第一篇：稅務檢查基本方法—賬務檢查方法

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稅務檢查基本方法—賬務檢查方法

稅務檢查基本方法，是指稅務機關和稅務檢查人員實施稅務檢查時，為發現稅收違法問題，收集相關證據，依法采取的各種手段和措施的總稱。本章主要介紹賬務檢查方法、分析方法、調查方法、盤存方法、電子查賬等內容。

第一節 賬務檢查方法

賬務檢查方法，是指對稽查對象的會計報表、會計賬簿、會計憑證等有關資料進行系統審查，據以確認稽查對象繳納稅款的真實性和準確性的一種方法。賬務檢查方法按照查賬順序分為順查法和逆查法，按照審查的詳細程度分為詳查法和抽查法，按照審查方法分為審閱法和核對法。本節重點介紹上述六種常用賬務檢查方法。

一、順查法

順查法，又叫正查法，是指根據會計業務處理順序，依次進行檢查的方法。順查法適用于業務規模不大或業務量較少的稽查對象，以

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及經營管理和財務管理混亂、存在嚴重問題的稽查對象和一些特別重要項目的檢查。

(一)審閱和分析原始憑證

審閱和分析原始憑證，就是按照一定的方法和程序，對原始憑證及其內容的真實性、合法性、合理性進行分析和判斷，以確定其是否真實有效。

1.審查原始憑證上的要素是否齊全，手續是否完備。審查時應注意憑證上是否注明了填制單位名稱、填制日期、填制人姓名、經辦人簽章、接受單位名稱及其真實性，經濟業務的內容、商品物資的數量、單價、金額等。

2.將原始憑證反映的經濟業務內容與經濟活動的實際情況進行比較，分析原始憑證上記錄的經濟內容與實際經濟活動是否相符，包括原始憑證所反映的用于經濟活動的貨物、勞務等數量和規模，是否與企業真實經營狀況一致;原始憑證記錄貨物或勞務的單位價值是否符合當時公允標準;貨物或勞務的購入是否符合當時企業的經營需要等。

3.對比分析不同時期同類原始憑證上相關事項，查找相同事項之

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間的差異。如果分析發現來自同一外來單位、反映同類經濟業務的原始憑證上的有關要素變動較大，又無合理解釋時，則存在問題的可能性較大。

4.分析原始憑證上的有關要素。如反映的商品物資的數量及單價變動有無不合理現象，日期有無異常或涂改，出據單位的業務范圍與憑證上所反映的業務內容是否相符，票據臺頭與受票單位是否一致、筆跡和印章是否正常、經辦人的簽章是否正常等等。

5.分析和比較原始憑證本身的特性。如比較票據紙面的光澤、紙張的厚度、印刷的規范性、紙質、底紋(水印)及其他防偽標記等。

6.復核原始憑證上的數量、金額合計，并對其結果進行分析比較，以判明有無問題。

(二)證證核對

證證核對，既包括原始憑證與相關原始憑證、原始憑證與原始憑證匯總表的核對，也包括記賬憑證與原始憑證、記賬憑證與匯總憑證之間的核對。

證證核對的方法如下：

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1.將記賬憑證注明的所附原始憑證的份數與實際所附的份數進行核對，以判明有無不相符的會計錯弊。

2.將記賬憑證上會計科目所記錄的經濟內容與原始憑證上所反映的經濟內容進行核對，判明有無會計科目適用錯誤或故意錯用會計科目。

3.將記賬憑證所反映的數量與金額與所附原始憑證上的數量與金額合計數進行核對，以判明數量和金額是否相符。

4.將記賬憑證上的制證日期與原始憑證上的日期進行核對，以判明是否存在通過入賬時間的變化，人為調節會計收益和成本的現象。

5.查看記賬憑證附件的規范性。一般情況下，除了結賬(俗稱轉賬)和更正錯誤的記賬憑證外，其他所有的記賬憑證都必須附有原始憑證。核對時應注意查看記賬憑證有無應附而未附原始憑證的現象。

6.核對匯總記賬憑證與記賬憑證、科目匯總表與記賬憑證。通常是按照編制匯總記賬憑證和科目匯總表的方法，依據審閱無誤的記賬憑證由檢查人員重新進行編制，將重新編制的匯總記賬憑證和科目匯總表與企業原有的匯總記賬憑證和科目匯總表進行對照分析，從中發

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現問題或線索，明確需進一步檢查的重點和項目。

注意：應用證證核對法的基本前提是檢查人員在審閱賬戶或其他會計資料時發現了疑點或線索，或有證據證明企業在某些方面存在舞弊嫌疑時，或者為了某些檢查特定目的(如為了查清某些問題)的情況下，才對相關科目的賬簿進行核對。

(三)賬證核對

賬證核對，就是將會計憑證和有關明細賬、日記賬或總賬進行核對。通過賬、證核對可以判斷企業會計核算的真實性和可靠性，有助于發現并據以查證有無多記、少記或錯記等會計錯弊，幫助檢查人員節約檢查時間，簡化檢查過程，提高檢查效率和正確性。值得注意的是，在進行賬、證核對之前，首先應確定會計憑證的正確性，如果發現存在錯誤，必須先糾正后才能進行核對。

進行賬證核對時，一般采用逆查法，即在查閱有關賬戶記錄時，如果發現某筆經濟業務的發生或記錄存在疑問，可以將其與記賬憑證及原始憑證進行核對，以求證是否存在會計錯弊問題。

(四)賬賬核對

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賬賬核對，就是將總賬與相應的明細賬、日記賬進行有效性核對，其目的在于查明各總賬科目與其所屬明細賬、日記賬是否一致。驗算總賬與所屬明細賬、日記賬的一致性是進行總賬檢查不可缺少的步驟。值得注意的是，在賬賬核對前，必須進行賬簿記錄正確性的審查和分析，借以發現有無不正常現象和差錯舞弊行為。

通過賬賬核對，可以發現諸如利用存貨賬戶直接轉銷的方式隱瞞銷售收入的問題、在建工程耗用自產貨物或外購貨物未記銷售或未作進項稅額轉出的問題、以物易物銷售貨物未記銷售的問題等涉稅問題。

進行賬賬核對，需要將存在對應關系賬簿中的業務逐筆逐項進行核對，核對時不僅要核對金額、數量、日期、業務內容是否相符，還要核查分析所反映的經濟業務是否合理、合法。

(五)賬表核對

賬表核對，是指將報表與有關的賬簿記錄相核對，包括將總賬和明細賬的記錄與報表進行相符性核對，也包括報表與明細賬、日記賬之間的核對。其目的在于查明賬表記錄是否一致，報表之間的勾稽關系是否正常。但是，賬表相符不表明不存在問題。例如，資產負債表中的成品資金占用，從理論上講應與存貨類(如庫存商品、原材料等)

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總賬余額相等，然而，即使相等也不能完全排除存在差錯或舞弊行為的可能性，如對增值稅應稅企業而言，如果存在存貨的虛進(虛假的購入)、虛出(虛假的銷售)或多轉銷售成本等問題，都會造成成品資金占用不實，但是，這并不影響賬表之間的相符性。值得注意的是，在賬表核對之前，必須對報表本身進行正確性和真實性審查和判斷。

(六)賬實核對

賬實核對，就是采用實物盤存與賬面數量比較、金額計算核對的方法，核實存貨的賬面記錄與實際庫存是否一致，其目的在于查明實物是否安全、數量是否正確，實物的存在價值與賬面記錄是否一致相符，各種債權、債務是否確實存在。

賬實核對是重要的檢查方法之一。賬實核對是以實物盤點與賬項核對為前提和基礎，既可以根據經審閱核對過的賬簿記錄與現存的實物進行核對，也可以根據檢查人員實地盤點的結果與其賬面記錄進行核對。核對時，稅務檢查人員不僅要有計劃，而且要有重點，應該將企業生產經營的主要和關鍵的財產物資作為盤點和核對的重點。通過核對發現的差異，還需要作進一步的核實和審查，并對產生差異的原因及可能產生的后果進行客觀分析和判斷，必要時，可以進行復盤。

(七)對會計年末結轉數進行審查

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審查會計年末余額結轉數，就是對企業年末過新賬的賬戶余額進行相符性審核，目的是防止企業利用年末過賬隱瞞存在的問題，達到少繳稅款的目的。審查時，主要是將上年年末會計賬戶余額、會計報表相關項目金額和新開賬戶年初余額進行比較，看是否一致，如果出現不一致的情況，應進一步查明原因。

二、逆查法

逆查法，亦稱倒查法或溯源法，是指按照會計記賬程序的相反方向，由報表、賬簿查到憑證的一種檢查方法。從檢查技術上看，逆查法主要運用了審閱和分析的技術方法，在排疑的基礎上根據重點和疑點，逐個進行追蹤檢查。逆查法主要適用于對大型企業以及內部控制制度健全、內部控制管理嚴格的企業的檢查，但不適用于某些特別重要和危險項目的檢查。

(一)審閱和分析會計報表

會計報表是總括反映納稅人一定時期經濟活動和財務收支狀況的書面報告。通過審閱和分析會計報表，掌握納稅人生產經營及變化情況，有利于從總體上把握納稅人在納稅方面存在的問題，以便確定稽查對象或確定賬、證檢查的重點。

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審查、分析會計報表時應注意：

1.搜集的會計報表資料要齊全，以便進行縱向或橫向比較。只有一個時期或某種報表，往往不便于分析，難以全面發現問題。

2.要搞清各種會計報表各個項目的具體核算內容，各項目數據來源如何進行核算，以及與哪些稅有關系。否則，難以通過會計報表分析出在納稅方面存在的問題。

3.要選擇與稅收有關的主要項目進行分析，以提高檢查效率。會計報表的項目較多，但有些項目與稅收無直接關系或關系不大，所以審查時應抓住與稅收有關的主要項目進行分析。

4.可與實際調查研究搜集的相關納稅指標參數進行對比，以發現會計報表的各項指標有無異常問題。

(二)進行賬表之間的核對，見順查法。

(三)進行賬賬核對，見順查法。

(四)審查分析有關明細賬、日記賬

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審查分析有關明細賬、日記賬，并在此基礎上抽查核對記賬憑證及其所附的原始憑證，是運用逆查法的必經步驟。逆查法為了彌補審查分析報表的不足，還可以運用審查分析明細賬的方法，借以發現問題，并通過抽查記賬憑證或原始憑證，或者其他資料(如成本計算單、企業購銷合同等)來澄清問題。

