第一篇：金融企業稅務檢查的經驗

金融企業稅務檢查的經驗

利息收入作為金融保險業的主營業務收入，是該行業最容易出現問題和偷稅較多的地方，根據財商字(1998)302號政策規定“應收未收利息核算年限由2年縮短到1年。即：借款合同約定到期(含展后期到期)但未歸還的放款，作為逾期放款，其中逾期(含展后期)未滿1年的，企業應按規定計算應收利息，并納入當期損益。逾期滿1年及超過1年仍未歸還的放款，作為呆滯放款，其應收利息不再計入當期損益，實際收到的利息計入當期損益，應收利息的核算年限調整后，金融企業應嚴格按權責發生制原則核算利息收入，不得將逾期未滿1年的放款轉為呆滯放款。”

企業偷稅手段：有些企業在核算逾期1年以內的貸款時，將借款合同期(含展后期到期)內應計提“利息收入”但未歸還的放款，以利息未收到為由，提前作為“催收貸款利息”記到“待轉營業收入”帳或者作為“呆滯放款”入表外帳，即

借：催收貸款利息

貸：待轉營業收入

稽查方法：對商業銀行貸款應計利息而未計利息收入的檢查，可以從銀行信貸部門的貸款臺帳上查找線索，先找出貸款期限在本年或稽查所屬年份的企業放款，然后對照企業的放款臺帳檢查“催收貸款利息”、“待轉營業收入”、“應收利息”、“利息收入”等明細帳。同時還可以檢驗銀行的記帳憑證，重點檢查“利息清單”上會計科目，即凡是合同期內或逾期(含展后期)1年以內的應收利息，會計分錄計入

“催收貸款利息”、“待轉營業收入”科目并且以后未做記帳調整的，就可判定其偷逃了營業稅和企業所得稅。

該業務企業應做如下帳務調整：

借：待轉營業收入

貸：利息收入

借：應收利息

貸：催收貸款利息

該業務正確會計分錄為：

借：應收利息

貸：利息收入

借：營業稅金及附加

貸：應繳稅金——應繳營業稅

二、提供金融保險勞務時收取的帳單、憑證費未并入營業收入而是直接沖減營業費用，偷逃營業稅。

征稅政策依據：根據財政部、國家稅務總局財稅字(1997)45號文件規定：“金融機構在提供金融勞務的同時，銷售帳單憑證、支票等屬于應征營業稅的混合銷售行為，應將此項銷售收入并入營業額中征收營業稅”、“金融機構在提供金融保險勞務時代收的郵電費也應并入營業額征收營業稅。”

企業偷稅手段：在實際業務發生時，金融企業將提供金融保險勞務時向客戶收取的帳單憑證、支票費及代收的郵電費一般采用不記營業收入而是直接沖減“營業費用—印刷費”或“郵電費”，即

借：現金或銀行存款

貸：營業費用—印刷費或郵電費

此項業務在金融企業發生較為頻繁，幾乎每天都有記帳，也是企業最容易出問題的地方。

稽查方法：對企業收取的帳單憑證、支票費或郵電費不記營業收入的檢查，最簡單的方法就是查看“營業費用—印刷費”或“郵電費”明細帳，然后根據明細帳對照企業的記帳憑證。在這里，對真正屬于應計入印刷費或企業自身發生的郵電費可以采用“排除法”進行查證，即：

企業少記的營業收入＝“營業費用—印刷費”或“郵電費”年發生總額－真正屬于應計入印刷費或企業自身發生的郵電費合計數。

三、將資本性支出直接一次性計入營業費用，而不通過“固定資產”、“遞延資產”核算，偷逃企業所得稅。

政策依據：《企業所得稅暫行條例實施細則》第27條第1款規定：“在計算應納稅所得額時，納稅人購置建造固定資產，對外投資的支出不得扣除。”《金融保險企業財務制度》第55條第1、5款規定：“企業的遞延資產包括開辦費、以經營租賃方式租入的固定資產改良支出等”，“以經營租賃方式租入的固定資產改良支出，在有效期內分期攤銷。”

企業偷稅手段：(1)企業在購置、建造固定資產或進行租入固定資產改良支出時，會計上記為：

借：營業費用

貸：銀行存款或應付帳款

從而增加企業當期成本，減少應納稅所得額，偷逃企業所得稅。

(2)企業采用“偷換概念、化整為零”或其它方式，將購置、建造的固定資產如計算機、大型電子顯示屏拆成小零件或低值易耗品、辦公用品等進行入帳，即

借：低值易耗品

貸：銀行存款或應付帳款等

從而將固定資產不通過“累計折舊”科目分期攤銷，而是一次列入企業當期成本，減少應納稅所得額，偷逃企業所得稅。

稽查方法：對企業資本性支出如購置復印機、手機、鍋爐、大型電子顯示屏、對營業用房的大修或裝修等的檢查，可以從查看企業的“營業費用”(如電子設備運轉費、租賃費)明細帳，找出蛛絲馬跡，進而查看企業的記帳憑證或原始憑證；在檢查“遞延資產”帳戶時，重點審查企業是否有將租入固定資產改良支出計入了“遞延資產”帳戶而未分期攤銷或者不通過“遞延資產”帳戶核算，從而將資本性支出直接一次性計入營業費用。

發生租入固定資產改良支出時，其正確會計分錄為

借：遞延資產

貸：銀行存款或應付帳款分期攤銷時：

借：營業費用

貸：遞延資產

金融保險企業特殊規定：一般情況下，在辦理金融業務過程中發生的安全防衛費可以直接計入營業費用，而不必通過固定資產核算，如為加強對鈔幣的保管，用于營業網點安全防范購置的槍支、彈藥、警棍、報警器、安裝營業網點防護門窗及柜臺欄桿、消防用具等費用。

四、經營委托貸款業務利息未代扣代繳營業稅

征稅政策依據：財政部、國家稅務總局財稅字(1997)045號文件規定：“金融機構接受其它單位或個人的委托，為其辦理貸款業務時，由最終將貸款發給使用單位或個人并取得貸款利息的經辦機構代扣委托方應納的營業稅。”

企業偷稅手段：金融企業在收到其辦理的委托貸款利息時，直接將款項長期掛到“其它應付款”帳上，而不代扣代繳營業稅；或者只就收到的委托貸款“手續費收入”申報繳納營業稅，即帳務處理為

借：銀行存款

貸：其它應付款

借：銀行存款

貸：手續費收入

借：營業稅金及附加(手續費收入營業稅)

貸：應繳稅金—應繳營業稅

稽查方法：對金融企業辦理的委托貸款，是否代扣代繳營業稅的檢查，可以首先看其“委托貸款帳”，并對照“其它應付款”、“手續費收入”、“管理費用”等明細帳進行檢查，同時審查其記帳憑證是否計提稅額或計算的稅金是否正確，該業務正確分錄為：

借：銀行存款

貸：其它應付款

貸：手續費收入

借：營業稅金及附加

貸：應繳稅金—應繳營業稅

五、收取的發行國家各種債券的手續費收入，未申報繳納營業稅、企業所得稅。

征稅依據：國家稅務總局國稅函發(1995)007號文件規定：“對銀行及其它金融單位代發行國家各種債券的手續費收入，應照章征收營業稅。”

企業偷稅手段：銀行特別是各支行及辦事處在收到上級撥付的國家各種債券(如國家投資債券、石化債券、電力債券及國庫券)的手續費收入時，一般采用不在會計上作收入反映，而是將收到的代發行國家各種債券的手續費收入，通過信貸部門或“債券發行辦”直接發給儲蓄人員或出納人員的方法來偷逃稅款。

