第一篇：探析啤酒生產企業納稅評估方法

啤酒的生產過程主要包括制麥、糊化、糖化、發酵、過濾、罐裝幾個過程，涉及到的主要材料包括大麥或麥芽、大米、酒花、干酵母等，輔助材料包括淀粉、瓶、箱、蓋、商標、水、電、汽等。涉及的稅種主要包括消費稅、增值稅、所得稅等，既包括從量稅，又包括從價稅，因此對啤酒生產企業進行納稅評估應從產銷量、銷售收入和進項抵扣稅金等方面入手。

一、評估數據來源

1、綜合征管系統中的基礎數據。包括基本信息、申報的銷售數量、銷售收入、應納稅額、各類核定、認定、審批類文書等。

2、相關部門的第三方數據。在采用投入產出和能耗推算等方法進行評估時應注意收集水、電管理部門等外部單位數據用以核對企業申報信息的真實性和準確性。

3、企業的相關賬簿、憑證，生產經營的工藝流程，財務核算特點，成本費用核算方式等，以利于更為準確地找到評估切入點。

4、管理員日常征管工作中收集的相關信息。

二、評估方法

1、單位用水量、用汽量推算。

每瓶啤酒90%以上的成份是水，水在啤酒生產過程中起著極為重要的作用，其耗用主要集中在釀造車間和罐裝車間（瓶酒車間），二者用水比例基本在1：1，根據成本計算單測算，釀造車間用水單耗2.60噸/千升, 罐裝車間（瓶酒車間）用水單耗2.70噸/千升;啤酒生產銷售加權平均用水單耗5.6851噸/千升。評估中我們既可以從水資源管理部門取得企業實際用水數據，也可以通過企業取得的相關發票記載的數據進行評估分析。

評估模型

評估期產品產量=評估期水耗用量/單位產品水耗用量

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

另外，由于啤酒生產的糊化過程中需要大量蒸汽，企業

一般要向熱電公司購買，數量、金額也很大，因此，也可以通過用汽量按上述模型進行評估分析。

2、產品單耗定額分析

啤酒生產過程中消耗的主要材料包括進口麥芽、地產麥芽、小麥芽、大米等糧食，根據測算，以11度啤酒為例，每千升產品上述糧食單耗定額大約為154公斤，根據單耗定額可以大致計算出產量，但由于還需按一定比例折算為8度、10度等不同產品，因此可能會產生較大誤差。

評估模型

評估期產品產量=評估期材料耗用量/單位產品材料耗用量

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

3、投入產出推算

評估模型

評估期產品產量=評估期原材料投入數量*投入產出率

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

由于啤酒生產企業目前已經向大型化、集約化方向發展，每個啤酒生產企業基本形成了高、中、低檔酒相互結合的產品結構，品種少則幾個，多的達到幾十個，不同品種使用的原料又會有所區別，在采用投入產出法進行評估分析時，應注意啤酒生產的中間過程，即釀造車間生產的半成品（清酒液）經罐裝車間裝瓶后成為產成品。一個啤酒生產企業產品品種可能有幾十個，但酒液可能只有幾種，因此只要正確區分不同酒液所用原料，分別計算投入產出率推算出不同酒液的產量，再根據期初、期末庫存等數據就可以測算出應稅產品的銷售數量。

以13.5度啤酒為例,大麥浸出率為78.8%,麥汁合理損耗率2%,即100公斤大麥芽可以獲得麥汁78.8*98/=77.224公斤,可以生產啤酒77.224/0.135=572.03公斤。

4、能耗推算

電力的消耗基本上貫穿于啤酒生產的每道工序，因此，以電力為基礎指標的能耗推算法可以作為啤酒生產企業納稅評估的一種重要方法。以2007年6月為例，**啤酒（**）有限公司生產用電951012千瓦時，產量12795千升，單位電耗74.33千瓦時,經測算，該公司千升酒的平均電耗為70.87千瓦時。

評估模型

評估期產品產量=評估期能（電）耗量/單位產品能耗定額

應稅產品銷售數量=期初庫存數量+評估期產品產量-期末庫存數量

問題值=測算應稅產品銷售數量-實際申報銷售數量

5、其他

飲料(酒)類產品共有的瓶、箱、蓋等包裝物也可以作為評估的參考指標。但從目前啤酒生產企業來看，通過上述指標進行納稅評估比較困難，主要是由于絕大部分啤酒的瓶、箱是以押金形式周轉使用的，包裝物的管理對于啤酒生產企業本身就是一個管理上的難點，再考慮到毀損、押金期限等問題，很可能會給評估工作造成事倍功半的效果。

三、其他應注意的問題

1、

第二篇：出口企業納稅評估方法

附件1

外貿企業退稅評估指標

一、出口價格評估

（一）目的：本項評估旨在通過對外貿企業某一商品進貨、出口價格與同期本地區同類商品的進貨、出口價格的比較，以及對商品的換匯成本、進銷價格差異異常情況的分析，對企業進貨數量、出口價格的真實性進行評估。

（二）評估指標：1.出口單價差異率；2.進貨單價差異率；3.進銷差價差異率；4.進銷單價差異變動系數；5.換匯成本差異率。

（三）數據來源：在進行上述評估之前，稅務機關應按建立本地區外貿出口商品綜合信息庫，匯總本地區外貿企業當年出口商品的主要涉稅指標，作為評估本地區單個企業、單個出口商品的基本參數.（四）評估方法：

