第一篇：淺談納稅評估方法之如何運用企業會計報表數據 2008-6-17

國家稅務總局《納稅評估管理辦法（試行）》（國稅發〔2005〕43號）通知中明確納稅評估方法的主要依據及數據來源,其中包括：

納稅人稅務登記的基本情況，各項核定、認定、減免緩抵退稅審批事項的結果，納稅人申報納稅資料，財務會計報表以及稅務機關要求納稅人提供的其他相關資料，增值稅交叉稽核系統各類票證比對結果等。

這里明確企業提供的企業會計報表數據是稅務部門納稅評估主要依據及數據來源。在此就從企業會計報表數據如何運用于納稅評估分析進行簡要闡述。

一、往來帳款與納稅評估分析

1、往來帳款：應收帳款、預付帳款、應付帳款、預收帳款四類。

2、企業會計報表往來帳款余額變動分析

① 分析商品已經發出，應作銷售仍掛于預收帳款中。

② 分析商品已經發出，貨款已經收訖，應作銷售而未申報，記應收帳款貸方。③ 分析商品已經發出，故意混淆應收帳款、預付帳款、應付帳款、預收帳款四類科目正確運用，反記應付帳款借方、預付帳款貸方，達到不申報納稅目的；特別是分析企業月末、年末往來帳款余額變動金額幅度大，且同時在二個往來帳款余額發生相應數據變動現象。

注：上述可要求企業提供購銷合同進行對比分析。

④ 分析應收款項科目年初余額，企業是否存在在年初更換新賬時有作假現象。虛列或虛增部分應收款項，則就能將部分不開票的現金銷售收入或其他收入通過該部分虛增的應收款項收回來入帳，偷逃流轉稅和企業所得稅。評估分析對照往來帳款年初科目余額與上年末科目余額是否一致，是否存在年初更換新賬時在往來帳款之間相互調整余額的作假現象。

⑤ 分析評估企業應收、預付賬款發生的壞賬損失稅前扣除是否符合條件。

3、案例分析

案例1 某塑料編織有限公司，增值稅一般納稅人，2004年12月份、2005年1月份會計報表相關數據余額如下：

2004年12月份會計報表年末余額中預付帳款120萬元，原材料320萬元，應付帳款580萬元，預收帳款85萬元；2005年1月份會計報表年初余額中預付帳款0，原材料240萬元，應付帳款465萬元，預收帳款0。原材料、預付帳款、應付帳款和預收帳款2005年初余額較2004年末余額分別減少80萬元、120萬元、115萬元和85萬元。經評估分析及企業約談說明，存在以下幾個涉稅問題：

① 2004年8月份購設備支付120萬元，未取得發票，未作固定資產入帳； ② 2004年11月收受某物回公司虛開的廢舊物資發票二份，貨物廢塑料，金額80萬元；

③ 2004年8-12月銷售給某農資公司編織袋85萬元，未開具發票申報納稅，掛預收收款。

二、資金來源與納稅評估分析

1、資金來源：“銀行存款”、“現金”、“短期借款”等反映的資金。

2、企業會計報表資金來源余額變動分析

企業進貨和庫存資金占用較大，但資金來源反而少，并在往來“應付賬款”等賬戶中數額也不大，資金需求與物流量有明顯較大的懸殊，在資產負債表即可發現其不匹配的現象，就此情況，需究其根源；從而分析企業（投資者）是否有不愿把自有資金或各種借款放在賬上反映，達到銷售不入賬、帳外經營等違法目的。

3、貨幣資金的流量變動分析

① 貨幣資金的流量反映了企業經營活動的規模，可通過貨幣資金的收支渠道分析結合現金流量表來了解企業的業務開展情況，并進而分析其對納稅的影響，發現疑點，從而深入評估；

② 貨幣資金的本期增減絕對額與歷史數據相對比較，結合各期納稅情況進行分析，也能夠發現問題。

4、案例分析

案例2 某輪胎模具有限公司，增值稅一般納稅人，2004年12月份會計報表年末余額中短期借款125萬元，較年初增加75萬元，且企業經濟總量及經濟指標較去年未發生相應變化。

經評估分析及企業約談說明，并要求企業提供短期借款相關書證材料，另對提供短期借款的企業側面了解，發現存在以下幾個涉稅問題： ① 提供給輪胎模具有限公司短期借款的企業，為增值稅小規模納稅人，從事輪胎模具加工，成立時間2004年8月，規模較小，存在巨額短期借貸資金可信度較低；

② 輪胎模具有限公司2004年8月職工集資45萬元組建輪胎模具加工小規模企業，另將設備磨床一臺30萬元、存貨磨坯一批45萬元投放到了小規模納稅人處，作企業啟動。輪胎模具有限公司帳務處理：借“現金”75萬元、貸“短期借款” 75萬元。輪胎模具加工企業為其加工模具，以加工費抵頂設備、存貨款，雙方都不開票申報納稅。

③ 設備磨床30萬元8月份投放時為帳面凈值，但未作帳務處理，仍提折舊至今。

三、存貨與納稅評估分析

1、存貨：材料、商品、在產品、半成品、產成品等。即企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產。

2、企業會計報表存貨余額變動分析

存貨余額變動是測算增值稅稅收負擔率的主要依據。① 工業企業增值稅稅收負擔率的測算：

A、材料余額影響增值稅=（期末余額-期初余額）×增值稅稅率 B、估價入帳材料影響增值稅=（期初余額-期末余額）×增值稅稅率

C、在產品、半成品、產成品余額影響增值稅=（期末余額-期初余額）×（材料、燃料動力占生產總成本比例）×增值稅稅率

注：不考慮材料成本的組成因素；不考慮購進材料是否取得增值稅專用發票的因素；不考慮在產品、半成品余額是否含工費的因素。

增值稅稅收負擔率=（已納增值稅+期初留抵稅額-期末留抵稅額+A+B+C）/銷售收入 ② 商業流通企業增值稅稅收負擔率的測算：

A、庫存商品余額影響增值稅=（期末余額-期初余額）×增值稅稅率 B、估價入帳庫存商品影響增值稅=（期初余額-期末余額）×增值稅稅率 增值稅稅收負擔率=（已納增值稅+期初留抵稅額-期末留抵稅額+A+B）/銷售收入 注：本方法適用于采用進價核算庫存商品的企業。

3、案例分析

案例3 某輕型商用汽車制造有限公司2005年1-6月銷售收入17893.32萬元，上期留抵677.47萬元，銷項稅金3041.86萬元，進項稅金3964.51萬元，已納增值稅50.33萬元，進項稅轉出16.19萬元，期末留抵1634.26萬元。存在疑點是期末留抵稅金大，是否存在商品發出而未開票申報納稅的現象。