稽查方法：因為各支行及辦事處在收到上級撥付的國家各種債券手續費時，一般地不在會計上記帳，因此檢查這方面的問題，可以采用“詢問法”，問詢企業的會計或信貸人員是否經營此項業務，當年收到多少代發行債券手續費收入等。然后檢查該行的上級行(銀行機構改革前叫某某分行)“其它資金存款”、“系統內存放款項”、“內部往來帳”及企業的“債券兌付手續費分配表”，就可以全部知曉各支行及辦事處收到多少債券發行手續費收入。一般地，市地級分行記帳時為

借：其它資金存款

貸：內部往來

或 借：其它資金存款

貸：系統內存放款項

對檢查該行業的其它項目，如“超列計稅工資總額是否做納稅調整、銷售處理單位和個人使用過的汽車、摩托車、游艇是否申報繳納增值稅、對外投資取得的投資收益是否計入應納稅所得額、待處理財產損益—資產損失是否未經稅務機關審批而在稅前扣除”的檢查，因其與工業企業、商品流通企業的檢查方法基本類似，在這里就不再贅述。

第二篇：房地產企業稅務檢查方法

房地產企業稅務檢查方法

房地產企業稅務稽查技巧：檢查方法

一、檢查項目有關情況

對房地產企業開發項目進行檢查時，應從項目的立項、土地征用、規劃設計、前期工程費、建筑工程施工、配套設施支出、房屋銷售產權轉移為順序進行檢查。主要檢查有關合同協議和批準書，掌握開發項目的總體情況，如總開發面積，占地面積，建筑工程造價及完工時間、房屋銷售合同及入住時間承諾、有無合作建房、有無代建工程等，為下一步檢查打下基礎。

二、檢查財務會計資料

對房地產業的檢查采用逆查法比較省時省力，從審查報表入手，進而審查總賬、明細賬，最后有針對性的抽查有關憑證資料。在檢查中應加強對有關重點科目的檢查，如往來科目，收入、成本科目等。

三、實地檢查與詢問調查相結合

在掌握項目開發總體情況和檢查賬本資料的基礎上，深入到項目開發地、銷售地實地盤點檢查，了解項目的實際建設情況、房屋銷售情況及購房者的入住情況。同時廣泛和有關人員接觸，通過詢問交流的方式了解房屋銷售方式，有無有工程配套設施、有無出租未售出房屋的情況，周轉房的攤情況等與項目檢查中的有關數據進行比對，查證涉稅問題。

四、營業成本的檢查

房地產企業的成本結轉方法為：

可售面積單位工程成本＝成本對象總成本÷可銷售總面積

銷售成本＝已實現銷售的面積×可售面積單位工程成本

檢查時應注意以下幾個問題：

1.審查成本計算是否正確

審查企業是否分清項目，成本計算是否正確，有無故意提高單位面積開發成本。

成本對象總成本=（土地征用費（拆遷補償費）＋基礎設施費＋設計不可轉讓的配套設施造價＋建安工程招標價格＋開發間接費）

預計開發面積，求出預計單位面積開發成本。檢查時要仔細核對有關合同和立項書，檢查預計單位面積開發成本是否準確，有無故意提高單位面積開發成本，造成多轉成本。

審查有無將土地成本、前期工程費、基礎設施費、不能轉讓的配套設施費，開發間接費直接記入開發產品成本，而不攤入可有償轉化的配套設施，自用房產，出租房產等，增加銷售成本。

在檢查中要注意，房地產項目中建造的各類營業性的“會所”是否按規定作為固定資產管理。

有無將應記入開發產品的開發成本直接轉入銷售成本，造成提前結轉成本，少納稅款。

重點審查開發產品科目的貸方是否按銷售房屋面積結轉銷售成本，有無早轉，多轉成本現象。

2.配套設施成本結轉是否正確

通過現場檢查看有無可有償轉讓的配套設施（如商店、銀行、郵電所），這些配套設施如何結轉成本，有無直接列入開發成本現象。一般存在問題為不單獨按項目核算，直接將開發成本列入房屋開發成本；或單獨核算成本，但不對土地費用或基礎設施費進行分攤。

3.注意已出租的房產或周轉房再銷售時，結轉成本是否正確

檢查時應注意已出租的房產或周轉房再銷售時，結轉成本有無減去已提折舊或已攤消費用，造成多轉成本現象。

4.檢查有無白條入賬現象

白條支付材料款，工程款，土地款，甚至以白條的形式虛增以上款項，加大工程成本，是房地產業普遍存在的問題，檢查時可以與合同協議進行比對，檢查構成房地產成本的的各類費用的支付憑證是否合法、真實、有效。有無收受虛開、代開、偽造的假發票等不合法的發票入賬支付費用。

五、財務費用的檢查

房地產業開發周期長，占用資金量大，借入資金較多，利息支出所占比重較大，對于為建造開發產品借入資金發生的借款費用，應劃分成本對象完工前發生借款費用計入開發成本。完工后計入財務費用，直接在稅前扣除，而開發公司財務處理多為直接進入本科目，當期攤銷，減少應納稅所得額。

向非金融機構的借款利息往往以高于銀行同期貸款利率支付，并記入有關科目，造成多記成本。

六、管理費用的檢查

1.人工費用的檢查

管理費用中工資三費超標準列支，造成多列費用，減少應納稅所得額，少納企業所得稅。

2.印花稅的檢查

（1）各類書面憑證是否按規定粘貼印花稅。

（2）房地產企業房屋銷售（預售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規定粘貼印花稅。

房地產企業應稅合同多、涉及面廣，未貼、漏貼印花稅情況極易發生，房地產公司項目開發過程中，簽定的各種應稅合同數量多、金額大（如銷售合同、建筑施工合同、購銷合同、設計合同、財產租賃合同等）。但由于簽定合同的部門不能及時向財務提供，財務人員未及時按規定貼花。雖然印花稅是個小稅種，但由于房地產企業合同數量多、金額大的特點累計數額往往不小。

3.其他方面的檢查

檢查企業有無已按規定提取了教育活動經費而仍在本科目列支培訓費等。

檢查企業有無購入的達到固定資產標準的物品一次性列入本科目的問題。

七、銷售費用的檢查

1.銷售人員的人數以及提成工資、獎勵等末如實納入企業正常人員工資管理，而是直接混入其他銷售費用中列支，銷售人員數量隨意性大，工資支出較多。

2.虛增代理費用。由于對銷售代理費提取比例稅法尚無明確規定，各代理公司取費標準不一致，一些房地產公司通過支付銷售代理費的形式，將收入進行轉移隱匿；或將一些“灰色”成本（如無票支出、非法支出）以代理費的形式支出、轉賬。

3.廣告費、業務招待費超支。房地產開發企業在項目開發期間，要進行大量的廣告宣傳及業務招待活動，廣告費用、業務招待費支付大，然而房地產項目開發周期長，收入只能在后期實現。因此企業廣告費、業務招待費超支問題比較普遍。其中廣告費根據國稅發［2001］89號文件，其廣告費支出只能在每一納稅銷售收入的8%比例內據實扣除，超過比例部分可以無限期向以后結轉。超標準的業務招待費支出則混入“會議費”、“銷售費用”等其他科目中，減少“業務招待費”明細科目的記賬金額。