1.出口單價差異率

出口單價差異率=〔某一商品代碼的出口單價-同期本地區（或本企業）該商品代碼出口平均單價〕/同期本地區（或本企業）該商品代碼出口平均單價×100%

該指標考察企業某商品的出口價格與本地區、本企業該商品平均出口價格的差異情況。如出口單價差異率超過預警指標值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在企業并單出口或將賠款直接在出口中扣減、供貨企業通過抬高或壓低供貨價格虛抵或偷稅、申報數據錄入錯誤等原因。

2.進貨單價差異率

進貨單價差異率=〔某一商品代碼的進貨單價-同期本地區（或本企業）該商品代碼進貨平均單價〕/同期本地區（或本企業）該商品代碼進貨平均單價×100%

如進貨單價差異率超過預警指標值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在供貨企業通過虛增進項抬高供貨價格或配單錯誤等原因。

3.進銷價格差異率

進銷價格差異率=（某一商品代碼出口人民幣單價-對應進貨單價）/對應進貨單價×100%

如進銷價格差異率超過預警指標值上限或低于預警指標值下限，則要分析是否存在出口商品屬于緊俏或滯銷商品、配單錯誤等原因。

4.進銷單價差異變動系數

進銷單價差異變動系數=出口單價差異率/進貨單價差異率—1

本項評估實質是對上述“出口單價差異率”、“進貨單價差異率”兩項指標的綜合分析。

一般情況下，進銷單價差異變動系數越接近于零，說明出口單價與進貨單價的差異偏離越小，二者成同方向運動，疑點越小。

如果進銷單價差異變動系數大于設定的預警指標值上限，則說明二者成同方向運動，只是前者比后者變動幅度大，此時要考慮供貨企業有無通過虛增進項抬高供貨價格，騙取抵扣的問題；如果進銷單價差異變動系數小于設定的預警指標值下限，則說明二者成反方向運動，但不能確定前者是否比后者變動幅度大，此時可分析是否為緊俏或滯銷商品、進項是否存在虛假等。

5.換匯成本差異率

換匯成本差異率=（某一商品代碼進貨換匯成本-對應商品代碼本地區同期平均換匯成本）/對應商品代碼本地區同期平均換匯成本×100%

如換匯成本差異率高于設定預警指標值上限，則可能企業經營虧損，可以分析企業有無虛報進項、有否配單錯誤問題等；如換匯成本差異率低于設定預警指標值下限，則可能存在企業偷稅行為，也可分析企業是否配單錯誤等。

二、出口增長評估

（一）目的：本項評估旨在通過對單個外貿企業某一商品不同或同一不同時期的增長異常情況的分析，對單個企業的某一出口商品的出口異常增長的情況進行評估。

（二）評估指標：出口增長率.出口增長率=出口貨物報關單信息中本期某一商品代碼美元出口額/出口貨物報關單信息中基期同一商品代碼美元出口額×100%.公式中的基期可以選擇上年同期，也可選擇本年上一時間段，時間段可以為一年、半年、季度、或月，但必須保證基期和本期同一口徑。（下同）

（三）評估方法：

本項評估指標可以通過數據查詢來組織、提取數據，由評估人員按照工作需要選擇評估企業代碼和本期。

如出口增長率超過預警指標值，則可能存在虛假出口、套匯、買單經營或發生借權、掛靠經營等問題。

三、貨物國內流向評估

（一）目的：

本項評估旨在通過對同一筆出口業務所涉及的供貨企業所在地和報關出口口岸所在地兩者之間的地理位置關系進行合理性分析，對貨物國內流向異常的出口業務進行真實性評估。

（二）評估方法：

本項評估通過對進貨貨源地和出口口岸所在地區域代碼的比對來獲取異常信息，并在此基礎上對企業的進貨出口情況進行綜合調查、分析。如，某外貿企業在本地購進出口貨物而本地有海關可以辦理通關手續，但該外貿企業卻從異地報關且該海關與其外商所在國別的運輸路徑屬于繞道等。

存在貨物流向異常情況的，則可能存在虛假報關、虛假進貨、買單業務或其他“四自三不見”業務等問題。

四、報關口岸評估

（一）目的：

本項評估旨在通過對同一企業不同時期報關口岸異常變動情況的分析，對企業報關出口的真實性進行評估。

（二）評估指標：同口岸出口增長率

同口岸出口增長率=（單個企業出口貨物報關單信息中單個口岸本期美元出口額—同一企業出口貨物報關單信息中同一口岸基期美元出口額）/同一企業出口貨物報關單信息中同一口岸基期美元出口額×100%

（三）評估方法：

本項評估指標可以通過數據查詢來組織、提取數據，由評估人員按照工作需要選擇評估企業代碼和本期。

如出口增長率超過設定預警指標值，則可能存在虛假報關、“四自三不見”

業務或其他“買單”業務。

五、出口未申報退稅評估

（一）目的：出口未申報退稅評估是通過對外貿企業超過規定期限仍未申報退稅的出口貨物進行監控，作為調查核實及補征稅款的依據。

（二）數據來源：由于出口貨物報關單001信息是由企業提交的，不能完整反映企業出口情況，所以應使用出口貨物報關單003信息或海關統計數據作為取數來源。

（三）評估方法：由系統或人工篩選出用戶設定的全部或特定出口企業在特定時間段內出口的貨物，至評估當日仍未申報退稅且已超過退稅申報期限的出口信息，作為調查核實及補征稅款的依據。附件2 生產企業“免、抵、退”稅評估指標

一、出口離岸價格評估

（一）目的：本項評估旨在通過對生產企業某一商品出口離岸價格與同期本地區同類商品的出口離岸價格的比較，以及對商品的換匯成本異常情況的分析，對企業出口離岸價格的真實性進行評估。

