第一篇：出口企業稅務檢查技巧、方法

出口貨物退(免)稅范圍的檢查

根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規定，下列企業的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：第一，對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；第二，對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；第三，外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋油輪而收取外匯的貨物；第四，利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料；第五，企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

下列出口貨物免征增值稅、消費稅： 1．來料加工復出口的貨物； 2．避孕藥品和用具、古舊圖書； 3．卷煙；

4．軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物。國家規定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業出口貨物的免(退)稅按規定辦理。

除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅： 1．原油； 2．援外出口貨物；

3．國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等； 4．糖。

出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物后，不論是內銷或出口均不能做扣除或退稅。但對下列出口貨物由于其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，可以扣除或退稅： 抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、紙制品。

從1999年起，國家對具有進出口經營權的生產企業自營出口和委托代理出口的貨物，一律實行免、抵、退稅政策。

對出口退稅范圍的檢查，主要是以下三個環節的檢查：一是對出口貨物免稅的檢查；二是對出口貨物抵稅的檢查；三是對出口貨物退稅的檢查。檢查人員應重點進行下列內容的檢查： 1．對出口貨物免稅的檢查方法。檢查時，應對出口貨物的出口原始憑證逐一實行檢查，并與出口產品銷售明細賬逐一核對，檢查出口貨物報關離境日期，出口貨物以離岸價計算的外幣銷售額，出口貨物的貿易類型，出口貨物的退稅率是否正確。2．對出口貨物抵稅的檢查方法。

對生產兩種以上貨物且適用退稅率不同的出口企業，其進項稅額的計算與賬務處理應按出口貨物的種類區分，凡是無法直接劃分各自應負擔的進項稅額的，應按出口產品銷售額的比例進行分攤。檢查中注意檢查企業有無人為調整出口貨物應分攤的進項稅額的問題。

對生產的貨物既有出口又有內銷的出口企業，其進項稅額首先按出口貨物離岸價與征稅率、退稅率之差計算不予抵扣的進項稅額，然后再用于抵減內銷產品的銷項稅額。檢查中注意檢查企業有無少計出口貨物的進項稅額多抵銷項稅額的問題。

對出口貨物不予抵扣的進項稅額大于本期進項稅額(含上期留抵進項稅額)的情況，出口企業應將負數結轉下期或掛賬沖減下期進項稅額。3．對出口貨物退稅的檢查方法。

檢查出口銷售額的比例是否為出口企業當期全部銷售額的50％以上： 檢查出口退稅率的確認是否正確；

檢查出口貿易類型的確認是否正確，有無混淆來料加工和進料加工貿易，有無免稅產品按退稅處理的問題。

出口貨物退稅計算的稅務稽查

一、出口貨物退稅率的稅務稽查

出口貨物退稅率是指應退稅款與計算退稅的出口貨物價格比例。計算出口貨物應退增值稅稅率的退稅率，應按增值稅法規規定的退稅率和經國務院批準調整后的退稅率執行。計算出口貨物應退消費稅稅額的退稅率或單位稅額，應按《消費稅暫行條例》和有關稅務法規規定的稅率執行。

出口貨物退稅率與征稅產品適用稅率的稅務稽查方法基本相同。稅務稽查應注意三個方面的問題：一是企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，劃分不清的，應當從低確定退稅率；二是對于申報的出口貨物名稱不完整，與確定退稅率相關的情況又未標注，也應從低確定退稅率；三是當貨物的適用稅率發生變動時，退稅率也應隨之發生變動。

二、應退增值稅稅額計算的稅務稽查

（一）生產企業免、抵、退增值稅稅額計算的稅務稽查

出口貨物應免、抵、退的增值稅稅額，應根據生產企業于每季度末申報的出口及內銷貨物，區別不同情況進行計算，并按照“先內后外”順序進行審查。1．當期應納稅額計算的稅務稽查

當期應納稅額是指生產企業當期內銷貨物的銷項稅額扣除當期全部進項稅額與當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計算公式為：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

稅務稽查時，首先應審查當期內銷貨物銷項稅額的計稅依據和當期全部進項稅額，進而確定當期內銷貨物的銷項稅額和當期可抵扣的進項稅額。

然后審查當期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務稽查時，可將前述審定的出口貨物銷項金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規定的17%或13%的稅率代入下述公式，然后復算生產企業計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，看是否正確。計算公式如下：

當期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷項金額×（增值稅條例規定的稅率－出口貨物退稅率）

上述所說當期均指一個自然季度。

最后，將審定的當期內銷貨物的銷項稅額、可抵扣的進項稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當期應納稅額的計算公式、驗證生產企業申報當期應納稅額是否正確，并核對“應交稅金－應交增值稅（已交稅金）”的明細賬借方發生額，看是否相符。2．出口貨物應退稅額的稅務稽查

按照規定，當生產企業本季度出口或貨物銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50%及其以上的，在一個季度內，若因抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時，經主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務稽查時，應先在審定應納稅額的基礎上進行比較判定。當應納稅額為負數且絕對值≥銷項金額×退稅率時 應退稅額=銷項金額×退稅率

當應納稅額為負數且絕對值＜銷項金額×退稅率時 應退稅額=應納稅額的絕對值

然后，將審定的應退稅額核對“應交稅金－應交增值稅（出口退稅）”明細賬貸方發生額，看是否相符。值科注意的是，當生產企業出口貨物占當期出口貨物銷售額50%以下的，當期未抵扣的進項稅額必須結轉下期繼續抵扣，不得辦理退稅，計算公式為： 結轉下期抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額－應退稅額

（二）外貿企業應退稅額計算的稅務稽查

外貿企業出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額。稅務稽查時，應將經審定的出口貨物數量、原始進價、適用稅率代入下述公式復算退稅申請人申請的應退稅額是否正確。計算公式如下：

應退稅額=購進貨物進項金額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬采用加權平均價核算的企業，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進行復算。

應退稅額=出口貨物數量×加權平均進價×退稅率

對于出口企業從小規模納稅人購進特準退（免）稅出口的貨物，應將含稅銷售換算成不含稅銷售額，進行復算應退稅額。

應退稅額= 普通發票所列含稅銷售額÷（1＋征收率）×退稅率

（三）進料加工貿易方式退稅計算的稅務稽查 “進料加工”是指進口原材料、零部件用于加工或轉銷給其他企業生產外銷貨物的一種貿易方式，稅務稽查時，首先應注意劃清界限。1．劃清“進料加工”與“來料加工”的界限

“進料加工”和“來料加工”，盡管二者在形式上相似，如勞動對象均由國外進口，制成的產品一般都報關出口等等；但二者也有明顯區別，主要是結算方式不同，“來料加工”不支付外匯，而“進料加工”在進料進攻性支付外匯。2．劃清“進料加工”與一般出口經營方式的界限

由于“進料加工”的進口料件在進口時，按海關核定的加工復出口貨物比例免征了部分進口環節的增值稅，而國內使用進口料件加工的貨物，凡屬應征增值稅范圍的，進口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此，對進料加工復出口貨物計算退稅，和一般出口貨物截然不同。稅務稽查時，應區別不同情況計算應退稅額。⑴對外貿企業的稅務稽查

應退稅額=經審定的出口貨物應退稅額－銷售進口料件應交稅金

銷售進口料件應交稅金=銷售進口料件金額×稅率－海關實征進口料件增值稅稅額 上式中的“銷售進口料件金額”，用于自營加工的，應按組成價計算，轉售給其他企業的，應按實際轉售價格計算。稅務稽查時，應通過“材料物資”、“其他業務收入”等賬戶及會計憑證核實和計算用于自營加工和轉售的進口料件金額?！昂ｊP實征進口料件增值稅稅額”應依據海關開具的完稅憑證確定。⑵對生產企業的稅務稽查

對實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產企業，按下列公式審定：

當期不予抵扣或退稅的稅額=銷項金額×（征稅稅率－退稅率）－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）

