第一篇：出口企業納稅評估方法

附件1

外貿企業退稅評估指標

一、出口價格評估

（一）目的：本項評估旨在通過對外貿企業某一商品進貨、出口價格與同期本地區同類商品的進貨、出口價格的比較，以及對商品的換匯成本、進銷價格差異異常情況的分析，對企業進貨數量、出口價格的真實性進行評估。

（二）評估指標：1.出口單價差異率；2.進貨單價差異率；3.進銷差價差異率；4.進銷單價差異變動系數；5.換匯成本差異率。

（三）數據來源：在進行上述評估之前，稅務機關應按年度建立本地區外貿出口商品綜合信息庫，匯總本地區外貿企業當年出口商品的主要涉稅指標，作為評估本地區單個企業、單個出口商品的基本參數.（四）評估方法：

1.出口單價差異率

出口單價差異率=〔某一商品代碼的出口單價-同期本地區（或本企業）該商品代碼出口平均單價〕/同期本地區（或本企業）該商品代碼出口平均單價×100%

該指標考察企業某商品的出口價格與本地區、本企業該商品平均出口價格的差異情況。如出口單價差異率超過預警指標值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在企業并單出口或將賠款直接在出口中扣減、供貨企業通過抬高或壓低供貨價格虛抵或偷稅、申報數據錄入錯誤等原因。

2.進貨單價差異率

進貨單價差異率=〔某一商品代碼的進貨單價-同期本地區（或本企業）該商品代碼進貨平均單價〕/同期本地區（或本企業）該商品代碼進貨平均單價×100%

如進貨單價差異率超過預警指標值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在供貨企業通過虛增進項抬高供貨價格或配單錯誤等原因。

3.進銷價格差異率

進銷價格差異率=（某一商品代碼出口人民幣單價-對應進貨單價）/對應進貨單價×100%

如進銷價格差異率超過預警指標值上限或低于預警指標值下限，則要分析是否存在出口商品屬于緊俏或滯銷商品、配單錯誤等原因。

4.進銷單價差異變動系數

進銷單價差異變動系數=出口單價差異率/進貨單價差異率—1

本項評估實質是對上述“出口單價差異率”、“進貨單價差異率”兩項指標的綜合分析。

一般情況下，進銷單價差異變動系數越接近于零，說明出口單價與進貨單價的差異偏離越小，二者成同方向運動，疑點越小。

如果進銷單價差異變動系數大于設定的預警指標值上限，則說明二者成同方向運動，只是前者比后者變動幅度大，此時要考慮供貨企業有無通過虛增進項抬高供貨價格，騙取抵扣的問題；如果進銷單價差異變動系數小于設定的預警指標值下限，則說明二者成反方向運動，但不能確定前者是否比后者變動幅度大，此時可分析是否為緊俏或滯銷商品、進項是否存在虛假等。

5.換匯成本差異率

換匯成本差異率=（某一商品代碼進貨換匯成本-對應商品代碼本地區同期平均換匯成本）/對應商品代碼本地區同期平均換匯成本×100%

如換匯成本差異率高于設定預警指標值上限，則可能企業經營虧損，可以分析企業有無虛報進項、有否配單錯誤問題等；如換匯成本差異率低于設定預警指標值下限，則可能存在企業偷稅行為，也可分析企業是否配單錯誤等。

二、出口增長評估

（一）目的：本項評估旨在通過對單個外貿企業某一商品不同年度或同一年度不同時期的增長異常情況的分析，對單個企業的某一出口商品的出口異常增長的情況進行評估。

（二）評估指標：出口增長率.出口增長率=出口貨物報關單信息中本期某一商品代碼美元出口額/出口貨物報關單信息中基期同一商品代碼美元出口額×100%.公式中的基期可以選擇上年同期，也可選擇本年上一時間段，時間段可以為一年、半年、季度、或月，但必須保證基期和本期同一口徑。（下同）

（三）評估方法：

本項評估指標可以通過數據查詢來組織、提取數據，由評估人員按照工作需要選擇評估企業代碼和本期。

如出口增長率超過預警指標值，則可能存在虛假出口、套匯、買單經營或發生借權、掛靠經營等問題。

三、貨物國內流向評估

（一）目的：

本項評估旨在通過對同一筆出口業務所涉及的供貨企業所在地和報關出口口岸所在地兩者之間的地理位置關系進行合理性分析，對貨物國內流向異常的出口業務進行真實性評估。

（二）評估方法：

本項評估通過對進貨貨源地和出口口岸所在地區域代碼的比對來獲取異常信息，并在此基礎上對企業的進貨出口情況進行綜合調查、分析。如，某外貿企業在本地購進出口貨物而本地有海關可以辦理通關手續，但該外貿企業卻從異地報關且該海關與其外商所在國別的運輸路徑屬于繞道等。

存在貨物流向異常情況的，則可能存在虛假報關、虛假進貨、買單業務或其他“四自三不見”業務等問題。

四、報關口岸評估

（一）目的：

本項評估旨在通過對同一企業不同時期報關口岸異常變動情況的分析，對企業報關出口的真實性進行評估。

（二）評估指標：同口岸出口增長率

同口岸出口增長率=（單個企業出口貨物報關單信息中單個口岸本期美元出口額—同一企業出口貨物報關單信息中同一口岸基期美元出口額）/同一企業出口貨物報關單信息中同一口岸基期美元出口額×100%

（三）評估方法：

本項評估指標可以通過數據查詢來組織、提取數據，由評估人員按照工作需要選擇評估企業代碼和本期。

如出口增長率超過設定預警指標值，則可能存在虛假報關、“四自三不見”

業務或其他“買單”業務。

五、出口未申報退稅評估

（一）目的：出口未申報退稅評估是通過對外貿企業超過規定期限仍未申報退稅的出口貨物進行監控，作為調查核實及補征稅款的依據。

（二）數據來源：由于出口貨物報關單001信息是由企業提交的，不能完整反映企業出口情況，所以應使用出口貨物報關單003信息或海關統計數據作為取數來源。

（三）評估方法：由系統或人工篩選出用戶設定的全部或特定出口企業在特定時間段內出口的貨物，至評估當日仍未申報退稅且已超過退稅申報期限的出口信息，作為調查核實及補征稅款的依據。附件2 生產企業“免、抵、退”稅評估指標

一、出口離岸價格評估

（一）目的：本項評估旨在通過對生產企業某一商品出口離岸價格與同期本地區同類商品的出口離岸價格的比較，以及對商品的換匯成本異常情況的分析，對企業出口離岸價格的真實性進行評估。

（二）評估指標：出口離岸單價差異率

（三）數據來源：在進行上述評估之前，稅務機關應按年度建立本地區生產企業出口商品綜合信息庫，匯總本地區生產企業當年出口商品的主要涉稅指標。

（四）評估方法：

出口離岸單價差異率=〔某一商品代碼的出口離岸單價-同期本地區（或本企業）該商品代碼出口離岸平均單價〕/同期本地區（或本企業）該商品代碼出口離岸平均單價×100% 該指標考察企業某商品的出口離岸價格與本地區、本企業該商品平均出口離岸價格的差異情況。如出口離岸單價差異率超過預警指標值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在生產企業通過抬高或壓低出口貨物價格騙取我國出口退(免)稅或偷逃進口國關稅、企業并單出口或將賠款直接在出口中扣減、申報數據錄入錯誤等原因。

二、出口增長評估

（一）目的：通過此指標的評估，分析企業的出口增長是否異常，有否虛報出口的現象。

（二）評估指標：出口增長率；出口結構變動指標；出口貿易方式指標

（三）評估方法：

1.出口增長率指標

（1）數據來源：根據出口貨物報關單信息，將當年和上年度（以前年度）所屬月份、企業的出口金額（美元離岸價）提取出來并按月進行匯總。

（2）指標關系：根據所取得的數據得出當年和以前年度的各個月份的出口額合計數，將當月出口額與上月出口額、與歷史同期進行比較，分別計算出企業出口額的當月出口比上月、比上年同期的增長情況，以及當年累計比上年同期累計的增長情況。

（3）指標分析：根據月增長率和年度之間的同期增長率，分析企業的出口增長情況，對增長較高的企業，進行核查，確定企業的出口增長是否正常，是否有與其出口量相應的生產能力。

2.出口商品結構變動指標

（1）數據來源：根據出口貨物報關單信息和出口商品代碼，提取本期（當年）和以前年度（上年）不同商品代碼的出口金額。

（2）指標關系：將本期（當年）和以前年度（上年）不同出口商品代碼的出口金額進行金額匯總并計算出不同出口商品占總出口額的比重，以及本期不同商品代碼的出口額與上年度（以前年度）同期進行比較。

（3）指標分析：通過企業出口不同商品的變動情況，可以分析企業生產和出口商品的結構變化情況，尤其對新出口的商品占總出口的比重，以及新出口商品與原出口商品的不同之處，分析企業生產工藝是否有變化，是否有外購商品出口。

3.出口商品貿易性質變動指標

（1）數據來源：在出口貨物報關單信息，按照貿易性質提取本期（當年）和以前年度（上年）不同貿易性質的出口金額。

（2）指標關系：將本期（當年）和以前年度（上年）不同貿易性質的出口金額進行金額匯總并計算出不同貿易性質出口額占總出口額的比重，以及本期不同貿易性質的出口額與上年度（以前年度）同期進行比較。

（3）指標分析：通過企業不同貿易性質出口金額的變動情況，分析其原因，尤其是變動比較大的。

三、報關口岸評估

（一）目的：通過企業出口貨物報關口岸所處的位置，分析其出口貨物生產加工地點是否正常，報關出口是否正常，是否有非自產產品出口和虛假報關出口。

（二）評估指標：報關口岸指標

（三）評估指標來源：根據出口貨物報關單信息和出口海關的關別碼，提取本期（當年）和以前年度（上年）不同海關的出口金額。

（四）評估方法：將本期（當年）和以前年度（上年）不同海關出口金額進行金額匯總，計算出各海關出口額占總出口額的比重，并將本期各海關的出口額與上年度（以前年度）同期進行比較。分析企業通過不同海關出口金額的變動原因，尤其是舍近求遠到離本地區（生產加工點）較遠的海關報關出口的原因，分析其出口商品的生產加工情況和報關情況是否正常。

四、進料加工手冊核銷評估

（一）目的：該指標通過對進料加工手冊核銷情況的分析，找出可能存在的錯誤。

（二）評估指標：

手冊分配率差異=本手冊實際分配率-已核銷手冊平均實際分配率

（三）評估方法：

實際分配率小于0或者大于100%的原因：第一，進口料件申報不全；第二，申報補稅邊角余料過大；第三，結轉至其他手冊的金額過大；第四、出口貨物價格持續下跌；第五，其他。

手冊分配率差異負偏差大的原因：第一，進口料件申報過小或不全；第二，補稅邊角余料過大；第三，結轉至其他手冊的料件金額過大；第四，出口貨物價格上漲；第五，結轉至其他手冊的成品金額偏大；第六、殘次品金額偏大；第七，企業有意高估計劃分配率；第八，其他。

手冊分配率差異正偏差大的原因：第一、進口料件申報過大；第二，補稅邊角余料過小或者申報不全；第三、結轉至其他手冊的料件金額過小；第四，出口貨物價格持續下跌；第五，有本手冊出口未申報退（免）稅的情形；第六，其他。

進料加工手冊逾期的原因可能是：第一，取得手冊延期證明；第二，拖延手冊稅務核銷的時間。

五、應退稅額比重評估

（一）目的：該指標旨在通過應退稅款在免抵退稅中的比重計算，找出退稅比重較高的企業，分析原因。

（二）評估指標：

應退稅額比例=應退稅額/實際免抵退稅額×100%

（三）評估方法：

應退稅額比例連續過高可能存在以下原因：第一，評估期前和期內集中進貨導致進項稅額較大；第二，評估期前和期內取得虛開進貨增值稅專用發票導致進項稅額虛大；第三，評估期內出口未申報退稅導致免抵退稅額偏小；第四，評估期內出口的計劃分配率偏高導致免抵退稅額偏小；第五，其他。

第二篇：商品混凝土企業納稅評估方法淺析

商品混凝土生產企業 納稅評估方法淺析

商品混凝土，簡稱為“商砼（tóng），亦稱預拌混凝土，是將水泥、集料、水以及根據需要摻入的外加劑、礦物摻和料等按一定比例，經計量、拌制后采用運輸車在規定時間內運至使用地點出售的建筑材料，是以集中攪拌、遠距離運輸的方式向建筑工地供應一定要求的混凝土。筆者從多角度對商混生產企業的評估工作進行了淺析，不足之處望各位讀者指正。