（二）評估指標：出口離岸單價差異率

（三）數據來源：在進行上述評估之前，稅務機關應按建立本地區生產企業出口商品綜合信息庫，匯總本地區生產企業當年出口商品的主要涉稅指標。

（四）評估方法：

出口離岸單價差異率=〔某一商品代碼的出口離岸單價-同期本地區（或本企業）該商品代碼出口離岸平均單價〕/同期本地區（或本企業）該商品代碼出口離岸平均單價×100% 該指標考察企業某商品的出口離岸價格與本地區、本企業該商品平均出口離岸價格的差異情況。如出口離岸單價差異率超過預警指標值上限或下限，都屬于異常情況，需具體分析是否存在生產企業通過抬高或壓低出口貨物價格騙取我國出口退(免)稅或偷逃進口國關稅、企業并單出口或將賠款直接在出口中扣減、申報數據錄入錯誤等原因。

二、出口增長評估

（一）目的：通過此指標的評估，分析企業的出口增長是否異常，有否虛報出口的現象。

（二）評估指標：出口增長率；出口結構變動指標；出口貿易方式指標

（三）評估方法：

1.出口增長率指標

（1）數據來源：根據出口貨物報關單信息，將當年和上（以前）所屬月份、企業的出口金額（美元離岸價）提取出來并按月進行匯總。

（2）指標關系：根據所取得的數據得出當年和以前的各個月份的出口額合計數，將當月出口額與上月出口額、與歷史同期進行比較，分別計算出企業出口額的當月出口比上月、比上年同期的增長情況，以及當年累計比上年同期累計的增長情況。

（3）指標分析：根據月增長率和之間的同期增長率，分析企業的出口增長情況，對增長較高的企業，進行核查，確定企業的出口增長是否正常，是否有與其出口量相應的生產能力。

2.出口商品結構變動指標

（1）數據來源：根據出口貨物報關單信息和出口商品代碼，提取本期（當年）和以前（上年）不同商品代碼的出口金額。

（2）指標關系：將本期（當年）和以前（上年）不同出口商品代碼的出口金額進行金額匯總并計算出不同出口商品占總出口額的比重，以及本期不同商品代碼的出口額與上（以前）同期進行比較。

（3）指標分析：通過企業出口不同商品的變動情況，可以分析企業生產和出口商品的結構變化情況，尤其對新出口的商品占總出口的比重，以及新出口商品與原出口商品的不同之處，分析企業生產工藝是否有變化，是否有外購商品出口。

3.出口商品貿易性質變動指標

（1）數據來源：在出口貨物報關單信息，按照貿易性質提取本期（當年）和以前（上年）不同貿易性質的出口金額。

（2）指標關系：將本期（當年）和以前（上年）不同貿易性質的出口金額進行金額匯總并計算出不同貿易性質出口額占總出口額的比重，以及本期不同貿易性質的出口額與上（以前）同期進行比較。

（3）指標分析：通過企業不同貿易性質出口金額的變動情況，分析其原因，尤其是變動比較大的。

三、報關口岸評估

（一）目的：通過企業出口貨物報關口岸所處的位置，分析其出口貨物生產加工地點是否正常，報關出口是否正常，是否有非自產產品出口和虛假報關出口。

（二）評估指標：報關口岸指標

（三）評估指標來源：根據出口貨物報關單信息和出口海關的關別碼，提取本期（當年）和以前（上年）不同海關的出口金額。

（四）評估方法：將本期（當年）和以前（上年）不同海關出口金額進行金額匯總，計算出各海關出口額占總出口額的比重，并將本期各海關的出口額與上（以前）同期進行比較。分析企業通過不同海關出口金額的變動原因，尤其是舍近求遠到離本地區（生產加工點）較遠的海關報關出口的原因，分析其出口商品的生產加工情況和報關情況是否正常。

四、進料加工手冊核銷評估

（一）目的：該指標通過對進料加工手冊核銷情況的分析，找出可能存在的錯誤。

（二）評估指標：

手冊分配率差異=本手冊實際分配率-已核銷手冊平均實際分配率

（三）評估方法：

實際分配率小于0或者大于100%的原因：第一，進口料件申報不全；第二，申報補稅邊角余料過大；第三，結轉至其他手冊的金額過大；第四、出口貨物價格持續下跌；第五，其他。

手冊分配率差異負偏差大的原因：第一，進口料件申報過小或不全；第二，補稅邊角余料過大；第三，結轉至其他手冊的料件金額過大；第四，出口貨物價格上漲；第五，結轉至其他手冊的成品金額偏大；第六、殘次品金額偏大；第七，企業有意高估計劃分配率；第八，其他。

手冊分配率差異正偏差大的原因：第一、進口料件申報過大；第二，補稅邊角余料過小或者申報不全；第三、結轉至其他手冊的料件金額過小；第四，出口貨物價格持續下跌；第五，有本手冊出口未申報退（免）稅的情形；第六，其他。

進料加工手冊逾期的原因可能是：第一，取得手冊延期證明；第二，拖延手冊稅務核銷的時間。

五、應退稅額比重評估

（一）目的：該指標旨在通過應退稅款在免抵退稅中的比重計算，找出退稅比重較高的企業，分析原因。

（二）評估指標：

應退稅額比例=應退稅額/實際免抵退稅額×100%

（三）評估方法：

應退稅額比例連續過高可能存在以下原因：第一，評估期前和期內集中進貨導致進項稅額較大；第二，評估期前和期內取得虛開進貨增值稅專用發票導致進項稅額虛大；第三，評估期內出口未申報退稅導致免抵退稅額偏小；第四，評估期內出口的計劃分配率偏高導致免抵退稅額偏小；第五，其他。