稅務稽查時，應對公式中各要素逐一予以核實，其進口料件組成計稅價格，可根據海關核準的“進料加工登記手冊”填具的“進料加工貿易申請表”核對進口料件組成計稅價格是否正確。其應退稅額的稅務稽查，仍按前述具體步驟及有關計算公式進行審定核實。

（四）特準企業出口貨物退稅計算的稅務稽查 對于特準企業出口貨物應退增值稅額計算的稅務稽查，應區分兩種情況：一是出口退稅業務在時間上具有連續性，能夠提供準確的賬簿資料的，可比照出口企業稅務稽查程序辦理；二是其他特準企業，如對外承包公司，在國內采購貨物并運往境外進行投資的企業等，應當檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實性、合法性以及在申報退稅貨物數量的正確性的基礎上，核對增值稅專用發票所列進項稅額與申報表“退稅金額”欄數據是否相符，進而確定應退增值稅稅額。

三、應退消費稅稅額計算的稅務稽查

有出口經營權的生產企業自營出口的消費稅應稅貨物，應按照實際出口數量免征消費稅，所以應退消費稅稅額計算的檢查范圍，一般僅指出口企業中的外貿企業和特準企業。

（一）外貿企業的稅務稽查

外貿企業無論是自營出口還是代理出口應稅消費品，均應按下述公式計算應退消費稅稅額： 應退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額（或出口數量）×消費稅稅率（或單位稅額）稅務稽查時，應對表、賬、票、單、證等為根據并以賬為主，核實應退消費稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售為外貿企業出口貨物的工廠購進原價，其他各項如“出口數量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務稽查，已在前面作了說明。無論是從價定率還是從量征收消費稅的出口貨物，只要將核實的數據代入上述公式，即可求出應退消費稅稅額，然后與申報表“退稅金額”欄所列消費稅相核對，看申報數是否正確。

（二）特準企業的稅務稽查

特準企業出口貨物應退消費稅的檢查程序與應退增值稅的稅務稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據，核實應退消費稅的特準企業，應在核實退稅申請人呈送資料的完整性、真實性、合法性以及出口貨物數量正確性的基礎上，核對“出口貨物消費稅專用稅票”所列已納消費稅稅額與申報表中申報退還的消費稅稅額是否相符，進而作出結論。其他特準企業的稅務稽查，可比照上述外貿企業的稅務稽查程序辦理。

四、退回稅款處理的稅務稽查

經審定的增值稅出口退稅額，與其“應交增值稅（出口退稅）明細賬”貸方發生額相核對，看是否一致；審定的消費稅出口退稅額，對自營出口的外貿企業，與其“主營業務成本”明細賬貸方發生額，“應收出口退稅”賬戶借方發生額相核對，確定申請退稅企業的退稅收入是否正確；生產企業委托外貿企業代理出口的，應與其“應收賬款”賬戶貸方發生額術核對，看是否相符。

此外，應特別注意企業出口貨物收到的退回增值稅或消費稅，有無不記入出口退稅專欄或不沖抵主營業務成本，而誤記“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶，造成虛增進項稅額或虛減利潤。

對出口貨物辦理退稅后，如發生退關，國外退貨轉為內銷的，企業是否向所在地主管出口退稅的稅務機關及時辦理申報手續，補繳了已退的增值稅或消費稅。

第二篇：房地產企業稅務檢查方法

房地產企業稅務檢查方法

房地產企業稅務稽查技巧：檢查方法

一、檢查項目有關情況

對房地產企業開發項目進行檢查時，應從項目的立項、土地征用、規劃設計、前期工程費、建筑工程施工、配套設施支出、房屋銷售產權轉移為順序進行檢查。主要檢查有關合同協議和批準書，掌握開發項目的總體情況，如總開發面積，占地面積，建筑工程造價及完工時間、房屋銷售合同及入住時間承諾、有無合作建房、有無代建工程等，為下一步檢查打下基礎。

二、檢查財務會計資料

對房地產業的檢查采用逆查法比較省時省力，從審查報表入手，進而審查總賬、明細賬，最后有針對性的抽查有關憑證資料。在檢查中應加強對有關重點科目的檢查，如往來科目，收入、成本科目等。

三、實地檢查與詢問調查相結合

在掌握項目開發總體情況和檢查賬本資料的基礎上，深入到項目開發地、銷售地實地盤點檢查，了解項目的實際建設情況、房屋銷售情況及購房者的入住情況。同時廣泛和有關人員接觸，通過詢問交流的方式了解房屋銷售方式，有無有工程配套設施、有無出租未售出房屋的情況，周轉房的攤情況等與項目檢查中的有關數據進行比對，查證涉稅問題。

四、營業成本的檢查

房地產企業的成本結轉方法為：

可售面積單位工程成本＝成本對象總成本÷可銷售總面積

銷售成本＝已實現銷售的面積×可售面積單位工程成本

檢查時應注意以下幾個問題：

1.審查成本計算是否正確

審查企業是否分清項目，成本計算是否正確，有無故意提高單位面積開發成本。

成本對象總成本=（土地征用費（拆遷補償費）＋基礎設施費＋設計不可轉讓的配套設施造價＋建安工程招標價格＋開發間接費）

預計開發面積，求出預計單位面積開發成本。檢查時要仔細核對有關合同和立項書，檢查預計單位面積開發成本是否準確，有無故意提高單位面積開發成本，造成多轉成本。

審查有無將土地成本、前期工程費、基礎設施費、不能轉讓的配套設施費，開發間接費直接記入開發產品成本，而不攤入可有償轉化的配套設施，自用房產，出租房產等，增加銷售成本。

在檢查中要注意，房地產項目中建造的各類營業性的“會所”是否按規定作為固定資產管理。

有無將應記入開發產品的開發成本直接轉入銷售成本，造成提前結轉成本，少納稅款。

重點審查開發產品科目的貸方是否按銷售房屋面積結轉銷售成本，有無早轉，多轉成本現象。

2.配套設施成本結轉是否正確

通過現場檢查看有無可有償轉讓的配套設施（如商店、銀行、郵電所），這些配套設施如何結轉成本，有無直接列入開發成本現象。一般存在問題為不單獨按項目核算，直接將開發成本列入房屋開發成本；或單獨核算成本，但不對土地費用或基礎設施費進行分攤。

3.注意已出租的房產或周轉房再銷售時，結轉成本是否正確

檢查時應注意已出租的房產或周轉房再銷售時，結轉成本有無減去已提折舊或已攤消費用，造成多轉成本現象。

4.檢查有無白條入賬現象

白條支付材料款，工程款，土地款，甚至以白條的形式虛增以上款項，加大工程成本，是房地產業普遍存在的問題，檢查時可以與合同協議進行比對，檢查構成房地產成本的的各類費用的支付憑證是否合法、真實、有效。有無收受虛開、代開、偽造的假發票等不合法的發票入賬支付費用。

五、財務費用的檢查

房地產業開發周期長，占用資金量大，借入資金較多，利息支出所占比重較大，對于為建造開發產品借入資金發生的借款費用，應劃分成本對象完工前發生借款費用計入開發成本。完工后計入財務費用，直接在稅前扣除，而開發公司財務處理多為直接進入本科目，當期攤銷，減少應納稅所得額。

向非金融機構的借款利息往往以高于銀行同期貸款利率支付，并記入有關科目，造成多記成本。

六、管理費用的檢查

1.人工費用的檢查

管理費用中工資三費超標準列支，造成多列費用，減少應納稅所得額，少納企業所得稅。

2.印花稅的檢查

（1）各類書面憑證是否按規定粘貼印花稅。

（2）房地產企業房屋銷售（預售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規定粘貼印花稅。

房地產企業應稅合同多、涉及面廣，未貼、漏貼印花稅情況極易發生，房地產公司項目開發過程中，簽定的各種應稅合同數量多、金額大（如銷售合同、建筑施工合同、購銷合同、設計合同、財產租賃合同等）。但由于簽定合同的部門不能及時向財務提供，財務人員未及時按規定貼花。雖然印花稅是個小稅種，但由于房地產企業合同數量多、金額大的特點累計數額往往不小。

