第一篇：培訓(xùn)考試企業(yè)所得稅練習(xí)

1.某企業(yè)為居民企業(yè)，假定2008年實(shí)現(xiàn)會計利潤總額85萬元，其中含聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤17萬元（聯(lián)營企業(yè)為居民企業(yè)）。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，已從“營業(yè)外支出”賬戶中扣除的有以下項(xiàng)目：（1）交通違章罰款4萬元；（2）某大型義演贊助支出6萬元；（3）固定資產(chǎn)清理損失4萬元；（4）公益性捐款20萬元。【要求】請計算該企業(yè)2008年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。1.【答案】（1）從聯(lián)營企業(yè)分回的利潤免征所得稅（2）捐贈調(diào)增所得額=20-85×12%=9.8（萬元）（3）其他項(xiàng)目調(diào)增所得額=4+6=10（萬元）（4）2008年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=(85-17+9.8+10)×25%=21.95（萬元）

2.某食品公司為居民企業(yè)，假定2008年經(jīng)營業(yè)務(wù)如下： 產(chǎn)品銷售收入1200萬元，其他業(yè)務(wù)收入36萬元。繳納增值稅84萬元、營業(yè)稅1.8萬元、城建稅6萬元。銷售成本700萬元，銷售費(fèi)用240萬元（其中廣告費(fèi)200萬元），管理費(fèi)用120萬元，支付其他單位借款利息30萬元（超過銀行年利率計算的利息8萬元）。營業(yè)外支出90萬元，（其中被質(zhì)檢部門罰款2萬元，向某商場贊助3萬元）。【要求】請計算該企業(yè)2008年應(yīng)納的企業(yè)所得稅。2.【答案】(1）會計利潤=1200+36-1.8-6-700-240-120-30-90=48.2（萬元）（2）調(diào)整項(xiàng)目：①廣告費(fèi)：限額=（1200+36）×15%=185.4（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)200-185.4=14.6（萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額）；②利息：調(diào)增應(yīng)納稅所得額8萬元；③被質(zhì)檢部門處以的罰款和向商場的贊助支出不得扣除，調(diào)增應(yīng)納稅所得額5萬元.（3）應(yīng)納稅所得額=48.2+14.6+8+5=75.8（萬元）（4）應(yīng)納稅額=75.8×25%=18.95（萬元）

1．某企業(yè)為中國居民企業(yè)，2009年申報上年度企業(yè)所得稅，經(jīng)會計師事務(wù)所審查，企業(yè)2008年度的會計利潤700萬元。其他涉及申報的2008年度的相關(guān)資料如下：（1）產(chǎn)品對外銷售收入12000萬元（不含稅收入）；將不含稅價200萬元的自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工福利，未做銷售處理，也未確認(rèn)相應(yīng)稅金；（2）轉(zhuǎn)讓自然科學(xué)技術(shù)所有權(quán)，取得轉(zhuǎn)讓收入800萬元，轉(zhuǎn)讓費(fèi)用8萬元，該技術(shù)所有權(quán)的研究開發(fā)費(fèi)已經(jīng)在以前年度作一次性扣除；（3）轉(zhuǎn)讓某固定資產(chǎn)，取得轉(zhuǎn)讓收入100萬元，該資產(chǎn)由以前年度的不征稅收入購買，該資產(chǎn)原值300萬元，已計提折舊80萬元，企業(yè)計算并扣除轉(zhuǎn)讓損失120萬元；（4）實(shí)際發(fā)放工資總額500萬元，其中包括殘疾人工資30萬元，均按實(shí)發(fā)工資總額的2%、14%、2.5%分別支付了工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)，取得工會相關(guān)票據(jù)；（5）銷售費(fèi)用2000萬元，其中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各1500萬元和200萬元；管理費(fèi)用1000萬元，其中支付給甲分支機(jī)構(gòu)特許權(quán)使用費(fèi)200萬元、與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)200萬元；財務(wù)費(fèi)用300萬元，包括支付乙分支機(jī)構(gòu)融資利息50萬元（融資額度1000萬元，期限8個月，銀行同期貸款利率6%，用于材料采購），（6）購買節(jié)能設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款100萬元、增值稅17萬元，當(dāng)年按規(guī)定計提的折舊計入了相關(guān)成本費(fèi)用；（7）營業(yè)外支出200萬元：銀行罰息6萬、稅收滯納金4萬、通過社會團(tuán)體向公益性老年機(jī)構(gòu)捐款190萬元。

（貨物銷售適用17%的增值稅稅率；城建稅7%、教育費(fèi)附加征收率3%；企業(yè)所得稅稅率25%）【要求】計算該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅。1．【答案】（1）會計利潤調(diào)整200-200×17%×（7%+3%）=196.6（萬元），調(diào)增196.6萬元，會計利潤=700+196.6=896.6（萬元）；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，會計核算上也應(yīng)做銷售處理。（2）稅收調(diào)整①轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)不得確認(rèn)虧損：由不征稅收入構(gòu)成，與之相關(guān)的折舊、損失等不得扣除，也不確認(rèn)應(yīng)稅收入，調(diào)增120萬元；

②廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：限額=（12000+200）×15%=1830（萬元）﹥1500+200，按實(shí)際發(fā)生額扣除，無需調(diào)整；③業(yè)務(wù)招待費(fèi)：實(shí)際發(fā)生額的60%為180萬元，最高限額=12200×0.5%=61（萬元），調(diào)增200-61=139（萬元）；用于計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)的銷售收入為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入三部分構(gòu)成；

④特許權(quán)使用費(fèi)調(diào)增200萬元，企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間的特許權(quán)使用費(fèi)不得稅前扣除；⑤財務(wù)費(fèi)用調(diào)增50萬元，非銀行企業(yè)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息不得扣除； ⑥捐贈限額=896.6×12%=107.59（萬元），調(diào)增190-107.59=82.41（萬元）；⑦稅收滯納金不得扣除，調(diào)增4萬元； ⑧殘疾人工資100%加計扣除，調(diào)減30萬元。

（3）應(yīng)納稅所得額=896.6+120+139+200+50+82.41+4-30=1462.01（萬元）。（4）應(yīng)納稅額①購買節(jié)能專用設(shè)備投資額可抵減應(yīng)納稅額，抵扣額=117×10%=11.7（萬元）；②轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)的所得不超過500萬元的免稅，超過500萬元的部分，減半征收所得稅；自然科學(xué)技術(shù)收入免征 營業(yè)稅。轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)的所得=800-8=792（萬元）。應(yīng)納稅額=（1462.01-792）×25%+（792-500）×25%/2-11.7=167.5+36.5-11.7=192.3（萬元）

2．某生產(chǎn)性外商投資企業(yè)（創(chuàng)投企業(yè)）2008年度來源于中國境內(nèi)的會計利潤800萬元，來源于A國直接控股公司的股息180萬元（控股比例30%，A國預(yù)提所得稅稅率10%，企業(yè)所得稅稅率30%，假設(shè)稅后利潤全部分配）；來源于B國分支機(jī)構(gòu)的所得500萬元，按B國稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅100萬元。該企業(yè)的各項(xiàng)收入和支出經(jīng)審核有如下問題：（1）漏記購買國債取得利息收入5萬元、國庫券轉(zhuǎn)讓收益5萬元；（2）在經(jīng)營過程中，從境外控股公司購入原材料，支付買價300萬元，經(jīng)檢查核實(shí)，該批原材料在國際市場上銷售價格一般為240萬元，經(jīng)核定為關(guān)聯(lián)交易；（3）向投資者支付股息和利息300萬元，于所得稅前扣除；（4）管理費(fèi)用賬戶列支為其外籍雇員支付的境外社會保險費(fèi)10萬元（5）扣除了2006年投資于某未上市的小型高新技術(shù)企業(yè)的投資成本30萬元，該投資額為150萬元；（6）營業(yè)外支出除有通過非營利的國家機(jī)關(guān)向貧困地區(qū)的捐贈15萬元外。（關(guān)聯(lián)交易采用可比非受控價格法進(jìn)行調(diào)整，該外資企業(yè)定期優(yōu)惠已過）【要求】根據(jù)以上資料，計算該企業(yè)2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅。

2．【答案】（1）會計利潤=800+5+5+100=810（萬元）（2）稅收調(diào)整①國債利息免稅，調(diào)減5萬元；②關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)采用可比非受控法，調(diào)增60萬元；

③向投資者支付的股息和利息不得扣除，調(diào)增300萬元；④為雇員支付的境外社會保險費(fèi)不得扣除，調(diào)增10萬元；⑤對外投資的成本不得扣除，調(diào)增30萬元，但是創(chuàng)投企業(yè)采取股權(quán)式方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，則可調(diào)減150×70%=105萬元；⑥捐贈限額=810×12%=97.2（萬元），大于實(shí)際捐贈額，則據(jù)實(shí)扣除。（3）應(yīng)納稅所得額=810-5+60+300+10+30-105=1100（萬元）（4）稅額抵免境外分回所得和股息已納所得稅的抵免

A國股息負(fù)擔(dān)的企業(yè)所得稅：稅后股息180萬元，稅前為180/（1-10%）=200萬元；該國稅率30%，稅前利潤=200/（1-30）=285.71萬元，已納稅額=285.71×30%=85.71（萬元）抵免限額=285.71×25%=71.43 B國所得抵免限額=500×25%=125萬元，已納稅額=100（萬元）（5）應(yīng)納稅額=（1100+285.71+500）×25%-71.43-100=496.43-71.43-100=300（萬元）

3．某市服裝生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度當(dāng)年相關(guān)生產(chǎn)、經(jīng)營資料如下：（1）銷售服裝實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額8000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入58.5萬元；購進(jìn)布匹，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款5800萬元、增值稅稅額986萬元；支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)40萬元，保險費(fèi)和裝卸費(fèi)20萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票；“五一”節(jié)前，將自產(chǎn)的西服套裝500套作為福利發(fā)給每位員工，市場銷售價每套1638元；全年扣除的產(chǎn)品銷售成本6650萬元；

（2）年初，購進(jìn)一服裝商標(biāo)權(quán)并投入使用，6月份讓渡商標(biāo)使用權(quán)取得收入200萬元；（3）年初，以銀行存款從股票市場購入甲公司（適用企業(yè)所得稅稅率25％）股票20萬股作為投資，每股價款3.5元，支付3000元的相關(guān)稅費(fèi)，2008年6月20日，取得甲公司派發(fā)的股利12萬元，10月20日以每股7.9元的價格將上述股票全部賣出，支付7000元的相關(guān)稅費(fèi)；（4）全年取得國債利息收入36萬元，國家重點(diǎn)建設(shè)債券利息收入14萬元；（5）全年發(fā)生財務(wù)費(fèi)用200萬元，其中包含支付銀行貸款利息60萬元，因逾期歸還貸款支付銀行罰息20萬元；接受關(guān)聯(lián)企業(yè)的債權(quán)性投資400，超過投資規(guī)定比例的投資額200萬元，全年支付給債權(quán)人的利息24萬元（銀行同期貸款利率6%）；（6）全年發(fā)生管理費(fèi)用400萬元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元、技術(shù)開發(fā)費(fèi)260萬元、向集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè)支付管理費(fèi)20萬元；（7）發(fā)生銷售費(fèi)用800萬元，其中包括廣告費(fèi)740萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用60萬元；