第三篇：商品混凝土企業納稅評估方法淺析

商品混凝土生產企業 納稅評估方法淺析

商品混凝土，簡稱為“商砼（tóng），亦稱預拌混凝土，是將水泥、集料、水以及根據需要摻入的外加劑、礦物摻和料等按一定比例，經計量、拌制后采用運輸車在規定時間內運至使用地點出售的建筑材料，是以集中攪拌、遠距離運輸的方式向建筑工地供應一定要求的混凝土。筆者從多角度對商混生產企業的評估工作進行了淺析，不足之處望各位讀者指正。

一、商品混凝土企業特點鮮明，主要包含有以下五大特點：

（一）生產流程和工藝簡單。

不同型號的商品混凝土其生產工藝基本相同，不同企業的同類產品附加值基本一致，行業內各企業之間的可比性較強。

（二）產品品種比較單一。

商品混凝土的品種主要由混凝土強度等級來區分，用C和強度等級值表示，等級值越大強度越高。一般分為C10、C15、C20、C25、C30、C35、C40、C45、C50、C55、C60

等品種，強度不大于C50的產品為通用品，大于C50的產品為特制品。一般商混企業生產的商品混凝土中，強度為C30的產品占多數，根據不同需求還可細分為C30早強、C30超流態、C30大體積、C30細石等。

（三）產品配方嚴格。

所需主要原料包括水泥、中砂、河流石、碎石、粉煤灰及外加劑。外加劑是根據客戶的不同要求而選擇添加的，主要有：泵送劑（便于泵車像高處輸送混凝土）、減水劑（節省水泥并提高強度）、膨脹劑（用于減少裂縫）、緩凝劑（可以延長混凝土凝結時間）、早強劑（用于快速提高混凝土強度、防止凍裂）等。

（四）能耗相對固定。

不同企業的生產設備基本相同，多為180或雙180攪拌樓（站），攪拌樓和攪拌站區別僅在于骨料是一次提升還是二次提升。其生產功耗相對固定，且由于攪拌樓（站）在生產過程中一般不會停止運轉（一旦停轉就必須清除樓里殘留的混凝土），因此生產每方混凝土的能耗基本固定。

（五）產品存放時間短。

一般不超過6小時。企業將商品混凝土生產出來后，必須及時運送至施工現場進行澆鑄，其間攪拌筒也必須始終處于轉動狀態，否則混凝土就會凝固報廢。

二、在日常生產經營過程中，商品混凝土企業一般存在以下四大涉稅風險：

（一）材料采購環節風險。

商混企業生產用原材料中水泥、粉煤灰和外加劑的供應商相對固定正規，企業基本都能取得正規發票，但砂石的采購取得的基本上都是普通發票。并且可能存在故意取得假發票的行為，導致企業成本虛增、減少應稅所得額。

（二）產品運輸環節風險。

混凝土企業雖然必須使用攪拌車，但車不一定是自有的。一方面存在攪拌車輛掛靠企業的現象；另一方面又普遍存在租車現象，旺季時客戶需用量大、時間緊，企業本身攪拌車不夠用，就會發生租車現象。開票源頭難以控制，租車費用及自有車輛用油費用的真實性難以核實，可能存在虛列費用侵蝕所得稅稅基的風險。

（三）收入延遲申報風險。商混企業大都存在貨款被拖欠的現象，所以企業可能會根據貨款回籠的情況決定開票申報銷售的數量；并且，商混企業的客戶大多是建筑安裝、房地產等營業稅企業，并不急需取得發票。這樣就容易出現企業延遲申報的現象。

（四）收入成本配比風險。一般情況下，企業發生的生產成本會隨著銷售及時足額體現到銷售成本之中，但由于混凝土企業普遍存在著收入不及時申報的現象，從而導致企業 的收入與成本不配比。更有一些企業按照銷售收入倒擠成本，導致賬面利潤嚴重失真，在影響增值稅的同時也影響了應納稅所得額的計算。

三、商混企業的評估方法與技巧

（一）通過案頭分析及第三方信息的采集來尋找切入點和突破點。

運用市局研發的評估模板可以直觀的看到被評估企業的各項申報數據的變化，比如可以從收入變動和成本變動是否同向且波動比接近

1、費用占收入比重是否增加等方面就很容易發現成本費用列支上的疑點，并帶著這些疑點有針對性的對企業進行約談和實地調查。

另外，商混企業投入巨大，經常出現巨額借貸，一般來說企業借來的資金都會用于購置原材料，然后生產產品并銷售，所以從企業的資金流入手也能夠還原企業的實際銷售情況。打個比方說，某商混企業2013年新增貸款和各種長短期借款4000萬元，而其銷售收入為2000萬元，這中間就極有可能存在少計、漏記銷售收入的問題。

在評估檢查過程中發現：商混企業與購方簽訂的合同大多不夠詳實、準確，必要的時候可以采取外調的形式，到購方取得實際資料，在這里還要注意是否存在以物易物（頂賬房、頂賬車、頂賬水泥等物品和原材料）的現象。

（二）運用物耗法、電耗法、運費、資金（貨物）流入等方法測算企業實際銷售收入

1、物耗法

商混企業每生產一立方米混凝土耗用量大致都為2390公斤，生產過程中原材料的損耗可以忽略不計。具體計算方法如下：

一般來說每生產一立方米混凝土耗用水大概為165-175公斤。商混企業購進的水泥、粉煤灰、外加劑都是按噸計算的，而中砂、河流石、碎石都是按立方米計算的，其中，中砂的比重為1.65噸/立方米，河流石（包含二河流石）為1.45噸/立方米，碎石為1.25噸/立方米，運用下面的公式即可得出了該企業實際混凝土生產數量（立方米）。

