第一篇：當(dāng)前在企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策

當(dāng)前在企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題及

對(duì)策

費(fèi)建榮

在新企業(yè)所得稅法規(guī)體系日臻完善的今天，強(qiáng)化日常征收管理、增強(qiáng)稅源控管、提高納稅服務(wù)質(zhì)量、提升工作效率的需求越發(fā)突出。在新企業(yè)所得稅法的征管過(guò)程中，又出現(xiàn)了不少新的矛盾和問(wèn)題，如何破解這些難題，亟需要我們?cè)诮窈蟮亩愂諏?shí)踐中加以探索和研究，逐步從制度、機(jī)制和管理手段上加以解決。

一、企業(yè)所得稅征管中存在的問(wèn)題

新企業(yè)所得稅法是在總結(jié)建國(guó)60年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，特別是改革開(kāi)放30年實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際慣例，適應(yīng)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)發(fā)展觀的產(chǎn)物，是我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)入新階段的歷史選擇。企業(yè)所得稅是世界公認(rèn)的政策涉及范圍廣、涉獵經(jīng)濟(jì)情況繁多、管理難度較大、核算復(fù)雜的稅種。從我國(guó)稅制的設(shè)計(jì)和立法的實(shí)踐看，一部法律法規(guī)科學(xué)理念的實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于執(zhí)行。在我國(guó)現(xiàn)有稅收遵從度較差的現(xiàn)實(shí)條件下，稅收管理過(guò)于依賴精細(xì)化、專業(yè)化管理，但稅收服務(wù)和專業(yè)管理要素結(jié)構(gòu)和素質(zhì)上的不足，制約了稅法設(shè)計(jì)理念的實(shí)現(xiàn)。

（一）管理資源不足

現(xiàn)階段，企業(yè)所得稅管戶增長(zhǎng)與稅收管理人員相對(duì)不足的矛盾較為突出。從寧夏國(guó)稅系統(tǒng)的管理情況看，2008年為17，439戶，2009年為19，699戶，增加2260戶，比上年增長(zhǎng)12.96%。由于納稅人每年都以2000多戶在增長(zhǎng)，因此管理強(qiáng)度不斷加大，在信息化利用水平不高，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算信息不能直接進(jìn)入稅收管理系統(tǒng)，有近60%的納稅人還不能通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行申報(bào)，不能實(shí)現(xiàn)財(cái)稅庫(kù)銀的聯(lián)網(wǎng)繳稅，致使稅收管理很大程度上還停留在人工操作的層面，管理工作面廣量大，涉及的行業(yè)多、政策和管理形式復(fù)雜，還突出表現(xiàn)在依托稅收信息化推進(jìn)企業(yè)所得稅管理的意識(shí)和能力不強(qiáng)，既存在稅收征納雙方信息不對(duì)稱的問(wèn)題，也存在對(duì)納稅人的“海量”數(shù)據(jù)信息不能利用或沒(méi)有利用手段的問(wèn)題。如國(guó)家稅務(wù)總局為了加強(qiáng)對(duì)企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調(diào)管理，專門(mén)下發(fā)了《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對(duì)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]259號(hào)），要求國(guó)稅局應(yīng)于每年7月底前將所轄企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級(jí)地稅局，由地稅局對(duì)所轄企業(yè)和國(guó)稅局提供的企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣的個(gè)人所得稅的工資薪金總額進(jìn)行對(duì)比分析，從中查找存在的問(wèn)題，實(shí)施實(shí)地核查或組織稽查，通知要求國(guó)、地稅“要制定切實(shí)可行的工作方案，充分利用信息化手段加強(qiáng)對(duì)比工作。”但是，國(guó)、地稅之間的網(wǎng)絡(luò)傳遞沒(méi)有相應(yīng)的軟件支持；企業(yè)與國(guó)、地稅之間的數(shù)據(jù)傳遞只是申報(bào)表上的稅收計(jì)算數(shù)據(jù)，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表又沒(méi)有錄入稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息管理系統(tǒng)，在數(shù)據(jù)的錄入手段不明確、路徑不統(tǒng)一、軟件開(kāi)發(fā)不兼容的情況下，由于信息控稅手段的滯后，致使人力不足的矛盾較為突出。

