第一篇：商業(yè)銀行賬務(wù)檢查方法與技巧

《賬務(wù)檢查方法與技巧》

一、出納賬務(wù)的檢查

（一）檢查要點(diǎn)和方法

1、檢查“現(xiàn)金收入登記簿”、“現(xiàn)金付出登記簿”（或現(xiàn)金出納賬），是否按現(xiàn)金收付憑證的先后順序分別準(zhǔn)確記載，登記簿現(xiàn)金收付合計(jì)數(shù)是否與本營業(yè)期現(xiàn)金收付的發(fā)生額一致。

2、向銀行（或聯(lián)社）提取現(xiàn)金時(shí)，各項(xiàng)手續(xù)是否完備，有無主管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的提款介紹信；實(shí)際提取額是否與調(diào)撥單或現(xiàn)金支票金額相符，與信用社現(xiàn)金收入登記簿記載是否相符；券別登記簿是否與調(diào)撥單上的券別登記相符等。

3、向銀行（或聯(lián)社）送存現(xiàn)金時(shí)，管庫員是否按票面券別填制了出庫單，是否登記現(xiàn)金庫存券別登記簿，填制的現(xiàn)金繳款單是否與實(shí)際交存的現(xiàn)金券別和金額相符，要素是否齊全；是否按規(guī)定記載現(xiàn)金付出登記簿（或現(xiàn)金出納賬）。

4、信用社所轄營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)是否在核定的庫存限額之內(nèi)領(lǐng)取和交回現(xiàn)金，是否按現(xiàn)金收付的會(huì)計(jì)核算規(guī)定辦理。

5、對(duì)庫存現(xiàn)金的賬務(wù)檢查主要是通過全面盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，核對(duì)賬、款是否相符，是否有白條抵庫現(xiàn)象，庫存現(xiàn)金是否與庫存券別登記簿相符，出入庫手續(xù)是否完備，是否堅(jiān)持錢賬分管制度，庫存現(xiàn)金是否在核定限額之內(nèi)等。

盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金的一般方法步驟：一是根據(jù)庫存現(xiàn)金登記簿和會(huì)計(jì)部門的庫存現(xiàn)金科目賬確定應(yīng)有庫存現(xiàn)金余額；二是全面盤點(diǎn)庫存（除現(xiàn)金外，還應(yīng)包括有價(jià)單證等）并編制盤點(diǎn)清單，由查庫人員進(jìn)行登記。查庫過程中，出納員或管庫員應(yīng)始終在場(chǎng)，但不能參與清點(diǎn)；三是將庫存現(xiàn)金實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與應(yīng)有庫存現(xiàn)金余額進(jìn)行核對(duì)，并對(duì)存在的問題作進(jìn)一步審查。

（二）出納賬務(wù)檢查中常見的錯(cuò)弊：

1、現(xiàn)金收入不入賬

主要表現(xiàn)為違規(guī)截留營業(yè)收入或其他收入不入賬，私自作為職工福利基金；擅自減收貸款利息收入，將“小金庫”變相轉(zhuǎn)移或存放于其他科目、賬戶；變賣報(bào)廢的固定資產(chǎn)或其他物品的殘值收入直接存入“小金庫”等。其檢查可從以下方面進(jìn)行：

①根據(jù)信用社相關(guān)的貸款科目及有關(guān)企業(yè)、個(gè)人的結(jié)算賬戶的資金收支變化狀況，按同期的貸款利率，計(jì)算應(yīng)收利息與實(shí)際利息收入是否相符，從而檢查有無違規(guī)截留營業(yè)收入的問題。

②檢查固定資產(chǎn)、低值易耗品、資產(chǎn)清理等賬戶是否有資產(chǎn)報(bào)廢和殘值收入，若有資產(chǎn)報(bào)廢記錄而無報(bào)廢殘值收入，則應(yīng)進(jìn)一步查證有無私設(shè)“小金庫”問題。

③核查信用社代辦業(yè)務(wù)的開展情況，代辦業(yè)務(wù)所取得的收入是否全額納入賬內(nèi)核算，如有收入而不入賬的，則應(yīng)到相關(guān)單位核對(duì)，查證其有無截留收入問題。

2、挪用庫存現(xiàn)金

挪用庫存現(xiàn)金是指當(dāng)事人未經(jīng)批準(zhǔn)擅自將公款挪作他用的行為，其主要表現(xiàn)為用白條頂替庫存現(xiàn)金。可采取以下檢查方法：一是通過盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，檢查是否有白條頂庫行為或虧庫問題；二是檢查信用社外勤人員、代辦機(jī)構(gòu)有關(guān)業(yè)務(wù)備用金領(lǐng)取和報(bào)賬的賬務(wù)記錄情況，確認(rèn)是否存在收貸不報(bào)賬等挪用行為；三是審閱“其他應(yīng)收款”科目明細(xì)賬和相關(guān)的記賬憑證，檢查有無用個(gè)人借款方式長期拖欠公款的問題。

3、貪污公款（現(xiàn)金）

貪污公款（現(xiàn)金）是指信用社工作人員利用職務(wù)之便，通過在賬務(wù)上作虛假處理而將公款（現(xiàn)金）竊為己有的行為。貪污公款（現(xiàn)金）實(shí)質(zhì)上侵占信用社集體資產(chǎn)，屬于嚴(yán)重的違法犯罪。貪污的主要表現(xiàn)是：盜用重要空白憑證并冒用他人姓名虛開存單或貸款；涂改、撕毀、篡改信用社賬務(wù)資料或客戶存單等進(jìn)行貪污；利用假發(fā)票或白條虛報(bào)支出等。

二、應(yīng)付利息賬務(wù)檢查中常見錯(cuò)弊

（一）超額計(jì)提或計(jì)提不足

1、多計(jì)應(yīng)付利息。一是在支付利息時(shí)，沒有按規(guī)定在應(yīng)付利息賬戶支出，而是直接在利息支出賬戶支出。二是當(dāng)年（季、月）以及歷年計(jì)提應(yīng)付利息時(shí)，未按規(guī)定計(jì)算，而是不適當(dāng)?shù)募哟罅舜婵钇骄囝~，或是提高了計(jì)提的利率。

2、少計(jì)提應(yīng)付利息。

（二）應(yīng)付利息支付不實(shí)

應(yīng)付利息的支付，必須是以存款人提取存款為依據(jù)，如檢查中發(fā)現(xiàn)某筆應(yīng)付利息在支付時(shí)，未見到同時(shí)有支取存款的任何記錄，則應(yīng)認(rèn)真檢查支付利息的真實(shí)性，是否有虛列支出或貪污舞弊行為。

（三）應(yīng)付利息挪作他用

檢查中如發(fā)現(xiàn)某筆應(yīng)付利息在支付時(shí)未履行規(guī)定手續(xù)，且未支付給提取存款的當(dāng)事人而是作了其他用途，如作為行政性開支、福利性支出，或其他社會(huì)贊助性活動(dòng)費(fèi)等都是不允許的。

三、聯(lián)行賬務(wù)的檢查

對(duì)賬的方式主要有兩種：一種是分散對(duì)賬法，對(duì)賬的依據(jù)是由清算中心根據(jù)發(fā)報(bào)社往賬報(bào)告表編制的對(duì)賬表寄往收?qǐng)?bào)社，收?qǐng)?bào)社根據(jù)對(duì)賬表與來賬報(bào)單逐筆勾對(duì)（此種對(duì)賬法常用于手工聯(lián)行）；另一種方法是清算中心根據(jù)收、發(fā)報(bào)社上傳的電子信息，采取集中配對(duì)、按時(shí)間清查未達(dá)、年末對(duì)平賬務(wù)。全國特約電子匯兌、部分省的省轄聯(lián)行以及縣轄聯(lián)行大多采取此種方式。

1、分散對(duì)賬的檢查

（1）對(duì)賬制度的檢查。檢查對(duì)賬是否及時(shí)，年末未達(dá)賬項(xiàng)是否查清；余額上劃或轉(zhuǎn)銷后，各自往來科目上年末余額是否結(jié)平；收?qǐng)?bào)社收到對(duì)賬表后，是否及時(shí)根據(jù)對(duì)賬表上各報(bào)單抽出對(duì)賬要素相同的報(bào)單，并加蓋對(duì)賬日期，有無積壓。

（2）轉(zhuǎn)賬的檢查。檢查已核對(duì)來賬卡片是否分別借、貸方核打總數(shù)后填制轉(zhuǎn)賬傳票，是否及時(shí)從“聯(lián)行來賬”轉(zhuǎn)入“已核對(duì)聯(lián)行來賬”；對(duì)未核銷的錯(cuò)誤報(bào)單是否及時(shí)轉(zhuǎn)入“未核銷報(bào)單款項(xiàng)”專戶。

（3）來賬卡片賬的檢查。核打未核對(duì)的和已核對(duì)的來賬卡片賬是否同該科目分戶賬相符。

（4）未核銷報(bào)單的檢查。檢查對(duì)于“未核銷報(bào)單款項(xiàng)”是否建立了“未核銷報(bào)單款項(xiàng)”登記簿，是否及時(shí)向清算中心及對(duì)方行（社）查詢，查清后有無按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)賬沖正手續(xù)；核打未核銷報(bào)單款項(xiàng)登記簿余額是否與總賬未核銷報(bào)單款項(xiàng)科目余額相符。

（5）由于對(duì)賬表有誤造成的未核銷，是否按規(guī)定在對(duì)賬表上分別以借、貸方報(bào)單金額進(jìn)行紅字沖正，并根據(jù)沖銷的該筆報(bào)單金額，以同方向紅字傳票進(jìn)行沖賬。

2、集中對(duì)賬的檢查

集中對(duì)賬主要是由清算中心根據(jù)收、發(fā)報(bào)行上傳的匯出、匯入社社號(hào)、憑證號(hào)碼、日期、業(yè)務(wù)種類等電子信息進(jìn)行逐筆配對(duì)，對(duì)賬處理集中在清算中心，信用社不需進(jìn)行賬務(wù)處理，一般對(duì)賬的時(shí)間比上述手工對(duì)賬要短。對(duì)此，檢查人員只需查看各信用社向清算中心的查詢是否及時(shí)答復(fù)，有無久查未復(fù)現(xiàn)象。

3、聯(lián)行匯差計(jì)算的檢查

聯(lián)行匯差是指本系統(tǒng)內(nèi)各行（社）處之間互相委托和代理收、付款項(xiàng)軋差后的差額。

①聯(lián)行匯差計(jì)算的檢查

聯(lián)行往來有關(guān)科目借、貸方余額軋抵后，借方大于貸方的為應(yīng)收匯差，貸方大于借方的為應(yīng)付匯差。檢查時(shí)，應(yīng)檢查有關(guān)科目的借、貸方發(fā)生額有無錯(cuò)誤，軋計(jì)差額是否正確，聯(lián)行匯差計(jì)算憑證和聯(lián)行匯差報(bào)表的填制是否正確，是否及時(shí)上報(bào)。②聯(lián)行匯差資金清算的檢查

檢查聯(lián)行匯差資金是否按照規(guī)定及時(shí)劃撥清算，有無占用聯(lián)行匯差資金擴(kuò)大貸款規(guī)模情況，有無拖欠特約匯兌結(jié)算保證金的情況。聯(lián)行匯差資金、匯差清算保證金是否按時(shí)結(jié)算，是否正確無誤。

③聯(lián)行匯差賬務(wù)檢查中常見的錯(cuò)弊

一是匯差計(jì)算錯(cuò)誤。檢查方法主要通過核對(duì)法，將每日發(fā)生的聯(lián)行來、往賬卡片軋計(jì)的借、貸方差額與匯差資金計(jì)算表、匯差資金清算賬戶進(jìn)行核對(duì)檢查。

二是延壓占用匯差資金。有的信用社由于頭寸不足，不及時(shí)核銷匯出匯入款；有的付款社采取故意延壓托收承付、委托收款憑證，不按規(guī)定及時(shí)劃款。