一、商品混凝土企業特點鮮明，主要包含有以下五大特點：

（一）生產流程和工藝簡單。

不同型號的商品混凝土其生產工藝基本相同，不同企業的同類產品附加值基本一致，行業內各企業之間的可比性較強。

（二）產品品種比較單一。

商品混凝土的品種主要由混凝土強度等級來區分，用C和強度等級值表示，等級值越大強度越高。一般分為C10、C15、C20、C25、C30、C35、C40、C45、C50、C55、C60

等品種，強度不大于C50的產品為通用品，大于C50的產品為特制品。一般商混企業生產的商品混凝土中，強度為C30的產品占多數，根據不同需求還可細分為C30早強、C30超流態、C30大體積、C30細石等。

（三）產品配方嚴格。

所需主要原料包括水泥、中砂、河流石、碎石、粉煤灰及外加劑。外加劑是根據客戶的不同要求而選擇添加的，主要有：泵送劑（便于泵車像高處輸送混凝土）、減水劑（節省水泥并提高強度）、膨脹劑（用于減少裂縫）、緩凝劑（可以延長混凝土凝結時間）、早強劑（用于快速提高混凝土強度、防止凍裂）等。

（四）能耗相對固定。

不同企業的生產設備基本相同，多為180或雙180攪拌樓（站），攪拌樓和攪拌站區別僅在于骨料是一次提升還是二次提升。其生產功耗相對固定，且由于攪拌樓（站）在生產過程中一般不會停止運轉（一旦停轉就必須清除樓里殘留的混凝土），因此生產每方混凝土的能耗基本固定。

（五）產品存放時間短。

一般不超過6小時。企業將商品混凝土生產出來后，必須及時運送至施工現場進行澆鑄，其間攪拌筒也必須始終處于轉動狀態，否則混凝土就會凝固報廢。

二、在日常生產經營過程中，商品混凝土企業一般存在以下四大涉稅風險：

（一）材料采購環節風險。

商混企業生產用原材料中水泥、粉煤灰和外加劑的供應商相對固定正規，企業基本都能取得正規發票，但砂石的采購取得的基本上都是普通發票。并且可能存在故意取得假發票的行為，導致企業成本虛增、減少應稅所得額。

（二）產品運輸環節風險。

混凝土企業雖然必須使用攪拌車，但車不一定是自有的。一方面存在攪拌車輛掛靠企業的現象；另一方面又普遍存在租車現象，旺季時客戶需用量大、時間緊，企業本身攪拌車不夠用，就會發生租車現象。開票源頭難以控制，租車費用及自有車輛用油費用的真實性難以核實，可能存在虛列費用侵蝕所得稅稅基的風險。

（三）收入延遲申報風險。商混企業大都存在貨款被拖欠的現象，所以企業可能會根據貨款回籠的情況決定開票申報銷售的數量；并且，商混企業的客戶大多是建筑安裝、房地產等營業稅企業，并不急需取得發票。這樣就容易出現企業延遲申報的現象。

（四）收入成本配比風險。一般情況下，企業發生的生產成本會隨著銷售及時足額體現到銷售成本之中，但由于混凝土企業普遍存在著收入不及時申報的現象，從而導致企業 的收入與成本不配比。更有一些企業按照銷售收入倒擠成本，導致賬面利潤嚴重失真，在影響增值稅的同時也影響了應納稅所得額的計算。

三、商混企業的評估方法與技巧

（一）通過案頭分析及第三方信息的采集來尋找切入點和突破點。

運用市局研發的評估模板可以直觀的看到被評估企業的各項申報數據的變化，比如可以從收入變動和成本變動是否同向且波動比接近

1、費用占收入比重是否增加等方面就很容易發現成本費用列支上的疑點，并帶著這些疑點有針對性的對企業進行約談和實地調查。

另外，商混企業投入巨大，經常出現巨額借貸，一般來說企業借來的資金都會用于購置原材料，然后生產產品并銷售，所以從企業的資金流入手也能夠還原企業的實際銷售情況。打個比方說，某商混企業2013年新增貸款和各種長短期借款4000萬元，而其銷售收入為2000萬元，這中間就極有可能存在少計、漏記銷售收入的問題。

在評估檢查過程中發現：商混企業與購方簽訂的合同大多不夠詳實、準確，必要的時候可以采取外調的形式，到購方取得實際資料，在這里還要注意是否存在以物易物（頂賬房、頂賬車、頂賬水泥等物品和原材料）的現象。

（二）運用物耗法、電耗法、運費、資金（貨物）流入等方法測算企業實際銷售收入

1、物耗法

商混企業每生產一立方米混凝土耗用量大致都為2390公斤，生產過程中原材料的損耗可以忽略不計。具體計算方法如下：

一般來說每生產一立方米混凝土耗用水大概為165-175公斤。商混企業購進的水泥、粉煤灰、外加劑都是按噸計算的，而中砂、河流石、碎石都是按立方米計算的，其中，中砂的比重為1.65噸/立方米，河流石（包含二河流石）為1.45噸/立方米，碎石為1.25噸/立方米，運用下面的公式即可得出了該企業實際混凝土生產數量（立方米）。

（水泥+粉煤灰+中砂*1.65+河流石*1.45+碎石*1.25）/2.222=商混企業混凝土實際產量

其中各種原材料為實際領用量，單位為噸，產量單位為立方米。由于齊市商混企業生產的混凝土大多以C30為主，而生產C30混凝土每立方米用水量基本在168公斤左右，所以該公式的分母就是2.39-0.168=2.222噸。

2、電耗法

可以根據企業賬載電費或從電業部門調取的電費來計算企業實際生產混凝土數量。這里有幾個數據可供參考：

一般商混企業生產用電為企業總用電量的90%。

工業用電價格按峰谷平計算下來的價格為1.2元/度。以商混企業常用的生產設備180或雙180攪拌樓為例，其每小時理論產量為180立方米，耗電為180-210度。

根據以上數據可以較容易的估算出企業的商品混凝土生產數量。

3、運費法

前文提到了商混企業大多存在自有車和外租車同時存在的現象，所以通過運費來計算企業混凝土生產量時就要注意加以區分。企業購置的攪拌車一般能夠使用8年，運輸產生的油費和司機工資都有商混企業自行負擔。外租車的運為25元/立方米，這里做一個推論，企業用自有車運輸混凝土的費用要不大于這個費用（是否合理有待商榷）。計算過程及方法如下

（自有車司機工資總額+自有車購置費用/8+生產費用中的油費+外租車運費）/25=商混企業混凝土實際產量

4、資金（貨物）流入法

商混企業的資金流入大致有以下幾大途徑：自有資金（資本公積、實收資本等）、銀行借款、其他借款（企業法人代表、其他企業及個人）、賒賬原材料等。企業流入的資金和原材料一般都要經歷至少一個產銷循環的過程再流出企業，所以通過這種計算方法能夠較真實的還原企業的實際生產經營情況。公式如下：

（應付賬款+應付票據+長期應付款+短期借款+預收賬款+資本公積+實收資本）/商混企業生產每立方米混凝土成本=商混企業混凝土實際產量

運用這個方法要注意甄別各種款項的來源及實際用途，不能將所有數據一并計算在內，同時由于假定的生產過程為一次循環，所以還不能保證計算出數據的準確性，本方法的參考意義更大一些。

商混企業是工業企業，所有對商混企業的檢查也要從生產流程配不配比、合不合理出發，內外結合，賬實結合。這樣就能夠比較真實的還原企業實際的生產經營情況；達到堵塞征管漏洞、降低企業涉稅風險、促進征納雙方和諧統一的納稅評估的目的。

第三篇：探析啤酒生產企業納稅評估方法

啤酒的生產過程主要包括制麥、糊化、糖化、發酵、過濾、罐裝幾個過程，涉及到的主要材料包括大麥或麥芽、大米、酒花、干酵母等，輔助材料包括淀粉、瓶、箱、蓋、商標、水、電、汽等。涉及的稅種主要包括消費稅、增值稅、所得稅等，既包括從量稅，又包括從價稅，因此對啤酒生產企業進行納稅評估應從產銷量、銷售收入和進項抵扣稅金等方面入手。

一、評估數據來源

1、綜合征管系統中的基礎數據。包括基本信息、申報的銷售數量、銷售收入、應納稅額、各類核定、認定、審批類文書等。

2、相關部門的第三方數據。在采用投入產出和能耗推算等方法進行評估時應注意收集水、電管理部門等外部單位數據用以核對企業申報信息的真實性和準確性。

3、企業的相關賬簿、憑證，生產經營的工藝流程，財務核算特點，成本費用核算方式等，以利于更為準確地找到評估切入點。

4、管理員日常征管工作中收集的相關信息。

二、評估方法

1、單位用水量、用汽量推算。

每瓶啤酒90%以上的成份是水，水在啤酒生產過程中起著極為重要的作用，其耗用主要集中在釀造車間和罐裝車間（瓶酒車間），二者用水比例基本在1：1，根據成本計算單測算，釀造車間用水單耗2.60噸/千升, 罐裝車間（瓶酒車間）用水單耗2.70噸/千升;啤酒生產銷售加權平均用水單耗5.6851噸/千升。評估中我們既可以從水資源管理部門取得企業實際用水數據，也可以通過企業取得的相關發票記載的數據進行評估分析。

評估模型

評估期產品產量=評估期水耗用量/單位產品水耗用量

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

另外，由于啤酒生產的糊化過程中需要大量蒸汽，企業

一般要向熱電公司購買，數量、金額也很大，因此，也可以通過用汽量按上述模型進行評估分析。

2、產品單耗定額分析

啤酒生產過程中消耗的主要材料包括進口麥芽、地產麥芽、小麥芽、大米等糧食，根據測算，以11度啤酒為例，每千升產品上述糧食單耗定額大約為154公斤，根據單耗定額可以大致計算出產量，但由于還需按一定比例折算為8度、10度等不同產品，因此可能會產生較大誤差。

評估模型

評估期產品產量=評估期材料耗用量/單位產品材料耗用量

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

3、投入產出推算

評估模型

評估期產品產量=評估期原材料投入數量*投入產出率

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

由于啤酒生產企業目前已經向大型化、集約化方向發展，每個啤酒生產企業基本形成了高、中、低檔酒相互結合的產品結構，品種少則幾個，多的達到幾十個，不同品種使用的原料又會有所區別，在采用投入產出法進行評估分析時，應注意啤酒生產的中間過程，即釀造車間生產的半成品（清酒液）經罐裝車間裝瓶后成為產成品。一個啤酒生產企業產品品種可能有幾十個，但酒液可能只有幾種，因此只要正確區分不同酒液所用原料，分別計算投入產出率推算出不同酒液的產量，再根據期初、期末庫存等數據就可以測算出應稅產品的銷售數量。

以13.5度啤酒為例,大麥浸出率為78.8%,麥汁合理損耗率2%,即100公斤大麥芽可以獲得麥汁78.8*98/=77.224公斤,可以生產啤酒77.224/0.135=572.03公斤。

4、能耗推算

電力的消耗基本上貫穿于啤酒生產的每道工序，因此，以電力為基礎指標的能耗推算法可以作為啤酒生產企業納稅評估的一種重要方法。以2007年6月為例，**啤酒（**）有限公司生產用電951012千瓦時，產量12795千升，單位電耗74.33千瓦時,經測算，該公司千升酒的平均電耗為70.87千瓦時。

評估模型

評估期產品產量=評估期能（電）耗量/單位產品能耗定額

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

5、其他

飲料(酒)類產品共有的瓶、箱、蓋等包裝物也可以作為評估的參考指標。但從目前啤酒生產企業來看，通過上述指標進行納稅評估比較困難，主要是由于絕大部分啤酒的瓶、箱是以押金形式周轉使用的，包裝物的管理對于啤酒生產企業本身就是一個管理上的難點，再考慮到毀損、押金期限等問題，很可能會給評估工作造成事倍功半的效果。

三、其他應注意的問題

1、

第四篇：第六章 出口退稅納稅評估教材

第六章 出口退稅納稅評估

第一節 概述

一、出口退稅評估的主要內容

出口退稅評估利用出口退稅審核系統、綜合征管軟件中的信息、數據，建立出口退稅評估數據庫，針對出口企業在一定時期內出口貨物的退（免）稅情況，采取事前、事中、事后的方式抽取相關數據，分析、評價出口增長、出口價格變動、國內貨物流向、報關口岸、進料加工手冊核銷、應退稅額比重等方面的異常情況，作出定性、定量的判斷，對出口企業可能存在的違規或違法行為而采取適當的管理措施。出口退稅評估既要對出口環節進行評估，又要對進項環節進行評估，還要對企業生產能力進行評估。具體包括以下內容：