八、開發間接費用的檢查

審查費用的發生原始憑證是否真實合法。

周轉房作為此科目中的重點一項，要注意攤銷是否正確，已經出租的周轉房的房產稅、土地使用稅是否申報繳納，再銷售時注意收入的結轉、流轉稅的繳納。

在各項目之間的攤銷是否正確，有償轉讓配套項目和大配套項目之間是否已分攤，多數企業不分攤。

九、對房地產企業稅務檢查的幾點建議

1.房地產企業涉及單位多、往來資金數額大，加之目前企業偷漏稅的手段更加隱蔽。做好延伸檢查工作，已成為稅務檢查工作的一項重要環節和方法，對與房地產公司業務往來頻繁且金額較大的單位，特別是合作開發單位、賣地方、團購單位、施工企業、供料商、代理公司應作為重點延伸對象。在保證程序合法的基礎上，簡化延伸檢查的報請手續，縮短延伸檢查報批的時間；同時嚴格規范延伸檢查情況匯報制度，保證延伸檢查的效果。

2.由于房地產項目開發周期往往都在一年以上，通常以一個納稅作為檢查時限范圍的方法，不能適應房地產業的具體情況，檢查的內容及發現的問題帶有明顯的局限性和片面性。如果以房地產公司開發項目為切入點進行檢查，則能比較全面地把握其項目開發的過程，容易發現稅收違法行為。

3.為更加準確、全面掌握開發項目的數據資料，可以到計委（發改委）、建委、規劃、土地、房管等部門調查落實其土地面積、土地使用權、建筑面積、可銷售面積、已銷售面積的確權時間和相關數據。通過在以上相關部門的取證，結合實地調查情況，檢查人員可以對房地產項目開發有更加直觀、真實的認識和了解。更有針對性地開展賬內檢查，以確定其應稅項目和計稅依據。

十、房地產行業主要涉稅違法問題(關于《進一步做好房地產行業稅收專項檢查工作》的通知(稽便函[2008]42號))

根據近年來房地產行業稅收專項檢查和大要案件查處情況，現將檢查發現的房地產企業主要涉稅問題歸納匯總如下，供各地工作參考：

一、偷逃/隱匿應稅收入類

1、將銷售收入(包括預收收入)掛在往來賬上，或隱匿收入，或不作/不及時作賬務處理，或直接沖減開發成本。

2、分解售房款收入，將部分款項開具收款收據，隱匿收入。

3、在境外銷售境內房產，隱匿銷售收入。

4、私建違建閣樓、車庫、倉庫，對外銷售使用權開具收款收據，隱匿收入。

5、價外收費等按合同約定應計入房產總值的未按規定合并收入。有的企業以代收費用的形式掛往來賬戶；有的企業在代建工程、提供勞務過程中節約的材料、報廢工程和產品的材料等留歸企業所有，不確認實現收入。

6、無正當理由，以明顯偏低價格將商品房銷售給本公司股東及相關聯企業及個人。

7、產品已完工或者已經投入使用，預收款不及時結轉銷售，不按完工產品進行稅務處理，仍按預征率繳納所得稅。

8、將開發產品轉作自用固定資產，或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資入、以房抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等。在開發產品所有權或使用權轉移時，未按視同銷售申報納稅。

9、開發的會所等產權不明確，就轉給物業，不按開發產品進行稅務處理，或者將不需要辦理房地產證的停車位、地下室等公共配套設施對外出售不計收入。

10、整體轉讓“樓花”不作收入。即開發商將部分樓的開發權整體轉讓給其他具有開發資質的企業，按照約定收取轉讓費，卻不按規定作收入，而是掛往來賬，甚至私設賬外賬。

11、按揭銷售，首付款實際收到時或余款在銀行按揭貸款辦理轉帳后不及時入賬，形成賬外收入，或將收到的按揭款項記入“短期借款”等科目。

12、售后返租業務，以沖減租金后實際收取的款項計收入。

13、舊城改造中，房地產企業拆除居民住房后，補償給搬遷戶的新房，對償還面積與拆遷面積相等的部分、超面積部分以及差價收入沒有合并收入計算繳納所得稅。

14、以房抵工程款、以房抵廣告費、以房抵銀行貸款本息、以動遷補償費抵頂購房款等業務，不記收入。

15、以房換地、以地換房業務未按非貨幣交易準則進行處理。

16、與部隊、村委會聯建商品房，隱匿收入。

7、采取包銷方式，未按包銷合同約定的收款時間、金額確認收入。檢查發現，一些開發企業與包銷商簽定包銷合同，約定一定的包銷金額，包銷商負責銷售，開發商負責開票。有的包銷商在銷售過程中，采取部分房款由開發商開具發票、其余房款直接以現金收取或開具收款憑據，隱瞞銷售收入。這一行為，不僅造成開發企業和包銷商雙方偷逃了稅款，也減少了購房者在辦理房產權屬證件時繳納的有關稅費。

18、簽訂精裝修商品房購銷合同，對裝修部分的房款開據建筑業發票，少繳營業稅。

二、虛列/多列成本費用類

19、發生銷售退回業務，只沖記收入，不沖回已結轉成本。

20、從外地虛開材料采購發票，或到稅負較低的地區申請代開發票，或者使用假發票入賬。

21、多預提施工費用，虛列開發成本。

22、在結轉經營成本時，無依據低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤經營成本。

23、滾動開發項目，故意混淆前后項目之間的成本，提前列支成本支出。如有的企業將正在開發的未完工項目應負擔的成本費用記入已經決算或即將結算的項目，造成已完工項目成本費用增大，減少當期利潤。

24、向關聯企業支付高于銀行同期利率的利息費用；或向關聯企業支付借款金額超過其注冊資金50％部分的利息費用，未按規定調增應納稅所得額。

25、將開發期間財務費用列入期間費用，多轉當期經營成本。

26、有的開發企業將擁有土地使用權的土地進行評估，按增值巨大的評估價作為土地成本入賬。

27、巧立名目虛列成本。如利用非拆遷人員的身份證，列支拆遷補償費；虛構施工合同，騙開建安發票；白條列支成本現象比較嚴重。

三、其他情形

28、故意拖延項目竣工決算和完工時間，少繳土地增值稅。檢查中發現，由于房地產企業利潤率高，而土地增值稅預征率相應較低，一些開發企業故意拖延項目竣工決算時間，躲避土地增值稅結算。

29、少計商業網點、公建收入，或錯用預征率，少繳、不繳土地增值稅。

30、虛列勞務用工人數，偷逃個人所得稅。

31、未按規定繳納開發期間土地使用稅。

32、將未出售的商品房轉為自用、出租、出借，未繳納房產稅。

33、未按規定申報繳納契稅。

34、聯建、集資建房、委托建房業務，不按相應政策規定繳納營業稅。

房地產企業稅務稽查技巧：成本的核算及成本、費用的扣出

一、確定成本核算對象和成本項目

房地產業成本以項目作為核算對象，一般以獨立編制的設計概預算或每一獨立的施工圖預算所列的單項開發工程作為一個項目；同一地點、結構相近的群開發項目，開工時間相近，又由同一施工隊伍施工，也可合并為一個成本核算對象；規模大、工期長的，可按一定的區域或部位劃分。房地產業成本按用途又分為土地開發成本、房屋開發成本、（商品房、出租房、周轉房等）、配套設施開發成本（指能有償轉讓的配套設施）及代建工程成本。

二、成本核算項目

房地產業的成本核算項目包括：

（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發使用權（或開發權）而發生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。