對(duì)以上問題，可檢查信用社“匯出匯款”科目的銀行匯票余額（簽發(fā)）有無異常，如高出平常很多，應(yīng)進(jìn)一步查看該科目賬戶的銀行匯票的簽發(fā)日期，并按常規(guī)郵程估算應(yīng)銷賬日期，看其是否有意延壓；如延壓委托收款、托收承付的，應(yīng)查看該登記簿，檢查收到憑證后是否及時(shí)劃款（可與付款單位分戶賬進(jìn)行核對(duì)）。

4、印、押、證三分管和使用管理的檢查

①印章管理的檢查。一是查閱“聯(lián)行專用章使用保管登記簿”，檢查信用社是否按照規(guī)定的時(shí)間啟用和停用聯(lián)行專用章，印章的頒發(fā)、交接、保管、銷毀手續(xù)是否齊全，是否做到加鎖入庫保管，使用范圍是否符合規(guī)定；二是檢查聯(lián)行印章使用是否規(guī)范，在辦理業(yè)務(wù)過程中是否有亂用聯(lián)行印章情況，有無事先在空白報(bào)單和報(bào)告表上加蓋印章的現(xiàn)象；三是檢查停用和作廢印章的登記銷毀情況，是否存在漏洞和違規(guī)現(xiàn)象。

②密押機(jī)（壓數(shù)機(jī)）管理的檢查。主要檢查內(nèi)容是：

一是檢查各次密押代號(hào)表的啟用、廢止或變動(dòng)等是否按有關(guān)規(guī)定辦理；壓數(shù)機(jī)使用說明書是否入庫保管；密押人員離崗是否按規(guī)定辦理交接，是否有記錄。

二是臨柜檢查：密押機(jī)、壓數(shù)機(jī)使用是否做到專人、專用、專管，密押人員營業(yè)中途離崗是否做到入箱上鎖；檢查編押（使用壓數(shù)機(jī)）工作各個(gè)環(huán)節(jié)，是否存在容易泄密之處，班后是否做到將密押機(jī)（壓數(shù)機(jī)）入箱上鎖入庫保管。

三是檢查密押的使用情況，查閱有關(guān)報(bào)單、看其是否按密押管理規(guī)定核押、編押。

③檢查空白聯(lián)行報(bào)單的管理。一是檢查聯(lián)行報(bào)單表外核算管理。查閱“重要空白憑證登記簿”，與表外科目賬務(wù)進(jìn)行核對(duì)，看其賬務(wù)核算是否準(zhǔn)確及時(shí)；二是檢查聯(lián)行報(bào)單領(lǐng)用、發(fā)出情況。查看空白憑證入庫單、領(lǐng)用單等，并與表外科目賬及“重要空白憑證登記簿”進(jìn)行核對(duì)，看其入庫、領(lǐng)用等手續(xù)是否齊全，出、入庫報(bào)單是否準(zhǔn)確完整；三是檢查聯(lián)行報(bào)單使用情況。臨柜檢查聯(lián)行人員對(duì)報(bào)單的領(lǐng)用、銷號(hào)、保管情況，核對(duì)其領(lǐng)用、使用、庫存三者之間號(hào)碼是否銜接；四是檢查作廢報(bào)單的處理。作廢報(bào)單是否加蓋了“作廢”已戳記，聯(lián)次是否齊全，是否列作當(dāng)日有關(guān)傳票的附件，并登記在登記簿上。

④檢查聯(lián)行印、押、證是否建立嚴(yán)格的三人分管制度。通過臨柜檢查有關(guān)登記簿和交接手續(xù)，看是否責(zé)任分明，有無違規(guī)情況。

⑤檢查查詢查復(fù)制度的執(zhí)行情況。檢查各通匯社是否按“有疑必查、查必徹底、有查必復(fù)、復(fù)必詳盡、不得延誤”的制度規(guī)定執(zhí)行；收?qǐng)?bào)社收到未轉(zhuǎn)賬錯(cuò)誤報(bào)單、未核銷錯(cuò)誤報(bào)單是否逐筆登記“未轉(zhuǎn)賬錯(cuò)誤報(bào)單”、“未核銷錯(cuò)誤報(bào)單”登記簿，是否及時(shí)發(fā)出查詢；查詢的方式及文字是否正確，對(duì)方行（社）查復(fù)是否及時(shí)。

5、聯(lián)行往賬的檢查

聯(lián)行往來的往賬行（社），是聯(lián)行往來賬務(wù)的發(fā)生行（社），也稱發(fā)報(bào)行（社），負(fù)責(zé)往賬的處理。發(fā)報(bào)行（社）正確、及時(shí)地向收?qǐng)?bào)行（社）填寄報(bào)單，并向聯(lián)行電子清算中心編送聯(lián)行往賬報(bào)告表，是保證聯(lián)行往來賬務(wù)正確進(jìn)行的基礎(chǔ)。聯(lián)行往賬重點(diǎn)檢查以下內(nèi)容：

①簽發(fā)報(bào)單的檢查。一是通過檢查客戶填寫的匯款委托書，檢查報(bào)單的使用是否符合規(guī)定；二是檢查填制的聯(lián)行報(bào)單上的收、發(fā)報(bào)行（社）行名、行號(hào)、收付款單位和名稱以及金額的填寫是否準(zhǔn)確、完整、及時(shí)，是否經(jīng)過復(fù)核；密押有無錯(cuò)、漏；檢查報(bào)單和信匯憑證第三聯(lián)或其他劃款憑證是否加蓋“聯(lián)行專用章”；三是檢查每天發(fā)出的信件、電報(bào)是否已登記“聯(lián)行信件、電報(bào)發(fā)出（收到）登記簿”。

②往賬報(bào)單處理的檢查：檢查電匯匯出款項(xiàng)是否及時(shí)發(fā)報(bào)，發(fā)報(bào)稿是否與電劃報(bào)單、電匯款項(xiàng)憑證核對(duì)；有無漏發(fā)、重發(fā)報(bào)單現(xiàn)象；聯(lián)行往賬是否按當(dāng)日發(fā)出的報(bào)單分別結(jié)計(jì)借、貸方總數(shù)，編制匯總傳票，并正確地軋計(jì)本日余額，與聯(lián)行往賬科目總賬核對(duì)一致。

③編制往賬報(bào)告表的檢查：一是檢查聯(lián)行往賬報(bào)告表編制的正確性和及時(shí)性，有無延長編制日期；往賬報(bào)告表上的行號(hào)、順序號(hào)、上年余額及自年初累計(jì)發(fā)生額各欄是否填制正確；二是檢查聯(lián)行往賬報(bào)告表與所附的郵、電劃報(bào)單份數(shù)是否與“聯(lián)行報(bào)單使用登記簿”、“聯(lián)行信件、電報(bào)發(fā)出（收到）登記簿”上份數(shù)一致；三是檢查往賬報(bào)告表本日借、貸方發(fā)生額及余額是否與聯(lián)行往賬匯總傳票和聯(lián)行往賬科目發(fā)生額及余額相符。

④補(bǔ)制抄本的檢查：檢查收到收?qǐng)?bào)行（社）查詢書或查詢電報(bào)要求補(bǔ)發(fā)電劃報(bào)單或郵劃報(bào)單抄本時(shí)，是否詳細(xì)查明情況并經(jīng)會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)。

6、聯(lián)行來賬的檢查

聯(lián)行往來的來賬行（社），是聯(lián)行往來賬務(wù)的受理行（社），也稱收?qǐng)?bào)行（社），負(fù)責(zé)來賬的處理工作。收?qǐng)?bào)行（社）認(rèn)真審查發(fā)報(bào)行（社）寄來的報(bào)單，準(zhǔn)確、及時(shí)地辦理轉(zhuǎn)賬，是保證聯(lián)行往來正確進(jìn)行的關(guān)鍵。來賬檢查主要有以下內(nèi)容：

一是受理聯(lián)行報(bào)單的檢查：檢查收到的信匯報(bào)單、電報(bào)是否記載“聯(lián)行信件、電報(bào)發(fā)出（收到）登記簿”，信封的拆封是否做到三面剪開，標(biāo)明收信日期并簽章后妥善保管；檢查來賬報(bào)單上收?qǐng)?bào)行行號(hào)、行名是否為本行，所附憑證的聯(lián)行專用章是否齊全一致；是否根據(jù)報(bào)單附件計(jì)打總數(shù)與報(bào)單金額相核對(duì)；是否核對(duì)印、押。

二是聯(lián)行來賬處理的檢查：一是檢查電劃補(bǔ)充報(bào)單并與電報(bào)進(jìn)行核對(duì)，防止憑空編制補(bǔ)充報(bào)單，挪用銀行資金；二是收到來賬借、貸方報(bào)單是否及時(shí)轉(zhuǎn)賬，有無發(fā)生錯(cuò)解、漏解、重解和延誤的情況，有無積壓占用聯(lián)行資金情況；三是檢查收到的報(bào)單抄本或補(bǔ)拍的電報(bào)是否與原查詢書要求補(bǔ)制的內(nèi)容相符，防止重復(fù)轉(zhuǎn)賬。

三是聯(lián)行來賬賬務(wù)處理的檢查：主要檢查聯(lián)行來賬匯總傳票是否與已轉(zhuǎn)賬的借、貸方報(bào)單的筆數(shù)和金額相符；聯(lián)行來賬貸方分戶賬和借方分戶賬是否與聯(lián)行來賬借、貸方卡片的份數(shù)和金額相符；檢查聯(lián)行來賬卡片，是否及時(shí)編制來賬報(bào)告表寄對(duì)賬行（社），報(bào)告表余額與聯(lián)行來賬分戶賬的余額核對(duì)是否一致。

第二篇：糧食庫存賬務(wù)檢查方法

附件3

糧食庫存賬務(wù)檢查方法

一、概述

糧食庫存賬務(wù)檢查是指檢查企業(yè)與糧食庫存有關(guān)的報(bào)表、賬簿、記賬憑證和合同等資料，并與實(shí)物檢查認(rèn)定的糧食庫存實(shí)際數(shù)量對(duì)比，驗(yàn)證糧食庫存統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)是否真實(shí)，以及統(tǒng)計(jì)賬與保管賬、會(huì)計(jì)賬、銀行臺(tái)賬的賬賬相符情況。賬務(wù)檢查包括統(tǒng)計(jì)賬檢查和會(huì)計(jì)賬檢查。

二、準(zhǔn)備工作

（一）檢查人員的準(zhǔn)備工作

1.自上而下直至被檢查企業(yè)的糧食庫存統(tǒng)計(jì)報(bào)表。2.《實(shí)際儲(chǔ)存庫點(diǎn)糧食庫存分解登統(tǒng)表》（以下簡稱《分解登統(tǒng)表》）。

3.儲(chǔ)備糧規(guī)模、輪換計(jì)劃等文件，國家臨時(shí)存儲(chǔ)糧收購、銷售和移庫等文件。

4.賬務(wù)檢查工作底稿和匯總表格。

（二）被檢查企業(yè)的準(zhǔn)備工作 1.企業(yè)自查工作底稿及匯總表。

2.統(tǒng)計(jì)賬、保管賬和會(huì)計(jì)賬，以及相關(guān)的原始憑證和文件等資料。

3.涉及在途糧食、異地儲(chǔ)糧、委托代儲(chǔ)和受托儲(chǔ)存糧食業(yè)務(wù)的企業(yè)，準(zhǔn)備相關(guān)合同、糧食權(quán)屬證明等資料。

4.已實(shí)際發(fā)生但尚未做賬務(wù)處理的糧食損失、損耗以及政策性借糧等情況，應(yīng)提供詳細(xì)的書面說明。

三、統(tǒng)計(jì)賬檢查方法

（一）賬賬核對(duì)及賬實(shí)核對(duì) 1.核對(duì)企業(yè)糧食庫存統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