(五)審查分析原始憑證

對企業任何經濟業務的審查，最終都離不開對原始憑證的檢查，在運用逆查法查明問題發生的過程和原因時，必然要審查和分析原始憑證，借以查明問題的來龍去脈。

(六)進行賬實核對，見順查法。

三、詳查法

詳查法，又稱精查法或詳細審查法，是指對稽查對象在檢查期內的所有經濟活動、涉及經濟業務和財務管理的部門及其經濟信息資料，采取嚴密的審查程序，進行周詳的審核檢查。

詳查法適用于規模較小、經濟業務較少、會計核算簡單、核算對

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象比較單一的企業，或者為了揭露重大問題而進行的專案檢查，以及在整個檢查過程中對某些(某類)特定項目、事項所進行的檢查。因而，詳查法對于管理混亂、業務復雜的企業，以及稅務檢查的重點項目和事項的檢查十分適用，一般都能取得較為滿意的效果。詳查法也適用于對歇業、停業清算企業的檢查。

四、抽查法

抽查法，亦稱抽樣檢查法。一般認為它是詳查法的對稱，單從方法上講，它是一種獨立的檢查方法。抽查法不僅在檢查的基礎、環境、內容上與詳查法不同，而且使用的基本方法也不同。

抽查法，是指從被查總體中抽取一部分資料進行審查，再依據抽查結果推斷總體的一種方法。抽查法具體又分為兩種：一是重點抽查法，即根據檢查目的、要求或事先掌握的納稅人有關納稅情況，有目的地選擇一部分會計資料或存貨進行重點檢查;二是隨機抽查法，即以隨機方法，選擇納稅人某一特定時期或某一特定范圍的會計資料或存貨進行檢查。

抽查法的程序為：

1.制定抽查方案，確定抽查重點

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在制定抽查方案時要盡量考慮到各種因素的影響，從而使方案盡可能的與實際情況相符合。抽查方案除要確定抽查的重點以外，還包括根據不同的抽查項目制定合理的抽查路線、確定抽查的時間、人員分工、復核等。

2.確定抽查對象

抽查重點確定以后，要按照抽查的要求合理確定抽查的對象和內容。當某一抽查重點存在多個對象時，要按照重要性原則確定具體的抽查對象。

3.實施抽查

實施抽查是對抽查方案的具體落實，在實施抽查時要把握好抽查時間，以免影響企業的生產經營。在抽查實物資產時，要選擇資產流動量相對較小的時候進行，以免影響抽查結果的正確性。

4.抽查結果分析

分析抽查結果，目的是根據抽查的情況判斷對總體的影響程度。分析時要注意準確性、可靠性的分析。

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5.確定抽查結果對總體的重要程度

根據抽查結果對總體進行推斷是抽查法的目的，但抽查結果只能作為對總體判斷的參考，不能作為直接的定案依據。對于抽查結果與實際情況差異比較大的，要進一步查明原因，必要時可以擴大抽查范圍，或者放棄抽查結果。

五、審閱法

審閱法，是指在對稽查對象有關書面資料的內容和數據進行詳細審查和研究，以發現疑點和線索，取得稅務檢查證據的一種檢查方法。審閱法適用于所有企業經濟業務的檢查，尤其適合對有數據邏輯關系和核對依據內容的檢查。審閱法的審查內容主要包括兩個方面，一是與會計核算組織有關的會計資料，二是除了會計資料以外的其他經濟信息資料以及相關資料，如一定時期的內外部審計資料、購銷和加工承攬合同、車間和運輸管理等方面的信息資料。

(一)會計資料的審閱

1.原始憑證的審閱。

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審閱原始憑證時，應注意有無涂改或偽造的現象和痕跡，記錄的經濟業務是否符合會計制度的規定，是否有業務負責人的簽字。具體的可以從以下方面進行審閱和核查：

(1)審閱憑證格式是否規范、要素是否完整。

(2)審閱憑證上的文字、數字是否清晰，有無挖、擦、涂、改的痕跡。對于復寫的憑證應該查看反面復寫字跡的顏色是否一致、均勻;對于有更正內容的憑證，應該審查更正的方法是否符合規定、更正的內容是否反映了經濟業務的真實情況、更正的說明是否符合邏輯等。

(3)審閱填制憑證日期與付款日期是否相近，付款與經濟業務是否存在必然聯系。

(4)審閱填制憑證的單位是否確實存在，以防止利用已經合并、撤銷單位的作廢憑證作為支付憑據，冒領、亂支成本、費用。

(5)審閱憑證的臺頭是否為稽查對象。

(6)審閱憑證的審批傳遞是否符合規定，相關責任人員是否已按規定辦理了必要的簽章手續。

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(7)審閱收款、付款原始憑證是否加蓋財務公章或收訖、付訖印鑒。

(8)審閱憑證所反映的經濟業務內容是否合法、合規、合理。對這一類內容的審閱主要表現在支付性費用上面。

(9)稽查對象自制的憑證如果已交其他單位，應審閱其存根是否連續編號，存根上的書寫是否正常、流暢。

(10)自制憑證的印刷是否經過審批，保管、領用有無手續。對這一類內容的審閱重點應放在自制和外購收據的使用和保管上，必要時可以采用限定定額法、最低(平均)消耗(成本或費用)定額法等方法測算稽查對象的應稅收入或收益。

(二)記賬憑證的審閱

審閱記賬憑證時，應重點審查企業的會計處理是否符合《企業會計準則》及國家統一會計制度的規定，將審閱過的原始憑證與記賬憑證上的會計科目、明細科目、金額對照觀察，分析其是否真實反映了實際情況，有無錯弊、掩飾的情形，記賬憑證上編制、復核、記賬、審批等簽字是否齊全。

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(三)賬簿的審閱

審閱會計賬簿，包括審閱稽查對象據以入賬的原始憑證是否齊全完備，賬簿記載的有關內容與原始憑證的記載是否一致，會計分錄的編制或賬戶的運用是否恰當，貨幣收支的金額是否正常，成本核算是否符合國家有關財務會計制度的規定，是否符合檢查目標的其他要求(如稅金核算的正確性要求、稅金的增減與企業經營能力變化的關系)等。

對賬簿的審閱除了審閱總賬與明細賬、賬簿與憑證的記錄是否相符以外，重點應審閱明細分類賬。

1.明細分類賬記載的經濟業務的內容是否合法、合規，有無將不應列支的成本、費用采取弄虛作假、巧立名目的手段記入成本、費用類科目核算的情況。

2.賬簿記錄的小計數和合計數是否與發生數相符，借貸方登記的方向是否有誤，是否登錯欄目或欄次。

3.賬簿記錄摘要欄所記載的內容是否真實，有無例外情況。

4.賬簿啟用、期初、期末余額的結轉、承前頁、轉下頁、月結和

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年結是否符合會計制度的規定，是否存在利用年度過賬的機會故意篡改結存余額數字的情況，賬簿應登記的內容是否已按要求登記，是否根據更正錯賬的方法更正錯賬等。

(四)會計報表的審閱

審閱會計報表時不能僅僅局限于對資料本身的評價，更主要的是對資料所反映的經濟活動過程和結果做出正確判斷或評價。具體審閱方法見逆查法。

(五)其他會計資料的審閱

對于會計資料以外的其他資料進行審閱，一般是為了獲取進一步的信息。在實際工作中到底要審閱哪些其他方面的資料，則應視檢查時的具體情況而定。根據工作需要可以審查以下幾個方面的資料：

1.經濟合同、加工收發記錄、托運記錄、產品或貨物經營的計劃資料，生產、經營的預算、統計資料等。審閱時要特別注意這些資料反映的內容是否真實、合法、合規、合理。

2.對于計劃、預算，除了審閱計劃、預算本身的合法、合規、合理性外，還可以聯系計劃、預算執行情況和記錄以及會計資料進行審

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閱。

3.對于時間的邏輯關系，審核資料所反映的日期與經濟業務發生日期、會計核算記錄的日期是否存在前后矛盾的情況。

4.企業一定時期的審計報告、資產評估報告、稅務處理處罰決定等資料。

5.有關法規文件、內部控制制度、各類與生產、經營有關的協議書和委托書、考勤記錄、生產記錄、各種消耗定額(包括產品的行業單位消耗定額)、出車運輸記錄、稅務機關的審批文件等。

六、核對法

核對法，是指對書面資料的相關記錄，或是對書面資料的記錄和實物進行相互核對，以驗證其是否相符的一種檢查技術方法。

核對法作為一種檢查方法，在檢查過程中用于證實有關資料之間是否相符是有一定限度的，在采用核對法對稽查對象的會計資料或其他資料進行核對和驗證時，必須相應結合其他檢查技術方法的運用，才能達到檢查目標的要求。

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(一)會計資料之間的相互核對

會計資料的核對，是核對法最基本，也是最核心的內容和步驟。通過會計資料之間的核對，可以發現會計核算過程中的疑點和問題的線索，有助于進一步拓展檢查思路和方向。

1.證證核對：見順查法。

2.賬證核對，見順查法。

3.賬賬核對，見順查法。

4.賬表核對，見順查法。

5.表表核對。

表表核對，是指報表之間的核對。這里所稱的報表，包括稅務機關要求報送的各種納稅申報表及其附表。表表核對既包括不同報表之間具有勾稽關系項目的核對，又包括同一報表中有關項目的核對。

