第一篇：淺談納稅評(píng)估的方法和技巧

淺談納稅評(píng)估的方法和技巧

主講人 吳一戈（2011年2月25日）

一、納稅評(píng)估的法律定位

納稅評(píng)估僅就字面來看，僅有總局兩個(gè)規(guī)范性文件——納稅評(píng)估管理辦法（國(guó)稅發(fā)[2005]43號(hào)）、稅收管理員制度（國(guó)稅發(fā)[2005]40號(hào)）提到了納稅評(píng)估，法律層級(jí)比較低。實(shí)質(zhì)不是這樣。納稅評(píng)估過程中的案頭分析所需資料的采集、稅務(wù)約談、實(shí)地核查都是稅務(wù)檢查的范疇；形成評(píng)估結(jié)論后將稅款征收入庫(kù)或加收滯納金則是稅款征收的范疇。這些方面的權(quán)利、義務(wù)，在《征管法》及其實(shí)施細(xì)則中做出了明確規(guī)定。因此，從實(shí)質(zhì)上來說，納稅評(píng)估是一個(gè)綜合的稅收征管手段，它具備正式法律效力。上級(jí)部門或本單位的領(lǐng)導(dǎo)要求對(duì)某個(gè)企業(yè)進(jìn)行評(píng)估，就是要稅收管理員充分運(yùn)用征管法及細(xì)則所賦予稅務(wù)部門的權(quán)利，對(duì)納稅人進(jìn)行日常檢查。

二、關(guān)于納稅評(píng)估的責(zé)任問題 有些人擔(dān)心，納稅評(píng)估沒評(píng)出問題，以后企業(yè)出了事，稅收管理員會(huì)不會(huì)承擔(dān)什么責(zé)任，有什么風(fēng)險(xiǎn)。

納稅評(píng)估結(jié)果與個(gè)人征管水平、資料掌握的多少，都有關(guān)系，是日常管理的一種方式，不可能把企業(yè)所有問題都通過評(píng)估找出來；評(píng)估本身就帶有不確定性，是評(píng)論加估計(jì)評(píng)出的結(jié)果，是稅企雙方協(xié)商、溝通的過程。評(píng)估結(jié)果只要雙方認(rèn)可，企業(yè)補(bǔ)稅就達(dá)到目的。如果企業(yè)通過核實(shí)，認(rèn)為稅務(wù)部門不對(duì)，可以不執(zhí)行評(píng)估結(jié)果。可以在某種程度上說，評(píng)估結(jié)論對(duì)納稅人沒有約束力。

如果硬要說評(píng)估有風(fēng)險(xiǎn)，降低納稅評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的方法，在工作中一是不能徇私舞弊；二是不能玩忽職守！這兩條做到了，不存在風(fēng)險(xiǎn)。

三、關(guān)于評(píng)估流程

納稅評(píng)估有四個(gè)流程，但不是每次評(píng)估都要走完這四個(gè)流程。

通過案頭分析可能會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點(diǎn)問題排除，或疑點(diǎn)問題事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點(diǎn)問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入約談舉證環(huán)節(jié)。

在約談舉證環(huán)節(jié)，評(píng)估人員將納稅人請(qǐng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)，（有時(shí)為了工作方便，評(píng)估約談也可以到企業(yè)進(jìn)行），與相關(guān)人員面對(duì)面地交流，并要求其對(duì)有關(guān)問題作出解釋、提供質(zhì)證，在約談舉證環(huán)節(jié)同樣會(huì)出現(xiàn)兩種情況，一種是疑點(diǎn)問題排除，或疑點(diǎn)問題事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿的，直接轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)，另一種是疑點(diǎn)問題無法解決的，則轉(zhuǎn)入實(shí)地核查。

在實(shí)地核查環(huán)節(jié)，評(píng)估人員直接深入納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，落實(shí)有關(guān)疑點(diǎn)問題，工作完成后轉(zhuǎn)入評(píng)估處理環(huán)節(jié)。在評(píng)估處理環(huán)節(jié)，對(duì)于不同的評(píng)估結(jié)果，有三種不同的處理方式，一是對(duì)于未發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題、疑點(diǎn)問題可以消除的，直接填制《納稅評(píng)估工作報(bào)告》；

二是對(duì)于疑點(diǎn)問題可以消除，或疑點(diǎn)問題被查清、證據(jù)確鑿但不涉嫌偷騙稅的，填發(fā)《納稅評(píng)估建議書》，責(zé)成納稅人按規(guī)定補(bǔ)繳稅款及滯納金。

如果企業(yè)不同意評(píng)估意見，雙方可以進(jìn)行溝通，稅務(wù)部門不能強(qiáng)行要求企業(yè)入庫(kù)。雙方溝通后，如意見仍不統(tǒng)一，可以移交稽查。

關(guān)于納稅評(píng)估補(bǔ)繳稅款的入庫(kù)問題，企業(yè)所得稅、小規(guī)模納稅人增增值稅可以通過CTAIS納稅評(píng)估模塊，在評(píng)估的當(dāng)月征收入庫(kù)，一般納稅人應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅只能由納稅人在次月通過申報(bào)的方式入庫(kù)。有關(guān)文書送達(dá)納稅人，應(yīng)取得送達(dá)回證。

四、納稅評(píng)估四環(huán)節(jié)的方法與技巧

（一）關(guān)于案頭分析

納稅評(píng)估最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)是案頭分析，也是當(dāng)前評(píng)估工作的難點(diǎn)、重點(diǎn)。

1、分析時(shí)盡可能地采集內(nèi)部有關(guān)信息系統(tǒng)儲(chǔ)存的納稅人的所有信息。

如稅收征管系統(tǒng)儲(chǔ)存的納稅人申報(bào)信息、發(fā)票信息、“一戶式”管理信息，防偽稅控系統(tǒng)、稽核系統(tǒng)比對(duì)結(jié)果信息等。對(duì)稅企兩方之外的第三方信息。如：其它行政管理部門、行業(yè)主管部門、經(jīng)濟(jì)執(zhí)法部門、供電部門等部門信息，要盡可能地取得。外部信息的利用得好往往可以取得意想不到的效果。

2、利用內(nèi)部的信息可以進(jìn)行稅務(wù)登記和認(rèn)定分析、申報(bào)征收信息分析、納稅申報(bào)表分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、發(fā)票信息分析、稽查信息分析。

（1）稅務(wù)登記分析

對(duì)“法定代表人”、“業(yè)戶住所”、“身份證件類型”、“證件號(hào)碼”四個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行分析，可以掌握法定代表人是誰，可以初步判斷性別、年齡、本地人或外地人，住在什么地方，如果是外地人，特別要關(guān)注企業(yè)是否是享受稅收優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)，如果是，要密切關(guān)注其業(yè)務(wù)是否是“兩頭在外、中間開票（外地收購(gòu)，外地銷售，本地開票）”，即不法分子利用內(nèi)地招商引資、發(fā)展經(jīng)濟(jì)的迫切愿望，在內(nèi)地注冊(cè)農(nóng)副產(chǎn)品生產(chǎn)加工企業(yè)、民政福利企業(yè)，利用虛假的業(yè)務(wù)，大量開具收購(gòu)發(fā)票抵扣稅款，然后向他人虛開增值稅專用發(fā)票;

（2）稅種登記分析

分析企業(yè)征收品目是否和稅務(wù)登記表中的經(jīng)營(yíng)范圍一致，適用稅率是否正確，如果不一致，說明企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)有可能適用低稅率，少申報(bào)納稅；在征收增值稅的同進(jìn)，是否做了所得稅稅種認(rèn)定。

（3）銀行信息分析

要分析開戶銀行是哪個(gè)行，賬號(hào)多少，是否和一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表、增值稅納稅申報(bào)表等表上的銀行賬號(hào)一致，是否存在多頭開戶情況，是否隱瞞申報(bào)其他銀行賬號(hào)。如果存在多頭開戶未申報(bào)，應(yīng)對(duì)企業(yè)這種違法行為進(jìn)行處罰，另外企業(yè)是否存在賬外賬的可能。

（4）資格認(rèn)定分析

資格認(rèn)定包括“一般納稅人”、“小規(guī)模納稅人”身份認(rèn)定，也包括是否是享受稅收優(yōu)惠條件的企業(yè)資格的認(rèn)定事項(xiàng)，分析企業(yè)什么時(shí)間認(rèn)定一般納稅人，特別要注意納稅人在未被認(rèn)定為一般納稅人之前購(gòu)進(jìn)貨物是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，認(rèn)定前的存貨是如何處理的。

如果企業(yè)年銷售額達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，未申報(bào)認(rèn)定一般納稅人，那么也應(yīng)按一般納稅人征稅，并且不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

對(duì)不具有享受稅收優(yōu)惠政策資格條件，申報(bào)納稅時(shí)是否按享受稅收優(yōu)惠政策的方式申報(bào)。

（5）申報(bào)征收收信息分析、納稅申報(bào)表分析、財(cái)務(wù)報(bào)表分析、發(fā)票信息分析時(shí)，要與實(shí)地核查結(jié)合起來，要通過分析中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)確定實(shí)地核查的重點(diǎn)項(xiàng)目，做好分析記錄。

這里分析的項(xiàng)目、方法很多，不是一句兩句話說的清，總的，是千個(gè)師傅千個(gè)法，你自己擅長(zhǎng)什么方法，就用什么方法，不能僅分析稅負(fù)率。

對(duì)增值稅即征即退企業(yè)實(shí)施先評(píng)估后退稅的管理措施，對(duì)這類企業(yè)的案頭分析，要用到五個(gè)指標(biāo)——本期銷售額環(huán)比變動(dòng)率、本期銷售額同比變動(dòng)率、本期累計(jì)銷售額環(huán)比變動(dòng)率、本期累計(jì)銷售額同比變動(dòng)率、增值稅稅負(fù)率。按省局的要求，稅收管理員在篩選計(jì)算時(shí)，必須選取銷售額變動(dòng)率中的本期銷售額環(huán)比變動(dòng)率、本期銷售額累計(jì)同比變動(dòng)率及增值稅稅負(fù)率作為篩選計(jì)算是否異常的指標(biāo)，如選定的銷售變動(dòng)率其中一個(gè)指標(biāo)上下波動(dòng)超過20%，或增值稅稅負(fù)率與本地同行業(yè)增值稅稅負(fù)率差異率幅度超過10%的，均應(yīng)列為篩選指標(biāo)異常戶，轉(zhuǎn)入納稅評(píng)估工作程序。

（6）稽查信息分析

管理部門應(yīng)與稽查部門建立密切的聯(lián)系。

2006年，總局在全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)范圍內(nèi)倡導(dǎo)并推廣稅收分析、納稅評(píng)估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查四位一體的良性互動(dòng)機(jī)制。納稅評(píng)估是稅源監(jiān)控與稅務(wù)稽查之間的聯(lián)系紐帶，是稅源監(jiān)控與稅務(wù)稽查的結(jié)合點(diǎn)，用以防止兩者之間的脫節(jié)與斷檔，使稅源監(jiān)控與稅務(wù)稽查有機(jī)地聯(lián)系在一起。

2010年，國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了115號(hào)文件，要求進(jìn)一步提高做好以查促管工作的重視。近年來，稅務(wù)稽查部門查處了一批重大稅收違法案件，如利用增值稅專用發(fā)票暫不能比對(duì)漢字信息和銷貨清單的缺陷，套開發(fā)票或變?cè)熹N貨清單虛開增值稅專用發(fā)票；虛開或接受虛開運(yùn)輸業(yè)發(fā)票；改變貨物品名逃避繳納消費(fèi)稅；騙取出口退稅以及部分行業(yè)大量利用假發(fā)票偷稅等。這些涉稅違法案件，反映日常稅收征管仍存在不少漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，為加強(qiáng)稅源管理提供了方向和線索。稅收管理員在對(duì)企業(yè)進(jìn)行納稅評(píng)估前，要充分利用稽查案卷，通過對(duì)該企業(yè)稅收違法相關(guān)信息的梳理分析，摸清違法行為發(fā)生的環(huán)節(jié)和規(guī)律，找準(zhǔn)納稅評(píng)估的重點(diǎn)，提高納稅評(píng)估的效率。