經根據企業2005年6月份會計報表數據評估分析及企業約談說明，并要求企業提供相關書證材料，分析結果如下：

① 上年留抵余額為677.47萬元；

② 2005年6月底存貨余額較年初新增5351.81萬元，其中：新增材料存貨（包括外購件）3190.34萬元，增加留抵稅額542.36萬元；新增在產品存貨（不含工費）892.99萬元，增加留抵稅額151.81元；新增產成品存貨1268.48萬元（其中材料動力占生產總成本比例為92.48%），增加留抵稅額199.43萬元；另外2005年4-6月材料存貨估價入帳數980萬元，減少留抵稅額166.60萬元；

③ 綜上1-6月影響增值稅留抵額因素值=677.47+542.36-166.60+151.81+199.43=1404.47萬元；

④ 納稅申報期末留抵與影響增值稅留抵額因素值差額229.79萬元,其原因是：2005年1-6月“折扣與折價”1353.18萬元，雖部分取得購貨方稅務機關“銷貨折讓證明單”，但皆尚未開紅沖發票給購貨方，卻已在申報銷售額中扣減，涉及銷項稅金230.04萬元，應補增值稅230.04萬元。

案例4 某化工發展有限公司，2004年1-12月份及2005年1-6月份企業會計報表、納稅申報數據以及企業約談說明相關資料如下：

① 2004年度銷售額34648.41萬元，實現增值稅532.94萬元；材料、動力占產成品比例95%，在產品不含工費；存貨期末較期初增加2707.81萬元，其中原材料增加1988.33萬元，影響進項稅金338.02萬元；產成品增加210.68萬元，影響進項稅金43.71萬元；在產品增加508.80萬元，影響進項稅金86.50萬元；

② 2005年1-6月份銷售額37428.67萬元，其中：免、抵、退辦法出口貨物銷售額2290.95萬元，實現增值稅1423.27萬元；材料、動力占產成品比例95%，在產品不含工費；免、抵、退辦法出口貨物銷售額2290.95萬元，影響銷項稅金389.46萬元；存貨期末較期初減少2309.62元，其中原材料減少1884.11萬元，影響進項稅金320.30萬元；產成品增加76.34萬元，影響進項稅金12.33萬元；在產品減少501.85萬元，影響進項稅金85.31萬元；

③ 評估對比分析2004年度與2005年上半年增值稅稅收負擔率。評估測算得2004年度增值稅稅收負擔率：（532.94+338.02+43.71+86.50）/34648.41=2.89% 評估測算得2005年上半年增值稅稅收負擔率：

（1423.27+389.46-320.30+12.33-85.31）/37428.67=3.69%

則評估測算得增值稅稅收負擔率2005年上半年較2004年度增加0.8%。

四、固定資產、無形資產與納稅評估分析

1、固定資產：企業開展生產經營活動的重要物質基礎，是評估企業生產經營能力的重要依據。

2、無形資產：沒有實物形態的非貨幣性長期資產。

3、企業會計報表固定資產、無形資產余額變動分析

① 固定資產與生產經營情況（生產經營收入、商品附加值）、產能之間是否配比； ② 固定資產余額減少，評估固定資產清理回收的殘料是否入帳、出售的固定資產是否按照稅法規定計算交納了增值稅；

③ 固定資產余額變動與累計折舊是否吻合，評估企業是否正確計提折舊，是否有故意調節成本、利潤的嫌疑；

④ 固定資產、在建工程與累計折舊之間數據是否吻合，評估企業是否有未完工在建工程而預提折舊的情況；

⑤ 無形資產是否符合確認條件，評估分析資產產生的經濟利益是否很可能流人企業、資產的成本能夠可靠地計量；

⑥ 無形資產是否按相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限內攤銷。

五、預提費用、待攤費用與納稅評估分析

1、預提費用：成本費用中預先提取但尚未支付的費用。

2、待攤費用：是因權責發生制而產生，指已經支出，由本期和以后各期分攤費用。

3、企業會計報表預提費用、待攤費用余額變動分析

① 預提費用年終是否有余額，是否有故意調節當期成本、損益的嫌疑； ② 待攤費用、預提費用中是否有擅自將期間費用或不應計入成本費用的其他支出轉入此科目處理，從而達到調節產品成本和當年損益；

③ 待攤費用與開辦費，評估分析開辦費是否按期推銷，著重針對新開辦企業而言。

4、案例分析

案例5 某國際貿易有限公司，成立于2004年1月，為增值稅一般納稅人，主要經營紡織品與服裝，為新辦商貿企業，經國稅批免新辦商貿企業2004年度企業所得稅50萬元。2005年6月對其2004年度增值稅及企業所得稅稅收執行政策情況進行綜合評估。

經對企業會計報表數據審核分析，發現下列幾個疑點：

① 2004年度銷售收入總額619.91萬元，利潤總額147.60萬元，銷售利潤率為23.81%；銷售利潤率偏高，是否存在少結轉銷售成本現象；

② “待攤費用”余額為0，主要指“開辦費”；

③ “固定資產” 余額為0，是否經營場所為租賃，租金是如何支付的。經企業約談說明，排除相關疑點，并發現存在以下幾個涉稅問題：

① 銷售利潤率偏高的主要原因是咨詢服務收入141.02萬元，占總收入的22.74%，且其成本費用較低；

② 2004年2月一次性支開辦費5.17萬元列“管理費用”，未按規定攤銷； ③ 經營場所為租賃,年租金12萬元，按合同規定年初支付，取得發票在2005年1月，租金列2005年1月“管理費用”。

六、短期投資、長期股權投資與納稅評估分析

1、短期投資：能夠隨時變現并且持有時間不超過一年（含一年）的投資。

2、長期股權投資是指企業購入1年內（不含1年）不能變現或不準備隨時變現的債券投資。

3、企業會計報表短期投資、長期股權投資余額變動分析

① 針對短期投資、長期股權投資數據發生額，評估分析企業的投資方式，如以非現金資產對外投資，檢查是否按規定交納了流轉稅、企業所得稅；

② 短期投資跌價準備和長期投資減值準備稅法不允許扣除；

③ “損益表”中的投資收益與“資產負債表”中的長期投資帳面價值之比，如投資報酬率較低，需進一步評估分析企業“投資收益” 真實可靠性。

七、所有者權益與納稅評估分析

1、所有者權益：包括實收資本、資本公積、留存收益。

2、企業會計報表所有者權益余額變動分析 ① 對實收資本進行評估分析，可以了解企業的經營規模，投資與產能是否匹配，了解企業的投資各方，從而掌握其關聯企業情況，為關聯交易的分析奠定基礎；

② 資本公積主要評估分析會計與稅法的差異。如接受捐贈資產、股權投資差額、債務重組收益、無法支付的應付款項等會計上都計入了資本公積，而在稅法中規定應調整應納稅所得額；