（二）前期工程費。指項目開發前期發生的水文地質勘察、測繪、規劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。

（三）建筑安裝工程費。指開發項目開發過程中發生的各項建筑安裝費用。主要包括開發項目建筑工程費和開發項目安裝工程費等。

（四）基礎設施建設費。指開發項目在開發過程中所發生的各項基礎設施支出，主要包括開發項目內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區管網工程費和環境衛生、園林綠化等園林環境工程費。

（五）公共配套設施費：指開發項目內發生的、獨立的、非營利性的，且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業單位的公共配套設施支出。

（六）開發間接費。指企業為直接組織和管理開發項目所發生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。

企業計稅成本核算的一般程序如下：

（一）對當期實際發生的各項支出，按其性質、經濟用途及發生的地點、時間區進行整理、歸類，并將其區分為應計入成本對象的成本和應在當期稅前扣除的期間費用。同時還應按規定對在有關預提費用和待攤費用進行計量與確認。

（二）對應計入成本對象中的各項實際支出、預提費用、待攤費用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本, 并按規定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。

（三）對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發產品、未銷開發產品和固定資產進行分配，其中應由已銷開發產品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發產品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。

(四）對本期已完工成本對象分類為開發產品和固定資產并對其計稅成本進行結算。其中屬于開發產品的，應按可售面積計算其單位工程成本，據此再計算已銷開發產品計稅成本和未銷開發產品計稅成本。對本期已銷開發產品的計稅成本，準予在當期扣除，未銷開發產品計稅成本待其實際銷售時再予扣除。

（五）對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，應按分別建立明細臺帳，待開發產品完工后再予結算。

三、房屋開發成本的核算方法

1.土地征用及拆遷補償費

（1）如能分清項目則直接計入開發成本

借：開發成本——房屋開發成本

貸：銀行存款（應付賬款）

（2）不能分清成本項目的，其支出應先歸集整理，隨后在各項目之間按一定標準分配（一般按建筑面積）

借：開發成本——土地開發成本

貸：銀行存款等科目

借：開發成本——房屋開發成本

貸：開發成本——土地開發成本

2.前期工程費

能分清核算對象的直接計入開發成本，不能分清的按標準分攤，然后計入開發成本。

借：開發成本——房屋開發成本

貸：銀行存款等科目

3.基礎設施費

4.建筑安裝工程費

（1）自營工程，工程量較小的直接進入工程開發成本

借：開發成本——房屋開發成本

貸：庫存材料（應付賬款等）

工程量較大、建設規模較大的，應經過“工程施工”進行核算

借：工程施工

貸：銀行存款（庫存材料、應付賬款等）

然后，根據下列順序和方法進行分配：

①開工報告確定工程成本核算對象；②按核算對象和成本項目分配材料、人工、折舊等費用；③分配間接費、機械使用費等；④按月計算施工實際成本；⑤根據完工報告結算實際成本。賬務處理為：

借：開發成本——房屋開發成本

貸：工程施工

（2）發包工程及價款結算的核算：一般采用“招標、議標”方式，通過工程招標確定施工企業，應按工程標價，采取按月、一次性和按工程形象進度進行結算。

5.配套設施費

（1）對能夠有償轉讓的配套設施和能分清核算對象的不能轉讓的配套設施，可直接計入有關開發成本。賬務處理為：

借：開發成本——房屋開發成本

貸：銀行存款、庫存材料等科目

（2）對不能直接計入房屋開發成本的配套設施，應先進行歸集，然后按可銷售面積進行分攤。賬務處理為：

借：開發成本——配套設施成本

貸：應付賬款（庫存材料、預付賬款等）

借：開發成本——房屋開發成本

貸：開發成本——配套設施成本

6.開發間接費用

（1）對能分清開發項目和不能有償轉讓的配套設施的間接費用可直接計入房屋開發成本，賬務處理為：

借：開發成本——房屋開發成本

貸：應付職工薪酬（累計折舊、銀行存款等）

（2）如有多個開發項目應先歸集費用再進行分攤

借：開發間接費用

貸：應付職工薪酬、周轉房攤銷等

（3）如開發企業不設置現場管理機構，除周轉房攤銷外，其他間接費用可只接進入期間費用—管理費用。最后將間接費用分攤入房屋開發成本。

四、開發成本轉入開發產品

待開發產品完工之后，將開發成本結轉入開發產品：

借：開發產品

貸：開發成本

五、將開發產品轉入經營成本（或銷售成本）

根據開發產品的銷售情況結轉經營成本或銷售成本，其計算和賬務處理如下：

可售面積單位工程成本－項目預計總成本/總可售面積

經營成本－已實現的銷售面積×可售面積單位工程成本

借：經營成本

貸：開發產品

房地產企業稅務稽查技巧：收入的確定

房地產開發企業的收入分為營業收入（包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、代建工程結算收入、出租房收入及其他業務收入）和營業外收入。

一、收入核算范圍

房地產開發企業的收入分為營業收入（包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、代建工程結算收入、出租房收入及其他業務收入）和營業外收入。

二、房地產業收入確認原則

房地產開發企業開發、建造的以后用于出售的住宅、商業用房，以及其他建筑物、附著物、配套設施等應按以下原則確認收入：

1.采取一次性全額收款方式銷售的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據時確認收入。

2.采取分期付款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定付款日確定收入的實現，付款提前的按實際付款日確認收入實現。

3.采取銀行按揭銷售產品的以首付款實際收到確認收入，余款在銀行辦理轉賬之日確認收入。

4.采取委托方式銷售開發產品的按下面原則確認：

（1）以支付手續費方式委托銷售，應按實際銷售額于收到代銷清單時確認收入。此時代銷清單應載明售出開發產品的名稱、地理位置、編號、數量、單價、金額、手續費等。

（2）以視同買斷方式委托銷售的，按合同和協議規定的價格于收到代銷清單時確認收入。

（3）以包銷方式委托銷售的，按包銷合同或協議約定的價格在付款日確定收入，提前付款的，在實際付款日確定。

（4）以基價并實行超過基價雙方分成方式委托銷售的，按基價加分成于收到代銷清單時確認收入。

5.待售產品臨時出租的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入，出售時再確認銷售收入。

6.以非貨幣性資產分成形式取得收入，應于分得開發產品時確認收入。

三、開發產品預售收入的確認

開發企業采取預售方式銷售開發產品，其當期取得的預售收入先按規定的利潤率（15%）計算預計營業利潤，并入當期應納稅所得額計算交納企業所得稅。

預計營業利潤=預售收入×利潤率

待預售開發產品完工后，及時結轉銷售收入和銷售成本、計算出已實現的利潤，與預計利潤的差額并入當期應納稅所得額。

四、開發產品視同銷售收入的確認

1.下列行為應視同銷售確認收入

（1）將開發產品用于本企業自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；

（2）開發產品轉作經營性資產；

（3）將開發產品對外投資及分配給股東或投資者；

（4）以開發產品抵償債務；

（5）以開發產品換取其他單位和個人的非貨幣性資產。

2.收入確認時限

在開發產品所有權或使用權轉移或于實際取得利益時確認。

3.收入確認方法和順序

（1）按本企業最近或本最近月份同類開發產品價格；

（2）同類開發產品公允價值；

（3）按成本利潤率確定（15%）。

五、代建工程和提供勞務收入確定

1.一個納稅的按合同約定結算日或合同完工日確認；

2.不在一個納稅采用完工百分比法按季確認；

3.節省的材料、下腳料等按合同歸開發單位所有的，于實際取得時按市場價確認。

六、營業稅的納稅義務發生時間

納稅人應納營業稅納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據當天；采取預收款的為收到預收款的當天。