（二）關(guān)于約談。

約談只能圍繞案頭分析提出的疑點(diǎn)去約談，不相干的事情不要談。約談前，要有準(zhǔn)備，有一個(gè)約談提綱；提出的問題必須圍繞疑點(diǎn)去談，要有針對(duì)性；同時(shí)要求企業(yè)提供哪些證據(jù)、數(shù)據(jù)，都要想好。

在約談開始可以不做筆錄，先與被約談人拉拉家常，聊聊經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)的難處，要從關(guān)心納稅人的角度出發(fā)，盡量縮小征納雙方的距離，融洽感情，同時(shí)也讓其放松戒備；

（三）關(guān)于實(shí)地核查。

實(shí)地核查不是稅務(wù)稽查，是針對(duì)疑點(diǎn)，與企業(yè)相關(guān)人員約談后，仍有疑問的前提下開展的。實(shí)地核查只就企業(yè)的疑點(diǎn)涉及的相應(yīng)賬簿、賬務(wù)處理和數(shù)據(jù)進(jìn)行有目的的核查，而不是全面核查，凡是與疑點(diǎn)無關(guān)的，一律不核查。

（四）關(guān)于納稅評(píng)估報(bào)告的制作。納稅評(píng)估報(bào)告包括納稅評(píng)估對(duì)象的基本情況、存在疑點(diǎn)及審核分析情況、采用的評(píng)估方法及參照的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值、評(píng)估約談及實(shí)地核查情況、評(píng)定處理意見五個(gè)部分。

第二篇：出口企業(yè)納稅評(píng)估方法

附件1

外貿(mào)企業(yè)退稅評(píng)估指標(biāo)

一、出口價(jià)格評(píng)估

（一）目的：本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)外貿(mào)企業(yè)某一商品進(jìn)貨、出口價(jià)格與同期本地區(qū)同類商品的進(jìn)貨、出口價(jià)格的比較，以及對(duì)商品的換匯成本、進(jìn)銷價(jià)格差異異常情況的分析，對(duì)企業(yè)進(jìn)貨數(shù)量、出口價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：1.出口單價(jià)差異率；2.進(jìn)貨單價(jià)差異率；3.進(jìn)銷差價(jià)差異率；4.進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)；5.換匯成本差異率。

（三）數(shù)據(jù)來源：在進(jìn)行上述評(píng)估之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按建立本地區(qū)外貿(mào)出口商品綜合信息庫(kù)，匯總本地區(qū)外貿(mào)企業(yè)當(dāng)年出口商品的主要涉稅指標(biāo)，作為評(píng)估本地區(qū)單個(gè)企業(yè)、單個(gè)出口商品的基本參數(shù).（四）評(píng)估方法：

1.出口單價(jià)差異率

出口單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的出口單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口平均單價(jià)×100%

該指標(biāo)考察企業(yè)某商品的出口價(jià)格與本地區(qū)、本企業(yè)該商品平均出口價(jià)格的差異情況。如出口單價(jià)差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在企業(yè)并單出口或?qū)①r款直接在出口中扣減、供貨企業(yè)通過抬高或壓低供貨價(jià)格虛抵或偷稅、申報(bào)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤等原因。

2.進(jìn)貨單價(jià)差異率

進(jìn)貨單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的進(jìn)貨單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼進(jìn)貨平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼進(jìn)貨平均單價(jià)×100%

如進(jìn)貨單價(jià)差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在供貨企業(yè)通過虛增進(jìn)項(xiàng)抬高供貨價(jià)格或配單錯(cuò)誤等原因。

3.進(jìn)銷價(jià)格差異率

進(jìn)銷價(jià)格差異率=（某一商品代碼出口人民幣單價(jià)-對(duì)應(yīng)進(jìn)貨單價(jià)）/對(duì)應(yīng)進(jìn)貨單價(jià)×100%

如進(jìn)銷價(jià)格差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或低于預(yù)警指標(biāo)值下限，則要分析是否存在出口商品屬于緊俏或滯銷商品、配單錯(cuò)誤等原因。

4.進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)

進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)=出口單價(jià)差異率/進(jìn)貨單價(jià)差異率—1

本項(xiàng)評(píng)估實(shí)質(zhì)是對(duì)上述“出口單價(jià)差異率”、“進(jìn)貨單價(jià)差異率”兩項(xiàng)指標(biāo)的綜合分析。

一般情況下，進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)越接近于零，說明出口單價(jià)與進(jìn)貨單價(jià)的差異偏離越小，二者成同方向運(yùn)動(dòng)，疑點(diǎn)越小。

如果進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)大于設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)值上限，則說明二者成同方向運(yùn)動(dòng)，只是前者比后者變動(dòng)幅度大，此時(shí)要考慮供貨企業(yè)有無通過虛增進(jìn)項(xiàng)抬高供貨價(jià)格，騙取抵扣的問題；如果進(jìn)銷單價(jià)差異變動(dòng)系數(shù)小于設(shè)定的預(yù)警指標(biāo)值下限，則說明二者成反方向運(yùn)動(dòng)，但不能確定前者是否比后者變動(dòng)幅度大，此時(shí)可分析是否為緊俏或滯銷商品、進(jìn)項(xiàng)是否存在虛假等。

5.換匯成本差異率

換匯成本差異率=（某一商品代碼進(jìn)貨換匯成本-對(duì)應(yīng)商品代碼本地區(qū)同期平均換匯成本）/對(duì)應(yīng)商品代碼本地區(qū)同期平均換匯成本×100%

如換匯成本差異率高于設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值上限，則可能企業(yè)經(jīng)營(yíng)虧損，可以分析企業(yè)有無虛報(bào)進(jìn)項(xiàng)、有否配單錯(cuò)誤問題等；如換匯成本差異率低于設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值下限，則可能存在企業(yè)偷稅行為，也可分析企業(yè)是否配單錯(cuò)誤等。

二、出口增長(zhǎng)評(píng)估

（一）目的：本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)單個(gè)外貿(mào)企業(yè)某一商品不同或同一不同時(shí)期的增長(zhǎng)異常情況的分析，對(duì)單個(gè)企業(yè)的某一出口商品的出口異常增長(zhǎng)的情況進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：出口增長(zhǎng)率.出口增長(zhǎng)率=出口貨物報(bào)關(guān)單信息中本期某一商品代碼美元出口額/出口貨物報(bào)關(guān)單信息中基期同一商品代碼美元出口額×100%.公式中的基期可以選擇上年同期，也可選擇本年上一時(shí)間段，時(shí)間段可以為一年、半年、季度、或月，但必須保證基期和本期同一口徑。（下同）

（三）評(píng)估方法：

本項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)可以通過數(shù)據(jù)查詢來組織、提取數(shù)據(jù)，由評(píng)估人員按照工作需要選擇評(píng)估企業(yè)代碼和本期。

如出口增長(zhǎng)率超過預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假出口、套匯、買單經(jīng)營(yíng)或發(fā)生借權(quán)、掛靠經(jīng)營(yíng)等問題。

三、貨物國(guó)內(nèi)流向評(píng)估

（一）目的：

本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)同一筆出口業(yè)務(wù)所涉及的供貨企業(yè)所在地和報(bào)關(guān)出口口岸所在地兩者之間的地理位置關(guān)系進(jìn)行合理性分析，對(duì)貨物國(guó)內(nèi)流向異常的出口業(yè)務(wù)進(jìn)行真實(shí)性評(píng)估。

（二）評(píng)估方法：

本項(xiàng)評(píng)估通過對(duì)進(jìn)貨貨源地和出口口岸所在地區(qū)域代碼的比對(duì)來獲取異常信息，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)的進(jìn)貨出口情況進(jìn)行綜合調(diào)查、分析。如，某外貿(mào)企業(yè)在本地購(gòu)進(jìn)出口貨物而本地有海關(guān)可以辦理通關(guān)手續(xù)，但該外貿(mào)企業(yè)卻從異地報(bào)關(guān)且該海關(guān)與其外商所在國(guó)別的運(yùn)輸路徑屬于繞道等。

存在貨物流向異常情況的，則可能存在虛假報(bào)關(guān)、虛假進(jìn)貨、買單業(yè)務(wù)或其他“四自三不見”業(yè)務(wù)等問題。

四、報(bào)關(guān)口岸評(píng)估

（一）目的：

本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)同一企業(yè)不同時(shí)期報(bào)關(guān)口岸異常變動(dòng)情況的分析，對(duì)企業(yè)報(bào)關(guān)出口的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：同口岸出口增長(zhǎng)率

同口岸出口增長(zhǎng)率=（單個(gè)企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中單個(gè)口岸本期美元出口額—同一企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中同一口岸基期美元出口額）/同一企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)單信息中同一口岸基期美元出口額×100%

（三）評(píng)估方法：

本項(xiàng)評(píng)估指標(biāo)可以通過數(shù)據(jù)查詢來組織、提取數(shù)據(jù)，由評(píng)估人員按照工作需要選擇評(píng)估企業(yè)代碼和本期。

如出口增長(zhǎng)率超過設(shè)定預(yù)警指標(biāo)值，則可能存在虛假報(bào)關(guān)、“四自三不見”

業(yè)務(wù)或其他“買單”業(yè)務(wù)。

五、出口未申報(bào)退稅評(píng)估

（一）目的：出口未申報(bào)退稅評(píng)估是通過對(duì)外貿(mào)企業(yè)超過規(guī)定期限仍未申報(bào)退稅的出口貨物進(jìn)行監(jiān)控，作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。

（二）數(shù)據(jù)來源：由于出口貨物報(bào)關(guān)單001信息是由企業(yè)提交的，不能完整反映企業(yè)出口情況，所以應(yīng)使用出口貨物報(bào)關(guān)單003信息或海關(guān)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)作為取數(shù)來源。

（三）評(píng)估方法：由系統(tǒng)或人工篩選出用戶設(shè)定的全部或特定出口企業(yè)在特定時(shí)間段內(nèi)出口的貨物，至評(píng)估當(dāng)日仍未申報(bào)退稅且已超過退稅申報(bào)期限的出口信息，作為調(diào)查核實(shí)及補(bǔ)征稅款的依據(jù)。附件2 生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅評(píng)估指標(biāo)

一、出口離岸價(jià)格評(píng)估

（一）目的：本項(xiàng)評(píng)估旨在通過對(duì)生產(chǎn)企業(yè)某一商品出口離岸價(jià)格與同期本地區(qū)同類商品的出口離岸價(jià)格的比較，以及對(duì)商品的換匯成本異常情況的分析，對(duì)企業(yè)出口離岸價(jià)格的真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（二）評(píng)估指標(biāo)：出口離岸單價(jià)差異率

（三）數(shù)據(jù)來源：在進(jìn)行上述評(píng)估之前，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按建立本地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)出口商品綜合信息庫(kù)，匯總本地區(qū)生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)年出口商品的主要涉稅指標(biāo)。

（四）評(píng)估方法：

出口離岸單價(jià)差異率=〔某一商品代碼的出口離岸單價(jià)-同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口離岸平均單價(jià)〕/同期本地區(qū)（或本企業(yè)）該商品代碼出口離岸平均單價(jià)×100% 該指標(biāo)考察企業(yè)某商品的出口離岸價(jià)格與本地區(qū)、本企業(yè)該商品平均出口離岸價(jià)格的差異情況。如出口離岸單價(jià)差異率超過預(yù)警指標(biāo)值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在生產(chǎn)企業(yè)通過抬高或壓低出口貨物價(jià)格騙取我國(guó)出口退(免)稅或偷逃進(jìn)口國(guó)關(guān)稅、企業(yè)并單出口或?qū)①r款直接在出口中扣減、申報(bào)數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤等原因。