③ 盈余公積主要評估分析計提是否符合規定，有無將收入隱匿計入該賬戶等情況，分析其使用是否符合規定。

八、存貨、應付帳款、進項稅額與納稅評估分析

1、進項稅額控制數變動分析

① 生產企業本期進項稅額控制數=（本期耗用材料+期末庫存-期初庫存）×增值稅適用稅率+動力×增值稅適用稅率+運費×7%

② 商品流通企業本期進項稅額控制數=[期末存貨較期初增加數（減少用負數）+本期銷售成本+期末應付帳款較期初減少數（增加數用負數）] × 主要外購貨物的增值稅適用稅率+運費×7%

注：不考慮期間費用中除運費外的可抵扣增值稅部分。③ 進項稅額控制數-申報表進項稅額≥0

如<0，評估虛抵進項和商業企業未付款抵扣進項和工業企業未入庫抵扣進項的問題；

2、銷項稅額控制數指標變動分析 申報銷項稅額-評估銷項稅額≥0

評估銷項稅額數為企業開具的專用發票和普通發票所列稅額合計?？山Y合損益表主營業務收入、納稅申報表銷售額與發票開具額分析。

如<0，則可能漏申報銷項稅額。

3、進項稅額與銷售額增長率配比分析 進項稅額增長率/銷售額增長率>1

評估分析是否存在虛假抵扣或隱瞞收入的問題。

九、主營業務收入、主營業務成本與納稅評估分析

1、工業企業產品銷售成本與增值稅稅收負擔率的分析 增值稅稅收負擔率的測算

增值稅稅收負擔率=[（產品銷售收入-產品銷售成本×材料動力占生產總成本比例）×增值稅稅率-期間費用中可抵扣增值稅]/ 產品銷售收入

注：不考慮材料成本的組成因素。

2、商品流通企業毛利率與增值稅稅收負擔率的分析 增值稅稅收負擔率的測算

毛利率=（商品銷售收入-商品銷售成本）/商品銷售收入

增值稅稅收負擔率=（毛利率×增值稅稅率×商品銷售收入-期間費用中可抵扣增值稅）/商品銷售收入

注：該種增值稅稅收負擔率的測算值應與存貨變動增值稅稅收負擔率的測算值基本相符。

3、成本分配方法與納稅評估分析

① 評估分析企業是否擅自改變分配方法，調節當年盈虧。企業計入各種產品成本的目標在產品費用和本月發出的生產費用，應在各種產品的完工產品和月末在產品之間進行合理的分配，企業應當根據產品生產的特點選擇適合本企業的分配方法，但有的企業為了調節本期盈虧，往往改變已經選用的分配方法，并且在會計當期不作披露。

② 結合材料（商品）、產成品明細表余額、材料（商品）盤存表，評估分析企業是否有多結轉成本現象。

A、有數量無金額； B、有數量但金額為紅字；

C、沒數量、沒金額又無具體原因。

4、案例分析

案例6 某熱合金有限公司成立于2003年6月，增值稅一般納稅人，主要經營金屬材料（鎳），商業流通企業。2005年10月對企業2004年度增值稅和企業所得稅稅收執行政策情況進行納稅評估。

經對企業2004年度會計報表數據和納稅申報表的評估分析，發現二個疑點： ① 2004年度銷售收入10319.35萬元，已納增值稅11.43萬元，平均稅收負擔率0.11%，期末留抵30.74萬元。增值稅稅收負擔率偏低，且留抵稅金偏大，是否存在隱瞞收入或虛列進項現象；

② 2004年利潤總額744.43元，銷售利潤率0.001%；應納稅所得額19.22萬元，應納、已納企業所得稅6.34萬元。銷售利潤率明顯偏低，成本費用是否存在不按規定列支現象。

根據企業會計報表數據及企業約談說明資料加以評估分析： ① 增值稅評估分析

A、運用存貨變動測算增值稅稅收負擔率

（A）存貨期末較期初減少33.30萬元，影響進項稅金5.66萬元；

（B）估價入帳材料期末較期初減少252.03萬元，影響進項稅金42.84萬元；（C）期初留抵0.65萬元，期末留抵30.74萬元；

（D）增值稅稅收負擔率的測算值=（11.43+0.65-30.74-5.66+42.84）/10319.35=0.1795%.B、運用商業流通企業毛利率測算增值稅稅收負擔率

（A）年度商品銷售成本10196.55元，商品毛利率1.19%，毛利率較低是增值稅稅收負擔率偏低的主要原因；

（B）年度期間費用中運費32.50元，抵扣進項稅金2.45元；（C）增值稅稅收負擔率的測算值=（1.19%×17%×10319.35-2.45）/10319.35=0.179%.C、存貨變動增值稅稅收負擔率的測算值與商品流通企業毛利率增值稅稅收負擔率的測算值基本相符。

② 企業所得稅評估分析

銷售利潤率明顯偏低的主要原因： A、商品鎳毛利率較低；

B、期間費用較大，其中運輸費全年支付32.50萬元； C、年度企業所得稅匯算清繳調整后應納稅所得19.22元。③ 自查補稅說明 發出商品40.85萬元應在2004年9月份確定收入實現，卻在2005年4月份確定銷售，銷售成本40.50萬元，毛利0.35萬元，稅費0.02萬元，應調增應稅所得額0.33萬元，補企業所得稅0.11萬元。

十、損益表與納稅評估分析

1、銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析：

銷售成本變動率=（本期累計銷售成本-上年同期累計銷售成本）/上年同期銷售成本

銷售額變動率=（本期累計銷售額-去年同期累計銷售額）/上年同期銷售額 銷售成本變動率/銷售額變動率≈1 正常情況下二者應基本同步增長。

A、當比值大于1，二者都為正時，可能存在企業將自產產品或外購商品用于非應稅項目，未計提銷項或未做進項稅額轉出等異常問題；

B、比值小于1，二者都為正時，正常；

C、比值小于1，二者都為負時，可能存在上述異常問題；

D、當比值為負數，前者為正后者為負時，可能存在上述異常問題；后者為正前者為負時，則正常。

2、銷售毛利率變動幅度分析：

銷售毛利率=（本年累計銷售收入-本年累計銷售成本）/本年累計銷售收入 銷售毛利率變動率=（本期毛利率-上年同期毛利率）/上年同期毛利率

正常下降幅度商業在-35%，工業在-20%以內，如低于該幅度，可能存在不計或少計銷售、銷售價格偏低或將貨物用于非應稅項目等。

3、銷售利潤率分析：

銷售利潤率=本年累計利潤總額/本年累計銷售收入 本期銷售利潤率-上年同期銷售利潤率<=0

將銷售利潤率和以前年度（特別是享受稅收優惠期間）進行縱向比較，若小于0，則可能存在隱瞞收入、不按規定結轉成本、人為調節成本和利潤、違規享受優惠政策等問題。

4、應稅銷售額變動率分析： 應稅銷售額變動率=（本期累計應稅銷售額-上年同期累計應稅銷售額）/上年同期累計應稅銷售額

超出同行業變動率正常峰值的（低于下限或高于上限），可認定為異常，從而初步判定企業隱瞞收入或虛開增值稅專用發票等問題。

5、應稅銷售額變動率與應納稅額變動率分析

應納稅額變動率=（本期累計應納稅額-去年同期累計應納稅額）/去年同期應納稅額

應稅銷售額變動率/應納稅額變動率≈1 二者基本應同步增長。

A、當比值大于1，二者都為正時，可能存在企業收入未計提銷項或擴大抵扣范圍多抵進項稅額等異常問題；

B、比值大于1，二者都為負時，則正常；

C、比值小于1，二者都為負時，可能存在上述異常問題；二者都為正時，則正常； D、當比值為負數，前者為正后者為負時，可能存在上述異常問題；后者為正前者為負時，則正常。