按照自上而下的順序，直至被檢查企業(yè)，逐級(jí)檢查最近3個(gè)月糧食統(tǒng)計(jì)報(bào)表。

（1）上下級(jí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表的庫存數(shù)據(jù)是否一致。檢查各級(jí)統(tǒng)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)之間以及與企業(yè)上報(bào)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)之間是否一致，是否存在錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)、虛報(bào)、重復(fù)統(tǒng)計(jì)和數(shù)據(jù)修改等方面的問題。

（2）前后期統(tǒng)計(jì)報(bào)表的庫存數(shù)據(jù)是否銜接。檢查本期統(tǒng)計(jì)報(bào)表中“期初庫存”和上期的“期末庫存”是否一致，各期糧食庫存數(shù)量是否存在異常變化。

（3）表內(nèi)平衡關(guān)系是否滿足。檢查糧食收支存報(bào)表中“期初庫存”＋“本期收入”－“本期支出”與“期末庫存”是否相等；各指標(biāo)的分品種數(shù)量之和是否等于合計(jì)；原糧和貿(mào)易糧之間換算是否正確。

（4）表間勾稽關(guān)系是否正確。檢查庫存分地區(qū)、分品種、分年限、分價(jià)位等統(tǒng)計(jì)報(bào)表中有關(guān)庫存數(shù)據(jù)是否一致。

上述檢查結(jié)果錄入《糧食庫存統(tǒng)計(jì)報(bào)表檢查工作底稿》（附 表3－1）。

2.核對(duì)糧食庫存賬賬相符情況。

（1）核對(duì)“合并統(tǒng)計(jì)賬面數(shù)”和“保管賬面數(shù)”。將不同《分解登統(tǒng)表》中反映的同一實(shí)際儲(chǔ)存庫點(diǎn)的糧食庫存統(tǒng)計(jì)數(shù)累計(jì)相加，得出“合并統(tǒng)計(jì)賬面數(shù)”，和檢查時(shí)點(diǎn)保管總賬庫存數(shù)進(jìn)行比對(duì)。

（2）核對(duì)“企業(yè)統(tǒng)計(jì)賬面數(shù)”和“會(huì)計(jì)賬面數(shù)”。將檢查時(shí)點(diǎn)被檢查企業(yè)統(tǒng)計(jì)報(bào)表庫存賬面數(shù)和會(huì)計(jì)商品賬中“商品糧油”、“儲(chǔ)備糧油”等賬戶反映的糧食庫存數(shù)進(jìn)行比對(duì)。

賬賬之間如不相符，要查明原因。核對(duì)結(jié)果錄入《糧食庫存賬賬核對(duì)工作底稿》（附表3－2）。

3.核對(duì)糧食賬實(shí)相符情況。

糧食庫存賬實(shí)核對(duì)，是指通過一系列調(diào)整，將“實(shí)際查庫日認(rèn)定的實(shí)物庫存”還原至“檢查時(shí)點(diǎn)實(shí)際庫存”，再與“檢查時(shí)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)庫存”相比對(duì)，核對(duì)糧食庫存賬實(shí)相符情況，驗(yàn)證糧食庫存統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。調(diào)整過程分為三步：

第一步為檢查時(shí)點(diǎn)至實(shí)際查庫日調(diào)整事項(xiàng)，主要是將糧食庫存實(shí)際數(shù)量還原檢查時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)。從“實(shí)際查庫日認(rèn)定的實(shí)物庫存”中，扣除檢查時(shí)點(diǎn)至實(shí)際查庫日之間的糧食入庫數(shù)量，加上同時(shí)段糧食出庫數(shù)量，結(jié)果為檢查時(shí)點(diǎn)被檢查企業(yè)本庫儲(chǔ)存的全部糧食。

第二步為檢查時(shí)點(diǎn)的檢查范圍調(diào)整，主要是剔除檢查時(shí)點(diǎn)未 納入檢查范圍的商品糧。從第一步的調(diào)整結(jié)果中扣除檢查時(shí)點(diǎn)未納入檢查范圍的糧食，包括被檢查企業(yè)本庫儲(chǔ)存的未納入檢查范圍的自有商品糧，受其他企業(yè)委托代儲(chǔ)和銷售未出庫糧食中未納入檢查范圍的商品糧。結(jié)果為檢查時(shí)點(diǎn)被檢查企業(yè)本庫儲(chǔ)存的納入檢查范圍的全部糧食。

第三步為檢查時(shí)點(diǎn)糧權(quán)調(diào)整。從第二步的調(diào)整結(jié)果中，扣除檢查時(shí)點(diǎn)銷售給省外企業(yè)但未出庫的納入檢查范圍糧食，扣除檢查時(shí)點(diǎn)受省外企業(yè)委托代儲(chǔ)的納入檢查范圍糧食，加上檢查時(shí)點(diǎn)在途的納入檢查范圍糧食，所得結(jié)果即為與《分解登統(tǒng)表》口徑一致的全部納入檢查范圍的糧食庫存實(shí)際數(shù)量。

需要注意的是，被檢查企業(yè)銷售給省外企業(yè)仍未出庫的糧食和受省外企業(yè)委托儲(chǔ)存的糧食中，納入檢查范圍的部分應(yīng)另表單獨(dú)統(tǒng)計(jì)上報(bào)，檢查結(jié)果由糧食實(shí)際儲(chǔ)存地省級(jí)糧食行政管理部門轉(zhuǎn)交糧權(quán)企業(yè)所在地省級(jí)糧食行政管理部門。

（1）“實(shí)際查庫日認(rèn)定的實(shí)物庫存”，指被檢查企業(yè)本庫倉房中儲(chǔ)存的全部糧食庫存，從《糧食實(shí)物檢查結(jié)果登記底稿》（附表2－4）獲取。

（2）“糧食入庫”，指檢查時(shí)點(diǎn)至實(shí)際查庫日之間被檢查企業(yè)本庫的糧食實(shí)物入庫數(shù)量；“糧食出庫”，指檢查時(shí)點(diǎn)至實(shí)際查庫日之間被檢查企業(yè)本庫的糧食實(shí)物出庫數(shù)量。

“糧食入庫”和“糧食出庫”數(shù)量根據(jù)檢查時(shí)點(diǎn)至實(shí)際查庫日的糧食出入庫原始憑證、保管賬記錄、糧食購銷合同及發(fā)票，以及相關(guān)資金往來原始票據(jù)等進(jìn)行核實(shí)。

（3）“本庫儲(chǔ)存未納入檢查范圍的自有商品糧”指被檢查企業(yè)有糧權(quán)，且檢查時(shí)點(diǎn)儲(chǔ)存在本庫的未納入檢查范圍商品糧，本次檢查中指重點(diǎn)非國有糧食經(jīng)營企業(yè)和轉(zhuǎn)化用糧企業(yè)的自有商品糧；“銷售未出庫的未納入檢查范圍商品糧”指在被檢查企業(yè)在檢查時(shí)點(diǎn)已經(jīng)銷售但未出庫的糧食中，購入方應(yīng)按未納入檢查范圍商品糧統(tǒng)計(jì)的庫存；“受托代儲(chǔ)未納入檢查范圍商品糧”指被檢查企業(yè)在檢查時(shí)點(diǎn)代其他企業(yè)儲(chǔ)存的未納入檢查范圍商品糧。

（4）“銷往省外未出庫糧”指被檢查企業(yè)在檢查時(shí)點(diǎn)銷售給省外企業(yè)但未出庫的糧食中，由購入方統(tǒng)計(jì)應(yīng)納入檢查范圍的糧食；“受省外委托代儲(chǔ)糧”指檢查時(shí)點(diǎn)被檢查企業(yè)受省外企業(yè)委托代儲(chǔ)的納入檢查范圍的糧食；“糧食在途”指被檢查企業(yè)在檢查時(shí)點(diǎn)前與其他企業(yè)簽訂購買合同，從對(duì)方買斷糧權(quán)，已經(jīng)在檢查時(shí)點(diǎn)的統(tǒng)計(jì)賬中做了購進(jìn)處理，截至檢查時(shí)點(diǎn)仍在運(yùn)輸途中的納入檢查范圍的糧食。

“銷售未出庫”、“受托代儲(chǔ)”和“糧食在途”根據(jù)企業(yè)運(yùn)輸憑證、購銷合同、委托代儲(chǔ)合同等資料進(jìn)行核實(shí)。

（5）“檢查時(shí)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)庫存”按不同《分解登統(tǒng)表》中反映的被檢查企業(yè)全部糧食庫存填寫。

4.糧食庫存賬實(shí)差異的原因分析。

檢查時(shí)點(diǎn)實(shí)際庫存和《分解登統(tǒng)表》反映的統(tǒng)計(jì)庫存對(duì)比，如存在差異，檢查是否因以下因素所致。

（1）歷史未處理糧食損失、損耗。

（2）政策性借糧未歸還，統(tǒng)計(jì)賬未核減庫存。

（3）糧食入庫未入賬：一是賬務(wù)處理不及時(shí)，二是自營商品糧未入賬，三是儲(chǔ)備糧承儲(chǔ)企業(yè)購進(jìn)的輪換糧源或輪出的陳糧未計(jì)入商品庫存。

（4）糧食出庫未減賬：一是糧食銷售由于貨款沒有回籠等原因未減賬，二是擅自動(dòng)用儲(chǔ)備糧或其他政策性糧食庫存未減賬。

（5）其他原因，如糧食業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)處理不正確，統(tǒng)計(jì)報(bào)表填報(bào)不準(zhǔn)確等。

糧食庫存賬實(shí)不符的，要查明原因。其中，檢查核實(shí)的受托代儲(chǔ)糧食的實(shí)物數(shù)量與委托方提供的數(shù)據(jù)不符的，要在備注欄追溯注明糧權(quán)所在企業(yè)的名稱和數(shù)量差數(shù)。糧食庫存賬實(shí)核對(duì)檢查結(jié)果錄入《糧食庫存賬實(shí)核對(duì)工作底稿》（附表3－3）。

（二）糧食業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)處理的規(guī)范性

結(jié)合賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)，以及糧食購銷、委托代儲(chǔ)等業(yè)務(wù)的真實(shí)性檢查，對(duì)照統(tǒng)計(jì)制度和有關(guān)文件的規(guī)定，對(duì)糧食業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)處理的規(guī)范性進(jìn)行檢查。

1.不同性質(zhì)糧食是否分賬記載，是否存在錯(cuò)統(tǒng)、漏統(tǒng)或重復(fù)統(tǒng)計(jì)。

2.統(tǒng)計(jì)處理是否及時(shí)。糧權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，要及時(shí)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)處理，并相應(yīng)增減糧食庫存。政策性糧食購銷等業(yè)務(wù)如有特殊規(guī)定的，按政策規(guī)定執(zhí)行。

3.統(tǒng)計(jì)處理是否正確。儲(chǔ)備糧輪出（輪入）時(shí)是否按統(tǒng)計(jì)制度和有關(guān)文件規(guī)定進(jìn)行了統(tǒng)計(jì)處理。儲(chǔ)備糧輪換形成的商品糧或自籌資金收購的商品糧是否已入賬。委托收購的商品糧統(tǒng)計(jì)處理是否符合統(tǒng)計(jì)制度規(guī)定。

（三）檢查中央儲(chǔ)備糧輪換計(jì)劃執(zhí)行情況 1.檢查儲(chǔ)備糧輪換計(jì)劃的分解與下達(dá)情況。

自上而下逐級(jí)核對(duì)儲(chǔ)備糧輪換計(jì)劃的分解情況，直至被檢查企業(yè)。重點(diǎn)檢查儲(chǔ)備糧輪換計(jì)劃是否按規(guī)定的品種、數(shù)量要求逐級(jí)分解，是否擅自調(diào)整和變更，輪換計(jì)劃下達(dá)是否及時(shí)等。

2.檢查儲(chǔ)備糧輪換計(jì)劃執(zhí)行情況。

（1）按照輪換計(jì)劃文件下達(dá)的內(nèi)容核對(duì)儲(chǔ)備糧輪換進(jìn)度報(bào)表，檢查儲(chǔ)備糧輪換的品種、數(shù)量、時(shí)間等是否符合計(jì)劃要求，并根據(jù)相關(guān)的賬務(wù)資料及原始憑證核實(shí)輪換糧食的具體批次和倉號(hào)。