第三篇：金融稅務工作總結

金融稅務工作總結

各位代表：

我們XXX局現有干部XXX人，負責全市XXX戶國有、集體、涉外、股份制企業和XXX戶私營企業、個體工商業戶的稅收征管工作。負責征收的主要稅種有增值稅、消費稅和中直企業、涉外企業、非金融企業所得稅。

XXX年以來，我們在省市局和XXX市委、市政府的正確領導下，行風測評連續三年位居上游而不驕躁，征納矛盾日益突出而不氣餒，狠抓反腐糾風工作不放，又取得了新的階段性成果。下面，就將我系統近一年來以來的糾風工作開展情況匯報如下，請予評議。

領導干部廉潔自律的表率作用是開展反腐糾風工作的關鍵環節。己不正，鄢能正人？因此，我們首先把糾風工作的重點，放在抓領導干部廉潔自律的表率作用上。所采取的措施：

一是組織全系統科所長認真學習了黨中央國務院制發的《關于實行黨風廉政建設責任制的規定》，從而進一步提高了堅持“兩手抓兩手都要硬”的自覺性，并按照“ 一把手負總責”的要求，與所屬各基層科所的負責人簽訂了黨風廉政建設責任狀，并建立了局長包片，機關科室包所責任制，自上而下地形成了一級對一級負責，連鎖制約的責任鏈條。

二是加強對科所長的廉政考評。今年初，我們抽調人事

科、監察科有關人員組成廉政考評小組，由局長帶隊，對XXX名基層科所長的廉政情況進行全面考評，并將考評結果裝入本人的廉政檔案，考評后對個別科所長進行了交流調整，有XXX人降職使用，XXX人崗位交流。

三是召開局領導班子廉政建設專題民主生活會。每年至少兩次。會前出“安民告示”，傾聽干部意見；會上，認真學習有關規定，進行對照檢查；會后拿出措施，務真求實。去年年初，我們根據干部的反映，對照《黨中央國務院關于厲行節約制止奢侈浪費行為的規定》在公款配置移動電話、公款吃喝玩樂等方面進行了自省和查糾，共清理出不應公款支付的“大哥大”話費XXX部、住宅電話費XXX部、BP機服務費XXX部；我們對工作用車和工作用餐實行了《用油證》和《派餐證》制度。班子成員上下班不車接車送；工作忙中午回不去家，寧可吃“盒飯”，也不花公款下一次飯店。從去年年初到現在，據統計上述幾項就為我局節約經費XXX 萬余元。

用教育，統一干部思想；靠制度，規范干部行為，這是我局多年來始終堅持的做法。

為了使廉政教育更具針對性、實效性，在廉政教育的內容、形式以及載體等方面，我們都做了精心安排。一是開展向見義勇為的組織干部劉克明學習活動。討論了“ 掌權干點啥、人生追求啥”的問題，校正干部的人生走向，用好黨

和人民賦予的權力。二是開展社會調查活動。我們組織每個干部向身邊人做問卷調查，共調查社會各階層近千人。調查的內容主要是各種收入情況。然后進行統計分析，開展“一比四講”教育。即比待遇，講紀律、講干勁、講奉獻、講廉潔，增強了干部的愛崗敬業思想，也喚醒了每個干部的良知，善待納稅人。三是進行黨風黨紀、稅風稅紀教育。我們把每年的4月份定為黨風黨紀教育月，把7月份定為稅風稅紀教育月。通過學、查、改，提高了全體干部遵紀守法和廉潔自律意識，做到了懂法守紀。四是進行正反典型教育。利用身邊事教育身邊人，XXX所長XXX同志為稅清廉的事跡在市紀檢委《紀檢監察動態》上發表后，我們組織全體干部向他學習，用他的事跡詮釋在新時期的稅收工作中如何做人做事的問題，充分發揮了典型的引導和示范作用。在進行反面典型的案例教育上，我們組織干部觀看了《以案說紀演講會》等錄像片，使干部從反面獲得借鑒、警示和規勸。

強化廉政建設單憑教育是不夠的，還必須建立健全各項規章制度來約束和規范干部的行為。幾年來，我們先后制定的制度足有XXX項之多，XXX年以來就先后修改完善和新制定了八項制度、三個辦法和三項規定。如科所長亮黃牌、掛職制度、干部離崗學習制度、內部審計和離任審計制度、承諾服務和違諾處罰制度等，對規范干部的行為，保證各項工作有序進行起到了積極作用。

制度貴在執行。為了促進各項制度的貫徹落實，我們加強了日常考核和半年一次的集中檢查，考核與發獎、評優、使用掛勾。XXX年，我局崗位責任制考核共計扣XXX分，有XXX個科所取消評選優秀公務員的資格。

近幾年，每年我們都要集中一段時間開展行業作風整頓，狠煞群眾反映強烈的部門不正之風。XXX年以來，先后開展了“八整頓”和“四糾正一防止”糾風專項治理活動。比如：認真整頓方法簡單、態度生硬的問題；收人情稅、關系稅的問題；評議不公、奇輕奇重問題；不給好處不辦事，給了好處亂辦事問題；等等。“八整頓”和“四糾正一防止”具有較強的針對性，幾乎囊括了我系統當前可能存在不正之風的所有方面，通過整頓和糾正，也確實收到了一些成效。在實踐中我們認識到，集中整頓是必要的，但是建立監督制約機制，把事后糾改為事前防效果會更理想。因此，我們強化了人員管理，強化了征收管理，從人到事實行了全程監控。

對干部實行了大面積崗位輪換。人在一個地方，時間一長，熟人必多，收“關系稅、人情稅”的問題就容易發生。因此，年初我們對一線的科所長和一般干部進行了崗位交流，鎮內科所幾乎全員輪換，農村所一是所與所之間部分交流，二是由于居住條件的限制，不能到其它所的，也在本所內管轄鄉鎮之間進行輪換。基層有XXX個科所長交流了XXX個，交流面XXX%，征收檢查一線有XXX人輪換了XXX人，輪

換面XXX%。

對稅收征管進行了全過程監督制約。我們針對部門不正之風的問題一般都發生在稅務干部的執法活動中的特點，狠抓了易發不廉問題的幾個環節和部位，實施源頭控制。

第一，戶籍。戶籍是征收的基礎。為了防止丟戶、漏戶乃至干部有意放戶、養戶，XXX年以來先后進行三次戶籍清理，共清出漏征漏管戶XXX戶。為了防止查完再丟，我們實行了檔案管理，就是建立“戶口”，要求達到XXX%，一個專管員管戶漏掉XXX%以上就要離崗學習，離崗學習期間各種獎金津貼全部停發，只給基本工資。

第二，評議。對個體工商業戶評議的問題容易奇輕奇重，為了防止感情用事，征收單位和征收人員自己說了算，我們實行了兩級評定。科所評定后，先報局征管科進行抽查，再召開局務會進行審議，審查批準后不得變更。

第三，征收。這個環節容易出現的問題一是少征，二是不征。為了解決這個問題，我們在鎮內和農村五個所普遍辦起了辦稅服務大廳，實行集體辦稅，微機開票。征與沒征、征多征少，一看便知，“電腦”代替了“人腦”，克服了稅收征管中的隨意性。