北京國銳信達稅務師事務所有限公司

版權所有 ? 2006

第二篇：出口企業納稅評估方法

附件1

外貿企業退稅評估指標

一、出口價格評估

（一）目的：本項評估旨在通過對外貿企業某一商品進貨、出口價格與同期本地區同類商品的進貨、出口價格的比較，以及對商品的換匯成本、進銷價格差異異常情況的分析，對企業進貨數量、出口價格的真實性進行評估。

（二）評估指標：1.出口單價差異率；2.進貨單價差異率；3.進銷差價差異率；4.進銷單價差異變動系數；5.換匯成本差異率。

（三）數據來源：在進行上述評估之前，稅務機關應按建立本地區外貿出口商品綜合信息庫，匯總本地區外貿企業當年出口商品的主要涉稅指標，作為評估本地區單個企業、單個出口商品的基本參數.（四）評估方法：

1.出口單價差異率

出口單價差異率=〔某一商品代碼的出口單價-同期本地區（或本企業）該商品代碼出口平均單價〕/同期本地區（或本企業）該商品代碼出口平均單價×100%

該指標考察企業某商品的出口價格與本地區、本企業該商品平均出口價格的差異情況。如出口單價差異率超過預警指標值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在企業并單出口或將賠款直接在出口中扣減、供貨企業通過抬高或壓低供貨價格虛抵或偷稅、申報數據錄入錯誤等原因。

2.進貨單價差異率

進貨單價差異率=〔某一商品代碼的進貨單價-同期本地區（或本企業）該商品代碼進貨平均單價〕/同期本地區（或本企業）該商品代碼進貨平均單價×100%

如進貨單價差異率超過預警指標值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在供貨企業通過虛增進項抬高供貨價格或配單錯誤等原因。

3.進銷價格差異率

進銷價格差異率=（某一商品代碼出口人民幣單價-對應進貨單價）/對應進貨單價×100%

如進銷價格差異率超過預警指標值上限或低于預警指標值下限，則要分析是否存在出口商品屬于緊俏或滯銷商品、配單錯誤等原因。

4.進銷單價差異變動系數

進銷單價差異變動系數=出口單價差異率/進貨單價差異率—1

本項評估實質是對上述“出口單價差異率”、“進貨單價差異率”兩項指標的綜合分析。

一般情況下，進銷單價差異變動系數越接近于零，說明出口單價與進貨單價的差異偏離越小，二者成同方向運動，疑點越小。

如果進銷單價差異變動系數大于設定的預警指標值上限，則說明二者成同方向運動，只是前者比后者變動幅度大，此時要考慮供貨企業有無通過虛增進項抬高供貨價格，騙取抵扣的問題；如果進銷單價差異變動系數小于設定的預警指標值下限，則說明二者成反方向運動，但不能確定前者是否比后者變動幅度大，此時可分析是否為緊俏或滯銷商品、進項是否存在虛假等。

5.換匯成本差異率

換匯成本差異率=（某一商品代碼進貨換匯成本-對應商品代碼本地區同期平均換匯成本）/對應商品代碼本地區同期平均換匯成本×100%

如換匯成本差異率高于設定預警指標值上限，則可能企業經營虧損，可以分析企業有無虛報進項、有否配單錯誤問題等；如換匯成本差異率低于設定預警指標值下限，則可能存在企業偷稅行為，也可分析企業是否配單錯誤等。

二、出口增長評估

（一）目的：本項評估旨在通過對單個外貿企業某一商品不同或同一不同時期的增長異常情況的分析，對單個企業的某一出口商品的出口異常增長的情況進行評估。

（二）評估指標：出口增長率.出口增長率=出口貨物報關單信息中本期某一商品代碼美元出口額/出口貨物報關單信息中基期同一商品代碼美元出口額×100%.公式中的基期可以選擇上年同期，也可選擇本年上一時間段，時間段可以為一年、半年、季度、或月，但必須保證基期和本期同一口徑。（下同）

（三）評估方法：

本項評估指標可以通過數據查詢來組織、提取數據，由評估人員按照工作需要選擇評估企業代碼和本期。

如出口增長率超過預警指標值，則可能存在虛假出口、套匯、買單經營或發生借權、掛靠經營等問題。

三、貨物國內流向評估

（一）目的：

本項評估旨在通過對同一筆出口業務所涉及的供貨企業所在地和報關出口口岸所在地兩者之間的地理位置關系進行合理性分析，對貨物國內流向異常的出口業務進行真實性評估。

（二）評估方法：

本項評估通過對進貨貨源地和出口口岸所在地區域代碼的比對來獲取異常信息，并在此基礎上對企業的進貨出口情況進行綜合調查、分析。如，某外貿企業在本地購進出口貨物而本地有海關可以辦理通關手續，但該外貿企業卻從異地報關且該海關與其外商所在國別的運輸路徑屬于繞道等。

存在貨物流向異常情況的，則可能存在虛假報關、虛假進貨、買單業務或其他“四自三不見”業務等問題。

四、報關口岸評估

（一）目的：

本項評估旨在通過對同一企業不同時期報關口岸異常變動情況的分析，對企業報關出口的真實性進行評估。

（二）評估指標：同口岸出口增長率

同口岸出口增長率=（單個企業出口貨物報關單信息中單個口岸本期美元出口額—同一企業出口貨物報關單信息中同一口岸基期美元出口額）/同一企業出口貨物報關單信息中同一口岸基期美元出口額×100%

（三）評估方法：

本項評估指標可以通過數據查詢來組織、提取數據，由評估人員按照工作需要選擇評估企業代碼和本期。

如出口增長率超過設定預警指標值，則可能存在虛假報關、“四自三不見”

業務或其他“買單”業務。

五、出口未申報退稅評估

（一）目的：出口未申報退稅評估是通過對外貿企業超過規定期限仍未申報退稅的出口貨物進行監控，作為調查核實及補征稅款的依據。

（二）數據來源：由于出口貨物報關單001信息是由企業提交的，不能完整反映企業出口情況，所以應使用出口貨物報關單003信息或海關統計數據作為取數來源。

（三）評估方法：由系統或人工篩選出用戶設定的全部或特定出口企業在特定時間段內出口的貨物，至評估當日仍未申報退稅且已超過退稅申報期限的出口信息，作為調查核實及補征稅款的依據。附件2 生產企業“免、抵、退”稅評估指標