（2）在賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)的基礎(chǔ)上，查閱與儲(chǔ)備糧輪換有關(guān)的糧食購銷合同及發(fā)票、出入庫單、收購憑證、運(yùn)輸憑證、資金往來憑證等，檢查是否存在虛假輪換等問題。

（3）檢查儲(chǔ)備糧輪換質(zhì)量是否符合規(guī)定。輪入糧源是否是新糧并達(dá)到國家標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的中等（含）以上質(zhì)量；儲(chǔ)備糧屬于超期儲(chǔ)存的，輪出時(shí)是否經(jīng)有資質(zhì)的第三方質(zhì)檢機(jī)構(gòu)檢驗(yàn)。

（4）檢查儲(chǔ)備糧輪換的輪空期是否符合規(guī)定。儲(chǔ)備糧輪換，應(yīng)從開始輪換操作的當(dāng)月起，逐月核對(duì)實(shí)際輪入和輪出數(shù)量，計(jì)算輪空量和輪空時(shí)間。在規(guī)定期限內(nèi)不能輪入的，必須向國家有關(guān)部門報(bào)告；確需調(diào)整輪換計(jì)劃的，必須報(bào)國家有關(guān)部門審批。

（5）檢查儲(chǔ)備糧輪換業(yè)務(wù)統(tǒng)計(jì)處理是否準(zhǔn)確。重點(diǎn)檢查儲(chǔ)備糧和商品糧在相關(guān)統(tǒng)計(jì)報(bào)表之間的轉(zhuǎn)入及轉(zhuǎn)出情況。

檢查結(jié)束后，以實(shí)際承儲(chǔ)庫點(diǎn)為單位，按輪換品種和輪換計(jì)劃文件分別填列《中央儲(chǔ)備糧輪換計(jì)劃執(zhí)行情況檢查工作底稿》（附表3－4）。需要注意的是，涉及到計(jì)劃調(diào)整、庫點(diǎn)集并或品種串換等情況的，或者企業(yè)執(zhí)行輪入、輪出計(jì)劃未完成的，要在“重要情況說明欄”中說明詳細(xì)情況及具體原因。

四、會(huì)計(jì)賬檢查方法

（一）檢查糧食庫存及購銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性 1.驗(yàn)證糧食庫存真實(shí)性。

（1）核實(shí)農(nóng)發(fā)行臺(tái)賬與企業(yè)統(tǒng)計(jì)賬和會(huì)計(jì)賬是否賬賬相符。對(duì)中央儲(chǔ)備糧、國家臨時(shí)存儲(chǔ)糧（最低收購價(jià)糧、國家臨時(shí)儲(chǔ)存糧和國家臨儲(chǔ)進(jìn)口糧）、地方儲(chǔ)備糧以及國有糧食購銷企業(yè)的商品糧，要按照“庫貸掛鉤、封閉運(yùn)行”的原則，核實(shí)銀企賬賬是否相符。按照“誰貸款，誰填報(bào)”的要求，即只填報(bào)企業(yè)實(shí)際具有糧權(quán)的全口徑糧食數(shù)量（包括農(nóng)發(fā)行貸款形成的和企業(yè)自籌資金形成的），對(duì)代儲(chǔ)的糧食不在本企業(yè)報(bào)表中反映。重點(diǎn)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)賬庫存值與銀行貸款相符情況進(jìn)行分析，主要原因有：一是 自籌資金占用，是指企業(yè)用自有資金、職工集資、其他單位或金融機(jī)構(gòu)借款等資金購入糧食所占用資金形成的差額；二是貨幣資金占用，主要是企業(yè)已經(jīng)收到的貸款中尚未使用的部分；三是結(jié)算資金占用，主要是糧食銷售貨款未回籠的應(yīng)收賬款、回籠貨款未收貸的資金及收購糧食產(chǎn)生的預(yù)付款；四是政策性糧食跨省移庫已移出但貸款暫未劃出；五是政策性糧食跨省移庫已移入但貸款暫未劃入；六是其他，主要是企業(yè)擠占挪用等其他無庫存因素占用的農(nóng)發(fā)行貸款。凡是檢查發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在擠占挪用貸款現(xiàn)象的，要詳細(xì)分析和說明擠占挪用的具體情況。

檢查結(jié)果錄入《糧食庫貸核查情況工作底稿》（附表3-5）。（2）根據(jù)財(cái)政補(bǔ)貼的收支情況核實(shí)糧食庫存。對(duì)中央儲(chǔ)備糧、地方儲(chǔ)備糧、國家臨時(shí)存儲(chǔ)糧等由財(cái)政撥付儲(chǔ)存費(fèi)用的政策性糧食，可查閱企業(yè)應(yīng)收補(bǔ)貼款和補(bǔ)貼收入明細(xì)賬，根據(jù)企業(yè)保管費(fèi)用等補(bǔ)貼的收支情況、計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)提數(shù)額，核實(shí)政策性糧食庫存數(shù)量的真實(shí)性。

（3）根據(jù)糧食購銷情況核實(shí)糧食庫存。查閱企業(yè)糧食庫存和主營業(yè)務(wù)收入、成本明細(xì)賬，了解企業(yè)近期糧食購銷情況以及期末糧食賬面庫存數(shù)量和成本。對(duì)庫存成本畸高或畸低的，要延伸檢查企業(yè)是否存在隱匿賬外糧、私設(shè)小金庫或者違規(guī)銷售、套取補(bǔ)貼等問題。

2.驗(yàn)證糧食購銷業(yè)務(wù)真實(shí)性。

（1）以企業(yè)糧食庫存實(shí)物數(shù)量為依據(jù)，核查糧食庫存統(tǒng)計(jì) 賬、保管賬、會(huì)計(jì)賬，根據(jù)相關(guān)政策性糧食購銷計(jì)劃文件、購銷合同及發(fā)票、出（入）庫單、磅碼單、運(yùn)輸票據(jù)等原始憑證，核實(shí)糧食購銷業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間及糧食數(shù)量，判斷糧食購銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（2）審閱企業(yè)應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、主營業(yè)務(wù)收入等明細(xì)賬，以及現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的摘要欄和金額欄，查看資金流量和流向與業(yè)務(wù)發(fā)生情況是否一致，并根據(jù)相關(guān)的資金往來票據(jù)、記賬憑證等驗(yàn)證糧食購銷業(yè)務(wù)是否真實(shí)，賬務(wù)處理是否準(zhǔn)確規(guī)范。

（3）查閱企業(yè)營業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬，可結(jié)合保管費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、檢驗(yàn)費(fèi)以及損失損耗等費(fèi)用支出情況，輔證糧食購銷業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

（二）檢查政策性糧食財(cái)政補(bǔ)貼的撥付和使用情況 根據(jù)承儲(chǔ)企業(yè)政策性糧食規(guī)模、補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)以及企業(yè)財(cái)政補(bǔ)貼收支情況等，檢查政策性糧食補(bǔ)貼資金的撥付和使用情況，重點(diǎn)核實(shí)相關(guān)單位和企業(yè)是否按約定及時(shí)、足額撥付補(bǔ)貼資金至承儲(chǔ)企業(yè)，有無擠占、截留、挪用等問題，以及承儲(chǔ)企業(yè)是否按規(guī)定如實(shí)申領(lǐng)補(bǔ)貼，有無套取補(bǔ)貼等問題。

（1）核實(shí)政策性糧食承儲(chǔ)規(guī)模和儲(chǔ)備糧輪換數(shù)量。根據(jù)雙方簽訂的合同、監(jiān)管協(xié)議以及相關(guān)的計(jì)劃文件，核實(shí)企業(yè)承儲(chǔ)政策性糧食的規(guī)模，正確區(qū)分直接儲(chǔ)糧、受托儲(chǔ)糧和租倉儲(chǔ)糧性質(zhì)。根據(jù)相關(guān)輪換計(jì)劃文件、企業(yè)輪換臺(tái)賬、保管賬、統(tǒng)計(jì)賬、會(huì)計(jì) 賬等資料，核實(shí)儲(chǔ)備糧輪換實(shí)際操作主體和輪換的具體數(shù)量、時(shí)間。根據(jù)收購進(jìn)度報(bào)表、收購發(fā)票、驗(yàn)收手續(xù)等核實(shí)臨時(shí)存儲(chǔ)糧食品種和收購、儲(chǔ)存數(shù)量。

（2）核實(shí)保管費(fèi)用、輪換費(fèi)用的撥付和使用情況。查閱企業(yè)應(yīng)收補(bǔ)貼款、補(bǔ)貼收入、銷售收入、庫存成本、銀行存款等明細(xì)賬以及相關(guān)的原始憑證，根據(jù)有關(guān)規(guī)定以及企業(yè)實(shí)際承儲(chǔ)（輪換）政策性糧食數(shù)量、時(shí)間等情況，核實(shí)企業(yè)保管費(fèi)用、輪換費(fèi)用補(bǔ)貼的實(shí)際撥付、使用情況。

檢查結(jié)果錄入《政策性糧食承儲(chǔ)企業(yè)補(bǔ)貼情況檢查工作底稿》（附表3－6）。

（三）檢查中需要注意的問題 1.檢查在途糧食。

根據(jù)糧食購銷合同、發(fā)票、提貨單、運(yùn)輸票據(jù)、付款憑據(jù)等資料，核查糧食庫存會(huì)計(jì)賬中反映的糧食購進(jìn)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、購進(jìn)糧食數(shù)量和金額等是否準(zhǔn)確，驗(yàn)證在途糧食的真實(shí)性。檢查中還要認(rèn)真核對(duì)有關(guān)原始憑證是否偽造。必要時(shí)，需延伸檢查發(fā)貨方的統(tǒng)計(jì)賬、會(huì)計(jì)賬、報(bào)表等，核對(duì)該批糧食是否已經(jīng)減賬，防止個(gè)別企業(yè)利用在途名義將糧食庫存互相抵頂。

2.檢查代儲(chǔ)糧食。

一是檢查委托代儲(chǔ)合同（協(xié)議）、實(shí)物保管備查賬記載的糧食品種、等級(jí)、數(shù)量與糧食庫存實(shí)物清查結(jié)果是否一致，相關(guān)運(yùn)輸票據(jù)、檢斤記錄反映的糧食入庫時(shí)間、數(shù)量與合同是否相符。二是檢查保管費(fèi)用收款憑證、糧食權(quán)屬證明等，進(jìn)一步驗(yàn)證代儲(chǔ)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。

3.檢查異地儲(chǔ)糧。

一是檢查委托保管合同及糧食庫存會(huì)計(jì)賬、統(tǒng)計(jì)賬、保管賬，確認(rèn)異地儲(chǔ)糧業(yè)務(wù)的品種、數(shù)量及發(fā)生時(shí)間。二是按照委托保管合同規(guī)定的保管費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)核對(duì)有關(guān)費(fèi)用支付憑證及資金往來賬目，驗(yàn)證異地儲(chǔ)糧業(yè)務(wù)是否真實(shí)。三是檢查運(yùn)輸票據(jù)的運(yùn)輸目的地、業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間等是否與異地儲(chǔ)糧地點(diǎn)、糧食入庫時(shí)間相吻合。四是采取函證、電話問詢等方式向受托方核實(shí)異地儲(chǔ)糧業(yè)務(wù)的真實(shí)性，必要時(shí)可派人實(shí)地查驗(yàn)，或委托當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門和單位代查。

4.檢查損失損耗和因?yàn)?zāi)借糧。

對(duì)糧食損失損耗，要按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行認(rèn)定，確認(rèn)損失損耗數(shù)量。對(duì)政策性貸款收購的糧食損失損耗數(shù)量過大的，要進(jìn)一步核查原因，檢查是否有擠占挪用貸款、虛報(bào)庫存等違規(guī)行為。對(duì)已參加保險(xiǎn)的政策性糧食發(fā)生損失，可根據(jù)保險(xiǎn)公司理賠手續(xù)認(rèn)定。對(duì)因?yàn)?zāi)借糧，根據(jù)政府及有關(guān)部門要求糧食企業(yè)開倉借糧的相關(guān)會(huì)議記錄、文件等，核實(shí)企業(yè)因?yàn)?zāi)借糧業(yè)務(wù)的真實(shí)性和具體數(shù)量。

