第一篇:稅務檢查的一般方法與技巧!
贏了網s.yingle.com
遇到財政稅收問題?贏了網律師為你免費解惑!訪問>>
http://s.yingle.com
稅務檢查的一般方法與技巧
第一章 稅務檢查方法與技巧概述
一、稅務檢查方法
稅務檢查方法,就是稅務機關根據國家法律法規,對納稅義務人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況進行檢查時,所采用的檢查順序、步驟、形式等程序的總稱。
稅務檢查方法包括詳查法、抽查法、順查法、逆查法、核對法、審閱法、查詢法、觀察法、盤存法等。
二、稅務檢查技巧
稅務檢查技巧,就是稅務檢查人員在檢查過程中,對納稅人、扣繳義務人的會計報表、賬簿、憑證及其他涉稅資料進行檢查時,總結出的查賬技術與竅門。
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
稅務檢查技巧分為涉稅報表的分析技巧、賬簿的檢查技巧、憑證的檢查技巧等幾大類。
三、稅務檢查方法與技巧的關系
稅務檢查方法與檢查技巧既相互聯系,又有所區別:
1、稅務檢查方法具有普遍性,不同人使用同一檢查方法,其檢查程序基本相同。稅務檢查技巧則具有鮮明的個性化特征。
2、在一項檢查工作中,在同一檢查方法下,可能使用不同的檢查技巧。同一檢查技巧,也可能在不同的檢查方法下使用。
★當前講授★
第二章 稅務檢查方法
一、詳查法
(一)詳查法的概念
詳查法是對被檢查單位在被查期內的會計核算資料及其他信息
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
資料,進行細密周詳的審核檢查。
(二)詳查法的優缺點
1、優點:能全面檢查納稅人履行納稅義務的情況,能較全面的查出問題并對查出的問題進行處理。
2、缺點:工作量大、費時費力、查賬成本高、效率低、周期長。
(三)詳查法的適用范圍
詳查法適用于經濟業務少、會計核算簡單的納稅人或者為揭露重大問題而進行的專項檢查。
二、抽查法
(一)抽查法的概念
抽查法是從納稅人的會計核算資料中,有針對性的抽取一部分資料進行檢查的方法。
(二)抽查法的優缺點
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
1、優點:效率高、費用低、省時省力,能收到事半功倍的效果。
2、缺點:如果資料抽查不當,可能掛一漏萬,檢查的準確性不高。
(三)抽查法的適用范圍
抽查法適用于經濟業務比較復雜、會計核算資料比較多的納稅人。現代查賬方法中,一般采用抽查法。
★當前講授★
三、順查法
(一)順查法的概念
順查法是根據納稅人的會計業務處理程序,依次檢查憑證、賬簿、報表的方法。
(二)順查法的優缺點
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
1、優點:檢查仔細而全面,很少有疏忽和遺漏之處,比較容易發現會計記錄中存在的問題。
2、缺點:費時費力、成本高、效率低,很難把握查賬中的重點。
(三)順查法的適用范圍
順查法適用于規模不大或業務量較小的納稅人。
四、逆查法
(一)逆查法的概念
逆查法是指針對查賬目標,按照會計記賬程序的相反方向,由報表、賬簿查到憑證的檢查方法。
(二)逆查法的優缺點
1、優點:取證范圍小,檢查重點突出,效率高。
2、缺點:對檢查人員的要求比較高,如果檢查人員能力不強,很難保證檢查質量。
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
(三)逆查法的適用范圍
逆查法適用于經營規模比較大,財務會計制度比較健全的納稅人。
五、核對法
(一)核對法的概念
核對法是指將書面資料的相關記錄之間,或是書面資料的記錄與實物之間,進行相互核對以驗證其是否相符的一種查賬技術方法。
(二)核對法的優缺點
1、優點:能夠保證憑證、賬簿、報表的一致及賬與實物的一致。
2、缺點:檢查比較費時,效率低。
(三)核對法的適用范圍
核對法適用于經營規模比較小,會計核算資料比較少的納稅人。
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
六、審閱法
(一)審閱法的概念
審閱法是指通過對被查單位有關書面資料進行仔細觀察和閱讀來取得查賬證據的一種查賬技術方法。
(二)審閱法的審查要點
1、會計資料的審閱:包括會計憑證、會計賬簿、會計報表的審閱。
2、其他資料的審閱:包括經濟合同、收貨發貨記錄等資料的審閱。
★當前講授★
七、查詢法
(一)查詢法的概念
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
查詢法是指檢查人員對檢查過程中發現的疑點和問題,通過調查和詢問被查單位內外有關人員,取得檢查證據的一種查賬方法。
(二)查詢法的分類
1、面詢法:是由查賬人員向被檢查單位有關人員當面征詢意見、核實情況的一種查賬方法。
2、函詢法:是指查賬人員根據查賬的具體要求,向有關單位和人員發函詢問,來對某些問題予以證實的一種查詢方法。
八、觀察法
(一)觀察法的概念
觀察法是指查賬人員通過實地觀看視察來取得查賬證據的一種技術方法。
(二)觀察法的要點
1、保持合理的懷疑;
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
2、在觀察的同時注意綜合;
3、要與查詢法等方法綜合運用。
九、盤存法
(一)盤存法的概念
盤存法,是指通過對有關財產物資的清點、計量來證實賬面反映的財物是否確實存在的一種查賬技術。
(二)盤存法的注意事項
1、盤點應盡量采用突擊盤點的方式;
2、針對不同的資產應采用不同的盤點方法。
? 關于農業稅納稅人認定問題的復函 http://s.yingle.com/l/cs/677092.html
? 會計上確認債務重組損失的情形有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677091.html
? 違法登記會計賬簿應當承擔怎樣的法律責任 http://s.yingle.com/l/cs/677090.html
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
? 債權憑證制度有什么積極作用
http://s.yingle.com/l/cs/677089.html
? 納稅人應如何辦理增值稅退稅
http://s.yingle.com/l/cs/677088.html
? 擔保債權憑證的特征有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677087.html
? ? 危險品的運輸 http://s.yingle.com/l/cs/677086.html 財務計
劃
書
主
要
內
容
有
哪
些
http://s.yingle.com/l/cs/677085.html
? 關于做好2018年農業稅收征管工作的通知
http://s.yingle.com/l/cs/677084.html
? 什么是債權權利質權中的應收賬款質押 http://s.yingle.com/l/cs/677083.html
? 債權憑證制度會有什么積極作用
http://s.yingle.com/l/cs/677082.html
? 如何對財務公司的經營風險進行管理與控制 http://s.yingle.com/l/cs/677081.html
? 借款有哪些具體賬務處理
http://s.yingle.com/l/cs/677080.html
? 和別人合辦一家企業前期需要的手續有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677079.html
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
? 債權憑證制度實施中存在的不足問題有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677078.html
? 法院退回的保全費怎么入賬
http://s.yingle.com/l/cs/677077.html
? 關于行蓄洪區農業稅返還問題的復函 http://s.yingle.com/l/cs/677076.html
? 租賃保證金的會計核算
http://s.yingle.com/l/cs/677075.html