（水泥+粉煤灰+中砂*1.65+河流石*1.45+碎石*1.25）/2.222=商混企業混凝土實際產量

其中各種原材料為實際領用量，單位為噸，產量單位為立方米。由于齊市商混企業生產的混凝土大多以C30為主，而生產C30混凝土每立方米用水量基本在168公斤左右，所以該公式的分母就是2.39-0.168=2.222噸。

2、電耗法

可以根據企業賬載電費或從電業部門調取的電費來計算企業實際生產混凝土數量。這里有幾個數據可供參考：

一般商混企業生產用電為企業總用電量的90%。

工業用電價格按峰谷平計算下來的價格為1.2元/度。以商混企業常用的生產設備180或雙180攪拌樓為例，其每小時理論產量為180立方米，耗電為180-210度。

根據以上數據可以較容易的估算出企業的商品混凝土生產數量。

3、運費法

前文提到了商混企業大多存在自有車和外租車同時存在的現象，所以通過運費來計算企業混凝土生產量時就要注意加以區分。企業購置的攪拌車一般能夠使用8年，運輸產生的油費和司機工資都有商混企業自行負擔。外租車的運為25元/立方米，這里做一個推論，企業用自有車運輸混凝土的費用要不大于這個費用（是否合理有待商榷）。計算過程及方法如下

（自有車司機工資總額+自有車購置費用/8+生產費用中的油費+外租車運費）/25=商混企業混凝土實際產量

4、資金（貨物）流入法

商混企業的資金流入大致有以下幾大途徑：自有資金（資本公積、實收資本等）、銀行借款、其他借款（企業法人代表、其他企業及個人）、賒賬原材料等。企業流入的資金和原材料一般都要經歷至少一個產銷循環的過程再流出企業，所以通過這種計算方法能夠較真實的還原企業的實際生產經營情況。公式如下：

（應付賬款+應付票據+長期應付款+短期借款+預收賬款+資本公積+實收資本）/商混企業生產每立方米混凝土成本=商混企業混凝土實際產量

運用這個方法要注意甄別各種款項的來源及實際用途，不能將所有數據一并計算在內，同時由于假定的生產過程為一次循環，所以還不能保證計算出數據的準確性，本方法的參考意義更大一些。

商混企業是工業企業，所有對商混企業的檢查也要從生產流程配不配比、合不合理出發，內外結合，賬實結合。這樣就能夠比較真實的還原企業實際的生產經營情況；達到堵塞征管漏洞、降低企業涉稅風險、促進征納雙方和諧統一的納稅評估的目的。

第四篇：企業所得稅納稅評估

企業所得稅納稅評估自查情況表填表說明

一、填表情況

對自查情況表中各指標，有比值的按表中格式填寫評估期數，基期數和比值；指標不需要計算比值的，按指標公式計算評估期數和基期數，評估期：所屬期為2010，基期：所屬期為2009。

結合所填寫指標及企業的其他生產經營情況，寫出自查情況說明，表格不夠可另附頁。

二、指標計算口徑

1.銷售（營業）成本率比值：

評估期銷售（營業）成本率=評估期銷售（營業）成本/評估期銷售（營業）收入*100% 基期銷售（營業）成本率=基期銷售（營業）成本/基期銷售（營業）收入*100% 銷售（營業）成本率比值=評估期銷售（營業）成本率/基期銷售（營業）成本率*100% 2.銷售（營業）收入比值

銷售（營業）收入比值= [評估期銷售（營業）收入/基期銷售（營業）收入] ×100％

3.期間費用收入比比值

評估期期間費用收入比率=(評估期期間費用/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期期間費用收入比率=(基期期間費用/基期銷售（營業）收入)*100% 期間費用收入比比值=(評估期期間費用收入比率/基期期間費用收入比率)4.利潤率差值

評估期利潤率=評估期利潤總額/評估期銷售（營業）收入 基期利潤率=基期利潤總額/基期銷售（營業）收入利潤率 差值=評估期利潤率-基期利潤率 5.所得稅貢獻率比值

評估期所得稅貢獻率=(評估期應納所得稅額/評估期銷售（營業）收入)*100% 基期所得稅貢獻率=(基期應納所得稅額/基期銷售（營業）收入)*100% 所得稅貢獻率比值=(評估期所得稅貢獻率/基期所得稅貢獻率)6.所得稅負擔率比值

評估期所得稅負擔率=評估期應納所得稅額/評估期利潤總額*100% 基期所得稅負擔率=基期應納所得稅額/基期利潤總額*100% 所得稅負擔率比值=評估期所得稅負擔率/基期所得稅負擔率 7.凈資產收益率

凈資產收益率=凈利潤÷所有者權益平均數

所有者權益(實收資本)平均數=（年初(期初)數+年末(期末)數）÷2 8.固定資產綜合折舊率

固定資產綜合折舊率=（基期固定資產折舊總額÷基期固定資產原值總額）×100% 9.應收（付）賬款變動率

應收(付)賬款變動率=(評估期末應收（付）賬款—評估期初應收（付）帳款)/評估期初應收（付）帳款×100% 10.存貨周轉率

存貨周轉率=評估期末主營業務成本÷【（評估期期初存貨成本+評估期末存貨成本）÷２】×100%.11.資產（財產）轉讓利潤率

資產（財產）轉讓利潤率=〔資產（財產）轉讓實際收取的價款-資產（財產）原賬面價值-轉讓費用〕÷資產（財產）原賬面價值 12.主營業務收入變動率 主營業務收入變動率=(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100% 13.主營業務成本變動率