1.出口環節的評估分析：主要對出口環節涉及的出口增長、出口單價、退（免）稅額及相對應的生產能力進行評估，包括出口企業的應退（免）稅出口額增長異常、商品出口額增長異常、應退（免）稅額變動異常、新增出口商品異常、出口單價變動異常等評估分析。

2.進項環節的評估分析：主要對出口貨物的進項稅額、購進單價等進行評估，包括出口企業只退稅不免抵、換匯成本變動異常等評估分析。

3.出口應稅項目的評估分析：主要對出口的不退稅商品、未申報退（免）稅的商品等應視同內銷商品的評估及其他出口應稅項目的評估，包括出口企業出口不退稅商品、未申報退（免）稅出口額比重異常、納稅申報與免抵退稅申報比對異常等評估分析。

4.對特殊貿易方式的評估分析：主要對進料加工等特殊貿易方式、異地報關等特殊出口方式進行評估，包括出口企業異地報關異常、進料加工邊角余料核銷異常等評估分析。

二、出口退稅評估特點

出口退稅評估是納稅評估的組成部分之一，但由于其評估對象為出口企業，與其他稅種評估相比，具有以下特點：

1.出口退稅評估是防范和打擊出口騙稅的重要手段。通過出口退稅評估，可以進一步密切征退稅銜接，并實現對出口貨物退（免）稅的事前、事中、事后全方位監督，可以有效防范和打擊出口騙稅。

2.出口退稅評估的政策依據——出口退稅政策變化較快。國家經常通過調整出口退稅政策，對外貿出口和企業投資方向加以引導，以促進經濟增長方式轉變和經濟社會可持續發展。這就需要出口退稅評估也不斷地改進和完善，以適應出口退稅政策的變化。

3.出口退稅評估的對象——出口企業增長迅速，水平不一。我國外貿出口增長迅猛，出口企業數量增長也很快，由于新增出口企業對出口退稅政策的掌握水平不一，容易出現政策理解偏差等失誤，增加了出口退稅評估的工作量和難度。

4.出口退稅評估涉及的要素復雜、多樣。出口退稅評估不僅要評估出口環節，還要評估進項環節；不僅要評估退稅，還要評估征稅；不僅要評估出口貨物能否退稅，還要評估出口貨物是否真實存在，這就決定了出口退稅評估涉及環節多、要素復雜、評估范圍廣、工作量大。

5.出口退稅評估側重于分生產企業的評估和外貿企業的評估，不側重于按行業評估。由于外貿企業和生產企業退（免）稅政策差別大，記賬方法和會計核算方法不同，出口貨物退（免）稅的計稅依據和計算方法不同，所以采用的評估方法也不一樣，因此出口退稅評估不側重于按行業評估，而側重于按企業類型分生產企業的評估和外貿企業的評估。

6.出口退稅評估可以與流轉稅等評估進行有機結合。因為出口貨物退（免）稅遵循“征多少，退多少，未征不退”的原則，所以出口退稅評估不但要評估出口貨物退（免）稅，而且要評估征稅情況，因此，出口退稅評估可以與流轉稅等評估有機結合，共同進行。

第二節 出口退稅評估方法體系介紹

出口退稅評估作為納稅評估系統的一個組成部分，在設計原理上遵從納稅評估系統的整體原理，突出各種審核分析方法在評估分析中的作用。

具體來講，出口退稅評估中的審核分析方法在設計過程中，圍繞稅收分析預警中12類異常預警指標所反映問題，根據出口退稅檢查中積累的經驗，歸納為29種評估方法，又根據分析方法的關聯性進行有機組合，組合成15類分析模板。形象的說，出口退稅各種分析方法是評估分析的基本單元，而模板則作為組織者，將這些單元根據不同的角度系統地加以組織，將相關分析方法根據關聯性歸集在模板中進行，最終能夠形成全面、準確的分析結果。出口退稅評估的分析模板與稅收分析預警的預警指標一一對應，每一個預警問題只需調用一個分析模板即可進行評估分析，在應用中關系簡單，操作方便。由于外貿企業和生產企業的經營方式、會計核算方法、退（免）稅政策規定等差別較大，因此將出口額異常增長、商品出口額異常增長、應退（免）稅額變動異常三個問題，分別按企業類型分為生產企業的模板和外貿企業的模板，因為最終表現為12個問題對應15個模板。不過，在軟件處理上，已經設計為由軟件根據企業類型自動調用對應的模板，因為在實際使用中，可以理解為問題與模板一一對應。

一、外貿企業應退（免）稅出口額異常增長評估模板

本模板針對應退（免）稅出口額變動率異常的外貿企業進行分析。影響外貿企業應退（免）稅出口額增長的因素包括：貨源地變化情況、出口商品品種變化情況等，并可以結合貨源地與報關地及國別等情況進一步分析判斷出口企業是否存在涉嫌騙稅的問題。

（一）問題成因分析

外貿企業應退（免）稅出口額異常增長是指外貿企業報告期應退（免）稅出口額比基期應退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成外貿企業應退(免)稅出口額的異常增長：一是其主要出口商品拓展了新的國外客戶或新的市場，由于其主要出口商品所占比重較大，所以當主要出口商品有較大增幅時，企業的總出口額會有較大的增長；二是企業拓展了新的出口商品領域，在原先未有出口或出口額較小的商品領域拓展了新的市場，為企業的出口業務帶來了更廣的發展前景，這種情況下，企業的總出口額也會有較大增長；三是企業在出口業務沒有實際增長的前提下，虛報、高報出口。因此，對應退（免）稅出口額異常增長的外貿企業應從其主要出口商品的增長幅度、出口新商品的增長幅度及外貿企業的貨源地、出口口岸、出口目的國分布情況等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿企業應退(免)稅出口額的增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1.主要出口商品測算法。

主要出口商品測算法是通過統計海關出口信息中企業基期主要出口商品的出口額，使用比率分析的方法，分析企業基期主要出口商品出口額的增長變化對總出口額增長變化的影響，以對企業總出口額增長原因作出初步判斷的方法。

原理：

外貿企業出口商品的種類相對較廣，但其出口金額較大的商品即其主要出口商品也相對穩定。如果企業總出口額有較大增長，一般與其主要出口商品出口額的增長有關。稅務人員可對其主要出口商品的增長進行重點分析，核實企業是否在主要出口商品領域拓展了新的市場或客戶以及原有市場的需求是否有所增加等，以判斷其主要出口商品的增長是否合理；如果在主要出口商品沒有較大增長的情況下，企業的出口額出現了較大的增長，則應對其新拓展的出口商品領域進行相關調查，對其貨源情況、客戶情況進行分析，以判斷企業出口額增長的合理性。

功能：

在使用主要出口商品測算法時，通過選擇基期三種主要出口商品，分別計算這三種主要出口商品在報告期的出口額、該商品報告期出口額占全部出口額的比重及該商品出口額的增長比率。通過這三種主要出口商品增長比率與全部出口額增長比率的比較，并結合這三種主要出口商品在報告期出口額中所占的比重，初步判斷企業出口額的增長是否與這三種主要出口商品的增長有關。

2.突增商品測算法。

突增商品測算法是通過統計出口企業突增出口商品的出口額及其所占的比重，分析企業突增出口商品的增長變化對總出口額增長變化的影響，以對企業總出口額增長作出初步判斷的方法。

原理：

外貿企業出口額的增長，必然由幾種主要出口商品出口額的增長引起，通過采用突增商品測算法，可分析企業出口額的增長主要由哪幾種商品出口額的增長引起，通過分析企業在報告期的主要出口商品，可以大體了解企業出口額增長涉及的商品領域等。如果某些商品同基期進行比較后，增長幅度較大，則說明企業的經營方向等發生了一些改變，稅務人員應對此部分突增商品的貨源地、出口口岸、出口目的國等因素進行重點分析。

功能：

根據海關出口信息對企業的出口情況進行統計，如果企業在報告期內某商品的出口額占報告期總出口額的20%以上，并且該商品出口額相對基期的增長率大于50%，則該商品為突增出口商品。如存在此類商品，則結論為該商品基期未出口或出口較少，但報告期出口額比重較大，應對該商品的貨源地、口岸、客戶、合同等情況進行核查。

3.貨源地、出口口岸對照法。

貨源地、出口口岸對照法是通過列示外貿企業的報關口岸、進貨貨源地及出口目的國情況，對外貿企業進貨貨源地和出口口岸的地理位置、出口成本及業務合理性等進行分析，以評估外貿企業出口額增長是否異常的方法。

原理：

外貿企業收購貨物進行出口銷售，異地收購、異地報關是外貿經營中的一種普遍現象，但同時也給日常出口退稅管理帶來了很大的漏洞。在對出口額增長異常企業進行分析時，通過將其出口商品的進貨貨源地和出口口岸進行列示，可以幫助稅務人員直觀的對外貿企業出口業務的真實性、合理性作出初步判斷。

功能：

將其出口商品的進貨貨源地、出口口岸及出口目的國進行列示，在對出口額增長異常的外貿企業進行合理性分析時，應重點考慮貨源地與口岸距離遠近帶來的運輸成本，同時，還要注意外貿企業的主要貨源地、主要出口口岸是否為騙稅多發地區或被國家稅務總局列名的敏感貨源地、敏感出口口岸等。

二、生產企業應退（免）稅出口額異常增長評估模板

本模板針對應退（免）稅出口額變動率異常的生產企業進行分析。影響生產企業應退（免）稅出口額增長的因素包括：內外銷比例發生變化、出口商品代碼發生變化、出口（生產）能力、外購視同自產產品等幾個主要方面。

（一）問題成因分析

生產企業應退（免）稅出口額異常增長是指生產企業報告期應（免）稅出口額比基期應退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成生產企業應退(免)稅出口額異常增長：

1.在生產能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，部分內銷收入轉化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

2.增加了廠房、設備、工人，企業的生產能力擴大導致出口額增長。3.在內外銷比例和生產能力均變化不大的情況下，外購產品規模擴大會造成企業出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產產品規模擴大造成企業出口額異常增長；二是外購不符合視同自產產品條件的產品而企業作了免抵退稅申報造成出口額異常增長。

4.虛報出口，企業通過虛報出口數量或虛抬出口價格而騙取出口退稅，會導致出口額異常增長。

5.故意隱瞞銷售收入，企業通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現形式上也是出口額異常增長。

因此，對應退（免）稅出口額異常增長的生產企業應從內外銷比例變化、生產能力、外購視同自產產品等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷生產企業出口額增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1．內外銷比例法。

內外銷比例測算法是通過分析企業的內銷銷售額、外銷銷售額，計算出口企業總銷售額和內銷轉外銷導致出口額增長比例，并通過應退（免）稅出口額增長比例與內銷轉外銷導致出口額增長比例的差額進行關聯比較測算，分析企業基期、報告期內外銷比例變化對出口額增長的影響，對企業出口額增長的合理性作出判斷的一種出口退稅評估方法。

原理：

內外銷比例發生變化是企業出口額增長的因素之一，因此，在出口企業生產能力變化不大的條件下，采用內外銷比例分析法，通過考查企業總銷售額變化幅度、內外銷比例變化幅度、企業出口額增長幅度三者之間的相互轉化的結果，則稅務機關可據此對企業出口額增長的合理性作出判斷。

在使用內外銷比例測算法時，需要采集出口企業在基期和報告期的內銷銷售額和外銷銷售額。若總銷售額增長比例不大，即使企業總體生產能力未擴大，而報告期企業由于內銷比例縮小、外銷比例擴大就可能導致企業出口額的較大增長，出口企業內銷轉外銷導致出口額增長的比例，該增長比例在理論上與該企業的應退（免）稅出口額增長比例是非常接近的，根據其離散程度可以對企業出口額增長是否異常作出判斷。若總銷售額增長比例較大，則不能用內外銷比例法分析企業出口額的增長。

功能: 若總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內銷轉外銷因素導致的外銷銷售額增長比例的差額不超過5%時，說明企業總的生產規模變化不大，且由于內銷轉外銷導致出口額的增長比例與企業應退（免）稅額的增長比例比較接近，可以得出如下分析結論：此企業出口額增長可能是由于內外銷比例發生變化造成，可結合其他方法作進一步分析；當總銷售額增長比例不超過10%且外銷出口額增長比例與內銷轉外銷因素導致的外銷銷售額增長比例的差額大于5%，說明雖然企業生產規模未發生較大變化，但內銷轉外銷導致出口額的增長比例與企業應退（免）稅出口額的增長比例離散較大，因此不能使用內外銷比例測算法合理的解釋企業外銷銷售額的增長，應采用其他方法進一步進行分析；當總銷售額的增長比例大于10%時，說明可能是由于生產規模擴大等原因導致企業出口額增長較大，因此不能使用內外銷比例法分析企業出口額的增長，應采用其他方法進一步進行分析。