? 應收賬款的功能有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677074.html
? ? 增值稅有什么特征 http://s.yingle.com/l/cs/677073.html 解析
消
費
稅的納
稅
程
序
http://s.yingle.com/l/cs/677072.html
? 應收賬款管理不善的弊端是什么
http://s.yingle.com/l/cs/677071.html
? 應收賬款指的是什么
http://s.yingle.com/l/cs/677070.html
? 關于農業稅征收結算和減免退庫問題的聯合通知 http://s.yingle.com/l/cs/677069.html
? 合同風險的審計識別方法及對策研究 http://s.yingle.com/l/cs/677068.html
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
? 無權請求海事賠償責任限制的情形 http://s.yingle.com/l/cs/677067.html
? 只有借條無轉賬憑證怎么辦
http://s.yingle.com/l/cs/677066.html
? 關于銀行業務營業稅納稅義務發生時間的批復 http://s.yingle.com/l/cs/677065.html
? 期貨委托合同模板是什么樣子的
http://s.yingle.com/l/cs/677064.html
? 債權憑證制度都有什么積極作用
http://s.yingle.com/l/cs/677063.html
? 統計法實施條例(2018最新)自2018年8月1日起施行 http://s.yingle.com/l/cs/677062.html
? 兩種情況不辦臨時稅務登記
http://s.yingle.com/l/cs/677061.html
? 股權增減資對后續合并會計報表列報的影響是什么 http://s.yingle.com/l/cs/677060.html
? 債務擔保憑證有風險嗎
http://s.yingle.com/l/cs/677059.html
? 關于開展農業特產稅改征農業稅試點工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677058.html
? 會計的付款憑證有沒有法律效應
http://s.yingle.com/l/cs/677057.html
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
? 財務公司從事的業務有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677056.html
? 關于調整農林特產農業稅應稅品種和稅率的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677055.html
? 融資租賃業務如何進行賬務核算
http://s.yingle.com/l/cs/677054.html
? 稅務行政賠償范圍的法律規定http://s.yingle.com/l/cs/677053.html
2018最新
? 自建模具、自生產企業的模具該如何計入會計科目 http://s.yingle.com/l/cs/677052.html
? 關于印發金融保險業營業稅制良管理試行辦法的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677051.html
? 擔保債權憑證具有什么特征
http://s.yingle.com/l/cs/677050.html
? 債權憑證需要記載哪些內容
http://s.yingle.com/l/cs/677049.html
? 調查審計對象的選取原則是什么
http://s.yingle.com/l/cs/677048.html
? 以政府名義征用耕地成立開發區的,如何確定納稅人 http://s.yingle.com/l/cs/677047.html
? 稅收會計分析的主要內容有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677046.html
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
? 資產評估風險的表現形式
http://s.yingle.com/l/cs/677045.html
? 發行國債有什么目的
http://s.yingle.com/l/cs/677044.html
? 關于調整我市農業稅計稅價格的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677043.html
? 新經濟形勢下融資租賃會計處理發生了什么變化 http://s.yingle.com/l/cs/677042.html
? 投資公司非法集資財務的責任
http://s.yingle.com/l/cs/677041.html
? 員工工傷發生費用怎么做賬
http://s.yingle.com/l/cs/677040.html
? 債權憑證的原始登記都有哪些內容 http://s.yingle.com/l/cs/677039.html
? 違約金的計算標準(2018年)http://s.yingle.com/l/cs/677038.html
? 關于有獎游藝和代銷彩票征收營業稅問題的批復 http://s.yingle.com/l/cs/677037.html
? 被審計單位不配合怎么辦
http://s.yingle.com/l/cs/677036.html
? 債權出售與債權貼現的主要特征有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677035.html
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
? 專用發票與普通發票的區別
http://s.yingle.com/l/cs/677034.html
? 未分配利潤出資是否算貨幣出資
http://s.yingle.com/l/cs/677033.html
? 預付的房租如何做賬
http://s.yingle.com/l/cs/677032.html
? 債務重組的方式主要有哪幾種
http://s.yingle.com/l/cs/677031.html
? 代購貨物需要繳納增值稅嗎
http://s.yingle.com/l/cs/677030.html
? 北京市試點地區農業稅計稅土地及常年產量核定辦法 http://s.yingle.com/l/cs/677029.html
? 職工醫藥費如何記賬
http://s.yingle.com/l/cs/677028.html
? 工程項目管理內部審計存在哪些主要問題 http://s.yingle.com/l/cs/677027.html
? 購買集體土地上的廠房需繳耕地占用稅嗎 http://s.yingle.com/l/cs/677026.html
? 營業稅改增值稅試點計稅方法
http://s.yingle.com/l/cs/677025.html
? 公司未破產股東撤股怎樣核算退股款 http://s.yingle.com/l/cs/677024.html
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
? 申請掛牌公司在財務規范方面需要滿足什么條件 http://s.yingle.com/l/cs/677023.html
? 發票是否能作為有效的債權憑證
http://s.yingle.com/l/cs/677022.html
? 關于鐵路大修業務繼續免征營業稅的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677021.html
? ? 債權憑證有何特征 http://s.yingle.com/l/cs/677020.html 公司收
到
工
傷
款
怎
么
做
賬
http://s.yingle.com/l/cs/677019.html
? 關于今年農業稅征收意見報告的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677018.html