表表核對的重點是核對本期報表與上期報表之間有關項目是否一致，核對靜態報表與動態報表之間有關項目是否相符，核對主表與

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附表的有關項目是否相符。通過表表核對，可以發現各報表之間有無不正常關系，相應的勾稽關系是否正常和存在，從而查證企業是否存在會計錯弊，同時，也可以據以分析企業經營狀況與財務狀況。

(二)會計資料與其他資料之間的核對

通過查證和核對與經濟業務相關聯的其他資料，對會計記錄進行必要的說明和補充，以全面、正確、客觀反映經濟業務的實質。

1.核對賬單

核對賬單，是指將有關賬面記錄與第三方的對賬單進行核對，查明是否一致。比如，將企業的銀行存款日記賬與銀行提供的對賬單進行核對;將應收或應付賬款與外部其他企業提供的對賬單進行核對等。

2.核對其他原始記錄

核對其他原始記錄，是指將會計資料與其相關的其他原始記錄進行相互核對，以查證會計記錄是否正確、真實。原始記錄包括核準執行某項業務的文件、生產記錄、實物的出入庫記錄、托運記錄、出車記錄、非生產性水、電、煤、物料消耗記錄、在冊職工名冊、考勤記

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錄以及有關人員的公務信函等。

3.核對審計報告

核對審計報告，是指將會計資料和其他資料與企業一定時期的審計報告(包括內部審計報告)進行核對，查明審計報告所披露的相關財務和涉稅問題是否已在會計核算或會計報表中得到充分而正確的反映。充分分析和運用企業現有的審計報告，對于分析和發現企業可能存在的涉稅問題具有十分重要的作用。

4.核對稅務處理決定

核對稅務處理決定，是指將會計資料和其他資料與企業某一時期接受稅務檢查的稅務處理決定進行核對，以確定企業是否已經按照稅務處理決定的要求進行了相應的會計處理，并對違法行為進行了糾正。

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第二篇：糧食庫存賬務檢查方法

附件3

糧食庫存賬務檢查方法

一、概述

糧食庫存賬務檢查是指檢查企業與糧食庫存有關的報表、賬簿、記賬憑證和合同等資料，并與實物檢查認定的糧食庫存實際數量對比，驗證糧食庫存統計數據是否真實，以及統計賬與保管賬、會計賬、銀行臺賬的賬賬相符情況。賬務檢查包括統計賬檢查和會計賬檢查。

二、準備工作

（一）檢查人員的準備工作

1.自上而下直至被檢查企業的糧食庫存統計報表。2.《實際儲存庫點糧食庫存分解登統表》（以下簡稱《分解登統表》）。

3.儲備糧規模、輪換計劃等文件，國家臨時存儲糧收購、銷售和移庫等文件。

4.賬務檢查工作底稿和匯總表格。

（二）被檢查企業的準備工作 1.企業自查工作底稿及匯總表。

2.統計賬、保管賬和會計賬，以及相關的原始憑證和文件等資料。

3.涉及在途糧食、異地儲糧、委托代儲和受托儲存糧食業務的企業，準備相關合同、糧食權屬證明等資料。

4.已實際發生但尚未做賬務處理的糧食損失、損耗以及政策性借糧等情況，應提供詳細的書面說明。

三、統計賬檢查方法

（一）賬賬核對及賬實核對 1.核對企業糧食庫存統計報表。

按照自上而下的順序，直至被檢查企業，逐級檢查最近3個月糧食統計報表。

（1）上下級統計報表的庫存數據是否一致。檢查各級統計報表數據之間以及與企業上報統計數據之間是否一致，是否存在錯報、漏報、虛報、重復統計和數據修改等方面的問題。

（2）前后期統計報表的庫存數據是否銜接。檢查本期統計報表中“期初庫存”和上期的“期末庫存”是否一致，各期糧食庫存數量是否存在異常變化。

（3）表內平衡關系是否滿足。檢查糧食收支存報表中“期初庫存”＋“本期收入”－“本期支出”與“期末庫存”是否相等；各指標的分品種數量之和是否等于合計；原糧和貿易糧之間換算是否正確。

（4）表間勾稽關系是否正確。檢查庫存分地區、分品種、分年限、分價位等統計報表中有關庫存數據是否一致。

上述檢查結果錄入《糧食庫存統計報表檢查工作底稿》（附 表3－1）。

2.核對糧食庫存賬賬相符情況。

（1）核對“合并統計賬面數”和“保管賬面數”。將不同《分解登統表》中反映的同一實際儲存庫點的糧食庫存統計數累計相加，得出“合并統計賬面數”，和檢查時點保管總賬庫存數進行比對。

（2）核對“企業統計賬面數”和“會計賬面數”。將檢查時點被檢查企業統計報表庫存賬面數和會計商品賬中“商品糧油”、“儲備糧油”等賬戶反映的糧食庫存數進行比對。

賬賬之間如不相符，要查明原因。核對結果錄入《糧食庫存賬賬核對工作底稿》（附表3－2）。

3.核對糧食賬實相符情況。

糧食庫存賬實核對，是指通過一系列調整，將“實際查庫日認定的實物庫存”還原至“檢查時點實際庫存”，再與“檢查時點統計庫存”相比對，核對糧食庫存賬實相符情況，驗證糧食庫存統計數據的準確性。調整過程分為三步：

第一步為檢查時點至實際查庫日調整事項，主要是將糧食庫存實際數量還原檢查時點的狀態。從“實際查庫日認定的實物庫存”中，扣除檢查時點至實際查庫日之間的糧食入庫數量，加上同時段糧食出庫數量，結果為檢查時點被檢查企業本庫儲存的全部糧食。

第二步為檢查時點的檢查范圍調整，主要是剔除檢查時點未 納入檢查范圍的商品糧。從第一步的調整結果中扣除檢查時點未納入檢查范圍的糧食，包括被檢查企業本庫儲存的未納入檢查范圍的自有商品糧，受其他企業委托代儲和銷售未出庫糧食中未納入檢查范圍的商品糧。結果為檢查時點被檢查企業本庫儲存的納入檢查范圍的全部糧食。

第三步為檢查時點糧權調整。從第二步的調整結果中，扣除檢查時點銷售給省外企業但未出庫的納入檢查范圍糧食，扣除檢查時點受省外企業委托代儲的納入檢查范圍糧食，加上檢查時點在途的納入檢查范圍糧食，所得結果即為與《分解登統表》口徑一致的全部納入檢查范圍的糧食庫存實際數量。

需要注意的是，被檢查企業銷售給省外企業仍未出庫的糧食和受省外企業委托儲存的糧食中，納入檢查范圍的部分應另表單獨統計上報，檢查結果由糧食實際儲存地省級糧食行政管理部門轉交糧權企業所在地省級糧食行政管理部門。

（1）“實際查庫日認定的實物庫存”，指被檢查企業本庫倉房中儲存的全部糧食庫存，從《糧食實物檢查結果登記底稿》（附表2－4）獲取。

（2）“糧食入庫”，指檢查時點至實際查庫日之間被檢查企業本庫的糧食實物入庫數量；“糧食出庫”，指檢查時點至實際查庫日之間被檢查企業本庫的糧食實物出庫數量。

“糧食入庫”和“糧食出庫”數量根據檢查時點至實際查庫日的糧食出入庫原始憑證、保管賬記錄、糧食購銷合同及發票，以及相關資金往來原始票據等進行核實。

（3）“本庫儲存未納入檢查范圍的自有商品糧”指被檢查企業有糧權，且檢查時點儲存在本庫的未納入檢查范圍商品糧，本次檢查中指重點非國有糧食經營企業和轉化用糧企業的自有商品糧；“銷售未出庫的未納入檢查范圍商品糧”指在被檢查企業在檢查時點已經銷售但未出庫的糧食中，購入方應按未納入檢查范圍商品糧統計的庫存；“受托代儲未納入檢查范圍商品糧”指被檢查企業在檢查時點代其他企業儲存的未納入檢查范圍商品糧。

（4）“銷往省外未出庫糧”指被檢查企業在檢查時點銷售給省外企業但未出庫的糧食中，由購入方統計應納入檢查范圍的糧食；“受省外委托代儲糧”指檢查時點被檢查企業受省外企業委托代儲的納入檢查范圍的糧食；“糧食在途”指被檢查企業在檢查時點前與其他企業簽訂購買合同，從對方買斷糧權，已經在檢查時點的統計賬中做了購進處理，截至檢查時點仍在運輸途中的納入檢查范圍的糧食。

“銷售未出庫”、“受托代儲”和“糧食在途”根據企業運輸憑證、購銷合同、委托代儲合同等資料進行核實。

（5）“檢查時點統計庫存”按不同《分解登統表》中反映的被檢查企業全部糧食庫存填寫。

4.糧食庫存賬實差異的原因分析。

檢查時點實際庫存和《分解登統表》反映的統計庫存對比，如存在差異，檢查是否因以下因素所致。

（1）歷史未處理糧食損失、損耗。

（2）政策性借糧未歸還，統計賬未核減庫存。

（3）糧食入庫未入賬：一是賬務處理不及時，二是自營商品糧未入賬，三是儲備糧承儲企業購進的輪換糧源或輪出的陳糧未計入商品庫存。

（4）糧食出庫未減賬：一是糧食銷售由于貨款沒有回籠等原因未減賬，二是擅自動用儲備糧或其他政策性糧食庫存未減賬。

（5）其他原因，如糧食業務的統計處理不正確，統計報表填報不準確等。

糧食庫存賬實不符的，要查明原因。其中，檢查核實的受托代儲糧食的實物數量與委托方提供的數據不符的，要在備注欄追溯注明糧權所在企業的名稱和數量差數。糧食庫存賬實核對檢查結果錄入《糧食庫存賬實核對工作底稿》（附表3－3）。