主營業務成本變動率=(本期主營業務成本-基期主營業務成本)/基期主營業務成本×100% 14.主營業務費用變動率

主營業務費用變動率=(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100% 15.主營業務利潤變動率

主營業務利潤變動率=(本期主營業務利潤-基期主營業務利潤)/基期主營業務利潤×100% 16.主營業務收入變動率與主營業務費用變動率配比分析

收入費用變動率=[主營業務收入變動率*(本期主營業務收入-基期主營業務收入)/基期主營業務收入×100%]/[主營業務費用變動率*(本期主營業務費用-基期主營業務費用)/基期主營業務費用×100]

第五篇：企業所得稅納稅評估

一、企業所得稅納稅評估工作的主要程序

企業所得稅納稅評估工作的基本程序包括：確定對象、實施分析、約談輔導、調查核實、評估處理、反饋建議和維護更新稅源管理數據等環節。簡述如下：

（一）確定評估對象。包括連續3年以上虧損企業以及上級機關確定的重點稅源企業。

（二）評估要求。對連續虧損的納稅人應加強對影響企業虧損或微利的成本、費用的稅前扣除情況審查，重點審查成本、費用扣除憑證的真實性，成本費用分攤的合理性，分析連續微利或虧損的原因，并加強與同行業企業所得稅稅負比較，與增值稅稅負緊密聯系。對達不到增值稅稅負預警值且連續虧損的企業，要實行定率或定額征收，不能在所得稅和增值稅都鉆空子。對涉稅事項、稅收政策運用、資產計稅成本是否正確，有無故意避稅行為等方面進行評估核查。

（三）做出結論。對于一般性申報問題，通知納稅人及時糾正、補繳稅款；對一般性違法，依據稅收征管法有關條款按程序處理；對涉嫌偷稅、逃避追繳欠稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法案件，移送稅務稽查部門處理。

（四）總結上報。及時進行工作匯總統計、分析總結，為今后評估工作積累經驗，打好基礎。

二、當前企業所得稅納稅評估中存在的主要問題

通過我局今年開展的企業所得稅納稅評估工作來看，主要存在以下幾方面的問題。

（一）對所得稅納稅評估工作認識不足，重視不夠。評估人員對所得稅納稅評估的內涵、作用認識不足，且日常稅收工作片面注重稅務稽查和征收環節，個別分局對評估工作重視不夠，導致評估工作流于形式，實際工作僅停留在表面或根本未開展，未取得應有成效，更談不上發揮納稅評估應有的作用。

（二）人員素質與所得稅納稅評估的技能需求不適應。企業所得稅納稅評估工作，是一項政策要求高、技術要求精的管理工作，這就要求評估人員應具備較高的會計和稅收業務知識。但是，目前我局評估人員的業務素質參差不齊，對稅收政策、財務會計知識掌握不全面，對經濟形勢變化、稅源變動情況、企業生產經營情況了解不夠，不善于從掌握涉稅信息中找出蛛絲馬跡，挖掘深層次的問題，使評估工作流于形式，停留在看表、翻帳、核數的淺層次上，評估工作的監控作用沒有得到充分發揮。

（三）所得稅納稅評估的方法、手段不科學。只求評估戶數，不求評估質量，輕率出具評估報告，以致評估工作流于形式。有的將評估簡單化、程序化、任務化。評估前調查分析不細，評估中習慣就企業提供的數據開展納稅評估。未針對不同行業的評估對象，科學合理地采用各種評估方法、運用行之有效手段。有的約談記錄只記幾行字，有的甚至直接問納稅人有沒有偷稅。還有一些稅務分局沒有充分利用稅負預警值提供的重要線索開展納稅評估、解剖稅負異常原因，而是一味地要求納稅人“自律”，使一部分存在偷逃騙稅僥幸心理的納稅人蒙混過關。

（四）所得稅納稅評估的信息渠道不暢。

全面掌握納稅人的涉稅信息，是納稅評估工作開展的前提和基礎，其完整性和準確性直接影響著評估工作的質量和效率。納稅人提供的信息數據質量不高，資料不全，相關信息不足。表現為財務不健全，數據不準確，使指標的可信度下降，以此為計算的評估指標，參考價值不高，使評估的質量難以提高。

（五）對大型企業的評估難以開展。

大型企業的組織結構和生產經營較為復雜，對其實施納稅評估需要制定專門的評估方案和應運用更為規范的技術手段。此次評估共安排了2戶大型企業，主要是對2戶企業歸并、整合進行的前期評估核查。根據評估結果來看只是對企業是否按照稅法規定的程序、手續和時限履行申報納稅義務，各項申報資料是否完整、齊全。企業所得稅申報表主表、附表及項目、數據填寫是否完整、邏輯關系是否正確；適用稅率及各項數據計算是否準確；申報數據與稅務機關所掌握的相關數據是否相符等內容進行了淺層次的評估核查。對審核收入、成本、費用、利潤及其他有關項目的調整是否符合稅收法律、法規和規章的規定等更深一層的評估，僅憑我局現有的力量無法做到。

三、做好企業所得稅納稅評估工作的幾點思考

（一）要提高對業所得稅實行納稅評估的認識，并從評估機構上予以加強。一是要正確理解企業所得稅納稅評估的涵義。二是要充分認識納稅評估工作是加強企業所得稅征管的一項重要舉措，加大對企業所得稅的納稅評估力度，是提高稅收征管水平、促進依法治稅的有效途徑。三是市（縣）局成立所得稅專門管理機構，建立一支納稅評估專業隊伍，讓一批懂所得稅政策及財務會計知識的人員，充實到企業所得稅管理隊伍中來，以此解決制約所得稅管理工作的瓶頸問題。