3.其他方面的檢查

檢查企業有無已按規定提取了教育活動經費而仍在本科目列支培訓費等。

檢查企業有無購入的達到固定資產標準的物品一次性列入本科目的問題。

七、銷售費用的檢查

1.銷售人員的人數以及提成工資、獎勵等末如實納入企業正常人員工資管理，而是直接混入其他銷售費用中列支，銷售人員數量隨意性大，工資支出較多。

2.虛增代理費用。由于對銷售代理費提取比例稅法尚無明確規定，各代理公司取費標準不一致，一些房地產公司通過支付銷售代理費的形式，將收入進行轉移隱匿；或將一些“灰色”成本（如無票支出、非法支出）以代理費的形式支出、轉賬。

3.廣告費、業務招待費超支。房地產開發企業在項目開發期間，要進行大量的廣告宣傳及業務招待活動，廣告費用、業務招待費支付大，然而房地產項目開發周期長，收入只能在后期實現。因此企業廣告費、業務招待費超支問題比較普遍。其中廣告費根據國稅發［2001］89號文件，其廣告費支出只能在每一納稅銷售收入的8%比例內據實扣除，超過比例部分可以無限期向以后結轉。超標準的業務招待費支出則混入“會議費”、“銷售費用”等其他科目中，減少“業務招待費”明細科目的記賬金額。

八、開發間接費用的檢查

審查費用的發生原始憑證是否真實合法。

周轉房作為此科目中的重點一項，要注意攤銷是否正確，已經出租的周轉房的房產稅、土地使用稅是否申報繳納，再銷售時注意收入的結轉、流轉稅的繳納。

在各項目之間的攤銷是否正確，有償轉讓配套項目和大配套項目之間是否已分攤，多數企業不分攤。

九、對房地產企業稅務檢查的幾點建議

1.房地產企業涉及單位多、往來資金數額大，加之目前企業偷漏稅的手段更加隱蔽。做好延伸檢查工作，已成為稅務檢查工作的一項重要環節和方法，對與房地產公司業務往來頻繁且金額較大的單位，特別是合作開發單位、賣地方、團購單位、施工企業、供料商、代理公司應作為重點延伸對象。在保證程序合法的基礎上，簡化延伸檢查的報請手續，縮短延伸檢查報批的時間；同時嚴格規范延伸檢查情況匯報制度，保證延伸檢查的效果。

2.由于房地產項目開發周期往往都在一年以上，通常以一個納稅作為檢查時限范圍的方法，不能適應房地產業的具體情況，檢查的內容及發現的問題帶有明顯的局限性和片面性。如果以房地產公司開發項目為切入點進行檢查，則能比較全面地把握其項目開發的過程，容易發現稅收違法行為。

3.為更加準確、全面掌握開發項目的數據資料，可以到計委（發改委）、建委、規劃、土地、房管等部門調查落實其土地面積、土地使用權、建筑面積、可銷售面積、已銷售面積的確權時間和相關數據。通過在以上相關部門的取證，結合實地調查情況，檢查人員可以對房地產項目開發有更加直觀、真實的認識和了解。更有針對性地開展賬內檢查，以確定其應稅項目和計稅依據。

十、房地產行業主要涉稅違法問題(關于《進一步做好房地產行業稅收專項檢查工作》的通知(稽便函[2008]42號))

根據近年來房地產行業稅收專項檢查和大要案件查處情況，現將檢查發現的房地產企業主要涉稅問題歸納匯總如下，供各地工作參考：

一、偷逃/隱匿應稅收入類

1、將銷售收入(包括預收收入)掛在往來賬上，或隱匿收入，或不作/不及時作賬務處理，或直接沖減開發成本。

2、分解售房款收入，將部分款項開具收款收據，隱匿收入。

3、在境外銷售境內房產，隱匿銷售收入。

4、私建違建閣樓、車庫、倉庫，對外銷售使用權開具收款收據，隱匿收入。

5、價外收費等按合同約定應計入房產總值的未按規定合并收入。有的企業以代收費用的形式掛往來賬戶；有的企業在代建工程、提供勞務過程中節約的材料、報廢工程和產品的材料等留歸企業所有，不確認實現收入。

6、無正當理由，以明顯偏低價格將商品房銷售給本公司股東及相關聯企業及個人。

7、產品已完工或者已經投入使用，預收款不及時結轉銷售，不按完工產品進行稅務處理，仍按預征率繳納所得稅。

8、將開發產品轉作自用固定資產，或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資入、以房抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等。在開發產品所有權或使用權轉移時，未按視同銷售申報納稅。

9、開發的會所等產權不明確，就轉給物業，不按開發產品進行稅務處理，或者將不需要辦理房地產證的停車位、地下室等公共配套設施對外出售不計收入。

10、整體轉讓“樓花”不作收入。即開發商將部分樓的開發權整體轉讓給其他具有開發資質的企業，按照約定收取轉讓費，卻不按規定作收入，而是掛往來賬，甚至私設賬外賬。

11、按揭銷售，首付款實際收到時或余款在銀行按揭貸款辦理轉帳后不及時入賬，形成賬外收入，或將收到的按揭款項記入“短期借款”等科目。

12、售后返租業務，以沖減租金后實際收取的款項計收入。

13、舊城改造中，房地產企業拆除居民住房后，補償給搬遷戶的新房，對償還面積與拆遷面積相等的部分、超面積部分以及差價收入沒有合并收入計算繳納所得稅。

14、以房抵工程款、以房抵廣告費、以房抵銀行貸款本息、以動遷補償費抵頂購房款等業務，不記收入。

15、以房換地、以地換房業務未按非貨幣交易準則進行處理。

16、與部隊、村委會聯建商品房，隱匿收入。

7、采取包銷方式，未按包銷合同約定的收款時間、金額確認收入。檢查發現，一些開發企業與包銷商簽定包銷合同，約定一定的包銷金額，包銷商負責銷售，開發商負責開票。有的包銷商在銷售過程中，采取部分房款由開發商開具發票、其余房款直接以現金收取或開具收款憑據，隱瞞銷售收入。這一行為，不僅造成開發企業和包銷商雙方偷逃了稅款，也減少了購房者在辦理房產權屬證件時繳納的有關稅費。

18、簽訂精裝修商品房購銷合同，對裝修部分的房款開據建筑業發票，少繳營業稅。

二、虛列/多列成本費用類

19、發生銷售退回業務，只沖記收入，不沖回已結轉成本。

20、從外地虛開材料采購發票，或到稅負較低的地區申請代開發票，或者使用假發票入賬。

21、多預提施工費用，虛列開發成本。

22、在結轉經營成本時，無依據低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤經營成本。

23、滾動開發項目，故意混淆前后項目之間的成本，提前列支成本支出。如有的企業將正在開發的未完工項目應負擔的成本費用記入已經決算或即將結算的項目，造成已完工項目成本費用增大，減少當期利潤。

24、向關聯企業支付高于銀行同期利率的利息費用；或向關聯企業支付借款金額超過其注冊資金50％部分的利息費用，未按規定調增應納稅所得額。

25、將開發期間財務費用列入期間費用，多轉當期經營成本。

26、有的開發企業將擁有土地使用權的土地進行評估，按增值巨大的評估價作為土地成本入賬。

27、巧立名目虛列成本。如利用非拆遷人員的身份證，列支拆遷補償費；虛構施工合同，騙開建安發票；白條列支成本現象比較嚴重。

三、其他情形

28、故意拖延項目竣工決算和完工時間，少繳土地增值稅。檢查中發現，由于房地產企業利潤率高，而土地增值稅預征率相應較低，一些開發企業故意拖延項目竣工決算時間，躲避土地增值稅結算。