（8）企業(yè)全年計入生產(chǎn)成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資總額720萬元，已按實(shí)際工資總額提取了職工福利費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)和工會經(jīng)費(fèi)133.2萬元，取得工會相關(guān)票據(jù)；（9）“營業(yè)外支出”賬戶列支了對市服裝展銷會的贊助25萬元和直接向市青少年宮的捐款10萬元；（10）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)到本年度的待彌補(bǔ)虧損額為100萬元；前三個季度已預(yù)繳企業(yè)所得稅額24萬元。(其他相關(guān)資料：相關(guān)票據(jù)在有效期內(nèi)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。)【要求】根據(jù)上述資料，回答下列問題：（1）計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的增值稅；（2）計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的營業(yè)稅；（3）計算企業(yè)全年應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加；（4）計算企業(yè)當(dāng)年轉(zhuǎn)讓股票凈收益；（5）計算企業(yè)當(dāng)年的投資收益；（6）計算企業(yè)財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額；（7）計算企業(yè)管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額；（8）計算企業(yè)銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的所得額；（9）計算企業(yè)營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的所得額；（10）計算企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額；（11）計算企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。3.【答案】（1）應(yīng)繳增值稅額＝[8000＋（58.5＋0.05×1638）÷（1＋17％）]×17％－（986＋40×7％）＝8120×17％－988.8＝1380.4－988.8＝391.6（萬元）（2）應(yīng)繳營業(yè)稅額＝200×5％＝10（萬元），轉(zhuǎn)讓商標(biāo)專用權(quán)應(yīng)繳納營業(yè)稅。（3）應(yīng)繳城建及教育費(fèi)附加＝（391.6＋10）×（7％＋3％）＝40.16（萬元）（4）轉(zhuǎn)讓股票凈收益＝20×7.9－（20×3.5＋0.3）－0.7＝87（萬元）（5）當(dāng)年投資收益＝12＋36＋14＝62（萬元）（6）財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額＝12萬元，企業(yè)從關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得稅前扣除。

（7）管理費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額：①銷售收入＝[8000＋（58.5＋0.05×1638）÷（1＋17％）]＋200＝8320（萬元），銷售收入由主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入構(gòu)成。②招待費(fèi)限額=8320×5‰=41.6萬元﹥45×60%=27萬元調(diào)增所得額＝45－27＝18（萬元）③企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得扣除，調(diào)增20萬元（8）銷售費(fèi)用應(yīng)調(diào)增所得額：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額=8320×15%﹥740+60=800萬元，可全額據(jù)實(shí)扣除，無需調(diào)整（9）營業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增的所得額＝25＋10＝35（萬元）（10）企業(yè)2008年度的會計利潤=8120+200+62+87-6650-200-400-800-35-10-40.16=333.84（萬元）企業(yè)2008年度的應(yīng)納稅所得額=333.84-12（被投資方與投資方稅率相等，符合股息免稅條件）-36（國庫券利息）＋12＋18＋20＋35－100（虧損）－130（加計扣除）=138.84（萬元）（11）企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅＝138.84×25％－24＝34.71－24＝10.71（萬元）

4．某制藥企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年度相關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）企業(yè)坐落在某縣城，全年實(shí)際占地50000平方米，其中，廠房占地40000平方米，辦公樓占地4500平方米，醫(yī)務(wù)室900平方米，幼兒園占地1600平方米，廠區(qū)內(nèi)道路及綠化占地3000平方米（土地使用稅稅額：每平方米單位稅額3元）。（2）企業(yè)擁有貨車及通勤用的大型客車，共繳納車船稅1.54萬元。（3）當(dāng)年銷售藥品共計12000萬元（不含稅價格）；購進(jìn)已稅原料，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額3000萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額510萬元，原料全部驗(yàn)收入庫；支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)用300萬元，裝卸費(fèi)和保險費(fèi)60萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票；收購農(nóng)民種植的中草藥原藥，在經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明買價，累計4000萬元；另外，醫(yī)務(wù)室當(dāng)年直接領(lǐng)用了本廠生產(chǎn)的200萬元（按同類不含稅價格計算）藥品，與之對應(yīng)的成本核算在銷售產(chǎn)品成本中。（4）全年應(yīng)扣除的銷售產(chǎn)品成本7300萬元，發(fā)生銷售費(fèi)用3100萬元，發(fā)生財務(wù)費(fèi)用300萬元，發(fā)生管理費(fèi)用900萬元（未包括應(yīng)計入管理費(fèi)用中的稅金）。（5）全年計入成本、費(fèi)用中的合理的實(shí)發(fā)工資總額為1400萬元，并按照實(shí)發(fā)工資總額計算提取了職工工會經(jīng)費(fèi)42萬元、職工福利費(fèi)210萬元和職工教育經(jīng)費(fèi)42萬元，取得了繳納工會會費(fèi)的相關(guān)票據(jù)。（6）3月份，企業(yè)接受其關(guān)聯(lián)企業(yè)贈與的機(jī)器設(shè)備一臺并于當(dāng)月投入使用，發(fā)票所列金額為550萬元，企業(yè)自己負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)50萬元；全年計入成本、費(fèi)用的固定資產(chǎn)折舊為55萬元，企業(yè)采用直線折舊法，期限為10年，殘值率為5％。（7）所發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用中包括支付銀行貸款的利息180萬元和向企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)支付借款1500萬元的本年利息90萬元和向投資者支付的資本的利息30萬元（同期銀行貸款年利率為6％）。（8）所發(fā)生的銷售費(fèi)用中含有全年實(shí)際支出的廣告宣傳費(fèi)2000萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)95萬元。（9）所發(fā)生的管理費(fèi)用中包含業(yè)務(wù)招待費(fèi)124萬元。【要求】根據(jù)上述資料，按下列序號計算回答下列問題：（1）計算應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。（2）計算應(yīng)繳納的增值稅。（3）計算應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。（4）計算超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。（5）計算超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)用。（6）計算超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)費(fèi)用。（7）計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)確認(rèn)的銷售收入額。（8）計算超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。（9）計算超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用。（10）計算2008年度的應(yīng)納稅所得額（11）計算2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。4．【答案】（1）應(yīng)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅＝（50000－900－1600）×0.0003＝14.25(萬元)（2）應(yīng)繳納增值稅＝12000×17％＋200×17％－（510＋300×7％＋4000×13％）＝2074－1051＝1023（3）應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加＝1023×(5％＋3%)＝81.84（萬元）可扣除的銷售稅金及附加=14.25+1.54+81.84=97.63（萬元）

（4）工會經(jīng)費(fèi)扣除限額=1400×2%=28（萬元），超過標(biāo)準(zhǔn)42-28=14（萬元）；職工福利費(fèi)扣除限額=1400×14%=196（萬元），超過限額=210-196=14（萬元）；職工教育經(jīng)費(fèi)=1400×2.5%=35（萬元），超過標(biāo)準(zhǔn)=42-35=7（萬元），工資附加三費(fèi)共計超標(biāo)準(zhǔn)14+14+7=35（萬元）

（5）折舊費(fèi)用扣除限額＝（550+50）×（1－5％）÷10÷12×9＝42.75（萬元）超過標(biāo)準(zhǔn)的折舊費(fèi)用＝55－42.75＝12.25（萬元）（6）支付給企業(yè)內(nèi)部營業(yè)機(jī)構(gòu)的利息支出不能扣除，支付的資本的利息不得扣除，超標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)費(fèi)用＝90+30=120（萬元）（7）銷售收入額=12000+200=12200（萬元）

（8）廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝12200×15％＝1830（萬元）超過標(biāo)準(zhǔn)的廣告費(fèi)用＝2000+95－1830＝265（萬元）（9）業(yè)務(wù)招待費(fèi)用限額＝12200×5‰=61萬元（萬元）﹤實(shí)際發(fā)生額的60%=124×60%=74.4（萬元），可扣除的為61萬元 超標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝124－61＝63（萬元）

（10）計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)確認(rèn)的收入總額＝12000＋200（視同銷售）＋550（受贈固定資產(chǎn)）＝12750（萬元）

會計利潤=12750-7300-3100-300-900-97.63 =12750-11697.63=1052.37（萬元）

應(yīng)納稅所得額=1052.37+35+12.25+120+265+63 =1547.62（萬元）（11）2008年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅＝1547.62×25％＝386.91(萬元)

第二篇：企業(yè)所得稅練習(xí)及答案

企業(yè)所得稅練習(xí)

1、下列項(xiàng)目收入中，不需要計入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.企業(yè)債券利息收入

B.居民企業(yè)之間股息收益

C.債務(wù)重組收入

D.接受捐贈的實(shí)物資產(chǎn)價值 【答案】B

2、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.非金融企業(yè)讓渡資金使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.出口貨物退還的增值稅

D.將自產(chǎn)貨物用于職工福利 【答案】ABD

3、根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，下列稅金在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（）。

A.土地增值稅

B.增值稅

C.消費(fèi)稅

D.營業(yè)稅

【答案】B

4、下列各項(xiàng)中，能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額計提依據(jù)的是（）。

A.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的收入

B.因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)

C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的收入

D.出售固定資產(chǎn)的收入

【答案】A 【解析】當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入包括銷售貨物收入、勞務(wù)收入、出租財產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)收入、視同銷售收入等，即會計核算中的“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”。

5、某外商投資企業(yè)2012利潤總額為40萬元，未調(diào)整捐贈前的所得額為50萬元。當(dāng)年“營業(yè)外支出”賬戶中列支了通過當(dāng)?shù)亟逃块T向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈5萬元。該企業(yè)2012年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）。

A.12.5萬元

B.12.55萬元

C.13.45萬元

D.10.05萬元

【答案】B 【解析】公益捐贈的扣除限額=利潤總額×12% =40×12%=4.8（萬元），實(shí)際公益救濟(jì)性捐贈為5萬元，稅前準(zhǔn)予扣除的公益捐贈=4.8萬元，納稅調(diào)整額=5-4.8=0.2萬元。應(yīng)納稅額=（50+0.2）×25%=12.55萬元

6、某企業(yè)2011年12月接受捐贈設(shè)備一臺，收到的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元，增值稅1.7萬元，企業(yè)另支付運(yùn)輸費(fèi)用0.8萬元，該項(xiàng)受贈資產(chǎn)應(yīng)交企業(yè)所得稅為（）。

A.3.125萬元

B.2.925萬元

C.2.725萬元

D.2.5萬元

【答案】B 【解析】應(yīng)納稅所得額：10+1.7=11.7（萬元）

應(yīng)納所得稅＝11.7×25%＝2.925（萬元）

7、甲公司2011年6月上旬接受某企業(yè)捐贈商品一批，取得捐贈企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明商品價款20萬元、增值稅稅額3.4萬元。當(dāng)月下旬公司將該批商品銷售，向購買方開具了增值稅稅專用發(fā)票，注明商品價款25萬元、增值稅稅額4.25萬元。不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.6.60

B.7.72 C.8.25 D.7.1 【答案】D 【解析】

8、下列支出中，可以從應(yīng)納稅所得額中據(jù)實(shí)扣除的是（）。

A.建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息

B.訴訟費(fèi)用

C.對外投資的固定資產(chǎn)計提的折舊費(fèi)

D.非廣告性質(zhì)的贊助支出 【答案】B 【解析】A選項(xiàng)建造固定資產(chǎn)過程中向銀行借款的利息，屬于應(yīng)資本化的利息，不得據(jù)實(shí)扣除； C選項(xiàng)對外投資的固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)為被投資方資產(chǎn)，投資方不得計提折舊費(fèi)；D選項(xiàng)非廣告性質(zhì)的贊助支出，不得扣除

9、下列各項(xiàng)中不得從應(yīng)納稅所得額中扣除的有（）。

A.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)

B.行政性罰款

C.為投資者或職工支付的商業(yè)保險費(fèi)

D.企業(yè)之間支付的管理費(fèi) 【答案】BCD

10、下列各項(xiàng)中，既要調(diào)整納稅會計利潤，又要調(diào)整當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的是（）。

A.稅收滯納金、罰款

B.以自產(chǎn)貨物對外捐贈未確認(rèn)的收入

C.會計師事務(wù)所審計時查出的當(dāng)年未入賬收入

D.選項(xiàng)C收入補(bǔ)交的城建稅和教育費(fèi)附加 【答案】CD 【解析】選項(xiàng)A、B屬于稅法與會計在扣除方面存在差異的項(xiàng)目，只需在交稅時作納稅調(diào)整，而不需要調(diào)整會計利潤。