2.生產要素類分析法。

生產要素類分析法包括原材料單耗分析法、關鍵設備生產能力分析法等五種分析方法，主要通過對出口企業生產經營結構，主要產品能耗、物耗等生產經營要素的當期數據、歷史平均數據、同行業平均數據以及其他相關經濟指標進行比較，推測納稅人實際生產能力和出口能力。

生產要素分析法的使用重點是數據采集的準確性和生產要素參數維護的準確性。

所謂數據采集的準確性，就是要按照不同生產要素分析法的需求，采集相關的數據，不能漏采。采集過程需要通過企業的明細賬或實地盤點等方式。

所謂生產要素參數維護的準確性，是指要結合該類企業的生產特點，選擇測算同行業、同類型、同規模的企業平均生產要素參數作為該企業的計算標準。在軟件處理上，又可分為縣級參數、市級參數和省級參數三種。不同級別的參數由不同級別的維護人員進行維護。在使用上，首先使用縣級參數作為計算標準，不存在縣級參數時選用市級參數，不存在市級參數時使用省級參數。由于原材料單耗測算法、關鍵物件測算法、單位產品耗能測算法、設備生產能力測算法基本原理一致，下面以原材料單耗測算法為例進行重點講解。

（1）原材料單耗測算法。

原材料單耗測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的出口產品名稱、原材料耗用數量、單位產品原材料耗用數量、產品期初庫存、產品期末庫存、產品平均銷售價格等測算企業的銷售額，綜合考慮內銷和外購視同自產等因素，測算企業的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業的生產能力并對企業出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

原理：

企業生產能力是影響企業銷售額大小的決定性因素之一，通過測算企業的生產能力，綜合考慮內銷銷售額和外購視同自產銷售額等因素影響，可以測算出企業的理論出口額，用理論出口額與實際出口額進行差異率測算，就可以對企業出口額增長是否合理作出判斷。

對于產品的主要原材料投入與產品產出有固定數量關系的行業，可以通過原材料單耗測算法來分析企業的生產能力，進而對企業出口額異常增長作出評估。

在使用原材料單耗測算法時，首先根據不同產品確定耗用的原材料，根據原材料耗用數量和單位產品原材料耗用數量可以推算出該產品產量，耗用多種原材料可以推算出多個產量，對同一產品耗用多個原材料推算出的產量進行算術平均，即可得出該產品的理論產量，然后利用采集的該產品的產品期初庫存、產品期末庫存和產品平均銷售價格可以推算出該產品的理論銷售額，將所有產品的理論銷售額求和即可測算出該企業的總銷售收入，用總銷售收入減去內銷銷售收入，然后加上已申報視同自產產品銷售額，就可以推算出該企業的理論出口額，理論出口額與該企業的實際出口額進行比較測算，若理論出口額大于實際出口額則說明生產能力可以滿足實際出口需要，從是否隱瞞內銷收入角度進一步評估；若理論出口額小于實際出口額，則根據其差異率大小作出相應的評估判斷。

功能：

在使用原材料單耗測算法時，逐步計算出單一原材料對應產品產量、產品平均產量、產品銷售額、總銷售收入、測算出口額、實際出口額與測算出口額差異率，然后根據差異率大小來評估企業出口額增長是否合理。

若差異率大于10%，說明企業的生產能力小于企業的實際出口能力，且差距較大，因此該企業可能存在虛報出口的嫌疑；若差異率大于等于零且不超過10%，說明企業的生產能力與其實際出口能力差距不大，從原材料單耗測算法角度看，該企業出口額屬正常增長；若差異率小于零，說明企業的生產能力能滿足其實際出口需要，若差異率較大，則企業可能存在隱瞞內銷收入問題，需進一步約談舉證、調查核實。

（2）關鍵物件測算法。

關鍵物件測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的出口產品名稱、關鍵物件耗用數量、單位產品關鍵物件耗用數量、產品期初庫存、產品期末庫存、產品平均銷售價格等測算企業的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產等因素，測算企業的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業的生產能力并對企業出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（3）單位產品耗能測算法。

單位產品耗能測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的出口產品名稱、能源耗用數量、單位產品能源耗用數量、產品期初庫存、產品期末庫存、產品平均銷售價格等測算企業的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產等因素，測算企業的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業的生產能力并對企業出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（4）設備生產能力測算法。

設備生產能力測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的出口產品名稱、生產設備名稱、設備數量、設備利用時間、單位時間設備生產能力、產品期初庫存、產品期末庫存、產品平均銷售價格等測算企業的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產等因素，測算企業的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業的生產能力并對企業出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（5）計件工資或工資測算法。

計件工資或工資測算法是通過利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的產品名稱、生產工人當期工資總額、單位產品所含工資、產品期初庫存、產品期末庫存、產品平均銷售價格等測算企業的銷售額，并綜合考慮內銷和外購視同自產等因素，測算企業的出口額，通過實際出口額與測算出口額的差異率測算，分析企業的生產能力并對企業出口額增長的合理性做出判斷的一種出口退稅評估方法。

（6）視同自產測算法。視同自產測算法是在利用綜合征管軟件、出口退稅審核系統或人工采集的相關指標進行原材料單耗測算法、關鍵物件測算法、單位產品耗能測算法、設備生產能力測算法、計件工資或工資測算法等基礎上，對以上各方法測算的出口額求平均值，用該平均值與企業的實際出口額進行比較，根據比較結果來判斷企業出口額增長是否合理的一種出口退稅評估方法。

企業生產能力的測算方法很多，當用多種方法對企業生產能力進行測算時，其測算的結果會不盡相同，為使測算的生產能力更為科學，與實際生產能力更為接近，可對多種分析方法測算的出口額求算術平均，該平均值與實際出口額的離散程度將更為接近。實際出口額大于測算出口額時，說明企業的生產能力小于企業的實際出口能力，若差距較大，則可能存在以下問題：一是存在未申報視同自產產品出口的問題，外購產品金額可能為實際出口額與測算出口額的差額；二是存在外購不屬于視同自產產品范圍的產品出口問題，外購產品金額可能為實際出口額與測算出口額的差額；三是存在虛報出口嫌疑。若實際出口額小于測算出口額，則說明該企業的生產能力可以滿足該企業的出口需要，但若差額較大，則企業可能存在隱瞞內銷收入的問題。

三、外貿企業商品出口額異常增長評估模板

本模板針對商品出口額變動率異常的外貿企業進行分析，導致外貿企業商品出口額增長因素主要有購進量、出口量增長、出口單價增長等因素。

（一）問題成因分析

外貿企業商品出口額異常增長是指外貿企業某商品報告期出口額相比該商品基期出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成外貿企業商品出口額的異常增長：一是企業拓展了新的出口商品領域，在原先未有出口或出口額較小的商品領域拓展了新的市場，為企業的出口業務帶來了更廣的發展前景，這種情況下，企業該商品的出口額會有較大增長；二是企業在出口業務沒有實際增長的情況下，虛報、高報出口。因此，對商品出口額異常增長的外貿企業應從其出口新商品的貨源地、出口口岸、出口目的國情況等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿企業商品出口額的增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1.貨源地、出口口岸對照法。

對外貿企業商品出口額異常增長問題的評估可采用貨源地、出口口岸對照法等方法，從不同角度分析外貿企業該商品的進貨、出口之間是否符合邏輯關系，從而判斷企業出口業務的真實性與合理性。原理同外貿企業出口額異常增長評估模板中的相應方法，側重于對某類商品的分析。

四、生產企業商品出口額異常增長評估模板

本模板針對商品出口額變動率異常的生產企業進行分析，導致生產企業商品出口額增長因素有生產能力增加、內外銷比例發生變化、外購視同自產、出口商品代碼變化以及由委托出口改為自營出口等因素。

（一）問題成因分析

生產企業商品出口額異常增長是指生產企業某出口商品的報告期應（免）稅出口額比基期應退（免）稅出口額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成生產企業商品出口額異常增長：

1.在企業生產能力、內外銷比例和出口商品均未發生明顯變化的情況下，出口商品的商品代碼發生變化會導致企業商品出口額異常變動。

2.在生產能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，出口商品的部分內銷收入轉化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

3.增加了廠房、設備、工人，企業的生產能力擴大導致商品出口額增長。4.在內外銷比例和生產能力均變化不大的情況下，外購產品規模擴大會造成企業出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產產品規模擴大造成企業出口額異常增長；二是外購不得視同自產產品而企業作了免抵退稅申報造成出口額異常增長

5.虛報出口，企業通過虛報出口數量或虛抬出口價格而騙取出口退稅，會導致商品出口額異常增長。

6.故意隱瞞銷售收入，企業通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現形式上也是商品出口額異常增長。

因此，對商品出口額異常增長的生產企業應從商品代碼變更、內外銷比例變化、生產能力、外購視同自產產品等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷生產企業商品出口額增長是否正常。

（二）評估方法及應用 1.商品代碼變更測算法。

商品代碼變更測算法是通過利用出口退稅海關信息，按照出口商品的上一級商品類別碼的類別（即根據商品代碼的前四位歸類），對出口商品的基期出口額和報告期出口額進行比較測算，根據其差異率分析企業商品出口額的變動是否正常的出口退稅評估方法。

原理：

影響企業商品出口額變動的因素有很多，出口商品的商品代碼變化會導致企業商品出口額異常變動。

商品代碼是商品分類的具體表現，在實際工作中，根據商品代碼的前六位可以對出口商品進行較為明細歸類，根據商品代碼的前四位可以對出口商品進行大的歸類。商品代碼會根據海關每年的調整發生變化，但一般情況下，商品代碼前4位即商品類別不會發生變化，特別是對于同一企業而言，商品類別變化的可能性較小。通過對商品類別出口額的分析，可以排除商品代碼變化對出口額數據變化的影響，使數據分析結果更接近于企業的實際出口行為。

功能：

在使用商品代碼變更測算法時，首先按商品代碼的前四位進行歸類，逐步測算出出口商品類別、基期商品出口額、報告期商品出口額、報告期商品出口額與基期商品出口額的差異率。若差異率不超過20%，說明從出口商品大類上看，商品出口額變動不大，而明細商品出口額卻出現異常增長，因此，其商品出口額異常增長可能主要是由于商品代碼變更造成，應進一步核實該企業是否存在出口商品種類未發生變化但商品代碼發生改變的情況；若差異率超過20%，說明不但明細商品出口額出現異常增長，從該商品的出口商品大類上看，其出口額也出現較大幅度增長，因此，用商品代碼變更測算法就無法準確分析此疑點，應從內外銷比例大小、企業生產能力變化等角度進一步分析。

2.內外銷比例法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進行分析。3.生產要素分析法。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進行分析。4.視同自產測算。

前面已做介紹，在本模板中主要是針對某類具體商品進行分析。

五、外貿企業應退（免）稅額變動異常評估模板

本模板針對應退（免）稅額變動異常的外貿企業進行分析。

（一）問題成因分析

外貿企業應退（免）稅額異常增長是指外貿企業報告期應退（免）稅額比基期應退（免）稅額的增長幅度較大。主要有以下幾個因素可能造成外貿企業應退(免)稅額的異常增長：一是外貿企業的應退（免）稅出口額發生了較大幅度的增長，則其相對應的應退（免）稅額也會發生較大幅度的增長。對于外貿企業應退（免）稅出口額發生異常增長的分析，可參照外貿企業應退(免)稅出口額異常增長問題的評估方法進行，其主要影響因素包括企業主要出口商品的出口額有較大幅度增長、企業在新的出口商品領域有較大幅度增長等。二是外貿企業的應退（免）稅出口額沒有發生較大幅度的增長，但是由于退稅率調整或企業貿易方式的變化等因素，導致企業應退（免）稅額有較大增長。首先，外貿企業的應退（免）稅額取決于進貨的計稅金額和商品的退稅率，所以，在總的應退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國家宏觀政策的調控等因素造成某些商品的出口退稅率上調，有可能造成企業應退（免）稅額的增長。其次，貿易方式的變化也對應退（免）稅額產生影響，對于出口企業來說，當其從事進料加工出口業務時，應向稅務機關申請開具《進料加工免稅證明》，其購進的進口料件應征稅款可暫不計征入庫，而是在企業申請退稅時從應退（免）稅額中進行抵扣，出口退稅應抵扣稅額等于進口料件的計稅金額×退稅率，當企業的貿易方式由進料加工貿易轉為一般貿易時，對計算應退（免）稅額有影響的應抵扣稅款則會減少，有可能造成企業應退（免）稅額的增長。

因此，對應退（免）稅額異常增長的外貿企業應從其主要出口商品的增長幅度、出口新商品的增長幅度及外貿企業的貨源地、出口口岸的分布情況、出口商品退稅率的調整、出口貿易方式的變化等幾個方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷外貿企業應退(免)稅額的增長是否正常。