29、少計商業網點、公建收入，或錯用預征率，少繳、不繳土地增值稅。

30、虛列勞務用工人數，偷逃個人所得稅。

31、未按規定繳納開發期間土地使用稅。

32、將未出售的商品房轉為自用、出租、出借，未繳納房產稅。

33、未按規定申報繳納契稅。

34、聯建、集資建房、委托建房業務，不按相應政策規定繳納營業稅。

房地產企業稅務稽查技巧：成本的核算及成本、費用的扣出

一、確定成本核算對象和成本項目

房地產業成本以項目作為核算對象，一般以獨立編制的設計概預算或每一獨立的施工圖預算所列的單項開發工程作為一個項目；同一地點、結構相近的群開發項目，開工時間相近，又由同一施工隊伍施工，也可合并為一個成本核算對象；規模大、工期長的，可按一定的區域或部位劃分。房地產業成本按用途又分為土地開發成本、房屋開發成本、（商品房、出租房、周轉房等）、配套設施開發成本（指能有償轉讓的配套設施）及代建工程成本。

二、成本核算項目

房地產業的成本核算項目包括：

（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發使用權（或開發權）而發生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。

（二）前期工程費。指項目開發前期發生的水文地質勘察、測繪、規劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。

（三）建筑安裝工程費。指開發項目開發過程中發生的各項建筑安裝費用。主要包括開發項目建筑工程費和開發項目安裝工程費等。

（四）基礎設施建設費。指開發項目在開發過程中所發生的各項基礎設施支出，主要包括開發項目內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區管網工程費和環境衛生、園林綠化等園林環境工程費。

（五）公共配套設施費：指開發項目內發生的、獨立的、非營利性的，且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業單位的公共配套設施支出。

（六）開發間接費。指企業為直接組織和管理開發項目所發生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。

企業計稅成本核算的一般程序如下：

（一）對當期實際發生的各項支出，按其性質、經濟用途及發生的地點、時間區進行整理、歸類，并將其區分為應計入成本對象的成本和應在當期稅前扣除的期間費用。同時還應按規定對在有關預提費用和待攤費用進行計量與確認。

（二）對應計入成本對象中的各項實際支出、預提費用、待攤費用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本, 并按規定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。

（三）對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發產品、未銷開發產品和固定資產進行分配，其中應由已銷開發產品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發產品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。

(四）對本期已完工成本對象分類為開發產品和固定資產并對其計稅成本進行結算。其中屬于開發產品的，應按可售面積計算其單位工程成本，據此再計算已銷開發產品計稅成本和未銷開發產品計稅成本。對本期已銷開發產品的計稅成本，準予在當期扣除，未銷開發產品計稅成本待其實際銷售時再予扣除。

（五）對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，應按分別建立明細臺帳，待開發產品完工后再予結算。

三、房屋開發成本的核算方法

1.土地征用及拆遷補償費

（1）如能分清項目則直接計入開發成本

借：開發成本——房屋開發成本

貸：銀行存款（應付賬款）

（2）不能分清成本項目的，其支出應先歸集整理，隨后在各項目之間按一定標準分配（一般按建筑面積）

借：開發成本——土地開發成本

貸：銀行存款等科目

借：開發成本——房屋開發成本

貸：開發成本——土地開發成本

2.前期工程費

能分清核算對象的直接計入開發成本，不能分清的按標準分攤，然后計入開發成本。

借：開發成本——房屋開發成本

貸：銀行存款等科目

3.基礎設施費

4.建筑安裝工程費

（1）自營工程，工程量較小的直接進入工程開發成本

借：開發成本——房屋開發成本

貸：庫存材料（應付賬款等）

工程量較大、建設規模較大的，應經過“工程施工”進行核算

借：工程施工

貸：銀行存款（庫存材料、應付賬款等）

然后，根據下列順序和方法進行分配：

①開工報告確定工程成本核算對象；②按核算對象和成本項目分配材料、人工、折舊等費用；③分配間接費、機械使用費等；④按月計算施工實際成本；⑤根據完工報告結算實際成本。賬務處理為：

借：開發成本——房屋開發成本

貸：工程施工

（2）發包工程及價款結算的核算：一般采用“招標、議標”方式，通過工程招標確定施工企業，應按工程標價，采取按月、一次性和按工程形象進度進行結算。

5.配套設施費

（1）對能夠有償轉讓的配套設施和能分清核算對象的不能轉讓的配套設施，可直接計入有關開發成本。賬務處理為：

借：開發成本——房屋開發成本

貸：銀行存款、庫存材料等科目

（2）對不能直接計入房屋開發成本的配套設施，應先進行歸集，然后按可銷售面積進行分攤。賬務處理為：

借：開發成本——配套設施成本

貸：應付賬款（庫存材料、預付賬款等）

借：開發成本——房屋開發成本

貸：開發成本——配套設施成本

6.開發間接費用

（1）對能分清開發項目和不能有償轉讓的配套設施的間接費用可直接計入房屋開發成本，賬務處理為：

借：開發成本——房屋開發成本

貸：應付職工薪酬（累計折舊、銀行存款等）

（2）如有多個開發項目應先歸集費用再進行分攤

借：開發間接費用

貸：應付職工薪酬、周轉房攤銷等

（3）如開發企業不設置現場管理機構，除周轉房攤銷外，其他間接費用可只接進入期間費用—管理費用。最后將間接費用分攤入房屋開發成本。

四、開發成本轉入開發產品

待開發產品完工之后，將開發成本結轉入開發產品：

借：開發產品

貸：開發成本

五、將開發產品轉入經營成本（或銷售成本）

根據開發產品的銷售情況結轉經營成本或銷售成本，其計算和賬務處理如下：

可售面積單位工程成本－項目預計總成本/總可售面積

經營成本－已實現的銷售面積×可售面積單位工程成本

借：經營成本

貸：開發產品

房地產企業稅務稽查技巧：收入的確定

房地產開發企業的收入分為營業收入（包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、代建工程結算收入、出租房收入及其他業務收入）和營業外收入。

一、收入核算范圍

房地產開發企業的收入分為營業收入（包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、代建工程結算收入、出租房收入及其他業務收入）和營業外收入。

二、房地產業收入確認原則

房地產開發企業開發、建造的以后用于出售的住宅、商業用房，以及其他建筑物、附著物、配套設施等應按以下原則確認收入：

1.采取一次性全額收款方式銷售的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據時確認收入。

2.采取分期付款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定付款日確定收入的實現，付款提前的按實際付款日確認收入實現。

3.采取銀行按揭銷售產品的以首付款實際收到確認收入，余款在銀行辦理轉賬之日確認收入。

4.采取委托方式銷售開發產品的按下面原則確認：

（1）以支付手續費方式委托銷售，應按實際銷售額于收到代銷清單時確認收入。此時代銷清單應載明售出開發產品的名稱、地理位置、編號、數量、單價、金額、手續費等。

（2）以視同買斷方式委托銷售的，按合同和協議規定的價格于收到代銷清單時確認收入。

（3）以包銷方式委托銷售的，按包銷合同或協議約定的價格在付款日確定收入，提前付款的，在實際付款日確定。

（4）以基價并實行超過基價雙方分成方式委托銷售的，按基價加分成于收到代銷清單時確認收入。

5.待售產品臨時出租的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入，出售時再確認銷售收入。

6.以非貨幣性資產分成形式取得收入，應于分得開發產品時確認收入。

三、開發產品預售收入的確認

開發企業采取預售方式銷售開發產品，其當期取得的預售收入先按規定的利潤率（15%）計算預計營業利潤，并入當期應納稅所得額計算交納企業所得稅。

預計營業利潤=預售收入×利潤率

待預售開發產品完工后，及時結轉銷售收入和銷售成本、計算出已實現的利潤，與預計利潤的差額并入當期應納稅所得額。

四、開發產品視同銷售收入的確認

1.下列行為應視同銷售確認收入

（1）將開發產品用于本企業自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；

（2）開發產品轉作經營性資產；

（3）將開發產品對外投資及分配給股東或投資者；

（4）以開發產品抵償債務；

（5）以開發產品換取其他單位和個人的非貨幣性資產。

2.收入確認時限

在開發產品所有權或使用權轉移或于實際取得利益時確認。

3.收入確認方法和順序

（1）按本企業最近或本最近月份同類開發產品價格；

（2）同類開發產品公允價值；

（3）按成本利潤率確定（15%）。

五、代建工程和提供勞務收入確定

1.一個納稅的按合同約定結算日或合同完工日確認；

2.不在一個納稅采用完工百分比法按季確認；

3.節省的材料、下腳料等按合同歸開發單位所有的，于實際取得時按市場價確認。

六、營業稅的納稅義務發生時間

納稅人應納營業稅納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據當天；采取預收款的為收到預收款的當天。

第三篇：稅務檢查的一般方法與技巧!