11、根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，不得提取折舊的固定資產(chǎn)有（）。

A.以經(jīng)營租賃方式出租的固定資產(chǎn)

B.未投入使用的房屋、建筑物

C.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

D.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

【答案】D

【解析】以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，由出租方計提折舊，承租方不計提折舊。

12、下列項(xiàng)目中，符合關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的有（）。

A.直接或間接地同為第三者擁有或控制

B.在資產(chǎn)方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系

C.在購銷方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系

D.在經(jīng)營方面存在直接或間接的擁有或控制關(guān)系

【答案】ABCD

13、某位于經(jīng)濟(jì)特區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，2006年成立且當(dāng)年獲利，按當(dāng)時規(guī)定，適用企業(yè)所得稅稅率15%，獲利起享受兩免三減半的優(yōu)惠政策，假定2008年應(yīng)納稅所得額為120萬元，則2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）萬元。

A.13.2 B.15 C.10.8 D.9

【答案】C 【解析】該企業(yè)2006年獲利，2008年處于減半期間，可以享受減半的稅收優(yōu)惠。

因此該企業(yè) 2008年應(yīng)納企業(yè)所得稅=120×18%×50%＝10.8（萬元）

14、某市區(qū)汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)輪胎不含稅銷售額9000萬元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬元；購進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購貨金額2400萬元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬元；支付購貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬元，保險費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬元的倉庫出租給某商場存放貨物，出租期限2年，共計租金48萬元。簽訂合同時預(yù)收半年租金12萬元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。消費(fèi)稅稅率3%。

要求：計算所得稅前可以扣除的稅金及附加。【答案】

（1）應(yīng)繳納的增值稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×17%－（408+50×7%）=1125.3（萬元）

（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅

[9000+46.8÷（1+17%）]×3%=271.20（萬元）

（3）應(yīng)繳納的營業(yè)稅

12×5%=0.6（萬元）

（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：

城建稅=（1125.3+271.20+0.6）×7%=97.80（萬元）

教育費(fèi)附加=（1125.3+271.2+0.6）×3%=41.91（萬元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計＝271.20+0.6+97.80+41.91＝411.51（萬元）

15、某企業(yè)2011年全年實(shí)現(xiàn)收入總額8000萬元，含國債利息收入7萬元、金融債券利息收入20萬元、從被投資公司分回的稅后利潤38萬元；后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審計，發(fā)現(xiàn)有關(guān)稅收問題如下：

（1）12月份，以自產(chǎn)公允價值47萬元的貨物清償應(yīng)付賬款50萬元，公允價值與債務(wù)的差額債權(quán)人不再追要。清償債務(wù)時企業(yè)直接以50萬元分別沖減了應(yīng)付賬款和存貨成本；

（2）12月份轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，取得收入60萬元未作收入處理，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面成本35萬元也未轉(zhuǎn)銷；

（3）12月份通過當(dāng)?shù)卣畽C(jī)關(guān)向貧困山區(qū)捐贈家電產(chǎn)品一批，成本價20萬元，市場銷售價格23萬元。企業(yè)核算時按成本價格直接沖減了庫存商品，（4）企業(yè)全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)45萬元。

要求：計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【答案】

企業(yè)當(dāng)年的銷售收入＝8000－7－20－38＋47＋23＝8005（萬元）

允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝8005×5‰＝40.025（萬元）

45×60%＝27（萬元）＜40.025，準(zhǔn)予扣除27萬元

調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝45－27＝18（萬元）

16、某公司2010境內(nèi)經(jīng)營應(yīng)納稅所得額為3000萬元，該公司在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額600萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得500萬元，A國規(guī)定稅率為20%；特許權(quán)使用費(fèi)所得100萬元，A國規(guī)定的稅率為30%；B國分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額400萬元，其中生產(chǎn)經(jīng)營所得300萬元，B國規(guī)定的稅率為30%，租金所得100萬元，B國規(guī)定的稅率為20%。請計算該公司當(dāng)境內(nèi)外所得匯總繳納的企業(yè)所得稅。

【答案】

該企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)外應(yīng)納稅所得額=3000＋600＋400=4000（萬元）

A國分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額=500×20%＋100×30%=130（萬元），扣除限額=600×25%=150（萬元）

B國分支機(jī)構(gòu)在境外實(shí)際繳納的稅額=300×30%＋100×20%=110（萬元），扣除限額=400×25%=100（萬元）

A、B兩國分支機(jī)構(gòu)境外所得可從應(yīng)納稅額中扣除的稅額分別為130萬元和100萬元。

全年應(yīng)納稅額=4000×25%－130－100=770（萬元）

17、某白酒釀造公司，2011實(shí)現(xiàn)白酒銷售收入7400萬元、投資收益110萬元，應(yīng)扣除的成本、費(fèi)用及稅金等共計7300萬元，營業(yè)外支出80萬元，全年實(shí)現(xiàn)會計利潤 130萬元，已按25%的企業(yè)所得稅稅率繳納了企業(yè)所得稅32.5萬元。后經(jīng)聘請的會計師事務(wù)所審核，發(fā)現(xiàn)以下問題，公司據(jù)此按稅法規(guī)定予以補(bǔ)稅：

（1）“投資收益”賬戶記載的110萬元分別為：從國內(nèi)其投資的某外商投資企業(yè)分回利潤40萬元；取得境外分支機(jī)構(gòu)稅后收益50萬元，已在國外繳納了20%的企業(yè)所得稅；取得國債利息收入為20萬元；

（2）2011年4月20日購進(jìn)一臺機(jī)械設(shè)備，購入成本90萬元，當(dāng)月投入使用。按稅法規(guī)定該設(shè)備按直線法折舊，期限為10年，殘值率5%，企業(yè)將設(shè)備購入成本一次性在稅前作了扣除。

（3）12月10日接受某單位捐贈小汽車一輛，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元，增值稅8.5萬元，企業(yè)未列入會計核算；

（4）“營業(yè)外支出”賬戶中列支的通過非營利組織向農(nóng)村義務(wù)教育捐款50萬元和直接向南方雪災(zāi)捐款30萬元，已全額扣除。

要求：根據(jù)上述資料，按下列序號計算有關(guān)納稅事項(xiàng)：

（1）計算機(jī)械設(shè)備應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（2）計算接受捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（3）計算對外捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；

（4）計算該公司2011年境內(nèi)應(yīng)納稅所得額；

（5）計算該公司2011年應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅。

【答案】

（1）外購設(shè)備應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

＝90-90×（1-5%）÷10÷12×8

＝84.3（萬元）

（2）接受捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

＝50+8.5＝58.5（萬元）

【解析】本題所述的是會計師事務(wù)所審核發(fā)現(xiàn)的問題，注冊會計師首先將企業(yè)賬目處理中的不正確之處進(jìn)行賬簿調(diào)整，賬簿調(diào)整之一，90萬元計入“固定資產(chǎn)”、5.7萬元計入“累計折舊”；賬簿調(diào)整之二，接受捐贈58.5萬元計入“營業(yè)外收入”。然后再進(jìn)行納稅調(diào)整（3）對外捐贈應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額:

公益捐贈稅前扣除限額＝會計利潤×12%

＝（130+58.5+84.3）×12%＝32.74（萬元）

實(shí)際公益捐贈額＝50（萬元）

實(shí)際公益捐贈超過稅法規(guī)定的扣除限額,調(diào)增的應(yīng)納稅所得額＝50-32.74＝17.26（萬元）

直接捐贈不得扣除。因此對外捐贈應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額

＝17.26+30＝47.26（萬元）

（4）該公司2011年境內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營所得應(yīng)納稅所得額

＝130-20-40-50+84.3+58.5+47.26

＝210.06（萬元）

（5）公司2011年應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

＝210.06×25%+50÷（1-20%）×（25%-20%）-32.5（預(yù)繳）

＝23.14（萬元）

第三篇：企業(yè)所得稅培訓(xùn)練習(xí)題

企業(yè)所得稅培訓(xùn)練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題(2.5*10分=25分)

1、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列關(guān)于居民企業(yè)和非居民企業(yè)的說法，正確的是（d）。A.只有依照中國法律成立的企業(yè)才是居民企業(yè)

B.依照外國法律成立，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)是非居民企業(yè) C.在境外成立的企業(yè)都是非居民企業(yè)

D.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所且在境外成立其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)是非居民企業(yè)

2、下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)所得稅所得來源的確定正確的是（B）。A.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照投資企業(yè)所在地確定 B.銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定

C.提供勞務(wù)所得，按照所得支付地確定

D.轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地確定

【正確答案】：B 【答案解析】：選項(xiàng)A，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；選項(xiàng)C，提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；選項(xiàng)D，轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，按照不動產(chǎn)所在地確

3、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率說法正確的是（B）。A.企業(yè)所得稅基本稅率20％

B.企業(yè)所得稅法實(shí)行地區(qū)差別比例稅率

C.國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用10%的企業(yè)所得稅稅率

D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)可以適用企業(yè)所得稅的低稅率計算繳納所得稅

4、下列關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的規(guī)定，表述正確的是（A）。

A.財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余 額的10%計算限額

B.非保險企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收 入金額的10%計算限額

C.企業(yè)計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 D.企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除

5、下列關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的利息支出稅前扣除的陳述，正確的是（C）

A.企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，直接在稅前扣除 B.企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，一律由集團(tuán)企業(yè)或借款企業(yè)在稅前扣除

C.企業(yè)為建造開發(fā)產(chǎn)品借入資金而發(fā)生的符合稅收規(guī)定的借款費(fèi)用，可按企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行歸集和分配，其中屬于財務(wù)費(fèi)用性質(zhì)的借款費(fèi)用，可直接在稅前扣除

D.企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方不能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以由使 用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除

6、下列關(guān)于資產(chǎn)的攤銷處理中，不正確的做法是（B）A.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的支出，準(zhǔn)予按成本扣除 B.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年

C.自行開發(fā)無形資產(chǎn)的費(fèi)用化支出，不得計算攤銷費(fèi)用 D.在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時，外購商譽(yù)的支出，準(zhǔn)予扣除

二、多項(xiàng)選擇題(4”*10=40分)

1、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所包括（ABCE）。A.提供勞務(wù)的場所 B.辦事機(jī)構(gòu)

C.在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的營業(yè)代理人 D.來華人員居住地 E.農(nóng)場

2、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入中應(yīng)計入企業(yè)所得稅征稅的有（b,cde）。A.軟件企業(yè)收到的即征即退的增值稅用于擴(kuò)大再生產(chǎn) B.補(bǔ)貼收入

C.匯兌收益

D.確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)

E.接受捐贈的固定資產(chǎn)

3、企業(yè)繳納的下列保險費(fèi)可以在稅前直接扣除的有（a d.e）。A.為特殊工種的職工支付的人身安全保險費(fèi) B.為沒有工作的董事長夫人繳納的社會保險費(fèi)用 C.為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)

D.按照國家規(guī)定，為董事長繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險金 E.按照國家規(guī)定，企業(yè)為投資者支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險

4、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目一般應(yīng)遵循以下原則（bdc）。A.有效性原則 B.相關(guān)性原則 C.合理性原則 D.配比性原則 E.收付實(shí)現(xiàn)制原則

(權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 確定性原則)

5、根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列固定資產(chǎn)可以計提折舊在稅前扣除的有（bd）A.以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn) B.以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn) C.單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 D.未投入使用的房屋

E.以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

6、下列屬于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠方式的有（abce）A.加計扣除 B.減計收入 C.稅額抵免 D.費(fèi)用返還 E.加速折舊

三、計算題

1、某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2010年實(shí)際發(fā)生合理的工資支出100萬元，職工福利費(fèi)支出15萬元，職工培訓(xùn)費(fèi)用支出4萬元，2010年該企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（2.5）萬元答案

軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=15－100×14％＝1（萬元）

2、某商貿(mào)企業(yè)2010年銷售收入情況如下：開具增值稅專用發(fā)票的收入2000萬元，開具普通發(fā)票的金額936萬元。企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用110萬元（其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)20萬元），發(fā)生的銷售費(fèi)用600萬元（其中：廣告費(fèi)300萬元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)180萬元），發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用200萬元，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除的期間費(fèi)用為（）萬元。

