項中，能作為業務招待費稅前扣除限額計提依據的是（）。

A.轉讓無形資產使用權的收入

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項

C.轉讓無形資產所有權的收入

D.出售固定資產的收入

【答案】A 【解析】當年銷售（營業）收入包括銷售貨物收入、勞務收入、出租財產收入、轉讓無形資產使用權收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業務收入”、“其他業務收入”。

5、某外商投資企業2012年度利潤總額為40萬元，未調整捐贈前的所得額為50萬元。當年“營業外支出”賬戶中列支了通過當地教育部門向農村義務教育的捐贈5萬元。該企業2012年應繳納的企業所得稅為（）。

A.12.5萬元

B.12.55萬元

C.13.45萬元

D.10.05萬元

【答案】B 【解析】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12% =40×12%=4.8（萬元），實際公益救濟性捐贈為5萬元，稅前準予扣除的公益捐贈=4.8萬元，納稅調整額=5-4.8=0.2萬元。應納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬元

6、某企業2011年12月接受捐贈設備一臺，收到的增值稅專用發票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業另支付運輸費用0.8萬元，該項受贈資產應交企業所得稅為（）。

A.3.125萬元

B.2.925萬元

C.2.725萬元

D.2.5萬元

【答案】B 【解析】應納稅所得額：10+1.7=11.7（萬元）

應納所得稅＝11.7×25%＝2.925（萬元）

7、甲公司2011年6月上旬接受某企業捐贈商品一批，取得捐贈企業開具的增值稅專用發票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護建設稅和教育費附加，甲公司該項業務應繳納企業所得稅（）萬元。

A.6.60

B.7.72 C.8.25 D.7.1 【答案】D 【解析】

8、下列支出中，可以從應納稅所得額中據實扣除的是（）。

A.建造固定資產過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費用

C.對外投資的固定資產計提的折舊費

D.非廣告性質的贊助支出 【答案】B 【解析】A選項建造固定資產過程中向銀行借款的利息，屬于應資本化的利息，不得據實扣除； C選項對外投資的固定資產已轉為被投資方資產，投資方不得計提折舊費；D選項非廣告性質的贊助支出，不得扣除

9、下列各項中不得從應納稅所得額中扣除的有（）。

A.納稅人在生產經營活動中發生的固定資產修理費

B.行政性罰款

C.為投資者或職工支付的商業保險費

D.企業之間支付的管理費 【答案】BCD

10、下列各項中，既要調整納稅年度會計利潤，又要調整當年應納稅所得額的是（）。

A.稅收滯納金、罰款

B.以自產貨物對外捐贈未確認的收入

C.會計師事務所審計時查出的當年未入賬收入

D.選項C收入補交的城建稅和教育費附加 【答案】CD 【解析】選項A、B屬于稅法與會計在扣除方面存在差異的項目，只需在交稅時作納稅調整，而不需要調整會計利潤。

11、根據《企業所得稅法》的有關規定，不得提取折舊的固定資產有（）。

A.以經營租賃方式出租的固定資產

B.未投入使用的房屋、建筑物

C.以融資租賃方式租入的固定資產

D.以經營租賃方式租入的固定資產

【答案】D

【解析】以經營租賃方式租入的固定資產，由出租方計提折舊，承租方不計提折舊。

12、下列項目中，符合關聯企業認定標準的有（）。

A.直接或間接地同為第三者擁有或控制

B.在資產方面存在直接或間接的擁有或控制關系

C.在購銷方面存在直接或間接的擁有或控制關系

D.在經營方面存在直接或間接的擁有或控制關系

【答案】ABCD

13、某位于經濟特區的生產性外商投資企業，2006年成立且當年獲利，按當時規定，適用企業所得稅稅率15%，獲利年度起享受兩免三減半的優惠政策，假定2008年應納稅所得額為120萬元，則2008年應納企業所得稅為（）萬元。

A.13.2 B.15 C.10.8 D.9

【答案】C 【解析】該企業2006年獲利，2008年處于減半期間，可以享受減半的稅收優惠。

因此該企業 2008年應納企業所得稅=120×18%×50%＝10.8（萬元）

14、某市區汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實現輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運輸費收入46.8萬元；購進各種料件，取得增值稅專用發票，注明購貨金額2400萬元、進項稅額408萬元；支付購貨的運輸費50萬元，保險費和裝卸費30萬元，取得運輸公司及其他單位開具的普通發票。7月1日將房產原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。簽訂合同時預收半年租金12萬元，其余的在租用期的當月收取。消費稅稅率3%。

要求：計算所得稅前可以扣除的稅金及附加?！敬鸢浮?/p>

（1）應繳納的增值稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×17%－（408+50×7%）=1125.3（萬元）

（2）應繳納的消費稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.20（萬元）

（3）應繳納的營業稅

12×5%=0.6（萬元）

（4）應繳納的城市維護建設稅、教育費附加：

城建稅=（1125.3+271.20+0.6）×7%=97.80（萬元）

教育費附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計＝271.20+0.6+97.80+41.91＝411.51（萬元）

15、某企業2011年全年實現收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經聘請的會計師事務所審計，發現有關稅收問題如下：

（1）12月份，以自產公允價值47萬元的貨物清償應付賬款50萬元，公允價值與債務的差額債權人不再追要。清償債務時企業直接以50萬元分別沖減了應付賬款和存貨成本；

（2）12月份轉讓一項無形資產的所有權，取得收入60萬元未作收入處理，該項無形資產的賬面成本35萬元也未轉銷；

（3）12月份通過當地政府機關向貧困山區捐贈家電產品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，（4）企業全年發生的業務招待費45萬元。

要求：計算業務招待費應調整的應納稅所得額。

【答案】

企業當年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬元）

允許扣除的業務招待費＝8005×5‰＝40.025（萬元）

45×60%＝27（萬元）＜40.025，準予扣除27萬元

調增應納稅所得額＝45－27＝18（萬元）

16、某公司2010年度境內經營應納稅所得額為3000萬元，該公司在A、B兩國設有分支機構，A國分支機構當年應納稅所得額600萬元，其中生產經營所得500萬元，A國規定稅率為20%；特許權使用費所得100萬元，A國規定的稅率為30%；B國分支機構當年應納稅所得額400萬元，其中生產經營所得300萬元，B國規定的稅率為30%，租金所得100萬元，B國規定的稅率為20%。請計算該公司當年度境內外所得匯總繳納的企業所得稅。

【答案】

該企業當年境內外應納稅所得額=3000＋600＋400=4000（萬元）

A國分支機構在境外實際繳納的稅額=500×20%＋100×30%=130（萬元），扣除限額=600×25%=150（萬元）

B國分支機構在境外實際繳納的稅額=300×30%＋100×20%=110（萬元），扣除限額=400×25%=100（萬元）

A、B兩國分支機構境外所得可從應納稅額中扣除的稅額分別為130萬元和100萬元。

全年應納稅額=4000×25%－130－100=770（萬元）

17、某白酒釀造公司，2011年度實現白酒銷售收入7400萬元、投資收益110萬元，應扣除的成本、費用及稅金等共計7300萬元，營業外支出80萬元，全年實現會計利潤 130萬元，已按25%的企業所得稅稅率繳納了企業所得稅32.5萬元。后經聘請的會計師事務所審核，發現以下問題，公司據此按稅法規定予以補稅：

（1）“投資收益”賬戶記載的110萬元分別為：從國內其投資的某外商投資企業分回利潤40萬元；取得境外分支機構稅后收益50萬元，已在國外繳納了20%的企業所得稅；取得國債利息收入為20萬元；

（2）2011年4月20日購進一臺機械設備，購入成本90萬元，當月投入使用。按稅法規定該設備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業將設備購入成本一次性在稅前作了扣除。

（3）12月10日接受某單位捐贈小汽車一輛，取得增值稅專用發票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，企業未列入會計核算；

（4）“營業外支出”賬戶中列支的通過非營利組織向農村義務教育捐款50萬元和直接向南方雪災捐款30萬元，已全額扣除。

要求：根據上述資料，按下列序號計算有關納稅事項：

（1）計算機械設備應調整的應納稅所得額；

（2）計算接受捐贈應調整的應納稅所得額；

（3）計算對外捐贈應調整的應納稅所得額；

（4）計算該公司2011年境內應納稅所得額；

（5）計算該公司2011年應補繳的企業所得稅。

【答案】

（1）外購設備應調增的應納稅所得額

＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8

＝84.3（萬元）

（2）接受捐贈應調增應納稅所得額

＝50+8.5＝58.5（萬元）

【解析】本題所述的是會計師事務所審核發現的問題，注冊會計師首先將企業賬目處理中的不正確之處進行賬簿調整，賬簿調整之一，90萬元計入“固定資產”、5.7萬元計入“累計折舊”；賬簿調整之二，接受捐贈58.5萬元計入“營業外收入”。然后再進行納稅調整（3）對外捐贈應調增的應納稅所得額:

公益捐贈稅前扣除限額＝會計利潤×12%

＝（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（萬元）

實際公益捐贈額＝50（萬元）

實際公益捐贈超過稅法規定的扣除限額,調增的應納稅所得額＝50-32.74＝17.26（萬元）

直接捐贈不得扣除。因此對外捐贈應調增應納稅所得額

＝17.26+30＝47.26（萬元）

（4）該公司2011年境內生產經營所得應納稅所得額

＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26

＝210.06（萬元）

（5）公司2011年應補繳企業所得稅

＝210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（預繳）

＝23.14（萬元）

第二篇：所得稅練習和答案

按新準則編寫的所得稅會計的習題供大家學習上一篇 / 下一篇 2007-01-15 12:56:00

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練習題

（一）單項選擇題

1.在企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額，稱為（）。A.資產的計稅基礎

B.資產的賬面價值

C.負債的計稅基礎

D.應納稅所得額

2.20XX年購入庫存商品800萬元；年末該存貨的賬面余額為600萬元，已計提存貨跌價準備80萬元，則存貨的計稅基礎是（）萬元。A.800

B.600

C.520

D.80

3.20XX年3月借入1年期借款300萬元，年末短期借款余額為300萬元。則年末資產負債表日該負債的計稅基礎是()萬元。A.0

B.300

C.150

D.200

4.在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異是（）。

A.永久性差異

B.實質性差異

C.應納稅暫時性差異

D.可抵扣暫時性差異

5.某公司20XX年末存貨賬面余額200萬元，已提存貨跌價準備10萬元，則形成的可抵扣暫時性差異是（）萬元。

A.0

B.200

C.190

D.10

6.對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的（）。A.遞延所得稅資產

B.遞延所得稅負債

C.應交所得稅

D.暫時性差異

7.甲公司所得稅稅率為33%，20XX年末長期股權投資賬面余額為220萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權益法確認投資收益20萬元。則應確認的遞延所得稅負債是（）。