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稅務檢查的一般方法與技巧

第一章 稅務檢查方法與技巧概述

一、稅務檢查方法

稅務檢查方法，就是稅務機關根據國家法律法規，對納稅義務人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行檢查時，所采用的檢查順序、步驟、形式等程序的總稱。

稅務檢查方法包括詳查法、抽查法、順查法、逆查法、核對法、審閱法、查詢法、觀察法、盤存法等。

二、稅務檢查技巧

稅務檢查技巧，就是稅務檢查人員在檢查過程中，對納稅人、扣繳義務人的會計報表、賬簿、憑證及其他涉稅資料進行檢查時，總結出的查賬技術與竅門。

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稅務檢查技巧分為涉稅報表的分析技巧、賬簿的檢查技巧、憑證的檢查技巧等幾大類。

三、稅務檢查方法與技巧的關系

稅務檢查方法與檢查技巧既相互聯系，又有所區別：

1、稅務檢查方法具有普遍性，不同人使用同一檢查方法，其檢查程序基本相同。稅務檢查技巧則具有鮮明的個性化特征。

2、在一項檢查工作中，在同一檢查方法下，可能使用不同的檢查技巧。同一檢查技巧，也可能在不同的檢查方法下使用。

★當前講授★

第二章 稅務檢查方法

一、詳查法

(一)詳查法的概念

詳查法是對被檢查單位在被查期內的會計核算資料及其他信息

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資料，進行細密周詳的審核檢查。

(二)詳查法的優缺點

1、優點：能全面檢查納稅人履行納稅義務的情況，能較全面的查出問題并對查出的問題進行處理。

2、缺點：工作量大、費時費力、查賬成本高、效率低、周期長。

(三)詳查法的適用范圍

詳查法適用于經濟業務少、會計核算簡單的納稅人或者為揭露重大問題而進行的專項檢查。

二、抽查法

(一)抽查法的概念

抽查法是從納稅人的會計核算資料中，有針對性的抽取一部分資料進行檢查的方法。

(二)抽查法的優缺點

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1、優點：效率高、費用低、省時省力，能收到事半功倍的效果。

2、缺點：如果資料抽查不當，可能掛一漏萬，檢查的準確性不高。

(三)抽查法的適用范圍

抽查法適用于經濟業務比較復雜、會計核算資料比較多的納稅人?，F代查賬方法中，一般采用抽查法。

★當前講授★

三、順查法

(一)順查法的概念

順查法是根據納稅人的會計業務處理程序，依次檢查憑證、賬簿、報表的方法。

(二)順查法的優缺點

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1、優點：檢查仔細而全面，很少有疏忽和遺漏之處，比較容易發現會計記錄中存在的問題。

2、缺點：費時費力、成本高、效率低，很難把握查賬中的重點。

(三)順查法的適用范圍

順查法適用于規模不大或業務量較小的納稅人。

四、逆查法

(一)逆查法的概念

逆查法是指針對查賬目標，按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的檢查方法。

(二)逆查法的優缺點

1、優點：取證范圍小，檢查重點突出，效率高。

2、缺點：對檢查人員的要求比較高，如果檢查人員能力不強，很難保證檢查質量。

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(三)逆查法的適用范圍

逆查法適用于經營規模比較大，財務會計制度比較健全的納稅人。

五、核對法

(一)核對法的概念

核對法是指將書面資料的相關記錄之間，或是書面資料的記錄與實物之間，進行相互核對以驗證其是否相符的一種查賬技術方法。

(二)核對法的優缺點

1、優點：能夠保證憑證、賬簿、報表的一致及賬與實物的一致。

2、缺點：檢查比較費時，效率低。

(三)核對法的適用范圍

核對法適用于經營規模比較小，會計核算資料比較少的納稅人。

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六、審閱法

(一)審閱法的概念

審閱法是指通過對被查單位有關書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得查賬證據的一種查賬技術方法。

(二)審閱法的審查要點

1、會計資料的審閱：包括會計憑證、會計賬簿、會計報表的審閱。

2、其他資料的審閱：包括經濟合同、收貨發貨記錄等資料的審閱。

★當前講授★

七、查詢法

(一)查詢法的概念

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查詢法是指檢查人員對檢查過程中發現的疑點和問題，通過調查和詢問被查單位內外有關人員，取得檢查證據的一種查賬方法。

(二)查詢法的分類

1、面詢法：是由查賬人員向被檢查單位有關人員當面征詢意見、核實情況的一種查賬方法。

2、函詢法：是指查賬人員根據查賬的具體要求，向有關單位和人員發函詢問，來對某些問題予以證實的一種查詢方法。

八、觀察法

(一)觀察法的概念

觀察法是指查賬人員通過實地觀看視察來取得查賬證據的一種技術方法。

(二)觀察法的要點

1、保持合理的懷疑;

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2、在觀察的同時注意綜合;

3、要與查詢法等方法綜合運用。

九、盤存法

(一)盤存法的概念

盤存法，是指通過對有關財產物資的清點、計量來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種查賬技術。

(二)盤存法的注意事項

1、盤點應盡量采用突擊盤點的方式;

2、針對不同的資產應采用不同的盤點方法。

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做

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第四篇：出口商業發票貼現現場檢查方法與技巧

中間業務 ── 國際業務

出口商業發票貼現

業務說明

出口商業發票貼現業務是指出口商采用賒銷（O/A）、承兌交單（D/A）等信用方式向進口商銷售貨物后，出口商將現在或將來的基于其與進口商訂立的貨物銷售合同所產生的應收賬款轉讓給銀行機構，由銀行機構提供有追索權短期融資的一種金融服務。

業務操作流程

業務受理

客戶向銀行機構提出辦理出口商業發票貼現業務的要求，客戶經理受理時要求申請人提供相應資料，資料一般包括但不限于以下內容：

1．客戶基本材料

①營業執照(副本及影印件)；

②組織機構代碼證書(副本及影印件)； ③法定代表人或負責人身份證明； ④貸款卡(原件及影印件)及密碼；

⑤財政部門核準或會計(審計)事務所審計的近三個財務報告和審計報告及最近的報表。成立不足三年的企業，提交自成立以來的和近期報表；新設法人主要股東經財政部門核準或會計(審計)事務所審計的前三個財務報告（如有）和審計報告（如有）及背景、新設法人的驗資證明；

⑥稅務部門年檢合格的稅務登記證明；

⑦公司章程或企業組織文件（原件及影印件）；

⑧企業董事會成員和主要負責人、財務負責人名單和簽字樣本等；

⑨信貸業務由授權委托人辦理的，需提供企業法定代表人授權委托書（原件）； ⑩客戶為有限責任公司、股份有限公司、合資合作企業或承包經營企業，要求提供依照公司章程或組織文件規定的權限，由有權機構（人）出具的同意申請信貸業務的決議、文件或具有同等法律效力的文件或證明。

2．信貸業務材料

①出口商業發票貼現業務申請書； ②《債權轉讓書》；

③憑以申請融資的出口發票項下的交易合同和能夠證明交易確已履行的憑證，包括商業發票、貨運單據、裝箱單、保險單或保險證明、質檢證明、預付款或定金證明等應收賬款債權證明文件及其他應收賬款債權證明。