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰，銷售收入×5‰＝[2000＋936÷（1＋17%）]×5‰＝14（萬元），實(shí)際發(fā)生數(shù)×60%＝20×60%＝12（萬元），業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額為兩者較小，即12萬元；企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額＝[2000＋936÷（1＋17%）]×15％＝420（萬元），超標(biāo)準(zhǔn)（300＋180）－420＝60（萬元）；企業(yè)所得稅前扣除的期間費(fèi)用＝（110－20＋12）＋（600－60）＋200＝842（萬元）。

三、綜合題(1”*17=17分)

1、我國某機(jī)械制造有限公司于2009年5月注冊成立進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，系增值稅一般納稅人，2010生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）銷售產(chǎn)品取得不含稅收入9000萬元；

（2）產(chǎn)品銷售成本3300萬元；（3）銷售稅金及附加200萬元；

（4）銷售費(fèi)用1000萬元（其中廣告費(fèi)350萬元）；財務(wù)費(fèi)用200萬元；

（5）管理費(fèi)用1200萬元（其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)85萬元；新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)30萬元）；（6）營業(yè)外支出800萬元（其中通過政府部門向貧困地區(qū)捐款150萬元，存貨盤虧損失60萬元，贊助支出50萬元）。

（7）全年提取并實(shí)際支付工資是1000萬元，職工工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)140萬元，分別按工資總額的2％、2.5％、14％的比例提取，并且均實(shí)際支出。

（8）經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定，該企業(yè)當(dāng)年合理的工資支出標(biāo)準(zhǔn)是800萬元，已知期間費(fèi)用中

未包含工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。

要求：根據(jù)所給資料，回答下列問題：

<1>、1.該企業(yè)所得稅前可以扣除的期間費(fèi)用為（）萬元。（不含加計扣除）<2>、企業(yè)準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出為（）萬元。

1、<1>、【正確答案】：D 【答案解析】：2010年銷售收入＝9000（萬元）廣告費(fèi)用扣除限額＝9000×15％＝1350（萬元）實(shí)際發(fā)生350萬元，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額＝9000×5‰＝45（萬元），實(shí)際發(fā)生額的60％＝85×60％＝51（萬元），準(zhǔn)予扣除45萬元。

可以扣除的銷售費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用合計＝1000＋200＋1200－85＋45＝2360（萬元）

<2>、【正確答案】：C 【答案解析】：2010年利潤總額＝9000－3300－200－1000－200－1200－800－1000－1000×（2％＋2.5％＋14％）＝1115（萬元）

公益捐贈稅前扣除限額＝1115×12%＝133.8（萬元）實(shí)際公益捐贈額＝150（萬元）

實(shí)際公益捐贈超過稅法規(guī)定的扣除限額，非廣告性贊助支出不可以稅前扣除，存貨的損失可以稅前扣除。

準(zhǔn)予扣除的營業(yè)外支出＝800－150＋133.8－50＝733.8（萬元）

<3>、【正確答案】：C【答案解析】：稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的工資是800萬元，準(zhǔn)予扣除的工資和三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)＝800×（1＋2％＋2.5％＋14％）＝948（萬元）

<4>、【正確答案】：A 【答案解析】：應(yīng)納稅所得額＝9000－3300-200－2360－733.8－948－30×50％＝1443.2（萬元）

應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝1443.2×25%＝360.8（萬元）

第四篇：2011年企業(yè)所得稅培訓(xùn)材料

2011年企業(yè)所得稅培訓(xùn)材料

小關(guān)所2011年企業(yè)所得稅匯算培訓(xùn)材料

辦公電話84950149 房間315 關(guān)于2011企業(yè)所得稅匯算清繳明確的內(nèi)容.一，2011企業(yè)所得稅匯算清繳時間為：從2012年1月1日開始到2012年5月31日結(jié)束。

二，如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算申報：首先是下載，查賬征收企業(yè)仍然使用離線申報系統(tǒng)，以前已安裝此軟件的納稅人仍然可以繼續(xù)用。沒有申報過的企業(yè)可通過北京市地方稅務(wù)局官方網(wǎng)頁或核心系統(tǒng)提供的下載連接，客戶端程序的最新版本為V1.2.1版。

①登陸北京地方稅務(wù)綜合服務(wù)管理信息系統(tǒng)（http://service.tax861.gov.cn），進(jìn)入企業(yè)綜合申報界面。②在申報明細(xì)資料錄入中選擇“查賬征收企業(yè)基本信息表（2009版）”。進(jìn)入基本信息填報界面。填寫基本信息后點(diǎn)保存。填寫時應(yīng)注意注冊資金和資產(chǎn)總額金額單位為萬元。③點(diǎn)擊“離線申報客戶端軟件下載地址”的鏈接，注意要仔細(xì)閱讀頁面相關(guān)內(nèi)容后，下載企業(yè)所得稅離線申報客戶端軟件程序。我們提供了兩個下載地址，一個為bjca下載，一個為搜狐下載，納稅人可任選其一進(jìn)行下載。進(jìn)入下載界面后點(diǎn)擊“click here”保存即可。

D：北京地稅企業(yè)所得稅離線申報軟件安裝說明

D：BJDS-企業(yè)所得稅離線客戶端-操作手冊（納稅人）D：2009版企業(yè)所得稅查賬征收申報表模板

D：北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)補(bǔ)丁程序_patch3 安裝程序 D：北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)JRE版(含patch3)安裝程序

D：北京市地方稅務(wù)局企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)補(bǔ)丁程序_證書庫更新補(bǔ)丁 安裝程序

④點(diǎn)擊“北京地稅企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)JRE版V1.2.1.exe”文件安裝，安裝后點(diǎn)擊“北京地稅企業(yè)所得稅離線申報系統(tǒng)”進(jìn)入系統(tǒng)，點(diǎn)擊系統(tǒng)--登陸（老用戶可直接登錄）—新用戶需注冊新用戶（自己填寫記住）--用新注冊的用戶登陸--點(diǎn)擊系統(tǒng)--初始化--用納稅申報的用戶名及密碼或CA證書登陸。這里要特別注意，登錄時輸入的用戶名和密碼是由納稅人注冊時自己錄入的用戶名和密碼，而初始化時輸入的用戶名和密碼是登錄網(wǎng)上申報的用戶名和密碼，不要混淆。如果初始化失敗，請檢查是否在網(wǎng)上申報環(huán)節(jié)填寫并保存了《查賬征收企業(yè)基本信息表》，否則請檢查網(wǎng)絡(luò)設(shè)置，如果您是通過局域網(wǎng)方式訪問Internet的，請點(diǎn)擊“工具”菜單內(nèi)的“代理設(shè)置”，在彈出的界面輸入代理服務(wù)器地址和端口。

注意：A.納稅人必須先在綜合申報系統(tǒng)中在線填寫基礎(chǔ)信息表并保存，然后才能在離線申報系統(tǒng)中進(jìn)行初始化信息。B.納稅人信息初始化和申報表上傳時，應(yīng)先關(guān)閉防火墻。

1、申報表共有主表一張及附表十一張，企業(yè)肯定要填寫的有六張表：①主表企業(yè)所得稅納稅申報表（A類），②附表一收入明細(xì)表，③附表二成本費(fèi)用明細(xì)表，④附表三納稅調(diào)整明細(xì)表，⑤附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表，⑥附表九資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表。其中附表三納稅調(diào)整明細(xì)表中對沒有調(diào)整的事項(xiàng)也要據(jù)實(shí)填寫，如職工工資、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)支出等項(xiàng)，即使沒有納稅調(diào)整，賬載金額和稅收金額也必須如實(shí)填寫。

2、每填寫一張表都要進(jìn)行單表校驗(yàn)，全部填寫完后要進(jìn)行全表校驗(yàn)，只有校驗(yàn)合格上傳報表才能接收，否則無法成功上傳。

3、注意附表四《彌補(bǔ)虧損明細(xì)表》，如果企業(yè)匯算清繳納稅調(diào)整后所得為負(fù)數(shù)時可不填此表。

4、小型微利企業(yè)填報口徑：對年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。在申報時，對其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額計算的金額填報在企業(yè)所得稅納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第32行“其他”；按20%稅率繳納企業(yè)所得稅，5%的稅率差計算的減免稅額，填報在表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”。

三，小型微利企業(yè)條件：符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2、其他企業(yè)，應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

四，減免稅備案

根據(jù)北京市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅減免稅備案管理工作規(guī)程（試行）》的通知（京地稅企[2010]39號）文件規(guī)定，對于事先備案的減免稅項(xiàng)目納稅人應(yīng)在網(wǎng)上（綜合申報模塊）減免稅備案系統(tǒng)提交備案申請，報告相關(guān)情況和數(shù)據(jù)，并按規(guī)定在匯算清繳期內(nèi)到所轄主管稅務(wù)所遞交書面《減免稅備案表》、《減免稅備案資料清單》和相關(guān)備案資料。減免稅事前備案申請，只要求有減免稅事前備案事項(xiàng)的納稅人在申報時使用(沒有減免稅事前備案事項(xiàng)的納稅人不填)，如納稅人未完成減免稅事前備案工作，納稅申報表附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》的相關(guān)行次將無法填列，也不能享受稅收減免。（注意：凡是提供的復(fù)印件必須寫上經(jīng)確認(rèn)與原件一致的字樣并加蓋單位公章。）《減免稅備案表》、《減免稅備案資料清單》的下載地址是：市局網(wǎng)站(www.tmdps.cn)―稅務(wù)網(wǎng)站―（各處室）企業(yè)所得稅管理處―下載專區(qū)―企業(yè)所得稅備案類―備案項(xiàng)目所需相關(guān)表格。再次強(qiáng)調(diào)：納稅人申請備案務(wù)必要在5月31前完成，逾期稅務(wù)機(jī)關(guān)將不再給予受理，按照現(xiàn)行規(guī)定，未進(jìn)行備案的企業(yè)不得享受相關(guān)減免稅政策，所以提醒廣大納稅人務(wù)必按照要求進(jìn)行減免稅備案工作。

事后附報資料的減免稅事項(xiàng)自2011企業(yè)所得稅匯算清繳開始除了按照京地稅企[2010]39號文件規(guī)定附報的資料外，還應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交書面《減免稅備案表》（一式兩份）、《減免稅備案資料清單》（一式兩份）。

納稅人申請減免稅備案的方式有兩種，一種是納稅人網(wǎng)上備案，一種是納稅人上門備案。建議納稅人采用網(wǎng)上備案方式，以便提高備案效率；當(dāng)納稅人不具備網(wǎng)上備案條件時，也可以到稅務(wù)所上門備案。

網(wǎng)上備案步驟：納稅申報--網(wǎng)上納稅服務(wù)--網(wǎng)上備案申請--企業(yè)所得稅--錄入納稅單位減、免企業(yè)所得稅備案申請--選擇減免稅類別--新增--錄入資料內(nèi)容--保存--生成備案表--確定--填寫內(nèi)容(包括:減免稅額或減免比例<只能二選一>、減免稅政策執(zhí)行情況等內(nèi)容)--保存--確定--提交--確定----打印--返回--退出

修改或刪除備案步驟: 查詢納稅人企業(yè)所得稅減免稅備案申請--填寫備案、申請狀態(tài)、減免稅類別--查詢--以下分兩種情況處理:

1、（申請狀態(tài)）已提交未審核：只可以查看或撤回 查看：點(diǎn)擊操作欄的“查看”--查看備案表 撤回:點(diǎn)擊操作欄的“撤回”--確定(此時此備案申請被撤回,成已保存未提交狀態(tài))