（二）糧食業務統計處理的規范性

結合賬賬核對、賬實核對，以及糧食購銷、委托代儲等業務的真實性檢查，對照統計制度和有關文件的規定，對糧食業務統計處理的規范性進行檢查。

1.不同性質糧食是否分賬記載，是否存在錯統、漏統或重復統計。

2.統計處理是否及時。糧權發生轉移，要及時進行統計處理，并相應增減糧食庫存。政策性糧食購銷等業務如有特殊規定的，按政策規定執行。

3.統計處理是否正確。儲備糧輪出（輪入）時是否按統計制度和有關文件規定進行了統計處理。儲備糧輪換形成的商品糧或自籌資金收購的商品糧是否已入賬。委托收購的商品糧統計處理是否符合統計制度規定。

（三）檢查中央儲備糧輪換計劃執行情況 1.檢查儲備糧輪換計劃的分解與下達情況。

自上而下逐級核對儲備糧輪換計劃的分解情況，直至被檢查企業。重點檢查儲備糧輪換計劃是否按規定的品種、數量要求逐級分解，是否擅自調整和變更，輪換計劃下達是否及時等。

2.檢查儲備糧輪換計劃執行情況。

（1）按照輪換計劃文件下達的內容核對儲備糧輪換進度報表，檢查儲備糧輪換的品種、數量、時間等是否符合計劃要求，并根據相關的賬務資料及原始憑證核實輪換糧食的具體批次和倉號。

（2）在賬賬核對、賬實核對的基礎上，查閱與儲備糧輪換有關的糧食購銷合同及發票、出入庫單、收購憑證、運輸憑證、資金往來憑證等，檢查是否存在虛假輪換等問題。

（3）檢查儲備糧輪換質量是否符合規定。輪入糧源是否是新糧并達到國家標準規定的中等（含）以上質量；儲備糧屬于超期儲存的，輪出時是否經有資質的第三方質檢機構檢驗。

（4）檢查儲備糧輪換的輪空期是否符合規定。儲備糧輪換，應從開始輪換操作的當月起，逐月核對實際輪入和輪出數量，計算輪空量和輪空時間。在規定期限內不能輪入的，必須向國家有關部門報告；確需調整輪換計劃的，必須報國家有關部門審批。

（5）檢查儲備糧輪換業務統計處理是否準確。重點檢查儲備糧和商品糧在相關統計報表之間的轉入及轉出情況。

檢查結束后，以實際承儲庫點為單位，按輪換品種和輪換計劃文件分別填列《中央儲備糧輪換計劃執行情況檢查工作底稿》（附表3－4）。需要注意的是，涉及到計劃調整、庫點集并或品種串換等情況的，或者企業執行輪入、輪出計劃未完成的，要在“重要情況說明欄”中說明詳細情況及具體原因。

四、會計賬檢查方法

（一）檢查糧食庫存及購銷業務的真實性 1.驗證糧食庫存真實性。

（1）核實農發行臺賬與企業統計賬和會計賬是否賬賬相符。對中央儲備糧、國家臨時存儲糧（最低收購價糧、國家臨時儲存糧和國家臨儲進口糧）、地方儲備糧以及國有糧食購銷企業的商品糧，要按照“庫貸掛鉤、封閉運行”的原則，核實銀企賬賬是否相符。按照“誰貸款，誰填報”的要求，即只填報企業實際具有糧權的全口徑糧食數量（包括農發行貸款形成的和企業自籌資金形成的），對代儲的糧食不在本企業報表中反映。重點對企業會計賬庫存值與銀行貸款相符情況進行分析，主要原因有：一是 自籌資金占用，是指企業用自有資金、職工集資、其他單位或金融機構借款等資金購入糧食所占用資金形成的差額；二是貨幣資金占用，主要是企業已經收到的貸款中尚未使用的部分；三是結算資金占用，主要是糧食銷售貨款未回籠的應收賬款、回籠貨款未收貸的資金及收購糧食產生的預付款；四是政策性糧食跨省移庫已移出但貸款暫未劃出；五是政策性糧食跨省移庫已移入但貸款暫未劃入；六是其他，主要是企業擠占挪用等其他無庫存因素占用的農發行貸款。凡是檢查發現企業存在擠占挪用貸款現象的，要詳細分析和說明擠占挪用的具體情況。

檢查結果錄入《糧食庫貸核查情況工作底稿》（附表3-5）。（2）根據財政補貼的收支情況核實糧食庫存。對中央儲備糧、地方儲備糧、國家臨時存儲糧等由財政撥付儲存費用的政策性糧食，可查閱企業應收補貼款和補貼收入明細賬，根據企業保管費用等補貼的收支情況、計提標準和計提數額，核實政策性糧食庫存數量的真實性。

（3）根據糧食購銷情況核實糧食庫存。查閱企業糧食庫存和主營業務收入、成本明細賬，了解企業近期糧食購銷情況以及期末糧食賬面庫存數量和成本。對庫存成本畸高或畸低的，要延伸檢查企業是否存在隱匿賬外糧、私設小金庫或者違規銷售、套取補貼等問題。

2.驗證糧食購銷業務真實性。

（1）以企業糧食庫存實物數量為依據，核查糧食庫存統計 賬、保管賬、會計賬，根據相關政策性糧食購銷計劃文件、購銷合同及發票、出（入）庫單、磅碼單、運輸票據等原始憑證，核實糧食購銷業務的發生時間及糧食數量，判斷糧食購銷業務的真實性。

（2）審閱企業應收賬款、應付賬款、預付賬款、主營業務收入等明細賬，以及現金日記賬和銀行存款日記賬的摘要欄和金額欄，查看資金流量和流向與業務發生情況是否一致，并根據相關的資金往來票據、記賬憑證等驗證糧食購銷業務是否真實，賬務處理是否準確規范。

（3）查閱企業營業費用明細賬，可結合保管費、運雜費、整理費、裝卸費、檢驗費以及損失損耗等費用支出情況，輔證糧食購銷業務的真實性。

（二）檢查政策性糧食財政補貼的撥付和使用情況 根據承儲企業政策性糧食規模、補貼標準以及企業財政補貼收支情況等，檢查政策性糧食補貼資金的撥付和使用情況，重點核實相關單位和企業是否按約定及時、足額撥付補貼資金至承儲企業，有無擠占、截留、挪用等問題，以及承儲企業是否按規定如實申領補貼，有無套取補貼等問題。

（1）核實政策性糧食承儲規模和儲備糧輪換數量。根據雙方簽訂的合同、監管協議以及相關的計劃文件，核實企業承儲政策性糧食的規模，正確區分直接儲糧、受托儲糧和租倉儲糧性質。根據相關輪換計劃文件、企業輪換臺賬、保管賬、統計賬、會計 賬等資料，核實儲備糧輪換實際操作主體和輪換的具體數量、時間。根據收購進度報表、收購發票、驗收手續等核實臨時存儲糧食品種和收購、儲存數量。

（2）核實保管費用、輪換費用的撥付和使用情況。查閱企業應收補貼款、補貼收入、銷售收入、庫存成本、銀行存款等明細賬以及相關的原始憑證，根據有關規定以及企業實際承儲（輪換）政策性糧食數量、時間等情況，核實企業保管費用、輪換費用補貼的實際撥付、使用情況。

檢查結果錄入《政策性糧食承儲企業補貼情況檢查工作底稿》（附表3－6）。

（三）檢查中需要注意的問題 1.檢查在途糧食。

根據糧食購銷合同、發票、提貨單、運輸票據、付款憑據等資料，核查糧食庫存會計賬中反映的糧食購進業務發生時間、購進糧食數量和金額等是否準確，驗證在途糧食的真實性。檢查中還要認真核對有關原始憑證是否偽造。必要時，需延伸檢查發貨方的統計賬、會計賬、報表等，核對該批糧食是否已經減賬，防止個別企業利用在途名義將糧食庫存互相抵頂。

2.檢查代儲糧食。

一是檢查委托代儲合同（協議）、實物保管備查賬記載的糧食品種、等級、數量與糧食庫存實物清查結果是否一致，相關運輸票據、檢斤記錄反映的糧食入庫時間、數量與合同是否相符。二是檢查保管費用收款憑證、糧食權屬證明等，進一步驗證代儲業務的真實性。

3.檢查異地儲糧。

一是檢查委托保管合同及糧食庫存會計賬、統計賬、保管賬，確認異地儲糧業務的品種、數量及發生時間。二是按照委托保管合同規定的保管費用標準核對有關費用支付憑證及資金往來賬目，驗證異地儲糧業務是否真實。三是檢查運輸票據的運輸目的地、業務發生時間等是否與異地儲糧地點、糧食入庫時間相吻合。四是采取函證、電話問詢等方式向受托方核實異地儲糧業務的真實性，必要時可派人實地查驗，或委托當地有關部門和單位代查。

4.檢查損失損耗和因災借糧。

對糧食損失損耗，要按照有關規定進行認定，確認損失損耗數量。對政策性貸款收購的糧食損失損耗數量過大的，要進一步核查原因，檢查是否有擠占挪用貸款、虛報庫存等違規行為。對已參加保險的政策性糧食發生損失，可根據保險公司理賠手續認定。對因災借糧，根據政府及有關部門要求糧食企業開倉借糧的相關會議記錄、文件等，核實企業因災借糧業務的真實性和具體數量。

五、匯總表格的填寫

檢查實際承儲庫點的糧食庫存時，《庫存糧食儲存（收獲）年限情況匯總表》（附表1－2）按企業的糧食分倉保管賬等資料填寫，其他表格根據企業相應的賬務檢查工作底稿填寫，填寫時 注意相關表格之間的勾稽關系。庫存中有受外省企業委托儲存的納入檢查范圍的糧食庫存，檢查情況應單獨匯總，匯總表中應注明委托省份和委托企業名稱。