二、出口增長(zhǎng)評(píng)估

（一）目的：通過此指標(biāo)的評(píng)估，分析企業(yè)的出口增長(zhǎng)是否異常，有否虛報(bào)出口的現(xiàn)象。

（二）評(píng)估指標(biāo)：出口增長(zhǎng)率；出口結(jié)構(gòu)變動(dòng)指標(biāo)；出口貿(mào)易方式指標(biāo)

（三）評(píng)估方法：

1.出口增長(zhǎng)率指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息，將當(dāng)年和上（以前）所屬月份、企業(yè)的出口金額（美元離岸價(jià)）提取出來并按月進(jìn)行匯總。

（2）指標(biāo)關(guān)系：根據(jù)所取得的數(shù)據(jù)得出當(dāng)年和以前的各個(gè)月份的出口額合計(jì)數(shù)，將當(dāng)月出口額與上月出口額、與歷史同期進(jìn)行比較，分別計(jì)算出企業(yè)出口額的當(dāng)月出口比上月、比上年同期的增長(zhǎng)情況，以及當(dāng)年累計(jì)比上年同期累計(jì)的增長(zhǎng)情況。

（3）指標(biāo)分析：根據(jù)月增長(zhǎng)率和之間的同期增長(zhǎng)率，分析企業(yè)的出口增長(zhǎng)情況，對(duì)增長(zhǎng)較高的企業(yè)，進(jìn)行核查，確定企業(yè)的出口增長(zhǎng)是否正常，是否有與其出口量相應(yīng)的生產(chǎn)能力。

2.出口商品結(jié)構(gòu)變動(dòng)指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息和出口商品代碼，提取本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同商品代碼的出口金額。

（2）指標(biāo)關(guān)系：將本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同出口商品代碼的出口金額進(jìn)行金額匯總并計(jì)算出不同出口商品占總出口額的比重，以及本期不同商品代碼的出口額與上（以前）同期進(jìn)行比較。

（3）指標(biāo)分析：通過企業(yè)出口不同商品的變動(dòng)情況，可以分析企業(yè)生產(chǎn)和出口商品的結(jié)構(gòu)變化情況，尤其對(duì)新出口的商品占總出口的比重，以及新出口商品與原出口商品的不同之處，分析企業(yè)生產(chǎn)工藝是否有變化，是否有外購(gòu)商品出口。

3.出口商品貿(mào)易性質(zhì)變動(dòng)指標(biāo)

（1）數(shù)據(jù)來源：在出口貨物報(bào)關(guān)單信息，按照貿(mào)易性質(zhì)提取本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同貿(mào)易性質(zhì)的出口金額。

（2）指標(biāo)關(guān)系：將本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同貿(mào)易性質(zhì)的出口金額進(jìn)行金額匯總并計(jì)算出不同貿(mào)易性質(zhì)出口額占總出口額的比重，以及本期不同貿(mào)易性質(zhì)的出口額與上（以前）同期進(jìn)行比較。

（3）指標(biāo)分析：通過企業(yè)不同貿(mào)易性質(zhì)出口金額的變動(dòng)情況，分析其原因，尤其是變動(dòng)比較大的。

三、報(bào)關(guān)口岸評(píng)估

（一）目的：通過企業(yè)出口貨物報(bào)關(guān)口岸所處的位置，分析其出口貨物生產(chǎn)加工地點(diǎn)是否正常，報(bào)關(guān)出口是否正常，是否有非自產(chǎn)產(chǎn)品出口和虛假報(bào)關(guān)出口。

（二）評(píng)估指標(biāo)：報(bào)關(guān)口岸指標(biāo)

（三）評(píng)估指標(biāo)來源：根據(jù)出口貨物報(bào)關(guān)單信息和出口海關(guān)的關(guān)別碼，提取本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同海關(guān)的出口金額。

（四）評(píng)估方法：將本期（當(dāng)年）和以前（上年）不同海關(guān)出口金額進(jìn)行金額匯總，計(jì)算出各海關(guān)出口額占總出口額的比重，并將本期各海關(guān)的出口額與上（以前）同期進(jìn)行比較。分析企業(yè)通過不同海關(guān)出口金額的變動(dòng)原因，尤其是舍近求遠(yuǎn)到離本地區(qū)（生產(chǎn)加工點(diǎn)）較遠(yuǎn)的海關(guān)報(bào)關(guān)出口的原因，分析其出口商品的生產(chǎn)加工情況和報(bào)關(guān)情況是否正常。

四、進(jìn)料加工手冊(cè)核銷評(píng)估

（一）目的：該指標(biāo)通過對(duì)進(jìn)料加工手冊(cè)核銷情況的分析，找出可能存在的錯(cuò)誤。

（二）評(píng)估指標(biāo)：

手冊(cè)分配率差異=本手冊(cè)實(shí)際分配率-已核銷手冊(cè)平均實(shí)際分配率

（三）評(píng)估方法：

實(shí)際分配率小于0或者大于100%的原因：第一，進(jìn)口料件申報(bào)不全；第二，申報(bào)補(bǔ)稅邊角余料過大；第三，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的金額過大；第四、出口貨物價(jià)格持續(xù)下跌；第五，其他。

手冊(cè)分配率差異負(fù)偏差大的原因：第一，進(jìn)口料件申報(bào)過小或不全；第二，補(bǔ)稅邊角余料過大；第三，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的料件金額過大；第四，出口貨物價(jià)格上漲；第五，結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的成品金額偏大；第六、殘次品金額偏大；第七，企業(yè)有意高估計(jì)劃分配率；第八，其他。

手冊(cè)分配率差異正偏差大的原因：第一、進(jìn)口料件申報(bào)過大；第二，補(bǔ)稅邊角余料過小或者申報(bào)不全；第三、結(jié)轉(zhuǎn)至其他手冊(cè)的料件金額過小；第四，出口貨物價(jià)格持續(xù)下跌；第五，有本手冊(cè)出口未申報(bào)退（免）稅的情形；第六，其他。

進(jìn)料加工手冊(cè)逾期的原因可能是：第一，取得手冊(cè)延期證明；第二，拖延手冊(cè)稅務(wù)核銷的時(shí)間。

五、應(yīng)退稅額比重評(píng)估

（一）目的：該指標(biāo)旨在通過應(yīng)退稅款在免抵退稅中的比重計(jì)算，找出退稅比重較高的企業(yè)，分析原因。

（二）評(píng)估指標(biāo)：

應(yīng)退稅額比例=應(yīng)退稅額/實(shí)際免抵退稅額×100%

（三）評(píng)估方法：

應(yīng)退稅額比例連續(xù)過高可能存在以下原因：第一，評(píng)估期前和期內(nèi)集中進(jìn)貨導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額較大；第二，評(píng)估期前和期內(nèi)取得虛開進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額虛大；第三，評(píng)估期內(nèi)出口未申報(bào)退稅導(dǎo)致免抵退稅額偏小；第四，評(píng)估期內(nèi)出口的計(jì)劃分配率偏高導(dǎo)致免抵退稅額偏小；第五，其他。

第三篇：納稅評(píng)估分析方法參考提示

納稅評(píng)估分析方法參考提示

根據(jù)《納稅評(píng)估管理辦法》及相關(guān)資料，整理出以下關(guān)于增值稅、企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)、模型及使用分析方法，供各地在此次重點(diǎn)稅源專項(xiàng)評(píng)估工作中參考應(yīng)用。

一、納稅評(píng)估所需的數(shù)據(jù)資料及來源

（一）上級(jí)部門發(fā)布的涉稅信息；

（二）征管信息系統(tǒng)存儲(chǔ)的各類納稅人的“一戶式”信息資料。

包括納稅人的登記、認(rèn)定、資格審批、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等基本信息，以及增值稅納稅申報(bào)資料（主要包括：《增值稅納稅申報(bào)表》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅（專用發(fā)票／收購(gòu)憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》、《商貿(mào)企業(yè)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)表》）、企業(yè)所得稅季度（月）預(yù)繳申報(bào)表及申報(bào)表和附表、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。

（三）增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據(jù)；

（四）重點(diǎn)稅源調(diào)查與分析系統(tǒng)數(shù)據(jù)；

（五）國(guó)稅機(jī)關(guān)獲取的第三方信息資料；

（六）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要求納稅人報(bào)送的其他資料。

二、增值稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法

1、收入類評(píng)估分析指標(biāo)

（1）用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測(cè)算當(dāng)期申報(bào)銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+ 本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)核算方式

本期商品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額）÷（1-毛利率）

售價(jià)核算方式

本期商品銷售收入測(cè)算數(shù)=期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額 工業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷售成本）計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額”，對(duì)于采用售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入；對(duì)于采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意：

①銷售貨物未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未申報(bào)。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對(duì)此問題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤(rùn)表》“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計(jì)算出本月營(yíng)業(yè)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，同時(shí)審查上期《利潤(rùn)表》本月數(shù)，計(jì)算出上期比率，并進(jìn)行對(duì)比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

②發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷項(xiàng)稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期 “應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

③發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查 “待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。

④以貨抵債未計(jì)銷售收入。

企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫(kù)存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長(zhǎng)期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評(píng)析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

⑤以物易物未計(jì)銷售收入。

企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫(kù)存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對(duì)商業(yè)企業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫(kù)存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營(yíng)范圍的部分。

（2）用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測(cè)算銷售收入是否異常

銷售收入測(cè)算數(shù)=（銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額+“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額

“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時(shí)，一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。

①企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計(jì)銷售收入。

根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨(dú)立的功用，有無發(fā)生過直接對(duì)外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍有無轉(zhuǎn)售外購(gòu)原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

②企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì)銷售收入。

2、進(jìn)項(xiàng)稅金控制額分析指標(biāo)

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=〔（期末存貨余額一期初存貨余額）+本期銷售成本〕×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。（2009年起則還應(yīng)加上購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額）

將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意：

（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(2009年以前)

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對(duì)比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅；重點(diǎn)審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對(duì)比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

另外，還要根據(jù)平時(shí)掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項(xiàng)目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購(gòu)進(jìn)應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

（3）取得虛開的增值稅專用發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、廢舊物資銷售發(fā)票或自行虛開收購(gòu)發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅；非善意取得虛開增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，一般情況下無資金流，或有票無貨、票面金額大而實(shí)際付款少等，結(jié)合日常積累的管理經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的存貨變動(dòng)和資金支付作相關(guān)性邏輯分析。

（4）沒有自營(yíng)進(jìn)口或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)而以海關(guān)增值稅完稅憑證作為增值稅扣稅憑證。

三、增值稅評(píng)估專用分析指標(biāo)及使用方法

1、投入產(chǎn)出法

投入產(chǎn)出法是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期實(shí)際投入原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，按照確定的投入產(chǎn)出比（定額）測(cè)算出企業(yè)評(píng)估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，結(jié)合庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量及產(chǎn)品銷售量、銷售單價(jià)測(cè)算分析納稅人實(shí)際產(chǎn)銷量、銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于產(chǎn)品相對(duì)較為單一的工業(yè)企業(yè)。

（2）具體應(yīng)用

①投入產(chǎn)出比模型：

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=當(dāng)期投入原材料數(shù)量×投入產(chǎn)出比

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

應(yīng)用中該模型的分析重點(diǎn)是：根據(jù)已確定的行業(yè)或產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比及企業(yè)評(píng)估期原材料的耗用數(shù)量，測(cè)算出產(chǎn)品生產(chǎn)數(shù)量，與企業(yè)賬面記載產(chǎn)品產(chǎn)量相比對(duì)，同時(shí)結(jié)合產(chǎn)品庫(kù)存數(shù)量及銷售單價(jià)等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)測(cè)算，并與企業(yè)實(shí)際申報(bào)的應(yīng)稅銷售收入對(duì)比，查找企業(yè)可能存在的問題。

某些特殊行業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的下腳料等有一定的再利用價(jià)值,對(duì)其產(chǎn)出和再利用率的測(cè)算、分析，與前者的測(cè)算方法及原理相同，在具體工作中應(yīng)注意利用該廢料產(chǎn)出和再利用率，結(jié)合投入產(chǎn)出比，評(píng)估分析企業(yè)申報(bào)的真實(shí)度。