2、（申請狀態(tài)）已保存未提交：只可以修改、提交或刪除 修改：點(diǎn)擊操作欄的“修改”--保存--生成備案表--確定--進(jìn)行修改--保存--提交--確定--確定--打印--返回--返回(或退出)刪除:點(diǎn)擊操作欄的“刪除”--確定（此時此備案申請被刪除，不能恢復(fù)）

有減免稅備案事項(xiàng)的納稅人應(yīng)先備案,再進(jìn)行匯算清繳申報，避免出現(xiàn)重復(fù)錄入申報數(shù)據(jù)的問題。

下列減免稅項(xiàng)目為事先備案減免稅項(xiàng)目：

（一）企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入；生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額

（二）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；研究開發(fā)費(fèi)用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（需經(jīng)市科委認(rèn)定，2012企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定采取集中辦理方式，2012年02月27日至2012年03月16日進(jìn)行第一批北京市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申報受理工作；2012年03月19日至2012年04月13日進(jìn)行第二批北京市企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定申報受理工作。請按照上述時間安排，就上一研究開發(fā)項(xiàng)目提交鑒定申請材料，逾期不予受理。電話：66516408，84195607）

（三）安置殘疾人員所支付的工資；企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除

（四）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；可以免征、減征企業(yè)所得稅。（就此減免要單獨(dú)列出）

（五）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得； 企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅

（六）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

（七）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；一個納稅內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅（填實(shí)際發(fā)生的技術(shù)性收入明細(xì)表單位元）

（八）經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)；國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。[三個研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例（3％（銷售收入小于5000萬元）、4％（銷售收入5000萬元-20000萬元）、6％銷售收入20000萬元以上），高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于60％；（研發(fā)人員、科技人員）占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例（10％、30％）]

（九）新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)；新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。

（十）國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)；減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

（十一）生產(chǎn)線寬小于0.8微米(含)集成電路產(chǎn)品的生產(chǎn)企業(yè)；

（十二）投資額超過80億元人民幣或集成電路線寬小于0.25um的集成電路生產(chǎn)企業(yè)；

（十三）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應(yīng)納稅所得額；

（十四）企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額抵免稅額；企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個納稅結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

（十五）固定資產(chǎn)縮短折舊年限或者加速折舊；

（十六）外購軟件縮短折舊或攤銷年限；

（十七）清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目；

（十八）經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)；

（十九）經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)；

（二十）經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)；經(jīng)認(rèn)定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

（二十一）節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目的所得第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（二十二）生產(chǎn)和裝配傷殘人員專門用品企業(yè)

在2015年底以前免征企業(yè)所得稅：

（二十三）其他須報稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的減免稅項(xiàng)目。

注意：對于高新技術(shù)企業(yè)、新辦軟件企業(yè)、技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)、動漫企業(yè)、經(jīng)營性文化事業(yè)單位轉(zhuǎn)制企業(yè)等減免所得稅額的減免稅項(xiàng)目，在經(jīng)過有關(guān)部門認(rèn)定、首次取得證書后，可持相關(guān)證書或有關(guān)部門下發(fā)符合條件企業(yè)名單的文件及復(fù)印件，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理季度預(yù)繳減免稅備案手續(xù)，按規(guī)定填寫《減免稅備案表》、《減免稅備案資料清單》。完成減免稅備案工作后，企業(yè)可按稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報。有關(guān)備案事項(xiàng)仍按京地稅企〔2010〕39號相關(guān)規(guī)定辦理 事后報送相關(guān)資料的稅收優(yōu)惠，納稅人應(yīng)按照新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例和其他有關(guān)稅收規(guī)定，在納稅申報時附報相關(guān)資料，主管稅務(wù)所審核后如發(fā)現(xiàn)其不符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，應(yīng)取消其自行享受的稅收優(yōu)惠，并相應(yīng)追繳稅款。

減免稅項(xiàng)目為事后報送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目：

小型微利企業(yè)，國債利息收入，符合條件的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入；證券投資基金分配收入；證券投資基金及管理人收益；其他需事后報送相關(guān)資料的減免稅優(yōu)惠。跨享受長期享受減免稅政策的，需一年一備案。對于事先事后報送相關(guān)資料的減免稅項(xiàng)目，應(yīng)向主管稅務(wù)所遞交書面《減免稅備案表》、《減免稅備案資料清單》和該減免稅項(xiàng)目備案資料。下載地址為市局網(wǎng)站(www.tmdps.cn)―稅務(wù)網(wǎng)站―（各處室）企業(yè)所得稅管理處―下載專區(qū)―企業(yè)所得稅備案類―備案項(xiàng)目所需相關(guān)表格。

非營利組織的下列收入為免稅收入：

1、接受其他單位或者個人捐贈的收入；

2、除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入；

3、按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費(fèi)；

4、不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；

5、財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

申請2011的認(rèn)定應(yīng)于申請免稅資格的次年（2012年）4月15日前，提出該免稅資格認(rèn)定申請。所報送的申請資料所屬應(yīng)與申請免稅資格的相對應(yīng)。

五，成本費(fèi)用稅前扣除問題

企業(yè)所得稅法第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。工資薪金，是指企業(yè)每一納稅支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。國有企業(yè)在不超過政府有關(guān)部門給予的限額，超過部分不能扣除。企業(yè)依照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，在不超過工資總額5%以內(nèi)準(zhǔn)予扣除。除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費(fèi)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費(fèi)，不得扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的會計利潤。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本；

（二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本

企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

強(qiáng)調(diào)問題：

1，金融企業(yè)同期同類貸款利率確定問題

? 根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當(dāng)時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機(jī)構(gòu)。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

2，企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出扣除問題

? 企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。

（1）、兩個條件：統(tǒng)一制作、統(tǒng)一著裝。

（2）、作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除。3，房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴(kuò)建的稅務(wù)處理問題

企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的：? ? ①如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；

? ②如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。 4，投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理 ? 企業(yè)長期股權(quán)投資的減少的三種情況：

（1）、轉(zhuǎn)讓股權(quán)。根據(jù)國稅函[2010]79號文件與國稅函[2009]698號文件規(guī)定，轉(zhuǎn)讓價款不得減去其對應(yīng)的被投資企業(yè)累積未分配利潤和累積盈余公積份額。

（2）、被投資企業(yè)清算。根據(jù)《條例》第11條及財稅[2009]60號文件規(guī)定，被投資企業(yè)清算時，允許在剩余資產(chǎn)中扣減其對應(yīng)的未分配利潤和盈余公積。

（3）、減資分配。34號公告出臺以前稅法沒有明確規(guī)定是否可以扣減未分配利潤和盈余公積，而34號公告明確比照企業(yè)清算。

投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

? 投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中：（分為三步）

①相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回； ②相當(dāng)于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實(shí)收資本比例計算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；

③其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

? 被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

? 【注意】撤資或減少投資必須符合《公司法》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定。5，企業(yè)提供有效憑證時間問題

? 企業(yè)當(dāng)實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

有兩種情況：一是應(yīng)當(dāng)取得且能夠取得發(fā)票的情形，必須以發(fā)票作為扣除憑證；二是無法取得發(fā)票的，只要符合稅前扣除的基本原則，34號公告，法第8條，發(fā)票、合同、協(xié)議、法院判決書、結(jié)算單據(jù)等匯算清繳期內(nèi)取得可以扣除。2012年5月31日以前取得的、所屬期間是2011年的合法憑證，可以在2011年匯算時扣除

2012年5月31日以前應(yīng)取得、但未取得合法憑證的，不得在2011年匯算時扣除，應(yīng)調(diào)增。

6，國債利息收入免稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：

（1）.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。

（2）.企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項(xiàng)計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅

國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

國債轉(zhuǎn)讓收入時間確認(rèn)

（1）.企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債應(yīng)在轉(zhuǎn)讓國債合同、協(xié)議生效的日期，或者國債移交時確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

（2）.企業(yè)投資購買國債，到期兌付的，應(yīng)在國債發(fā)行時約定的應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)國債轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)。

國債轉(zhuǎn)讓收入稅務(wù)處理問題

國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）計算

企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款，減除其購買國債成本，并扣除其持有期間按照本公告第一條計算的國債利息收入以及交易過程中相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）。

【公式】

企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）=企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款-購買國債成本-持有期間按照公式計算的國債利息收入-交易過程中相關(guān)稅費(fèi)

國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）征稅問題

根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓國債，應(yīng)作為轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，其取得的收益（損失）應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

新法明確的不征稅收入和免稅收入

第一、財政撥款。是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金。但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

第二、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用；政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財政資金。比如養(yǎng)路費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)、電力建設(shè)基金、民航機(jī)場管理建設(shè)費(fèi)等。

第三、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。比如軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。

免稅收入：是指屬于企業(yè)的應(yīng)稅所得但按照稅法規(guī)定免予征收企業(yè)所得稅的收入。

免稅收入（申報表17行）的分類：

第一：國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

第二：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。

第三：符合條件的非營利組織的收入。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，六，不予稅前扣除的項(xiàng)目

在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。（2）企業(yè)所得稅稅款。（3）稅收滯納金。（4）罰金、罰款、和被沒收財務(wù)的損失。（5）非公益性捐贈支出。（6）贊助支出。（7）未經(jīng)核實(shí)的準(zhǔn)備金支出。（8）與取得收入無關(guān)的其他支出。（9）企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（10）企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（11）稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整，補(bǔ)征稅款加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

六：總分機(jī)構(gòu)

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知》（國稅發(fā)〔2008〕28號）及我市有關(guān)規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)均在我市范圍內(nèi)，無論其原有還是新設(shè)的分支機(jī)構(gòu)，都應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計算申報其應(yīng)預(yù)繳、匯繳的企業(yè)所得稅，各分支機(jī)構(gòu)不再申報。屬于跨地區(qū)的總分機(jī)構(gòu)，由于其設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，成立當(dāng)年不參與分?jǐn)偅虼顺闪?dāng)年不用申報。總機(jī)構(gòu)在終了后5個月內(nèi)，應(yīng)依照法律、法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定進(jìn)行匯總納稅企業(yè)的所得稅匯算清繳。各分支機(jī)構(gòu)不進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳。

跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳和匯算清繳時，二級分支機(jī)構(gòu)應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送其本級及以下分支機(jī)構(gòu)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對報送資料加強(qiáng)審核，并作為對二級分支機(jī)構(gòu)計算分?jǐn)偠惪畋壤娜?xiàng)指標(biāo)和應(yīng)分?jǐn)側(cè)霂焖枚惗惪钸M(jìn)行查驗(yàn)核對的依據(jù)。

七，需要出具中介審計報告

實(shí)行查帳征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，凡發(fā)生下列事項(xiàng)，應(yīng)附送中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。（指稅務(wù)師事務(wù)所，還必須是通過年檢網(wǎng)上公告的，不要用沒有資質(zhì)的）

1,企業(yè)財產(chǎn)損失。納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出企業(yè)財產(chǎn)損失或金

融企業(yè)呆帳損失稅前扣除申請時，應(yīng)附送中介機(jī)構(gòu)關(guān)于企業(yè)財產(chǎn)

損失或金融呆帳損失的鑒證報告。對未按規(guī)定附送鑒證報告的納

稅人，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)不予受理。

2,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)納稅申報。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)

品完工后，應(yīng)在進(jìn)行納稅申報時，附送中介機(jī)構(gòu)對該項(xiàng)開發(fā)

產(chǎn)品實(shí)際銷售收入毛利額與預(yù)售收入毛利額之間差異情況的鑒證

報告。對于未按規(guī)定附送涉稅鑒證報告的納稅人，應(yīng)按《中華人

民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定對其進(jìn)行處理并實(shí)行專項(xiàng)