（二）評估方法及應用

1.應退（免）稅額還原分析法。

應退（免）稅額還原分析法是在應退（免）稅出口額變動率未超過10%時，以基期企業實際申報的應退（免）稅額為基數，先分析退稅率變化對退（免）稅額的影響，再分析貿易方式變化對退（免）稅額的影響，然后推算出報告期理論應退（免）稅額，將理論應退（免）稅額與報告期實際應退（免）稅額進行比較，以判斷應退（免）稅額增長異常原因的分析方法。原理：

應退（免）稅出口額、出口商品退稅率、貿易方式的變化會造成出口企業應退（免）稅額的變化。在企業應退（免）稅出口額變動不大的前提下，企業應退（免）稅額的增長則主要有以下兩個方面的原因：

首先，出口商品退稅率的變化對應退（免）稅額產生影響。對于外貿企業來說，應退（免）稅額取決于進貨的計稅金額和商品的退稅率；對于生產企業來說，應退（免）稅額與出口貨物的離岸價和退稅率有關。所以，在總的應退（免）稅出口額變化不大的前提下，由于國家宏觀政策的調控等因素造成某些商品的出口退稅率上調，有可能造成企業應退（免）稅額的增長。

其次，貿易方式的變化也對應退（免）稅額產生影響。對于出口企業來說，當其從事進料加工出口業務時，應向稅務機關申請開具《進料加工免稅證明》，根據進口料件金額計算出口退稅應抵扣稅額，出口退稅應抵扣稅額等于進口料件的計稅金額×退稅率。當企業的貿易方式由進料加工貿易轉為一般貿易時，對計算應退（免）稅額有影響的應抵扣稅款則會減少，有可能造成企業應退（免）稅額的增長。

通過應退（免）稅額還原分析法，可以以基期的應退（免）稅額為基準，綜合考慮退稅率調整和貿易方式變化對應退（免）稅額帶來的影響，大體測算出由于這兩項因素變化而使報告期應退（免）稅額達到的理論值。將這個理論值與報告期實際應退（免）稅額進行比較，計算出兩者的差異率，供稅務人員分析企業報告期應退（免）稅額增長的原因。

功能：

在使用應退（免）稅額還原分析法時，首先分析由于退稅率變化對企業應退（免）稅額造成的影響。根據應退（免）稅額的計算公式，計算出退稅率變化對應退（免）稅額的影響額。外貿企業為出口進貨金額×（該商品報告期退稅率-該商品基期退稅率），生產企業為出口銷售額×（該商品報告期退稅率-該商品基期退稅率）。然后，根據進料加工應抵扣稅額的計算公式，計算出貿易方式變化對應退（免）稅額的影響額。其中，外貿企業為基期應抵扣稅額-報告期應抵扣稅額，生產企業為基期免抵退稅額抵減額-報告期免抵退稅額抵減額。通過使用基期的應退（免）稅額作為基數，加上上述兩種因素計算出的對應退（免）稅額的影響額，便可以得到報告期理論應退（免）稅額。將報告期實際應退（免）稅額與理論應退（免）稅額進行比較，如果兩者差異率小于10%，則說明在綜合考慮退稅率變化和貿易方式變化對應退（免）稅額的影響后，報告期實際應退（免）稅額與報告期理論應退（免）稅額差異率不超過10%，說明該企業應退（免）稅額增長主要由于退稅率和貿易方式變化所致，屬正常現象；如果兩者差異率大于10%，則說明僅從退稅率變化和貿易方式變化的角度還無法準確分析此疑點，應采用其他方法進行進一步分析。

2.主要出口商品測算法。3.突增商品測算法。

4.貨源地、出口口岸對照法。

應退（免）稅出口額變動率大于10%，系統選擇應退（免）稅出口額異常增長模板使用上述2、3、4三種方法進行分析，以核實出口額異常增長的真實性。前文已做詳細介紹。

六、生產企業應退（免）稅額變動異常評估模板

本模板針對應退（免）稅額變動異常的生產企業進行分析。

（一）問題成因分析

生產企業應退（免）稅額變動異常是指生產企業報告期應（免）稅額比基期應退（免）稅額的增長幅度較大。因為生產企業免抵退稅額（應退免稅額）=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅抵減額，因此可以從出口額、退稅率、免抵退稅抵減額等幾個因素分析企業應退（免）稅額的變化。主要有以下幾個因素可能造成生產企業應退（免）稅額異常增長：

1.出口額增長。又分以下幾種情況：

（1）企業增加了廠房、設備、工人等，企業的生產能力擴大導致出口額增長。

（2）在生產能力變化不大的情況下，由于國外客戶增多等原因，部分內銷收入轉化為外銷收入，外銷比例增大造成出口額增長。

（3）在內外銷比例和生產能力均變化不大的情況下，外購產品規模擴大會造成企業出口額異常增長，具體有兩種情況：一是外購視同自產產品規模擴大造成企業出口額異常增長；二是外購不得視同自產產品而企業作了免抵退稅申報造成出口額異常增長，不得視同自產產品就是企業外購的不符合視同自產產品條件的出口產品。（4）虛報出口，企業通過虛報出口數量或虛抬出口價格而騙取出口退稅，會導致出口額異常增長。

（5）故意隱瞞銷售收入，企業通過故意隱瞞內銷收入而達到不提或少提銷項稅額的目的，在外在表現形式上也是出口額異常增長。

2.退稅率提高。由于出口貨物退稅率提高導致了企業應退（免）稅額增長。3.貿易方式變化。根據現行出口退稅政策規定，免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率，免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格，進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價格+海關實征關稅+海關實征消費稅，從以上規定可以看出，企業從事進料加工業務的貨物到岸價格越小，進料加工免稅進口料件的組成計稅價格就越小，導致免抵退稅遞減額就越小，最終導致企業的免抵退稅額就越大，因此，在企業出口額和退稅率均變化不大的情況下，由于企業貿易方式變化，由進料加工貿易向一般貿易方式轉化的越多，企業應退（免）稅額就越大。

因此，對應退（免）稅額異常增長的生產企業應從生產能力、內外銷比例變化、退稅率、貿易方式變化等方面進行深入、認真、多角度的分析，從而分析、判斷生產企業應退（免）稅額增長是否正常。

（二）評估方法及應用

1.應退（免）稅額還原分析法。

分析原理同外貿企業應退（免）稅額變動異常分析，僅是取數口徑略有變化。2.內外銷比例測算法。3.生產要素分析法。

應退（免）稅出口額變動率大于10%，系統選擇應退（免）稅出口額異常增長模板使用上述2、3兩種方法進行分析，以核實出口額異常增長的真實性。前文已做詳細介紹。

七、異地報關異常評估模板

本模板針對異地報關異常的出口企業進行分析。

（一）問題成因分析

報關是指進出境運輸工具的負責人、進出口貨物的收發貨人或其代理人向海關辦理貨物進出口手續的過程。異地報關指出口企業不在當地(本省范圍內)進行報關的過程。

出口企業異地報關可能由于本地到進口國家沒有合適的運輸方式，或國外客戶對出口口岸有特殊要求，或者生產企業在外地收購的視同自產貨物在收購地直接出口等情況。

1.異地收購異地出口。生產企業在異地收購出口的視同自產貨物，可能存在企業在異地收購之后在附近海關報關出口的情況，出口的商品使用出口商品種類比較分析法評估是否屬于企業經營范圍之內的產品，如屬于經營范圍之內，應評估出口的商品是否符合出口視同自產貨物的條件。外貿企業在異地收購出口貨物，從考慮節省運費等角度考慮，可能直接在異地報關出口。應對貨源地和報關地根據地理位置合理性評估。

2.運輸時間的原因。由于國外購貨商的運輸時間要求，本地可能沒有合適的船期或運輸方式出口到國外，所以需要到異地進行報關出口，應對本地的出口運輸情況進行合理性評估。

3.國外客商特殊要求。部分國外客戶對出口口岸、出口貨船或報關行有特殊要求，要求出口企業到其指定的出口口岸或報關行進行報關。應對具體情況實地調查后進行合理性評估。

（二）評估方法及應用 1.出口商品種類比較分析法。

通過將一定時期內出口企業異地報關出口的商品與該企業在當地報關出口的商品對比分析，初步判斷出口企業在異地報關出口的商品是否屬于該企業經營的商品范圍，該出口企業是否經常發生該類商品的進出口業務，從而評估出口企業異地報關異常的問題。

原理：

出口企業因異地收購等原因在異地報關出口貨物，調查出口企業在異地報關出口的商品在一定時期內有無在本地海關報關出口，初步分析出口企業在異地報關出口的商品是否屬于出口企業的經營范圍，如屬于生產企業異地收購的視同自產產品可結合出口商品是否符合視同自產產品的規定做進一步評估。

功能：

如果出口企業在異地報關出口的商品種類曾在本地海關報關出口，則該出口企業可能經常發生該種商品的進出口業務，基本說明該種異地報關出口的商品屬于出口企業的經營范圍之內，可結合其他方法進一步評估。

如果出口企業在異地報關出口的商品種類未曾在本地報關出口，則該出口企業在異地報關出口的貨物可能不屬于該出口企業的日常經營范圍，應結合商品的貨源地或產地進一步分析。

2.出口口岸評估分析法。

通過列示外貿出口企業在異地報關出口和出口商品貨源地的情況，分析地理位置、出口成本、業務合理性等合理性原則，如按照節約成本、方便快捷的原則，報關地與目的國是否存在舍近求遠的現象，運輸方式上是否存在應使用海運方式而選擇陸運或空運方式的現象，人工評估外貿出口企業異地報關異常的問題。

原理：

外貿企業異地收購出口是外貿經營中的一種普遍現象，同時也給日常管理帶來很大的管理漏洞，目前對于異地收購出口、異地收購同類產品比例較大以及貨物從敏感口岸報關出口的企業，實行重點管理，國家稅務總局也專門下發了《出口貨物稅收函調辦法》加強了對外貿企業異地收購出口的管理。

功能：

結合異地報關口岸分布情況分析企業出口業務真實性、合理性。根據該口岸對應出口報關單信息，在外貿企業出口明細表中，查找與報關單信息中商品代碼相同的進貨明細和出口明細。

如果進貨明細與出口明細為多進貨多出口，首先比較對應報關單在進貨明細中有無相同進貨數量的進貨信息，可能增加了貨源地同時減少了某貨源地的進貨金額。

評估貨源地、貨源地進貨金額占全部進貨金額的比例、是否敏感口岸出口、異地報關出口占全部出口比例等數據，合理判斷外貿出口異地出口業務的合理性。

3.貨源地、出口口岸圖表分析法。

通過將出口企業在異地報關出口情況在模擬地圖上進行展示，對該企業的貨源地、報關地等相關信息突出顯示，評估出口企業異地報關異常的問題。

原理：

通過在地圖上展示貨源地及每個貨源地的進貨金額和占總進貨金額的比重、出口口岸及每個口岸的出口額和占總出口額的比重，并且對敏感口岸進行重點標識，按照節約成本、方便快捷的原則，分析報關地與目的國是否存在舍近求遠的現象，運輸方式上是否存在應使用海運方式而選擇陸運或空運方式的現象。

功能：

通過展示出口企業異地報關出口口岸和貨源地的地理位置，從空間上判斷出口企業出口業務的合理性。

八、生產企業只退稅不免抵評估模板

本模板針對只退稅不免抵的生產企業進行分析。對于連續六個月只退稅不免抵企業，通過分析其內外銷比例、稅負率以及進項稅額組成情況，判斷企業免抵退稅情況是否合理。

（一）問題成因分析

生產企業只退稅不免抵是指免抵退企業出現連續六個月申報退稅額累計大于零，而免抵額累計等于零的異常問題。通過對出口退稅審核系統中免抵退匯總表進行篩選，選取出疑點免抵退企業作為評估對象進行評估。

影響出口企業免抵稅額實現的因素很多，綜合來看存在以下主要因素： 1.評估期前和評估期內集中進貨導致進項稅額較大。

2.評估期前和評估期內取得虛開進貨增值稅專用發票導致進項稅額虛大。3.隱瞞內銷收入，提高外銷收入比例，導致退稅額偏大。根據生產企業免抵退稅的計算公式：

免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：

（1）如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期期末留抵稅額。

當期免抵稅額＝當期免抵退稅額－當期應退稅額。（2）如當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額，則 當期應退稅額＝當期免抵退稅額。當期免抵稅額＝0。

可以得出免抵退稅企業提高外銷收入比例、虛增進項稅額是影響免抵稅額正常實現的人為因素。因此免抵退稅企業免抵稅額為零主要有兩方面原因造成的：

（1）外銷比例過大，使得當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額。當出口企業既有內銷收入，又有外銷收入，則外銷收入比例越小，則退稅額越小，免抵額越大；外銷收入比例越大，則退稅額越大，免抵額越小。當外銷收入達到一定比例，免抵退稅額大于等于當期期末留抵稅額，就會出現免抵額為零的問題。