A.66

B.72.6

C.6.6

D.3.3 8.直接計入所有者權益的交易或事項，相關資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，在確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的同時，應計入（）。

A.當期所得稅

B.所得稅費用

C.資本公積

D.商譽

（二）多項選擇題

1．下列項目中，將形成暫時性差異的有（）。

A.資產的賬面價值與其計稅基礎之間的差額

B.負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額

C.資產的賬面價值與負債賬面價值之間的差額

D.資產的計稅基礎與負債計稅基礎之間的差額

2.按照準則規定，在確認遞延所得稅資產時，可能計入的項目有（）。

A.所得稅費用

B.預計負債

C.資本公積

D.商譽 3.暫時性差異可以分為（）。

A.可抵扣暫時性差異

B.應納稅暫時性差異

C.永久性差異

D.時間性差異

4.下列項目中，將形成應納稅暫時性差異的有（）。

A.資產的賬面價值小于其計稅基礎

B.負債的賬面價值大于其計稅基礎

C.資產的賬面價值大于其計稅基礎

D.負債的賬面價值小于其計稅基礎

5.下列項目中，會影響可抵扣暫時性差異的有（）。

A.資產賬面余額

B.資產計稅基礎

C.資產減值準備

D.所有者權益賬面價值

6.下列項目中，會影響所得稅費用的有（）。

A.當期所得稅

B.遞延所得稅資產

C.遞延所得稅負債

D.未分配利潤

7.下列說法中，正確的有（）。

A.資產的賬面價值等于資產的計稅基礎上，不產生暫時性差異

B.只有資產和負債的賬面價值與其計稅基礎不一致時，才會產生暫時性差異

C.當資產的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異 D.產生的應納稅暫時性差異應確認遞延所得稅負債 8.下列項目產生的遞延所得稅資產中，應計入所得稅費用的有（）。

A.彌補虧損

B.交易性金融資產

C.預計負債

D.可供出售金融資產

（三）判斷題

1．暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額；此外，所有者權益的賬面價值與其計稅基礎之間也可能形成暫時性差異。（）2．固定資產的賬面價值小于其計稅基礎所形成的暫時性差異，屬于可抵扣暫時性差異。（）

3．購入交易性金融資產后，公允價值持續增加，這將形成可抵扣暫時性差異。（）

4．對于可抵扣暫時性差異，應一律確認遞延所得稅資產。（）5．企業合并中形成的暫時性差異，應在資產負債表日確認遞延所得稅資產或負債，同時調整所得稅費用。（）

6．企業應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。（）

（四）計算及賬務處理題

1．天地股份有限公司（以下簡稱天地公司）所得稅的核算執行《企業會計準則第18號——所得稅》，所得稅稅率為33％。20XX年有關所得稅業務事項如下：

（1）天地公司存貨采用先進先出法核算，庫存商品年末賬面余額為2000萬元，未計提存貨跌價準備。按照稅法規定，存貨在銷售時可按實際成本在稅前抵扣。

（2）天地公司20XX年末無形資產賬面余額為600萬元，已計提無形資產減值準備100萬元。按照稅法規定，計提的資產減值準備不得在稅前抵扣。（3）天地公司20XX年支付800萬元購入交易性金融資產，20XX年末，該交易性金融資產的公允價值為860萬元。按照稅法規定，交易性金融資產在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。

（4）20XX年12月天地公司支付2000萬元購入可供出售金融資產，至年末該可供出售金融資產的公允價值為2100萬元。按照稅法規定，可供出售金融資產在出售時可以抵稅的金額為其初始成本。

（5）20XX年12月，天地公司收購了丁公司100%的股份（兩者不存在關聯關系，為非同一控制下的企業合并），完成合并后將其作為天地公司的分公司。合并日，天地公司按取得的各項可辨認資產的公允價值800萬元入賬；而原資產賬面金額為650萬元。按照稅法規定，可以在稅前抵扣的金額為其原賬面金額。假設天地公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在此前沒有余額；可抵扣暫時性差異未來有足夠的應稅所得可以抵扣。

【要求】分析判斷上述業務事項是否形成暫時性差異；如果形成暫時性差異，請指出屬于何種暫時性差異，并說明理由；形成暫時性差異的，請按規定確認相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債，并進行賬務處理。

2．天意股份有限公司（以下簡稱天意公司）所得稅稅率為33%，20XX年前采用遞延法核算所得稅。自20XX年1月1日起，按照財政部“財會[2006]3號”文件的要求執行《企業會計準則第18號——所得稅》。天意公司20XX與所得稅有關的經濟業務事項如下：

（1）20XX年12月末，天意公司期末存貨中有部分庫存商品（賬面余額3000萬元）發生了價值減損，天意公司對此計提了存貨跌價準備200萬元。按照稅法規定，計提的資產減值準備不允許稅前扣除，只能在實際發生損失時扣除。

（2）20XX年12月，天意公司購入一臺管理用電子設備，入賬價值為3000萬元，預計使用年限5年，預計凈殘值為0，按年數總和法計提折舊。按照稅法規定，應采用直線法計提折舊，預計使用年限和預計凈殘值與會計一致。

（3）20XX年末，天意公司所持有的交易性證券的公允價值為600萬元，其購入成本為640萬元，天意公司已按新準則的要求確認了相關的損失，將其計入了當期損益。按照稅法規定，可以在稅前抵扣的是其購入成本。

（4）20XX年1月1日，天意公司投資于乙公司，占乙公司表決權資本的40%，準備長期持有，對乙公司具有重大影響。投資時天意公司發生的投資成本為4000萬元（初始投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額）；至20XX年末，因確認被投資單位凈利潤投資企業所擁有的份額而增加的長期股權投資的賬面價值為500萬元。按照稅法規定，處置長期股權投資時可在稅前抵扣的是其初始投資成本。

假定天意公司除上述事項外，不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項；暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以后很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

【要求】對上述業務事項，判斷是否形成暫時性差異；如果是，請分析說明其對20XX年12月31日資產負債表中遞延所得稅資產和遞延所得稅負債的影響。3．甲股份有限公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率33%。20XX年12月購入一臺設備，原值120萬元，預計使用年限三年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。20XX年12月31日，因減值計提固定資產減值準備20萬元。計提減值后，原預計使用年限和預計凈殘值不變?！疽蟆?/p>

（1）根據資料，分析填列下表（包括計算折舊、計稅基礎、可抵扣暫時性差異、遞延所得稅資產、所得稅費用等）。

年份 20XX年末 20XX年末 20XX年末 20XX年末(已清理)固定資產原值 120 減：累計折舊 0 固定資產凈值 120 減：減值準備 0 固定資產凈額 120 稅法計算的累計折舊 0 計稅基礎 120 可抵扣暫時性差異 0 遞延所得稅資產余額 0 本期所得稅費用 0

（2）列出會計折舊與稅收折舊的計算過程。（3）要求對遞延所得稅進行賬務處理。

4．天時股份有限公司所得稅采用資產負債表債務法核算，所得稅稅率33%。20XX有關所得稅會計處理的資料如下：

（1）20XX實現稅前會計利潤110萬元。

（2）20XX年11月，天時公司購入交易性金融資產，入賬價值為40萬元；年末按公允價值計價為55萬元。按照稅法規定，成本在持有期間保持不變。（3）20XX年12月末，天時公司將應計產品保修成本5萬元確認為一項負債，按稅法規定，產品保修費可以在實際支付時在稅前抵扣。

（4）假設20XX年初遞延所得稅資產和所得稅負債的金額為0。除上述事項外，天時公司不存在其他與所得稅計算繳納相關的事項，暫時性差異在可預見的未來很可能轉回，而且以后很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

【要求】計算20XX年應交所得稅、確認20XX年末遞延所得稅資產和遞延所得稅負債、計算20XX年所得稅費用，并進行所得稅的賬務處理。

強化練習題答案及解析

（一）單項選擇題 1.A 【解析】資產的計稅基礎，是指企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。如果這些經濟利益不需要納稅，那么該資產的計稅基礎即為其賬面價值。

2.B 【解析】存貨的計稅基礎是資產負債表日存貨的賬面余額，即600萬元。

3.B 【解析】負債的計稅基礎，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予抵扣的金額，該負債的計稅基礎＝300－0＝300（萬元）。

4.C 【解析】應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。

5.D 【解析】可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。該存貨的賬面價值190萬元（200－10），其計稅基礎200萬元，產生可抵扣暫時性差異10萬元。

6.A 【解析】企業對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產，并減少所得稅費用。

7.C 【解析】遞延所得稅負債=應納稅暫時性差異×所得稅稅率=20×33%=6.6（萬元）。

8.C 【解析】直接計入所有者權益的交易或事項，如可供出售金融資產公允價值的變動，相關資產、負債的賬面價值與計稅基礎之間形成暫時性差異的，應當按照規定確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，計入資本公積（其他資本公積）。

（二）多項選擇題 1.AB

【解析】暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。

2.ACD

【解析】在確認遞延所得稅資產的同時，一般情況下計入所得稅費用；在直接計入所有者權益的交易中，計入資本公積；在企業合并中，應計入商譽。

3.AB

【解析】根據暫時性差額對未來期間應稅金額影響的不同，暫時性差異分為應納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

4.CD

【解析】應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差異。資產的賬面價值大于其計稅基礎或是負債的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。

5.ABC

【解析】資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異，因此，資產賬面余額、資產計稅基礎、資產減值準備均會影響可抵扣暫時性差異。