五、匯總表格的填寫

檢查實(shí)際承儲(chǔ)庫點(diǎn)的糧食庫存時(shí)，《庫存糧食儲(chǔ)存（收獲）年限情況匯總表》（附表1－2）按企業(yè)的糧食分倉保管賬等資料填寫，其他表格根據(jù)企業(yè)相應(yīng)的賬務(wù)檢查工作底稿填寫，填寫時(shí) 注意相關(guān)表格之間的勾稽關(guān)系。庫存中有受外省企業(yè)委托儲(chǔ)存的納入檢查范圍的糧食庫存，檢查情況應(yīng)單獨(dú)匯總，匯總表中應(yīng)注明委托省份和委托企業(yè)名稱。

檢查數(shù)據(jù)逐級(jí)匯總階段，上一級(jí)的匯總表根據(jù)下一級(jí)匯總表累加形成，《糧食庫存數(shù)量匯總表》（附表1－1）中“檢查時(shí)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)庫存”一列中的數(shù)據(jù)，應(yīng)與本級(jí)同期統(tǒng)計(jì)月報(bào)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)不一致的，應(yīng)查明原因，并將有關(guān)情況在備注欄予以說明。省級(jí)匯總階段發(fā)現(xiàn)不一致的，必須按照統(tǒng)計(jì)月報(bào)調(diào)整“檢查時(shí)點(diǎn)統(tǒng)計(jì)庫存”一列數(shù)據(jù)，并另頁附詳細(xì)情況說明。各省（區(qū)、市）檢查結(jié)果匯總后，應(yīng)將單獨(dú)匯總的本省代外省儲(chǔ)存糧食的檢查情況函復(fù)委托方省份匯總。

附表：3-1 糧食庫存統(tǒng)計(jì)報(bào)表檢查工作底稿

3-2 糧食庫存賬賬核對(duì)工作底稿 3-3 糧食庫存賬實(shí)核對(duì)工作底稿

3-4 中央儲(chǔ)備糧輪換計(jì)劃執(zhí)行情況檢查工作底稿 3-5 糧食庫貸核查情況工作底稿

3-6 政策性糧食承儲(chǔ)企業(yè)補(bǔ)貼情況檢查工作底稿

第三篇：稅務(wù)檢查基本方法—賬務(wù)檢查方法

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稅務(wù)檢查基本方法—賬務(wù)檢查方法

稅務(wù)檢查基本方法，是指稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)檢查人員實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，為發(fā)現(xiàn)稅收違法問題，收集相關(guān)證據(jù)，依法采取的各種手段和措施的總稱。本章主要介紹賬務(wù)檢查方法、分析方法、調(diào)查方法、盤存方法、電子查賬等內(nèi)容。

第一節(jié) 賬務(wù)檢查方法

賬務(wù)檢查方法，是指對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證等有關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)審查，據(jù)以確認(rèn)稽查對(duì)象繳納稅款的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的一種方法。賬務(wù)檢查方法按照查賬順序分為順查法和逆查法，按照審查的詳細(xì)程度分為詳查法和抽查法，按照審查方法分為審閱法和核對(duì)法。本節(jié)重點(diǎn)介紹上述六種常用賬務(wù)檢查方法。

一、順查法

順查法，又叫正查法，是指根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理順序，依次進(jìn)行檢查的方法。順查法適用于業(yè)務(wù)規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較少的稽查對(duì)象，以

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及經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理混亂、存在嚴(yán)重問題的稽查對(duì)象和一些特別重要項(xiàng)目的檢查。

(一)審閱和分析原始憑證

審閱和分析原始憑證，就是按照一定的方法和程序，對(duì)原始憑證及其內(nèi)容的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行分析和判斷，以確定其是否真實(shí)有效。

1.審查原始憑證上的要素是否齊全，手續(xù)是否完備。審查時(shí)應(yīng)注意憑證上是否注明了填制單位名稱、填制日期、填制人姓名、經(jīng)辦人簽章、接受單位名稱及其真實(shí)性，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容、商品物資的數(shù)量、單價(jià)、金額等。

2.將原始憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)際情況進(jìn)行比較，分析原始憑證上記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否相符，包括原始憑證所反映的用于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨物、勞務(wù)等數(shù)量和規(guī)模，是否與企業(yè)真實(shí)經(jīng)營狀況一致;原始憑證記錄貨物或勞務(wù)的單位價(jià)值是否符合當(dāng)時(shí)公允標(biāo)準(zhǔn);貨物或勞務(wù)的購入是否符合當(dāng)時(shí)企業(yè)的經(jīng)營需要等。

3.對(duì)比分析不同時(shí)期同類原始憑證上相關(guān)事項(xiàng)，查找相同事項(xiàng)之

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間的差異。如果分析發(fā)現(xiàn)來自同一外來單位、反映同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證上的有關(guān)要素變動(dòng)較大，又無合理解釋時(shí)，則存在問題的可能性較大。

4.分析原始憑證上的有關(guān)要素。如反映的商品物資的數(shù)量及單價(jià)變動(dòng)有無不合理現(xiàn)象，日期有無異常或涂改，出據(jù)單位的業(yè)務(wù)范圍與憑證上所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，票據(jù)臺(tái)頭與受票單位是否一致、筆跡和印章是否正常、經(jīng)辦人的簽章是否正常等等。

5.分析和比較原始憑證本身的特性。如比較票據(jù)紙面的光澤、紙張的厚度、印刷的規(guī)范性、紙質(zhì)、底紋(水印)及其他防偽標(biāo)記等。

6.復(fù)核原始憑證上的數(shù)量、金額合計(jì)，并對(duì)其結(jié)果進(jìn)行分析比較，以判明有無問題。

(二)證證核對(duì)

證證核對(duì)，既包括原始憑證與相關(guān)原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表的核對(duì)，也包括記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對(duì)。

證證核對(duì)的方法如下：

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1.將記賬憑證注明的所附原始憑證的份數(shù)與實(shí)際所附的份數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以判明有無不相符的會(huì)計(jì)錯(cuò)弊。

2.將記賬憑證上會(huì)計(jì)科目所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與原始憑證上所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行核對(duì)，判明有無會(huì)計(jì)科目適用錯(cuò)誤或故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)科目。

3.將記賬憑證所反映的數(shù)量與金額與所附原始憑證上的數(shù)量與金額合計(jì)數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以判明數(shù)量和金額是否相符。

4.將記賬憑證上的制證日期與原始憑證上的日期進(jìn)行核對(duì)，以判明是否存在通過入賬時(shí)間的變化，人為調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)收益和成本的現(xiàn)象。

5.查看記賬憑證附件的規(guī)范性。一般情況下，除了結(jié)賬(俗稱轉(zhuǎn)賬)和更正錯(cuò)誤的記賬憑證外，其他所有的記賬憑證都必須附有原始憑證。核對(duì)時(shí)應(yīng)注意查看記賬憑證有無應(yīng)附而未附原始憑證的現(xiàn)象。

6.核對(duì)匯總記賬憑證與記賬憑證、科目匯總表與記賬憑證。通常是按照編制匯總記賬憑證和科目匯總表的方法，依據(jù)審閱無誤的記賬憑證由檢查人員重新進(jìn)行編制，將重新編制的匯總記賬憑證和科目匯總表與企業(yè)原有的匯總記賬憑證和科目匯總表進(jìn)行對(duì)照分析，從中發(fā)

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現(xiàn)問題或線索，明確需進(jìn)一步檢查的重點(diǎn)和項(xiàng)目。

注意：應(yīng)用證證核對(duì)法的基本前提是檢查人員在審閱賬戶或其他會(huì)計(jì)資料時(shí)發(fā)現(xiàn)了疑點(diǎn)或線索，或有證據(jù)證明企業(yè)在某些方面存在舞弊嫌疑時(shí)，或者為了某些檢查特定目的(如為了查清某些問題)的情況下，才對(duì)相關(guān)科目的賬簿進(jìn)行核對(duì)。

(三)賬證核對(duì)

賬證核對(duì)，就是將會(huì)計(jì)憑證和有關(guān)明細(xì)賬、日記賬或總賬進(jìn)行核對(duì)。通過賬、證核對(duì)可以判斷企業(yè)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和可靠性，有助于發(fā)現(xiàn)并據(jù)以查證有無多記、少記或錯(cuò)記等會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，幫助檢查人員節(jié)約檢查時(shí)間，簡化檢查過程，提高檢查效率和正確性。值得注意的是，在進(jìn)行賬、證核對(duì)之前，首先應(yīng)確定會(huì)計(jì)憑證的正確性，如果發(fā)現(xiàn)存在錯(cuò)誤，必須先糾正后才能進(jìn)行核對(duì)。

進(jìn)行賬證核對(duì)時(shí)，一般采用逆查法，即在查閱有關(guān)賬戶記錄時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或記錄存在疑問，可以將其與記賬憑證及原始憑證進(jìn)行核對(duì)，以求證是否存在會(huì)計(jì)錯(cuò)弊問題。

(四)賬賬核對(duì)

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賬賬核對(duì)，就是將總賬與相應(yīng)的明細(xì)賬、日記賬進(jìn)行有效性核對(duì)，其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細(xì)賬、日記賬是否一致。驗(yàn)算總賬與所屬明細(xì)賬、日記賬的一致性是進(jìn)行總賬檢查不可缺少的步驟。值得注意的是，在賬賬核對(duì)前，必須進(jìn)行賬簿記錄正確性的審查和分析，借以發(fā)現(xiàn)有無不正常現(xiàn)象和差錯(cuò)舞弊行為。

通過賬賬核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)諸如利用存貨賬戶直接轉(zhuǎn)銷的方式隱瞞銷售收入的問題、在建工程耗用自產(chǎn)貨物或外購貨物未記銷售或未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題、以物易物銷售貨物未記銷售的問題等涉稅問題。

進(jìn)行賬賬核對(duì)，需要將存在對(duì)應(yīng)關(guān)系賬簿中的業(yè)務(wù)逐筆逐項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)時(shí)不僅要核對(duì)金額、數(shù)量、日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容是否相符，還要核查分析所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否合理、合法。

(五)賬表核對(duì)

賬表核對(duì)，是指將報(bào)表與有關(guān)的賬簿記錄相核對(duì)，包括將總賬和明細(xì)賬的記錄與報(bào)表進(jìn)行相符性核對(duì)，也包括報(bào)表與明細(xì)賬、日記賬之間的核對(duì)。其目的在于查明賬表記錄是否一致，報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正常。但是，賬表相符不表明不存在問題。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的成品資金占用，從理論上講應(yīng)與存貨類(如庫存商品、原材料等)

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總賬余額相等，然而，即使相等也不能完全排除存在差錯(cuò)或舞弊行為的可能性，如對(duì)增值稅應(yīng)稅企業(yè)而言，如果存在存貨的虛進(jìn)(虛假的購入)、虛出(虛假的銷售)或多轉(zhuǎn)銷售成本等問題，都會(huì)造成成品資金占用不實(shí)，但是，這并不影響賬表之間的相符性。值得注意的是，在賬表核對(duì)之前，必須對(duì)報(bào)表本身進(jìn)行正確性和真實(shí)性審查和判斷。

(六)賬實(shí)核對(duì)

賬實(shí)核對(duì)，就是采用實(shí)物盤存與賬面數(shù)量比較、金額計(jì)算核對(duì)的方法，核實(shí)存貨的賬面記錄與實(shí)際庫存是否一致，其目的在于查明實(shí)物是否安全、數(shù)量是否正確，實(shí)物的存在價(jià)值與賬面記錄是否一致相符，各種債權(quán)、債務(wù)是否確實(shí)存在。