一、出口離岸價格評估

（一）目的：本項評估旨在通過對生產企業某一商品出口離岸價格與同期本地區同類商品的出口離岸價格的比較，以及對商品的換匯成本異常情況的分析，對企業出口離岸價格的真實性進行評估。

（二）評估指標：出口離岸單價差異率

（三）數據來源：在進行上述評估之前，稅務機關應按建立本地區生產企業出口商品綜合信息庫，匯總本地區生產企業當年出口商品的主要涉稅指標。

（四）評估方法：

出口離岸單價差異率=〔某一商品代碼的出口離岸單價-同期本地區（或本企業）該商品代碼出口離岸平均單價〕/同期本地區（或本企業）該商品代碼出口離岸平均單價×100% 該指標考察企業某商品的出口離岸價格與本地區、本企業該商品平均出口離岸價格的差異情況。如出口離岸單價差異率超過預警指標值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在生產企業通過抬高或壓低出口貨物價格騙取我國出口退(免)稅或偷逃進口國關稅、企業并單出口或將賠款直接在出口中扣減、申報數據錄入錯誤等原因。

二、出口增長評估

（一）目的：通過此指標的評估，分析企業的出口增長是否異常，有否虛報出口的現象。

（二）評估指標：出口增長率；出口結構變動指標；出口貿易方式指標

（三）評估方法：

1.出口增長率指標

（1）數據來源：根據出口貨物報關單信息，將當年和上（以前）所屬月份、企業的出口金額（美元離岸價）提取出來并按月進行匯總。

（2）指標關系：根據所取得的數據得出當年和以前的各個月份的出口額合計數，將當月出口額與上月出口額、與歷史同期進行比較，分別計算出企業出口額的當月出口比上月、比上年同期的增長情況，以及當年累計比上年同期累計的增長情況。

（3）指標分析：根據月增長率和之間的同期增長率，分析企業的出口增長情況，對增長較高的企業，進行核查，確定企業的出口增長是否正常，是否有與其出口量相應的生產能力。

2.出口商品結構變動指標

（1）數據來源：根據出口貨物報關單信息和出口商品代碼，提取本期（當年）和以前（上年）不同商品代碼的出口金額。

（2）指標關系：將本期（當年）和以前（上年）不同出口商品代碼的出口金額進行金額匯總并計算出不同出口商品占總出口額的比重，以及本期不同商品代碼的出口額與上（以前）同期進行比較。

（3）指標分析：通過企業出口不同商品的變動情況，可以分析企業生產和出口商品的結構變化情況，尤其對新出口的商品占總出口的比重，以及新出口商品與原出口商品的不同之處，分析企業生產工藝是否有變化，是否有外購商品出口。

3.出口商品貿易性質變動指標

（1）數據來源：在出口貨物報關單信息，按照貿易性質提取本期（當年）和以前（上年）不同貿易性質的出口金額。

（2）指標關系：將本期（當年）和以前（上年）不同貿易性質的出口金額進行金額匯總并計算出不同貿易性質出口額占總出口額的比重，以及本期不同貿易性質的出口額與上（以前）同期進行比較。

（3）指標分析：通過企業不同貿易性質出口金額的變動情況，分析其原因，尤其是變動比較大的。

三、報關口岸評估

（一）目的：通過企業出口貨物報關口岸所處的位置，分析其出口貨物生產加工地點是否正常，報關出口是否正常，是否有非自產產品出口和虛假報關出口。

（二）評估指標：報關口岸指標

（三）評估指標來源：根據出口貨物報關單信息和出口海關的關別碼，提取本期（當年）和以前（上年）不同海關的出口金額。

（四）評估方法：將本期（當年）和以前（上年）不同海關出口金額進行金額匯總，計算出各海關出口額占總出口額的比重，并將本期各海關的出口額與上（以前）同期進行比較。分析企業通過不同海關出口金額的變動原因，尤其是舍近求遠到離本地區（生產加工點）較遠的海關報關出口的原因，分析其出口商品的生產加工情況和報關情況是否正常。

四、進料加工手冊核銷評估

（一）目的：該指標通過對進料加工手冊核銷情況的分析，找出可能存在的錯誤。

（二）評估指標：

手冊分配率差異=本手冊實際分配率-已核銷手冊平均實際分配率

（三）評估方法：

實際分配率小于0或者大于100%的原因：第一，進口料件申報不全；第二，申報補稅邊角余料過大；第三，結轉至其他手冊的金額過大；第四、出口貨物價格持續下跌；第五，其他。

手冊分配率差異負偏差大的原因：第一，進口料件申報過小或不全；第二，補稅邊角余料過大；第三，結轉至其他手冊的料件金額過大；第四，出口貨物價格上漲；第五，結轉至其他手冊的成品金額偏大；第六、殘次品金額偏大；第七，企業有意高估計劃分配率；第八，其他。

手冊分配率差異正偏差大的原因：第一、進口料件申報過大；第二，補稅邊角余料過小或者申報不全；第三、結轉至其他手冊的料件金額過??；第四，出口貨物價格持續下跌；第五，有本手冊出口未申報退（免）稅的情形；第六，其他。

進料加工手冊逾期的原因可能是：第一，取得手冊延期證明；第二，拖延手冊稅務核銷的時間。

五、應退稅額比重評估

（一）目的：該指標旨在通過應退稅款在免抵退稅中的比重計算，找出退稅比重較高的企業，分析原因。

（二）評估指標：

應退稅額比例=應退稅額/實際免抵退稅額×100%

（三）評估方法：

應退稅額比例連續過高可能存在以下原因：第一，評估期前和期內集中進貨導致進項稅額較大；第二，評估期前和期內取得虛開進貨增值稅專用發票導致進項稅額虛大；第三，評估期內出口未申報退稅導致免抵退稅額偏小；第四，評估期內出口的計劃分配率偏高導致免抵退稅額偏小；第五，其他。

第三篇：納稅評估是稅務機關運用數據信息對比分析的方法

納稅評估是稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申情況的真實性和準確性作出定性和定量的判定，并采取進一步征管措施的治理行為。財務會計表是企業財務狀況及經營狀況的晴雨表，是一個有機的整體，是財務會計表分析的基礎，是納稅評估的重要資料，也是納稅評估的出發點和落腳點。

關鍵詞：財務會計表；財務會計表分析；納稅評估

根據《企業財務會計告條例》要求，每個會計，企業必須至少提供資產負債表、利潤表和現金流量表。這三張財務會計表是企業財務狀況及經營狀況的晴雨表，是一個有機的整體，是財務會計表分析的基礎。