6.ABC 【解析】所得稅費用由當期所得稅和遞延所得稅費用兩部分組成；遞延所得稅費用又與遞延所得稅資產和遞延所得稅負債有關。

7.AD 【解析】某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務會計報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異，如彌補虧損。當資產的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異。

8.ABC

【解析】可供出售金融資產變動應計入所有者權益，其確認的遞延所得稅資產應計入資本公積；其余項目應計入所得稅費用。

（三）判斷題 1．×

【解析】某些不符合資產、負債的確認條件，未作為財務會計報告中資產、負債列示的項目，如果按照稅法規定可以確定其計稅基礎，該計稅基礎與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。所有者權益不會產生暫時性差異。

2．√

【解析】可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異。資產的賬面價值小于其計稅基礎或負債的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異。

3．×

【解析】交易性金融資產期末以公允價值計量，在公允價值增加的情況下，資產的賬面價值大于其計稅基礎，將產生應納稅暫時性差異。

4．×

【解析】企業對于可抵扣暫時性差異可能產生的未來經濟利益，應以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產；除企業合并以外的交易中，如果交易發生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則交易中產生的資產、負債的入賬價值與其計稅基礎之間的差額形成可抵扣暫時性差異的，相應的遞延所得稅資產不予確認。5．×

【解析】在企業合并日，對于企業合并形成的暫時性差異，在確認遞延所得稅資產或負債的同時，應調整商譽。

6.×

【解析】企業不應當對遞延所得稅資產和遞延所得稅負債進行折現。

（四）計算及賬務處理題

1．【答案】

（1）存貨不形成暫時性差異。理由：按照《企業會計準則第18號——所得稅》的規定，暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。20XX年末天地公司的庫存商品賬面余額為2000萬元，沒有計提存貨跌價準備，即賬面價值為2000萬元；存貨的賬面余額為其實際成本，可以在企業收回資產賬面價值的過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定自應稅經濟利益中抵扣，故庫存商品的計稅基礎為2000萬元。因資產賬面價值與其計稅基礎之間沒有差異，不形成暫時性差異。

（2）無形資產形成可抵扣暫時性差異。理由：無形資產的賬面價值為500萬元，其計稅基礎為600萬元，形成暫時性差異100萬元；按照規定，當資產的賬面價值小于其計稅基礎時，會產生可抵扣暫時性差異，故上述暫時性差異為可抵扣暫時性差異。

應確認遞延所得稅資產＝100×33％＝33（萬元）。天地公司的賬務處理是：

借：遞延所得稅資產

貸：所得稅費用

33（3）交易性金融資產形成應納稅暫時性差異。理由：交易性金融資產的賬面價值為860萬元，其計稅基礎為800萬元，形成暫時性差異60萬元；按照稅法規定，當資產的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。

應確認遞延所得稅負債＝60×33％＝19.8（萬元）。天地公司的賬務處理是： 借：所得稅費用

19.8

貸：遞延所得稅負債

19.8（4）可供出售金融資產形成應納稅暫時性差異。理由：可供出售金融資產的賬面價值為2100萬元，其計稅基礎為2000萬元，形成暫時性差異100萬元；按照稅法規定，當資產的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。

應確認遞延所得稅負債＝100×33％＝33（萬元）。天地公司的賬務處理是：

借：資本公積——其他資本公積

貸：遞延所得稅負債

33（5）該企業合并形成應納稅暫時性差異。理由：資產的賬面價值為800萬元，其計稅基礎為650萬元，形成暫時性差異150萬元。按照規定，當資產的賬面價值大于其計稅基礎時，會產生應納稅暫時性差異，故上述暫時性差異為應納稅暫時性差異。

應確認遞延所得稅負債＝150×33％＝49.5（萬元）。天地公司的賬務處理是： 借：商譽

49.5

貸：遞延所得稅負債

49.5 2．【答案】

暫時性差異，是指資產或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額。對于暫時性差異，應按照《企業會計準則18號——所得稅》的規定，確認和計量相應的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。下面對資料中的各業務事項分析如下：

（1）存貨賬面余額3000萬元，計提存貨跌價準備200萬元后，存貨賬面價值為2800萬元，而存貨的計稅基礎為3000萬元，形成可抵扣暫時性差異200萬元。按照規定，應將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響，確認為遞延所得稅資產，列示在資產負債表中：

存貨項目形成的遞延所得稅資產年末余額=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=200×33%=66（萬元）

（2）20XX年末固定資產賬面價值=固定資產原價-累計折舊=3000—（3000×5/15+3000×4/15）=3000—（1000+800）=1200（萬元）

固定資產計稅基礎=3000—（3000/5×2）=3000—1200=1800（萬元）

資產賬面價值1200萬元與計稅基礎1800萬元之間的差額600萬元，形成可抵扣暫時性差異。按照規定，應將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響，確認為遞延所得稅資產，列示在資產負債表中：

固定資產項目形成的遞延所得稅資產年末余額=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=600×33%=198（萬元）

（3）交易性證券的賬面價值為600萬元，其計稅基礎為640萬元，形成可抵扣暫時性差異40萬元。按照規定，應將可抵扣暫時性差異對未來所得稅的影響，確認為遞延所得稅資產，列示在資產負債表中：

交易性證券形成的遞延所得稅資產年末余額=可抵扣暫時性差異×所得稅稅率=40×33%=13.2（萬元）

（4）長期股權投資賬面價值為4500萬元，其計稅基礎為4000萬元，形成應納稅暫時性差異500萬元。按照規定，應將應納稅暫時性差異對未來所得稅的影響，確認為遞延所得稅負債，列示在資產負債表中：長期股權投資

第三篇：答案企業所得稅

第一章 企業所得稅

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】C 【答案解析】自2011年1月1日至2015年12月31日，對化妝品制造、醫藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業發生的廣告費和業務宣傳費支出，不超過當年銷售收入30%的部分，準予扣除。

該企業2012廣告費和業務宣傳費的扣除限額＝（1500＋500）×30%＝600（萬元）,實際發生400＋250＝650（萬元）,準予扣除600萬元。

2、【正確答案】D 【答案解析】軟件企業發生的職工培訓費用，全額扣除。調整增加所得＝15－100×14%＋5－100×2%＝4（萬元）。

3、【正確答案】C 【答案解析】企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

4、【正確答案】D 【答案解析】根據企業所得稅相關規定，一般情況下無形資產攤銷年限不得低于10年。

5、【正確答案】D 【答案解析】代表機構的經費支出額包括：在中國境內、外支付給工作人員的工資薪金、獎金、津貼、福利費、物品采購費（包括汽車、辦公設備等固定資產）、通訊費、差旅費、房租、設備租賃費、交通費、交際費、其他費用等。以貨幣形式用于我國境內的公益、救濟性質的捐贈、滯納金、罰款，以及為其總機構墊付的不屬于其自身業務活動所發生的費用，不應作為代表機構的經費支出額。

6、【正確答案】C 【答案解析】應納稅所得額=經費支出總額÷（1－經稅務機關核定的利潤率－營業稅稅率）×經稅務機關核定的利潤率=75÷（1-20%-5%）×20%=20（萬元）

應繳納企業所得稅=20×25%=5（萬元）

7、【正確答案】A 【答案解析】可由合并企業彌補的被合并企業虧損的限額＝被合并企業凈資產公允價值×截至合并業務發生當年年末國家發行的最長期限的國債利率＝500×4%＝20（萬元）

8、【正確答案】D 【答案解析】依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，除專門從事股權（股票）投資業務的企業外，取得的轉讓股權（股票）收入等財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅；若主營項目（業務）發生改變，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

9、【正確答案】D 【答案解析】未在中國境內設立機構、場所的非居民企業，取得中國境內的所得適用稅率為20%，實際征稅時按照10%征收。

10、【正確答案】A 【答案解析】企業對尚未出售的已完工開發產品和按照有關法律、法規或合同規定對已售開發產品（包括共用部位、共用設施設備）進行日常維護、保養、修理等實際發生的維修費用，準予在當期據實扣除。

11、【正確答案】D 【答案解析】視同銷售所得＝120－100＝20（萬元），債務重組所得＝150－（120＋120×17%）＝9.6（萬元），該項重組業務應納企業所得稅＝（20＋9.6）×25%＝7.4（萬元）。

12、【正確答案】C 【答案解析】企業在計算股權轉讓所得時，不允許扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

13、【正確答案】A 【答案解析】清算所得=全部資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎+債務清償損益-清算費用、相關稅費=10780（全部資產可變現價值）-10200（資產計稅基礎）+（5200-5000）（負債清償收益）-200（清算費用）-120（相關稅費）=460（萬元）

應納企業所得稅=460×25%=115（萬元）

14、【正確答案】C 【答案解析】企業為建造開發產品借入資金而發生的符合稅收規定的借款費用，可按企業會計準則的規定進行歸集和分配，其中屬于財務費用性質的借款費用，可直接在稅前扣除；企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理的分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。

15、【正確答案】A 【答案解析】非保險企業，按與具有合法經營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額；企業已計入固定資產、無形資產等相關資產的手續費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發生當期直接扣除；除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。

二、多項選擇題

1、【正確答案】ACD 【答案解析】通過債務重組方式取得的固定資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎；自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎。

2、【正確答案】ABC 【答案解析】非居民企業因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，不能準確計算并據實申報其應納稅所得額，稅務機關可以采取的方法有三種：按收入總額核定應納稅所得額、按成本費用核定應納稅所得額、按經費支出換算收入核定應納稅所得額。

3、【正確答案】ADE 【答案解析】A選項不對，因非居民企業拒絕代扣稅款的，扣繳義務人應當暫停支付相當于非居民企業應納稅款的款項，并在1日之內向其主管稅務機關報告，并報送書面情況說明。D選項不對.股權轉讓所得是指非居民企業轉讓中國居民企業的股權（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業的股票）所取得的所得。E選項不對，對多次付款的合同項目，扣繳義務人應當在履行合同最后一次付款前15日內，向主管稅務機關報送資料，辦理扣繳稅款清算手續。

4、【正確答案】AB 【答案解析】下列情形之一的，為搬遷完成，企業應進行搬遷清算，計算搬遷所得：

（1）從搬遷開始，5年內（包括搬遷當）任何一年完成搬遷的。（2）從搬遷開始，搬遷時間滿5年（包括搬遷當）的。

5、【正確答案】ABD 【答案解析】C選項錯誤，企業搬遷期間新購置的各類資產，應計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限。企業發生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。E選項錯誤，企業應當自搬遷開始，至次年5月31日前，向主管稅務機關報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關資料。