賬實(shí)核對(duì)是重要的檢查方法之一。賬實(shí)核對(duì)是以實(shí)物盤點(diǎn)與賬項(xiàng)核對(duì)為前提和基礎(chǔ)，既可以根據(jù)經(jīng)審閱核對(duì)過的賬簿記錄與現(xiàn)存的實(shí)物進(jìn)行核對(duì)，也可以根據(jù)檢查人員實(shí)地盤點(diǎn)的結(jié)果與其賬面記錄進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)時(shí)，稅務(wù)檢查人員不僅要有計(jì)劃，而且要有重點(diǎn)，應(yīng)該將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要和關(guān)鍵的財(cái)產(chǎn)物資作為盤點(diǎn)和核對(duì)的重點(diǎn)。通過核對(duì)發(fā)現(xiàn)的差異，還需要作進(jìn)一步的核實(shí)和審查，并對(duì)產(chǎn)生差異的原因及可能產(chǎn)生的后果進(jìn)行客觀分析和判斷，必要時(shí)，可以進(jìn)行復(fù)盤。

(七)對(duì)會(huì)計(jì)年末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)進(jìn)行審查

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審查會(huì)計(jì)年末余額結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，就是對(duì)企業(yè)年末過新賬的賬戶余額進(jìn)行相符性審核，目的是防止企業(yè)利用年末過賬隱瞞存在的問題，達(dá)到少繳稅款的目的。審查時(shí)，主要是將上年年末會(huì)計(jì)賬戶余額、會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額和新開賬戶年初余額進(jìn)行比較，看是否一致，如果出現(xiàn)不一致的情況，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

二、逆查法

逆查法，亦稱倒查法或溯源法，是指按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。從檢查技術(shù)上看，逆查法主要運(yùn)用了審閱和分析的技術(shù)方法，在排疑的基礎(chǔ)上根據(jù)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，逐個(gè)進(jìn)行追蹤檢查。逆查法主要適用于對(duì)大型企業(yè)以及內(nèi)部控制制度健全、內(nèi)部控制管理嚴(yán)格的企業(yè)的檢查，但不適用于某些特別重要和危險(xiǎn)項(xiàng)目的檢查。

(一)審閱和分析會(huì)計(jì)報(bào)表

會(huì)計(jì)報(bào)表是總括反映納稅人一定時(shí)期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支狀況的書面報(bào)告。通過審閱和分析會(huì)計(jì)報(bào)表，掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營及變化情況，有利于從總體上把握納稅人在納稅方面存在的問題，以便確定稽查對(duì)象或確定賬、證檢查的重點(diǎn)。

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審查、分析會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)注意：

1.搜集的會(huì)計(jì)報(bào)表資料要齊全，以便進(jìn)行縱向或橫向比較。只有一個(gè)時(shí)期或某種報(bào)表，往往不便于分析，難以全面發(fā)現(xiàn)問題。

2.要搞清各種會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)項(xiàng)目的具體核算內(nèi)容，各項(xiàng)目數(shù)據(jù)來源如何進(jìn)行核算，以及與哪些稅有關(guān)系。否則，難以通過會(huì)計(jì)報(bào)表分析出在納稅方面存在的問題。

3.要選擇與稅收有關(guān)的主要項(xiàng)目進(jìn)行分析，以提高檢查效率。會(huì)計(jì)報(bào)表的項(xiàng)目較多，但有些項(xiàng)目與稅收無直接關(guān)系或關(guān)系不大，所以審查時(shí)應(yīng)抓住與稅收有關(guān)的主要項(xiàng)目進(jìn)行分析。

4.可與實(shí)際調(diào)查研究搜集的相關(guān)納稅指標(biāo)參數(shù)進(jìn)行對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的各項(xiàng)指標(biāo)有無異常問題。

(二)進(jìn)行賬表之間的核對(duì)，見順查法。

(三)進(jìn)行賬賬核對(duì)，見順查法。

(四)審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬

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審查分析有關(guān)明細(xì)賬、日記賬，并在此基礎(chǔ)上抽查核對(duì)記賬憑證及其所附的原始憑證，是運(yùn)用逆查法的必經(jīng)步驟。逆查法為了彌補(bǔ)審查分析報(bào)表的不足，還可以運(yùn)用審查分析明細(xì)賬的方法，借以發(fā)現(xiàn)問題，并通過抽查記賬憑證或原始憑證，或者其他資料(如成本計(jì)算單、企業(yè)購銷合同等)來澄清問題。

(五)審查分析原始憑證

對(duì)企業(yè)任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審查，最終都離不開對(duì)原始憑證的檢查，在運(yùn)用逆查法查明問題發(fā)生的過程和原因時(shí)，必然要審查和分析原始憑證，借以查明問題的來龍去脈。

(六)進(jìn)行賬實(shí)核對(duì)，見順查法。

三、詳查法

詳查法，又稱精查法或詳細(xì)審查法，是指對(duì)稽查對(duì)象在檢查期內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、涉及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)管理的部門及其經(jīng)濟(jì)信息資料，采取嚴(yán)密的審查程序，進(jìn)行周詳?shù)膶徍藱z查。

詳查法適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、會(huì)計(jì)核算簡單、核算對(duì)

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象比較單一的企業(yè)，或者為了揭露重大問題而進(jìn)行的專案檢查，以及在整個(gè)檢查過程中對(duì)某些(某類)特定項(xiàng)目、事項(xiàng)所進(jìn)行的檢查。因而，詳查法對(duì)于管理混亂、業(yè)務(wù)復(fù)雜的企業(yè)，以及稅務(wù)檢查的重點(diǎn)項(xiàng)目和事項(xiàng)的檢查十分適用，一般都能取得較為滿意的效果。詳查法也適用于對(duì)歇業(yè)、停業(yè)清算企業(yè)的檢查。

四、抽查法

抽查法，亦稱抽樣檢查法。一般認(rèn)為它是詳查法的對(duì)稱，單從方法上講，它是一種獨(dú)立的檢查方法。抽查法不僅在檢查的基礎(chǔ)、環(huán)境、內(nèi)容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同。

抽查法，是指從被查總體中抽取一部分資料進(jìn)行審查，再依據(jù)抽查結(jié)果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種：一是重點(diǎn)抽查法，即根據(jù)檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關(guān)納稅情況，有目的地選擇一部分會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行重點(diǎn)檢查;二是隨機(jī)抽查法，即以隨機(jī)方法，選擇納稅人某一特定時(shí)期或某一特定范圍的會(huì)計(jì)資料或存貨進(jìn)行檢查。

抽查法的程序?yàn)椋?/p>

1.制定抽查方案，確定抽查重點(diǎn)

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在制定抽查方案時(shí)要盡量考慮到各種因素的影響，從而使方案盡可能的與實(shí)際情況相符合。抽查方案除要確定抽查的重點(diǎn)以外，還包括根據(jù)不同的抽查項(xiàng)目制定合理的抽查路線、確定抽查的時(shí)間、人員分工、復(fù)核等。

2.確定抽查對(duì)象

抽查重點(diǎn)確定以后，要按照抽查的要求合理確定抽查的對(duì)象和內(nèi)容。當(dāng)某一抽查重點(diǎn)存在多個(gè)對(duì)象時(shí)，要按照重要性原則確定具體的抽查對(duì)象。

3.實(shí)施抽查

實(shí)施抽查是對(duì)抽查方案的具體落實(shí)，在實(shí)施抽查時(shí)要把握好抽查時(shí)間，以免影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營。在抽查實(shí)物資產(chǎn)時(shí)，要選擇資產(chǎn)流動(dòng)量相對(duì)較小的時(shí)候進(jìn)行，以免影響抽查結(jié)果的正確性。

4.抽查結(jié)果分析

分析抽查結(jié)果，目的是根據(jù)抽查的情況判斷對(duì)總體的影響程度。分析時(shí)要注意準(zhǔn)確性、可靠性的分析。

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5.確定抽查結(jié)果對(duì)總體的重要程度

根據(jù)抽查結(jié)果對(duì)總體進(jìn)行推斷是抽查法的目的，但抽查結(jié)果只能作為對(duì)總體判斷的參考，不能作為直接的定案依據(jù)。對(duì)于抽查結(jié)果與實(shí)際情況差異比較大的，要進(jìn)一步查明原因，必要時(shí)可以擴(kuò)大抽查范圍，或者放棄抽查結(jié)果。

五、審閱法

審閱法，是指在對(duì)稽查對(duì)象有關(guān)書面資料的內(nèi)容和數(shù)據(jù)進(jìn)行詳細(xì)審查和研究，以發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和線索，取得稅務(wù)檢查證據(jù)的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的檢查，尤其適合對(duì)有數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系和核對(duì)依據(jù)內(nèi)容的檢查。審閱法的審查內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面，一是與會(huì)計(jì)核算組織有關(guān)的會(huì)計(jì)資料，二是除了會(huì)計(jì)資料以外的其他經(jīng)濟(jì)信息資料以及相關(guān)資料，如一定時(shí)期的內(nèi)外部審計(jì)資料、購銷和加工承攬合同、車間和運(yùn)輸管理等方面的信息資料。

(一)會(huì)計(jì)資料的審閱

1.原始憑證的審閱。

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審閱原始憑證時(shí)，應(yīng)注意有無涂改或偽造的現(xiàn)象和痕跡，記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否有業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人的簽字。具體的可以從以下方面進(jìn)行審閱和核查：

(1)審閱憑證格式是否規(guī)范、要素是否完整。

(2)審閱憑證上的文字、數(shù)字是否清晰，有無挖、擦、涂、改的痕跡。對(duì)于復(fù)寫的憑證應(yīng)該查看反面復(fù)寫字跡的顏色是否一致、均勻;對(duì)于有更正內(nèi)容的憑證，應(yīng)該審查更正的方法是否符合規(guī)定、更正的內(nèi)容是否反映了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)情況、更正的說明是否符合邏輯等。

(3)審閱填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在必然聯(lián)系。

(4)審閱填制憑證的單位是否確實(shí)存在，以防止利用已經(jīng)合并、撤銷單位的作廢憑證作為支付憑據(jù)，冒領(lǐng)、亂支成本、費(fèi)用。

(5)審閱憑證的臺(tái)頭是否為稽查對(duì)象。

(6)審閱憑證的審批傳遞是否符合規(guī)定，相關(guān)責(zé)任人員是否已按規(guī)定辦理了必要的簽章手續(xù)。

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(7)審閱收款、付款原始憑證是否加蓋財(cái)務(wù)公章或收訖、付訖印鑒。

(8)審閱憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否合法、合規(guī)、合理。對(duì)這一類內(nèi)容的審閱主要表現(xiàn)在支付性費(fèi)用上面。

(9)稽查對(duì)象自制的憑證如果已交其他單位，應(yīng)審閱其存根是否連續(xù)編號(hào)，存根上的書寫是否正常、流暢。

(10)自制憑證的印刷是否經(jīng)過審批，保管、領(lǐng)用有無手續(xù)。對(duì)這一類內(nèi)容的審閱重點(diǎn)應(yīng)放在自制和外購收據(jù)的使用和保管上，必要時(shí)可以采用限定定額法、最低(平均)消耗(成本或費(fèi)用)定額法等方法測(cè)算稽查對(duì)象的應(yīng)稅收入或收益。

(二)記賬憑證的審閱

審閱記賬憑證時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)審查企業(yè)的會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將審閱過的原始憑證與記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目、明細(xì)科目、金額對(duì)照觀察，分析其是否真實(shí)反映了實(shí)際情況，有無錯(cuò)弊、掩飾的情形，記賬憑證上編制、復(fù)核、記賬、審批等簽字是否齊全。

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(三)賬簿的審閱

審閱會(huì)計(jì)賬簿，包括審閱稽查對(duì)象據(jù)以入賬的原始憑證是否齊全完備，賬簿記載的有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致，會(huì)計(jì)分錄的編制或賬戶的運(yùn)用是否恰當(dāng)，貨幣收支的金額是否正常，成本核算是否符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否符合檢查目標(biāo)的其他要求(如稅金核算的正確性要求、稅金的增減與企業(yè)經(jīng)營能力變化的關(guān)系)等。