（二）加強培訓提高評估人員的綜合素質。抓好培訓，強化業務是開展所得稅納稅評估的必要環節。要想在較短的時間內明顯提高納稅評估質量，筆者認為提高稅務人員綜合素質是前提，一是大力開展干部教育培訓，不斷提高評估人員政治、業務素質，對評估工作涉及的稅收業務、財務管理、計算機相關知識等內容進行系統學習培訓，努力培養出一批能勝任評估工作的干部隊伍。二是狠抓參評人員專項業務知識的評前培訓，對各類企業可能實施的各種違法行為進行分析和探討，輔導相關的會計和稅收政策，才能使每位參評人員專項業務知識技能和水平得到及時的鞏固和提升，才能使參評人員迅速進入角色，起到事半功倍的效果。三是要建立納稅評估典型案例評析制度。要定期召開納稅評估案例分析會，通過典型剖析、行業解剖，掌握企業（行業）財務管理、稅收管理中的深層次問題，并對納稅評估中取得的階段性成果及時進行匯總、分析、交流和推廣，不斷積累行業所得稅稅源控管的有效方法，以提高稅收管理部門的日常稅源監控水平，堵塞管理漏洞。

（三）綜合運用科學、合理的評估方法。所得稅納稅評估要綜合運用各類對比分析方法，通過計算機或人工進行納稅評估。如：通過納稅申報表與其附表、附列資料、財務報表等報表的數據進行邏輯關系分析；與同行業的企業所得稅納稅評估指標及其預警值進行橫向比較分析；與本企業的企業所得納稅評估指標及其預警值進行縱向比較分析；與類似或相近行業進行配比分析；對企業生產經營情況進行數學模型分析；稅收管理員根據掌握的實際情況進行經驗分析；項目評估、整體評估或分行業評估等等。

（四）依靠科技手段廣泛采集各方的信息。在現有征管資料的基礎上，要重視企業的會計資料信息，進一步拓寬資料的來源渠道，加強與地稅、工商、銀行、政府等部門的橫向聯系，獲取最新數據；充分考慮企業所處的環境、面臨的風險和資金投向等信息資料；隨時掌握企業的經營動態信息，了解結算資金變化情況，實現對企業經營行為的全方位監控，為評估工作提供有效的核查證據。

（五）嚴格執行企業所得稅分類管理制度，加大核定征收力度。對微利企業和連續幾年虧損，且增值稅達不到預警值的企業實行定率或定額核定征收，包括增值稅一般納稅人。我們確定一戶一般納稅人從2009年開始定率或定額征收，要求企業健全帳簿，輔導企業的財務核算，逐步規范，最終達到查帳征收的目的。這無論從增強納稅人的稅法意識還是增加稅收收入、兼顧效率與公平原則諸方面看都有非常積極的意義。

（六）對玉門油田分公司、玉門石油管理局的所得稅評估需要更高層級稅務機關組織實施。在我局實施初評的基礎上，應由更高層級的稅務機關和我局一道，并結合增值稅一并進行評估核查和清查。

70891222009-8-22 20:23:20 58.20.161.* 舉報 1.納稅評估的意義

納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。其目的是為了進一步強化稅源監控，降低稅收風險，減少稅款流失，不斷提高稅收征管的質量和效率。搞好納稅評估，是基層稅務機關和管理干部的一項基本功。開展納稅評估工作，要充分運用各種信息資料，包括納稅人申報資料和相關信息數據，并輔之以必要的日常檢查，了解情況，分析企業銷售（營業）、庫存、成本、實現利潤、實現增加值等指標與其繳納的增值稅（營業稅）、所得稅的關系，綜合分析行業總體稅收狀況和納稅人個體納稅情況，通過分析比較，摸清規律，發現問題。結合實際制定行業平均利潤率、平均增值率和各稅種相對于其稅基的平均稅負等評估指標，建立科學、實用的納稅評估模型，對納稅人納稅情況進行縱向和橫向比較，分析測算納稅人實際納稅與應納稅額的差距，評估納稅申報的真實性，增強管理的針對性。

2.評估指標及其預警值

主要掌握納稅評估指標的含義、分類、分析指標及其預警值的設置方法。納稅評估指標是稅務機關篩選評估對象、進行重點分析時所選用的主要指標，分為通用分析指標和特定分析指標兩大類。

（1）納稅評估通用分析指標。有：主營業務收入變動率，單位產成品原材料耗用率，主營業務成本變動率，主營業務費用變動率，營業（管理、財務）費用變動率，成本費用率，成本費用利潤率，稅前列支費用評估分析指標，主營業務利潤變動率，其他業務利潤變動率，稅前彌補虧損扣除限額，營業外收支增減額，凈資產收益率，總資產周轉率，存貨周轉率，應收（付）賬款變動率，固定資產綜合折舊率，資產負債率等。上述指標可分為收入類評估分析指標、成本類評估分析指標、費用類評估分析指標、利潤類評估分析指標和資產類評估分析指標五大類。