? 國債的種類包括了哪幾種
http://s.yingle.com/l/cs/677017.html
? 債權憑證制度的積極作用有什么
http://s.yingle.com/l/cs/677016.html
? ? 減稅 http://s.yingle.com/l/cs/677015.html
債務重組會計處理時需要注意的法律問題 http://s.yingle.com/l/cs/677014.html
? 債權有哪些相關知識
http://s.yingle.com/l/cs/677013.html
? 發票的填開 http://s.yingle.com/l/cs/677012.html
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
? 財務公司的組織機構是什么樣子的 http://s.yingle.com/l/cs/677011.html
? 債權憑證要記載的內容都有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/677010.html
? 債務擔保憑證的概念是什么
http://s.yingle.com/l/cs/677009.html
? 關于行蓄洪區農業稅返還問題的復函 http://s.yingle.com/l/cs/677008.html
? 公司是怎么逃避債務的
http://s.yingle.com/l/cs/677007.html
? 股東向公司借款怎么做會計分錄
http://s.yingle.com/l/cs/677006.html
? ? 非限制性債權 http://s.yingle.com/l/cs/677005.html 關于降低農業稅稅率有關問題的通知 http://s.yingle.com/l/cs/677004.html
? 委托加工物資科目核算內容及賬務處理 http://s.yingle.com/l/cs/677003.html
? 債權憑證制度實施中有哪些不足
http://s.yingle.com/l/cs/677002.html
? 棋牌室承包經營合同范本
http://s.yingle.com/l/cs/677001.html
法律咨詢s.yingle.com
贏了網s.yingle.com
? 債權憑證制度起到的積極作用有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/677000.html
? 收到工傷基金怎么做賬
http://s.yingle.com/l/cs/676999.html
? 遞延所得稅資產基本的主要賬務處理有哪些 http://s.yingle.com/l/cs/676998.html
? 關于認真做好農業稅協稅工作的通知 http://s.yingle.com/l/cs/676997.html
? ? 什么是旅客的權利 http://s.yingle.com/l/cs/676996.html 經濟犯罪的法
律控制模
式有哪些
http://s.yingle.com/l/cs/676995.html
? 山西省農林特產農業稅征收管理實施辦法 http://s.yingle.com/l/cs/676994.html
? 債權債務是怎樣核算的
http://s.yingle.com/l/cs/676993.html
法律咨詢s.yingle.com
第二篇:出口企業稅務檢查技巧、方法
出口貨物退(免)稅范圍的檢查
根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規定,下列企業的貨物特準退還或免征增值稅和消費稅:第一,對外承包工程公司運出境外用于對外承包項目的貨物;第二,對外承接修理修配業務的企業用于對外修理修配的貨物;第三,外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋油輪而收取外匯的貨物;第四,利用國際金融組織或外國政府貸款采取國際招標方式由國內企業中標銷售的機電產品、建筑材料;第五,企業在國內采購并運往境外作為在國外投資的貨物。
下列出口貨物免征增值稅、消費稅: 1.來料加工復出口的貨物; 2.避孕藥品和用具、古舊圖書; 3.卷煙;
4.軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物。國家規定免稅的貨物不辦理退稅。
外商投資企業出口貨物的免(退)稅按規定辦理。
除經國家批準屬于進料加工復出口貿易外,下列出口貨物不予退還或免征增值稅、消費稅: 1.原油; 2.援外出口貨物;
3.國家禁止出口的貨物,包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等; 4.糖。
出口企業從小規模納稅人購進并持普通發票的貨物后,不論是內銷或出口均不能做扣除或退稅。但對下列出口貨物由于其占出口比重較大及其生產、采購的特殊因素,可以扣除或退稅: 抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚網魚具、松香、五倍子、生漆、山羊板皮、紙制品。
從1999年起,國家對具有進出口經營權的生產企業自營出口和委托代理出口的貨物,一律實行免、抵、退稅政策。
對出口退稅范圍的檢查,主要是以下三個環節的檢查:一是對出口貨物免稅的檢查;二是對出口貨物抵稅的檢查;三是對出口貨物退稅的檢查。檢查人員應重點進行下列內容的檢查: 1.對出口貨物免稅的檢查方法。檢查時,應對出口貨物的出口原始憑證逐一實行檢查,并與出口產品銷售明細賬逐一核對,檢查出口貨物報關離境日期,出口貨物以離岸價計算的外幣銷售額,出口貨物的貿易類型,出口貨物的退稅率是否正確。2.對出口貨物抵稅的檢查方法。
對生產兩種以上貨物且適用退稅率不同的出口企業,其進項稅額的計算與賬務處理應按出口貨物的種類區分,凡是無法直接劃分各自應負擔的進項稅額的,應按出口產品銷售額的比例進行分攤。檢查中注意檢查企業有無人為調整出口貨物應分攤的進項稅額的問題。
對生產的貨物既有出口又有內銷的出口企業,其進項稅額首先按出口貨物離岸價與征稅率、退稅率之差計算不予抵扣的進項稅額,然后再用于抵減內銷產品的銷項稅額。檢查中注意檢查企業有無少計出口貨物的進項稅額多抵銷項稅額的問題。
對出口貨物不予抵扣的進項稅額大于本期進項稅額(含上期留抵進項稅額)的情況,出口企業應將負數結轉下期或掛賬沖減下期進項稅額。3.對出口貨物退稅的檢查方法。
檢查出口銷售額的比例是否為出口企業當期全部銷售額的50%以上: 檢查出口退稅率的確認是否正確;
檢查出口貿易類型的確認是否正確,有無混淆來料加工和進料加工貿易,有無免稅產品按退稅處理的問題。
出口貨物退稅計算的稅務稽查
一、出口貨物退稅率的稅務稽查
出口貨物退稅率是指應退稅款與計算退稅的出口貨物價格比例。計算出口貨物應退增值稅稅率的退稅率,應按增值稅法規規定的退稅率和經國務院批準調整后的退稅率執行。計算出口貨物應退消費稅稅額的退稅率或單位稅額,應按《消費稅暫行條例》和有關稅務法規規定的稅率執行。
出口貨物退稅率與征稅產品適用稅率的稅務稽查方法基本相同。稅務稽查應注意三個方面的問題:一是企業應將不同稅率的貨物分開核算和申報,劃分不清的,應當從低確定退稅率;二是對于申報的出口貨物名稱不完整,與確定退稅率相關的情況又未標注,也應從低確定退稅率;三是當貨物的適用稅率發生變動時,退稅率也應隨之發生變動。
二、應退增值稅稅額計算的稅務稽查
(一)生產企業免、抵、退增值稅稅額計算的稅務稽查
出口貨物應免、抵、退的增值稅稅額,應根據生產企業于每季度末申報的出口及內銷貨物,區別不同情況進行計算,并按照“先內后外”順序進行審查。1.當期應納稅額計算的稅務稽查
當期應納稅額是指生產企業當期內銷貨物的銷項稅額扣除當期全部進項稅額與當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅稅額之差額后的余額。計算公式為:
當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額)
稅務稽查時,首先應審查當期內銷貨物銷項稅額的計稅依據和當期全部進項稅額,進而確定當期內銷貨物的銷項稅額和當期可抵扣的進項稅額。