6、【正確答案】BC 【答案解析】保險公司有下列情形之一的，其繳納的保險保障基金不得在企業所得稅前扣除：

（1）財產保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產6%的。（2）人身保險公司的保險保障基金余額達到公司總資產1%的。

7、【正確答案】ACDE 【答案解析】本題考核的知識點是收入的確定。選項B，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

8、【正確答案】ACD 【答案解析】對企業委托給外單位進行開發的研發費用,凡符合加計扣除條件的,由委托方按照規定計算加計扣除,受托方不得再進行加計扣除;研發費用形成無形資產的,按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外,攤銷年限不得低于10年。

9、【正確答案】ABCE 【答案解析】屬于外購的資產，可按購入時的價格確認銷售收入。

10、【正確答案】ABE 【答案解析】選項C，非居民企業在中國境內設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的所得，以扣繳義務人所在地為納稅地點；選項D，非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。

11、【正確答案】ABCE 【答案解析】企業存貨因管理不善發生的非正常損失不屬于以清單申報形式申報扣除的損失，需要專項申報扣除。

12、【正確答案】BCDE 【答案解析】同一非居民企業存在多次投資的，以首次投入資本時的幣種計算股權轉讓價和股權成本價，以加權平均法計算股權成本價；多次投資時幣種不一致的，則應按照每次投入資本當日的匯率換算成首次投資時的幣種。

13、【正確答案】ACD 【答案解析】我國境內新辦軟件生產企業經認定后，自獲利起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅；集成電路生產企業的生產性設備，經主管稅務機關核準，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年。

14、【正確答案】ABC 【答案解析】對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的非居民企業的所得，按照下列方法計算應納稅所得額：

（1）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額；（2）轉讓財產所得，以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規定的方法計算應納稅所得額。

第四篇：企業所得稅試題及答案

一、單項選擇題

1．2013年3月，某公司向一非居民企業支付利息26萬元、特許權使用費40萬元、財產價款120萬元(該財產的凈值為50萬元)，該公司應扣繳企業所得稅()萬元。

A．13.6 B.20.6 C．27.2 D.41.2 2．關于企業所得稅收入的確定說法不正確的是()。

A.企業發生的商業折扣應當按扣除商業折扣后的余額確定銷售商品收入金額 B.企業發生的現金折扣應當按扣除現金折扣后的余額確定銷售商品收入金額 C.企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效且完成股權變更手續時，確認收入的實現

D.如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人對已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入

3．2013年某居民企業購買安全生產專用設備用于生產經營，取得的增值稅專用發票，注明設備價款10萬元。己知該企業2011年虧損40萬元，2012年盈利20萬元。2013經審核的應納稅所得額60萬元。2013該企業實際應繳納企業所得稅（）萬元。A.6.83

B.8.83 C.9

D.10 4．2013年某居民企業實現商品銷售收入2000萬元，發生現金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉讓無形資產所有權收入20萬元。該企業當年實際發生業務招待費30萬元，廣告費240萬元，業務宣傳費80萬元。2013該企業可稅前扣除的業務招待費、廣告費、業務宣傳費合計（）萬元。A.294.5 B.310 C.325.5 D.330 5．在存貨報廢、毀損或變質損失的規定中，損失數額較大的指的是占企業該類資產計稅成本（）以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損（）以上，應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。A.5% 5% B.10% 10% C.15% 15% D.10% 15% 6．根據企業所得稅法的規定,下列收入中屬于免稅收入的是()。A.企業購買金融債券取得的利息收入 B.企業提供中介代理收入

C.企業購買國債取得的利息收入 D.企業提供非專利技術收入

7．某國家重點扶持的高新技術企業，2011年虧損15萬元，2012虧損10萬元，2013盈利125萬元，根據企業所得稅法的規定，企業2013年應納企業所得稅稅額為（）萬元。A.18.75 B.17.25 C.15 D.25 8.根據企業所得稅法的規定，下列項目的支出，超限額部分，下期可以遞延扣除的是()。A.職工教育經費 B.職工福利費 C.工會經費

D.國有企業的工資、薪金支出

9．某公司2013“財務費用”賬戶中列支有兩筆利息費用：向銀行借入生產用資金200萬元，借用期限6個月，支付借款利息7萬元；經過批準自5月1日起向本企業職工借入資金60萬元，用于建造廠房，其中在10月31日進行竣工結算，借用期限8個月，支付借款利息4.8萬元。該公司2013的可扣除的財務費用為()萬元。A.7.7 B.12.3 C.8.75 D.9.1 10．某居民企業2013年生產經營應納稅所得額為500萬元，適用15％的企業所得稅稅率。該企業在A國設有甲分支機構，甲分支機構的應納稅所得額為50萬元，甲分支機構適用20％的企業所得稅稅率，甲分支機構按規定在A國繳納了企業所得稅，該企業在我國應匯總繳納的企業所得稅為（）萬元。A.75 B.77.5 C.127.5 D.172.5 11．某居民企業2013年實際支出的工資、薪金總額為150萬元(其中包括臨時工工資5萬元，實習生工資15萬元)，計提的三項經費35.50萬元，其中福利費本期發生30萬元，撥繳的工會經費3萬元，已經取得工會撥繳收據，實際發生職工教育經費2.50萬元，該企業在計算2013年應納稅所得額時，應調整的應納稅所得額為（）萬元。

A.0 B.7.75 C.9 D.35.50 12．下列關于資產的攤銷處理中，不正確的做法是（）。A.生產性生物資產的支出，準予按成本扣除 B.無形資產的攤銷年限一般不得低于10年

C.自行開發無形資產的費用化支出，不得計算攤銷費用 D.在企業整體轉讓或清算時，外購商譽的支出，準予扣除

13．根據企業所得稅法的規定，下列收入不屬于企業其他收入的是（）。A.轉讓生物資產的收入

B.已做壞賬損失處理后又收回的應收款項 C.經營過程中的違約金收入 D.匯兌收益

14．某工業企業為一般納稅人，2013年7月與甲公司達成債務重組協議，以自產的產品抵償所欠甲公司一年前發生的債務150萬元，該自產產品的成本80萬元，市場價值120萬元。就該項業務工業企業應納的企業所得稅是（）萬元。（不考慮城建稅和教育費附加）A.6.02 B.7.4 C.10 D.12.4 15下列各項中，一般企業能作為業務招待費稅前扣除限額計提依據的是()。A.讓渡無形資產使用權的收入

B.因債權人原因確實無法支付的應付款項 C.轉讓股權的收入

D.出售固定資產的收入 16．某市房地產企業，在市區開發某高檔住宅，2013年10月至12月期間取得預售收入500萬元，當地稅務機關核定的利潤率為25%，企業第四季度應預繳的企業所得稅為（）萬元。A.25 B.31.25 C.37.25 D.45 17．某內資企業全年產品銷售收入6700萬元，出租包裝物租金收入400萬元，接受捐贈收入50萬元，投資收益40萬元。該企業當年業務招待費實際發生額為80萬元，準予在稅前扣除的業務招待費數額是（）萬元。A.35.5 B.44.5 C.48 D.80

二、多項選擇題

1．依據企業所得稅相關規定，下列各項屬于外部移送資產行為應繳納企業所得稅的有（）。

A.將資產用于交際應酬 B.將資產用于移送分機構 C.將資產用于職工獎勵

D.將資產用于本單位在建工程 E.將資產用于對外捐贈 2．根據企業所得稅法的規定,以下所得中可以免征或減征企業所得稅的有（）。A.林場銷售原木的所得

B.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得 C.從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得 D.銷售水產品的漁場

E.銷售安全生產設備的所得

3．根據企業所得稅法的規定，下列固定資產可以計提折舊在稅前扣除的有（）。A.以融資租賃方式租出的固定資產 B.以融資租賃方式租入的固定資產 C.單獨估價作為固定資產入賬的土地 D.未投入使用的房屋

E.以經營租賃方式租入的固定資產

4．下列資產損失在確認時，同時需要出具專項報告的有（）。A.企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失 B.企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失

C.存貨盤虧損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上）在申請扣除時需要提供專項報告或專業技術鑒定意見

D.固定資產盤虧、丟失損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上）在申請扣除時需要提供專項報告或專業技術鑒定意見

E.企業按獨立交易原則向關聯企業轉讓資產而發生的損失，或向關聯企業提供借款、擔保而形成的債權損失，準予扣除

5．依據企業所得稅相關規定，在計算應納稅所得額時不得扣除的有()。A.向投資者支付的股息 B.無形資產轉讓費用 C.違約后支付的違約金 D.贊助支出

E.超出規定標準的捐贈支出

6．根據企業所得稅法的規定，企業所得稅稅前扣除項目一般應遵循以下原則（）。A.有效性原則 B.相關性原則 C.合理性原則 D.配比性原則 E.收付實現制原則

7．企業繳納的下列保險費可以在稅前直接扣除的有（）。A.為特殊工種的職工支付的人身安全保險費 B.為沒有工作的董事長夫人繳納的社會保險費用 C.為投資者或者職工支付的商業保險費

D.企業參加財產保險，按規定繳納的保險費 E.按照國家規定的范圍和標準，為在企業任職和受雇的全體員工支付的補充養老保險

8．根據企業所得稅相關規定，關于企業虧損彌補的說法，正確的有（）。A.境外營業機構的虧損可以用境內營業機構的盈利彌補 B.一般性稅務處理下被合并企業的虧損不得由分立企業彌補 C.一般性稅務處理下被分立企業的虧損不得由分立企業彌補 D.虧損彌補的年限最長不得超過5年