檢查。）3,當(dāng)年彌補(bǔ)虧損的納稅人，附送所彌補(bǔ)虧損虧損額的鑒

證報告，以前已就虧損額附送過鑒證報告的不再重復(fù)附送； 4,本實(shí)現(xiàn)銷售(營業(yè))收入在3000萬元(含)以上的納稅

人，附送當(dāng)年所得稅匯算清繳的鑒證報告。

實(shí)行查帳征收方式的企業(yè)所得稅納稅人，發(fā)生下列報備事項(xiàng)的，也須附送中介機(jī)構(gòu)出具的涉稅鑒證報告。

（1）、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除。（需經(jīng)科委認(rèn)定）

（2）、固定資產(chǎn)加速折舊。

（3）、債務(wù)重組所得、非貨幣性捐贈收入所得、非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得分年攤轉(zhuǎn)。（企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入數(shù)額較大，要求將非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得和接受非貨幣資產(chǎn)捐贈收入自當(dāng)期起在不超過5年的期間均勻計入各年應(yīng)納稅所得額的事項(xiàng)。）

4、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為需要附送中介機(jī)構(gòu)出具涉稅鑒證報告的報備事項(xiàng)。

八，資產(chǎn)損失問題

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。企業(yè)申報扣除的資產(chǎn)損失按照申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項(xiàng)申報兩種申報形式。

（一）清單申報的資產(chǎn)損失

下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：

1、企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

2、企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

3、企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；

4、企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

5、企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

企業(yè)發(fā)生屬于《公告》規(guī)定適用清單申報的資產(chǎn)損失，應(yīng)填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報扣除情況申報表》（附件1），作為企業(yè)所得稅納稅申報表的附件，于企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時一并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椤?，專項(xiàng)申報

專項(xiàng)申報資產(chǎn)損失包括：

（一）貨幣資產(chǎn)損失 現(xiàn)金損失

銀行存款損失

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失

因債務(wù)人破產(chǎn)清算形成的壞賬損失

因訴訟案件形成的壞賬損失

因債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)（包括被注銷和吊銷）形成的壞賬損失

因債務(wù)人死亡、失蹤形成的壞賬損失

因債務(wù)重組形成的壞賬損失

因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力造成的壞賬損失

逾期三年以上應(yīng)收款項(xiàng)形成的壞賬損失

逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計上已經(jīng)作為損失處理的壞賬損失

擔(dān)保損失

（二）非貨幣資產(chǎn)損失

1、存貨損失

（1）存貨盤虧損失

（2）存貨毀損、報廢或變質(zhì)損失

（3）存貨被盜損失

（4）出版、發(fā)行企業(yè)存貨發(fā)生永久和實(shí)質(zhì)性損害損失

2、工程物資損失

3、固定資產(chǎn)損失

（1）固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失

（2）固定資產(chǎn)毀損、報廢損失

（3）固定資產(chǎn)被盜損失

4、無形資產(chǎn)損失

5、在建工程損失

6、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失

7、抵押資產(chǎn)損失

（三）投資損失

1、債權(quán)性投資損失

2、股權(quán)投資損失

（1）因被投資方破產(chǎn)清算形成的股權(quán)投資損失

（2）因被投資方關(guān)閉、解散、被撤銷形成的股權(quán)投資損失

（3）被投資方被吊銷營業(yè)執(zhí)照形成的股權(quán)投資損失（4）被投資方停止生產(chǎn)經(jīng)營活動形成的股權(quán)投資損失

（5）被投資方失蹤形成的股權(quán)投資損失

（6）股權(quán)轉(zhuǎn)讓損失

3、委托貸款損失和委托理財損失

4、擔(dān)保損失

5、關(guān)聯(lián)交易損失

（四）其他資產(chǎn)損失

1、出售捆綁（打包）資產(chǎn)損失

2、因內(nèi)部控制制度不健全或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的損失

3、因刑事案件或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回原因而發(fā)生的損失

企業(yè)發(fā)生屬于專項(xiàng)申報的資產(chǎn)損失，應(yīng)填寫

（1）《企業(yè)資產(chǎn)損失專項(xiàng)申報扣除情況表》

（2）《申請報告》

（3）《提交資料清單》

（4）《25號公告》規(guī)定的損失證據(jù)資料

應(yīng)填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項(xiàng)申報情況表》（附件2）、《提交資料清單》（附件3）和《公告》規(guī)定的企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)證據(jù)材料，于企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。企業(yè)對其扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)提供能夠證明資產(chǎn)損失確屬已實(shí)際發(fā)生的合法證據(jù)，包括具有法律效力的外部證據(jù)、具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明、具有法定資質(zhì)的專業(yè)機(jī)構(gòu)的技術(shù)鑒定證明等。資料下栽地址：tax861-稅務(wù)網(wǎng)站-朝陽-涉稅熱點(diǎn)問題-匯算清繳政策資料-非營利組織認(rèn)定資料，企業(yè)所得稅核定征收資料，資產(chǎn)損失稅前扣除申請的相關(guān)政策文件及申報表，企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定意見書

2012年3月1日

第五篇：企業(yè)所得稅考試試卷及答案

企業(yè)所得稅政策考試試卷及答案

（注意！請在答題紙上作答；滿分為100分；考試時間為150分鐘）

一、單項(xiàng)選擇題（請將正確答案的序號填入答題紙的空格內(nèi)。共10×1分＝10分）

1.某市地稅局為了檢測干部培訓(xùn)學(xué)習(xí)的成果，該市地稅局于2013年06月份進(jìn)行了一次企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)知識筆試。考試后，小張、小劉、老李、老趙圍坐在一起就試卷中一道計算2012年企業(yè)應(yīng)納稅所得額的結(jié)果發(fā)生了以下爭議，你認(rèn)為誰的觀點(diǎn)是對的。

題干為：假設(shè)××企業(yè)2012共取得生產(chǎn)經(jīng)營收入50萬元，國債利息收入10萬元，實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用80萬元，在不考慮其他因素的情況下，則應(yīng)納稅所得額是（）。

（注意：要求根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅法對該題進(jìn)行判斷選擇，不按企業(yè)所得稅納稅申報表的填表要求進(jìn)行判斷選擇）

A.小張認(rèn)為，應(yīng)納稅所得額＝－20萬元 B.小劉認(rèn)為，應(yīng)納稅所得額＝－30萬元 C.老李認(rèn)為，應(yīng)納稅所得額＝－40萬元

D.老趙認(rèn)為，小張、小劉、老李采用的計算公式和方法都不對，老趙的計算正在進(jìn)行中

2.2012年3月，A公司為提升企業(yè)經(jīng)營資質(zhì)。需要增加企業(yè)注冊資本2000萬元，但股東無力增資，于是公司控股股東B向他人借款2000萬元，用于公司注冊資本驗(yàn)資。3月31日驗(yàn)資結(jié)束，當(dāng)日，B從A公司將2000萬元款項(xiàng)借出，歸還他人。同年7月1日，A公司因經(jīng)營需要向銀行貸款1000萬元，年利率6%。B向A公司的2000萬元借款年底未歸還，A公司未收取借出款項(xiàng)利息。根據(jù)資料，下列表述正確的是（）。

A.A公司向銀行支付的利息可以稅前扣除 B.A公司向銀行支付的利息不能稅前扣除

C.A公司向銀行支付的利息不能稅前扣除，且應(yīng)補(bǔ)稅額要加收滯納金 D.上述說法都不對

3.企業(yè)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得的轉(zhuǎn)讓凈收益，按規(guī)定應(yīng)填報在《企業(yè)所得稅納稅申報表》附表一(1)中的()項(xiàng)目中。

A.處置固定資產(chǎn)凈收益 B.銷售(營業(yè))收入 C.其他業(yè)務(wù)收入 D.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)

4.甲有限公司2010年以銀行存款500萬元投資于A股份公司，占A公司全部股權(quán)的40%，并采用權(quán)益法核算。2012年8月，A股份公司進(jìn)入清算程序。2012年12月份，在清算結(jié)束時，甲公司收回貨幣剩余資產(chǎn)800萬元。此時甲公司該“長期股權(quán)投資——成本”借方余額為500萬元，“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”借方余額為200萬元，“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”借方余額為100萬元。則甲公司計算上述投資業(yè)務(wù)的應(yīng)納所得稅時，其投資計稅成本為（）萬元。

A.500 B.600

C.700 D.800 5.2012年11月，某公司向一非居民企業(yè)支付利息26萬元、特許權(quán)使用費(fèi)40萬元、財產(chǎn)價款120萬元(該財產(chǎn)的凈值為50萬元)，則該公司應(yīng)扣繳企業(yè)所得稅（）萬元。

A.13.6 B.20.6 C.27.2 D.41.2 6.國家稅務(wù)總局下發(fā)的《納稅評估管理辦法（試行）》文件中，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率＝本期應(yīng)納所得稅稅額÷（）。

A.本期主營業(yè)務(wù)收入 B.本期利潤總額

C.本期應(yīng)納稅所得額 D.本期主營業(yè)務(wù)利潤額

7.某小型企業(yè)2012自行申報收入總額120萬元、成本費(fèi)用125萬元，經(jīng)營虧損5萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，發(fā)現(xiàn)其發(fā)生的成本費(fèi)用真實(shí)，實(shí)現(xiàn)的收入無法確認(rèn)，依據(jù)規(guī)定對其進(jìn)行核定征收。假定應(yīng)稅所得率為10%，則該小型企業(yè)2012應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額為（）。

A.5.10萬元 B.3.47萬元 C.4.58萬元 D.6.38萬元 8.自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于（）（含本數(shù)）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

A.5萬元 B.6萬元 C.8萬元 D.10萬元

9.對按核定征收率征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，下列說法正確的是（）。A.不需進(jìn)行企業(yè)所得稅的匯算清繳事項(xiàng) B.可以享受企業(yè)所得稅的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策 C.可以彌補(bǔ)以前虧損

D.不征稅收入可以從收入總額中扣除

10.甲企業(yè)持有丙企業(yè)90%的股權(quán)，共計4500萬股，2012年3月將其全部轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)。收購日甲企業(yè)每股資產(chǎn)的公允價值為14元，每股資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為12元。在收購對價中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付55440萬元，以銀行存款支付7560萬元。假定符合特殊性稅務(wù)處理的其他條件，甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（）萬元。

A.250 B.270 C.280 D.300

二、多項(xiàng)選擇題（請將兩個或兩個以上正確答案的符號填入答題紙的空格內(nèi)，共10×1.5分=15分。注意：多選、少選、錯選均不計分）

1.在企業(yè)所得稅申報納稅時，某工程制造企業(yè)計算廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額的基數(shù)包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、（）等。

A.特許權(quán)使用費(fèi)收入 B.租金收入

C.國債利息收入 D.視同銷售收入

2.下列有關(guān)企業(yè)所得稅的政策，表述正確的有（）。

A.企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)全部作為工資薪金支出按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。

B.企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除

C.專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)，不得核定征收企業(yè)所得稅。 D.企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得

3.關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除的說法，符合現(xiàn)行稅法規(guī)定的有（）。A.酒類企業(yè)的廣告費(fèi)一律不得在企業(yè)所得稅前扣除

B.商業(yè)企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備金允許在企業(yè)所得稅前扣除

C.酒店因客人住店刷信用卡向銀行支付手續(xù)費(fèi)5萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除

D.企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入，應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的計算繳納企業(yè)所得稅。

4.下列表述，符合《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》的有（）。A.企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。

B.企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

C.企業(yè)搬遷期間因停工而支付給職工的工資及福利費(fèi)，不是企業(yè)的搬遷費(fèi)用支出

D.企業(yè)在搬遷完成，其搬遷所得不需要計入當(dāng)企業(yè)應(yīng)納稅所得額計算納稅。

5.下列關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)提(應(yīng)付)費(fèi)用的企業(yè)所得稅處理，表述錯誤的有（）。

A.部分房屋未銷售的，清算相關(guān)稅款時可按計稅成本預(yù)提費(fèi)用 B.公共配套設(shè)施尚未建造或尚未完工的，可按預(yù)算造價合理預(yù)提費(fèi)用

C.向其他單位分配的房產(chǎn)還未辦理完手續(xù)的，可按預(yù)計利潤率預(yù)提費(fèi)用 D.出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，可按合同總金額的30%預(yù)提費(fèi)用