（二）管理技能不強(qiáng)

企業(yè)所得稅管理的特殊性，要求稅務(wù)管理者必須具有一定的會(huì)計(jì)核算、成本計(jì)算、審計(jì)分析、稅收政策方面的專業(yè)技能。而實(shí)際管理工作中，既存在年齡偏大、業(yè)務(wù)不精，管不深、管不透的現(xiàn)象，也存在不會(huì)管、管不到、管不了的問(wèn)題，對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理難以從過(guò)程控制上升到結(jié)果控制，導(dǎo)致部分納稅人的收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)隱匿、擴(kuò)大或轉(zhuǎn)移，由加大了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，增大了事后查處的難度。如新稅法對(duì)企業(yè)用于環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備的投資，在企業(yè)申報(bào)所得稅時(shí)給予抵免應(yīng)納稅額10%的稅收優(yōu)惠。由于稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)的專用設(shè)備和專有技術(shù)改造等專業(yè)性很強(qiáng)的技術(shù)、設(shè)備、研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目無(wú)法掌握，一些先進(jìn)的稅收管理理念不被管理人員理解和運(yùn)用，致使國(guó)家有關(guān)鼓勵(lì)企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策得不到落實(shí)，相關(guān)的精細(xì)化管理措施和較為理性的稅收制度就很難準(zhǔn)確得到執(zhí)行，稅收管理的粗放性、盲目性和隨意性，在企業(yè)所得稅管理中時(shí)常出現(xiàn)，即使每年在企業(yè)所得稅至關(guān)重要的匯算清繳環(huán)節(jié)，不少稅收管理人員聽(tīng)任納稅人的申報(bào)，對(duì)企業(yè)所得稅匯算調(diào)整的政策、稅收與會(huì)計(jì)的差異和申報(bào)的數(shù)據(jù)只就賬算賬，對(duì)一些明顯的收入確認(rèn)、成本、費(fèi)用超范圍扣除問(wèn)題既不會(huì)審核，又不能計(jì)算，能深入企業(yè)審核檢查的人員寥寥無(wú)幾。據(jù)初步統(tǒng)計(jì)，全區(qū)國(guó)稅系統(tǒng)能管會(huì)查企業(yè)所得稅的稅收管理人員不到20%。管理能力不適應(yīng)企業(yè)發(fā)展和管理需要的矛盾越發(fā)突出。

（三）管理制度不優(yōu)

現(xiàn)行的企業(yè)所得稅管轄分為三個(gè)層次：即1994年稅改后，企業(yè)所得稅是以企業(yè)的行政隸屬管轄權(quán)來(lái)劃分，國(guó)稅局管理中央企業(yè)所得稅和在北京集中繳納營(yíng)業(yè)稅的金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅；地稅局管理地方企業(yè)的所得稅；2002年企業(yè)所得稅實(shí)行中央與地方分享管理后，對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行按企業(yè)注冊(cè)時(shí)間來(lái)劃分，老企業(yè)繼續(xù)由地稅局管理，新辦的企業(yè)一律由國(guó)稅局管轄；2008年新稅法實(shí)施后，將所得稅戶籍管理制度又做了“按照國(guó)地稅局分管的主體稅種分別確立企業(yè)的戶籍管轄權(quán)屬”的調(diào)整。從現(xiàn)有的管轄制度上看，應(yīng)該說(shuō)是明確了，但還不規(guī)范。各地的經(jīng)濟(jì)稅源企業(yè)的不同，又存在著對(duì)納稅戶三個(gè)階段的管轄，交叉管轄造成國(guó)地稅間的納稅人申報(bào)的負(fù)擔(dān)加大不說(shuō)，在具體執(zhí)行中又會(huì)出現(xiàn)不同的管理方式，如應(yīng)該實(shí)行查賬征收的采用了核定征收，應(yīng)該核定征收的卻采取了查賬征收，再加上交叉管戶的經(jīng)營(yíng)情況的差別，如同屬于從事房地產(chǎn)、交通運(yùn)輸、建筑安裝等的企業(yè)，由于企業(yè)注冊(cè)時(shí)間的差別，營(yíng)業(yè)稅和所得稅分別在兩個(gè)稅務(wù)局之間管轄，在同一個(gè)行業(yè)、同類企業(yè)、同一納稅人之間，在確認(rèn)收入的時(shí)間、預(yù)繳稅款、計(jì)算納稅扣除、征收方式上都有較大的差別。造成同一部企業(yè)所得稅稅法下，由于管轄稅務(wù)機(jī)關(guān)的不同，在管理制度、管理方式、管理手段上的差別，造成納稅時(shí)間、納稅多少不一，稅負(fù)不公的問(wèn)題顯現(xiàn)。