E.境內營業機構的虧損可以用境外營業機構的盈利彌補 9．房地產開發企業發生的（）準予當期按規定扣除。A.期間費用

B.已銷開發產品計稅成本 C.營業稅金及附加 D.土地增值稅

E.尚未出售的已完工開發產品計稅成本

10．下列關于資產收購企業所得稅一般性稅務處理的說法中，正確的有()。A.被收購企業應確認資產轉讓所得或損失

B.被收購企業原有的各項資產和負債應保持不變 C.被收購企業的相關所得稅事項原則上應保持不變

D.收購企業取得資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定

E.收購企業取得資產的計稅基礎應以被收購資產的原有計稅基礎確定 11．依據企業所得稅法的規定，財務會計制度與稅收法規的規定不同而產生的差異，在計算企業所得稅應納稅所得額時應按照稅收法規的規定進行調整。下列各項中，屬于暫時性差異的是（）。A.廣告和業務宣傳費用產生的差異 B.業務招待費用產生的差異 C.職工教育費用產生的差異 D.傭金費用產生的差異 E.職工福利費

12．根據企業所得稅法的規定，企業的下列各項支出，在計算應納稅所得額時，準予從收入總額中直接扣除的有（）。A.發生的合理的勞動保護支出 B.轉讓固定資產發生的費用

C.非居民企業向總機構支付的合理費用 D.企業計提的壞賬準備

E.企業營業機構之間支付的租金

13．根據企業所得稅法的規定，關于企業所得稅的征稅對象表述正確的有（）。A.居民企業應就來源于中國境內、境外的所得作為征稅對象

B.非居民企業在中國境內未設立機構、場所，取得的所得與其所設機構場所沒有實際聯系的所得，全部應中國繳納企業所得稅

C.企業所得稅的征稅對象包括生產經營所得、其他所得和清算所得

D.實際聯系是指非居民企業在中國境內設立的機構場所擁有的據以取得所得的股權、債權，以及擁有、管理、控制據以取得的財產

E.非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設立機構場所取得的來源于中國境內的所得，以及發生在中國境外但與其機構場所有實際聯系的所得繳納企業所得稅

14．下列納稅人中，適用25%繳納企業所得稅的有（）。A.在我國設立的外國獨資企業

B.在中國境內設立機構、場所的外國企業且取得的所得與機構場所有實際聯系 C.在中國境內未設立機構、場所的外國企業取得與機構場所有實際聯系的所得 D.依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業 E.小型微利企業

15．非居民企業在中國境內設立從事生產經營活動的機構、場所包括（）。A.提供勞務的場所 B.辦事機構

C.在中國境內從事生產經營活動的營業代理人 D.來華人員居住地 E.農場

16.根據企業所得稅法的規定，下列期間發生的合理借款費用應予資本化的有()。

A.購置、建造固定資產期間 B.購置、建造無形資產期間

C.建造經過12個月以上才能達到預定可銷售狀態的存貨的建造期間 D.建造經過6個月以上才能達到預定可使用狀態的固定資產的建造期間 17．根據企業所得稅法的規定，下列選項中應作為長期待攤費用按照規定攤銷的有（）。

A.已足額提取折舊的固定資產的改建支出 B.租入固定資產的改建支出 C.固定資產的大修理支出 D.自創商譽

E.其他應當作為長期待攤費用的支出

18．根據企業所得稅相關規定，關于收入確認時間的說法，正確的有（）。A.特許權使用費收入以實際取得收入的日期確認收入的實現 B.利息收入以合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現 C.接受捐贈收入按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現 D.作為商品銷售附帶條件的安裝費收入在確認商品銷售收入時實現 E.股息等權益性投資收益以投資方收到所得的日期確認收入的實現

三、計算題

1．假定某企業為工業企業，2013年資產總額是2800萬元，在職職工人數80人，全年經營業務如下：

（1）取得銷售收入2500萬元。（2）銷售成本1343萬元。

（3）發生銷售費用670萬元（其中廣告費450萬元）；管理費用400萬元（其中業務招待費15萬元）；財務費用60萬元。（4）銷售稅金160萬元（含增值稅120萬元）。

（5）營業外收入70萬元，營業外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區捐款10萬元，支付稅收滯納金6萬元）。

（6）計入成本、費用中的實發工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費和職工教育經費29萬元，經核定職工福利費和教育經費均超過扣除限額。

要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額。

<1>企業銷售費用和管理費用應調增的應納稅所得額為（）萬元。A.75 B.75.5 C.78.5 D.81 <2>企業營業外支出需要調增的所得額為（）萬元。A.9.6 B.13.26 C.15.16 D.20.46 <3>企業應納企業所得稅為（）萬元。

A.67.71 B.26.85 C.21.48 D.16.11 <4>企業“三項經費”應調增所得額為（）萬元。A.7.25 B.4.25 C.2.25 D.1.25 2.A企業為國家鼓勵類的高新技術企業，2010生產經營情況如下：（1）銷售收入6000萬元，租金收入為120萬元；

（2）銷售成本4000萬元，稅務機關核定的增值稅700萬元，銷售稅金及附加76.6萬元；

（3）銷售費用800萬元，其中廣告費600萬元；

（4）管理費用600萬元，其中業務招待費100萬元、研究新產品開發費用100萬元；

（5）財務費用100萬元，其中向其他企業借款500萬元，并按利率10%支付利息（銀行同期同類貸款利率6%）；（6）營業外支出50萬元，其中向供貨商支付違約金10萬元，向稅務局支付2008年未納稅款產生的稅款滯納金2萬元，通過公益性社會團體向貧困地區的捐款10萬元；（7）投資收益100萬元，其中取得購買國債的利息收入20萬元，取得直接投資其他居民企業的權益性收益80萬元（已在投資方所在地按15%的稅率繳納了所得稅）。

要求：計算該企業2009應繳納的企業所得稅。

3.某縣生產企業為增值稅一般納稅人，員工30人，注冊資本50萬元。主營辦公用品。2011年有關經營情況和納稅情況如下：

（1）銷售辦公用品開具專用發票150萬元，開具普通發票58.5萬元，以物換貨取得原材料一批，換出資產公允價值20萬元（不含稅），企業已經確認收入，出租商鋪，取得租金收入10萬元；

（2）銷售成本120萬元，增值稅26.84萬元，營業稅金及附加2.96萬元；（3）銷售費用60元，其中業務宣傳費5萬元；（4）管理費用20萬元，其中業務招待費5.5萬元；

（5）“財務費用”賬戶列支20萬元，其中：2011年6月1日向非金融企業借入資金200萬元用于廠房擴建，借款期限7個月，當年支付利息12萬元，該廠房于9月底竣工結算并交付使用，同期銀行貸款年利率為6％。不考慮其他稅費，該企業已經按規定取得所得稅優惠審批，根據以下問題分別計算：

（1）該企業所得稅前可以扣除的銷售費用（D）萬元。A.27.18 B.29.98 C.58 D.60（2）該企業所得稅前可以扣除的管理費用（B）萬元。A.7.48 B.15.65 C.20.56 D.21.15（3）該企業稅前可以扣除的財務費用（A）萬元。A.11 B.27 C.28 D.31（4）該企業應納所得稅稅額（A）萬元。A.4.078 B.8.25 C.5.60 D.16

四、綜合題

1.某市電器生產企業，為增值稅一般納稅人，2012年銷售產品取得不含稅收入2500萬元，會計利潤600萬元，已預繳所得稅150萬元。2013年7月經稽查局檢查，發現以下問題：

（1）期間費用中廣告費450萬元、業務招待費15萬元、研究開發費用20萬元；（2）營業外支出50萬元（含通過公益性社會團體向貧困山區捐款30萬元，直接捐贈6萬元）；

（3）計入成本、費用中的實發工資總額150萬元、撥繳職工工會經費3萬元、支出職工福利費23萬元和職工教育經費6萬元；

（4）4月購置并投入使用的安全生產專用設備企業未進行賬務處理。取得購置設備增值稅普通發票上注明含稅價款81.9萬元，預計使用10年無殘值；

（5）實繳“三稅”40萬元，企業未計城建稅及教育費附加（不考慮地方教育附加）；

（6）在A國設有分支機構，A國分支機構當年應納稅所得額300萬元，其中生產經營所得200萬元，A國規定稅率為20％；特許權使用費所得100萬元，A國規定的稅率為30％；從A國分后稅后利潤230萬元，尚未入賬處理。要求：根據上述資料，按下列序號回答問題，需要列示計算過程： <1>企業A國所得在我國境內應補繳的企業所得稅額為多少萬元？ <2>企業當年調賬后的會計利潤總額為多少萬元？ <3>企業當年對外捐贈的納稅調整額為多少萬元？

<4>企業當年廣告費和業務招待費的納稅調整額分別為多少萬元？ <5>企業當年工資及“三項經費”的納稅調整額分別為多少萬元？ <6>企業年終匯算清繳實際繳納的企業所得稅為多少萬元？

2.上海市某工業企業，系增值稅一般納稅人，2012年取得產品銷售收入6000萬元，產品銷售成本2000萬元，營業稅金及附加100萬元，發生銷售費用1500萬元，管理費用900萬元，財務費用150萬元，營業外收入90萬元，投資收益60萬元，營業外支出110萬元。2013年7月，地稅稽查局對納稅事項進行檢查，發現以下涉稅事項未作納稅調整：

（1）管理費用中含業務招待費100萬元，新產品研發費用50萬元，支付給其他企業管理費用 50萬元。

（2）銷售費用中含廣告費800萬元，業務宣傳費200萬元。（3）財務費用中含2010年1月1日向非關聯的某工業企業借入資金300萬元用于建造車間，支付的2012年利息22萬元；已知該車間于2011年1月1日開始施工，2012年9月30日竣工結算并交付使用，銀行同期同類貸款利率為6.5%。（不考慮廠房的折舊問題）（4）營業外支出中含通過政府部門向貧困地區捐款70萬元，企業直接向災區捐贈20萬元；因逾期還貸向銀行支付罰息10萬元；繳納稅收滯納金10萬元。（5）投資收益中含從境內居民企業（適用20%的稅率）分回股息40萬元；另外還有 20萬元為國債利息收入。

（6）已計入成本費用中實際支付的合理的工資總額為310萬元，上繳工會經費7萬元，實際發生的職工福利費50萬元，實際發生職工教育經費7.5萬元。（7）接受北京市某公司捐贈的原材料一批，取得增值稅專用發票，注明價款30萬元、增值稅稅額5.1萬元，企業未入賬，但是進項稅額已經申請抵扣。根據上述資料回答下列問題，需要列示計算過程：