3.擔保材料

根據擬采用擔保方式的不同，提供相應的擔保資料。

客戶經理收到客戶申請材料后，對材料的完整性、合法性、規范性、真實性和有

943

銀行業金融機構業務操作及現場檢查流程

效性進行審查，審查無誤后，可著手為其辦理出口商業發票貼現業務。

調查、審查、審批

1、客戶部門調查

客戶部門客戶經理對出口商業發票貼現業務進行調查，重點了解出口商以往與買方往來的具體業務情況，包括近期簽約情況、付款條件及貿易關系等，以確定交易的真實性和額度的適量性；認真調查申請人的資信狀況、生產經營情況及財務狀況，核實抵（質）押物情況，核實保證人的資信狀況和支付能力，撰寫調查報告，提出明確調查意見。

2．結算部門和信貸（授信）部門審查，有權審批人審批

客戶部門調查同意后，移交結算部門和信貸（授信）部門審查，重點審查資料是否齊全、填寫是否完整、簽章是否準確、規范，銀行機構要求的資料是否符合規定，申請人是否具有授信額度等。審查完成后，結算部門出具審核意見、信貸（授信）部門出具審查意見，交最終有權審批人審批。

3．簽約

有權審批人審批同意后，銀行機構與出口商簽署出口商業發票貼現協議和擔保合同，并落實合規、合法、有效的擔保手續。

貼現

1．出口商交單

出口商向銀行機構提交《出口商業發票貼現申請書》一式兩份，合同（如先前未提交）、商業發票、運輸單據副本及其他相關單據，同時注意：

①除非出口商有異議，發票上須載有轉讓條款；

②如出口商不同意在發票上加載轉讓條款，則應向申請行提交《應收賬款轉讓的特殊聲明》。

2．單據的審核與寄送

單據的審核及貿易真實性的審核

①審核《出口商業發票貼現申請書》及商業發票中的有關內容：重點核對進口商名稱是否與《出口商業發票貼現申請書》及出口貿易合同中的記載一致，付款條件、金額是否正確，貨物名稱是否一致；

②提請貼現的金額是否在貼現額度以內；如同一合同項下有多單發票，提請貼現的發票金額是否超出了未執行的合同金額；

③認真審核各項單據所記載內容的一致性，應特別注意審核提單的表面真實性，如有必要，應要求出口商提供相關提單的正本進行核對；

④除對單據表面真實性的審核外，銀行機構還可通過其他渠道核查相關業務的真實貿易背景，如在出口商協助下登陸海關“中國電子口岸系統”抽查擬貼現發票項下貨物的出口報關情況（如時間緊急，亦可在貼現后進行定期抽查）等。

單據的寄送

①D/A項下，被授權行應按照托收業務規定寄送單據； ②O/A項下，原則上由出口商自行寄送單據。辦理貼現

①審核無誤后，銀行機構應在出口商提交申請后，在規定的工作日內及時辦理貼現；

②銀行機構應逐筆辦理貼現，可在扣除貼現利息后，將凈額給付出口商，扣息天數按貼現日至發票到期日的實際天數加一定寬限期計算；

944 中間業務 ── 國際業務

③銀行機構亦可采用后收利息的方式。如采用該方式，銀行機構原則上提供不超過受核準發票金額90%的融資。

已貼現發票應收賬款的管理、催收與還款

1．明確回款賬號

①如發票上加具轉讓條款，轉讓條款上所引的回款賬號應符合銀行機構規定的格式；

②如發票上未加具轉讓條款，銀行機構應要求出口商將上述回款賬號信息及時通知進口商，確保進口商在付款時引用的收款人賬號為上述賬號。

2．收款

收到進口商付款后，銀行機構應收回貼現款，余額劃入出口商賬戶（先收息）或在收取本息后將余額劃入出口商賬戶（未先扣貼現利息）。

3．催收

如已貼現的應收賬款到期后未能收回，銀行機構應自相關發票到期日起以恰當的方式向進口商催收，或委托出口商向進口商催收。至發票到期日后一定時間仍無法收回的，銀行機構應立即從出口商賬戶中扣收貼現款項?？劭顣r如出口商賬戶余額不足，銀行機構可考慮使用該出口商其它交易的收入款來優先抵補該部分欠款，并自相關商業發票到期后一定時間開始計收逾期利息。