檢查數據逐級匯總階段，上一級的匯總表根據下一級匯總表累加形成，《糧食庫存數量匯總表》（附表1－1）中“檢查時點統計庫存”一列中的數據，應與本級同期統計月報核對，發現不一致的，應查明原因，并將有關情況在備注欄予以說明。省級匯總階段發現不一致的，必須按照統計月報調整“檢查時點統計庫存”一列數據，并另頁附詳細情況說明。各省（區、市）檢查結果匯總后，應將單獨匯總的本省代外省儲存糧食的檢查情況函復委托方省份匯總。

附表：3-1 糧食庫存統計報表檢查工作底稿

3-2 糧食庫存賬賬核對工作底稿 3-3 糧食庫存賬實核對工作底稿

3-4 中央儲備糧輪換計劃執行情況檢查工作底稿 3-5 糧食庫貸核查情況工作底稿

3-6 政策性糧食承儲企業補貼情況檢查工作底稿

第三篇：消防器材基本檢查方法

基本消防設施檢查方法

一、滅火器自檢

1、鉛封是否完整。

2、壓力表指針是否在綠區。

3、滅火器可見部位防腐層是否完好，無銹蝕。

4、滅火器可見零部件是否完整，無松動、變形、銹蝕和損壞。

5、噴嘴及噴射軟管是否完整，無堵塞。

6、瓶身是否有生產廠名稱和出廠日期。注：如果出廠日期超過五年必須上報。

二、應急照明的自檢：

1、可按應急照明燈的試驗按鈕，檢查在斷電情況下是否開啟。

2、拔掉應急照明燈插銷，檢查在斷電情況下是否開啟。

三、防火門自檢：

1、檢查防火門釋放器是否靈敏。

2、看防火門關閉時是否按順序關閉。

3、防火門關閉是否嚴密。

四、防火卷簾自檢：

1、手動操作方法：找到設在卷簾一側貯藏箱內的一條圓環式鐵鏈，操作下降和卷起。

2、電動操作方法：操作上、下和停止。

3、分別觸發兩個相關的火災探測器。

4、消防控制室手動輸出遙控信號。

五、疏散指示標志自檢

1、查看外觀，安裝位置、疏散指示方向是否正確。

2、電源是否接通，按下測試按鈕后的自發光情況和亮度。

六、室內消火栓自檢

1、檢查消火栓和消防卷盤供水閘閥是否滲漏水，有無銹死。

2、對消防水槍、水帶、卷盤進行檢查，全部附件應齊全。

3、檢查報警按鈕、指示燈是否正常。

4、消火栓箱及箱內裝配的部件外觀無破損、涂層無脫落，箱門玻璃是否完好。

第四篇：房地產企業稅務檢查方法

房地產企業稅務檢查方法

房地產企業稅務稽查技巧：檢查方法

一、檢查項目有關情況

對房地產企業開發項目進行檢查時，應從項目的立項、土地征用、規劃設計、前期工程費、建筑工程施工、配套設施支出、房屋銷售產權轉移為順序進行檢查。主要檢查有關合同協議和批準書，掌握開發項目的總體情況，如總開發面積，占地面積，建筑工程造價及完工時間、房屋銷售合同及入住時間承諾、有無合作建房、有無代建工程等，為下一步檢查打下基礎。

二、檢查財務會計資料

對房地產業的檢查采用逆查法比較省時省力，從審查報表入手，進而審查總賬、明細賬，最后有針對性的抽查有關憑證資料。在檢查中應加強對有關重點科目的檢查，如往來科目，收入、成本科目等。

三、實地檢查與詢問調查相結合

在掌握項目開發總體情況和檢查賬本資料的基礎上，深入到項目開發地、銷售地實地盤點檢查，了解項目的實際建設情況、房屋銷售情況及購房者的入住情況。同時廣泛和有關人員接觸，通過詢問交流的方式了解房屋銷售方式，有無有工程配套設施、有無出租未售出房屋的情況，周轉房的攤情況等與項目檢查中的有關數據進行比對，查證涉稅問題。

四、營業成本的檢查

房地產企業的成本結轉方法為：

可售面積單位工程成本＝成本對象總成本÷可銷售總面積

銷售成本＝已實現銷售的面積×可售面積單位工程成本

檢查時應注意以下幾個問題：

1.審查成本計算是否正確

審查企業是否分清項目，成本計算是否正確，有無故意提高單位面積開發成本。

成本對象總成本=（土地征用費（拆遷補償費）＋基礎設施費＋設計不可轉讓的配套設施造價＋建安工程招標價格＋開發間接費）

預計開發面積，求出預計單位面積開發成本。檢查時要仔細核對有關合同和立項書，檢查預計單位面積開發成本是否準確，有無故意提高單位面積開發成本，造成多轉成本。

審查有無將土地成本、前期工程費、基礎設施費、不能轉讓的配套設施費，開發間接費直接記入開發產品成本，而不攤入可有償轉化的配套設施，自用房產，出租房產等，增加銷售成本。

在檢查中要注意，房地產項目中建造的各類營業性的“會所”是否按規定作為固定資產管理。

有無將應記入開發產品的開發成本直接轉入銷售成本，造成提前結轉成本，少納稅款。

重點審查開發產品科目的貸方是否按銷售房屋面積結轉銷售成本，有無早轉，多轉成本現象。

2.配套設施成本結轉是否正確

通過現場檢查看有無可有償轉讓的配套設施（如商店、銀行、郵電所），這些配套設施如何結轉成本，有無直接列入開發成本現象。一般存在問題為不單獨按項目核算，直接將開發成本列入房屋開發成本；或單獨核算成本，但不對土地費用或基礎設施費進行分攤。

3.注意已出租的房產或周轉房再銷售時，結轉成本是否正確

檢查時應注意已出租的房產或周轉房再銷售時，結轉成本有無減去已提折舊或已攤消費用，造成多轉成本現象。

4.檢查有無白條入賬現象

白條支付材料款，工程款，土地款，甚至以白條的形式虛增以上款項，加大工程成本，是房地產業普遍存在的問題，檢查時可以與合同協議進行比對，檢查構成房地產成本的的各類費用的支付憑證是否合法、真實、有效。有無收受虛開、代開、偽造的假發票等不合法的發票入賬支付費用。

五、財務費用的檢查

房地產業開發周期長，占用資金量大，借入資金較多，利息支出所占比重較大，對于為建造開發產品借入資金發生的借款費用，應劃分成本對象完工前發生借款費用計入開發成本。完工后計入財務費用，直接在稅前扣除，而開發公司財務處理多為直接進入本科目，當期攤銷，減少應納稅所得額。

向非金融機構的借款利息往往以高于銀行同期貸款利率支付，并記入有關科目，造成多記成本。

六、管理費用的檢查

1.人工費用的檢查

管理費用中工資三費超標準列支，造成多列費用，減少應納稅所得額，少納企業所得稅。

2.印花稅的檢查

（1）各類書面憑證是否按規定粘貼印花稅。

（2）房地產企業房屋銷售（預售）合同、建筑安裝合同、銀行借款合同等是否按規定粘貼印花稅。

房地產企業應稅合同多、涉及面廣，未貼、漏貼印花稅情況極易發生，房地產公司項目開發過程中，簽定的各種應稅合同數量多、金額大（如銷售合同、建筑施工合同、購銷合同、設計合同、財產租賃合同等）。但由于簽定合同的部門不能及時向財務提供，財務人員未及時按規定貼花。雖然印花稅是個小稅種，但由于房地產企業合同數量多、金額大的特點累計數額往往不小。

3.其他方面的檢查

檢查企業有無已按規定提取了教育活動經費而仍在本科目列支培訓費等。

檢查企業有無購入的達到固定資產標準的物品一次性列入本科目的問題。

七、銷售費用的檢查

1.銷售人員的人數以及提成工資、獎勵等末如實納入企業正常人員工資管理，而是直接混入其他銷售費用中列支，銷售人員數量隨意性大，工資支出較多。

2.虛增代理費用。由于對銷售代理費提取比例稅法尚無明確規定，各代理公司取費標準不一致，一些房地產公司通過支付銷售代理費的形式，將收入進行轉移隱匿；或將一些“灰色”成本（如無票支出、非法支出）以代理費的形式支出、轉賬。

3.廣告費、業務招待費超支。房地產開發企業在項目開發期間，要進行大量的廣告宣傳及業務招待活動，廣告費用、業務招待費支付大，然而房地產項目開發周期長，收入只能在后期實現。因此企業廣告費、業務招待費超支問題比較普遍。其中廣告費根據國稅發［2001］89號文件，其廣告費支出只能在每一納稅銷售收入的8%比例內據實扣除，超過比例部分可以無限期向以后結轉。超標準的業務招待費支出則混入“會議費”、“銷售費用”等其他科目中，減少“業務招待費”明細科目的記賬金額。

八、開發間接費用的檢查

審查費用的發生原始憑證是否真實合法。

周轉房作為此科目中的重點一項，要注意攤銷是否正確，已經出租的周轉房的房產稅、土地使用稅是否申報繳納，再銷售時注意收入的結轉、流轉稅的繳納。

在各項目之間的攤銷是否正確，有償轉讓配套項目和大配套項目之間是否已分攤，多數企業不分攤。

九、對房地產企業稅務檢查的幾點建議

1.房地產企業涉及單位多、往來資金數額大，加之目前企業偷漏稅的手段更加隱蔽。做好延伸檢查工作，已成為稅務檢查工作的一項重要環節和方法，對與房地產公司業務往來頻繁且金額較大的單位，特別是合作開發單位、賣地方、團購單位、施工企業、供料商、代理公司應作為重點延伸對象。在保證程序合法的基礎上，簡化延伸檢查的報請手續，縮短延伸檢查報批的時間；同時嚴格規范延伸檢查情況匯報制度，保證延伸檢查的效果。

2.由于房地產項目開發周期往往都在一年以上，通常以一個納稅作為檢查時限范圍的方法，不能適應房地產業的具體情況，檢查的內容及發現的問題帶有明顯的局限性和片面性。如果以房地產公司開發項目為切入點進行檢查，則能比較全面地把握其項目開發的過程，容易發現稅收違法行為。