②單位產(chǎn)品定耗模型的應(yīng)用

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

評(píng)估期產(chǎn)品數(shù)量=評(píng)估期原材料或包裝物耗用量÷單位產(chǎn)品耗用原材料或包裝物定額

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法是通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額指標(biāo)，評(píng)估產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量和銷售額。單位產(chǎn)品耗用原材料定額可以根據(jù)產(chǎn)品配方中的定額直接確定。單位產(chǎn)品定耗既可以是單位產(chǎn)品耗用原材料定額,也可以是單位產(chǎn)品耗用包裝物定額等。分析應(yīng)用時(shí)要靈活運(yùn)用，關(guān)聯(lián)分析,及時(shí)查找企業(yè)可能存在的線索和問題。

（3）應(yīng)注意的問題

①注意測(cè)算分析和實(shí)地調(diào)查相結(jié)合。對(duì)測(cè)算分析結(jié)果，必須深入調(diào)查，從企業(yè)倉(cāng)庫(kù)保管、庫(kù)存明細(xì)賬目、輔助材料、包裝物耗用等多方面印證、分析，查找線索；

②注意模型中指標(biāo)的計(jì)量單位，特殊情況下必須進(jìn)行單位換算，以免出現(xiàn)錯(cuò)誤。

③對(duì)農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)、廢舊物資收購(gòu)等企業(yè)可利用該法關(guān)聯(lián)分析收購(gòu)發(fā)票開具的真實(shí)性。

2、能耗測(cè)算法

能耗測(cè)算法主要是根據(jù)納稅人評(píng)估期內(nèi)水、電、煤、氣、油等能源、動(dòng)力的生產(chǎn)耗用情況，利用單位產(chǎn)品能耗定額測(cè)算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析的一種方法。其中耗電、耗水等數(shù)據(jù)可從電力部門、自來水公司等取得核實(shí)，相對(duì)較為客觀。

（1）適用范圍

該方法廣泛應(yīng)用于工業(yè)企業(yè)。對(duì)賬務(wù)核算不健全、材料耗用情況難以估算，但可從第三方取得客觀能耗信息的小規(guī)模企業(yè)或個(gè)體工商戶同樣適用。

（2）具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)能耗量÷評(píng)估期單位產(chǎn)品能耗定額

評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量=評(píng)估期期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-評(píng)估期期末庫(kù)存數(shù)量

評(píng)估期銷售收入測(cè)算數(shù)=評(píng)估期產(chǎn)品銷售數(shù)量×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

此法就是根據(jù)生產(chǎn)耗用的電力、水、煤、氣等能量耗用定額指標(biāo)，測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找企業(yè)納稅疑點(diǎn)和線索的方法。

（3）注意的問題

①正常的企業(yè)非生產(chǎn)性（辦公照明、空調(diào)使用等）用電占比例很小，可以忽略不記。但對(duì)差異額較大的，應(yīng)分析是否存在隱瞞產(chǎn)量，少計(jì)銷售收入的可能，是否存在將電轉(zhuǎn)售其他企業(yè)或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等情況，少計(jì)其他業(yè)務(wù)收入或多抵進(jìn)項(xiàng)情況；對(duì)需要由電費(fèi)推算用電量的，應(yīng)考慮扣除企業(yè)繳納的基本電費(fèi)。

②應(yīng)加強(qiáng)同當(dāng)?shù)仉姌I(yè)管理部門、自來水公司等單位的聯(lián)系，核實(shí)企業(yè)用電、水量等數(shù)據(jù)的真實(shí)性。同時(shí)，要求納稅人申報(bào)時(shí)向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)提供電力、自來水發(fā)票復(fù)印件；或利用金稅工程中供電系統(tǒng)的抄稅信息核實(shí)。

③在實(shí)際分析中，應(yīng)選取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中最具客觀實(shí)在性、企業(yè)不易人為改變、不易隱瞞、便于收集、納稅評(píng)估可操作性強(qiáng)的指標(biāo)。對(duì)能耗指標(biāo)的分析應(yīng)用，應(yīng)充分考慮企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)工藝、工人熟練程度等因素的影響。指標(biāo)的運(yùn)用不可生搬硬套，應(yīng)因地制宜，根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際選用或增設(shè)輔助指標(biāo)，確定科學(xué)、合理的參考系數(shù)，多個(gè)指標(biāo)并用，便于發(fā)現(xiàn)問題和疑點(diǎn)。

3、工時(shí)（工資）耗用法

工時(shí)耗用法是指在單位產(chǎn)品耗用生產(chǎn)時(shí)間基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工時(shí)總量，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量及銷售數(shù)量或銷售額，并與申報(bào)信息對(duì)比分析的方法。

由于工時(shí)在納稅人的賬面不反映，不易于收集。工時(shí)往往反映在工資上。這部分工資僅僅指生產(chǎn)一線工人的工資，即生產(chǎn)成本中的直接人工成本部分，可以在會(huì)計(jì)核算健全的納稅人賬簿、憑證中直接反映。工資耗用是生產(chǎn)耗用工時(shí)反映在貨幣上的金額表現(xiàn)。工資耗用法是指在單位產(chǎn)品生產(chǎn)工資基本確定的前提下，按照納稅人在一定時(shí)期耗用工資總量，分析、測(cè)算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品數(shù)量及銷量或銷售額，并與申報(bào)信息對(duì)比分析的方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于單位產(chǎn)品耗用工時(shí)或者工資基本穩(wěn)定，工資或工時(shí)記錄完整、核算規(guī)范的工業(yè)企業(yè)。

（2）具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期生產(chǎn)人員工時(shí)總量（工資總額）或某一主要生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)總量（工資總額）÷單位產(chǎn)品耗用工時(shí)（或者工資）

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法主要是通過生產(chǎn)耗用的工時(shí)或者工資測(cè)算產(chǎn)品產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找納稅疑點(diǎn)和線索。

（3）應(yīng)注意的問題

①企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)或者關(guān)鍵生產(chǎn)環(huán)節(jié)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)相對(duì)穩(wěn)定，相關(guān)數(shù)據(jù)應(yīng)易于收集和計(jì)算。

②參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工時(shí)（工資）標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。

③生產(chǎn)工時(shí)總量（工資總額）的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期配比。

4、設(shè)備生產(chǎn)能力法

設(shè)備生產(chǎn)能力法是按照納稅人投入生產(chǎn)的單位設(shè)備生產(chǎn)能力測(cè)算、分析納稅人的實(shí)際生產(chǎn)量，進(jìn)而核實(shí)應(yīng)稅銷售收入，并與納稅人申報(bào)信息對(duì)比、分析是否存在涉稅問題的方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于一些特定的行業(yè)，如造紙業(yè)、水泥制造業(yè)、微粉、發(fā)電等行業(yè)。該方法與其他分析方法結(jié)合使用，效果會(huì)更好。（2）具體應(yīng)用

模型：

評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量=評(píng)估期若干設(shè)備的日產(chǎn)量或時(shí)產(chǎn)量×評(píng)估期正常工作日或工作時(shí)

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量+評(píng)估期產(chǎn)品產(chǎn)量-期末庫(kù)存產(chǎn)品數(shù)量）×評(píng)估期產(chǎn)品銷售單價(jià)

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

該方法通過設(shè)備生產(chǎn)能力、生產(chǎn)耗用的時(shí)間測(cè)算產(chǎn)品的生產(chǎn)量，進(jìn)而測(cè)算其銷售額和應(yīng)納稅額，并與申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析，查找涉稅疑點(diǎn)和線索。

（3）注意的問題

①設(shè)備生產(chǎn)能力可從隨機(jī)文件中得到。隨機(jī)文件包括產(chǎn)品說明書、合格證、裝箱單等。產(chǎn)品說明書對(duì)了解和掌握納稅人的設(shè)備生產(chǎn)能力較為重要。

②實(shí)地查看時(shí)要注意正確區(qū)分設(shè)備的規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量和生產(chǎn)能力。

③設(shè)備生產(chǎn)能力一般有幅度，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)行掌握。

5、毛利率法

毛利是指商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入與營(yíng)業(yè)成本的差額。毛利率是毛利額與商業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入的比率。商業(yè)企業(yè)在多年的經(jīng)營(yíng)中，形成了行業(yè)中較為固定的毛利率，以便企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中參考和借鑒。

毛利率法就是以企業(yè)的毛利率與行業(yè)（商品）毛利率相對(duì)比，篩選出差異幅度異常的企業(yè)，通過有關(guān)指標(biāo)測(cè)算企業(yè)應(yīng)稅銷售收入，并與企業(yè)申報(bào)信息進(jìn)行對(duì)比分析的一種方法。

（1）適用范圍

該方法主要適用于商業(yè)企業(yè)，如：鋼材批發(fā)業(yè)、汽車銷售業(yè)等。

（2）具體應(yīng)用

模型：

毛利差異率=（企業(yè)毛利率－行業(yè)或商品毛利率）÷行業(yè)或商品毛利率×100%

①審查企業(yè)應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款、其它應(yīng)付款等科目。若期末余額長(zhǎng)期過大，則有銷售掛賬隱瞞收入的嫌疑。然后，對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和存貨結(jié)構(gòu)是否合理進(jìn)行分析，商業(yè)企業(yè)庫(kù)存商品占流動(dòng)資金比例長(zhǎng)期較大，且?guī)齑媪恐鹌谠龃螅瑒t說明企業(yè)可能有虛增庫(kù)存，多列進(jìn)項(xiàng)的嫌疑。評(píng)析人員應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

②充分利用金稅工程內(nèi)企業(yè)供貨方的抄稅信息，與企業(yè)的認(rèn)證信息進(jìn)行比對(duì)，如其取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票未入賬抵扣，則企業(yè)有購(gòu)進(jìn)貨物不入賬，銷售不開票，進(jìn)行賬外循環(huán)的可能。

③在企業(yè)毛利率明顯偏低的情況下，應(yīng)運(yùn)用費(fèi)用倒擠法等，結(jié)合有關(guān)指標(biāo)，測(cè)算企業(yè)的的應(yīng)稅銷售收入及應(yīng)納稅額是否異常。同時(shí)，應(yīng)分析企業(yè)是否存在取得返利未抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的情況。評(píng)估人員可從以下幾個(gè)方面取得企業(yè)的返利情況信息：供銷雙方的返利協(xié)議；在供貨方的配合下，取得其對(duì)客戶的返利規(guī)定；結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)資料，重點(diǎn)審查企業(yè)的費(fèi)用賬目、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款等科目，看其是否將返利沖減費(fèi)用或抵頂應(yīng)付賬款或增加預(yù)付賬款，等等。

（3）應(yīng)注意的問題

①季節(jié)性因素。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受季節(jié)的影響變化，本期進(jìn)入銷售淡季，造成應(yīng)稅銷售收入降低，同時(shí)，為銷售旺季準(zhǔn)備生產(chǎn)，購(gòu)進(jìn)貨物大幅增加，造成購(gòu)銷失衡等。

②政策性因素。出口企業(yè)本期出口銷售額占銷售總額的比例突然增加，直接免抵稅額增加，應(yīng)納稅額減少。

③價(jià)格因素。受市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)影響，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的貨物價(jià)格本期大幅度下降，增值額減少，毛利低。

④經(jīng)營(yíng)范圍發(fā)生較大變化等特殊情況。

6、以進(jìn)控銷法

以進(jìn)控銷法就是根據(jù)企業(yè)評(píng)估期購(gòu)進(jìn)商品數(shù)量金額結(jié)合庫(kù)存信息，測(cè)算商品銷售數(shù)量、金額的分析方法。

（1）適用范圍

該方法適用于商業(yè)企業(yè)，如珠寶首飾零售業(yè)、加油站、藥品零售業(yè)、鋼材批發(fā)業(yè)、廢舊物資回收企業(yè)等，對(duì)經(jīng)營(yíng)的商品單宗額大、便于盤庫(kù)、財(cái)務(wù)核算相對(duì)健全的企業(yè)尤為適用。