然后審查當期出口貨物不予免征、抵扣及退稅的稅額。稅務稽查時,可將前述審定的出口貨物銷項金額、退稅率及《增值稅暫行條例》規定的17%或13%的稅率代入下述公式,然后復算生產企業計算的當期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額,看是否正確。計算公式如下:
當期出口貨物不予免、抵、退的稅額=銷項金額×(增值稅條例規定的稅率-出口貨物退稅率)
上述所說當期均指一個自然季度。
最后,將審定的當期內銷貨物的銷項稅額、可抵扣的進項稅額及出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額代入當期應納稅額的計算公式、驗證生產企業申報當期應納稅額是否正確,并核對“應交稅金-應交增值稅(已交稅金)”的明細賬借方發生額,看是否相符。2.出口貨物應退稅額的稅務稽查
按照規定,當生產企業本季度出口或貨物銷售額占本企業同期全部貨物銷售額50%及其以上的,在一個季度內,若因抵頂的稅額大于應納稅額而未抵頂完時,經主管出口退稅的稅務機關批準,對未抵頂完的稅額部分予以退稅。稅務稽查時,應先在審定應納稅額的基礎上進行比較判定。當應納稅額為負數且絕對值≥銷項金額×退稅率時 應退稅額=銷項金額×退稅率
當應納稅額為負數且絕對值<銷項金額×退稅率時 應退稅額=應納稅額的絕對值
然后,將審定的應退稅額核對“應交稅金-應交增值稅(出口退稅)”明細賬貸方發生額,看是否相符。值科注意的是,當生產企業出口貨物占當期出口貨物銷售額50%以下的,當期未抵扣的進項稅額必須結轉下期繼續抵扣,不得辦理退稅,計算公式為: 結轉下期抵扣的進項稅額=當期未抵扣完的進項稅額-應退稅額
(二)外貿企業應退稅額計算的稅務稽查
外貿企業出口貨物必須單獨設賬核算購進金額和進項稅額。稅務稽查時,應將經審定的出口貨物數量、原始進價、適用稅率代入下述公式復算退稅申請人申請的應退稅額是否正確。計算公式如下:
應退稅額=購進貨物進項金額×退稅率
對出口貨物庫存賬和銷售賬采用加權平均價核算的企業,可按照適用不同退稅率的貨物,分別依下列公式進行復算。
應退稅額=出口貨物數量×加權平均進價×退稅率
對于出口企業從小規模納稅人購進特準退(免)稅出口的貨物,應將含稅銷售換算成不含稅銷售額,進行復算應退稅額。
應退稅額= 普通發票所列含稅銷售額÷(1+征收率)×退稅率
(三)進料加工貿易方式退稅計算的稅務稽查 “進料加工”是指進口原材料、零部件用于加工或轉銷給其他企業生產外銷貨物的一種貿易方式,稅務稽查時,首先應注意劃清界限。1.劃清“進料加工”與“來料加工”的界限
“進料加工”和“來料加工”,盡管二者在形式上相似,如勞動對象均由國外進口,制成的產品一般都報關出口等等;但二者也有明顯區別,主要是結算方式不同,“來料加工”不支付外匯,而“進料加工”在進料進攻性支付外匯。2.劃清“進料加工”與一般出口經營方式的界限
由于“進料加工”的進口料件在進口時,按海關核定的加工復出口貨物比例免征了部分進口環節的增值稅,而國內使用進口料件加工的貨物,凡屬應征增值稅范圍的,進口料件按完稅貨物全額抵扣了稅款。因此,對進料加工復出口貨物計算退稅,和一般出口貨物截然不同。稅務稽查時,應區別不同情況計算應退稅額。⑴對外貿企業的稅務稽查
應退稅額=經審定的出口貨物應退稅額-銷售進口料件應交稅金
銷售進口料件應交稅金=銷售進口料件金額×稅率-海關實征進口料件增值稅稅額 上式中的“銷售進口料件金額”,用于自營加工的,應按組成價計算,轉售給其他企業的,應按實際轉售價格計算。稅務稽查時,應通過“材料物資”、“其他業務收入”等賬戶及會計憑證核實和計算用于自營加工和轉售的進口料件金額。“海關實征進口料件增值稅稅額”應依據海關開具的完稅憑證確定。⑵對生產企業的稅務稽查
對實行“免、抵、退”辦法計算退稅的生產企業,按下列公式審定:
當期不予抵扣或退稅的稅額=銷項金額×(征稅稅率-退稅率)-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格×(征稅稅率-退稅率)
稅務稽查時,應對公式中各要素逐一予以核實,其進口料件組成計稅價格,可根據海關核準的“進料加工登記手冊”填具的“進料加工貿易申請表”核對進口料件組成計稅價格是否正確。其應退稅額的稅務稽查,仍按前述具體步驟及有關計算公式進行審定核實。
(四)特準企業出口貨物退稅計算的稅務稽查 對于特準企業出口貨物應退增值稅額計算的稅務稽查,應區分兩種情況:一是出口退稅業務在時間上具有連續性,能夠提供準確的賬簿資料的,可比照出口企業稅務稽查程序辦理;二是其他特準企業,如對外承包公司,在國內采購貨物并運往境外進行投資的企業等,應當檢查“表”、“票”、“單”等資料的完整性、真實性、合法性以及在申報退稅貨物數量的正確性的基礎上,核對增值稅專用發票所列進項稅額與申報表“退稅金額”欄數據是否相符,進而確定應退增值稅稅額。
三、應退消費稅稅額計算的稅務稽查
有出口經營權的生產企業自營出口的消費稅應稅貨物,應按照實際出口數量免征消費稅,所以應退消費稅稅額計算的檢查范圍,一般僅指出口企業中的外貿企業和特準企業。
(一)外貿企業的稅務稽查
外貿企業無論是自營出口還是代理出口應稅消費品,均應按下述公式計算應退消費稅稅額: 應退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額(或出口數量)×消費稅稅率(或單位稅額)稅務稽查時,應對表、賬、票、單、證等為根據并以賬為主,核實應退消費稅稅額。公式中的出口貨物工廠銷售為外貿企業出口貨物的工廠購進原價,其他各項如“出口數量”、“稅率”以及“單位稅額”的稅務稽查,已在前面作了說明。無論是從價定率還是從量征收消費稅的出口貨物,只要將核實的數據代入上述公式,即可求出應退消費稅稅額,然后與申報表“退稅金額”欄所列消費稅相核對,看申報數是否正確。
(二)特準企業的稅務稽查
特準企業出口貨物應退消費稅的檢查程序與應退增值稅的稅務稽查相似。即以表、票、單、賬為主要根據,核實應退消費稅的特準企業,應在核實退稅申請人呈送資料的完整性、真實性、合法性以及出口貨物數量正確性的基礎上,核對“出口貨物消費稅專用稅票”所列已納消費稅稅額與申報表中申報退還的消費稅稅額是否相符,進而作出結論。其他特準企業的稅務稽查,可比照上述外貿企業的稅務稽查程序辦理。
四、退回稅款處理的稅務稽查
經審定的增值稅出口退稅額,與其“應交增值稅(出口退稅)明細賬”貸方發生額相核對,看是否一致;審定的消費稅出口退稅額,對自營出口的外貿企業,與其“主營業務成本”明細賬貸方發生額,“應收出口退稅”賬戶借方發生額相核對,確定申請退稅企業的退稅收入是否正確;生產企業委托外貿企業代理出口的,應與其“應收賬款”賬戶貸方發生額術核對,看是否相符。
此外,應特別注意企業出口貨物收到的退回增值稅或消費稅,有無不記入出口退稅專欄或不沖抵主營業務成本,而誤記“應付福利費”、“盈余公積”等賬戶,造成虛增進項稅額或虛減利潤。
對出口貨物辦理退稅后,如發生退關,國外退貨轉為內銷的,企業是否向所在地主管出口退稅的稅務機關及時辦理申報手續,補繳了已退的增值稅或消費稅。
第三篇:稅務檢查和查賬技巧
稅務檢查和查賬技巧——往來賬
企業的往來賬主要有兩種:一種是經營性(購銷)往來賬,另一種是其他往來賬。經營性(購銷)往來是指企業對外經營(購銷)業務引起的債權債務,是通過“應收賬款”、“預收賬款”和“應付賬款”、“預付賬款”科目核算的。除此以外的其他往來賬由于不屬于對外經營業務或者企業內部的非經營性債權債務,是通過“其他應收款”和“其他應付款”科目核算。
現行的會計準則規定:對經營性債權債務結算賬戶披露金額不允許以相互抵消后余額列報,即在《資產負債表》中使用經營性往來賬的雙重性科目必須以重分類方式列報,各賬戶的債權債務之間不得互為抵消,真實地反映債權債務實際情況。而其他往來賬的雙重性科目則可以余額來列報,這因為這些科目主要是非經營性或者內部之間的往來,不屬于企業真正的債權債務,不符合經濟民商法上債權債務構成要件。即其他往來賬的債權債務相互抵消企業本身是有權處置轉移豁免的,而經營性債權債務相互抵消則需要對方同意才能行使處置轉移豁免的。
企業正常往來賬的核算內容應是體現企業正常經營過程中發生的債權和債務的多少,是不應該存在稅收問題的,那為什么說企業往來賬中有稅收問題呢?我們來分析一下:
一、企業《資產負債表》往來賬戶中表現的稅收問題
由于《資產負債表》列報的特殊規定,往來賬戶反映的數據與會計科目總帳(明細)余額性質是不同的。因此從稅務稽查的角度,則:
1、“應收賬款”直接反映企業發生經營性業務中已開具發票而沒有收到款項金額。則重點檢查企業是否有虛開發票虛構業務的嫌疑。