<1>企業 “管理費用”納稅調整金額為多少萬元（考慮加計扣除因素）? <2>企業 “財務費用”納稅調整金額為多少萬元？

<3>工資與“三項經費”納稅調整金額分別為多少萬元？ <4>企業 “銷售費用”納稅調整金額為多少萬元？ <5>企業 “營業外支出”納稅調整金額為多少萬元？ <6>該企業應繳納企業所得稅額為多少萬元。

答案部分

一、單項選擇題

1．【正確答案】 A 【答案解析】 該公司應扣繳企業所得稅=26×10%+40×10%+（120-50）×10%=13.6（萬元）

【該題針對“非居民企業應納稅額的計算”知識點進行考核】 2．【正確答案】 B 【答案解析】 選項B，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現金折扣在實際發生時作為財務費用扣除。

【該題針對“企業所得稅特殊收入的確認”知識點進行考核】 3．【正確答案】 C 【答案解析】 應納企業所得稅=[60-（40-20）]×25%-10×10%=9（萬元）【該題針對“企業所得稅稅收優惠綜合”知識點進行考核】 4．【正確答案】 B 【答案解析】 銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。業務招待費： 2000×0.5%＝10（萬元），30×60%＝18（萬元），按10萬元扣除。廣告費和業務宣傳費： 2000×15%＝300（萬元），按300萬元扣除。合計＝10＋300＝310（萬元）

【該題針對“廣告費和業務宣傳費”知識點進行考核】 5．【正確答案】 B 【答案解析】 該項損失數額較大的是指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上。

【該題針對“資產損失稅前扣除的所得稅處理”知識點進行考核】 6．【正確答案】 C 【答案解析】 企業的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,具體包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得和其他所得;國債利息收入屬于免稅收入。

【該題針對“不征稅收入和免稅收入”知識點進行考核】 7．【正確答案】 C 【答案解析】 企業上一發生虧損，可用當年所得進行彌補，一年彌補不完的，可連續彌補5年，按彌補虧損后的應納稅所得額和適用稅率計算稅額，所以2010、2011年的虧損都可以用2012年的所得彌補；國家重點扶持的高新技術企業，適用的企業所得稅稅率是15％。

2012年應納企業所得稅＝（125－15－10）×15%＝15（萬元）【該題針對“虧損彌補”知識點進行考核】 8.【答案】A 【解析】實際發生的超扣除限額部分的職工教育經費可以遞延以后期間扣除。但是以后期間也必須在限額比例以內才可以扣除。9．【正確答案】 A 【答案解析】 銀行的利率＝(7×2)÷200＝7％；自行建造的固定資產，以竣工結算前發生的支出為計稅基礎，因此5月～10月份的利息屬于資本化的支出，可以稅前扣除的職工借款利息(11月～12月)＝60×7％÷12×2＝0.7(萬元)；可以扣除的財務費用＝7＋0.7＝7.7(萬元)【該題針對“借款費用及利息費用”知識點進行考核】 10．【正確答案】 B 【答案解析】 A國的扣除限額＝50×25％＝12.5（萬元）在A國實際繳納的所得稅＝50×20％＝10（萬元），小于抵扣限額，需要補稅。企業在我國應匯總繳納的企業所得稅＝500×15％＋（50×25％－10）＝77.5（萬元）

【該題針對“企業境外所得抵扣稅額的計算”知識點進行考核】 11．【正確答案】 C 【答案解析】 福利費扣除限額為150×14％＝21（萬元），實際發生30萬元，準予扣除21萬元。

工會經費扣除限額＝150×2％＝3（萬元），實際發生3萬元，可以據實扣除。職工教育經費扣除限額＝150×2.5％＝3.75（萬元），實際發生2.50萬元，可以據實扣除。

應調增應納稅所得額＝35.50－（21＋3＋2.50）＝9（萬元）【該題針對“工資及三項經費”知識點進行考核】 12．【正確答案】 A 【答案解析】 生產性生物資產的支出，準予攤銷扣除，不得一次性扣除?！驹擃}針對“資產的所得稅處理綜合”知識點進行考核】 13．【正確答案】 A 【答案解析】 本題考查企業所得稅收入的確認。企業所得稅法中所稱其他收入，包括企業資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

【該題針對“企業所得稅收入的確認”知識點進行考核】 14．【正確答案】 D 【答案解析】 本題考核的知識點是企業所得稅的計算。視同銷售所得＝120－80＝40（萬元），債務重組所得＝150－（120＋120×17％）＝9.6（萬元），該項重組業務應納企業所得稅＝（40＋9.6）×25％＝12.4（萬元）【該題針對“應納稅所得額的計算”知識點進行考核】 15．【答案】A 【解析】選項B屬于會計上的營業外收入;選項CD為轉讓財產收入，在會計上要計入營業外收入。16．【正確答案】 B 【答案解析】 預繳企業所得稅=500×25%×25%=31.25（萬元）

【該題針對“房地產開發經營業務的所得稅處理綜合”知識點進行考核】 17．【正確答案】 A 【答案解析】 本題考核的知識點是業務招待費稅前扣除的計算。業務招待費扣除限額＝（6700+400）×5‰＝35.5（萬元），實際發生額的60%為48萬元，準予在稅前扣除的業務招待費數額是35.5萬元?！驹擃}針對“業務招待費”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1．【正確答案】 ACE 【答案解析】 選項B.D資產的所有權沒有轉移，不用繳納企業所得稅?！驹擃}針對“企業所得稅特殊收入的確認”知識點進行考核】 2．【正確答案】 ABCD 【答案解析】 企業所得稅法規定,企業的下列所得,可以免征或減征企業所得稅：（1）從事農、林、牧、漁業項目的所得;（2）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得;（3）從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得;（4）符合條件的技術轉讓所得;（5）非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯系的,其來源于中國境內的所得。【該題針對“企業所得稅稅收優惠綜合”知識點進行考核】 3．【正確答案】 BD 【答案解析】 在計算應納稅所得額時，企業按照規定計算的固定資產折舊，準予扣除。下列固定資產不得計算折舊扣除： 1．房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產； 2．以經營租賃方式租入的固定資產； 3．以融資租賃方式租出的固定資產；

4．已足額提取折舊仍繼續使用的固定資產； 5．與經營活動無關的固定資產；

6．單獨估價作為固定資產入賬的土地； 7．其他不得計算折舊扣除的固定資產。所以選項B.D符合題意。

【該題針對“固定資產的稅務處理”知識點進行考核】 4．【正確答案】 ABDE 【答案解析】 選項C，存貨報廢、毀損或變質損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上）?！驹擃}針對“資產損失稅前扣除的所得稅處理”知識點進行考核】 5．【正確答案】 ADE 【答案解析】 無形資產轉讓費用和違約后支付的違約金準予在稅前扣除。【該題針對“企業所得稅前不得扣除項目”知識點進行考核】 6．【正確答案】 BCD 【答案解析】 除稅收法規另有規定外，稅前扣除一般應循序以下原則：權責發生制原則、配比原則、相關性原則、確定性原則、合理性原則?！驹擃}針對“企業所得稅扣除項目的范圍”知識點進行考核】 7．【正確答案】 ADE 【答案解析】 選項B是不正確，因為董事長的夫人不屬于是企業的職工，為其繳納的社會保險費屬于是與本企業的收入沒有關系的支出，所以不得在稅前扣除；選項C不正確，因為企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除?！驹擃}針對“企業所得稅扣除項目及其標準綜合”知識點進行考核】 8．【正確答案】 CDE 【答案解析】 選項A不正確，稅法明確，境外營業機構的虧損不得抵減境內營業機構的盈利；選項B不正確，在合并事務中，不可能出現分立企業，更談不上虧損彌補了；C選項是正確的，在分立事務中，稅法明確，企業分立，相關企業的虧損不得相互結轉彌補；D選項是正確的，虧損彌補的年限最長不得超過5年，符合稅法規定；E選項，境內營業機構虧損可以用境外機構盈利彌補?！驹擃}針對“虧損彌補”知識點進行考核】 9．【正確答案】 ABCD 【答案解析】 企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。

【該題針對“房地產開發經營業務成本費用扣除的稅務處理”知識點進行考核】 10．【正確答案】 ACD 【答案解析】 一般性稅務處理條件下，企業股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規定處理：

（1）被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失；

（2）收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定；（3）被收購企業的相關所得稅事項原則上保持不變?！驹擃}針對“企業重組的稅務處理方法”知識點進行考核】 11．【正確答案】 AC 【答案解析】 廣告和業務宣傳費、職工教育經費這兩項的超過稅法規定限額部分，在以后可以結轉，因此屬于暫時性差異。

【該題針對“企業所得稅扣除項目及其標準綜合”知識點進行考核】 12．【正確答案】 ABC 【答案解析】 計提的壞賬準備不得在稅前扣除，應該在發生當期扣除，企業營業機構之間支付的租金、特許權使用費所得不得扣除。

【該題針對“企業所得稅扣除項目的范圍”知識點進行考核】 13．【正確答案】 ACDE 【答案解析】 選項B，非居民企業在中國境內未設立機構、場所，或者雖設立機構、場所，但取得的所得與其所設立機構、場所沒有實際聯系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業所得稅。

【該題針對“企業所得稅的征稅對象”知識點進行考核】 14．【正確答案】 ABD 【答案解析】 在中國境內未設立機構、場所的外國企業，取得與機構場所有實際聯系的所得，適用20％稅率（實際征稅時適用10％的稅率）。小型微利企業適用的稅率是20% 【該題針對“企業所得稅稅率”知識點進行考核】 15．【正確答案】 ABCE 【答案解析】 企業所得稅法所稱非居民企業設立機構、場所，是指在中國境內從事生產經營活動的機構、場所，包括：（1）管理機構、營業機構、辦事機構；（2）工廠、農場、開采自然資源的場所；（3）提供勞務的場所；

（4）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業的場所；（5）其他從事生產經營活動的機構、場所。

非居民企業委托營業代理人在中國境內從事生產經營活動的，包括委托單位或者個人經常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業代理人視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。