（2）具體應(yīng)用

針對(duì)企業(yè)成本核算方式，構(gòu)建以下以進(jìn)控銷模型：

①以金額表現(xiàn)：

A、采用售價(jià)核算

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=期初庫(kù)存商品金額＋評(píng)估期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

B、采用進(jìn)價(jià)核算：

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存商品金額＋本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額）÷（1－毛利率）

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

②以數(shù)量表現(xiàn)：

測(cè)算應(yīng)稅銷售收入=（期初庫(kù)存商品數(shù)量+評(píng)估期購(gòu)進(jìn)商品數(shù)量-期末庫(kù)存商品數(shù)量）×評(píng)估期商品銷售單價(jià)

問題值=（測(cè)算應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)應(yīng)稅銷售收入）×適用稅率（征收率）

(3)應(yīng)注意的問題

①盡量按照單品數(shù)據(jù)進(jìn)行測(cè)算分析，以求測(cè)算結(jié)果的相對(duì)準(zhǔn)確。企業(yè)商品購(gòu)進(jìn)情況應(yīng)注意與金稅工程認(rèn)證信息、倉(cāng)庫(kù)保管賬簿或憑據(jù)、實(shí)際盤存情況等相結(jié)合，進(jìn)行深入對(duì)比、分析。

②對(duì)測(cè)算異常的企業(yè)應(yīng)分析其是否存在銷售貨物未作收入處理或雖作處理但未申報(bào)，發(fā)生視同銷售行為減少存貨未計(jì)提銷項(xiàng)稅額，以貨抵債未計(jì)銷售收入，以物易物未計(jì)銷售收入，發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情況。

三、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系

依托征管信息系統(tǒng)，以從《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》中提取的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，為納稅評(píng)估工作提供參考依據(jù)。

1、銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值

計(jì)算公式：

銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值= [評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營(yíng)業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

3、市場(chǎng)因素；

4、政策因素等等。

2、銷售（營(yíng)業(yè)）成本率

計(jì)算公式：

銷售（營(yíng)業(yè)）成本率= [評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營(yíng)業(yè)）成本占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若低于預(yù)警值暫視為正常，若高于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場(chǎng)因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

3、銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值

計(jì)算公式：

評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率= [評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率= [基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值=[評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率/基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率]×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率的變動(dòng)情況。評(píng)估期與基期的銷售（營(yíng)業(yè)）成本率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場(chǎng)因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

4、期間費(fèi)用收入比值

計(jì)算公式：

期間費(fèi)用收入比值=[評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期的期間費(fèi)用占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值比較，如該指標(biāo)小于預(yù)警值，暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營(yíng)業(yè)費(fèi)用等等。

5、期間費(fèi)用收入比比值

計(jì)算公式：

評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率=[評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

基期期間費(fèi)用收入比率=[基期期間費(fèi)用/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

期間費(fèi)用收入比比值=[評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率] ×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期與基期的期間費(fèi)用占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比例變動(dòng)情況，以測(cè)算期間費(fèi)用的增減變化。評(píng)估期與基期期間費(fèi)用收入比率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值,暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營(yíng)業(yè)費(fèi)用等等。

6、利潤(rùn)率

計(jì)算公式：

評(píng)估期利潤(rùn)率=評(píng)估期利潤(rùn)總額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)利潤(rùn)總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、隱瞞收入；

5、政策因素；

6、市場(chǎng)因素等等。

7、利潤(rùn)率差值

計(jì)算公式：

評(píng)估期利潤(rùn)率=評(píng)估期利潤(rùn)總額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入

基期利潤(rùn)率=基期利潤(rùn)總額/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入

利潤(rùn)率差值=評(píng)估期利潤(rùn)率-基期利潤(rùn)率

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)利潤(rùn)總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利能力的變化情況。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。

8、所得稅貢獻(xiàn)率

計(jì)算公式：

所得稅貢獻(xiàn)率=[評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入]×100％

指標(biāo)分析：分析應(yīng)納所得稅額占收入比例情況。該指標(biāo)與同行業(yè)比較，若高于預(yù)警值的，暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場(chǎng)因素；

6、政策因素；

7、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。

9、所得稅貢獻(xiàn)率比值

計(jì)算公式：

評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率=[評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入]×100％ 基期所得稅貢獻(xiàn)率=[基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入]×100％

所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率／基期所得稅貢獻(xiàn)率)×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期與基期的應(yīng)納所得稅額占收入總額比例的變動(dòng)情況。評(píng)估期與基期的所得稅貢獻(xiàn)率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)大于預(yù)警值,暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場(chǎng)因素；

6、政策因素；

7、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。

10、所得稅負(fù)擔(dān)率

計(jì)算公式：

所得稅負(fù)擔(dān)率=(評(píng)估期應(yīng)納所得稅額／評(píng)估期利潤(rùn)總額)×100％

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)所得稅稅負(fù)，與同行業(yè)水平相比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性；

3、彌補(bǔ)虧損等等。評(píng)估企業(yè)如為虧損企業(yè),該指標(biāo)等于零。

11、所得稅負(fù)擔(dān)率比值

計(jì)算公式：

評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率=(評(píng)估期應(yīng)納所得稅額／評(píng)估期利潤(rùn)總額)×100％

基期所得稅負(fù)擔(dān)率=（基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤(rùn)總額）×100％

所得稅負(fù)擔(dān)率比值=(評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率／基期所得稅負(fù)擔(dān)率)×100％

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)所得稅稅負(fù)的變化情況，如該指標(biāo)大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性。

補(bǔ)充說明：在企業(yè)所得稅評(píng)估中，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入、產(chǎn)品產(chǎn)、銷數(shù)量的測(cè)算方法參見上述增值稅評(píng)估專用分析指標(biāo)及使用方法。

四、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)額配比分析法

增值稅發(fā)票控制和比對(duì)相對(duì)比較完善和嚴(yán)格，它的稅種特點(diǎn)是對(duì)增值額征稅，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增值額是企業(yè)利潤(rùn)基礎(chǔ)，通過對(duì)增值稅的計(jì)算和倒推，則可以分析企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，主要方法如下：

（一）模型

1、存貨基本沒有變動(dòng)的模型

核定主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=企業(yè)應(yīng)繳增值稅/17%-制造費(fèi)用中非增值稅抵扣項(xiàng)目（工資額+折舊額等）-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

2、存貨有較大變動(dòng)的模型

（1）期初存貨大于期末存貨時(shí)：

核定主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=〔企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額-（期初存貨余額-期末存貨余額）×17%〕/17%-制造費(fèi)用中非增值稅抵扣項(xiàng)目（工資額+折舊額等）-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

（2）期初存貨小于期末存貨時(shí)：

核定主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=〔企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳增值稅額+（期末存貨余額-期初存貨余額）×17%〕/17%-制造費(fèi)用中非增值稅抵扣項(xiàng)目（工資額+折舊額等）-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

（二）計(jì)算配比系數(shù)

配比系數(shù)=核定主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)÷賬面主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)額

參數(shù)標(biāo)準(zhǔn)：如果配比系數(shù)在1左右擺動(dòng)，具體為0.85～1.5應(yīng)屬正常；如果系數(shù)<0.85，則表明企業(yè)可能存在多轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)問題；如果系數(shù)>1.5,則表明企業(yè)可能存在少轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本，可能存在人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象。

（三）適用范圍

增值稅核算完整的中間產(chǎn)品制造業(yè)，銷售的產(chǎn)品為非民用終端消費(fèi)品

第四篇：納稅評(píng)估中的約談技巧（范文）

納稅評(píng)估中的約談技巧

納稅評(píng)估是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人報(bào)送的納稅申報(bào)資料、附報(bào)資料的完整性、一致性和合法性進(jìn)行審核，并結(jié)合日常掌握的各種稅收征管信息，按照一定的程序和方法，對(duì)納稅人一定時(shí)期內(nèi)申報(bào)納稅情況的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、合法性進(jìn)行綜合評(píng)定處理的過程，是稽查選案的主要來源。而約談是納稅評(píng)估工作的重要環(huán)節(jié)，它是納稅評(píng)估部門驗(yàn)證審核分析結(jié)果，了解問題真相的重要渠道。因此評(píng)估約談的作用不可忽視，約談技巧又是納稅評(píng)估人員必備的基本功，約談人員就必須全面地掌握和運(yùn)用約談技巧。評(píng)估約談要借鑒審計(jì)、公安、紀(jì)檢、監(jiān)察等部門的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合心理學(xué)，靈活運(yùn)用各種約談技巧，找準(zhǔn)突破口。實(shí)踐證明，事半功倍，現(xiàn)從有關(guān)的評(píng)估案例中歸納總結(jié)出以下幾點(diǎn)約談技巧，以饗讀者。

一、換位思考，事先堵其退路。

對(duì)于一些疑點(diǎn)問題，要換位思考，要從納稅人的角度去考慮問題，要把所有的可能性盡最大可能想全面，先找出對(duì)方是否存在可以解釋的合理原因，在得到否定的答案后，再將疑點(diǎn)正面拋出，使對(duì)方無法自圓其說。某制刷廠主要從事收購(gòu)豬毛、木材，生產(chǎn)毛刷，經(jīng)資料分析，其存貨余額達(dá)90萬元，應(yīng)付賬款余額達(dá)80萬元，可能存在虛增存貨的行為。在約談時(shí)，約談人員先問其收購(gòu)時(shí)是否全是采用現(xiàn)金收購(gòu)？欠不欠別人的收購(gòu)材料款？別的方面欠不欠款項(xiàng)？被約談人答：“我們收購(gòu)時(shí)全都是一手交錢一手交貨，別的方面也從不欠別人一分錢，倒是別人欠了我們不少的貨款錢。”此時(shí)，再問其為什么應(yīng)付賬款余額這么大？由于事先堵住了其退路，最后被約談人只得承認(rèn)了虛開收購(gòu)發(fā)票虛增存貨，多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的事實(shí)。

二、漫談散聊，捕捉有用信息。

對(duì)于一些疑點(diǎn)問題而一時(shí)又難以直接求證的，在約談開始可不做筆錄，先與被約談人拉拉家常，聊聊經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)的難處，拉近與被約談人的距離，讓其放松戒備。盡量多從被約談人的敘述中捕捉一些有用的信息，當(dāng)捕捉到有價(jià)值的信息后再開始做筆錄，使被約談人無法抵賴。如某商貿(mào)企業(yè)銷售變動(dòng)率與去年同期相比異常，春節(jié)旺季月申報(bào)銷售收入才100萬元，企業(yè)的經(jīng)理被約來后，約談人員先和他聊聊企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況，經(jīng)營(yíng)毛利有多少？每天營(yíng)業(yè)情況怎么樣？春節(jié)期間銷售形勢(shì)如何？經(jīng)理講：“平時(shí)一天銷2-3萬元，春節(jié)期間還可以，三天就銷售100多萬元。”此時(shí)約談人員立即指出其元月份總共才申報(bào)銷售收入100萬元，讓其解釋具體原因，經(jīng)理啞口無言，只得道出實(shí)情，原來是元月份的銷售收入沒有全部入賬。

三、攻其要害，直接切入主題。

對(duì)于已明朗的、納稅人無推讓余地的疑點(diǎn)，要抓住其要害，開門見山，直接切入主題，迅速突破其心理防線，提高約談效率。例：某木制品廠，其分期收款發(fā)出商品賬戶借方余額連續(xù)幾個(gè)月均為28.48萬元，約談人直接問其是否有分期收款發(fā)出商品、是否有分期收款發(fā)出商品購(gòu)銷合同、商品是否已全部發(fā)出。被約談人無法舉證，只得承認(rèn)了沒有與購(gòu)貨方訂立有關(guān)合同而貨物已全部發(fā)出未計(jì)銷售的事實(shí)。