6.下列支出項(xiàng)目，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除的有（）。A.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 B企業(yè)所得稅稅款 C企業(yè)的免稅稅收入用于支出所形成的費(fèi)用

D.贊助支出

7.企業(yè)在清算期間，其清算所得按規(guī)定不能享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有（）。

A.高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅 B.小型微利企業(yè)減按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅 C.國債利息收入免稅

D.購入符合條件的安全生產(chǎn)設(shè)備投資額的10%可抵免應(yīng)納稅額 8.下列表述，符合現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定的有（）。

A.企業(yè)因債權(quán)人注銷無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計入應(yīng)稅收入計算繳納企業(yè)所得稅

B.有限責(zé)任公司從投資的合伙企業(yè)分回的利潤應(yīng)計算繳納企業(yè)所得稅

C.企業(yè)取得的違約金收入，不需要確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅

D.企業(yè)取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以按5個平均分?jǐn)傆嬋氘?dāng)年的應(yīng)納稅所得額

9.以下哪些二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅（）。

A.上認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

B新設(shè)立的二級分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

C.當(dāng)年撤銷的二級分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

D.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅

10.在計算企業(yè)所得稅時，下列項(xiàng)目中按規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的有（）。

A.將本企業(yè)商品用于職工福利

B.因債權(quán)人原因確定無法支付的應(yīng)付款項(xiàng) C.將自產(chǎn)的貨物用于管理部門 D.接收捐贈的實(shí)物資產(chǎn)

三、不定項(xiàng)選擇題（共12×1.5分＝18分。注意：多選、少選、錯選均不計分）

1.某企業(yè)銷售收入3000萬元，銷售成本1800萬元，銷售稅金220萬元，期間費(fèi)用850萬元。營業(yè)外支出賬戶中通過非營利機(jī)構(gòu)公益性捐贈25萬元，直接捐贈15萬元。本企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的公益救濟(jì)性捐贈是（）萬元

A.10 B.15.6 C.10.8 D.14.7 2.某企業(yè)某年2月1日向本單位職工集資100萬元，年利率為10%，集資使用期限為9個月，同期銀行的貸款年利率為4.8%，企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的集資利息費(fèi)用限額為（）萬元。

A.10 B.7.5 C.4.8 D.3.6 3.企業(yè)所得稅稅法中所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的（）以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)。

A.職工福利費(fèi) B.職工教育經(jīng)費(fèi) C.工會經(jīng)費(fèi) D.住房公積金

4.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，下列收入的確認(rèn)，表述正確的有（）。A.接受捐贈收入，按照接受捐贈資產(chǎn)的入賬日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) B.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) C.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確

認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

5．按照企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例規(guī)定，下列表述正確的有（）。A.與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的部分準(zhǔn)予扣除

B.發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過合理工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除

C.為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)在規(guī)定范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)準(zhǔn)予扣除 D.合理的勞保費(fèi)支出準(zhǔn)予稅前扣除

6.下列項(xiàng)目中，屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的有（）。A.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90％計入應(yīng)納稅所得額

B.國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅 C.企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，免征企業(yè)所得稅

D.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征

7.對下列哪些企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售（）。A.將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品 B.用于市場推廣或銷售 C.用于職工獎勵或福利 D.用于股息分配

8.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生的下列（）支出不得從企業(yè)所得稅前扣除。A.土地閑置費(fèi)

B.采用按揭方式銷售開發(fā)產(chǎn)品向銀行提供的保證金 C.延付建安工程款的利息

D.銷售開發(fā)產(chǎn)品繳納的土地增值稅

9.關(guān)于企業(yè)所得稅收入確認(rèn)時間的說法，正確的有（）。A.股息、紅利等權(quán)益性投資收益以被投資人作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

B.特許權(quán)使用費(fèi)收入按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

C.股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按實(shí)際收到轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)時間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

D.分期收款方式銷售貨物按合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)

10.根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用的有（）。

A長期借款的利息支出 B租入固定資產(chǎn)的改建支出 C固定資產(chǎn)的大修理支出

D已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出

11.企業(yè)“庫存商品”賬貸方發(fā)生額對應(yīng)的借方賬戶不可能為（）。A.主營業(yè)務(wù)成本 B.銀行存款

C.管理費(fèi)用 D.現(xiàn)金

12.對于上市公司取得的捐贈資產(chǎn)，按稅法規(guī)定下列說法正確的是（）。A.不作收入處理，不繳企業(yè)所得稅 B.不作收入處理，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 C.應(yīng)作收入處理，應(yīng)繳企業(yè)所得稅 D.應(yīng)作收入處理，不繳企業(yè)所得稅

四、判斷正誤題（共10×0.5分＝5分）

（）1.根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、在建工程等，不應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、提供勞務(wù)。

（）2.公司為自己的員工食堂配置電視機(jī)而發(fā)生的支出，可計入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（）3.根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)所得稅政策規(guī)定，銷售（營業(yè)）收入合計是計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，營業(yè)外收入不能計入銷售（營業(yè)）收入中。

（）4.企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

（）5.寧波市的A公司委托德國某企業(yè)提供設(shè)計勞務(wù)，該項(xiàng)設(shè)計勞務(wù)發(fā)生在德國，則A公司在支付德國某企業(yè)的設(shè)計勞務(wù)款時應(yīng)按規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。

（）6.企業(yè)虛報虧損，調(diào)整之后仍然虧損的，不需計算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅稅款，但對調(diào)整的所得額應(yīng)計算偷稅額，并以偷稅論處。

（）7.2010年年初，甲企業(yè)將辦公樓整體對外出租給A公司，租期3年。雙方簽訂的租賃協(xié)議明確，每年租金30萬元，A公司應(yīng)將3年的租金一次性支付。2010年7月份甲企業(yè)一次性收到A公司支付的租金收入90萬元。則甲企業(yè)2010年7月取得的90萬元租金收入，可在2010年、2011年、2012年分別確認(rèn)30萬元收入并申報繳納企業(yè)所得稅。

（）8.某居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其持有的境內(nèi)上市公司的股票（已連續(xù)持有時間為421天），其取得的投資收益不需要繳納企業(yè)所得稅。

（）9.外購無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為購買價款和支付的相關(guān)稅費(fèi)，以及直接歸屬于該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出。

（）10.軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照《實(shí)施條例》第四十二條規(guī)定的比例扣除。

五、計算題（6分＋6分＋6分＋6分＝24分）

第（一）題（6分）

【資料】丙有限公司2010年以銀行存款600萬元投資于C股份公司，占C

公司全部股權(quán)的30%，并采用權(quán)益法核算。2012年12月，由于C公司減少注冊資本。經(jīng)過股東大會一致同意，丙公司退股。為此，丙公司對C公司的投資全部予以撤回。在撤回投資時，丙公司收回貨幣剩余資產(chǎn)900萬元。

另外，C公司累計未分配利潤和累計盈余公積合計為400萬元。假定不考慮其他涉稅因素，所得稅稅率為25%。

【問題】丙公司的上述投資業(yè)務(wù)應(yīng)繳納多少企業(yè)所得稅？

第（二）題（6分）

【資料】某市地方稅務(wù)局稅務(wù)人員張東、李達(dá)依法于2013年6月，查獲A公司（增值稅一般納稅人）2012年隱瞞商品銷售收入100萬（不含稅，適用稅率17%）掛“預(yù)收賬款”賬戶，（商品銷售成本80萬）。該公司所得稅由地方稅務(wù)局征管，適用稅率為25%。該市地方稅務(wù)局對其上述違法行為造成的少繳企業(yè)所得稅定性為偷稅，并處少繳稅款0.5倍的罰款。

【要求】請輔導(dǎo)A公司對上述錯賬做出相關(guān)的會計調(diào)賬，以及補(bǔ)繳少繳的企業(yè)所得稅（不考慮其他稅費(fèi)計算）并繳清罰款的會計分錄。

第（三）題（6分）

【資料】我國境內(nèi)公民李先生在某省城所在的市區(qū)投資設(shè)立一人有限公司，注冊資金500萬元，因經(jīng)營活動需要，自2012年4月1日起，李先生將個人資金1800萬元借給本公司使用，李先生與公司簽訂借款合同，借款期限為2012年4月1日至2012年12月31日止，借款年利率為10%。(高于市場借款利率，假定金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%)【問題】

1.李先生收取的利息在公司2012年企業(yè)所得稅稅前可以扣除多少?請簡要說明理由。（3分）

2.李先生本人按借款協(xié)議向公司收取的利息應(yīng)繳納哪些稅費(fèi)？分別為多少？（3分）

第（四）題：（6分）

【資料】寧波市地方稅務(wù)局于2013年5月對A廠進(jìn)行2012所得稅匯算清繳檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)2012年10月銷售一舊倉庫，取得收入180萬元。該倉庫賬面原價100萬元，已提折舊20萬元，未提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。企業(yè)只作了如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款800 000

貸：應(yīng)付職工薪酬

800 000

相關(guān)涉稅資料：該企業(yè)適用的城建稅、教育附加稅率分別為7%、3%；企業(yè)所得稅稅率25%。

【問題】請指出企業(yè)上述賬務(wù)處理對計稅的影響（不考慮土地增值稅的影響）；并輔導(dǎo)企業(yè)對錯賬進(jìn)行調(diào)賬處理（即作出調(diào)賬會計分錄）。

六、業(yè)務(wù)綜合題（10分＋18分＝28分）

第（一）題（5.5＋4.5＝10分）

【資料1】B建筑公司承建的某樓房，其項(xiàng)目（不含裝飾勞務(wù)）合同承包價款共計1000萬元（不含甲供材料300萬元、甲供設(shè)備82萬元），預(yù)計成本850萬元，截至2011年12月31日實(shí)際發(fā)生成本600萬元（其中有白條付款30萬元）。

【資料2】假設(shè)B建筑公司是一家中外合資企業(yè)，股東由中資公司（A）及未在國內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的外國公司（C）組成。2012年10月，B公司董事會決定以公司的未分配利潤100萬元和資本公積10萬元（由股權(quán)溢價形成）增加注冊資本。A公司與C公司在B公司的股本比例分別為60%、40%。

【問題】

（一）根據(jù)給定【資料1】回答以下問題

（1）B公司開具建筑業(yè)發(fā)票的總金額是多少？（1分）（2）B公司該業(yè)務(wù)的營業(yè)稅計稅總金額是多少？（1分）（3）假設(shè)B公司2011年未收到建設(shè)單位的工程款，雙方簽訂的工程承包合同也未約定收款日期，則B公司是否需要申報繳納營業(yè)稅？(1.5分）

（4）2011年計算企業(yè)所得稅的營業(yè)收入是多少？（假設(shè)B公司未收到建設(shè)單位的工程款，2011年B公司也未開具建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票，）（1分）

（5）填入2011年《企業(yè)所得稅納稅申報表》的“營業(yè)成本“欄金額是多少？（1分）

（二）根據(jù)給定【資料2】，A公司與C公司的下列涉稅處理是否正確？并簡要說明理由。(4.5分）

（1）A公司直接投資于B公司而取得的投資收益（60萬元），應(yīng)依法申報繳納企業(yè)所得稅。

（2）B公司應(yīng)扣繳C公司的企業(yè)所得稅10萬元。

（3）B公司以股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本時，A、C公司都要增加該項(xiàng)長期投資的計稅基礎(chǔ)。

第（二）題（18分）

寧波市A公司為增值稅一般納稅人，2011共取得產(chǎn)品銷售收入8360萬元，提供各種勞務(wù)收入870萬元。按規(guī)定扣除的成本、費(fèi)用、稅金等共計7800萬元，實(shí)現(xiàn)會計利潤1430萬元。2012年3月在進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)輔導(dǎo)，歸集了企業(yè)在會計核算過程中涉及的以下主要計稅資料，也發(fā)現(xiàn)了一些計稅問題：