【該題針對“企業所得稅納稅人”知識點進行考核】 16.【答案】ABCD 【解析】購置、建造固定資產期間，沒有時間的限制均應當資本化。存貨有時間的限制必須建造期間在12個月以上。17．【正確答案】 ABCE 【答案解析】 在計算應納稅所得額時，企業發生的下列支出作為長期待攤費用，按照企業所得稅法的規定，攤銷的，準予扣除：（1）已足額提取折舊的固定資產的改建支出；（2）租入固定資產的改建支出；（3）固定資產的大修理支出；（4）其他應當作為長期待攤費用的支出。

【該題針對“企業所得稅資產處置收入的確認”知識點進行考核】 18．【正確答案】 BCD 【答案解析】 本題考核的知識點是收入的確認。特許權使用費收入按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現，而不是實際取得收入的日期確認收入實現，選項A不正確；股息等權益性投資收益按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現，不是實際收到所得的日期確認收入實現，所以選項E不符合規定，不正確。

【該題針對“企業所得稅收入的確認”知識點進行考核】

三、計算題

1．<1>【正確答案】 D 【答案解析】 廣告費調增所得額＝450－2500×15%＝450－375＝75（萬元）2500×5‰＝12.5（萬元）＞15×60%＝9（萬元）

業務招待費調增所得額＝15－15×60%＝15－9＝6（萬元）合計調增數額＝75＋6＝81（萬元）<2>【正確答案】 C 【答案解析】 會計利潤總額＝2500＋70－1343－670－400－60－（160－120）－50＝7（萬元）

捐贈支出扣除的限額＝7×12%＝0.84（萬元）稅收滯納金不可以稅前扣除，因此營業外支出調增額＝10－0.84＋6＝15.16（萬元）

<3>【正確答案】 B 【答案解析】 應納稅所得額＝7＋81＋15.16＋4.25＝107.41（萬元），應納稅所得額大于30萬元，不符合小型微利企業的標準，因此不可以享受20％的優惠稅率，應繳企業所得稅＝107.41×25%＝26.85（萬元）<4>【正確答案】 B 【答案解析】 職工工會經費扣除限額＝150×2％＝3（萬元），實際發生3萬元，因此不用納稅調整，職工福利費和職工教育經費 應調增的數額＝29－150×16.5％＝4.25（萬元）2.【正確答案】：

（1）銷售費用中，廣告費稅前扣除限額＝（6000＋120）×15%＝918（萬元），實際發生600萬元，可以據實扣除。

（2）管理費用中，業務招待費稅前扣除限額：（6000＋120）×5‰＝30.6（萬元）＜100×60%＝60（萬元），可以扣除30.6萬元。（3）利息費用扣除限額＝500×6%＝30（萬元），實際列支500×10%＝50（萬元），準予扣除30萬元。

稅前準予扣除的財務費用＝100－50＋30＝80（萬元）

（4）營業外支出中，企業間違約金可以列支，但稅務機關的稅款滯納金2萬元不得稅前扣除。

利潤總額＝6000＋120－4000－76.6－800－600－100－50＋100＝593.4（萬元）捐贈扣除限額＝593.4×12%＝71.21（萬元），實際發生10萬元，準予扣除10萬元。

（5）國債利息收入、取得直接投資其他居民企業的權益性收益屬于免稅收入（6）該公司2009年應納稅所得額＝593.4＋100－30.6－100×50%＋100－80＋2－100＝534.8（萬元）

（7）高新技術企業，適用15%稅率。

該公司2009年應納所得稅額＝534.8×15%＝80.22（萬元）3.（1）[解析]：所得稅前可以扣除的銷售費用

業務宣傳費扣除限額＝銷售（營業）收入×15%＝（150＋58.5÷1.17＋20＋10）×15%＝34.5（萬元），企業未超標?？梢钥鄢匿N售費用為60（萬元）（2）[解析]：所得稅前可以扣除的管理費用

業務招待費扣除限額＝（150＋58.5÷1.17＋20＋10）×0.5%＝1.15（萬元）實際發生額的60%＝5.5×60%＝3.3（萬元）

企業應按1.15萬元為限額，所得稅前可以扣除的管理費用為20－5.5＋1.15＝15.65（萬元）

（3）[解析]：財務費用中的借款利息，稅前扣除的就是三個月，即200×6％×3/12＝3（萬元）； 20－12＋3＝11（萬元）（4）[解析]：

應納稅所得＝150＋58.5÷1.17＋20＋10－120－2.96－60－15.65－11＝20.39（萬元）應納所得稅稅額＝20.39×20%＝4.078（萬元）

四、綜合題 1．答案解析

<1> A國分支機構在境外實際繳納的稅額＝200×20％＋100×30％＝70（萬元），A國的分支機構境外所得的稅收扣除限額＝300×25％＝75（萬元）A國所得在我國應補繳企業所得稅額＝75－70＝5（萬元）

<2>專用設備對會計利潤的影響額=81.9÷10÷12×8＝5.46（萬元）調賬后的會計利潤總額＝600－5.46－4＋230＝820.54（萬元）<3> 公益捐贈扣除限額＝820.54×12％＝98.46（萬元）＞實際公益捐贈30萬元，公益捐贈不需納稅調整。

直接捐贈不得稅前扣除，對外捐贈的納稅調整額＝6（萬元）

<4> 廣告費的納稅調整額＝450－2500×15％＝450－375＝75（萬元）業務招待費扣除限額：2500×5‰＝12.5（萬元）>15×60％＝9（萬元）業務招待費納稅調整額＝15－9＝6（萬元）<5>實發的工資可以據實扣除。

工會經費扣除限額＝150×2％＝3（萬元），實際撥繳職工工會經費3萬元，未超過扣除限額，不用調整。

職工福利費扣除限額＝150×14％＝21（萬元），實際支出23萬元，應當調增所得額2萬元。

職工教育經費扣除限額＝150×2.5％＝3.75（萬元），實際支出6萬元，應當調增所得額6－3.75＝2.25（萬元）

工資及“三項經費”的納稅調整額＝2＋2.25＝4.25（萬元）

<6> 研究開發費用加計扣除20×50％＝10萬元，可以調減所得額。

境內應納稅所得額＝820.54＋75＋6＋6＋4.25－10－230＝671.79（萬元）企業年終匯算清繳實際繳納的企業所得稅＝671.79×25％－81.9×10％＋5－150＝14.76（萬元）2．參考答案

<1>業務招待費，按照發生額的60%扣除，最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰；實際發生額×60%＝100×60%＝60（萬元）＞6000×5‰＝30（萬元），所以業務招待費納稅調增金額=100-30=70（萬元）；支付給其他企業的管理費用50萬元，不能在所得稅前扣除，納稅調增；“三新”的研究開發費用可以加計扣除50%，所以納稅調減金額=50×50%＝25（萬元）；所以，企業 “管理費用”納稅調整金額＝70+50-25＝95（萬元）。

<2> 企業為建造固定資產發生的利息支出要計入固定資產的成本，所以不可以扣除。固定資產竣工結算之后發生的利息費用可以稅前扣除，但是不可以超過同期同類貸款銀行利率計算的部分?？梢栽诙惽翱鄢慕痤~＝300×6.5%÷12×3＝4.88（萬元）。所以，企業 “財務費用”納稅調整金額=22-4.88=17.12（萬元）。<3>企業實際支付的合理的工資可以據實扣除；工會經費扣除限額＝310×2%＝6.2（萬元），實際發生7萬元，納稅調增額=7-6.2=0.8（萬元）；職工福利費扣除限額＝310×14%＝43.4（萬元），實際發生50萬元，納稅調增金額＝50-43.4＝6.6（萬元）；職工教育經費扣除限額＝310×2.5%＝7.75（萬元），實際發生額7.5萬元，據實扣除；所以，工資與“三項經費”納稅調整金額=0.8+6.6=7.4（萬元）。

<4>廣告費和業務宣傳費扣除限額＝6000×15%＝900（萬元），實際發生的廣告費和業務宣傳費支出＝800+200＝1000（萬元），企業 “銷售費用”納稅調整金額=1000-900=100（萬元）。

<5> 接受捐贈的原材料應計入營業外收入。建造廠房資本化的利息不可以在會計利潤中扣除，所以應調減財務費用=22-22÷12×3=16.5（萬元）（提示：會計上可以扣除的利息費用沒有銀行同期同類貸款利率的限制）2012企業會計利潤總額=6000-2000-100-1500-900-（150-16.5）+（90+35.1）+60-110=1441.6（萬元）

公益性捐贈的扣除限額=1441.6×12%=172.99（萬元），實際公益性捐贈70萬元，不用作納稅調整，企業直接向災區的捐贈及稅收滯納金不可以扣除。所以，企業 “營業外支出”納稅調整金額=20+10=30（萬元）

<6>國債利息收入和居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益免征企業所得稅。

2012年該企業境內應納稅所得額＝1441.6+95+100+（17.12-16.5）+30+7.4-40-20＝1614.62（萬元）（注：間接法）【或者按照直接法計算：2012年該企業境內應納稅所得額＝銷售收入6000-銷售成本2000-銷售稅金及附加100-可以扣除的銷售費用（1500-100）-可以扣除的管理費用（900-95）-可以扣除的額財務費用（150-17.12）+調整后的營業外收入（90+35.1）-可以扣除的營業外支出（110-30）+工資及三項經費調整額7.4＝1614.62（萬元）】

2012年該企業應繳納企業所得稅＝1614.62×25%＝403.655（萬元）。

第五篇：新企業所得稅試題及答案

新企業所得稅試題及答案

一、單選

1．創業投資企業采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業2年以上的，可以按照其投資額的(D)在股權持有滿2年的當年抵扣該創業投資企業的應納稅所得額。

A.30% B.50% C.60% D.70%

2、工業企業出租無形資產取得的收入應計入（B）

A、主營業務收入

B、其他業務收入

C、投資收益

D、營業外收入

3、投資企業于投資當年分得的利潤或現金股利，如果是由投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，則收到的利潤或現金股利應當（B）