2、“預收賬款”直接反映企業發生經營性業務中未開具發票而已經收到款項金額。則重點檢查企業是否有不按時開具發票延遲納稅的嫌疑。
3、“應付賬款”直接反映企業經營性業務中對方已開具發票而沒有支付款項金額。一般本企業無涉稅的嫌疑(僅協查是否有不申報滯留發票或者對方虛開發票行為)。
4、“預付賬款”直接反映企業經營性業務中對方未開具發票而已經支付款項金額。一般本企業無涉稅的嫌疑(僅協查對方有無不按時開具發票延遲納稅行為)。
5、“其他應收款”直接反映企業發生非經營性義務中已經支付與收取款項的差額。則重點檢查企業是否有轉移企業利潤且不繳納個稅的嫌疑。
6、“其他應付款”直接反映企業發生非經營性義務中已經收取與支付款項的差額。則重點檢查企業是否有分解收入且不按時納稅的嫌疑。
二、企業往來賬中具體存在的稅收問題
(一)增值稅
在企業中經常會發生這樣的業務,企業出售貨物,產品已經發出,貨款也已經收到,賬務處理如下:
借:銀行存款
貸:應收賬款
應收賬款出現貸方余額。為什么會出現這種情況?因為企業沒有開出銷項發票。現行稅法規定:納稅人發生納稅義務必須同時具備兩個條件,一是已經銷售貨物或提供應稅勞務,二是已經收取價款或取得索取價款的憑據。納稅義務發生的時間,可以根據以下不同的情況確定:
(1)采取直接收款方式的,不論貨物是否發出,均為收到銷售款或索取銷售款憑據的當天。(2)采取托收承付和委托銀行收款方式的,為發出貨物并辦妥托收手續的當天;
(3)采取賒銷和分期收款方式的,為書面合同約定的收款日期的當天,無約定收款日期的,為貨物發出的當天;
(4)采取預收貨款方式的,為貨物發出的當天,但建造超過12個月的貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天
(5)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發出代銷貨物滿180天的當天;
(6)銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;
(7)發生視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。
按照稅法規定,一般納稅人必須按照上述規定的時限開具增值稅專用發票,不得提前或滯后。企業正確的賬務處理應該是這樣的,企業在收取貨款時將發票開出,根據發票金額做會計分錄如下:
借:銀行存款
貸:主營業務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)
企業在收取貨款的當期就應該正確核算該項業務的應納增值稅額。因為我國的稅收核算方式主要是以票控稅,只要企業開出銷貨發票,就要確認銷售收入,計算并向稅務機關申報同時應交納的增值稅額。盡管稅法中已經對納稅義務時間有了明確的規定,但是發票在企業手中,開不開發票,何時開發票企業都能夠自行靈活掌握,這就涉及到企業納不納稅,何時納稅的問題。有些企業由于資金不足交不起稅,就從發票上做文章故意拖延開具發票的時間,甚至有的為了躲避稅收對一些銷售業務根本不開發票,銷售貨款長期掛在往來賬中。甚至有的銷售業務通過現金結算的,貨款不存入銀行賬戶而是作為賬外資金管理。這樣的事件并不罕見,很多行業都不同程度的存在著這些的問題,它不僅僅只會影響到增值稅的正確核算和征收,同樣影響了不同稅種的稅收工作。例如,消費稅、資源稅和城建稅等等。
(二)營業稅
現行稅法規定:營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。即納稅人發生納稅義務必須同時具備兩個條件:一是有提供應稅勞務或銷售轉讓不動產等應稅行為,二是已經收取價款或取得索取價款的憑據。納稅義務發生的時間,可以根據以下不同的情況確定:
(1)轉讓土地使用權或者銷售不動產采取預收款方式的,納稅時間為收到預收款的當天。
(2)提供建筑業或者租賃業勞務采取預收款方式的,納稅時間為收到預收款的當天。
(3)將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的,納稅時間為其轉移的當天。
(4)發生自建行為的,納稅時間為銷售自建建筑物時。
因此企業在銷售不動產和建筑業或者租賃業中無論何時收取應稅行為的款項,都必須及時繳納營業稅。但是一些企業將收取以上提供應稅行為的款項時,常常在會計上做其他往來賬處理,來延遲或者逃避繳納營業稅,例如:
借:銀行存款,貸:其他應付款
這樣其他應付款會出現大量的發生額。稅務機關以企業經營業務的性質和相關合同,來判斷該款項實質上屬于分解應稅收入行為。仍然可以調整作應稅預收款來計算征收營業稅。
(三)企業所得稅。
我國的稅款征收方式主要有以下幾種:查賬征收;查定征收;查驗征收;定期定額征收;代扣代繳;代收代繳;委托代征等。各種征收方式與企業的會計核算有著密不可分的關系,所以企業的發票管理是稅收工作的重點。因為多種稅種的稅基都是發票上的銷售金額,它也是稅務部門查補稅額的主要依據。
發票是企業收付款繳納稅款的憑證,不僅僅是核查本企業的納稅依據,也是監查企業經濟業務交易環節相關方的納稅依據及上下流轉環節計稅基礎連續性的稅收記錄。
如果在一個經濟業務交易環節沒有取得(開具)發票,對本企業可能沒有損失,但是對于稅務機關來說可能就是雙重的稅款流失——這是以票控稅的核心內容。
企業常發生這樣的業務,銷售貨物或者提供勞務給某些經營者,取得的是現金收入,購買方不要發票。賬務處理是這樣的:
借:庫存現金
貸:應收賬款
應收賬款體現貸方余額。實際上該項應收賬就涉及到增值稅和企業所得稅的核算。該筆業務正確的賬務處理是應該根據發票,借:庫存現金
貸:主營業務收入
應交稅費-應交增值稅(銷項稅)
從而核算產品銷售利潤。如果企業不開出銷項發票,產品收入就不會在賬面體現,增值稅就會漏交,相應的利潤也不能夠體現,企業所得稅就不會被正確計算。另外企業的現金核算也是非常靈活的,類似的業務記入往來賬中的金額是否真實,或者銷項發票雖已開出,但是發票金額是否是如實開具,或者根本就不將該筆現金收入記入財務賬中,現實中上述現象是不能排除的,這一切都將影響到企業收入和利潤的核算,從而影響企業所得稅的核算。
(四)印花稅
印花稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅。具有納稅人自行購買并粘貼印花稅票完成納稅義務的特點。這就要求納稅人要有較高的自覺納稅的法制觀念。因為印花稅是一種小稅,往往不容易引起重視,所以企業對這個問題的處理也是五花八門。就拿常見的購銷合同來說。企業訂購生產用原材料(金額省略),支付貨款時,企業做如下的賬務處理:
借:預付賬款
貸:銀行存款
再看,企業購入原材料已驗收入庫,貨款未付,賬務處理如下:
借:原材料(或庫存商品)
貸:預付賬款
這樣的業務在企業中是常見的,而且這樣的賬務處理似乎也沒有什么,實際上這里面就潛在著印花稅的問題。那就是這樣的購銷業務到底有沒有合同?按稅法規定,企業應按購銷合同金額的萬分之三繳納印花稅,而購銷合同印花稅的計稅基礎是購銷合同金額。但是許多企業認為沒有簽訂書面購銷合同就不用繳納印花稅,通常是按業務的性質,根據自制憑證和發票入賬。企業購銷多少,貨款收支又是多少,這一切都由企業自己掌握和處理。即使企業有簽訂書面購銷合同金額與實際金額也由企業自己掌握。所以企業在計算和申報應納印花稅額的時候,留有余地根據自身覺悟來計算,這樣就會出現少申報或不申報印花稅的現象。即使企業按規定正常申報并繳納印花稅,稅務機關又有什么根據判斷其稅額的正確性呢?針對這種情況,稅務機關就應該熟悉購銷經營性往來賬原理,運用會計科目賬戶核算原理來正確確認印花稅的計稅基礎。
(五)個人所得稅
企業經常會出現這樣的情況,把應該支付暫時又沒錢支付的費用記入“其他應付款”和“應付職工薪酬”賬上。就拿“銷售費用”來說,許多企業為了鼓勵銷售,保持與客戶的業務往來關系,不同程度的發生一定數量的銷售傭金(業務提成)。有的企業由于資金緊張,這種費用有時不能及時兌現,就將費用記入“其他應付款”中體現欠款。賬務處理如下:
借:銷售費用
貸:其他應付款
記入“其他應付款”中的金額是沒有扣除個人所得稅的金額。在企業付出該筆費用的時候,根據賬面金額全額支付,這樣個人所得稅無形之中就被漏掉了。因為各企業的銷售政策五花八門,所以企業操作起來有一定的隨意性。為了避免繳納高稅率稅款,有的企業還將這樣的業務掛在“應付職工薪酬”賬上以工資獎金的形式發放。稅務機關應該注意企業的“應付職工薪酬”中有沒有包含職工合理的工資薪金之外的費用?其中有多少是應該適用稅率繳納個人所得稅的費用?