四、各個(gè)擊破，不讓其有串通的時(shí)間。

約談時(shí)可將企業(yè)的法人代表和會(huì)計(jì)同時(shí)約到稅務(wù)機(jī)關(guān)，先詢問其中一人，讓另一人在一旁等候，談完后再交換，不讓他們有單獨(dú)接觸的機(jī)會(huì)。此時(shí)可利用他們懼怕對(duì)方禁不住詢問，先承認(rèn)違法事實(shí)的心理，各個(gè)擊破。如某摩托車經(jīng)銷單位因稅負(fù)較低被納入評(píng)估對(duì)象，評(píng)估人員事先通過縝密分析，認(rèn)為目前購(gòu)摩托車者在上牌照前均要根據(jù)購(gòu)車發(fā)票金額繳納車購(gòu)稅，可能存在購(gòu)車發(fā)票上的金額低于實(shí)際成交金額雙方均得利的情況。于是將該企業(yè)的法人代表和會(huì)計(jì)同時(shí)約到稅務(wù)機(jī)關(guān)談話，先和法人代表談，讓會(huì)計(jì)在另一房間等候，由于法人代表不知會(huì)計(jì)是否會(huì)承認(rèn)，會(huì)計(jì)也不知法人代表是否已承認(rèn)，最終兩人均承認(rèn)有未按實(shí)開具發(fā)票漏記銷售收入的行為。

五、政策攻心，防止因小失大。

如遇到對(duì)疑點(diǎn)問題解釋不清卻又百般抵賴的被約談人，要采取政策攻心。向其宣傳稅收政策，強(qiáng)調(diào)稅法的嚴(yán)肅性，明確告諭違反稅收政策的危害性，坦陳納稅評(píng)估的合理性，適當(dāng)列舉一些被公開查處的稅收違法行為，充分發(fā)揮稅收政策的威懾力，抓住被約談人趨利避害的心理，教育和引導(dǎo)被約談人主動(dòng)終止稅收違章、違法行為，從而放棄隱瞞稅務(wù)違章、違法真相，坦白問題所在，自覺依法履行納稅義務(wù)，爭(zhēng)取寬大處理，從而減輕因稅收違章、違法帶來的損失。如某紙盒廠因稅負(fù)異常被列入評(píng)估對(duì)象，評(píng)估人員找其法人代表約談，在與其正面接觸后從其談話中發(fā)現(xiàn)明顯的異常信息，并且評(píng)估人員已經(jīng)初步掌握了有關(guān)事實(shí)，可該廠長(zhǎng)憑借其社會(huì)閱歷較深，狡辯說原先講錯(cuò)了，評(píng)估人員耐心地向其宣講稅法，強(qiáng)調(diào)法律后果，時(shí)不時(shí)地舉出一些已被處理的正反典型，終于使他承認(rèn)隱瞞銷售收入的事實(shí)。

六、虛實(shí)結(jié)合，做到游刃有余

對(duì)于一些疑點(diǎn)多、線索不清而納稅人的申報(bào)資料又不怎么規(guī)范的評(píng)估案例，約談時(shí)要虛實(shí)結(jié)合，先就某一個(gè)問題進(jìn)行多次約談，被約談人必定全力以赴來應(yīng)對(duì)，那么他對(duì)其他的問題必定是無暇顧及，評(píng)估人員立即再就另外一個(gè)問題進(jìn)行約談，如此反復(fù)，使得被約談人鬧不清楚哪兒出了問題，更鬧不清楚哪個(gè)問題該重點(diǎn)應(yīng)付，從而不斷地調(diào)整力量進(jìn)行反約談，那么其精力就分散了，這樣他也就處處被動(dòng)，事必容易暴露出好多問題。某棉花加工企業(yè)因長(zhǎng)期負(fù)稅負(fù)且期末留抵稅額較大，被列入評(píng)估對(duì)象，評(píng)估人員專門就售價(jià)問題先和企業(yè)會(huì)計(jì)進(jìn)行約談，會(huì)計(jì)當(dāng)時(shí)無法說清楚，說回去看看，會(huì)計(jì)回去后立即向法人代表匯報(bào)此事，他們認(rèn)為評(píng)估人員提出的售價(jià)問題非常重要，于是專門組織了一班人馬研究對(duì)策，評(píng)估人員再次約談時(shí)，會(huì)計(jì)對(duì)售價(jià)這塊解釋得比較合理；評(píng)估人員又針對(duì)加工耗電量與產(chǎn)成品的配比關(guān)系進(jìn)行約談，企業(yè)又集中兵力全力以赴應(yīng)對(duì)這塊；評(píng)估人員又針對(duì)工資的發(fā)放等問題找企業(yè)約談，這樣企業(yè)忙于分散人力、精力應(yīng)付各種約談，最后評(píng)估人員再就收購(gòu)發(fā)票的開具問題找企業(yè)約談，這時(shí)企業(yè)已無法再集中人力、精力來自圓其說，乖乖地交待了有開具收購(gòu)發(fā)票不規(guī)范行為，主動(dòng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出十多萬元。

七、速戰(zhàn)速?zèng)Q，以免節(jié)外生枝

在評(píng)估約談中對(duì)那些已經(jīng)有突破口的案例，就應(yīng)該乘勝追擊，速戰(zhàn)速?zèng)Q，免得節(jié)外生枝，給我們的工作帶來不必要的困擾。某廠因?yàn)楫?dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣異常被列入評(píng)估對(duì)象，評(píng)估人員迅速找該廠的法人代表進(jìn)行約談，法人代表承認(rèn)本月有不少的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)，但有多少說不清楚，會(huì)計(jì)應(yīng)該知道；評(píng)估人員立即找該企業(yè)的會(huì)計(jì)進(jìn)行約談，會(huì)計(jì)說本月確有固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)，但是否已經(jīng)列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅金抵扣還需要問助理會(huì)計(jì)，因這塊是助理會(huì)計(jì)具體負(fù)責(zé)的；評(píng)估人員又趕緊找其助理會(huì)計(jì)進(jìn)行約談，助理會(huì)計(jì)如實(shí)交待本月有購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)列入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣近兩萬元，這樣不到一天的時(shí)間這一疑點(diǎn)問題就圓滿解決。

在實(shí)際約談中還有出其不意，攻其不備、迂回出擊、反其道而行之、循序漸進(jìn)、請(qǐng)君入甕等技巧。要視具體情況靈活運(yùn)用，有時(shí)也可以同時(shí)運(yùn)用幾種方法

第五篇：增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及分析方法

增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及分析方法

納稅評(píng)估指標(biāo)：是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象，進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所采用的主要指標(biāo)。分為：通用分析指標(biāo)和專用分析指標(biāo)兩大類，使用時(shí)可以根據(jù)實(shí)際工作情況不斷進(jìn)行細(xì)化和完善。

納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值：是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負(fù)監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算情況以及內(nèi)部相關(guān)信息，運(yùn)用數(shù)學(xué)方法測(cè)算出：算術(shù)、加權(quán)平均值以及合理變動(dòng)范圍。

算術(shù)預(yù)警值：應(yīng)綜合考慮地區(qū)、規(guī)模、類型、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)季節(jié)、稅種等因素，考慮同行業(yè)、同規(guī)模、同類型納稅人各類相關(guān)指標(biāo)的若干的平均水平，以使預(yù)警值更加真實(shí)、準(zhǔn)確和具有可比性。納稅評(píng)估指標(biāo)預(yù)警值可以根據(jù)自己地區(qū)的實(shí)際進(jìn)行確定。

納稅評(píng)估的分析方法

1、對(duì)納稅人申報(bào)納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核對(duì)比，以確定進(jìn)一步評(píng)估分析的方向和重點(diǎn)；

2、通過各項(xiàng)指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測(cè)算，設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值，將納稅人的申報(bào)數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較；

3、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較；

4、將納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較；

5、根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系，參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析，分析納稅人應(yīng)納稅相關(guān)稅種的異常變化；

6、應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情況和累計(jì)的經(jīng)驗(yàn)，將納稅人申報(bào)情況與其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況相對(duì)照，分析其合理性，以確定納稅人申報(bào)納稅中存在的問題及其原因；

7、通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)、主要產(chǎn)品能耗、五號(hào)等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較，推測(cè)納稅人實(shí)際納稅能力。

評(píng)估結(jié)果的處理

1、對(duì)納稅人評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的計(jì)算和填寫錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點(diǎn)問題經(jīng)約談、舉證、調(diào)查核實(shí)等程序認(rèn)定事實(shí)清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請(qǐng)納稅人自行改正；

2、對(duì)納稅人評(píng)估中發(fā)現(xiàn)的需要提請(qǐng)納稅人進(jìn)行陳述說明、補(bǔ)充提供舉證資料等問題，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)約談納稅人；

3、對(duì)評(píng)估分析和稅務(wù)約談中發(fā)現(xiàn)的必須到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)場(chǎng)了解情況、審核賬目憑證的應(yīng)經(jīng)所在稅源管理部門批準(zhǔn)，由稅收管理員進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)；

4、發(fā)現(xiàn)納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務(wù)稽查部門處理。

審核分析納稅資料的重點(diǎn)

1、納稅人是否按照稅法規(guī)定的程序、手續(xù)和時(shí)限履行申報(bào)納稅義務(wù)。各類納稅申報(bào)附送的各類低扣、列支憑證是否合法、真實(shí)、完整。

2、納稅申報(bào)主表、附表及項(xiàng)目、數(shù)字之間的邏輯關(guān)系是否正確，適用的稅目、稅率及各項(xiàng)數(shù)字計(jì)算是否準(zhǔn)確；申報(bào)數(shù)據(jù)與稅務(wù)機(jī)關(guān)所掌握的相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符。

3、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)及其他有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整是否符合稅法的規(guī)定。申請(qǐng)減免緩抵退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、獲利的確定是否符合稅法的規(guī)定并正確履行相關(guān)手續(xù)。

4、與上期和同期申報(bào)納稅情況有無較大差異。

5、稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理員認(rèn)為應(yīng)該審核的其他數(shù)據(jù)。

一、疑點(diǎn)問題分析

疑點(diǎn)分析是在綜合分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)確定的疑點(diǎn)分析指標(biāo)篩選出異常地區(qū)或行業(yè)的具體異常企業(yè)名單，制定檢查方案，下發(fā)基層稅源管理部門進(jìn)行納稅評(píng)估的過程。在疑點(diǎn)分析中可選擇以下指標(biāo)，或者根據(jù)增值稅管理的需要進(jìn)行擴(kuò)充或增減，但對(duì)于上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)已經(jīng)確認(rèn)的應(yīng)必須選用。

（一）變更法定代表人的商業(yè)一般納稅人領(lǐng)購(gòu)開具增值稅專用發(fā)票異常問題；

（二）一般納稅人（包括工業(yè)、商業(yè)以及輔導(dǎo)期一般納稅人）增值稅稅負(fù)偏低問題；

（三）一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額增幅高于銷項(xiàng)稅額增幅10%以上問題;

（四）工業(yè)小規(guī)模納稅人納稅異常問題;

（五）利用廢舊物資銷售發(fā)票抵扣不實(shí)問題;

（六）利用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票抵扣不實(shí)問題;

（七）海關(guān)完稅憑證抵扣不實(shí)問題;

（八）運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣不實(shí)問題;

（九）增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)滯留票問題;

（十）達(dá)到一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模企業(yè)問題；

（十一）連續(xù)三個(gè)月零稅申報(bào)企業(yè)問題；

（十二）同時(shí)具備下列條件的異常企業(yè)問題：

1、稅負(fù)率小于等于0.5%；

2、銷售額與上季度比增長(zhǎng)幅度大于等于100%；

3、增值稅專用發(fā)票以外的其他抵扣憑證（農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證、廢舊物資銷售發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票）抵扣額占全部進(jìn)項(xiàng)稅額比利大于等于60%。