稅務部門作為財務表主要使用人之一，其目的就是要通過財務分析了解企業納稅情況、遵守稅收法規的情況。為了加強對納稅人的治理，稅務機關推行納稅評估制度。納稅評估是稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申情況的真實性和準確性作出定性和定量的判定，并采取進一步征管措施的治理行為。納稅評估必須要有數據來源，納稅評估的主要數據來源是“一戶式”存儲的納稅人和扣繳義務人各類納稅信息資料是納稅評估的重要資料，而在“一戶式”存儲的納稅人和扣繳義務人各類納稅信息資料中，納稅人和扣繳義務人申因為，財務會計是目前唯一的能系統地確認、計量、記錄和告企業經濟活動的相關、可靠信息的系統，財務會計表是在會計核算中，根據財務帳簿記錄的有關資料編制的具有一定指標用以反映經濟實體的財務情況、成本水平和財務成果的告文件，能綜合反映一段時間內的企業經營行為和資產負債情況，及現金流動情況。因此，財務會計表分析也是納稅評估的出發點。

一、資產負債表的分析

1.通過資產負債表的資產總額變化與利潤表的銷售總額變化之比，可以大致判定企業的經營狀況。對于資產總額增加而銷售總額減少的，應進一步分析資產總額的組成及變化，其中所有者權益中實收資本增加和負債中短期借款、預收賬款、其他應付款增加從而對應存貨大幅增加的，應注重其賬外銷售、延期確認銷售的問題。

2.資產負債表中貨幣資金、應收賬款、預收賬款的增減幅度變化與利潤表中主營業務收入的增減變化之比，可發現主營業務收入中的誤差。分析時結合現金流量表進行，根據企業一段時間的現金流量的變化，分析企業稅收的變化趨勢。

3.通過資產負債表中的存貨、預付賬款、應付賬款的增幅變化與利潤表中的主營業務成本的增幅變化之比，可以大致判定主營業務成本結轉的準確性。存貨應是納稅評估分析的重點，但資產負債表中的存貨是原材料、半成品、低值易耗品、庫存商品等的綜合，因此分析時最好結合總賬進行。在生產正常，市場價格變化不大的情況下，各期外購原材料數量、總價應該變化不大，也就是說原材料借方發生額變化應該不會太大。因此，假如發現某期原材料借方發生額變化太大，在實地查核時應作為重點。原材料借方發生額變化不大，本期增值稅進項稅額在考慮留抵票的情況下，變化應該不大。在生產正常的情況下，各期外購原材料貸方發生額應該變化不大。因此，假如發現某期原材料地貸方發生額變化太大，在考慮生產周期的情況下，產出沒有大的變化，在實地查核時應作為重點，防止企業改變原材料用途，而將成本轉入生產成本，或未將增值稅進項稅額轉出。在投入正常的情況下，產出應該沒有大的變化，假如庫存商品期初、期末數量余額變化不大，則本期銷售產品的數量應該是變化不大，在產品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入不會有大的變化，增值稅銷項稅額不應有大的變化。假如發現某期銷售數量增加，在產品銷售價格變化不大的情況下，銷售收入卻不增反降，應重點分析。在銷售產品的數量變化不大的情況下，本期結轉產品銷售成本應該沒有大的變化。假如發現某期銷售產品的數量變化不大而結轉產品銷售成本有大的變化，應重點分析。

4.通過資產負債表中的固定資產、累計折舊、在建工程的增幅變化與利潤表中的主營業務收入、主營業務成本及資產負債表中的存貨增幅變化之比，可以判定生產能力增加有沒有引起的產品數量的增加和收入的增加。因為企業的固定資產增加，相應的生產能力應該是直接或者間接的增加，假如沒有，則應防止成本核算不準確或人為調節利潤的可能。

5.通過資產負債表中的其他應收款和其他應付款的增減幅度變化與利潤表中的投資收益、財務費用增減幅度變化之比，可能發現賬外投資和賬外資金拆借的情況。

二、利潤表的分析

利潤表由主營業務利潤、營業利潤、利潤總額和凈利潤組成。倒過來看，凈利潤+所得稅=利潤總額-投資收益-補貼收入-營業外收入+營業外支出=營業利潤-其他業務利潤+營業費用+治理費用+財務費用=主營業務利潤+主營業務成本+主營業務稅金及附加=主營業務收入，通過比較，從中可能發現一些不協調因素。

1.主營業務利潤。主營業務收入和主營業務成本都很大，但毛利率很小，甚至虧損，應作重點分析。分析的重點是抓住主營業務成本的形成，檢查的方法主要有：

成本核算的方法是否保持一致性，是否規范。

各期生產的產成品成本單價有無大的變化，在原材料及主要費用沒有大的變化的情況下，應防止企業將產成品成本單價的變化與企業當期的凈利潤變化“共振”，即當期凈利潤提高，當期生產的產成品單價也提高的問題。

產品銷售的品種、規模、數量、單價，與結轉的產成品成本的品種，規格數量、單價是否一致或相關。

2.營業利潤。假如主營業務利潤正常，則問題可能出在其他業務利潤和三項費用中，重點在三項費用中，存在的問題可能是費用的超大。分析方法是：

將企業采購規模及運費進項稅與營業費用的運輸費、裝卸費相比；

將治理人員的工資及全公司人員的勞動保險費開支與應付工資、應付福利費、現金流量表中支付給職工以及為職工支付的現金及勞動人事部門的人事檔案相比；

將計提的折舊費、固定資產維修費及水電費與企業的固定資產和生產能力相比；

將研發費與企業的科研能力相比；

將利息支出、匯兌損益與長短期借款中的銀行貸款本金，外匯收支規模相比；

將不同會計期間的收入費用率相比；

將壞賬損失、資產減值與存貨質量、應收賬款核銷相比。

3.利潤總額。由于該部分大都屬于應納稅所得額的調整額，雖然對會計利潤產生重大影響，但對所得稅影響有限，不過在分析表中，也不能忽視以下幾點：

投資收益與長期股權投資、長期債權投資之間的關系；

補貼收入與企業所處行業及國家優惠政策之間的關系；

營業外收支與固定資產清理；固定資產、無形資產、在建工程減值預備之間的關系等，從中可以判定企業的資產質量、經營意圖以及會計人員的賬務處理水平。

4.凈利潤。

通過所得稅與利潤總額的比較，可以得出應納稅所得額的大小，從而判定納稅調整事項的多少；

根據納稅調整事項的多少，來對照營業外收支、投資收益的大小，兩年內治理費用、營業費用、財務費用的增減幅度與銷售收入增減幅度之比，從而判定出納稅調整事項的內容；反之亦可通過以上表項目，判定應納稅所得額調整的準確與否。

三、現金流量表的分析

現金流量表分主表和附表兩部分，先看主表部分：

假如銷售商品、提供勞務收到的現金和購買商品、接受勞務支付的現金與主營業務收入和主營業務成本的金額相當，則說明企業經營正常；假如出現大額正差，則存在收入不入賬的可能；