(六)房產稅
企業的發生基建、更新改造等在建工程,常常采用發包方式進行,一般企業在支付過程進度款,做賬務處理如下:
借:預付賬款
貸:銀行存款
根據會計準則規定,企業發包的在建工程,除工程開始之前支付工程預付的工程價款(工程墊付款)在“預收賬款”科目核算外,企業按合理估計的發包工程進度和合同規定結算的進度款,應該在“在建工程”科目核算。原因是企業發包是一項在企業名義下委托建造不可逆轉的工程,不屬于銷售交易行為,只是企業資產形式上從流動資產改變為非流動資產。因此對于企業來說沒有流通環節。
現行房產稅相關政策規定:房產稅納稅義務發生時間以“房產、土地的實物或權利狀態發生變化”為準,不以投入使用(達到預計狀態)或者辦理產權的時間為準。即以房屋和土地等資產的實物或權利狀態發生變化為納稅時點的。也就是說將“在建工程”核算的掛在預付賬款科目中情形,也就是房產稅的計稅基礎,企業應該及時繳納房產稅。
有時企業工程款項已經提前投入使用,但是以未結算為借口常常推遲轉入固定資產科目。當“在建工程”金額無明顯變化時,應該考慮企業是否在故意推遲轉入固定資產時間而延遲繳納房產稅。
三、企業往來賬中稅收問題的管理措施
為了加強企業債權債務的信息披露,由于會計準則規定對經營性債權債務結算賬戶披露金額不允許相互抵消性余額列報,這樣稅務機關可以根據企業往來賬戶總賬余額和資產負債表列報的金額比較分析,定期對企業往來賬戶債權債務進行核實。
熟悉企業會計核算原理,會計科目賬戶核算范圍和規律,來判斷企業經濟業務的性質。極其經濟業務實際發生的合理性和相關性。
提高對發票管理的認識,加強涉及發票的業務在往來賬核算的管理工作,重視企業納稅義務發生的時間,使稅款及時足額繳入國庫。
第四篇:手續費收入現場檢查方法與技巧
財務管理 ── 各項收入
手續費收入
業務說明
手續費收入是各銀行機構在辦理支付結算業務時,收取的手續費而形成的收入。主要包括結算業務手續費收入、代理業務手續費收入和其他手續費收入等。
業務操作流程
1.業務受理:經辦員接到客戶提交的業務憑證后,應認真審查客戶填寫憑證內容是否齊全,賬號名稱與賬號是否一致,出票人的簽章是否符合規定,與預留銀行印鑒是否相符。
2.收取手續費:經辦員經審核無誤后,根據系統提供詳細的收費項目,按《支付結算辦法》附錄的“支付結算業務收費表”規定的范圍和標準以及其他相關規定向客戶收取手續費。
現場檢查重點
1.檢查各項手續費收入的計收范圍是否完整,是否存在擅自擴大或縮小計費范圍的現象;
2.檢查收費費率的使用標準是否正確,是否符合規定,計算是否正確,是否存在隨意調整計費率,多收或少收并調節利潤的現象;
3.檢查所收取的手續費收入是否足額、及時入賬,是否存在隱匿、截留、轉移收入并私設小金庫的現象;
4.檢查各項手續費收入是否屬于本期收入,有無將非本期收入擠入本期核算的現象。
現場檢查流程
內部控制制度的建設與執行
內部控制制度
1.檢查方法:
①查閱現有手續費收入各項規章制度; ②查閱崗位職責,查看各崗位的分工情況; ③查閱現有有關手續費收入的各項規章制度,與國家金融法律法規政策的要求進行比較,檢查是否存在沖突。
風險提示:
①存在有關手續費收入的內部控制制度不健全,不相容崗位未分離等現象; ②授權管理混亂,存在授權流于形式等情況; ③未建立手續費收入的會計核算制度;
合規性
總體分析 1.檢查方法
1307
銀行業金融機構業務操作及現場檢查流程
①通過調閱檢查期的利潤報表、總賬及損益明細賬等資料; ②采用結構分析、同期對比分析及相關分析。
2.風險提示:手續費收入與銀行機構的各種收費業務不相符合。賬務核對
1.檢查方法
①獲取或編制手續費收入明細表;
②復核其加計數,并與總賬、明細賬及相關財務會計報表的余額核對。
2.風險提示:手續費收入明細表加計數、明細賬加計數、總賬數、相關財務會計報表余額數不相符。
收費標準和收費范圍
1.檢查方法:利用計算機檢查各類業務費率表的參數設置規定,檢查收費標準和收費范圍。
2.風險提示:擅自擴大或縮小收費范圍,隨意調整收費標準,錯收漏收并調節利潤。
業務操作
1.檢查方法:
①調閱現金、活期存款、匯出匯款、應收委托收款(表外)、開出即期(或遠期)信用證、收到信用證、應收(議付)信用證款項、基金存款、手續費收入、有關存款等賬戶、登記簿、臺賬;
②檢查各項手續費收入計算是否正確并按規定及時入賬;
③檢查代理類、基金托管類業務產生的手續費收入,是否按協議簽訂比例留存手續費;
④是否及時、足額將手續費收入納入當期損益。
2.風險提示:未及時將手續費足額納入當期損益,或將手續費收入截留賬外。
入賬截止期
1.檢查方法:
①查閱計費日前后的大額手續費收入記錄,與有關憑證進行核對; ②檢查其入賬時間及屬于當期的手續費收入是否全部及時入賬。2.風險提示:手續費收入跨入賬,隨意調節利潤。大額收入或可疑收入
1.檢查方法:
利用計算機檢索紅字沖銷分錄和調整分錄,調閱有關憑證和證明文件,檢查有關大額手續費處理的正確性。
2.風險提示:弄虛作假,人為調整手續費收入,隨意調節利潤。
監督檢查
1.檢查方法:查閱內審及業務管理部門的檢查報告及有關整改報告。2.風險提示:
①未建立定期檢查制度;
②內部審計的審計范圍、頻率及深度不夠充分; ③對檢查出的問題沒有及時處理;
④對審計、檢查建議的落實整改不夠及時。
檢查依據
1308 財務管理 ── 各項收入
1.《中華人民共和國商業銀行法》(中華人民共和國主席令〔1995〕47號)2.《中華人民共和國銀行業監督管理法》(中華人民共和國主席令〔2003〕11號)3.《金融企業會計制度》(財會〔2001〕49號)4.《金融保險企業財務制度》(1993年)5.《關于調整金融企業應收利息核算辦法的通知》(財金〔2001〕25號)6.《關于印發〈金融企業費用專戶管理辦法〉的通知》(財債字〔1998〕69號)7.《財政部關于印發〈國有商業銀行財務會計報告披露辦法(試行)〉的通知》(財金〔2003〕57號)
8.《商業銀行內部控制指引》(中國人民銀行公告〔2002〕19號)
1309
銀行業金融機構業務操作及現場檢查流程
業務操作流程圖
客戶需要收費項發生計費清單計費范圍受理計費費率核實真實性計費基數正確性計費金額準確性計費入賬計費時限性定期核對手續費分成部分劃轉結轉利潤其他銀行機構 1310 財務管理 ── 各項收入