（十三）留抵稅額異常企業(yè)問題。

二、納稅評(píng)估所需的數(shù)據(jù)資料及來源

（一）上級(jí)部門發(fā)布的涉稅信息；

（二）征管信息系統(tǒng)存儲(chǔ)的各類增值稅納稅人的“一戶式”信息資料。包括納稅人的登記、認(rèn)定、資格審批、發(fā)票領(lǐng)購(gòu)等基本信息，以 及增值稅納稅申報(bào)資料（主要包括：《增值稅納稅申報(bào)表》、《增值稅納稅申報(bào)表附列資料》、《增值稅（專用／普通）發(fā)票使用明細(xì)表》、《增值稅（專用發(fā)票／收購(gòu)憑證／運(yùn)輸發(fā)票）抵扣明細(xì)表》、《商貿(mào)企業(yè)增值稅進(jìn)銷項(xiàng)稅額明細(xì)表》）和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表（資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表）。

（三）增值稅征管信息系統(tǒng)所采集的增值稅專用發(fā)票和“四小票”數(shù)據(jù)；

（四）國(guó)稅機(jī)關(guān)獲取的第三方信息資料；

（五）主管國(guó)稅機(jī)關(guān)要求納稅人報(bào)送的其他資料。

三、增值稅納稅評(píng)估指標(biāo)及使用方法

評(píng)估人員可以同時(shí)采用以下方法中的任意幾種進(jìn)行綜合分析評(píng)估，一般不少于兩種。對(duì)于通過特定疑點(diǎn)確定的納稅評(píng)估對(duì)象，可根據(jù)需要自行確定評(píng)估分析方法。

（一）增值稅評(píng)估通用分析指標(biāo)及使用方法

1、收入類評(píng)估分析指標(biāo)

（1）用企業(yè)存貨變動(dòng)情況測(cè)算當(dāng)期申報(bào)銷售額

工業(yè)企業(yè)：本期產(chǎn)品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+ 本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額）×（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷售成本）

商業(yè)企業(yè)：進(jìn)價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測(cè)算數(shù)=（期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額）÷（1-毛利率）

售價(jià)核算方式 本期商品銷售收入測(cè)算數(shù)=期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額

工業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存產(chǎn)成品金額+本期完工產(chǎn)成品金額-期末庫(kù)存產(chǎn)成品金額”計(jì)算出的是企業(yè)產(chǎn)品銷售成本，乘以（1+產(chǎn)品銷售利潤(rùn)÷產(chǎn)品銷售成本）計(jì)算出企業(yè)當(dāng)期產(chǎn)品銷售收入；商業(yè)企業(yè)測(cè)算公式中“期初庫(kù)存商品金額+本期購(gòu)進(jìn)商品金額-期末庫(kù)存商品金額”，對(duì)于采用售價(jià)核算方式的企業(yè)計(jì)算出的是本期銷售收入；對(duì)于采用進(jìn)價(jià)核算的企業(yè)計(jì)算出的是本期商品銷售成本，除以（1-毛利率）計(jì)算出當(dāng)期銷售收入。若測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)的銷售收入，則企業(yè)可能存在隱瞞收入的問題。指標(biāo)提示異常時(shí)應(yīng)注意： ①銷售貨物未做財(cái)務(wù)處理或雖作處理但未申報(bào)。

正常情況下，企業(yè)銷售貨物而發(fā)生的費(fèi)用與當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是配比的。因此，對(duì)此問題應(yīng)重點(diǎn)審查當(dāng)期《利潤(rùn)表》“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”本月數(shù)，計(jì)算出本月營(yíng)業(yè)費(fèi)用占主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的比率，同時(shí)審查上期《利潤(rùn)表》本月數(shù)，計(jì)算出上期比率，并進(jìn)行對(duì)比分析，若本月比率突然增高，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。②發(fā)生視同銷售行為而減少的存貨未計(jì)銷項(xiàng)稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“其它業(yè)務(wù)支出”等欄次期末余額，并與上期《資負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則說明 6 企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

③發(fā)生非正常損失未作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。

企業(yè)當(dāng)期減少的存貨也可能存在不需做銷售、不需計(jì)提銷項(xiàng)稅，而是發(fā)生了非正常損失的情況。因此，還應(yīng)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末數(shù)進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無增加額。若有，則應(yīng)審查《納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄中有無相應(yīng)數(shù)據(jù)。若無，則說明企業(yè)存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為已基本明確的問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)進(jìn)一步落實(shí)。

④以貨抵債未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生以貨抵債業(yè)務(wù)未按規(guī)定作銷售處理時(shí)，一般通過應(yīng)付帳款、其它應(yīng)付款帳戶直接沖減庫(kù)存。分析企業(yè)是否存在此問題，應(yīng)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付帳款”、“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，特別是其它應(yīng)付款，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看當(dāng)期有無異常沖減額。若有，還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)（商）品功用、財(cái)務(wù)核算特點(diǎn)、流動(dòng)資金使用情況等進(jìn)行綜合分析判斷。流資較少，“其它應(yīng)付款”、“應(yīng)付帳款”余額長(zhǎng)期較大的企業(yè)，而本期又有沖減額，存在此問題的可能性就較大，要在評(píng)析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。⑤以物易物未計(jì)銷售收入。企業(yè)發(fā)生“以物易物”這種交易行為，一般不涉及貨幣資金的流動(dòng)，只是貨物的品種、規(guī)格、數(shù)量發(fā)生一定的變化，庫(kù)存總額不變。從能夠掌握企業(yè)的資料情況看，只能對(duì)商業(yè)企 業(yè)進(jìn)行分析。判斷有無此行為，應(yīng)審查《庫(kù)存商品明細(xì)表》，看本期增加的商品中有無超出其經(jīng)營(yíng)范圍的部分。（2）用企業(yè)資金動(dòng)態(tài)測(cè)算銷售收入是否異常

銷售收入測(cè)算數(shù)=（銷售貨物提供應(yīng)稅勞務(wù)和其它應(yīng)稅行為收到的資金-“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額+“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額）÷（1+本期銷售綜合稅率）

本期銷售綜合稅率=本期應(yīng)納增值稅額÷本期不含稅收入總額 “應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期貸方發(fā)生額反映的是企業(yè)前期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為而在本期收到的貨款；“應(yīng)收帳款”及“預(yù)收帳款”當(dāng)期借方發(fā)生額反映的是企業(yè)本期銷售貨物或發(fā)生其他應(yīng)稅行為未收到的貨款，這兩部分貨款雖未實(shí)際收到，但按政策規(guī)定應(yīng)作銷售處理。此公式反映的是企業(yè)本期收到的全部資金減去前期銷售貨物在本期收到的資金，加上本期銷售而未收到貨款的部分，即為本期全部含稅銷售收入。

如果測(cè)算數(shù)大于企業(yè)實(shí)際申報(bào)數(shù)（應(yīng)稅銷售額＋免稅貨物銷售額＋出口貨物免稅銷售額），則企業(yè)可能存在隱瞞銷售收入的問題。企業(yè)收到銷售資金不作銷售時(shí)，一般通過掛往來帳的手段進(jìn)行隱蔽。因此應(yīng)重點(diǎn)審查《資產(chǎn)負(fù)債表》“其它應(yīng)付款”欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額進(jìn)行對(duì)比分析，看本期有無增加額，增加額是否異常。若有，還應(yīng)結(jié)合以下問題進(jìn)行分析。

①企業(yè)直接銷售原輔材料、半成品、下腳料等未計(jì)銷售收入。

根據(jù)平時(shí)掌握的企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況分析，如該企業(yè)生產(chǎn)的半成品有無獨(dú)立的功用，有無發(fā)生過直接對(duì)外銷售半成品的情況；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍有無轉(zhuǎn)售外購(gòu)原輔助材料業(yè)務(wù)，或是否曾經(jīng)發(fā)生過轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)；若為工業(yè)企業(yè)，還應(yīng)看是否屬產(chǎn)生大量副產(chǎn)品或下腳料的企業(yè)等。若有以上情況，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，將之作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

②企業(yè)收取的價(jià)外費(fèi)用、包裝物押金未計(jì)銷售收入。

按現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅。

2、增值稅稅收負(fù)擔(dān)率（簡(jiǎn)稱稅負(fù)率）評(píng)估指標(biāo)

稅負(fù)率=（本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）×100%。將稅負(fù)率與相應(yīng)的預(yù)警值進(jìn)行比較，低于預(yù)警值的要列入疑點(diǎn)范圍。

稅收負(fù)擔(dān)率屬綜合類分析指標(biāo)，影響該指標(biāo)的因素較多，涉及進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的方方面面，因此，指標(biāo)提示異常時(shí)，應(yīng)結(jié)合其它指標(biāo)異常情況和其它評(píng)估方法進(jìn)行多角度分析。

3、工（商）業(yè)增加值分析指標(biāo)

（1）應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性分析

應(yīng)納稅額與工（商）業(yè)增加值彈性系數(shù)=應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率÷工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率。其中：

應(yīng)納稅額增長(zhǎng)率=（本期應(yīng)納稅額-基期應(yīng)納稅額）÷基期應(yīng)納稅額×100%；

工（商）業(yè)增加值增長(zhǎng)率={本期工（商）業(yè)增加值-基期工（商）業(yè)增加值}÷基期工（商）業(yè)增加值×100%。

應(yīng)納稅額是指納稅人繳納的增值稅應(yīng)納稅額；工（商）業(yè)增加值是指工資、利潤(rùn)、折舊、稅金的合計(jì)。彈性系數(shù)小于預(yù)警值，則企業(yè)可能有少繳稅金的問題。應(yīng)通過其他相關(guān)納稅評(píng)估指標(biāo)與評(píng)估方法，并結(jié)合納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

（2）工（商）業(yè)增加值稅負(fù)分析

工（商）業(yè)增加值稅負(fù)差異率=〔本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)〕×100%。其中：本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=本企業(yè)應(yīng)納稅額÷本企業(yè)工（商）業(yè)增加值；

同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)=同行業(yè)應(yīng)納稅額總額÷同行業(yè)工（商）業(yè)增加值。

應(yīng)用該指標(biāo)分析本企業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)與同行業(yè)工（商）業(yè)增加值稅負(fù)的差異，如低于同行業(yè)工（商）業(yè)增加值平均稅負(fù)，則企業(yè)可能存在隱瞞收入、少繳稅款等問題，結(jié)合其他相關(guān)評(píng)估指標(biāo)和方法進(jìn)一步分析，對(duì)其申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

4、進(jìn)項(xiàng)稅金控制額分析指標(biāo)

本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額=（期末存貨較期初增加額+本期銷售成本）×主要外購(gòu)貨物的增值稅稅率+本期運(yùn)費(fèi)支出數(shù)×7%。將增值稅納稅申報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額，與納稅人財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表計(jì)算的本期進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行比較；與該納稅人歷史同期的進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行縱向比較；與同行業(yè)、同等規(guī)模的納稅人本期進(jìn)項(xiàng)稅額控制額進(jìn)行橫向比較；與稅收管理員掌握的本期進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際情況進(jìn)行比較，查找問題，對(duì)評(píng)估對(duì)象的申報(bào)真實(shí)性進(jìn)行評(píng)估。

具體分析時(shí)，先計(jì)算本期進(jìn)項(xiàng)稅金控制額，以進(jìn)項(xiàng)稅金控制額與增值稅申報(bào)表中的本期進(jìn)項(xiàng)稅額核對(duì)，若前者明顯小于后者，則可能存在虛抵進(jìn)項(xiàng)稅額。具體分析應(yīng)注意：（1）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

重點(diǎn)審查當(dāng)期《資產(chǎn)負(fù)債表》“固定資產(chǎn)” 欄目期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對(duì)比分析，看本期有無異常增加額，若有，則應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)下環(huán)節(jié)落實(shí)。

（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅； 重點(diǎn)審查本期《資產(chǎn)負(fù)債表》“應(yīng)付福利費(fèi)”、“在建工程”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“對(duì)外投資”、“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損失”等欄次期末余額，并與上期《資產(chǎn)負(fù)債表》期末余額對(duì)比分析，看本期有無異常增加額。若有，再審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”欄有無相應(yīng)數(shù)字，若無，則說明企業(yè)可能存在此問題，應(yīng)在評(píng)析結(jié)論中說明，作為主要疑點(diǎn)問題轉(zhuǎn)約談、實(shí)地調(diào)查環(huán)節(jié)落實(shí)。