支付給職工的現金和支付的各項稅費與主營業務收入和利潤總額相比，假如出現較大反差，都可能存在問題，即存在賬外銷售的可能；

投資活動產生的現金流量中的各項目與投資收益、營業外支出比較，假如反差較大，則可能少計投資收益、多計營業外支出或隱藏相關交易的可能；

籌資活動產生的現金流量中各項目與財務費用比較，假如反差較大，則有多計或少計財務費用以調節利潤、調節應納稅所得額的可能。再看補充資料：現金流量表補充資料是會計凈利與經營活動產生的現金流量凈額間的橋梁，分析其中各項金額的變化，應結合所得稅的應納稅所得額調整。將資產減值預備、固定資產折舊、無形資產攤銷與治理費用作比較，處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失、固定資產廢損失與治理費用作比較，處置固定資產、無形資產和其他長期資產損失、固定資產廢損失與營業外支出比較，財務費用與財務費用、投資損失與投資收益作比較，并從中驗證應納稅所得額的真實準確性。

以上財務會計表分析是納稅評估的探測器，通過對它的對比分析，基本可以確定問題所在的部位或區域，為下一步繼續進行納稅評估指明方向。

第四篇：商品混凝土企業納稅評估方法淺析

商品混凝土生產企業 納稅評估方法淺析

商品混凝土，簡稱為“商砼（tóng），亦稱預拌混凝土，是將水泥、集料、水以及根據需要摻入的外加劑、礦物摻和料等按一定比例，經計量、拌制后采用運輸車在規定時間內運至使用地點出售的建筑材料，是以集中攪拌、遠距離運輸的方式向建筑工地供應一定要求的混凝土。筆者從多角度對商混生產企業的評估工作進行了淺析，不足之處望各位讀者指正。

一、商品混凝土企業特點鮮明，主要包含有以下五大特點：

（一）生產流程和工藝簡單。

不同型號的商品混凝土其生產工藝基本相同，不同企業的同類產品附加值基本一致，行業內各企業之間的可比性較強。

（二）產品品種比較單一。

商品混凝土的品種主要由混凝土強度等級來區分，用C和強度等級值表示，等級值越大強度越高。一般分為C10、C15、C20、C25、C30、C35、C40、C45、C50、C55、C60

等品種，強度不大于C50的產品為通用品，大于C50的產品為特制品。一般商混企業生產的商品混凝土中，強度為C30的產品占多數，根據不同需求還可細分為C30早強、C30超流態、C30大體積、C30細石等。

（三）產品配方嚴格。

所需主要原料包括水泥、中砂、河流石、碎石、粉煤灰及外加劑。外加劑是根據客戶的不同要求而選擇添加的，主要有：泵送劑（便于泵車像高處輸送混凝土）、減水劑（節省水泥并提高強度）、膨脹劑（用于減少裂縫）、緩凝劑（可以延長混凝土凝結時間）、早強劑（用于快速提高混凝土強度、防止凍裂）等。

（四）能耗相對固定。

不同企業的生產設備基本相同，多為180或雙180攪拌樓（站），攪拌樓和攪拌站區別僅在于骨料是一次提升還是二次提升。其生產功耗相對固定，且由于攪拌樓（站）在生產過程中一般不會停止運轉（一旦停轉就必須清除樓里殘留的混凝土），因此生產每方混凝土的能耗基本固定。

（五）產品存放時間短。

一般不超過6小時。企業將商品混凝土生產出來后，必須及時運送至施工現場進行澆鑄，其間攪拌筒也必須始終處于轉動狀態，否則混凝土就會凝固報廢。

二、在日常生產經營過程中，商品混凝土企業一般存在以下四大涉稅風險：

（一）材料采購環節風險。

商混企業生產用原材料中水泥、粉煤灰和外加劑的供應商相對固定正規，企業基本都能取得正規發票，但砂石的采購取得的基本上都是普通發票。并且可能存在故意取得假發票的行為，導致企業成本虛增、減少應稅所得額。

（二）產品運輸環節風險。

混凝土企業雖然必須使用攪拌車，但車不一定是自有的。一方面存在攪拌車輛掛靠企業的現象；另一方面又普遍存在租車現象，旺季時客戶需用量大、時間緊，企業本身攪拌車不夠用，就會發生租車現象。開票源頭難以控制，租車費用及自有車輛用油費用的真實性難以核實，可能存在虛列費用侵蝕所得稅稅基的風險。

（三）收入延遲申報風險。商混企業大都存在貨款被拖欠的現象，所以企業可能會根據貨款回籠的情況決定開票申報銷售的數量；并且，商混企業的客戶大多是建筑安裝、房地產等營業稅企業，并不急需取得發票。這樣就容易出現企業延遲申報的現象。

（四）收入成本配比風險。一般情況下，企業發生的生產成本會隨著銷售及時足額體現到銷售成本之中，但由于混凝土企業普遍存在著收入不及時申報的現象，從而導致企業 的收入與成本不配比。更有一些企業按照銷售收入倒擠成本，導致賬面利潤嚴重失真，在影響增值稅的同時也影響了應納稅所得額的計算。

三、商混企業的評估方法與技巧

（一）通過案頭分析及第三方信息的采集來尋找切入點和突破點。

運用市局研發的評估模板可以直觀的看到被評估企業的各項申報數據的變化，比如可以從收入變動和成本變動是否同向且波動比接近

1、費用占收入比重是否增加等方面就很容易發現成本費用列支上的疑點，并帶著這些疑點有針對性的對企業進行約談和實地調查。

另外，商混企業投入巨大，經常出現巨額借貸，一般來說企業借來的資金都會用于購置原材料，然后生產產品并銷售，所以從企業的資金流入手也能夠還原企業的實際銷售情況。打個比方說，某商混企業2013年新增貸款和各種長短期借款4000萬元，而其銷售收入為2000萬元，這中間就極有可能存在少計、漏記銷售收入的問題。

在評估檢查過程中發現：商混企業與購方簽訂的合同大多不夠詳實、準確，必要的時候可以采取外調的形式，到購方取得實際資料，在這里還要注意是否存在以物易物（頂賬房、頂賬車、頂賬水泥等物品和原材料）的現象。

（二）運用物耗法、電耗法、運費、資金（貨物）流入等方法測算企業實際銷售收入

1、物耗法

商混企業每生產一立方米混凝土耗用量大致都為2390公斤，生產過程中原材料的損耗可以忽略不計。具體計算方法如下：

一般來說每生產一立方米混凝土耗用水大概為165-175公斤。商混企業購進的水泥、粉煤灰、外加劑都是按噸計算的，而中砂、河流石、碎石都是按立方米計算的，其中，中砂的比重為1.65噸/立方米，河流石（包含二河流石）為1.45噸/立方米，碎石為1.25噸/立方米，運用下面的公式即可得出了該企業實際混凝土生產數量（立方米）。