險性風核實是實及實全帳是額效作入真入真入真否記入足有操收、收、收否是或收、控在費確性費規費是額帳外費時內存續準續合續理入入續及否手算手否手管收額手否是制、全理理系健理管管體否管準圍控是授標范內度費費收工分度賬)位制細額票告崗理明大傳報與管入或務改置入收(業整設收費入單關及構費續收清相告報機續手費續手手審內科批入審收正費薄沖續記、手賬登整與目賬調單表對入況計狀會收費務續業手 圖是賬否)是帳審程賬符、相部對性內表否內期規、計定合計查流賬會會(檢場現
1311
第五篇:商業銀行賬務檢查方法與技巧
《賬務檢查方法與技巧》
一、出納賬務的檢查
(一)檢查要點和方法
1、檢查“現金收入登記簿”、“現金付出登記簿”(或現金出納賬),是否按現金收付憑證的先后順序分別準確記載,登記簿現金收付合計數是否與本營業期現金收付的發生額一致。
2、向銀行(或聯社)提取現金時,各項手續是否完備,有無主管領導簽發的提款介紹信;實際提取額是否與調撥單或現金支票金額相符,與信用社現金收入登記簿記載是否相符;券別登記簿是否與調撥單上的券別登記相符等。
3、向銀行(或聯社)送存現金時,管庫員是否按票面券別填制了出庫單,是否登記現金庫存券別登記簿,填制的現金繳款單是否與實際交存的現金券別和金額相符,要素是否齊全;是否按規定記載現金付出登記簿(或現金出納賬)。
4、信用社所轄營業網點是否在核定的庫存限額之內領取和交回現金,是否按現金收付的會計核算規定辦理。
5、對庫存現金的賬務檢查主要是通過全面盤點庫存現金,核對賬、款是否相符,是否有白條抵庫現象,庫存現金是否與庫存券別登記簿相符,出入庫手續是否完備,是否堅持錢賬分管制度,庫存現金是否在核定限額之內等。
盤點庫存現金的一般方法步驟:一是根據庫存現金登記簿和會計部門的庫存現金科目賬確定應有庫存現金余額;二是全面盤點庫存(除現金外,還應包括有價單證等)并編制盤點清單,由查庫人員進行登記。查庫過程中,出納員或管庫員應始終在場,但不能參與清點;三是將庫存現金實際盤點數與應有庫存現金余額進行核對,并對存在的問題作進一步審查。
(二)出納賬務檢查中常見的錯弊:
1、現金收入不入賬
主要表現為違規截留營業收入或其他收入不入賬,私自作為職工福利基金;擅自減收貸款利息收入,將“小金庫”變相轉移或存放于其他科目、賬戶;變賣報廢的固定資產或其他物品的殘值收入直接存入“小金庫”等。其檢查可從以下方面進行:
①根據信用社相關的貸款科目及有關企業、個人的結算賬戶的資金收支變化狀況,按同期的貸款利率,計算應收利息與實際利息收入是否相符,從而檢查有無違規截留營業收入的問題。
②檢查固定資產、低值易耗品、資產清理等賬戶是否有資產報廢和殘值收入,若有資產報廢記錄而無報廢殘值收入,則應進一步查證有無私設“小金庫”問題。
③核查信用社代辦業務的開展情況,代辦業務所取得的收入是否全額納入賬內核算,如有收入而不入賬的,則應到相關單位核對,查證其有無截留收入問題。
2、挪用庫存現金
挪用庫存現金是指當事人未經批準擅自將公款挪作他用的行為,其主要表現為用白條頂替庫存現金。可采取以下檢查方法:一是通過盤點庫存現金,檢查是否有白條頂庫行為或虧庫問題;二是檢查信用社外勤人員、代辦機構有關業務備用金領取和報賬的賬務記錄情況,確認是否存在收貸不報賬等挪用行為;三是審閱“其他應收款”科目明細賬和相關的記賬憑證,檢查有無用個人借款方式長期拖欠公款的問題。
3、貪污公款(現金)
貪污公款(現金)是指信用社工作人員利用職務之便,通過在賬務上作虛假處理而將公款(現金)竊為己有的行為。貪污公款(現金)實質上侵占信用社集體資產,屬于嚴重的違法犯罪。貪污的主要表現是:盜用重要空白憑證并冒用他人姓名虛開存單或貸款;涂改、撕毀、篡改信用社賬務資料或客戶存單等進行貪污;利用假發票或白條虛報支出等。
二、應付利息賬務檢查中常見錯弊
(一)超額計提或計提不足
1、多計應付利息。一是在支付利息時,沒有按規定在應付利息賬戶支出,而是直接在利息支出賬戶支出。二是當年(季、月)以及歷年計提應付利息時,未按規定計算,而是不適當的加大了存款平均余額,或是提高了計提的利率。
2、少計提應付利息。
(二)應付利息支付不實
應付利息的支付,必須是以存款人提取存款為依據,如檢查中發現某筆應付利息在支付時,未見到同時有支取存款的任何記錄,則應認真檢查支付利息的真實性,是否有虛列支出或貪污舞弊行為。
(三)應付利息挪作他用
檢查中如發現某筆應付利息在支付時未履行規定手續,且未支付給提取存款的當事人而是作了其他用途,如作為行政性開支、福利性支出,或其他社會贊助性活動費等都是不允許的。
三、聯行賬務的檢查
對賬的方式主要有兩種:一種是分散對賬法,對賬的依據是由清算中心根據發報社往賬報告表編制的對賬表寄往收報社,收報社根據對賬表與來賬報單逐筆勾對(此種對賬法常用于手工聯行);另一種方法是清算中心根據收、發報社上傳的電子信息,采取集中配對、按時間清查未達、年末對平賬務。全國特約電子匯兌、部分省的省轄聯行以及縣轄聯行大多采取此種方式。
1、分散對賬的檢查
(1)對賬制度的檢查。檢查對賬是否及時,年末未達賬項是否查清;余額上劃或轉銷后,各自往來科目上年末余額是否結平;收報社收到對賬表后,是否及時根據對賬表上各報單抽出對賬要素相同的報單,并加蓋對賬日期,有無積壓。
(2)轉賬的檢查。檢查已核對來賬卡片是否分別借、貸方核打總數后填制轉賬傳票,是否及時從“聯行來賬”轉入“已核對聯行來賬”;對未核銷的錯誤報單是否及時轉入“未核銷報單款項”專戶。
(3)來賬卡片賬的檢查。核打未核對的和已核對的來賬卡片賬是否同該科目分戶賬相符。
(4)未核銷報單的檢查。檢查對于“未核銷報單款項”是否建立了“未核銷報單款項”登記簿,是否及時向清算中心及對方行(社)查詢,查清后有無按規定辦理轉賬沖正手續;核打未核銷報單款項登記簿余額是否與總賬未核銷報單款項科目余額相符。
(5)由于對賬表有誤造成的未核銷,是否按規定在對賬表上分別以借、貸方報單金額進行紅字沖正,并根據沖銷的該筆報單金額,以同方向紅字傳票進行沖賬。
2、集中對賬的檢查
集中對賬主要是由清算中心根據收、發報行上傳的匯出、匯入社社號、憑證號碼、日期、業務種類等電子信息進行逐筆配對,對賬處理集中在清算中心,信用社不需進行賬務處理,一般對賬的時間比上述手工對賬要短。對此,檢查人員只需查看各信用社向清算中心的查詢是否及時答復,有無久查未復現象。