對執法過程實行稽查和監察。為了避免征管過程中出現這樣或那樣的問題，我們由稽查人員對各納稅業戶先行稅收稽查，側重在稅收政策的執行上；之后由監察人員對每個干

部進行執法監察，側重在稅務干部的行為上。我們還對各種收費項目、標準、稅款報結等進行了全面審計，發現問題及時做了糾正，有力地促進了依法行政的質量和水平。

通過上述工作，一年多來，全系統干部的精神面貌發生了很大變化。

廉政意識進一步強化。廣大干部反腐能力越來越強，拒請拒禮的越來越多，依法行政的自覺性越來越高，借口卡要的越來越少，XXX年以來，全系統沒有發現一名干部違紀。

服務意識進一步提高。廣大干部自覺執行《承諾服務制度》，講文明、講禮貌，耐心解釋，文明征稅。在辦稅大廳里，我們為納稅人配備了必要的書寫工具、桌椅、墨水和暖瓶、茶杯等用具；制做了“四卡”，即稅收政策卡、發票違章處罰卡、辦稅程序卡、承諾服務卡，為納稅人辦稅指南；堅持征期內局長、業務科長值班制度，為納稅人答疑。受到了納稅人的好評。與此同時，我們還積極參與社會公益事業。婦女干部積極響應“愛心獻春蕾”活動，為同太鄉中心小學張碩等4名學生做“代理家長”，幫助他們解決學習和生活上的困難；黨團員和全體干部先后五次捐款，助教、扶困、救災，金額累計多達XXX元；單位在經費極度緊張的情況下，還拿出XXX萬元，與沃皮鄉新立村結成對子，參加“百公里綠色長廊文明共建”活動。

XXX年以來，由于我們的辛勤工作，受到了市委、市政

府的表揚。在精神文明建設方面，被XXX市委、市政府評為“文明共建先進單位”和“精神文明建設暨管理年活動先進單位”，并繼續保留我局為省級文明單位；在行風建設方面，被XXX市政府授予“行風建設示范窗口”先進單位；在稅收收入方面，受到了XXX市政府的通令嘉獎。

盡管我們在糾風工作中做了一些工作，也取得了一些成績，但按照要求，同兄弟單位比還有很大差距，仍然存在著一些問題，一是收人情稅、關系稅的問題還沒有徹底解決；二是接受納稅人吃請的問題還時有發生。這些都需要我們多做艱苦細致地工作，把反腐糾風工作常抓不懈。

各位代表！經濟是稅收的源泉。目前，企業的經營狀況與稅收任務的矛盾，廣大納稅人的納稅意識與征管要求的矛盾十分突出，“要錢難”、“收稅難”的問題嚴重困擾著我們。但我們有決心和信心，在上級局和市委、市政府的領導下，在社會各界對稅收的理解和支持下，把XXX工作做好，把糾風建設搞好，為我市經濟發展和社會穩定做出新的貢獻！

第四篇：出口企業稅務檢查技巧、方法

出口貨物退(免)稅范圍的檢查

根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規定，下列企業的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅：第一，對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物；第二，對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物；第三，外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋油輪而收取外匯的貨物；第四，利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料；第五，企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。

下列出口貨物免征增值稅、消費稅： 1．來料加工復出口的貨物； 2．避孕藥品和用具、古舊圖書； 3．卷煙；

4．軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物。國家規定免稅的貨物不辦理退稅。

外商投資企業出口貨物的免(退)稅按規定辦理。

除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外，下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅： 1．原油； 2．援外出口貨物；

3．國家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等； 4．糖。

出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物后，不論是內銷或出口均不能做扣除或退稅。但對下列出口貨物由于其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素，可以扣除或退稅： 抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、紙制品。

從1999年起，國家對具有進出口經營權的生產企業自營出口和委托代理出口的貨物，一律實行免、抵、退稅政策。

對出口退稅范圍的檢查，主要是以下三個環節的檢查：一是對出口貨物免稅的檢查；二是對出口貨物抵稅的檢查；三是對出口貨物退稅的檢查。檢查人員應重點進行下列內容的檢查： 1．對出口貨物免稅的檢查方法。檢查時，應對出口貨物的出口原始憑證逐一實行檢查，并與出口產品銷售明細賬逐一核對，檢查出口貨物報關離境日期，出口貨物以離岸價計算的外幣銷售額，出口貨物的貿易類型，出口貨物的退稅率是否正確。2．對出口貨物抵稅的檢查方法。

對生產兩種以上貨物且適用退稅率不同的出口企業，其進項稅額的計算與賬務處理應按出口貨物的種類區分，凡是無法直接劃分各自應負擔的進項稅額的，應按出口產品銷售額的比例進行分攤。檢查中注意檢查企業有無人為調整出口貨物應分攤的進項稅額的問題。

對生產的貨物既有出口又有內銷的出口企業，其進項稅額首先按出口貨物離岸價與征稅率、退稅率之差計算不予抵扣的進項稅額，然后再用于抵減內銷產品的銷項稅額。檢查中注意檢查企業有無少計出口貨物的進項稅額多抵銷項稅額的問題。

對出口貨物不予抵扣的進項稅額大于本期進項稅額(含上期留抵進項稅額)的情況，出口企業應將負數結轉下期或掛賬沖減下期進項稅額。3．對出口貨物退稅的檢查方法。

檢查出口銷售額的比例是否為出口企業當期全部銷售額的50％以上： 檢查出口退稅率的確認是否正確；

檢查出口貿易類型的確認是否正確，有無混淆來料加工和進料加工貿易，有無免稅產品按退稅處理的問題。

出口貨物退稅計算的稅務稽查

一、出口貨物退稅率的稅務稽查

出口貨物退稅率是指應退稅款與計算退稅的出口貨物價格比例。計算出口貨物應退增值稅稅率的退稅率，應按增值稅法規規定的退稅率和經國務院批準調整后的退稅率執行。計算出口貨物應退消費稅稅額的退稅率或單位稅額，應按《消費稅暫行條例》和有關稅務法規規定的稅率執行。

出口貨物退稅率與征稅產品適用稅率的稅務稽查方法基本相同。稅務稽查應注意三個方面的問題：一是企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報，劃分不清的，應當從低確定退稅率；二是對于申報的出口貨物名稱不完整，與確定退稅率相關的情況又未標注，也應從低確定退稅率；三是當貨物的適用稅率發生變動時，退稅率也應隨之發生變動。

二、應退增值稅稅額計算的稅務稽查

（一）生產企業免、抵、退增值稅稅額計算的稅務稽查

出口貨物應免、抵、退的增值稅稅額，應根據生產企業于每季度末申報的出口及內銷貨物，區別不同情況進行計算，并按照“先內后外”順序進行審查。1．當期應納稅額計算的稅務稽查

當期應納稅額是指生產企業當期內銷貨物的銷項稅額扣除當期全部進項稅額與當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計算公式為：

當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額－（當期全部進項稅額－當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額）

稅務稽查時，首先應審查當期內銷貨物銷項稅額的計稅依據和當期全部進項稅額，進而確定當期內銷貨物的銷項稅額和當期可抵扣的進項稅額。

然后審查當期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務稽查時，可將前述審定的出口貨物銷項金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規定的17%或13%的稅率代入下述公式，然后復算生產企業計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，看是否正確。計算公式如下：