業務檔案管理

1．銀行機構應設立業務專卷，對有關業務檔案進行歸檔管理。2．按業務檔案保管年限的有關規定保管業務檔案。

現場檢查流程

內部控制制度的建設與執行

內部控制制度

1．檢查方法：

①查閱現有出口商業發票貼現業務各項規章制度；

②將現有各項出口商業發票貼現業務的內部管理制度與國家金融法律法規政策和監管當局的要求進行比較；

③查閱崗位職責，查看各崗位的分工情況。2．風險提示：

①未建立出口商業發票貼現業務會計核算制度； ②未建立出口商業發票貼現業務賬務核對制度；

③未建立出口商業發票貼現業務的授權、轉授權制度； ④未建立出口商業發票貼現業務的檢查制度； ⑤未建立出口商業發票貼現業務的統計制度；

⑥未建立規范的出口商業發票貼現業務操作實施細則和規程； ⑦未建立完善的出口商業發票貼現業務操作和審批監督約束機制；

⑧現有出口商業發票貼現業務的內部管理制度與國家金融法律法規政策和監管當局的要求不相符；

⑨崗位分工不合理。

945

銀行業金融機構業務操作及現場檢查流程

授權管理：

1． 檢查方法：

①查閱銀行機構各級授權和轉授權書；

②查看出口商業發票貼現業務審批手續，與授權轉授權書對照。2．風險提示：

①未核對分支機構的出口商業發票貼現業務權限；

②未對分支機構、業務部門或有關人員進行授權、轉授權； ③對分支機構、業務部門或有關人員授權不全面、不完整； ④超范圍轉授權；

⑤未適時調整授權權限；

⑥超權限辦理出口商業發票貼現業務； ⑦未經授權辦理出口商業發票貼現業務； ⑧未經審批辦理出口商業發票貼現業務； ⑨違反程序辦理出口商業發票貼現業務。授信管理

1．檢查方法：調閱相關出口商業發票貼現檔案，查閱授信書。2． 風險提示：

①未對授信額度進行動態監控和調整； ②超授信辦理出口商業發票貼現業務。業務操作

1．檢查方法：查看出口商業發票貼現業務檔案和相關傳票。

2．風險提示：是否堅持業務操作、審批和會計核算“三分離”制度?；A工作

1．檢查方法：查看出口商業發票貼現業務檔案資料。2．風險提示：

①出口商業發票貼現業務檔案資料不完整或不規范； ②未建立出口商業發票貼現業務登記表或臺賬；

③信貸管理信息系統未能得到有效的維護，信貸信息錄入不及時、不完整。

風險管理

風險識別

1．檢查方法：查閱出口商業發票貼現相關檔案，與有關業務人員座談。2．風險提示：

①出口商業發票貼現是否是以賒銷（O/A）或承兌交單（D/A）為付款方式且付款期限不超過180天的國際貨物買賣交易；

②出口商業發票貼現中出口商的融資比例是否超過核準發票金額的90%； ③貼現資金用途不合規；

④關聯企業或關系密切企業間相互開票、貼現，套取銀行信貸資金。

風險控制 1．檢查方法：

946 中間業務 ── 國際業務

①與經辦人員座談、查閱內部管理制度； ②查閱部門職責及員工崗位職責； ③查閱職工休假登記表；

④查閱相關部門對客戶的風險預警情況。2．風險提示：

①未建立出口商業發票貼現業務風險預警和處理機制； ②未建立風險責任制，未明確各個部門、崗位的風險責任； ③對重要崗位人員未實行定期或不定期輪換和強制休假制度；

④未及時提出并運用各種手段組織實施清收，向擔保人追償，處置抵（質）押物或采取其他盤活等措施。

風險評估

1．檢查方法：

①調閱出口商業發票貼現業務檔案資料；

②對上述調閱資料進行認真分析，現場檢查實際風險及損失情況； ③通過與相關人員談話，了解其對風險的認識。2．風險提示：

①未對出口商業發票貼現業務的風險進行預測； ②未對相關責任人進行責任追究； ③未對貸款損失原因進行分析和預測。

合規性

對申請人資格的審查

1．檢查方法：調閱出口商業發票貼現業務操作規定，審查企業申請材料和企業資質證明的相關材料。

2．風險提示：申請人不具備辦理出口商業發票貼現業務的資格。

對貿易真實性的審查

1．檢查方法：審查各項協議和貿易合同及附件。2．風險提示：貿易背景不真實。會計核算情況

1．檢查方法：查閱與出口商業發票貼現業務相關的總賬、分戶賬、臺賬和相關會計憑證。

2．風險提示：

①未將出口商業發票貼現業務納入全行統一會計核算； ②總賬、分戶賬、臺賬沒有定期核對。

監督檢查

1．檢查方法：查閱內審及業務管理部門的檢查報告及有關整改報告。2．風險提示：

①未建立定期檢查制度；

②內部審計的審計范圍、頻率及深度不夠充分；

947

銀行業金融機構業務操作及現場檢查流程

③業務主管部門檢查頻率、深度不夠，或檢查流于形式，沒有揭示業務操作的風險點；

④對檢查發現的問題和審計意見整改的不認真、不及時、不到位； ⑤對查出的問題及責任人沒有處理或處理不適當。

檢查依據

1．《中華人民共和國銀行業監督管理法》（2006年10月31日修正）2．《中華人民共和國商業銀行法》（2006年修正）3．《中華人民共和國擔保法》 4．《中華人民共和國票據法》 5．《貸款通則》（中國人民銀行令〔1996〕年2號）6．《商業銀行內部控制指引》 7．《商業銀行操作風險管理指引》 8．《商業銀行授權、授信管理暫行辦法》（銀發〔1996〕403號）9．《商業銀行實施統一授信制度指引》 10．《金融違法行為處罰辦法》（銀發〔2000〕253號）11．《商業銀行金融機構內部審計指引》 12．《貸款風險分類指導原則》 13．《關于推進和完善貸款風險分類工作的通知》（銀監發〔2003〕22號）14．《關于印發〈銀行信貸登記咨詢制度實施意見〉的通知》（銀發〔1999〕178號）

15．《中華人民共和國外匯管理條例》 16．《國務院關于修改〈中華人民共和國外匯管理條例〉的決定》 17．《關于印發〈銀行外匯業務管理規定〉等規章的通知》 18．《出口收匯核銷管理辦法實施細則》 19．《離岸銀行業務管理辦法》 20．《離岸銀行業務管理辦法實施細則》

948 ── 國際業務

業務操作流程圖

客戶申請材料不同意業務受理同意調查、審查不同意審批同意客戶及擔保人簽定出口商業發票貼現協議和擔保合同審核單據并寄送辦理貼現未按期付款出口商付款正常付款余額客戶銀行機構收本金和利息向進口商催收資料歸檔從出口商賬戶扣收 949 中間業務

否規性銀行業金融機構業務操作及現場檢查流程

圖程查流檢場現 950 性效是合）否否有理位與貸是是控管到理信格規景實內貸管（資合背真信險戶易風客交料制材件、全理理理作明附系健管管管操證及體否權信礎務質同控是授授基業資合內度人易請貿申工務分業業業告位現現現報崗貼度貼與票制票賬樣貼改置發理發臺抽票案整發檔及設業管業業務告構商務商商報機口口口審出出出內票發薄業記商登口賬賬查位出目對檢到與科貸督否表現信監是況貼、部改狀計內整務會業是否性賬是賬規）賬符計對合審、相會期與內表否貸定理、賬信管計險會風（

第五篇：稅務檢查和查賬技巧

稅務檢查和查賬技巧——往來賬

企業的往來賬主要有兩種：一種是經營性（購銷）往來賬，另一種是其他往來賬。經營性（購銷）往來是指企業對外經營（購銷）業務引起的債權債務，是通過“應收賬款”、“預收賬款”和“應付賬款”、“預付賬款”科目核算的。除此以外的其他往來賬由于不屬于對外經營業務或者企業內部的非經營性債權債務，是通過“其他應收款”和“其他應付款”科目核算。

現行的會計準則規定：對經營性債權債務結算賬戶披露金額不允許以相互抵消后余額列報，即在《資產負債表》中使用經營性往來賬的雙重性科目必須以重分類方式列報，各賬戶的債權債務之間不得互為抵消，真實地反映債權債務實際情況。而其他往來賬的雙重性科目則可以余額來列報，這因為這些科目主要是非經營性或者內部之間的往來，不屬于企業真正的債權債務，不符合經濟民商法上債權債務構成要件。即其他往來賬的債權債務相互抵消企業本身是有權處置轉移豁免的，而經營性債權債務相互抵消則需要對方同意才能行使處置轉移豁免的。

企業正常往來賬的核算內容應是體現企業正常經營過程中發生的債權和債務的多少，是不應該存在稅收問題的，那為什么說企業往來賬中有稅收問題呢？我們來分析一下：

一、企業《資產負債表》往來賬戶中表現的稅收問題

由于《資產負債表》列報的特殊規定，往來賬戶反映的數據與會計科目總帳（明細）余額性質是不同的。因此從稅務稽查的角度，則：

1、“應收賬款”直接反映企業發生經營性業務中已開具發票而沒有收到款項金額。則重點檢查企業是否有虛開發票虛構業務的嫌疑。

2、“預收賬款”直接反映企業發生經營性業務中未開具發票而已經收到款項金額。則重點檢查企業是否有不按時開具發票延遲納稅的嫌疑。

3、“應付賬款”直接反映企業經營性業務中對方已開具發票而沒有支付款項金額。一般本企業無涉稅的嫌疑（僅協查是否有不申報滯留發票或者對方虛開發票行為）。

4、“預付賬款”直接反映企業經營性業務中對方未開具發票而已經支付款項金額。一般本企業無涉稅的嫌疑（僅協查對方有無不按時開具發票延遲納稅行為）。

5、“其他應收款”直接反映企業發生非經營性義務中已經支付與收取款項的差額。則重點檢查企業是否有轉移企業利潤且不繳納個稅的嫌疑。

6、“其他應付款”直接反映企業發生非經營性義務中已經收取與支付款項的差額。則重點檢查企業是否有分解收入且不按時納稅的嫌疑。

二、企業往來賬中具體存在的稅收問題

（一）增值稅

在企業中經常會發生這樣的業務，企業出售貨物，產品已經發出，貨款也已經收到，賬務處理如下：

借：銀行存款

貸：應收賬款

應收賬款出現貸方余額。為什么會出現這種情況？因為企業沒有開出銷項發票?，F行稅法規定：納稅人發生納稅義務必須同時具備兩個條件，一是已經銷售貨物或提供應稅勞務，二是已經收取價款或取得索取價款的憑據。納稅義務發生的時間，可以根據以下不同的情況確定：

（1）采取直接收款方式的，不論貨物是否發出，均為收到銷售款或索取銷售款憑據的當天。（2）采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發出貨物并辦妥托收手續的當天；

（3）采取賒銷和分期收款方式的，為書面合同約定的收款日期的當天，無約定收款日期的，為貨物發出的當天；

（4）采取預收貨款方式的，為貨物發出的當天，但建造超過12個月的貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天

（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發出代銷貨物滿180天的當天；

（6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天；

（7）發生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

按照稅法規定，一般納稅人必須按照上述規定的時限開具增值稅專用發票，不得提前或滯后。企業正確的賬務處理應該是這樣的，企業在收取貨款時將發票開出，根據發票金額做會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）

企業在收取貨款的當期就應該正確核算該項業務的應納增值稅額。因為我國的稅收核算方式主要是以票控稅，只要企業開出銷貨發票，就要確認銷售收入，計算并向稅務機關申報同時應交納的增值稅額。盡管稅法中已經對納稅義務時間有了明確的規定，但是發票在企業手中，開不開發票，何時開發票企業都能夠自行靈活掌握，這就涉及到企業納不納稅，何時納稅的問題。有些企業由于資金不足交不起稅，就從發票上做文章故意拖延開具發票的時間，甚至有的為了躲避稅收對一些銷售業務根本不開發票，銷售貨款長期掛在往來賬中。甚至有的銷售業務通過現金結算的，貨款不存入銀行賬戶而是作為賬外資金管理。這樣的事件并不罕見，很多行業都不同程度的存在著這些的問題，它不僅僅只會影響到增值稅的正確核算和征收，同樣影響了不同稅種的稅收工作。例如，消費稅、資源稅和城建稅等等。