3、聯行匯差計算的檢查
聯行匯差是指本系統內各行(社)處之間互相委托和代理收、付款項軋差后的差額。
①聯行匯差計算的檢查
聯行往來有關科目借、貸方余額軋抵后,借方大于貸方的為應收匯差,貸方大于借方的為應付匯差。檢查時,應檢查有關科目的借、貸方發生額有無錯誤,軋計差額是否正確,聯行匯差計算憑證和聯行匯差報表的填制是否正確,是否及時上報。②聯行匯差資金清算的檢查
檢查聯行匯差資金是否按照規定及時劃撥清算,有無占用聯行匯差資金擴大貸款規模情況,有無拖欠特約匯兌結算保證金的情況。聯行匯差資金、匯差清算保證金是否按時結算,是否正確無誤。
③聯行匯差賬務檢查中常見的錯弊
一是匯差計算錯誤。檢查方法主要通過核對法,將每日發生的聯行來、往賬卡片軋計的借、貸方差額與匯差資金計算表、匯差資金清算賬戶進行核對檢查。
二是延壓占用匯差資金。有的信用社由于頭寸不足,不及時核銷匯出匯入款;有的付款社采取故意延壓托收承付、委托收款憑證,不按規定及時劃款。
對以上問題,可檢查信用社“匯出匯款”科目的銀行匯票余額(簽發)有無異常,如高出平常很多,應進一步查看該科目賬戶的銀行匯票的簽發日期,并按常規郵程估算應銷賬日期,看其是否有意延壓;如延壓委托收款、托收承付的,應查看該登記簿,檢查收到憑證后是否及時劃款(可與付款單位分戶賬進行核對)。
4、印、押、證三分管和使用管理的檢查
①印章管理的檢查。一是查閱“聯行專用章使用保管登記簿”,檢查信用社是否按照規定的時間啟用和停用聯行專用章,印章的頒發、交接、保管、銷毀手續是否齊全,是否做到加鎖入庫保管,使用范圍是否符合規定;二是檢查聯行印章使用是否規范,在辦理業務過程中是否有亂用聯行印章情況,有無事先在空白報單和報告表上加蓋印章的現象;三是檢查停用和作廢印章的登記銷毀情況,是否存在漏洞和違規現象。
②密押機(壓數機)管理的檢查。主要檢查內容是:
一是檢查各次密押代號表的啟用、廢止或變動等是否按有關規定辦理;壓數機使用說明書是否入庫保管;密押人員離崗是否按規定辦理交接,是否有記錄。
二是臨柜檢查:密押機、壓數機使用是否做到專人、專用、專管,密押人員營業中途離崗是否做到入箱上鎖;檢查編押(使用壓數機)工作各個環節,是否存在容易泄密之處,班后是否做到將密押機(壓數機)入箱上鎖入庫保管。
三是檢查密押的使用情況,查閱有關報單、看其是否按密押管理規定核押、編押。
③檢查空白聯行報單的管理。一是檢查聯行報單表外核算管理。查閱“重要空白憑證登記簿”,與表外科目賬務進行核對,看其賬務核算是否準確及時;二是檢查聯行報單領用、發出情況。查看空白憑證入庫單、領用單等,并與表外科目賬及“重要空白憑證登記簿”進行核對,看其入庫、領用等手續是否齊全,出、入庫報單是否準確完整;三是檢查聯行報單使用情況。臨柜檢查聯行人員對報單的領用、銷號、保管情況,核對其領用、使用、庫存三者之間號碼是否銜接;四是檢查作廢報單的處理。作廢報單是否加蓋了“作廢”已戳記,聯次是否齊全,是否列作當日有關傳票的附件,并登記在登記簿上。
④檢查聯行印、押、證是否建立嚴格的三人分管制度。通過臨柜檢查有關登記簿和交接手續,看是否責任分明,有無違規情況。
⑤檢查查詢查復制度的執行情況。檢查各通匯社是否按“有疑必查、查必徹底、有查必復、復必詳盡、不得延誤”的制度規定執行;收報社收到未轉賬錯誤報單、未核銷錯誤報單是否逐筆登記“未轉賬錯誤報單”、“未核銷錯誤報單”登記簿,是否及時發出查詢;查詢的方式及文字是否正確,對方行(社)查復是否及時。
5、聯行往賬的檢查
聯行往來的往賬行(社),是聯行往來賬務的發生行(社),也稱發報行(社),負責往賬的處理。發報行(社)正確、及時地向收報行(社)填寄報單,并向聯行電子清算中心編送聯行往賬報告表,是保證聯行往來賬務正確進行的基礎。聯行往賬重點檢查以下內容:
①簽發報單的檢查。一是通過檢查客戶填寫的匯款委托書,檢查報單的使用是否符合規定;二是檢查填制的聯行報單上的收、發報行(社)行名、行號、收付款單位和名稱以及金額的填寫是否準確、完整、及時,是否經過復核;密押有無錯、漏;檢查報單和信匯憑證第三聯或其他劃款憑證是否加蓋“聯行專用章”;三是檢查每天發出的信件、電報是否已登記“聯行信件、電報發出(收到)登記簿”。
②往賬報單處理的檢查:檢查電匯匯出款項是否及時發報,發報稿是否與電劃報單、電匯款項憑證核對;有無漏發、重發報單現象;聯行往賬是否按當日發出的報單分別結計借、貸方總數,編制匯總傳票,并正確地軋計本日余額,與聯行往賬科目總賬核對一致。
③編制往賬報告表的檢查:一是檢查聯行往賬報告表編制的正確性和及時性,有無延長編制日期;往賬報告表上的行號、順序號、上年余額及自年初累計發生額各欄是否填制正確;二是檢查聯行往賬報告表與所附的郵、電劃報單份數是否與“聯行報單使用登記簿”、“聯行信件、電報發出(收到)登記簿”上份數一致;三是檢查往賬報告表本日借、貸方發生額及余額是否與聯行往賬匯總傳票和聯行往賬科目發生額及余額相符。
④補制抄本的檢查:檢查收到收報行(社)查詢書或查詢電報要求補發電劃報單或郵劃報單抄本時,是否詳細查明情況并經會計主管人員批準。
6、聯行來賬的檢查
聯行往來的來賬行(社),是聯行往來賬務的受理行(社),也稱收報行(社),負責來賬的處理工作。收報行(社)認真審查發報行(社)寄來的報單,準確、及時地辦理轉賬,是保證聯行往來正確進行的關鍵。來賬檢查主要有以下內容:
一是受理聯行報單的檢查:檢查收到的信匯報單、電報是否記載“聯行信件、電報發出(收到)登記簿”,信封的拆封是否做到三面剪開,標明收信日期并簽章后妥善保管;檢查來賬報單上收報行行號、行名是否為本行,所附憑證的聯行專用章是否齊全一致;是否根據報單附件計打總數與報單金額相核對;是否核對印、押。
二是聯行來賬處理的檢查:一是檢查電劃補充報單并與電報進行核對,防止憑空編制補充報單,挪用銀行資金;二是收到來賬借、貸方報單是否及時轉賬,有無發生錯解、漏解、重解和延誤的情況,有無積壓占用聯行資金情況;三是檢查收到的報單抄本或補拍的電報是否與原查詢書要求補制的內容相符,防止重復轉賬。
三是聯行來賬賬務處理的檢查:主要檢查聯行來賬匯總傳票是否與已轉賬的借、貸方報單的筆數和金額相符;聯行來賬貸方分戶賬和借方分戶賬是否與聯行來賬借、貸方卡片的份數和金額相符;檢查聯行來賬卡片,是否及時編制來賬報告表寄對賬行(社),報告表余額與聯行來賬分戶賬的余額核對是否一致。