（水泥+粉煤灰+中砂*1.65+河流石*1.45+碎石*1.25）/2.222=商混企業混凝土實際產量

其中各種原材料為實際領用量，單位為噸，產量單位為立方米。由于齊市商混企業生產的混凝土大多以C30為主，而生產C30混凝土每立方米用水量基本在168公斤左右，所以該公式的分母就是2.39-0.168=2.222噸。

2、電耗法

可以根據企業賬載電費或從電業部門調取的電費來計算企業實際生產混凝土數量。這里有幾個數據可供參考：

一般商混企業生產用電為企業總用電量的90%。

工業用電價格按峰谷平計算下來的價格為1.2元/度。以商混企業常用的生產設備180或雙180攪拌樓為例，其每小時理論產量為180立方米，耗電為180-210度。

根據以上數據可以較容易的估算出企業的商品混凝土生產數量。

3、運費法

前文提到了商混企業大多存在自有車和外租車同時存在的現象，所以通過運費來計算企業混凝土生產量時就要注意加以區分。企業購置的攪拌車一般能夠使用8年，運輸產生的油費和司機工資都有商混企業自行負擔。外租車的運為25元/立方米，這里做一個推論，企業用自有車運輸混凝土的費用要不大于這個費用（是否合理有待商榷）。計算過程及方法如下

（自有車司機工資總額+自有車購置費用/8+生產費用中的油費+外租車運費）/25=商混企業混凝土實際產量

4、資金（貨物）流入法

商混企業的資金流入大致有以下幾大途徑：自有資金（資本公積、實收資本等）、銀行借款、其他借款（企業法人代表、其他企業及個人）、賒賬原材料等。企業流入的資金和原材料一般都要經歷至少一個產銷循環的過程再流出企業，所以通過這種計算方法能夠較真實的還原企業的實際生產經營情況。公式如下：

（應付賬款+應付票據+長期應付款+短期借款+預收賬款+資本公積+實收資本）/商混企業生產每立方米混凝土成本=商混企業混凝土實際產量

運用這個方法要注意甄別各種款項的來源及實際用途，不能將所有數據一并計算在內，同時由于假定的生產過程為一次循環，所以還不能保證計算出數據的準確性，本方法的參考意義更大一些。

商混企業是工業企業，所有對商混企業的檢查也要從生產流程配不配比、合不合理出發，內外結合，賬實結合。這樣就能夠比較真實的還原企業實際的生產經營情況；達到堵塞征管漏洞、降低企業涉稅風險、促進征納雙方和諧統一的納稅評估的目的。

第五篇：探析啤酒生產企業納稅評估方法

啤酒的生產過程主要包括制麥、糊化、糖化、發酵、過濾、罐裝幾個過程，涉及到的主要材料包括大麥或麥芽、大米、酒花、干酵母等，輔助材料包括淀粉、瓶、箱、蓋、商標、水、電、汽等。涉及的稅種主要包括消費稅、增值稅、所得稅等，既包括從量稅，又包括從價稅，因此對啤酒生產企業進行納稅評估應從產銷量、銷售收入和進項抵扣稅金等方面入手。

一、評估數據來源

1、綜合征管系統中的基礎數據。包括基本信息、申報的銷售數量、銷售收入、應納稅額、各類核定、認定、審批類文書等。

2、相關部門的第三方數據。在采用投入產出和能耗推算等方法進行評估時應注意收集水、電管理部門等外部單位數據用以核對企業申報信息的真實性和準確性。

3、企業的相關賬簿、憑證，生產經營的工藝流程，財務核算特點，成本費用核算方式等，以利于更為準確地找到評估切入點。

4、管理員日常征管工作中收集的相關信息。

二、評估方法

1、單位用水量、用汽量推算。

每瓶啤酒90%以上的成份是水，水在啤酒生產過程中起著極為重要的作用，其耗用主要集中在釀造車間和罐裝車間（瓶酒車間），二者用水比例基本在1：1，根據成本計算單測算，釀造車間用水單耗2.60噸/千升, 罐裝車間（瓶酒車間）用水單耗2.70噸/千升;啤酒生產銷售加權平均用水單耗5.6851噸/千升。評估中我們既可以從水資源管理部門取得企業實際用水數據，也可以通過企業取得的相關發票記載的數據進行評估分析。

評估模型

評估期產品產量=評估期水耗用量/單位產品水耗用量

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

另外，由于啤酒生產的糊化過程中需要大量蒸汽，企業

一般要向熱電公司購買，數量、金額也很大，因此，也可以通過用汽量按上述模型進行評估分析。

2、產品單耗定額分析

啤酒生產過程中消耗的主要材料包括進口麥芽、地產麥芽、小麥芽、大米等糧食，根據測算，以11度啤酒為例，每千升產品上述糧食單耗定額大約為154公斤，根據單耗定額可以大致計算出產量，但由于還需按一定比例折算為8度、10度等不同產品，因此可能會產生較大誤差。

評估模型

評估期產品產量=評估期材料耗用量/單位產品材料耗用量

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

3、投入產出推算

評估模型

評估期產品產量=評估期原材料投入數量*投入產出率

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

由于啤酒生產企業目前已經向大型化、集約化方向發展，每個啤酒生產企業基本形成了高、中、低檔酒相互結合的產品結構，品種少則幾個，多的達到幾十個，不同品種使用的原料又會有所區別，在采用投入產出法進行評估分析時，應注意啤酒生產的中間過程，即釀造車間生產的半成品（清酒液）經罐裝車間裝瓶后成為產成品。一個啤酒生產企業產品品種可能有幾十個，但酒液可能只有幾種，因此只要正確區分不同酒液所用原料，分別計算投入產出率推算出不同酒液的產量，再根據期初、期末庫存等數據就可以測算出應稅產品的銷售數量。

以13.5度啤酒為例,大麥浸出率為78.8%,麥汁合理損耗率2%,即100公斤大麥芽可以獲得麥汁78.8*98/=77.224公斤,可以生產啤酒77.224/0.135=572.03公斤。

4、能耗推算

電力的消耗基本上貫穿于啤酒生產的每道工序，因此，以電力為基礎指標的能耗推算法可以作為啤酒生產企業納稅評估的一種重要方法。以2007年6月為例，**啤酒（**）有限公司生產用電951012千瓦時，產量12795千升，單位電耗74.33千瓦時,經測算，該公司千升酒的平均電耗為70.87千瓦時。

評估模型

評估期產品產量=評估期能（電）耗量/單位產品能耗定額

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

5、其他

飲料(酒)類產品共有的瓶、箱、蓋等包裝物也可以作為評估的參考指標。但從目前啤酒生產企業來看，通過上述指標進行納稅評估比較困難，主要是由于絕大部分啤酒的瓶、箱是以押金形式周轉使用的，包裝物的管理對于啤酒生產企業本身就是一個管理上的難點，再考慮到毀損、押金期限等問題，很可能會給評估工作造成事倍功半的效果。

三、其他應注意的問題

1、