對(duì)賬簿的審閱除了審閱總賬與明細(xì)賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點(diǎn)應(yīng)審閱明細(xì)分類賬。

1.明細(xì)分類賬記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，有無將不應(yīng)列支的成本、費(fèi)用采取弄虛作假、巧立名目的手段記入成本、費(fèi)用類科目核算的情況。

2.賬簿記錄的小計(jì)數(shù)和合計(jì)數(shù)是否與發(fā)生數(shù)相符，借貸方登記的方向是否有誤，是否登錯(cuò)欄目或欄次。

3.賬簿記錄摘要欄所記載的內(nèi)容是否真實(shí)，有無例外情況。

4.賬簿啟用、期初、期末余額的結(jié)轉(zhuǎn)、承前頁、轉(zhuǎn)下頁、月結(jié)和

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年結(jié)是否符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，是否存在利用過賬的機(jī)會(huì)故意篡改結(jié)存余額數(shù)字的情況，賬簿應(yīng)登記的內(nèi)容是否已按要求登記，是否根據(jù)更正錯(cuò)賬的方法更正錯(cuò)賬等。

(四)會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱

審閱會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)不能僅僅局限于對(duì)資料本身的評(píng)價(jià)，更主要的是對(duì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和結(jié)果做出正確判斷或評(píng)價(jià)。具體審閱方法見逆查法。

(五)其他會(huì)計(jì)資料的審閱

對(duì)于會(huì)計(jì)資料以外的其他資料進(jìn)行審閱，一般是為了獲取進(jìn)一步的信息。在實(shí)際工作中到底要審閱哪些其他方面的資料，則應(yīng)視檢查時(shí)的具體情況而定。根據(jù)工作需要可以審查以下幾個(gè)方面的資料：

1.經(jīng)濟(jì)合同、加工收發(fā)記錄、托運(yùn)記錄、產(chǎn)品或貨物經(jīng)營的計(jì)劃資料，生產(chǎn)、經(jīng)營的預(yù)算、統(tǒng)計(jì)資料等。審閱時(shí)要特別注意這些資料反映的內(nèi)容是否真實(shí)、合法、合規(guī)、合理。

2.對(duì)于計(jì)劃、預(yù)算，除了審閱計(jì)劃、預(yù)算本身的合法、合規(guī)、合理性外，還可以聯(lián)系計(jì)劃、預(yù)算執(zhí)行情況和記錄以及會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審

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閱。

3.對(duì)于時(shí)間的邏輯關(guān)系，審核資料所反映的日期與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生日期、會(huì)計(jì)核算記錄的日期是否存在前后矛盾的情況。

4.企業(yè)一定時(shí)期的審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、稅務(wù)處理處罰決定等資料。

5.有關(guān)法規(guī)文件、內(nèi)部控制制度、各類與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的協(xié)議書和委托書、考勤記錄、生產(chǎn)記錄、各種消耗定額(包括產(chǎn)品的行業(yè)單位消耗定額)、出車運(yùn)輸記錄、稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批文件等。

六、核對(duì)法

核對(duì)法，是指對(duì)書面資料的相關(guān)記錄，或是對(duì)書面資料的記錄和實(shí)物進(jìn)行相互核對(duì)，以驗(yàn)證其是否相符的一種檢查技術(shù)方法。

核對(duì)法作為一種檢查方法，在檢查過程中用于證實(shí)有關(guān)資料之間是否相符是有一定限度的，在采用核對(duì)法對(duì)稽查對(duì)象的會(huì)計(jì)資料或其他資料進(jìn)行核對(duì)和驗(yàn)證時(shí)，必須相應(yīng)結(jié)合其他檢查技術(shù)方法的運(yùn)用，才能達(dá)到檢查目標(biāo)的要求。

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(一)會(huì)計(jì)資料之間的相互核對(duì)

會(huì)計(jì)資料的核對(duì)，是核對(duì)法最基本，也是最核心的內(nèi)容和步驟。通過會(huì)計(jì)資料之間的核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算過程中的疑點(diǎn)和問題的線索，有助于進(jìn)一步拓展檢查思路和方向。

1.證證核對(duì)：見順查法。

2.賬證核對(duì)，見順查法。

3.賬賬核對(duì)，見順查法。

4.賬表核對(duì)，見順查法。

5.表表核對(duì)。

表表核對(duì)，是指報(bào)表之間的核對(duì)。這里所稱的報(bào)表，包括稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的各種納稅申報(bào)表及其附表。表表核對(duì)既包括不同報(bào)表之間具有勾稽關(guān)系項(xiàng)目的核對(duì)，又包括同一報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目的核對(duì)。

表表核對(duì)的重點(diǎn)是核對(duì)本期報(bào)表與上期報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目是否一致，核對(duì)靜態(tài)報(bào)表與動(dòng)態(tài)報(bào)表之間有關(guān)項(xiàng)目是否相符，核對(duì)主表與

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附表的有關(guān)項(xiàng)目是否相符。通過表表核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)各報(bào)表之間有無不正常關(guān)系，相應(yīng)的勾稽關(guān)系是否正常和存在，從而查證企業(yè)是否存在會(huì)計(jì)錯(cuò)弊，同時(shí)，也可以據(jù)以分析企業(yè)經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)狀況。

(二)會(huì)計(jì)資料與其他資料之間的核對(duì)

通過查證和核對(duì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)聯(lián)的其他資料，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的說明和補(bǔ)充，以全面、正確、客觀反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。

1.核對(duì)賬單

核對(duì)賬單，是指將有關(guān)賬面記錄與第三方的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，查明是否一致。比如，將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì);將應(yīng)收或應(yīng)付賬款與外部其他企業(yè)提供的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)等。

2.核對(duì)其他原始記錄

核對(duì)其他原始記錄，是指將會(huì)計(jì)資料與其相關(guān)的其他原始記錄進(jìn)行相互核對(duì)，以查證會(huì)計(jì)記錄是否正確、真實(shí)。原始記錄包括核準(zhǔn)執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的文件、生產(chǎn)記錄、實(shí)物的出入庫記錄、托運(yùn)記錄、出車記錄、非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄、在冊(cè)職工名冊(cè)、考勤記

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錄以及有關(guān)人員的公務(wù)信函等。

3.核對(duì)審計(jì)報(bào)告

核對(duì)審計(jì)報(bào)告，是指將會(huì)計(jì)資料和其他資料與企業(yè)一定時(shí)期的審計(jì)報(bào)告(包括內(nèi)部審計(jì)報(bào)告)進(jìn)行核對(duì)，查明審計(jì)報(bào)告所披露的相關(guān)財(cái)務(wù)和涉稅問題是否已在會(huì)計(jì)核算或會(huì)計(jì)報(bào)表中得到充分而正確的反映。充分分析和運(yùn)用企業(yè)現(xiàn)有的審計(jì)報(bào)告，對(duì)于分析和發(fā)現(xiàn)企業(yè)可能存在的涉稅問題具有十分重要的作用。

4.核對(duì)稅務(wù)處理決定

核對(duì)稅務(wù)處理決定，是指將會(huì)計(jì)資料和其他資料與企業(yè)某一時(shí)期接受稅務(wù)檢查的稅務(wù)處理決定進(jìn)行核對(duì)，以確定企業(yè)是否已經(jīng)按照稅務(wù)處理決定的要求進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并對(duì)違法行為進(jìn)行了糾正。

(三)賬實(shí)核對(duì)(見順查法)? 關(guān)于農(nóng)業(yè)稅納稅人認(rèn)定問題的復(fù)函 http://s.yingle.com/l/cs/677092.html

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劃

書

主

要

內(nèi)

容

有

哪

些

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到

工

傷

款

怎

么

做

賬

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第四篇：手續(xù)費(fèi)收入現(xiàn)場(chǎng)檢查方法與技巧

財(cái)務(wù)管理 ── 各項(xiàng)收入

手續(xù)費(fèi)收入

業(yè)務(wù)說明

手續(xù)費(fèi)收入是各銀行機(jī)構(gòu)在辦理支付結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)，收取的手續(xù)費(fèi)而形成的收入。主要包括結(jié)算業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入、代理業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)收入和其他手續(xù)費(fèi)收入等。

業(yè)務(wù)操作流程

1．業(yè)務(wù)受理：經(jīng)辦員接到客戶提交的業(yè)務(wù)憑證后，應(yīng)認(rèn)真審查客戶填寫憑證內(nèi)容是否齊全，賬號(hào)名稱與賬號(hào)是否一致，出票人的簽章是否符合規(guī)定，與預(yù)留銀行印鑒是否相符。

2．收取手續(xù)費(fèi)：經(jīng)辦員經(jīng)審核無誤后，根據(jù)系統(tǒng)提供詳細(xì)的收費(fèi)項(xiàng)目，按《支付結(jié)算辦法》附錄的“支付結(jié)算業(yè)務(wù)收費(fèi)表”規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)以及其他相關(guān)規(guī)定向客戶收取手續(xù)費(fèi)。

現(xiàn)場(chǎng)檢查重點(diǎn)

1．檢查各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入的計(jì)收范圍是否完整，是否存在擅自擴(kuò)大或縮小計(jì)費(fèi)范圍的現(xiàn)象；

2．檢查收費(fèi)費(fèi)率的使用標(biāo)準(zhǔn)是否正確，是否符合規(guī)定，計(jì)算是否正確，是否存在隨意調(diào)整計(jì)費(fèi)率，多收或少收并調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象；

3．檢查所收取的手續(xù)費(fèi)收入是否足額、及時(shí)入賬，是否存在隱匿、截留、轉(zhuǎn)移收入并私設(shè)小金庫的現(xiàn)象；

4．檢查各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入是否屬于本期收入，有無將非本期收入擠入本期核算的現(xiàn)象。

現(xiàn)場(chǎng)檢查流程

內(nèi)部控制制度的建設(shè)與執(zhí)行

內(nèi)部控制制度

1．檢查方法：

①查閱現(xiàn)有手續(xù)費(fèi)收入各項(xiàng)規(guī)章制度； ②查閱崗位職責(zé)，查看各崗位的分工情況； ③查閱現(xiàn)有有關(guān)手續(xù)費(fèi)收入的各項(xiàng)規(guī)章制度，與國家金融法律法規(guī)政策的要求進(jìn)行比較，檢查是否存在沖突。

風(fēng)險(xiǎn)提示：

①存在有關(guān)手續(xù)費(fèi)收入的內(nèi)部控制制度不健全，不相容崗位未分離等現(xiàn)象； ②授權(quán)管理混亂，存在授權(quán)流于形式等情況； ③未建立手續(xù)費(fèi)收入的會(huì)計(jì)核算制度；

合規(guī)性

總體分析 1．檢查方法

1307

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作及現(xiàn)場(chǎng)檢查流程

①通過調(diào)閱檢查期的利潤報(bào)表、總賬及損益明細(xì)賬等資料； ②采用結(jié)構(gòu)分析、同期對(duì)比分析及相關(guān)分析。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：手續(xù)費(fèi)收入與銀行機(jī)構(gòu)的各種收費(fèi)業(yè)務(wù)不相符合。賬務(wù)核對(duì)

1．檢查方法

①獲取或編制手續(xù)費(fèi)收入明細(xì)表；

②復(fù)核其加計(jì)數(shù)，并與總賬、明細(xì)賬及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的余額核對(duì)。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：手續(xù)費(fèi)收入明細(xì)表加計(jì)數(shù)、明細(xì)賬加計(jì)數(shù)、總賬數(shù)、相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表余額數(shù)不相符。

收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)范圍

1．檢查方法：利用計(jì)算機(jī)檢查各類業(yè)務(wù)費(fèi)率表的參數(shù)設(shè)置規(guī)定，檢查收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)和收費(fèi)范圍。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：擅自擴(kuò)大或縮小收費(fèi)范圍，隨意調(diào)整收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，錯(cuò)收漏收并調(diào)節(jié)利潤。