3.為更加準確、全面掌握開發項目的數據資料，可以到計委（發改委）、建委、規劃、土地、房管等部門調查落實其土地面積、土地使用權、建筑面積、可銷售面積、已銷售面積的確權時間和相關數據。通過在以上相關部門的取證，結合實地調查情況，檢查人員可以對房地產項目開發有更加直觀、真實的認識和了解。更有針對性地開展賬內檢查，以確定其應稅項目和計稅依據。

十、房地產行業主要涉稅違法問題(關于《進一步做好房地產行業稅收專項檢查工作》的通知(稽便函[2008]42號))

根據近年來房地產行業稅收專項檢查和大要案件查處情況，現將檢查發現的房地產企業主要涉稅問題歸納匯總如下，供各地工作參考：

一、偷逃/隱匿應稅收入類

1、將銷售收入(包括預收收入)掛在往來賬上，或隱匿收入，或不作/不及時作賬務處理，或直接沖減開發成本。

2、分解售房款收入，將部分款項開具收款收據，隱匿收入。

3、在境外銷售境內房產，隱匿銷售收入。

4、私建違建閣樓、車庫、倉庫，對外銷售使用權開具收款收據，隱匿收入。

5、價外收費等按合同約定應計入房產總值的未按規定合并收入。有的企業以代收費用的形式掛往來賬戶；有的企業在代建工程、提供勞務過程中節約的材料、報廢工程和產品的材料等留歸企業所有，不確認實現收入。

6、無正當理由，以明顯偏低價格將商品房銷售給本公司股東及相關聯企業及個人。

7、產品已完工或者已經投入使用，預收款不及時結轉銷售，不按完工產品進行稅務處理，仍按預征率繳納所得稅。

8、將開發產品轉作自用固定資產，或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資入、以房抵償債務、換取其他單位和個人的非貨幣性資產等。在開發產品所有權或使用權轉移時，未按視同銷售申報納稅。

9、開發的會所等產權不明確，就轉給物業，不按開發產品進行稅務處理，或者將不需要辦理房地產證的停車位、地下室等公共配套設施對外出售不計收入。

10、整體轉讓“樓花”不作收入。即開發商將部分樓的開發權整體轉讓給其他具有開發資質的企業，按照約定收取轉讓費，卻不按規定作收入，而是掛往來賬，甚至私設賬外賬。

11、按揭銷售，首付款實際收到時或余款在銀行按揭貸款辦理轉帳后不及時入賬，形成賬外收入，或將收到的按揭款項記入“短期借款”等科目。

12、售后返租業務，以沖減租金后實際收取的款項計收入。

13、舊城改造中，房地產企業拆除居民住房后，補償給搬遷戶的新房，對償還面積與拆遷面積相等的部分、超面積部分以及差價收入沒有合并收入計算繳納所得稅。

14、以房抵工程款、以房抵廣告費、以房抵銀行貸款本息、以動遷補償費抵頂購房款等業務，不記收入。

15、以房換地、以地換房業務未按非貨幣交易準則進行處理。

16、與部隊、村委會聯建商品房，隱匿收入。

7、采取包銷方式，未按包銷合同約定的收款時間、金額確認收入。檢查發現，一些開發企業與包銷商簽定包銷合同，約定一定的包銷金額，包銷商負責銷售，開發商負責開票。有的包銷商在銷售過程中，采取部分房款由開發商開具發票、其余房款直接以現金收取或開具收款憑據，隱瞞銷售收入。這一行為，不僅造成開發企業和包銷商雙方偷逃了稅款，也減少了購房者在辦理房產權屬證件時繳納的有關稅費。

18、簽訂精裝修商品房購銷合同，對裝修部分的房款開據建筑業發票，少繳營業稅。

二、虛列/多列成本費用類

19、發生銷售退回業務，只沖記收入，不沖回已結轉成本。

20、從外地虛開材料采購發票，或到稅負較低的地區申請代開發票，或者使用假發票入賬。

21、多預提施工費用，虛列開發成本。

22、在結轉經營成本時，無依據低估銷售單價，虛增銷售面積，多攤經營成本。

23、滾動開發項目，故意混淆前后項目之間的成本，提前列支成本支出。如有的企業將正在開發的未完工項目應負擔的成本費用記入已經決算或即將結算的項目，造成已完工項目成本費用增大，減少當期利潤。

24、向關聯企業支付高于銀行同期利率的利息費用；或向關聯企業支付借款金額超過其注冊資金50％部分的利息費用，未按規定調增應納稅所得額。

25、將開發期間財務費用列入期間費用，多轉當期經營成本。

26、有的開發企業將擁有土地使用權的土地進行評估，按增值巨大的評估價作為土地成本入賬。

27、巧立名目虛列成本。如利用非拆遷人員的身份證，列支拆遷補償費；虛構施工合同，騙開建安發票；白條列支成本現象比較嚴重。

三、其他情形

28、故意拖延項目竣工決算和完工時間，少繳土地增值稅。檢查中發現，由于房地產企業利潤率高，而土地增值稅預征率相應較低，一些開發企業故意拖延項目竣工決算時間，躲避土地增值稅結算。

29、少計商業網點、公建收入，或錯用預征率，少繳、不繳土地增值稅。

30、虛列勞務用工人數，偷逃個人所得稅。

31、未按規定繳納開發期間土地使用稅。

32、將未出售的商品房轉為自用、出租、出借，未繳納房產稅。

33、未按規定申報繳納契稅。

34、聯建、集資建房、委托建房業務，不按相應政策規定繳納營業稅。

房地產企業稅務稽查技巧：成本的核算及成本、費用的扣出

一、確定成本核算對象和成本項目

房地產業成本以項目作為核算對象，一般以獨立編制的設計概預算或每一獨立的施工圖預算所列的單項開發工程作為一個項目；同一地點、結構相近的群開發項目，開工時間相近，又由同一施工隊伍施工，也可合并為一個成本核算對象；規模大、工期長的，可按一定的區域或部位劃分。房地產業成本按用途又分為土地開發成本、房屋開發成本、（商品房、出租房、周轉房等）、配套設施開發成本（指能有償轉讓的配套設施）及代建工程成本。

二、成本核算項目

房地產業的成本核算項目包括：

（一）土地征用費及拆遷補償費。指為取得土地開發使用權（或開發權）而發生的各項費用，主要包括土地買價或出讓金、大市政配套費、契稅、耕地占用稅、土地使用費、土地閑置費、土地變更用途和超面積補交的地價及相關稅費、拆遷補償支出、安置及動遷支出、回遷房建造支出、農作物補償費、危房補償費等。

（二）前期工程費。指項目開發前期發生的水文地質勘察、測繪、規劃、設計、可行性研究、籌建、場地通平等前期費用。

（三）建筑安裝工程費。指開發項目開發過程中發生的各項建筑安裝費用。主要包括開發項目建筑工程費和開發項目安裝工程費等。

（四）基礎設施建設費。指開發項目在開發過程中所發生的各項基礎設施支出，主要包括開發項目內道路、供水、供電、供氣、排污、排洪、通訊、照明等社區管網工程費和環境衛生、園林綠化等園林環境工程費。

（五）公共配套設施費：指開發項目內發生的、獨立的、非營利性的，且產權屬于全體業主的，或無償贈與地方政府、政府公用事業單位的公共配套設施支出。

（六）開發間接費。指企業為直接組織和管理開發項目所發生的，且不能將其歸屬于特定成本對象的成本費用性支出。主要包括管理人員工資、職工福利費、折舊費、修理費、辦公費、水電費、勞動保護費、工程管理費、周轉房攤銷以及項目營銷設施建造費等。

企業計稅成本核算的一般程序如下：

（一）對當期實際發生的各項支出，按其性質、經濟用途及發生的地點、時間區進行整理、歸類，并將其區分為應計入成本對象的成本和應在當期稅前扣除的期間費用。同時還應按規定對在有關預提費用和待攤費用進行計量與確認。

（二）對應計入成本對象中的各項實際支出、預提費用、待攤費用等合理的劃分為直接成本、間接成本和共同成本, 并按規定將其合理的歸集、分配至已完工成本對象、在建成本對象和未建成本對象。

（三）對期前已完工成本對象應負擔的成本費用按已銷開發產品、未銷開發產品和固定資產進行分配，其中應由已銷開發產品負擔的部分，在當期納稅申報時進行扣除，未銷開發產品應負擔的成本費用待其實際銷售時再予扣除。

(四）對本期已完工成本對象分類為開發產品和固定資產并對其計稅成本進行結算。其中屬于開發產品的，應按可售面積計算其單位工程成本，據此再計算已銷開發產品計稅成本和未銷開發產品計稅成本。對本期已銷開發產品的計稅成本，準予在當期扣除，未銷開發產品計稅成本待其實際銷售時再予扣除。

（五）對本期未完工和尚未建造的成本對象應當負擔的成本費用，應按分別建立明細臺帳，待開發產品完工后再予結算。

三、房屋開發成本的核算方法

1.土地征用及拆遷補償費

（1）如能分清項目則直接計入開發成本

借：開發成本——房屋開發成本

貸：銀行存款（應付賬款）

（2）不能分清成本項目的，其支出應先歸集整理，隨后在各項目之間按一定標準分配（一般按建筑面積）

借：開發成本——土地開發成本

貸：銀行存款等科目

借：開發成本——房屋開發成本

貸：開發成本——土地開發成本

2.前期工程費

能分清核算對象的直接計入開發成本，不能分清的按標準分攤，然后計入開發成本。

借：開發成本——房屋開發成本

貸：銀行存款等科目

3.基礎設施費

4.建筑安裝工程費

（1）自營工程，工程量較小的直接進入工程開發成本

借：開發成本——房屋開發成本

貸：庫存材料（應付賬款等）

工程量較大、建設規模較大的，應經過“工程施工”進行核算

借：工程施工

貸：銀行存款（庫存材料、應付賬款等）

然后，根據下列順序和方法進行分配：

①開工報告確定工程成本核算對象；②按核算對象和成本項目分配材料、人工、折舊等費用；③分配間接費、機械使用費等；④按月計算施工實際成本；⑤根據完工報告結算實際成本。賬務處理為：