當期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷項金額×（增值稅條例規定的稅率－出口貨物退稅率）

上述所說當期均指一個自然季度。

最后，將審定的當期內銷貨物的銷項稅額、可抵扣的進項稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當期應納稅額的計算公式、驗證生產企業申報當期應納稅額是否正確，并核對“應交稅金－應交增值稅（已交稅金）”的明細賬借方發生額，看是否相符。2．出口貨物應退稅額的稅務稽查

按照規定，當生產企業本季度出口或貨物銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50%及其以上的，在一個季度內，若因抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時，經主管出口退稅的稅務機關批準，對未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務稽查時，應先在審定應納稅額的基礎上進行比較判定。當應納稅額為負數且絕對值≥銷項金額×退稅率時 應退稅額=銷項金額×退稅率

當應納稅額為負數且絕對值＜銷項金額×退稅率時 應退稅額=應納稅額的絕對值

然后，將審定的應退稅額核對“應交稅金－應交增值稅（出口退稅）”明細賬貸方發生額，看是否相符。值科注意的是，當生產企業出口貨物占當期出口貨物銷售額50%以下的，當期未抵扣的進項稅額必須結轉下期繼續抵扣，不得辦理退稅，計算公式為： 結轉下期抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額－應退稅額

（二）外貿企業應退稅額計算的稅務稽查

外貿企業出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額。稅務稽查時，應將經審定的出口貨物數量、原始進價、適用稅率代入下述公式復算退稅申請人申請的應退稅額是否正確。計算公式如下：

應退稅額=購進貨物進項金額×退稅率

對出口貨物庫存賬和銷售賬采用加權平均價核算的企業，可按照適用不同退稅率的貨物，分別依下列公式進行復算。

應退稅額=出口貨物數量×加權平均進價×退稅率

對于出口企業從小規模納稅人購進特準退（免）稅出口的貨物，應將含稅銷售換算成不含稅銷售額，進行復算應退稅額。

應退稅額= 普通發票所列含稅銷售額÷（1＋征收率）×退稅率

（三）進料加工貿易方式退稅計算的稅務稽查 “進料加工”是指進口原材料、零部件用于加工或轉銷給其他企業生產外銷貨物的一種貿易方式，稅務稽查時，首先應注意劃清界限。1．劃清“進料加工”與“來料加工”的界限

“進料加工”和“來料加工”，盡管二者在形式上相似，如勞動對象均由國外進口，制成的產品一般都報關出口等等；但二者也有明顯區別，主要是結算方式不同，“來料加工”不支付外匯，而“進料加工”在進料進攻性支付外匯。2．劃清“進料加工”與一般出口經營方式的界限

由于“進料加工”的進口料件在進口時，按海關核定的加工復出口貨物比例免征了部分進口環節的增值稅，而國內使用進口料件加工的貨物，凡屬應征增值稅范圍的，進口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此，對進料加工復出口貨物計算退稅，和一般出口貨物截然不同。稅務稽查時，應區別不同情況計算應退稅額。⑴對外貿企業的稅務稽查

應退稅額=經審定的出口貨物應退稅額－銷售進口料件應交稅金

銷售進口料件應交稅金=銷售進口料件金額×稅率－海關實征進口料件增值稅稅額 上式中的“銷售進口料件金額”，用于自營加工的，應按組成價計算，轉售給其他企業的，應按實際轉售價格計算。稅務稽查時，應通過“材料物資”、“其他業務收入”等賬戶及會計憑證核實和計算用于自營加工和轉售的進口料件金額。“海關實征進口料件增值稅稅額”應依據海關開具的完稅憑證確定。⑵對生產企業的稅務稽查

對實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產企業，按下列公式審定：

當期不予抵扣或退稅的稅額=銷項金額×（征稅稅率－退稅率）－當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×（征稅稅率－退稅率）

稅務稽查時，應對公式中各要素逐一予以核實，其進口料件組成計稅價格，可根據海關核準的“進料加工登記手冊”填具的“進料加工貿易申請表”核對進口料件組成計稅價格是否正確。其應退稅額的稅務稽查，仍按前述具體步驟及有關計算公式進行審定核實。

（四）特準企業出口貨物退稅計算的稅務稽查 對于特準企業出口貨物應退增值稅額計算的稅務稽查，應區分兩種情況：一是出口退稅業務在時間上具有連續性，能夠提供準確的賬簿資料的，可比照出口企業稅務稽查程序辦理；二是其他特準企業，如對外承包公司，在國內采購貨物并運往境外進行投資的企業等，應當檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實性、合法性以及在申報退稅貨物數量的正確性的基礎上，核對增值稅專用發票所列進項稅額與申報表“退稅金額”欄數據是否相符，進而確定應退增值稅稅額。

三、應退消費稅稅額計算的稅務稽查

有出口經營權的生產企業自營出口的消費稅應稅貨物，應按照實際出口數量免征消費稅，所以應退消費稅稅額計算的檢查范圍，一般僅指出口企業中的外貿企業和特準企業。

（一）外貿企業的稅務稽查

外貿企業無論是自營出口還是代理出口應稅消費品，均應按下述公式計算應退消費稅稅額： 應退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額（或出口數量）×消費稅稅率（或單位稅額）稅務稽查時，應對表、賬、票、單、證等為根據并以賬為主，核實應退消費稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售為外貿企業出口貨物的工廠購進原價，其他各項如“出口數量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務稽查，已在前面作了說明。無論是從價定率還是從量征收消費稅的出口貨物，只要將核實的數據代入上述公式，即可求出應退消費稅稅額，然后與申報表“退稅金額”欄所列消費稅相核對，看申報數是否正確。

（二）特準企業的稅務稽查

特準企業出口貨物應退消費稅的檢查程序與應退增值稅的稅務稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據，核實應退消費稅的特準企業，應在核實退稅申請人呈送資料的完整性、真實性、合法性以及出口貨物數量正確性的基礎上，核對“出口貨物消費稅專用稅票”所列已納消費稅稅額與申報表中申報退還的消費稅稅額是否相符，進而作出結論。其他特準企業的稅務稽查，可比照上述外貿企業的稅務稽查程序辦理。

四、退回稅款處理的稅務稽查

經審定的增值稅出口退稅額，與其“應交增值稅（出口退稅）明細賬”貸方發生額相核對，看是否一致；審定的消費稅出口退稅額，對自營出口的外貿企業，與其“主營業務成本”明細賬貸方發生額，“應收出口退稅”賬戶借方發生額相核對，確定申請退稅企業的退稅收入是否正確；生產企業委托外貿企業代理出口的，應與其“應收賬款”賬戶貸方發生額術核對，看是否相符。

此外，應特別注意企業出口貨物收到的退回增值稅或消費稅，有無不記入出口退稅專欄或不沖抵主營業務成本，而誤記“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶，造成虛增進項稅額或虛減利潤。

對出口貨物辦理退稅后，如發生退關，國外退貨轉為內銷的，企業是否向所在地主管出口退稅的稅務機關及時辦理申報手續，補繳了已退的增值稅或消費稅。

第五篇：稅務分局經驗材料

堅定信心乘勢而上

奮力推進稅收工作邁上新臺階

XX稅務分局

（2012年2月10日）

各位領導、同志們：

去年，XX分局在全市分局長考核中獲得第一名的好成績，并作了典型性發言，那一次，當我手捧獎狀回到單位時，我的很多同事在歡呼成功的同時流下了激動的淚水。就在昨天，當得知分局又一次在全市分局長考核中蟬聯第一時，我的同事們又一次孩子般的歡呼雀躍起來……如果說去年的榮譽取得有些僥幸，那么今年這份沉甸甸的榮譽背后，確實來之不易，飽含了我們分局全體干部職工太多的付出與艱辛。然而，成績的取得，離不開縣局各股室的幫助和指導，離不開與全市54個兄弟單位之間業務上的交流和溝通，更離不開市局各位領導的支持和厚愛。在此，我代表分局8名干部職工表示深深地感謝！下面，我就分局一年來的工作總體情況向領導和同志們作如下匯報：