免抵退稅企業為了達到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地控制或提高外銷收入的比例，使企業在既有內銷收入，又有外銷收入的情況下，出現只有退稅額沒有免抵額的問題。而當出口企業進項稅額沒有明顯變化，卻出現連續六個月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業人為地提高外銷比例，從而影響免抵額、退稅額的實現和計算。

（2）虛增進項稅額，使得當期期末留抵稅額＞當期免抵退稅額。免抵退稅企業外銷收入比例不變的情況下，為了達到提高退稅額，降低免抵額的目的，存在人為地虛增進項稅額，使得出口企業的當期期末留抵稅額增大，出現只有退稅額沒有免抵額的問題。而當出口企業外銷收入比例沒有達到一定比例，卻出現連續六個月只退稅無免抵的問題，就有可能是出口企業人為地虛增進項稅額，從而影響免抵額、退稅額的實現。

（二）評估方法及應用 1.外銷比例分析法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統的企業外銷銷售收入、內銷銷售收入、期初留抵稅額、本期進項稅額、本期銷項稅額、其他進項稅額轉出計算出口企業的外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值，并通過外銷占總銷售收入比例和外銷占總銷售收入比例的臨界值的比較測算，對生產企業免抵退稅比例異常（連續六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。

原理：

在實際工作中，有不少企業既存在內銷收入，又存在外銷收入，出口企業內外銷收入的比例、產品增值率、加工貿易方式等都是影響出口企業免抵退稅額實現的客觀因素，而內外銷收入比例對出口企業免抵額或退稅額的實現有很大的影響。

對于生產企業來講，外銷收入占總銷售額收入的比例達到一定程度，在免抵退稅計算時，就會出現應退稅額而不會產生免抵稅額的現象，這樣就存在外銷占總銷售收入比例的一個假定臨界值。如果外銷收入比例大于這個臨界值，則應產生退稅額而不產生免抵稅額，如果外銷收入比例小于這個臨界值，則應產生免抵稅額而不產生退稅額。這個臨界值由于出口商品的征退稅率、期初留抵稅額、進項稅額轉出的變動而變動。

功能：

在測算中，外銷比例如果大于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業可能因為外銷比例較大的原因，在免抵退稅計算時，出現了實現應退稅額而沒有免抵稅額的情況，造成連續六個月只退稅不免抵，屬于正常情況。

外銷比例如果小于外銷占全部銷售額比例的臨界值，出口企業在免抵退稅計算時，一般應不會出現免抵額為零的情況，而在實際申報中如果出口企業連續六個月只實現退稅額而沒有實現免抵稅額，則該企業可能存在進項稅額、銷項稅額計算不準確或存在虛假申報等問題，屬于不正常的情況。在日常檢查中可重點對企業申報的內銷收入、外銷收入、進項稅額和進項稅額轉出等情況進行審核。

2.虛擬稅負率分析法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統的生產企業期初留抵稅額、本期進項稅額、商品征稅率為17%的外銷收入、商品征稅率為13%的外銷收入、商品征稅率為17%的內銷收入、商品征稅率為13%的內銷收入、本期進料加工虛擬進項稅額來計算出免抵退稅企業的虛擬稅負率，并通過虛擬稅負率和同行業平均稅負率的比較測算，對生產企業免抵退稅比例異常（連續六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。

原理：

在實際工作中，免抵退稅生產企業的退稅額和免抵額的實現是通過免抵退稅額與本期期末留抵稅額來計算的。本期期末留抵稅額是影響免抵退稅企業免抵額實現的客觀因素，而企業的稅負率是決定本期期末留抵稅額大小的重要指標，因此免抵退稅企業的虛擬稅負率對出口企業免抵額或退稅額的實現有很大的影響。

對于免抵退稅企業來講，虛擬稅負率越低，則本期期末留抵稅越大，在免抵退稅計算時，就會出現應退稅額而不會產生免抵稅額的現象。而造成免抵退稅企業虛擬稅負率偏低有虛增進項稅額或上期留抵稅過大等因素。

功能：

如果虛擬稅負率比同行業平均稅負率小，則該免抵退稅企業虛擬稅負率與同行業平均稅負率相比較低，可能進項稅額存在問題，進項稅額和留抵稅額過大，有進項稅額抵扣不實的嫌疑；如果虛擬稅負率比同行業平均稅負率高，則該免抵退稅企業虛擬稅負率與同行業平均稅負率相比相差不大，只退稅不免抵問題可能不是由虛增進項稅造成的，可通過其他方法繼續分析。

3.非增值稅專用發票扣稅憑證進項占總進項的比例分析法。

通過利用出口企業增值稅納稅申報表中本期進項稅額、本期進項稅額轉出、海關進口增值稅專用繳款書進項抵扣金額、運輸費用結算單據進項抵扣金額、農產品收購發票和農產品銷售發票進項抵扣金額等內容計算出口企業的非增值稅專用發票扣稅憑證進項金額占總進項金額比例，并通過對非增值稅專用發票扣稅憑證進項金額占總進項金額比例的評估分析，來確定出口企業非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣稅額是否出現異常，是否存在進項稅額抵扣不實，虛增進項的嫌疑，以此對生產企業免抵退稅比例異常（連續六個月累計應免抵額等于零且累計應退稅額大于零）的問題進行合理評估。

原理：

通過計算免抵退稅企業在一定時間范圍內非增值稅專用發票扣稅憑證進項稅額占總進項稅額的比例，來評估該企業在該時間范圍內的免抵退稅申報是否合理，是否有通過非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額來虛增進項稅額的問題。

功能：

在測算中，如果非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例不超過30%，則在免抵退稅計算時，出現了實現應退稅額而沒有免抵稅額的情況，非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣情況不是檢查重點。

如果非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例超過30%，而且出口企業連續六個月只實現退稅額而沒有實現免抵稅額，則該企業可能存在進項稅額抵扣不實，虛增進項的嫌疑，應列入重點監控對象，重點核實非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣金額的情況，并可結合其他方法對企業做進一步評估。

九、出口不退稅商品評估模板

本模板對出口不退稅商品進行評估分析，出口不退稅商品應視同內銷貨物計提銷項稅額，從出口報關單信息中篩選出出口不退稅商品信息，逐條核實是否已轉內銷。處理標志分三種情況“核查已自行申報納稅、核查后已通知轉內銷、核查其他情況”。

（一）問題成因分析

出口不退稅商品是指根據現行出口退稅政策規定其出口退稅率為零，應視同內銷貨物予以征稅的出口商品。對出口不退稅商品的評估主要是為了防止部分出口企業出現對出口不退稅商品未按政策規定作內銷處理而導致不繳或少繳稅的情況。

以下幾個因素可能導致出口企業違規：一是出口不退稅商品的企業因對政策缺乏了解而未能及時辦理稅務登記或辦理了稅務登記但未辦理出口退（免）稅認定，或者故意不辦理登記、認定手續以躲避稅務機關的檢查，這都使出口不退稅商品處于稅務機關日常管理的真空地帶；二是出口企業實行賬外賬，對出口不退稅商品的銷售收入不做或少做賬務處理，做納稅申報時瞞報或少報該項銷售收入；三是出口企業在作賬務處理時，將出口不退稅商品應視同內銷的銷售收入和出口退稅商品的外銷銷售收入都記作外銷銷售收入，使兩類商品都享受退稅政策；四是出口企業在出口不退稅商品時，用與不退稅商品類別相近的可退稅商品的海關商品代碼報關出口；五是出口企業在對出口不退稅商品計提銷項稅額或計算應納稅額時，計算公式應用錯誤。因此，對出口不退稅商品的出口企業，要根據出口不退稅商品信息，認真研究、分析企業具體情況，有針對性地采取措施查找其可能出現的問題。

（二）評估方法及應用 1.不退稅商品核查分析法。

不退稅商品核查分析法是分析企業申報信息中的出口不退稅商品信息，并與稅務機關前期已經處理的出口不退稅信息分別核對，篩選出尚未處理的出口不退稅信息由稅務機關據以逐條核實進行落實處理的方法。

原理：

在使用不退稅商品核查分析方法時，需要采集企業退（免）稅認定信息、出口不退稅商品信息和稅務機關前期已處理完畢的出口不退稅商品信息。利用海關信息查找報告期內出口企業的所有出口不退稅商品信息，再將不退稅商品信息與稅務機關前期已處理完畢的出口不退稅商品信息核對。兩者有相同記錄的，表明該信息前期已經處理完畢，剩余不相符部分則為未處理信息，可交由稅收管理員到企業實地核查后視具體情況進行處理。功能：

將當期出口不退稅信息與稅務機關前期已經處理完畢的企業出口不退稅商品數據進行比對，若兩者存在報關單號相同的記錄，則表明該信息前期已經處理，出口企業可能已經將這部分出口銷售收入自行或經稅收管理員核查后作轉內銷處理并申報納稅，當期不需再做處理。

當期出口不退稅信息中前期未處理的部分，可交由稅收管理員到企業逐條核實，落實其是否已經記入內銷銷售收入并按規定計提銷項稅額或計算應納稅額。不予退（免）稅的貨物若為應稅消費品，出口企業為生產企業的，須按現行有關稅收政策規定計算繳納消費稅，若出口企業為外貿企業，則不予退還消費稅。經核查存在其他情況的，可視具體情況進行相應處理。

十、納稅申報與免抵退稅申報比對異常評估模板

本模板針對納稅申報與免抵退稅申報比對異常的生產性出口企業進行評估分析。

（一）問題成因分析

納稅申報與免抵退稅申報比對異常是指生產性出口企業當期增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應退稅額” 與上期免抵退稅匯總表中“當期應退稅額”不相符。根據現行出口退（免）稅政策規定，生產企業增值稅納稅申報表中“免抵退稅貨物應退稅額”應按照退稅部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報，也就是說，當期納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當期應退稅額”的當期數和累計數均應一致。

主要有以下幾個因素可能造成納稅申報表與免抵退稅申報表比對異常：一是生產企業上期免抵退稅匯總表“當期應退稅額”不為零，但在當期增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”欄中漏報或者錯報金額；二是出口企業未能正確理解增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”的含義，在實際收到上期免抵退稅匯總表“當期應退稅額”的退稅款后才在增值稅納稅申報表予以填列；三是前期發現的比對異常，在當期將增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應退稅額”與免抵退稅匯總表中“當期應退稅額”的差額做調整處理，導致這兩欄數據的當期數不相符，但累計數一致。因此，對納稅申報與免抵退稅申報比對異常的出口企業，應認真分析、查找其出現問題的原因，然后視具體情況有區別地進行相應處理。

（二）評估方法及應用

1.免抵退稅匯總表應退稅稅額與納稅申報表應退稅額比較法。

免抵退稅匯總表應退稅額與納稅申報表應退稅額比較法是將生產性出口企業當期增值稅納稅申報表的“免抵退稅貨物應退稅額”與上一期免抵退稅匯總表的“當期應退稅額”進行比較分析，若這兩個欄次存在差額，再將該差額與當期納稅申報表的“期末留抵稅額”進行比較并據以進行相應處理的一種方法。

原理：

增值稅納稅申報表中“免抵退稅貨物已退稅額”按照退稅部門審核確認的上期《生產企業出口貨物免、抵、退稅申報匯總表》中的“當期應退稅額”填報。

由于當期納稅申報表“免抵退稅貨物應退稅額”不準確會導致出口企業當期應納稅額及期末留抵稅額申報錯誤。因此，對于經比對發現的異常數據，若稅務機關前期已經做了相應處理，當期比對異常數據可以忽略；對免抵退稅匯總表的應退稅額的當期數與納稅申報表應退稅額的當期數不一致但累計數相同的，在核實后，當期比對異常數據可以忽略。

其他稅務機關尚未處理的異常數據，需要做進一步比較分析。具體而言，若當期納稅申報表應退稅額與免抵退稅匯總表的應退稅額相比偏大，則出口企業當期納稅申報進項稅額偏小，應納稅額增加或期末留抵稅額減小；相反，若當期納稅申報表應退稅額與免抵退稅匯總表的應退稅額相比偏小，則出口企業當期納稅申報進項稅額偏大，應納稅額減小或期末留抵稅額增加。

功能：

使用免抵退稅匯總表應退稅額與納稅申報表應退稅額比較法是為了及時發現生產性出口企業上期免抵退稅匯總表“當期應退稅額”與當期增值稅納稅申報表 “免抵退稅貨物應退稅額”是否相符，防止出口企業虛增進項而導致少繳稅款、企業增值稅納稅申報表填寫錯誤或多轉進項等問題的發生。