借：開發成本——房屋開發成本

貸：工程施工

（2）發包工程及價款結算的核算：一般采用“招標、議標”方式，通過工程招標確定施工企業，應按工程標價，采取按月、一次性和按工程形象進度進行結算。

5.配套設施費

（1）對能夠有償轉讓的配套設施和能分清核算對象的不能轉讓的配套設施，可直接計入有關開發成本。賬務處理為：

借：開發成本——房屋開發成本

貸：銀行存款、庫存材料等科目

（2）對不能直接計入房屋開發成本的配套設施，應先進行歸集，然后按可銷售面積進行分攤。賬務處理為：

借：開發成本——配套設施成本

貸：應付賬款（庫存材料、預付賬款等）

借：開發成本——房屋開發成本

貸：開發成本——配套設施成本

6.開發間接費用

（1）對能分清開發項目和不能有償轉讓的配套設施的間接費用可直接計入房屋開發成本，賬務處理為：

借：開發成本——房屋開發成本

貸：應付職工薪酬（累計折舊、銀行存款等）

（2）如有多個開發項目應先歸集費用再進行分攤

借：開發間接費用

貸：應付職工薪酬、周轉房攤銷等

（3）如開發企業不設置現場管理機構，除周轉房攤銷外，其他間接費用可只接進入期間費用—管理費用。最后將間接費用分攤入房屋開發成本。

四、開發成本轉入開發產品

待開發產品完工之后，將開發成本結轉入開發產品：

借：開發產品

貸：開發成本

五、將開發產品轉入經營成本（或銷售成本）

根據開發產品的銷售情況結轉經營成本或銷售成本，其計算和賬務處理如下：

可售面積單位工程成本－項目預計總成本/總可售面積

經營成本－已實現的銷售面積×可售面積單位工程成本

借：經營成本

貸：開發產品

房地產企業稅務稽查技巧：收入的確定

房地產開發企業的收入分為營業收入（包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、代建工程結算收入、出租房收入及其他業務收入）和營業外收入。

一、收入核算范圍

房地產開發企業的收入分為營業收入（包括土地轉讓收入、商品房銷售收入、配套設施銷售收入、代建工程結算收入、出租房收入及其他業務收入）和營業外收入。

二、房地產業收入確認原則

房地產開發企業開發、建造的以后用于出售的住宅、商業用房，以及其他建筑物、附著物、配套設施等應按以下原則確認收入：

1.采取一次性全額收款方式銷售的，應于實際收訖價款或取得索取價款憑據時確認收入。

2.采取分期付款方式銷售開發產品的，應按銷售合同或協議約定付款日確定收入的實現，付款提前的按實際付款日確認收入實現。

3.采取銀行按揭銷售產品的以首付款實際收到確認收入，余款在銀行辦理轉賬之日確認收入。

4.采取委托方式銷售開發產品的按下面原則確認：

（1）以支付手續費方式委托銷售，應按實際銷售額于收到代銷清單時確認收入。此時代銷清單應載明售出開發產品的名稱、地理位置、編號、數量、單價、金額、手續費等。

（2）以視同買斷方式委托銷售的，按合同和協議規定的價格于收到代銷清單時確認收入。

（3）以包銷方式委托銷售的，按包銷合同或協議約定的價格在付款日確定收入，提前付款的，在實際付款日確定。

（4）以基價并實行超過基價雙方分成方式委托銷售的，按基價加分成于收到代銷清單時確認收入。

5.待售產品臨時出租的，租賃期間取得的價款應按租金確認收入，出售時再確認銷售收入。

6.以非貨幣性資產分成形式取得收入，應于分得開發產品時確認收入。

三、開發產品預售收入的確認

開發企業采取預售方式銷售開發產品，其當期取得的預售收入先按規定的利潤率（15%）計算預計營業利潤，并入當期應納稅所得額計算交納企業所得稅。

預計營業利潤=預售收入×利潤率

待預售開發產品完工后，及時結轉銷售收入和銷售成本、計算出已實現的利潤，與預計利潤的差額并入當期應納稅所得額。

四、開發產品視同銷售收入的確認

1.下列行為應視同銷售確認收入

（1）將開發產品用于本企業自用、捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等；

（2）開發產品轉作經營性資產；

（3）將開發產品對外投資及分配給股東或投資者；

（4）以開發產品抵償債務；

（5）以開發產品換取其他單位和個人的非貨幣性資產。

2.收入確認時限

在開發產品所有權或使用權轉移或于實際取得利益時確認。

3.收入確認方法和順序

（1）按本企業最近或本最近月份同類開發產品價格；

（2）同類開發產品公允價值；

（3）按成本利潤率確定（15%）。

五、代建工程和提供勞務收入確定

1.一個納稅的按合同約定結算日或合同完工日確認；

2.不在一個納稅采用完工百分比法按季確認；

3.節省的材料、下腳料等按合同歸開發單位所有的，于實際取得時按市場價確認。

六、營業稅的納稅義務發生時間

納稅人應納營業稅納稅義務發生時間為納稅人收訖營業收入款項或取得索取營業收入款項憑據當天；采取預收款的為收到預收款的當天。

第五篇：商業銀行賬務檢查方法與技巧

《賬務檢查方法與技巧》

一、出納賬務的檢查

（一）檢查要點和方法

1、檢查“現金收入登記簿”、“現金付出登記簿”（或現金出納賬），是否按現金收付憑證的先后順序分別準確記載，登記簿現金收付合計數是否與本營業期現金收付的發生額一致。

2、向銀行（或聯社）提取現金時，各項手續是否完備，有無主管領導簽發的提款介紹信；實際提取額是否與調撥單或現金支票金額相符，與信用社現金收入登記簿記載是否相符；券別登記簿是否與調撥單上的券別登記相符等。

3、向銀行（或聯社）送存現金時，管庫員是否按票面券別填制了出庫單，是否登記現金庫存券別登記簿，填制的現金繳款單是否與實際交存的現金券別和金額相符，要素是否齊全；是否按規定記載現金付出登記簿（或現金出納賬）。

4、信用社所轄營業網點是否在核定的庫存限額之內領取和交回現金，是否按現金收付的會計核算規定辦理。

5、對庫存現金的賬務檢查主要是通過全面盤點庫存現金，核對賬、款是否相符，是否有白條抵庫現象，庫存現金是否與庫存券別登記簿相符，出入庫手續是否完備，是否堅持錢賬分管制度，庫存現金是否在核定限額之內等。

盤點庫存現金的一般方法步驟：一是根據庫存現金登記簿和會計部門的庫存現金科目賬確定應有庫存現金余額；二是全面盤點庫存（除現金外，還應包括有價單證等）并編制盤點清單，由查庫人員進行登記。查庫過程中，出納員或管庫員應始終在場，但不能參與清點；三是將庫存現金實際盤點數與應有庫存現金余額進行核對，并對存在的問題作進一步審查。

（二）出納賬務檢查中常見的錯弊：

1、現金收入不入賬

主要表現為違規截留營業收入或其他收入不入賬，私自作為職工福利基金；擅自減收貸款利息收入，將“小金庫”變相轉移或存放于其他科目、賬戶；變賣報廢的固定資產或其他物品的殘值收入直接存入“小金庫”等。其檢查可從以下方面進行：

①根據信用社相關的貸款科目及有關企業、個人的結算賬戶的資金收支變化狀況，按同期的貸款利率，計算應收利息與實際利息收入是否相符，從而檢查有無違規截留營業收入的問題。

②檢查固定資產、低值易耗品、資產清理等賬戶是否有資產報廢和殘值收入，若有資產報廢記錄而無報廢殘值收入，則應進一步查證有無私設“小金庫”問題。

③核查信用社代辦業務的開展情況，代辦業務所取得的收入是否全額納入賬內核算，如有收入而不入賬的，則應到相關單位核對，查證其有無截留收入問題。

2、挪用庫存現金

挪用庫存現金是指當事人未經批準擅自將公款挪作他用的行為，其主要表現為用白條頂替庫存現金。可采取以下檢查方法：一是通過盤點庫存現金，檢查是否有白條頂庫行為或虧庫問題；二是檢查信用社外勤人員、代辦機構有關業務備用金領取和報賬的賬務記錄情況，確認是否存在收貸不報賬等挪用行為；三是審閱“其他應收款”科目明細賬和相關的記賬憑證，檢查有無用個人借款方式長期拖欠公款的問題。

3、貪污公款（現金）

貪污公款（現金）是指信用社工作人員利用職務之便，通過在賬務上作虛假處理而將公款（現金）竊為己有的行為。貪污公款（現金）實質上侵占信用社集體資產，屬于嚴重的違法犯罪。貪污的主要表現是：盜用重要空白憑證并冒用他人姓名虛開存單或貸款；涂改、撕毀、篡改信用社賬務資料或客戶存單等進行貪污；利用假發票或白條虛報支出等。

二、應付利息賬務檢查中常見錯弊

（一）超額計提或計提不足

1、多計應付利息。一是在支付利息時，沒有按規定在應付利息賬戶支出，而是直接在利息支出賬戶支出。二是當年（季、月）以及歷年計提應付利息時，未按規定計算，而是不適當的加大了存款平均余額，或是提高了計提的利率。

2、少計提應付利息。

（二）應付利息支付不實

應付利息的支付，必須是以存款人提取存款為依據，如檢查中發現某筆應付利息在支付時，未見到同時有支取存款的任何記錄，則應認真檢查支付利息的真實性，是否有虛列支出或貪污舞弊行為。