（1）銷售自制的甲產(chǎn)品給零散客戶，通過開具自制的收款收據(jù)共取得含稅銷售收入70.2萬元，銷售產(chǎn)品取得運(yùn)費(fèi)收入8.19萬元和包裝費(fèi)3.51萬元，上述收入均未計入企業(yè)的營業(yè)收入中（系A(chǔ)公司故意隱瞞所為），也未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳稅（以上收入其成本視同已結(jié)轉(zhuǎn)）；

（2）企業(yè)支付給職工合理的工資總額為580萬元（其中包括支付本公司殘疾職工工資30萬元），公司全年實(shí)際發(fā)生了職工福利費(fèi)104.4萬元、工會經(jīng)費(fèi)12萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)15萬元；

（3）發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)80萬元、廣告費(fèi)860萬元，均已

據(jù)實(shí)扣除；

（4）9月接受某公司捐贈的材料一批用于生產(chǎn)經(jīng)營，取得增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明商品的價款50萬元、增值稅8.5萬元，A公司將其全部價款和增值稅計入了“資本公積”賬戶，也未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；

（5）開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)支付開發(fā)費(fèi)100萬元，已據(jù)實(shí)扣除；

（6）在“營業(yè)外支出”賬戶中，發(fā)生的通過民政部門向某水災(zāi)地區(qū)捐贈230萬元全部進(jìn)行了列支；

（7）因欠繳稅款被稅務(wù)機(jī)關(guān)罰款10萬元；因逾期歸還貸款支付的銀行罰息10萬元（已在“財務(wù)費(fèi)用”賬戶列支）；因消防設(shè)施不合格，被處罰10萬元；借款100萬元給某關(guān)系較好的公司，因?qū)Ψ竭`法經(jīng)營已被有關(guān)部門注銷，此款項(xiàng)已確認(rèn)無法收回，公司已將損失計入“營業(yè)外支出”賬戶。

（8）A公司的主管國稅局計算企業(yè)2011年應(yīng)補(bǔ)繳納的增值稅為：（70.2＋8.19＋3.51）÷（1＋17%）*17%－8.5＝3.4（萬元）；但地稅未計算城建稅和教育費(fèi)附加。

（9）假定A公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)票據(jù)、發(fā)票均經(jīng)過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證認(rèn)可，資料中未給出的涉稅問題（如印花稅、車船稅、房產(chǎn)稅、地方教育費(fèi)附加、水利基金等）均不考慮。

【問題】根據(jù)以上資料，按照下列序號計算回答問題，每小問涉及計算的請計算出合計數(shù)。

（1）計算企業(yè)2011年應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅7%和教育費(fèi)附加3%。（2）計算銷售甲產(chǎn)品給零散客戶應(yīng)調(diào)整的收入額。（3）計算企業(yè)福利費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的計稅所得額。（4）計算企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的計稅所得額。（5）計算企業(yè)新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)加計扣除后應(yīng)調(diào)整的計稅所得額。（6）計算企業(yè)2011年接受捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（7）上述資料（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（8）計算企業(yè)對外捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。（9）計算A公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

（10）查處資料（1）的違法問題后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何定性處罰？根據(jù)《稅收征管法》或者《發(fā)票管理辦法》簡要說明理由。

企業(yè)所得稅政策考試題參考答案

一、單項(xiàng)選擇題（共10×1分＝10分）1.答案：B 2.答案：B。3.答案：A。4.答案：A。5.答案：A。6.答案：A 7.答案：B。8.答案：B。

9.答案：D。10.答案：B。

二、多項(xiàng)選擇題（共10×1.5分＝15分）1.答案：ABD。2.答案：C、D。3.答案：CD。4.答案：AB。5.答案：ACD 6.答案：ABD。7.答案：ABD。8.答案：AB。9.答案：ABCD 10.答案：ABD。

三、不定項(xiàng)選擇題（共12×1.5分＝18分）1.答案：C。2.答案：D。3.答案：ABCD 4.答案：BCD。5．

答案：BCD。6.答案：ABD。7.答案：BCD。8.答案：B 9.答案：A,B,D。10.答案：BCD 11.答案：BD。12.答案：C。

四、判斷正誤題（共10×0.5分＝5分）1.答案：錯。2.答案：錯。3.答案：對。4.答案：對。5.答案：錯。6.答案：錯。應(yīng)以“編造虛假計稅依據(jù)”論處。7.答案：對。8.答案：對。9.答案：對 10.答案：對。

五、計算題（6分＋6分＋6分＋6分＝24分）

第（一）題（6分）

參考答案：

丙公司投資收回剩余資產(chǎn)900萬元的涉稅處理： 1.投資成本＝600萬元； 2.股息所得＝400×30%＝120（萬元）；

3.投資轉(zhuǎn)讓所得＝900－600－120＝180（萬元）； 4.應(yīng)繳企業(yè)所得稅＝180×25%＝45（萬元）。

注意，在股權(quán)持有期間，假如C公司由于虧損造成丙公司投資損失300萬元，不得調(diào)低丙公司投資成本；同時，C公司由于其他所有者權(quán)益變動造成丙公司投資增加200萬元，11

也不得調(diào)增丙公司投資成本。

第（二）題（6分）參考答案：

（2分）

借：預(yù)收賬款 117萬

貸：以前損益調(diào)整 100萬

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17萬（1分）

借：以前損益調(diào)整 80萬 貸：庫存商品 80萬（2分）

借：以前損益調(diào)整 20萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交企業(yè)所得稅 5萬 貸：利潤分配---未分配利潤 15萬（1分）

補(bǔ)繳稅款、繳納罰款：

借：營業(yè)外支出 2.5萬

應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交企業(yè)所得稅 5 貸:銀行存款 7.5萬

第（三）題（6分）參考答案：

1.王先生收取的允許在公司2012年企業(yè)所得稅稅前扣除的利息為45萬元(500×2×6%×9÷12)；

理由：一方面計算利息的借款金額不能超過權(quán)益性投資的2倍(即1000萬元)；另一方面計算利息的利率不得超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率(即6%)。

2.王先生向公司收取的利息應(yīng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加和個人所得稅，分別為：

營業(yè)稅=1800×10%×9÷12×5%=6.75(萬元)——1分 城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)=6.75×7%=0.47(萬元)——0.5分 教育費(fèi)附加=6.75×3%=0.20(萬元)——0.5分

個人所得稅=1800×10%×9÷12×20%=27(萬元)。——1分（注意，不能扣除任何稅費(fèi)，為全額計稅）

第（四）題：（6分）參考答案：

1、對計稅的影響：（2分）

（1）漏繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加180×5%*（1+7%+3%）=9.9（萬元）（2）銷售不動產(chǎn)凈收入未計入“營業(yè)外收入”賬戶，少繳企業(yè)所得稅

（3）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180—80—180×5%*（1+7%+3%）=90.1（萬元）。

2、調(diào)賬分錄：（2＋2＝4分）

借：應(yīng)付職工薪酬

180萬元 借：累計折舊

20萬元

貸：固定資產(chǎn)

100萬元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

9萬元

——城建稅、教育費(fèi)附加

9*（7%+3%）=0.9 貸：以前損益調(diào)整

90.1萬元

借：以前損益調(diào)整

90.1*25%=22.525

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

22.525

六、業(yè)務(wù)綜合題（10分＋18分＝28分）

【解析】

（一）資料1（1）1000萬元

（2）1000+300=1300萬元（營業(yè)稅計稅依據(jù)包括甲供材料，但不包括甲供設(shè)備）（3）根據(jù)稅法規(guī)定，營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖營業(yè)價款或者索取貨款憑據(jù)的當(dāng)天；索取營業(yè)款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同規(guī)定的收款日期當(dāng)天；書面合同未規(guī)定收款日期或者無書面合同的，為勞務(wù)完成的當(dāng)天。據(jù)此，B公司不需要申報繳納營業(yè)稅

（4）根據(jù)國稅函【2008】875號文件規(guī)定，按完工程度確認(rèn)計稅收入為：1000×（600÷850）＝705.88萬元（5）600萬元；白條付款30萬元在主表第14欄填列

（二）資料2

1、A公司的涉稅業(yè)務(wù)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，A公司（居民企業(yè)）直接投資于B公司而取得的投資收益（60萬元），免繳企業(yè)所得稅。

2、C公司的涉稅業(yè)務(wù)

B公司應(yīng)按10%的稅率，對未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)（C公司）的未分配利潤轉(zhuǎn)增股本的部分（100×40%＝40萬元）扣繳企業(yè)所得稅（40×10%＝4萬元）

3、根據(jù)國稅函[2010]79號的規(guī)定，被投資企業(yè)（B公司）將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計稅基礎(chǔ)。可見，B公司以股權(quán)溢價形成的資本公積轉(zhuǎn)增股本，不涉及納稅調(diào)整。

第（二）題（18分）參考答案：

（1）企業(yè)2011年應(yīng)補(bǔ)繳的城建稅和教育費(fèi)附加 3.4×（7%＋3%）＝0.34萬元——1分

（2）銷售甲產(chǎn)品給零散客戶應(yīng)調(diào)整的收入額

（70.2＋8.19＋3.51）÷（1＋17%）＝70（萬元）——1分（3）企業(yè)福利費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的計稅所得額

“三項(xiàng)費(fèi)用”稅前扣除限額分別為：580×14%＝81.2（萬元）；580×2%＝11.6（萬元）；580×2.5%＝14.5（萬元）

“三項(xiàng)費(fèi)用”超過扣除限額：（104.4－81.2）＋（12－11.6）＋（15－14.5）＝24.1——2分

（4）業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的計稅所得額 業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)80×60%＝48萬元

扣除限額（8360＋70＋870）×5‰＝46.5 超過限額80－46.5＝33.5 廣告費(fèi)扣除限額（8360＋70＋870）×15‰＝1395萬元，大于實(shí)際發(fā)生額860萬元，無須調(diào)整——2分

業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)共應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額33.5萬元

（5）新產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)加計扣除后應(yīng)調(diào)整的計稅所得額 加計扣除50%，故應(yīng)調(diào)減100×50‰＝50萬元——1分

（6）接受捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額 調(diào)增：50＋8.5=58.5萬元——1分

（7）資料（7）應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

調(diào)增：稅務(wù)罰款10＋消防罰款10＋100=120萬元

向銀行支付的罰息不屬于行政罰款，可以在企業(yè)所得稅稅前扣除；國家規(guī)定可以從事貸款業(yè)務(wù)以外的企業(yè)因資金直接拆借而發(fā)生的損失，不可以在稅前扣除。——1分

（8）對外捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

調(diào)整會計利潤總額1430＋70＋58.5-0.34=1558.16 捐贈限額1558.16×12‰＝186.98萬元 超過標(biāo)準(zhǔn)扣除額230-186.98=43.02——2分

（9）A公司應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅

支付給殘疾職工的30萬元工資可加計100%扣除

應(yīng)納稅所得額1558.16＋24.1＋33.5－50＋120＋43.02－30＝1698.78萬元 應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅1698.78×25‰＝——2分

（10）查處資料（1）的違法問題后，稅務(wù)機(jī)關(guān)是根據(jù)《稅收征管法》定性處罰，還是依據(jù)《發(fā)票管理辦法》進(jìn)行定性處罰？簡要說明理由。——5分

應(yīng)根據(jù)稅收征管法第63條定性為偷稅。因?yàn)橥瑫r符合偷稅的四要件：主體；行為；主觀；結(jié)果

主體：納稅人、扣繳義務(wù)人。主觀方面為故意。

手段方面實(shí)施了下列行為：偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證；在賬簿上多列支出或者不列、少列收入；經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報；進(jìn)行虛假的納稅申報。

后果方面造成了不繳少繳稅款的后果。

注意，不是根據(jù)《發(fā)票管理辦法》進(jìn)行定性處罰。公司根據(jù)開具自制的收款收據(jù)收取貨款，其目的是為了隱瞞產(chǎn)品銷售收入，如果依據(jù)《發(fā)票管理辦法》第35條處罰，明顯偏低，第35條是針對發(fā)票違法后果較輕設(shè)計的處罰。