一般而言，上期免抵退稅匯總表中“當期應退稅額”與當期增值稅納稅申報表的 “免抵退稅貨物應退稅額”存在差異分兩類情況，一類是免抵退稅匯總表的應退稅額大于納稅申報表的應退稅額。在這種情況下，若免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額的差額小于當期期末留抵稅額，應調減增值稅納稅申報表的留抵稅額，調減額等于免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額的差額；若免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額的差額大于期末留抵稅額，應補征稅額，應補征稅額為免抵退稅匯總表的應退稅額與納稅申報表的應退稅額和期末留抵稅額之差。第二類是免抵退稅匯總表的應退稅額小于納稅申報表的應退稅額。在這種情況下，存在多轉出進項稅額的可能，會導致企業的進項稅額偏小、應納稅額偏大，可在進一步調查核實后做相應處理。

另外，若免抵退稅匯總表的應退稅額的當期數與納稅申報表應退稅額的當期數不一致但累計數相同，則有可能是前期數據申報錯誤導致的差額在當期稅額中進行了相應調整，在核實后，當期數據的比對異常可以忽略。

十一、未申報退（免）稅出口額評估模板

本模板針對未申報退（免）稅出口額異常的出口企業進行評估分析。

（一）問題成因分析

未申報退（免）稅是指出口企業商品出口后未做外銷銷售收入或雖然做了外銷銷售收入但未申報或未在規定期限內及時向稅務機關申報出口退（免）稅的行為。

造成出口企業未按規定申報退（免）稅問題主要有以下幾個因素：（1）部分出口企業對相關政策缺乏了解，未辦理稅務登記或辦理了稅務登記但未辦理出口退（免）稅認定，也未在規定期限內申報出口商品退（免）稅；（2）出口企業出口商品的外銷銷售收入未按照財務會計有關規定及時入賬，導致無法進行出口退（免）稅申報；(3）出口企業對已出口商品確認了外銷銷售收入但未及時做退（免）稅申報；（4）出口企業未申報退（免）稅的出口商品已經超期，但未做轉內銷處理并計提銷項稅額或計算應納稅額。

（二）評估方法及應用 1.未申報退免稅核查分析法。

未申報退免稅核查分析法是指通過采集出口退稅審核系統的出口退（免）稅認定信息、企業退（免）稅申報信息與海關信息、稅務機關前期已處理的未申報退（免）稅信息，使用比對分析的方法，對出口企業未申報退（免）稅的出口商品逐項落實并進行相應處理的一種方法。

原理：

根據現行出口退（免）稅政策規定，出口企業應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準）起90日內，向退稅部門申報辦理出口貨物退（免）稅手續。出口企業在貨物報關出口之日起90日內申報退（免）稅確有困難以及紙質憑證丟失或內容填寫有誤，按有關規定可以補辦或更改的，應在規定的申報期限內，向主管其退（免）稅業務的退稅部門提出延期申報書面申請，經市級退稅管理部門批準后，可在核準的期限內申報辦理退（免）稅手續。逾期不申報的，除另有規定者和確有特殊原因經地市級以上稅務機關批準者外，不再受理該筆出口貨物的退（免）稅申報，主管其征稅部門應視同內銷貨物予以征稅。

功能：

首先，將篩選出來的未申報退（免）稅信息與稅務機關前期已經處理完畢的信息進行核對，兩者有相同記錄的，說明這部分信息已經核查完畢可以忽略。一般而言，前期未處理需在當期核查的出口企業未申報退（免）稅的出口貨物信息分以下幾種情況：（1）未申報出口退（免）稅貨物未超期的，可督促出口企業及時做外銷銷售收入并在政策規定期限內收齊單證向稅務機關做免抵退稅申報；（2）未申報出口退（免）稅貨物已經超期的，稅務機關對其銷售收入應視同內銷銷售收入予以征稅；（3）未申報出口退（免）稅貨物辦理了延期申報且延期申報未超期的，應督促出口企業在稅務機關核準的期限內申報；（4）未申報出口退（免）稅貨物辦理了延期申報且延期申報已超期的，稅務機關對其銷售收入應視同內銷銷售收入予以征稅。

十二、生產企業新增出口商品評估模板

本模板針對新增出口商品異常的生產企業進行評估分析。

（一）問題成因分析

生產企業新增出口商品異常問題評估主要針對出口企業發生出口在以前一定時期內從未出口過的新商品，通過企業經營范圍的比較、企業生產能力的測算等手段防范出口企業存在收購出口、違規代理等問題的發生。目前，生產企業為適應國際經濟形勢變化，在日趨激烈的國際市場競爭中爭取主動，趨利避害，加快了調整出口商品結構，提高傳統出口商品的質量和檔次，積極培育和大力發展高新技術產品出口，新出口的商品占總出口的比重也越來越高。與此同時，部分出口企業存在出口超出經營范圍產品、收購出口等違規行為。

1.違規代理出口。代理出口是指外貿企業或其他出口企業，受委托單位的委托，代辦出口貨物銷售的一種出口業務。生產企業外購貨物委托出口企業代理出口的，一律不予辦理退稅，同時生產企業也不允許給其他企業代理出口。

2.超出經營范圍產品。如果企業出口的商品不在企業的經營范圍之內，該企業出口的商品可能存在違規出口的問題。

（二）評估方法及應用 1.企業經營范圍分析法。

通過比較出口企業在稅務機關征稅部門和退稅部門認定登記的企業經營范圍，對生產企業出口以前未出口過的新商品的問題進行評估，分析出口企業是否存在外購視同自產產品、虛假出口等問題。

原理：

由于部分生產企業存在生產和出口商品結構的變化，生產工藝的變化，發生了出口以前從未出口的商品，而也有部分生產企業存在違規代理出口、違規收購出口、違規出口非視同自產產品的情況。

通過對生產企業出口新增出口商品的監控，對企業出口的在一定時期內從未出口的新商品，與出口企業在稅務機關征稅部門和退稅部門登記認定信息中企業的經營范圍進行比較，判斷該企業出口的新增商品是否屬于企業的經營范圍。

功能：

通過比對出口企業新增出口商品是否在稅務機關系統登記的經營范圍之內，來初步判斷出口企業是否存在違規代理出口、收購出口等違法情況。

如果新增出口商品在企業的經營范圍，則說明出口企業可能發生了產品結構的變化或開發了新產品。也可結合其他方法對企業出口新增商品的情況做進一步評估。

如果新增出口商品不在企業的經營范圍內，說明出口企業可能存在違規代理出口、收購出口、出口的不屬于視同自產產品等違法情況，應到企業進行進一步調查取證。

2．設備生產能力測算法。前文已介紹。3．關鍵物件測算法。前文已介紹。

十三、進料加工邊角余料核銷異常評估模板

本模板對生產企業從事進料加工業務，在進料加工手冊核銷時未申報邊角余料的情況進行分析，通過對進料加工手冊核銷信息與海關完稅憑證信息檢查比對，檢查企業是否存在邊角余料未正常核銷。

（一）問題成因分析

進料加工是指國內有外貿經營權的單位用外匯購買進口原料、材料、輔料、元器件、配套件和包裝物料加工成品或半成品后再返銷出口的業務。加工合同執行完畢后1個月，經營單位應憑《登記手冊》和經海關簽章的進出口專用報關單及《核銷申請表》等有關單位向海關辦理核銷手續。海關審核無誤后，準予核銷結案。出口合同中規定由國外客戶免費或有價提供的原輔料的包裝物料，加工成品后，如有剩余，由經營單位提出申請，海關同意后可以轉入其他出口合同中繼續加工出口，如有內銷，應及時補稅。

在申報手冊核銷前，需要審核以下情況：

1.“剩余邊角余料”指手冊合同履行完后，進口料件未使用完畢，剩余的邊角余料折人民幣金額。

2.“結轉至其他手冊成品”指生產的產品未直接出口，而是在海關保稅監管下結轉至其他手冊或銷售給其他企業產品銷售額。

3.“剩余殘次成品”是指手冊合同履行完后，剩余的殘次成品、半成品折人民幣金額。

4.“其他減少出口成品”指生產的產品發生內銷、損失等沒有出口，或雖已出口但未經稅務機關審核通過的產品銷售額或核定銷售額。

5.“結轉至其他手冊料件”指手冊合同履行完后，未使用完的并結轉至其他手冊的進口料件金額。

6.“其它減少進口料件”指進口料件發生內銷、退貨、損失等沒有參與產品生產的情況時，其料件進口金額。

7.屬海關補稅、進口退貨情況的，應在“其它減少進口料件”欄目中反映，金額應與海關補稅的計稅依據、進口退貨金額一致。

核銷時，在進料加工手冊核銷錄中，錄入手冊核銷信息，計算公式如下： 實際分配率=（實際進口總值－剩余邊角余料金額－結轉至其他手冊料件金額－其他減少進口料件金額）/（直接出口總值＋結轉至其他手冊成品金額＋剩余殘次成品金額＋其他減少出口成品金額）×100%。

本手冊實際免稅進口料件金額總值=本手冊審核通過出口總值×實際分配率。

核銷手冊調整不得免征抵扣稅額抵減額=本手冊實際免稅進口料件金額總值×（征稅率－退稅率）－本手冊累計已開出的不得免征抵扣稅額抵減額（申報額）。

核銷手冊調整免抵退稅額抵減額=本手冊實際免稅進口料件金額總值×退稅率－本手冊累計已開出的免抵退稅額抵減額（申報額）。

可以看出對于在進料加工手冊核銷時，剩余邊角余料金額如果沒有申報時，造成企業的實際分配率偏大，影響本手冊實際免稅進口料件金額總值偏大，核銷手冊調整不得免征抵扣稅額抵減額偏大，進而造成企業虛增進項稅的問題。

在評估時也應對進料加工核銷的其他計算項目如結轉至其他手冊料件金額等進行核實。

（二）評估方法及應用

1.生產企業進料加工邊角余料核銷比對分析法。

通過海關對出口企業進料加工貿易的征稅信息比對出口企業在出口退稅進料加工手冊核銷申報的情況，評估出口企業是否存在進料加工手冊核銷未申報邊角余料，進料加工邊角余料核銷異常的問題。

原理：

企業從事進料加工貿易，在向海關核銷進料加工手冊時，海關對核銷的邊角余料征稅并開具海關完稅憑證，部分企業將海關完稅憑證進行抵扣，而在向稅務機關申報核銷手冊時卻未申報扣除邊角余料，從而造成企業虛增進項稅的問題。

首先分析企業在退稅審核系統中進行進料加工手冊核銷時相近時間段內企業申報抵扣的海關完稅證信息，進而使用海關進料加工核銷信息（與海關數據交換取得或通過外部數據采集取得）核對企業申報抵扣信息中的“海關完稅憑證號碼”，如果存在相同號碼，則說明企業申報抵扣的海關完稅證海關征稅項目為“進料加工邊角余料”，再進一步分析企業是否將這部分進口料件申報核銷。

功能：

企業海關進料加工核銷信息與申報抵扣信息中有相同的海關完稅憑證號碼，則需要核實企業是否向稅務機關申報核銷進料加工邊角余料；若企業海關進料加工核銷信息與申報抵扣信息中沒有相同的海關完稅憑證號碼，則不需要進一步分析。

十四、出口企業出口單價變動異常評估模板

本模板針對出口單價變動異常的出口企業進行評估分析。

（一）問題成因分析 出口企業出口單價變動異常是對出口單價變動率異常的出口企業進行分析，通過出口單價變動異常企業的商品種類（四或六位）來分析具體的商品代碼（八位）的出口單價的異常情況。

出口企業報關出口貨物通常要規定貨物的單價和總價，計價貨幣等。單價是指每一計量單位的貨值。出口單價條款的主要內容有：每一計量單位的價格金額、計價貨幣、指定交貨地點、與商品的作價方法等。在國際貨物買賣中，出口單價是個十分敏感的問題，貨物的作價方法主要有以下幾種：

1.固定單價，短期交貨合同采用固定單價的方法，即由買賣雙方商定的在合同有效期內不得變更的單價。

2.滑動單價，長期交貨合同，如大型成套設備、機器的買賣，為防止國際市場價格變動帶來的不利影響，可采用滑動單價，即買賣雙方同意在合同中暫定一個單價，在交貨時再根據行情及生產成本增減情況作相應的調整。

3.后定單價，雙方在合同中不規定商品的單價，只規定確定單價的時間和方法。

4.混合定價，對分批交貨合同，可采用部分固定單價，部分滑動單價的方法。近期交貨部分采用固定單價，遠期交貨部分按交貨時行情或另行協議作價。

導致出口單價增長的主要因素是商品的質量、檔次的提高、是否存在高報出口行為等因素。而高報出口單價是出口企業出口單價增長的人為因素。出口銷售收入=出口單價×出口數量，在出口數量一定的情況下，虛增出口銷售收入只能通過虛報出口單價來實現的。