2011年，XX稅務分局緊緊圍繞市局制定的《分局長管理辦法》和縣局“要緊在收入，重點在管理，根本在隊伍，關鍵在落實”的工作思路，不斷強化信息管稅，注重數據分析利用，圓滿地完成了各項工作任務。2011年，全年共組織

入庫稅款**萬元，同比增收**萬元，增長**%，最大限度地實現了稅收與經濟的同步增長。

一、統一思想，主動作為，把考核工作作為推進國稅事業發展的強大動力

2011年，是市局分局長考核辦法正式運行的第一年。分局長考核，既是對分局全體干部數據分析利用能力的重新檢驗，又是關系到分局工作能否實現跨越發展的政治任務，我們每一名干部都深感責任重大，并表現出了應有的工作狀態和敬業精神：一是始終保持干事創業的工作激情。今年，分局長考核對我們提出了更新、更高的要求，俗話說：沒有最好只有更好。在繼去年考核名列第一之后，分局拋開所有的鮮花和榮譽，一切從零開始。我和其他2名副職一起，緊緊圍繞市局《分局長考核辦法》和縣局制定的分局考核辦法，按月按季分析形勢，統籌部署，時刻要求全體干部牢固樹立“責任重如泰山”的執行理念和大局觀念，克服畏難情緒，樹立必勝信心，站在講政治的高度不折不扣地落實分局長考核辦法，切實增強了干部的責任感和使命感。二是終始保持求新求變的工作方式。實踐證明，沒有創新，事業就會停滯不前，工作就會一潭死水。為了及時引導大家進一步轉變理念，切實提高信息數據運用、分析、研究的自覺性，分局要求全體干部必須真正做到“三個切實”：切實把信息數據作為開展工作的基本工具來對待；切實把應用數據作為分析問

題、發現問題、研究問題、解決問題的基本方法來堅持；切實把增強綜合應用數據的能力作為提升實戰技能的重要載體來把握。理念的不斷灌輸，使“信息管稅”進一步深入人心，成為大家日常工作的自覺行動。三是始終發揮鍥而不舍的工作韌勁。目標明確后，干部們工作起來不僅有了壓力，更增添了無窮的工作動力和工作熱情。無論是分局長還是一般干部，無論是內勤還是外勤，無論是新同志還是老同志，大家不管是在工作期間還是在休息時刻，都始終發揚著甘于奉獻的工作精神和螞蟻啃骨頭的工作韌勁，形成了困難面前不低頭、壓力面前不退卻的工作氛圍。副分局長XXX，70多歲的母親心臟病經常復發，長年住院，但他克服家庭困難，把照顧母親的重擔交給了同樣忙碌的妻子，一心撲在了稅收管理上。分局的其他同志也不甘示弱，兢兢業業，傾心盡力地做好本職工作，從而有效提高了工作績效。

二、乘勢而上，動態監控，把考核工作作為稅收管理提質增效的有效支撐

為了讓“死數據”變成“活信息”，我們每月都全面采集預警對象的各項涉稅信息數據，由“靜態監控”向“動態監控”的轉變，不斷提升稅收征管質量和征管效率。一是開展輔導檢查，提高企業增值稅稅負水平。XX分局共有增值稅企業96戶，分布在17個行業中，由于市場行情、經營模式、生產能力不同，每個行業整體稅負和單個納稅人實際稅負在不同時期都將有所不同，對此，我們通過稅源管理平臺，提取預警對象的涉稅信息，并與全省平均稅負指標進行比對，分行業、分稅目進行分析，經梳理，共有8個增值稅負偏低行業，占所有行業的47％。對此，我們高度重視，有針對性地逐項研究、逐月解決、逐戶糾正。目前，轄區18個行業中稅負指標在全省平均指標以上的達到13個，其中鐵礦業平均稅負達到9.20%，大大高于省、市、縣同行業同期平均稅負水平。二是多措并舉，降低企業虧損面。年初，XX分局共有虧損企業15戶，占全部所得稅納稅人的25.4%。為改變這一被動局面，我們擴大核定征收面，對6戶長期虧損企業于今年納入了核定征收范圍，同時對查賬征收納稅人嚴把稅前扣除項目審核關，對超提折舊、超提業務招待費、超范圍列支借款利息、超范圍列支工資及超提“三費”、白條入帳等業務問題進行糾正，轉出不合理成本費用4109萬元，大大降低了企業虧損面。三是加強監管，著力控制零申報。現有考核體制下，零申報是困擾基層管理的一個大問題。年初分局共有增值稅零申報戶25戶，所得稅零申報戶18戶。這些戶大部分是雙重零申報戶。為把這些零申報戶數降到最低，分局采取“包戶到人”的方法，要求對所有零申報戶，除由兩名企業管理人員具體管理外，還有兩名副局長負責督辦，及時分析原因，根據情況書寫報告，并采取定期報告制度，在分局干部的共同努力下，目前零申報現象明顯減少，有效的提高了征管質量。

三、統籌部署，重點管理，把考核工作作為推動稅收工作落實的有力抓手

在日常工作中，我們堅持“工作統一論”，合理安排時間，統一工作進度，堅持把考核工作與重點工作一同部署、一同檢查、一同落實。主要體現在以下三方面：一是加強重點納稅人管理。在納稅人管理過程中，我們重點強化一般納稅人的管理力度。通過檢查，糾正了企業遲做銷售、擴大增值稅進項抵扣范圍、農產品收購發票開具不實等問題。累計清理鐵礦企業遲做銷售鐵粉5.6萬噸；增提銷項稅額427萬元；轉出用于不動產、非生產用材料、設備等進項稅68萬元；通過所得稅匯算清繳，調增所得額4109萬元，補繳所得稅432萬元。二是加強關鍵環節管理。我們充分運用市、縣局數據檢測結果和數據分析報告，深入分析和整改存在的問題，扎實做好基礎性工作，按月核查農產品加工企業收購發票使用情況，對有納稅調整、備案項目、稅負偏低、連續三年虧損、同期收入增減變化較大、收入與利潤相差懸殊、兩稅申報不符等企業進行重點評估，對異常指標及時予以糾正。通過評估補交增值稅47817.09元，依法加收滯納金2366.95元。三是加強重要行業管理。XX鎮鐵選企業占全縣鐵選總戶數50%以上，既是分局稅收的管理重點，也是縣局的重點稅源，其中鐵選業所得稅管理又是分局稅收管理的重

中之重。為牢牢把握收入主動權，我們積極推行所得稅核定征收，切實提高所得稅貢獻率。到2011年底，鐵礦所得稅核定征收面已擴大到17戶，全年累計入庫企業所得稅**萬元，同比增收**萬元，增長**%。同時對轄區所有成本費用核算異常以及長期虧損的6戶企業實行了定率征收，對1戶帳面虧損的飲食服務企業實行了定期定額征收，該企業所得稅貢獻率達到了1%，遠遠高于全市0.068%的平均指標。

以上是我分局2011年工作的總體情況，不足之處，敬請大家批評指正。

謝謝！