業(yè)務(wù)操作

1．檢查方法：

①調(diào)閱現(xiàn)金、活期存款、匯出匯款、應(yīng)收委托收款(表外)、開出即期(或遠(yuǎn)期)信用證、收到信用證、應(yīng)收(議付)信用證款項(xiàng)、基金存款、手續(xù)費(fèi)收入、有關(guān)存款等賬戶、登記簿、臺(tái)賬；

②檢查各項(xiàng)手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算是否正確并按規(guī)定及時(shí)入賬；

③檢查代理類、基金托管類業(yè)務(wù)產(chǎn)生的手續(xù)費(fèi)收入，是否按協(xié)議簽訂比例留存手續(xù)費(fèi)；

④是否及時(shí)、足額將手續(xù)費(fèi)收入納入當(dāng)期損益。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：未及時(shí)將手續(xù)費(fèi)足額納入當(dāng)期損益，或?qū)⑹掷m(xù)費(fèi)收入截留賬外。

入賬截止期

1．檢查方法：

①查閱計(jì)費(fèi)日前后的大額手續(xù)費(fèi)收入記錄，與有關(guān)憑證進(jìn)行核對(duì)； ②檢查其入賬時(shí)間及屬于當(dāng)期的手續(xù)費(fèi)收入是否全部及時(shí)入賬。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：手續(xù)費(fèi)收入跨入賬，隨意調(diào)節(jié)利潤。大額收入或可疑收入

1．檢查方法：

利用計(jì)算機(jī)檢索紅字沖銷分錄和調(diào)整分錄，調(diào)閱有關(guān)憑證和證明文件，檢查有關(guān)大額手續(xù)費(fèi)處理的正確性。

2．風(fēng)險(xiǎn)提示：弄虛作假，人為調(diào)整手續(xù)費(fèi)收入，隨意調(diào)節(jié)利潤。

監(jiān)督檢查

1．檢查方法：查閱內(nèi)審及業(yè)務(wù)管理部門的檢查報(bào)告及有關(guān)整改報(bào)告。2．風(fēng)險(xiǎn)提示：

①未建立定期檢查制度；

②內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍、頻率及深度不夠充分； ③對(duì)檢查出的問題沒有及時(shí)處理；

④對(duì)審計(jì)、檢查建議的落實(shí)整改不夠及時(shí)。

檢查依據(jù)

1308 財(cái)務(wù)管理 ── 各項(xiàng)收入

1．《中華人民共和國商業(yè)銀行法》（中華人民共和國主席令〔1995〕47號(hào)）2．《中華人民共和國銀行業(yè)監(jiān)督管理法》（中華人民共和國主席令〔2003〕11號(hào)）3．《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2001〕49號(hào)）4．《金融保險(xiǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》（1993年）5．《關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》（財(cái)金〔2001〕25號(hào)）6．《關(guān)于印發(fā)〈金融企業(yè)費(fèi)用專戶管理辦法〉的通知》（財(cái)債字〔1998〕69號(hào)）7．《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈國有商業(yè)銀行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告披露辦法(試行)〉的通知》（財(cái)金〔2003〕57號(hào)）

8．《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（中國人民銀行公告〔2002〕19號(hào)）

1309

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)操作及現(xiàn)場(chǎng)檢查流程

業(yè)務(wù)操作流程圖

客戶需要收費(fèi)項(xiàng)發(fā)生計(jì)費(fèi)清單計(jì)費(fèi)范圍受理計(jì)費(fèi)費(fèi)率核實(shí)真實(shí)性計(jì)費(fèi)基數(shù)正確性計(jì)費(fèi)金額準(zhǔn)確性計(jì)費(fèi)入賬計(jì)費(fèi)時(shí)限性定期核對(duì)手續(xù)費(fèi)分成部分劃轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)利潤其他銀行機(jī)構(gòu) 1310 財(cái)務(wù)管理 ── 各項(xiàng)收入

險(xiǎn)性風(fēng)核實(shí)是實(shí)及實(shí)全帳是額效作入真入真入真否記入足有操收、收、收否是或收、控在費(fèi)確性費(fèi)規(guī)費(fèi)是額帳外費(fèi)時(shí)內(nèi)存續(xù)準(zhǔn)續(xù)合續(xù)理入入續(xù)及否手算手否手管收額手否是制、全理理系健理管管體否管準(zhǔn)圍控是授標(biāo)范內(nèi)度費(fèi)費(fèi)收工分度賬)位制細(xì)額票告崗理明大傳報(bào)與管入或務(wù)改置入收(業(yè)整設(shè)收費(fèi)入單關(guān)及構(gòu)費(fèi)續(xù)收清相告報(bào)機(jī)續(xù)手費(fèi)續(xù)手手審內(nèi)科批入審收正費(fèi)薄沖續(xù)記、手賬登整與目賬調(diào)單表對(duì)入況計(jì)狀會(huì)收費(fèi)務(wù)續(xù)業(yè)手 圖是賬否）是帳審程賬符、相部對(duì)性內(nèi)表否內(nèi)期規(guī)、計(jì)定合計(jì)查流賬會(huì)會(huì)（檢場(chǎng)現(xiàn)

1311

第五篇：稅務(wù)檢查的一般方法與技巧!

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稅務(wù)檢查的一般方法與技巧

第一章 稅務(wù)檢查方法與技巧概述

一、稅務(wù)檢查方法

稅務(wù)檢查方法，就是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國家法律法規(guī)，對(duì)納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)情況進(jìn)行檢查時(shí)，所采用的檢查順序、步驟、形式等程序的總稱。

稅務(wù)檢查方法包括詳查法、抽查法、順查法、逆查法、核對(duì)法、審閱法、查詢法、觀察法、盤存法等。

二、稅務(wù)檢查技巧

稅務(wù)檢查技巧，就是稅務(wù)檢查人員在檢查過程中，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人的會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及其他涉稅資料進(jìn)行檢查時(shí)，總結(jié)出的查賬技術(shù)與竅門。

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稅務(wù)檢查技巧分為涉稅報(bào)表的分析技巧、賬簿的檢查技巧、憑證的檢查技巧等幾大類。

三、稅務(wù)檢查方法與技巧的關(guān)系

稅務(wù)檢查方法與檢查技巧既相互聯(lián)系，又有所區(qū)別：

1、稅務(wù)檢查方法具有普遍性，不同人使用同一檢查方法，其檢查程序基本相同。稅務(wù)檢查技巧則具有鮮明的個(gè)性化特征。

2、在一項(xiàng)檢查工作中，在同一檢查方法下，可能使用不同的檢查技巧。同一檢查技巧，也可能在不同的檢查方法下使用。

★當(dāng)前講授★

第二章 稅務(wù)檢查方法

一、詳查法

(一)詳查法的概念

詳查法是對(duì)被檢查單位在被查期內(nèi)的會(huì)計(jì)核算資料及其他信息

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資料，進(jìn)行細(xì)密周詳?shù)膶徍藱z查。

(二)詳查法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：能全面檢查納稅人履行納稅義務(wù)的情況，能較全面的查出問題并對(duì)查出的問題進(jìn)行處理。

2、缺點(diǎn)：工作量大、費(fèi)時(shí)費(fèi)力、查賬成本高、效率低、周期長。

(三)詳查法的適用范圍

詳查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少、會(huì)計(jì)核算簡單的納稅人或者為揭露重大問題而進(jìn)行的專項(xiàng)檢查。

二、抽查法

(一)抽查法的概念

抽查法是從納稅人的會(huì)計(jì)核算資料中，有針對(duì)性的抽取一部分資料進(jìn)行檢查的方法。

(二)抽查法的優(yōu)缺點(diǎn)

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1、優(yōu)點(diǎn)：效率高、費(fèi)用低、省時(shí)省力，能收到事半功倍的效果。

2、缺點(diǎn)：如果資料抽查不當(dāng)，可能掛一漏萬，檢查的準(zhǔn)確性不高。

(三)抽查法的適用范圍

抽查法適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較復(fù)雜、會(huì)計(jì)核算資料比較多的納稅人。現(xiàn)代查賬方法中，一般采用抽查法。

★當(dāng)前講授★

三、順查法

(一)順查法的概念

順查法是根據(jù)納稅人的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序，依次檢查憑證、賬簿、報(bào)表的方法。

(二)順查法的優(yōu)缺點(diǎn)

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1、優(yōu)點(diǎn)：檢查仔細(xì)而全面，很少有疏忽和遺漏之處，比較容易發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄中存在的問題。

2、缺點(diǎn)：費(fèi)時(shí)費(fèi)力、成本高、效率低，很難把握查賬中的重點(diǎn)。

(三)順查法的適用范圍

順查法適用于規(guī)模不大或業(yè)務(wù)量較小的納稅人。

四、逆查法

(一)逆查法的概念

逆查法是指針對(duì)查賬目標(biāo)，按照會(huì)計(jì)記賬程序的相反方向，由報(bào)表、賬簿查到憑證的檢查方法。

(二)逆查法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：取證范圍小，檢查重點(diǎn)突出，效率高。

2、缺點(diǎn)：對(duì)檢查人員的要求比較高，如果檢查人員能力不強(qiáng)，很難保證檢查質(zhì)量。

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(三)逆查法的適用范圍

逆查法適用于經(jīng)營規(guī)模比較大，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度比較健全的納稅人。

五、核對(duì)法

(一)核對(duì)法的概念

核對(duì)法是指將書面資料的相關(guān)記錄之間，或是書面資料的記錄與實(shí)物之間，進(jìn)行相互核對(duì)以驗(yàn)證其是否相符的一種查賬技術(shù)方法。

(二)核對(duì)法的優(yōu)缺點(diǎn)

1、優(yōu)點(diǎn)：能夠保證憑證、賬簿、報(bào)表的一致及賬與實(shí)物的一致。

2、缺點(diǎn)：檢查比較費(fèi)時(shí)，效率低。

(三)核對(duì)法的適用范圍

核對(duì)法適用于經(jīng)營規(guī)模比較小，會(huì)計(jì)核算資料比較少的納稅人。

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六、審閱法

(一)審閱法的概念

審閱法是指通過對(duì)被查單位有關(guān)書面資料進(jìn)行仔細(xì)觀察和閱讀來取得查賬證據(jù)的一種查賬技術(shù)方法。

(二)審閱法的審查要點(diǎn)

1、會(huì)計(jì)資料的審閱：包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表的審閱。

2、其他資料的審閱：包括經(jīng)濟(jì)合同、收貨發(fā)貨記錄等資料的審閱。

★當(dāng)前講授★

七、查詢法

(一)查詢法的概念

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查詢法是指檢查人員對(duì)檢查過程中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和問題，通過調(diào)查和詢問被查單位內(nèi)外有關(guān)人員，取得檢查證據(jù)的一種查賬方法。

(二)查詢法的分類

1、面詢法：是由查賬人員向被檢查單位有關(guān)人員當(dāng)面征詢意見、核實(shí)情況的一種查賬方法。

2、函詢法：是指查賬人員根據(jù)查賬的具體要求，向有關(guān)單位和人員發(fā)函詢問，來對(duì)某些問題予以證實(shí)的一種查詢方法。

八、觀察法

(一)觀察法的概念

觀察法是指查賬人員通過實(shí)地觀看視察來取得查賬證據(jù)的一種技術(shù)方法。

(二)觀察法的要點(diǎn)

1、保持合理的懷疑;

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2、在觀察的同時(shí)注意綜合;

3、要與查詢法等方法綜合運(yùn)用。

九、盤存法

(一)盤存法的概念

盤存法，是指通過對(duì)有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的清點(diǎn)、計(jì)量來證實(shí)賬面反映的財(cái)物是否確實(shí)存在的一種查賬技術(shù)。

(二)盤存法的注意事項(xiàng)

1、盤點(diǎn)應(yīng)盡量采用突擊盤點(diǎn)的方式;

2、針對(duì)不同的資產(chǎn)應(yīng)采用不同的盤點(diǎn)方法。

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哪

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