（二）評估方法及應用

1.企業出口商品出口單價與全省平均單價橫向比對方法。

根據海關出口報關單電子信息，符合統計范圍出口貨物的出口額和出口數量，扣除不退（免）稅貿易類型，來統計報告期全省該種商品的出口額和出口數量，從而確定全省該種商品的平均出口單價（出口單價=出口額/出口數量）。將出口企業的出口單價與全省的平均出口單價進行比較，來分析企業該種商品出口單價與全省的平均出口單價的差異率。

原理: 在實際工作中，出口企業的出口銷售收入（出口額）的實現是通過出口單價和出口數量來計算的。企業實際出口單價是影響出口額實現的客觀因素，商品出口單價越高，則出口額越大。而造成出口企業出口單價偏高有虛報出口單價等因素。

通過計算全省同種商品的加權平均出口單價，并將出口企業的實際出口單價與全省的加權平均出口單價進行比較，分析出口企業的實際出口單價是否在正常范圍之內，來評估該企業出口單價變動是否正常。

功能: 當出口企業該種商品出口單價與全省該種商品平均出口單價差異率大于10%時，報告期企業該種商品出口單價與全省加權平均單價差別較大，可能存在出口高報價等問題；當企業該種商品出口單價與全省該種商品平均出口單價差異率小于10%時，報告期企業該種商品出口單價與全省加權平均單價差別不大，可采用其他方法進一步分析。

2.企業出口商品出口單價與全市平均單價橫向比對方法。與上述方法類似，比較目標為全市平均單價。3.企業利潤率分析方法。

通過利用綜合征管軟件和出口退稅審核系統的出口企業報告期毛利潤、報告期總銷售成本，從而確定企業報告期的毛利潤率。然后人工采集企業報告期該種商品的出口銷售成本，來測算出報告期該類商品出口收入。再根據報告期該類商品出口數量，測算出一個企業合理的該類商品的出口單價，將測算出口單價與企業實際出口單價進行比對，從而確定出口單價變動是否正常。

原理：

對于出口企業來說，在一定時期內，各種商品（包括內銷商品和外銷商品）總的毛利潤率是可以計算出來的，通過毛利潤率和每種出口商品的銷售成本，能夠測算出每種出口商品的出口銷售收入，假設每種出口商品的出口數量不變，就能測算出每種出口商品的測算出口單價。

因此通過計算出口企業在一定時間范圍內商品實際出口單價與商品測算單價的差異率，來評估該企業在該時間范圍內的出口單價變動是否異常，是否有通過抬高出口單價達到虛報出口的問題，從而達到騙取出口退稅的目的。

功能：

在測算中，如果實際出口單價與測算出口單價差異率小于10%的，則出口企業報告期該種商品出口單價與根據企業的利潤率測算的出口單價差別不大，可采用其他方法進一步分析；如果實際出口單價與測算出口單價差異率大于10%的，則出口企業報告期該種商品出口單價與根據企業的利潤率測算的出口單價差別較大，可能存在出口高報價等問題。

4.企業出口商品出口單價與內銷商品單價比對方法。

通過人工采集出口企業產品銷售收入明細賬中該商品內銷銷售收入及內銷銷售數量，計算出內銷平均單價（內銷商品單價=內銷銷售收入/內銷銷售數量）。將出口企業的出口商品出口單價與內銷商品單價進行比較，來分析企業該種商品出口單價與內銷商品單價的差異率。

原理：

通過計算出口企業該種商品內銷單價，并將商品內銷單價和出口企業的出口單價進行比較，分析出口企業的出口單價是否在正常范圍之內，來評估該企業在該時間范圍內的退（免）稅申報是否合理。

功能：

在測算中，如果出口企業該種商品出口單價與該種商品內銷平均單價差異率大于10%時，企業報告期該種商品出口單價與內銷平均單價差別較大，可能存在出口高報價等問題；如果企業該種商品出口單價與該種商品內銷平均單價差異率小于10%時，企業報告期該種商品出口單價與內銷平均單價差別不大，可采用其他方法進一步分析。

十五、外貿企業換匯成本變動異常評估模板

本模板針對換匯成本變動率異常的外貿企業進行分析，通過換匯成本變動異常企業的商品種類（四位）來分析具體的商品代碼（八位）的換匯成本的異常情況。

（一）問題成因分析

換匯成本變動異常是指外貿企業在出口退稅申報中出現換匯成本超過了正常峰值的問題。主要通過對出口退稅審核系統中出口申報明細表和進貨明細表進行關聯計算出商品種類的出口換匯成本，選取疑點外貿企業作為評估對象進行評估。

外貿企業出口退稅換匯成本是出口企業考察業務盈虧的參數，也是稅務機關衡量企業出口業務合理性的重要指標。出口退稅換匯成本是指商品出口后的離岸價（FOB）每1美元所耗費的人民幣實際采購成本。計算公式為：出口退稅換匯成本＝實際采購成本（人民幣）／FOB出口外匯凈收入（美元）。出口換匯成本有其合理上下限，合理上限設置最高不能高于匯率，如果高于，企業出口就虧損。實際上，最高上限應和匯率保持一定的距離，以使企業具有一定得盈利，企業得以持續經營；換匯成本的合理下限是考慮出口業務合理性指標，企業出口普通商品的盈利具有一定空間，不可能是暴利，如果過低，則可能在購入環節稅收、或者出口環節的結匯存在一定問題。

采購成本的高低直接影響了出口換匯成本的計算，采購成本是指外貿企業向供貨商采購商品的價格（增值稅發票上的計稅金額）。在出口價格中，正常采購成本所占比例最大，因而成為價格的重要組成部分。一般來講，供貨商所報的價格就是外貿企業的采購成本，但是由于增值稅是轉嫁稅，需要購買方負擔稅款，因此供貨商報出的價格包含增值稅。外貿出口企業購進出口退稅商品的實際采購成本應將出口退稅部分從含稅的采購成本中予以扣除，從而得出實際采購成本。因此，如果外貿企業虛增或虛減采購成本，就會出現出口換匯成本異常的現象。

出口銷售收入也是影響出口換成本計算的重要因素。出口銷售收入=出口單價×出口數量，在出口數量一定的情況下，出口銷售收入的變動只能通過出口單價變動來實現的。導致出口單價變動的主要因素有商品的質量、檔次的提高、是否存在虛報出口行為等因素，而虛報出口單價是出口銷售收入變動的人為因素。因此如果外貿企業虛增或虛減出口單價，也會出現出口換匯成本異常的現象。

（二）評估方法及應用

1.企業出口商品出口單價與全省（市）平均單價橫向比對法。分析原理在上述分析方法已做詳細介紹。

2.購進成本商品價格與全省、全市同種商品購進加權平均價格橫向比對法。分析原理在上述分析方法已做詳細介紹。

3.購進價格高于全省（市）平均購進價格的供貨企業的非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣情況分析法。

此分析方法是對外貿企業的供貨企業進行延伸分析。通過利用出口退稅審核系統、綜合征管軟件省內供貨企業供貨金額、報告期進項稅額、海關進口增值稅專用繳款書進項抵扣金額、運輸費用結算單據進項抵扣金額、農產品收購發票和農產品銷售發票進項抵扣金額等內容計算計算省內供貨企業的非增值稅專用發票扣稅憑證進項金額占總進項金額比例，并通過對該比例的評估分析，來確定省內供貨企業非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣稅額是否出現異常，是否存在進項稅額抵扣不實、虛增進項的嫌疑，是否存在向外貿企業虛開增值稅發票的情況。以此對外貿企業的商品購進單價進行評估分析，從而確定外貿企業的換匯成本是否異常。

原理 ：

在審核外貿企業出口退稅申報時，需要經常審核外貿企業的出口換匯成本是否異常（偏高），而外貿企業的出口退稅換匯成本是通過實際購進成本（人民幣）和出口收入（美元）來計算的，而購進成本是由購進價格決定的。如果外貿企業出口換匯成本出現異常（偏高），則要分析購進價格是否出現異常（偏高）。如果購進價格高于全省（市）平均購進價格，則要分析供貨企業的進項抵扣情況、非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣情況、銷項發票開具情況等。

目前，不少供貨企業通過取得虛假海關進口增值稅專用繳款書和虛假運輸費用結算單據，通過虛開農產品收購發票，來人為地虛增進項稅額，并向外貿企業虛開增值稅發票，抬高外貿企業的購進價格，使得外貿企業的換匯成本出現異常（偏高），從而達到騙取出口退稅的目的。

因此，通過計算供貨企業在一定時間范圍內非增值稅專用發票扣稅憑證進項稅額占總進項稅額的比例，來評估該企業在該時間范圍內的進項抵扣和銷項發票開具是否合理，是否有通過非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額來虛增進項稅額的問題，以及是否有向外貿企業虛開增值稅發票的問題。

功能：

當外貿企業購進單價高于全省、全市平均單價時，根據出口企業申報的進貨明細表，通過綜合征管軟件來確定省內供貨企業的基本情況（納稅人識別號、名稱、報告期累計抵扣稅額、報告期累計非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣稅額等）。通過計算省內供貨企業申報期內非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例，來評估分析省內供貨企業在申報期的增值稅納稅申報中，對于申報的進項抵扣金額和銷項稅額是否合理。

在測算中，如果省內供貨企業非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例小于30%，則省內供貨企業非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣金額占總進項金額比例未發現嚴重異常，外貿企業換匯成本異常（偏高）可能不是由于供貨企業虛開增值稅發票造成的。如果省內供貨企業非增值稅專用發票扣稅憑證進項抵扣金額占總進項抵扣金額的比例超過30%，則省內供貨企業非增值稅專用發票扣稅憑證抵扣金額占總進項金額比例較高，可能存在供貨企業進項金額抵扣不實，虛增進項，并向外貿企業虛開發票等嫌疑，可通過函調等方式向供貨企業所在地稅務機關進一步核實供貨企業購進和銷售情況。

第五篇：企業所得稅納稅評估

企業所得稅納稅評估自查情況表填表說明

一、填表情況

對自查情況表中各指標，有比值的按表中格式填寫評估期數，基期數和比值；指標不需要計算比值的，按指標公式計算評估期數和基期數，評估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結合所填寫指標及企業的其他生產經營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標計算口徑

1.銷售（營業）成本率比值：

評估期銷售（營業）成本率=評估期銷售（營業）成本/評估期銷售（營業）收入*100% 基期銷售（營業）成本率=基期銷售（營業）成本/基期銷售（營業）收入*100% 銷售（營業）成本率比值=評估期銷售（營業）成本率/基期銷售（營業）成本率*100% 2.銷售（營業）收入比值

銷售（營業）收入比值= [評估期銷售（營業）收入/基期銷售（營業）收入] ×100％

3.期間費用收入比比值

評估期期間費用收入比率=(評估期期間費用/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期期間費用收入比率=(基期期間費用/基期銷售（營業）收入)*100% 期間費用收入比比值=(評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率)4.利潤率差值

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業）收入利潤率 差值=評估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻率比值

評估期所得稅貢獻率=(評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期所得稅貢獻率=(基期應納所得稅額/基期銷售（營業）收入)*100% 所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率/基期所得稅貢獻率)6.所得稅負擔率比值

評估期所得稅負擔率=評估期應納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負擔率=基期應納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負擔率比值=評估期所得稅負擔率/基期所得稅負擔率 7.凈資產收益率

凈資產收益率=凈利潤÷所有者權益平均數

所有者權益(實收資本)平均數=（年初(期初)數+年末(期末)數）÷2 8.固定資產綜合折舊率

固定資產綜合折舊率=（基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額）×100% 9.應收（付）賬款變動率

應收(付)賬款變動率=(評估期末應收（付）賬款—評估期初應收（付）帳款)/評估期初應收（付）帳款×100% 10.存貨周轉率

存貨周轉率=評估期末主營業務成本÷【（評估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產（財產）轉讓利潤率

資產（財產）轉讓利潤率=〔資產（財產）轉讓實際收取的價款-資產（財產）原賬面價值-轉讓費用〕÷資產（財產）原賬面價值 12.主營業務收入變動率 主營業務收入變動率=(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100% 13.主營業務成本變動率

主營業務成本變動率=(本期主營業務成本-基期主營業務成本)/基期主營業務成本×100% 14.主營業務費用變動率

主營業務費用變動率=(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100% 15.主營業務利潤變動率

主營業務利潤變動率=(本期主營業務利潤-基期主營業務利潤)/基期主營業務利潤×100% 16.主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析

收入費用變動率=[主營業務收入變動率*(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100%]/[主營業務費用變動率*(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100]