（三）應付利息挪作他用

檢查中如發現某筆應付利息在支付時未履行規定手續，且未支付給提取存款的當事人而是作了其他用途，如作為行政性開支、福利性支出，或其他社會贊助性活動費等都是不允許的。

三、聯行賬務的檢查

對賬的方式主要有兩種：一種是分散對賬法，對賬的依據是由清算中心根據發報社往賬報告表編制的對賬表寄往收報社，收報社根據對賬表與來賬報單逐筆勾對（此種對賬法常用于手工聯行）；另一種方法是清算中心根據收、發報社上傳的電子信息，采取集中配對、按時間清查未達、年末對平賬務。全國特約電子匯兌、部分省的省轄聯行以及縣轄聯行大多采取此種方式。

1、分散對賬的檢查

（1）對賬制度的檢查。檢查對賬是否及時，年末未達賬項是否查清；余額上劃或轉銷后，各自往來科目上年末余額是否結平；收報社收到對賬表后，是否及時根據對賬表上各報單抽出對賬要素相同的報單，并加蓋對賬日期，有無積壓。

（2）轉賬的檢查。檢查已核對來賬卡片是否分別借、貸方核打總數后填制轉賬傳票，是否及時從“聯行來賬”轉入“已核對聯行來賬”；對未核銷的錯誤報單是否及時轉入“未核銷報單款項”專戶。

（3）來賬卡片賬的檢查。核打未核對的和已核對的來賬卡片賬是否同該科目分戶賬相符。

（4）未核銷報單的檢查。檢查對于“未核銷報單款項”是否建立了“未核銷報單款項”登記簿，是否及時向清算中心及對方行（社）查詢，查清后有無按規定辦理轉賬沖正手續；核打未核銷報單款項登記簿余額是否與總賬未核銷報單款項科目余額相符。

（5）由于對賬表有誤造成的未核銷，是否按規定在對賬表上分別以借、貸方報單金額進行紅字沖正，并根據沖銷的該筆報單金額，以同方向紅字傳票進行沖賬。

2、集中對賬的檢查

集中對賬主要是由清算中心根據收、發報行上傳的匯出、匯入社社號、憑證號碼、日期、業務種類等電子信息進行逐筆配對，對賬處理集中在清算中心，信用社不需進行賬務處理，一般對賬的時間比上述手工對賬要短。對此，檢查人員只需查看各信用社向清算中心的查詢是否及時答復，有無久查未復現象。

3、聯行匯差計算的檢查

聯行匯差是指本系統內各行（社）處之間互相委托和代理收、付款項軋差后的差額。

①聯行匯差計算的檢查

聯行往來有關科目借、貸方余額軋抵后，借方大于貸方的為應收匯差，貸方大于借方的為應付匯差。檢查時，應檢查有關科目的借、貸方發生額有無錯誤，軋計差額是否正確，聯行匯差計算憑證和聯行匯差報表的填制是否正確，是否及時上報。②聯行匯差資金清算的檢查

檢查聯行匯差資金是否按照規定及時劃撥清算，有無占用聯行匯差資金擴大貸款規模情況，有無拖欠特約匯兌結算保證金的情況。聯行匯差資金、匯差清算保證金是否按時結算，是否正確無誤。

③聯行匯差賬務檢查中常見的錯弊

一是匯差計算錯誤。檢查方法主要通過核對法，將每日發生的聯行來、往賬卡片軋計的借、貸方差額與匯差資金計算表、匯差資金清算賬戶進行核對檢查。

二是延壓占用匯差資金。有的信用社由于頭寸不足，不及時核銷匯出匯入款；有的付款社采取故意延壓托收承付、委托收款憑證，不按規定及時劃款。

對以上問題，可檢查信用社“匯出匯款”科目的銀行匯票余額（簽發）有無異常，如高出平常很多，應進一步查看該科目賬戶的銀行匯票的簽發日期，并按常規郵程估算應銷賬日期，看其是否有意延壓；如延壓委托收款、托收承付的，應查看該登記簿，檢查收到憑證后是否及時劃款（可與付款單位分戶賬進行核對）。

4、印、押、證三分管和使用管理的檢查

①印章管理的檢查。一是查閱“聯行專用章使用保管登記簿”，檢查信用社是否按照規定的時間啟用和停用聯行專用章，印章的頒發、交接、保管、銷毀手續是否齊全，是否做到加鎖入庫保管，使用范圍是否符合規定；二是檢查聯行印章使用是否規范，在辦理業務過程中是否有亂用聯行印章情況，有無事先在空白報單和報告表上加蓋印章的現象；三是檢查停用和作廢印章的登記銷毀情況，是否存在漏洞和違規現象。

②密押機（壓數機）管理的檢查。主要檢查內容是：

一是檢查各次密押代號表的啟用、廢止或變動等是否按有關規定辦理；壓數機使用說明書是否入庫保管；密押人員離崗是否按規定辦理交接，是否有記錄。

二是臨柜檢查：密押機、壓數機使用是否做到專人、專用、專管，密押人員營業中途離崗是否做到入箱上鎖；檢查編押（使用壓數機）工作各個環節，是否存在容易泄密之處，班后是否做到將密押機（壓數機）入箱上鎖入庫保管。

三是檢查密押的使用情況，查閱有關報單、看其是否按密押管理規定核押、編押。

③檢查空白聯行報單的管理。一是檢查聯行報單表外核算管理。查閱“重要空白憑證登記簿”，與表外科目賬務進行核對，看其賬務核算是否準確及時；二是檢查聯行報單領用、發出情況。查看空白憑證入庫單、領用單等，并與表外科目賬及“重要空白憑證登記簿”進行核對，看其入庫、領用等手續是否齊全，出、入庫報單是否準確完整；三是檢查聯行報單使用情況。臨柜檢查聯行人員對報單的領用、銷號、保管情況，核對其領用、使用、庫存三者之間號碼是否銜接；四是檢查作廢報單的處理。作廢報單是否加蓋了“作廢”已戳記，聯次是否齊全，是否列作當日有關傳票的附件，并登記在登記簿上。

④檢查聯行印、押、證是否建立嚴格的三人分管制度。通過臨柜檢查有關登記簿和交接手續，看是否責任分明，有無違規情況。

⑤檢查查詢查復制度的執行情況。檢查各通匯社是否按“有疑必查、查必徹底、有查必復、復必詳盡、不得延誤”的制度規定執行；收報社收到未轉賬錯誤報單、未核銷錯誤報單是否逐筆登記“未轉賬錯誤報單”、“未核銷錯誤報單”登記簿，是否及時發出查詢；查詢的方式及文字是否正確，對方行（社）查復是否及時。

5、聯行往賬的檢查

聯行往來的往賬行（社），是聯行往來賬務的發生行（社），也稱發報行（社），負責往賬的處理。發報行（社）正確、及時地向收報行（社）填寄報單，并向聯行電子清算中心編送聯行往賬報告表，是保證聯行往來賬務正確進行的基礎。聯行往賬重點檢查以下內容：

①簽發報單的檢查。一是通過檢查客戶填寫的匯款委托書，檢查報單的使用是否符合規定；二是檢查填制的聯行報單上的收、發報行（社）行名、行號、收付款單位和名稱以及金額的填寫是否準確、完整、及時，是否經過復核；密押有無錯、漏；檢查報單和信匯憑證第三聯或其他劃款憑證是否加蓋“聯行專用章”；三是檢查每天發出的信件、電報是否已登記“聯行信件、電報發出（收到）登記簿”。

②往賬報單處理的檢查：檢查電匯匯出款項是否及時發報，發報稿是否與電劃報單、電匯款項憑證核對；有無漏發、重發報單現象；聯行往賬是否按當日發出的報單分別結計借、貸方總數，編制匯總傳票，并正確地軋計本日余額，與聯行往賬科目總賬核對一致。

③編制往賬報告表的檢查：一是檢查聯行往賬報告表編制的正確性和及時性，有無延長編制日期；往賬報告表上的行號、順序號、上年余額及自年初累計發生額各欄是否填制正確；二是檢查聯行往賬報告表與所附的郵、電劃報單份數是否與“聯行報單使用登記簿”、“聯行信件、電報發出（收到）登記簿”上份數一致；三是檢查往賬報告表本日借、貸方發生額及余額是否與聯行往賬匯總傳票和聯行往賬科目發生額及余額相符。

④補制抄本的檢查：檢查收到收報行（社）查詢書或查詢電報要求補發電劃報單或郵劃報單抄本時，是否詳細查明情況并經會計主管人員批準。

6、聯行來賬的檢查

聯行往來的來賬行（社），是聯行往來賬務的受理行（社），也稱收報行（社），負責來賬的處理工作。收報行（社）認真審查發報行（社）寄來的報單，準確、及時地辦理轉賬，是保證聯行往來正確進行的關鍵。來賬檢查主要有以下內容：

一是受理聯行報單的檢查：檢查收到的信匯報單、電報是否記載“聯行信件、電報發出（收到）登記簿”，信封的拆封是否做到三面剪開，標明收信日期并簽章后妥善保管；檢查來賬報單上收報行行號、行名是否為本行，所附憑證的聯行專用章是否齊全一致；是否根據報單附件計打總數與報單金額相核對；是否核對印、押。

二是聯行來賬處理的檢查：一是檢查電劃補充報單并與電報進行核對，防止憑空編制補充報單，挪用銀行資金；二是收到來賬借、貸方報單是否及時轉賬，有無發生錯解、漏解、重解和延誤的情況，有無積壓占用聯行資金情況；三是檢查收到的報單抄本或補拍的電報是否與原查詢書要求補制的內容相符，防止重復轉賬。

三是聯行來賬賬務處理的檢查：主要檢查聯行來賬匯總傳票是否與已轉賬的借、貸方報單的筆數和金額相符；聯行來賬貸方分戶賬和借方分戶賬是否與聯行來賬借、貸方卡片的份數和金額相符；檢查聯行來賬卡片，是否及時編制來賬報告表寄對賬行（社），報告表余額與聯行來賬分戶賬的余額核對是否一致。