（二）營業稅

現行稅法規定：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。即納稅人發生納稅義務必須同時具備兩個條件：一是有提供應稅勞務或銷售轉讓不動產等應稅行為，二是已經收取價款或取得索取價款的憑據。納稅義務發生的時間，可以根據以下不同的情況確定：

（1）轉讓土地使用權或者銷售不動產采取預收款方式的，納稅時間為收到預收款的當天。

（2）提供建筑業或者租賃業勞務采取預收款方式的，納稅時間為收到預收款的當天。

（3）將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，納稅時間為其轉移的當天。

（4）發生自建行為的，納稅時間為銷售自建建筑物時。

因此企業在銷售不動產和建筑業或者租賃業中無論何時收取應稅行為的款項，都必須及時繳納營業稅。但是一些企業將收取以上提供應稅行為的款項時，常常在會計上做其他往來賬處理，來延遲或者逃避繳納營業稅，例如：

借：銀行存款，貸：其他應付款

這樣其他應付款會出現大量的發生額。稅務機關以企業經營業務的性質和相關合同，來判斷該款項實質上屬于分解應稅收入行為。仍然可以調整作應稅預收款來計算征收營業稅。

（三）企業所得稅。

我國的稅款征收方式主要有以下幾種：查賬征收；查定征收；查驗征收；定期定額征收；代扣代繳；代收代繳；委托代征等。各種征收方式與企業的會計核算有著密不可分的關系，所以企業的發票管理是稅收工作的重點。因為多種稅種的稅基都是發票上的銷售金額，它也是稅務部門查補稅額的主要依據。

發票是企業收付款繳納稅款的憑證，不僅僅是核查本企業的納稅依據，也是監查企業經濟業務交易環節相關方的納稅依據及上下流轉環節計稅基礎連續性的稅收記錄。

如果在一個經濟業務交易環節沒有取得（開具）發票，對本企業可能沒有損失，但是對于稅務機關來說可能就是雙重的稅款流失——這是以票控稅的核心內容。

企業常發生這樣的業務，銷售貨物或者提供勞務給某些經營者，取得的是現金收入，購買方不要發票。賬務處理是這樣的：

借：庫存現金

貸：應收賬款

應收賬款體現貸方余額。實際上該項應收賬就涉及到增值稅和企業所得稅的核算。該筆業務正確的賬務處理是應該根據發票，借：庫存現金

貸：主營業務收入

應交稅費-應交增值稅（銷項稅）

從而核算產品銷售利潤。如果企業不開出銷項發票，產品收入就不會在賬面體現，增值稅就會漏交，相應的利潤也不能夠體現，企業所得稅就不會被正確計算。另外企業的現金核算也是非常靈活的，類似的業務記入往來賬中的金額是否真實，或者銷項發票雖已開出，但是發票金額是否是如實開具，或者根本就不將該筆現金收入記入財務賬中，現實中上述現象是不能排除的，這一切都將影響到企業收入和利潤的核算，從而影響企業所得稅的核算。

（四）印花稅

印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅。具有納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務的特點。這就要求納稅人要有較高的自覺納稅的法制觀念。因為印花稅是一種小稅，往往不容易引起重視，所以企業對這個問題的處理也是五花八門。就拿常見的購銷合同來說。企業訂購生產用原材料（金額省略），支付貨款時，企業做如下的賬務處理：

借：預付賬款

貸：銀行存款

再看，企業購入原材料已驗收入庫，貨款未付，賬務處理如下：

借：原材料（或庫存商品）

貸：預付賬款

這樣的業務在企業中是常見的，而且這樣的賬務處理似乎也沒有什么，實際上這里面就潛在著印花稅的問題。那就是這樣的購銷業務到底有沒有合同？按稅法規定，企業應按購銷合同金額的萬分之三繳納印花稅，而購銷合同印花稅的計稅基礎是購銷合同金額。但是許多企業認為沒有簽訂書面購銷合同就不用繳納印花稅，通常是按業務的性質，根據自制憑證和發票入賬。企業購銷多少，貨款收支又是多少，這一切都由企業自己掌握和處理。即使企業有簽訂書面購銷合同金額與實際金額也由企業自己掌握。所以企業在計算和申報應納印花稅額的時候，留有余地根據自身覺悟來計算，這樣就會出現少申報或不申報印花稅的現象。即使企業按規定正常申報并繳納印花稅，稅務機關又有什么根據判斷其稅額的正確性呢？針對這種情況，稅務機關就應該熟悉購銷經營性往來賬原理，運用會計科目賬戶核算原理來正確確認印花稅的計稅基礎。

（五）個人所得稅

企業經常會出現這樣的情況，把應該支付暫時又沒錢支付的費用記入“其他應付款”和“應付職工薪酬”賬上。就拿“銷售費用”來說，許多企業為了鼓勵銷售，保持與客戶的業務往來關系，不同程度的發生一定數量的銷售傭金（業務提成）。有的企業由于資金緊張，這種費用有時不能及時兌現，就將費用記入“其他應付款”中體現欠款。賬務處理如下：

借：銷售費用

貸：其他應付款

記入“其他應付款”中的金額是沒有扣除個人所得稅的金額。在企業付出該筆費用的時候，根據賬面金額全額支付，這樣個人所得稅無形之中就被漏掉了。因為各企業的銷售政策五花八門，所以企業操作起來有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款，有的企業還將這樣的業務掛在“應付職工薪酬”賬上以工資獎金的形式發放。稅務機關應該注意企業的“應付職工薪酬”中有沒有包含職工合理的工資薪金之外的費用？其中有多少是應該適用稅率繳納個人所得稅的費用？

（六）房產稅

企業的發生基建、更新改造等在建工程，常常采用發包方式進行，一般企業在支付過程進度款，做賬務處理如下：

借：預付賬款

貸：銀行存款

根據會計準則規定，企業發包的在建工程，除工程開始之前支付工程預付的工程價款（工程墊付款）在“預收賬款”科目核算外，企業按合理估計的發包工程進度和合同規定結算的進度款，應該在“在建工程”科目核算。原因是企業發包是一項在企業名義下委托建造不可逆轉的工程，不屬于銷售交易行為，只是企業資產形式上從流動資產改變為非流動資產。因此對于企業來說沒有流通環節。

現行房產稅相關政策規定：房產稅納稅義務發生時間以“房產、土地的實物或權利狀態發生變化”為準，不以投入使用（達到預計狀態）或者辦理產權的時間為準。即以房屋和土地等資產的實物或權利狀態發生變化為納稅時點的。也就是說將“在建工程”核算的掛在預付賬款科目中情形，也就是房產稅的計稅基礎，企業應該及時繳納房產稅。

有時企業工程款項已經提前投入使用，但是以未結算為借口常常推遲轉入固定資產科目。當“在建工程”金額無明顯變化時，應該考慮企業是否在故意推遲轉入固定資產時間而延遲繳納房產稅。

三、企業往來賬中稅收問題的管理措施

為了加強企業債權債務的信息披露，由于會計準則規定對經營性債權債務結算賬戶披露金額不允許相互抵消性余額列報，這樣稅務機關可以根據企業往來賬戶總賬余額和資產負債表列報的金額比較分析，定期對企業往來賬戶債權債務進行核實。

熟悉企業會計核算原理，會計科目賬戶核算范圍和規律，來判斷企業經濟業務的性質。極其經濟業務實際發生的合理性和相關性。

提高對發票管理的認識，加強涉及發票的業務在往來賬核算的管理工作，重視企業納稅義務發生的時間，使稅款及時足額繳入國庫。