另外，還要根據(jù)平時(shí)掌握的情況判斷企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或副產(chǎn)品有無屬免稅項(xiàng)目的情況，按照現(xiàn)行政策規(guī)定，這部分產(chǎn)品消耗的購(gòu)進(jìn)應(yīng) 作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。若有，則應(yīng)審查《增值稅納稅申報(bào)表》“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出欄”有無數(shù)據(jù)，若無，則說明企業(yè)有可能存在此問題。

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系及分析方法

一、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象的篩選確定

篩選企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象，要依據(jù)稅收宏觀分析、行業(yè)利潤(rùn)率、行業(yè)貢獻(xiàn)率和行業(yè)稅負(fù)等數(shù)據(jù)，結(jié)合企業(yè)所得稅評(píng)估指標(biāo)及其預(yù)警值和稅收管理員掌握的納稅人實(shí)際情況，參照納稅人所屬行業(yè)、經(jīng)濟(jì)類型、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)期、信用等級(jí)等因素進(jìn)行全面、綜合的審核對(duì)比分析。

企業(yè)所得稅納稅評(píng)估對(duì)象除按申報(bào)差異綜合評(píng)分法確定的應(yīng)進(jìn)行評(píng)估的納稅人外，應(yīng)對(duì)以下納稅人重點(diǎn)予以關(guān)注：

1、連續(xù)三年以上虧損的納稅人；

2、房地產(chǎn)等重點(diǎn)行業(yè)；

3、享受減稅、免稅且經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大的納稅人；

4、減免稅期滿后利潤(rùn)額與減免期相比變化異常的納稅人；

5、有審核審批和后續(xù)管理事項(xiàng)的納稅人；

6、存在關(guān)聯(lián)交易的納稅人；

7、省、市級(jí)所得稅重點(diǎn)稅源納稅人；

8、其他需作為重點(diǎn)評(píng)估對(duì)象的納稅人。

二、企業(yè)所得稅納稅評(píng)估指標(biāo)體系

依托征管信息系統(tǒng)，以從《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》中提取的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

（一）銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值

計(jì)算公式：銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值= [評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營(yíng)業(yè)）收入的變化情況。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

3、市場(chǎng)因素；

4、政策因素等等。

（二）銷售（營(yíng)業(yè)）成本率

計(jì)算公式：銷售（營(yíng)業(yè)）成本率= [評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析納稅人銷售（營(yíng)業(yè)）成本占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值進(jìn)行比較，若低于預(yù)警值暫視為正常，若高于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場(chǎng)因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

（三）銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值

計(jì)算公式：評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率= [評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率= [基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值=[評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率/基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率]×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比基期銷售（營(yíng)業(yè)）成本率的變動(dòng)情況。評(píng)估期與基期的銷售（營(yíng)業(yè)）成本率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、隱瞞收入；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、市場(chǎng)因素；

5、資本性支出與收益性支出的劃分；

6、會(huì)計(jì)核算方法的調(diào)整；

7、稅法與會(huì)計(jì)的差異調(diào)整正確性；

8、政策因素等等。

（四）期間費(fèi)用收入比值

計(jì)算公式：期間費(fèi)用收入比值=[評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期的期間費(fèi)用占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比例。與同行業(yè)預(yù)警值比較，如該指標(biāo)小于預(yù)警值，暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營(yíng)業(yè)費(fèi)用等等。

（五）期間費(fèi)用收入比比值

計(jì)算公式：評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率=[評(píng)估期期間費(fèi)用/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

基期期間費(fèi)用收入比率=[基期期間費(fèi)用/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入] ×100％

期間費(fèi)用收入比比值=[評(píng)估期期間費(fèi)用收入比率/基期期間費(fèi)用收入比率] ×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期與基期的期間費(fèi)用占銷售（營(yíng)業(yè)）收入的比例變動(dòng)情況，以測(cè)算期間費(fèi)用的增減變化。評(píng)估期與基期期間費(fèi)用收入比率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)小于預(yù)警值,暫視為正常，如大于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、隱瞞收入；

2、虛列管理費(fèi)用；

3、虛列財(cái)務(wù)費(fèi)用；

4、虛列營(yíng)業(yè)費(fèi)用等等。

（六）利潤(rùn)率

計(jì)算公式：評(píng)估期利潤(rùn)率=評(píng)估期利潤(rùn)總額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)利潤(rùn)總額占銷售收入比例，反映了企業(yè)的盈利能力。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

4、隱瞞收入；

5、政策因素；

6、市場(chǎng)因素等等。

（七）利潤(rùn)率差值

計(jì)算公式：評(píng)估期利潤(rùn)率=評(píng)估期利潤(rùn)總額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入

基期利潤(rùn)率=基期利潤(rùn)總額/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入 利潤(rùn)率差值=評(píng)估期利潤(rùn)率-基期利潤(rùn)率

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)利潤(rùn)總額占銷售收入比例的變化情況，反映了企業(yè)的盈利能力的變化情況。該指標(biāo)如大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易等等。

（八）所得稅貢獻(xiàn)率

計(jì)算公式：所得稅貢獻(xiàn)率=[評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入]×100％

指標(biāo)分析：分析應(yīng)納所得稅額占收入比例情況。該指標(biāo)與同行業(yè)比較，若高于預(yù)警值的，暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場(chǎng)因素；

6、政策因素；

7、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。

（九）所得稅貢獻(xiàn)率比值

計(jì)算公式：評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率=[評(píng)估期應(yīng)納所得稅額/評(píng)估期銷售（營(yíng)業(yè)）收入]×100％

基期所得稅貢獻(xiàn)率=[基期應(yīng)納所得稅額/基期銷售（營(yíng)業(yè)）收入]×100％

所得稅貢獻(xiàn)率比值=(評(píng)估期所得稅貢獻(xiàn)率／基期所得稅貢獻(xiàn)率)×100％

指標(biāo)分析：分析評(píng)估期與基期的應(yīng)納所得稅額占收入總額比例的變動(dòng)情況。評(píng)估期與基期的所得稅貢獻(xiàn)率應(yīng)基本持平，如該指標(biāo)大于 預(yù)警值,暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、虛列成本；

2、虛增費(fèi)用；

3、隱瞞收入；

4、關(guān)聯(lián)企業(yè)間的非正常交易；

5、市場(chǎng)因素；

6、政策因素；

7、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性等等。

（十）所得稅負(fù)擔(dān)率

計(jì)算公式：所得稅負(fù)擔(dān)率=(評(píng)估期應(yīng)納所得稅額／評(píng)估期利潤(rùn)總額)×100％

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)所得稅稅負(fù)，與同行業(yè)水平相比較，若高于預(yù)警值暫視為正常，若低于預(yù)警值的，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性；

3、彌補(bǔ)虧損等等。評(píng)估企業(yè)如為虧損企業(yè),該指標(biāo)等于零。

（十一）所得稅負(fù)擔(dān)率比值 計(jì)算公式：

評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率=(評(píng)估期應(yīng)納所得稅額／評(píng)估期利潤(rùn)總額)×100％

基期所得稅負(fù)擔(dān)率=（基期應(yīng)納所得稅額/基期利潤(rùn)總額）×100％ 所得稅負(fù)擔(dān)率比值=(評(píng)估期所得稅負(fù)擔(dān)率／基期所得稅負(fù)擔(dān)率)×100％

指標(biāo)分析：分析測(cè)算企業(yè)所得稅稅負(fù)的變化情況，如該指標(biāo)大于預(yù)警值，暫視為正常，如小于預(yù)警值，則可能存在以下原因：

1、政策因素；

2、稅法與會(huì)計(jì)差異調(diào)整的正確性。

三、納稅評(píng)估指標(biāo)綜合評(píng)分方法

納稅人申報(bào)差異綜合評(píng)分法，是對(duì)納稅人遵從稅法的程度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的方法。此方法是以行業(yè)預(yù)警值為參照對(duì)象，利用納稅人申報(bào)資料計(jì)算出企業(yè)所得稅指標(biāo)體系，并與預(yù)警值進(jìn)行對(duì)照，偏差程度越大得分就越高，對(duì)分?jǐn)?shù)值達(dá)到一定程度的納稅人進(jìn)入審核分析環(huán)節(jié)。具體評(píng)分步驟包括:

1、按照所列的指標(biāo)數(shù)據(jù)，從《企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表》中，提取需要測(cè)算的數(shù)據(jù)。

2、納稅人申報(bào)差異綜合評(píng)分采用百分制，根據(jù)每個(gè)指標(biāo)的重要性進(jìn)行分值分配，具體分值如下（可根據(jù)實(shí)際情況和主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整）：

銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值………………………………… 11 銷售（營(yíng)業(yè)）成本率…………………………………… 13 銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值……………………………… 9 期間費(fèi)用收入比值……………………………………… 13 期間費(fèi)用收入比比值…………………………………… 9 利潤(rùn)率………………………………………………… 8 利潤(rùn)率差值…………………………………………… 7 所得稅貢獻(xiàn)率………………………………………… 12 所得稅貢獻(xiàn)率比值………………………………………8 所得稅負(fù)擔(dān)率……………………………………………5 所得稅負(fù)擔(dān)率比值………………………………………5

3、計(jì)算各企業(yè)總分值。先按照指標(biāo)體系計(jì)算出某納稅人每項(xiàng)指標(biāo)的數(shù)值，然后根據(jù)計(jì)算的數(shù)值與預(yù)警值的偏離程度來確定該項(xiàng)指標(biāo)的得分，再將各指標(biāo)分值匯總，即為該納稅人總得分。具體方法為（可根據(jù)實(shí)際情況和主觀經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行調(diào)整）：

偏離程度計(jì)算公式為：偏離程度=納稅人某指標(biāo)數(shù)值-該指標(biāo)預(yù)警值/該指標(biāo)預(yù)警值（絕對(duì)值）

偏離預(yù)警值程度為±5%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的10%； 偏離預(yù)警值程度為±5%-10%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的20%； 偏離預(yù)警值程度為±10%-20%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的40%； 偏離預(yù)警值程度為±20%-30%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的60%； 偏離預(yù)警值程度為±30%-40%（含），得該項(xiàng)指標(biāo)總分的80%； 偏離預(yù)警值程度為±40%-50%（含）及以上的，得該項(xiàng)指標(biāo)總分的100%。

在上述的11項(xiàng)指標(biāo)中，銷售（營(yíng)業(yè)）成本率、銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值、期間費(fèi)用收入比值、期間費(fèi)用收入比比值4項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測(cè)算正偏差；其余7項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測(cè)算負(fù)偏差。（注：減免稅企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)企業(yè)、廢舊物資行業(yè)的銷售（營(yíng)業(yè)）收入比值、銷售（營(yíng)業(yè)）成本率、銷售（營(yíng)業(yè)）成本率比值、期間費(fèi)用收入比值、期間費(fèi)用收入比比值5項(xiàng)指標(biāo)應(yīng)測(cè)算正、負(fù)雙向偏差。）

4、根據(jù)納稅評(píng)估的異常指標(biāo)和分值，確定需進(jìn)入審核分析環(huán)節(jié)的納稅評(píng)估對(duì)象。可對(duì)總分值進(jìn)行如下劃分：總分值為0－50分的企業(yè)，基本無問題；總分值為50－70分的企業(yè)，需一般評(píng)估；總分值為70 －100分的企業(yè)，需重點(diǎn)評(píng)估；評(píng)估人員可按指標(biāo)說明中的分析目的確定的分析方向，進(jìn)行審核分析和核查取證。

四、審核分析的主要內(nèi)容

1、經(jīng)營(yíng)額變化幅度分析；

2、經(jīng)營(yíng)額與應(yīng)納稅額變化幅度的分析；

3、成本費(fèi)用利潤(rùn)率變化分析；

4、負(fù)債率變化分析；

5、銷售成本、銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用增減變化的分析；

6、其他指標(biāo)（開辦費(fèi)、工資費(fèi)用、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)款、職工人數(shù)等）分析。