（2）納稅評估分稅種特定分析指標。由國稅機關和地稅機關根據各自征管范圍設置。國稅機關主要設置增值稅、內資企業所得稅和外資企業所得稅特定分析指標。

增值稅評估分析指標有：增值稅稅收負擔率，工（商）業增加值分析指標，進項稅金控制額，投入產出評估分析指標等。

內資企業所得稅評估分析指標有：所得稅稅收負擔率，主營業務利潤稅收負擔率，應納稅所得額變動率，所得稅貢獻率，所得稅貢獻變動率，所得稅負擔變動率等。

外資企業所得稅評估分析指標有：所得稅稅收負擔率，應納稅所得額變動率，資本金到位額，境外應補所得稅發生額，生產性企業兼營生產性和非生產性經營收入劃分額，借款利息，出口銷售毛利率，資產（財產）轉讓利潤率，關聯出口銷售比例，關聯采購比率，無形資產關聯交易額，融通資金關聯交易額，關聯勞務交易額，關聯銷售比率，關聯采購變動率，關聯銷售變動率等。

（3）分析指標及其預警值的設置方法

各地稅務機關還可按照因地制宜原則根據當地實際情況和征管工作的需要設置細化的納稅評估指標。納稅評估分析時，要綜合運用各類指標，并參照評估指標預警值進行配比分析。評估指標預警值是稅務機關根據宏觀稅收分析、行業稅負監控、納稅人生產經營和財務會計核算情況以及內外部相關信息，運用數學方法測算出的算術、加權平均值及其合理變動范圍。測算預警值，應綜合考慮地區、規模、類型、生產經營季節、稅種等因素，考慮同行業、同規模、同類型納稅人各類相關指標的若干的平均水平，以使預警值更加真實、準確和具有可比性。納稅評估指標預警值由各地稅務機關根據實際情況自行確定。

2“一窗式”管理是稅務機關以信息化為依托，通過優化整合現有征管信息資源，統一在辦稅大廳的申報征收窗口，受理增值稅一般納稅人納稅申報（包括受理增值稅專用發票抵扣聯認證、納稅申報和 IC 卡報稅），進行票表稅比對，比對結果處理等工作。

“一窗式”管理一律實行“一窗一人一機”模式。基本流程為：增值稅專用發票（以下簡稱專用發票）抵扣聯認證、納稅申報（以下簡稱申報）受理、IC 卡報稅、票表稅比對及結果處理。

3納稅評估與稅務稽查不是一回事，雖然都是對企業納稅申報情況進行檢查，但還是有很大區別的。

第一，從納稅評估方面講，國家稅務總局《關于印發〈納稅評估管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2005〕43號）中《納稅評估管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》）第二條規定，納稅評估是指稅務機關運用數據信息對比分析的方法，對納稅人和扣繳義務人納稅申報（包括減免緩抵退稅申請）情況的真實性和準確性作出定性和定量的判斷，并采取進一步征管措施的管理行為。

《辦法》規定，納稅評估工作主要由基層稅務機關的稅源管理部門及其稅收管理員負責，重點稅源和重大事項的納稅評估也可由上級稅務機關負責。開展納稅評估工作原則上在納稅申報到期之后進行，評估的期限以納稅申報的稅款所屬當期為主，特殊情況可以延伸到往期或以往。

按照《辦法》規定，納稅評估的對象為主管稅務機關負責管理的所有納稅人及其應納所有稅種。綜合審核對比分析中發現有問題或疑點的納稅人要作為重點評估分析對象；重點稅源戶、特殊行業的重點企業、稅負異常變化、長時間零稅負和負稅負申報、納稅信用等級低下、日常管理和稅務檢查中發現較多問題的納稅人要被列為納稅評估的重點分析對象。納稅

評估工作根據國家稅收法律、行政法規、部門規章和其他相關經濟法規的規定，按照屬地管理原則和管戶責任開展。

在對評估結果的處理上，《辦法》第十八條規定，對納稅評估中發現的計算和填寫錯誤、政策和程序理解偏差等一般性問題，或存在的疑點問題經約談、舉證、調查核實等程序認定事實清楚，不具有偷稅等違法嫌疑，無需立案查處的，可提請納稅人自行改正。需要納稅人自行補充的納稅資料，以及需要納稅人自行補正申報、補繳稅款、調整賬目的，稅務機關應督促納稅人按照稅法規定逐項落實。對納稅評估中發現的需要提請納稅人進行陳述說明、補充提供舉證資料等問題，應由主管稅務機關約談納稅人。稅務約談要經所在稅源管理部門批準并事先發出《稅務約談通知書》，提前通知納稅人。

但對發現納稅人有偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅或其他需要立案查處的稅收違法行為嫌疑的，要移交稅務稽查部門處理。按照《辦法》規定，對重點稅源戶，要保證每年至少重點評估分析一次。

第二，從稅務稽查方面講，按照國家稅務總局《關于印發〈稅務稽查工作規程〉的通知》（國稅發〔1995〕226號）中的《稅務稽查工作規程》解釋，稅務稽查是稅務機關依法對納稅人、扣繳義務人履行納稅義務、扣繳義務情況所進行的稅務檢查和處理工作的總稱。稅務稽查包括日常稽查、專項稽查、專案稽查等。稅務稽查的基本任務是：依照國家稅收法律、法規，查處稅收違法行為，保障稅收收入，維護稅收秩序，促進依法納稅，保證稅法的實施。

《規程》規定，稅務稽查對象中經初步判明具有以下情形之一的，均應當立案查處：偷稅、逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、抗稅以及為納稅人、扣繳義務人非法提供銀行賬戶、發票、證明或者其他方便，導致稅收流失的；未具有前述所列行為，但查補稅額在5000元~20000元以上的（具體標準由省、自治區、直轄市稅務機關根據本地情況在幅度內確定）；私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發票，偽造、私自制作發票監制章、發票防偽專用品的；其他稅務機關認為需要立案查處的。