A、計入投資收益

B、沖減投資成本

C、計入帳務費用

D、計入資本公積

4、如果企業提供一項勞務是跨完成的，則確認勞務收入的正確方法應是（A）

A、在資產負債表日按完工百分比法確認收入

B、在勞務完成時確認收入

C、勞務收入應在實際收到款項時確認收入

D、勞務收入應在簽訂勞務合同時確認收入

5、納稅人取得的收入為非貨幣性資產或者權益的，其收入應當參照（A）計算或估定。

A．當時的市場價格

B．公允價格

C．同類產品的價格

D．核定價格

6、下列各項收入中，屬于特許權使用費收入的是（D）。

A．勞務服務收入

B．工業性作業收入

C．工程價款收入

D．非專利性技術轉讓收入

7、融資租賃活動中，下列發生的（C）費用可以在稅前直接扣除。

A．租賃費B．手續費C．賠償金D．罰款

8、某納稅人向非金融機構借款1000萬元，全年支付利息180萬元，金融機構同類、同期貸款利率為13%，則企業應允許稅前扣除利息支出（B）。

A．180萬元B．130萬元C．90萬元D．65萬元

9、采取產品分成方式取得收入的，按照企業分得產品的日期確認收入的實現，其收入額按照產品的（A）確定。

A、公允價值 B、成本價 C歷史成本 D全部支出

10、企業從事規定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的（A）的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收企業所得稅。

A、投資經營、B、承包經營、C、承包建設、D、內部自建自用

11、稅務機關依照本章規定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務院規定（B）。

A、加收滯納金、B、加收利息、C、不得加收利息或滯納金D、罰款

12、企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。標準，由（A）規定。

A、國務院財政、稅務主管部門

B、國務院

C、各省級國稅局

D、各省級國稅局會同省地稅局

13、由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于本法規定稅率水平的國家（地區）的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業的部分，應當計入該居民企業的當期收入。實際稅負明顯低于企業所得稅法規定稅率水平，是指低于企業所得稅法規定稅率的（A）.A、50%、B、40%、C、30%、D、20%

14、企業依照法律、行政法規有關規定提取的用于（C）等方面的專項資金，準予扣除。

A水利建設B生態保護C環境保護D文物修復

15、在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（A）

A向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；

B營業稅

C延期付款利息

D與取得收入有關的支出。

16、某外資企業擁有一項固定資產，計稅基礎100萬元，使用年限5年，無殘值，2008年1月投入使用，采用雙倍余額遞減法2008年應計提折舊（A）萬元。

A36.67B40C20D33

17、企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整，合理方法，包括（B）：

A可比受控價格法B再銷售價格法C成本毛利法D交易利潤法

18、稅務機關在進行關聯業務調查時，與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。與關聯業務調查有關的其他企業，是指與被調查企業在（A）上相類似的企業。

A生產經營內容和方式B生產經營方式和規模

C產品品種和經營規模D規模、產品、營銷等

19、企業轉讓資產，該項資產凈值是指有關財產的（C）減除已按規定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金后的余額。

A歷史成本B入帳價值C計稅基礎D交易價格

20、下列關于企業所得稅境外所得應納稅額抵扣限額的計算，表述不正確的是（C）。

A．納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，低于按規定計算的扣除限額，可從應納稅額中據實扣除

B．納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，超過扣除限額的，其超過部分不得在本應納稅額中扣除

C．納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，超過扣除限額的，其超過部分可作為費用列支 D．納稅人來源于境外所得在境外實際繳納的稅額，超過扣除限額的，其超過部分可用以后稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年

二、多選題

1、非居民企業在中國境內的場所包括（ABCD）。

A管理機構B營業機構C辦事機構D營業代理人

2、特許權使用費收入是指企業提供（ABC）取得的收入。

A專利權B非專利技術C商標權D土地使用權

3、企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于（ABC），應當視同銷售貨物、提供勞務。

A捐贈B償債C贊助D在建工程

4、公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（ABCD）

A依法登記成立

B終止后的剩余財產不歸屬任何個人或者營利組織；

C全部資產及其增值為該法人所有；

D收益和營運結余主要用于符合該法人設立目的的事業；

5、生產性生物資產，是指企業為生產農產品、提供勞務或者出租等而持有的生物資產，包括（ABC）

A經濟林B薪炭林C產畜D家禽、役畜

6、企業的下列研究開發費用支出，可以在計算應納稅所得額時加計扣除（ABC）

A開發新技術B開發新產品C開發新工藝D受讓新技術

7、不構成機構、場所的“營業代理人”(AB)A專門從事倉儲、貨棧的場所；

B多方代理，廣為客戶服務，并不受控于某一家外國企業或專為某一家外國企業進行營業活動的居間商和經紀人；

Ｃ必須要有非獨立地位代理人的存在；

Ｄ必須具有以被代理人的名義與第三人簽訂合同的權力，并且經常行使該權力，該代理人從事的活動不是準備性的、輔助性的活動。

8、下列屬于居民企業的是：（ABCD）

A注冊地與實際管理機構均在中國

B注冊地或實際管理機構所在地其一在中國

Ｃ作出和形成企業的經營管理重大決定和決策的地點在中國；

Ｄ依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業；

9、實際管理機構是指企業的實際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權的國家判定法人居民身份的主要標準。據新稅法規定對下列哪些方面實施實質性全面管理和控制的機構。（ABCD）

A是指對企業的生產經營

Ｂ、是指對企業的人員

Ｃ、是指對企業的賬務

Ｄ、是指對企業的財產

10、企業所得稅法所稱企業取得收入的貨幣形式包括：（ACD）

Ａ現金、存款、應收賬款、應收票據、Ｂ不準備持有至到期的債權投資

Ｃ準備持有至到期的債券以及

Ｄ債務的豁免

12、下列關于固定資產確定計稅基礎的敘述正確的有：BC

A通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換等方式取得的應以重置完全價值為計稅基礎

B自行建造的以竣工結算前發生的支出為計稅基礎

C以債務重組方式取得的以公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎

D融資租入的如果合同未約定付款總額以該資產的市場價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為基礎

13、稅法規定準予稅前攤銷并扣除的長期待攤費用的范圍：ABCD A已足額提取折舊的固定資產的改建支出；

B租入固定資產的改建支出；

C固定資產的大修理支出；

D其他應當作為長期待攤費用

14、下列長期待攤費用的折舊方法敘述正確的是：AC

A已足額提取折舊的固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷

B融資租入固定資產的改建支出，按合同約定的剩余租賃期限分期攤銷

C固定資產的大修理支出，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷

D其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于5年

15、關于投資資產的成本敘述正確的是：CD

A企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時可以扣除。

B企業在轉讓或者處置投資資產時，投資資產的成本，不得扣除。

C通過支付現金方式取得的投資資產，以購買價款為成本；

D通過支付現金以外的方式取得的投資資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為成本。

16、下列關于借款費用稅前扣除正確的是：BD

A企業在建造固定資產中發生非正常中斷且中斷時間較長的，其中斷期間發生的借款費用應予以資本化

B借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關系

C企業籌建期間發生的長期借款費用，一律計入開辦費，按長期待攤費用進行稅務處理

D金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出準予扣除

19、企業從事下列項目的所得，減半征收企業所得稅：ABCD A、種植花卉B、種植茶C、海水養殖D、內陸養殖

20、下列哪些項目可享受三免三減半優惠ABD

A、海水淡化B、沼氣綜合開發利用C、安全生產D、公共污水外理

三、辯析題

某外國汽車制造企業A公司，在廣州設有辦事處，2008年1月廣州辦事處與北京某汽車制造廠約定允許北京汽車制造廠在中國生產A公司設計的新款汽車，約定具體內容為：北京汽車制造廠每年繳納使用費500萬元，有效期5年，每年年末支付;廣州辦事處負責為北京汽車制造廠培訓技術人員10名，2月1日收取培訓費10萬元；北京汽車制造廠支付圖紙費用2萬元，其他資料費1萬元；當年外國A企業廣州辦事處發生相關合理費用100萬元。

2008年2月該外國汽車制造企業A公司與河北某車輛制造廠簽訂協議授權河北某車輛制造廠生產其新款汽車，特許權使用費每年支付30萬元，于每年年末支付；2月20日河北某車輛制造廠支付圖紙資料費2萬元。

2009年1月15日外國汽車制造企業A公司分別向北京市國稅局主管稅務機關申報所得稅500*10%=50萬元。由北京汽車制造廠代扣代繳。向河北某車輛制造廠主管稅務機關申報所得稅30*10%=3萬元，由河北某車輛制造廠代扣代繳。

請辯析某外國汽車制造企業A公司上述業務稅務處理是否正確，如不正確應怎樣處理。

解：不正確

（1）辦事處應自行申報繳納所得稅，申報地點在廣州

應繳所得稅=（500+10+2+1-100）*25%＝413萬元

（2）向河北某車輛制造廠主管稅務機關申報所得稅（30+2）*10%=3.2萬元，由河北某車輛制造廠代扣代繳。

四、計算題

1、某中型工業企業執行現行財會制度和稅收法規，2008年企業會計報表利潤為200000元，未作任何項目調整，已按25%的所得稅率計算繳納所得稅50000元。稅務檢查人員對該企業進行所得稅納稅審查，經查閱有關賬證資料，發現如下問題：

（1）企業2008有正式職工100人，實際列支工資、津貼、補貼、獎金為1200000元；

（2）企業“長期借款”賬戶中記載：年初向中國銀行借款100000元，年利率為5%；向其他企業借周轉金200000元，年利率10%，上述借款均用于生產經營；

（3）全年銷售收入60000000元，企業列支業務招待費250000元；

（4）該企業2008年在稅前共計提取并發生職工福利費168000元，計提了工會經費24000元，計提了教育經費38000元；

（5）2008年6月5日“管理費用”科目列支廠部辦公室使用的空調器一臺，價款6000元（折舊年限按6年計算，不考慮殘值）；

（6）其他經核實均無問題，符合現行會計制度及稅法規定。

要求：

（1）扼要指出存在的問題；

（2）計算應補企業所得稅額；

解：(1)存在問題：

借款費用：200000*（10%-5%）＝10000，應調增10000 業務招待費：250000*60%＝***000*5/1000＝300000，應調增100000

三項經費：應調增24000+38000＝62000

管理費用：應提折舊6000/6*1/2＝500，應調增5500

（2）應補企業所得稅=（200000+10000+100000+62000+5500）*25%-50000 ＝44375