（四）聯(lián)動(dòng)機(jī)制不暢

企業(yè)所得稅管理是一個(gè)系統(tǒng)工程，它需要工商部門(mén)、銀行、審計(jì)、財(cái)政等多部門(mén)的密切配合，更需要一些社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的大力協(xié)助，特別是在企業(yè)所得稅的管理中，從企業(yè)的設(shè)立、取得收入、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)成果的核算、稅收的繳納、企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配、存續(xù)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)管理，直至企業(yè)注銷后的依法履行清算等，都需要以維護(hù)國(guó)家和公共利益為主體的制度和體制保障。而現(xiàn)實(shí)的國(guó)家管理職能是各自為政的制度和各負(fù)其責(zé)的管理機(jī)制，由于政府各管理職能部門(mén)間的配合意識(shí)不強(qiáng)，制度又不完善，在納稅人的信息和資料應(yīng)用上各自為戰(zhàn)、自顧不暇、對(duì)行政管理相對(duì)人的信息互相封閉。如在企業(yè)的設(shè)立、開(kāi)設(shè)賬戶、企業(yè)資金的流轉(zhuǎn)、相關(guān)收入的取得、費(fèi)用的支付、企業(yè)間往來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算、關(guān)聯(lián)企業(yè)的投資、企業(yè)清算等方面的不規(guī)范，造成稅收管理始終處于被動(dòng)求援無(wú)門(mén)的境地，如我區(qū)企業(yè)所得稅申報(bào)中有近21.35%的企業(yè)是零申報(bào)，比全國(guó)的13.74%高7.61個(gè)百分點(diǎn)。對(duì)這類有經(jīng)營(yíng)性收入，既不申報(bào)盈利，又不核算虧損的企業(yè)，由于國(guó)家各個(gè)管理部門(mén)聯(lián)動(dòng)機(jī)制不暢，社會(huì)資源利用低下，尤其是與稅收相關(guān)的信息數(shù)據(jù)來(lái)源有限、信息監(jiān)控不到位、分析能力不強(qiáng)、手段落后，稅收管理在缺乏可控制性的納稅評(píng)價(jià)管理體系下，稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查也只能在現(xiàn)有企業(yè)遵從的環(huán)境下，從現(xiàn)有的申報(bào)資料搞稅收分析，尋找管理中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，納稅評(píng)估效率不高，各種社會(huì)資源浪費(fèi)嚴(yán)重。

（五）稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)增大

新稅法實(shí)施以來(lái)，國(guó)稅系統(tǒng)每年在企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后，都要對(duì)企業(yè)匯算質(zhì)量開(kāi)展納稅審核，平均每年調(diào)增應(yīng)納稅所得額在3億元左右，調(diào)減虧損在1億元以上，查補(bǔ)稅款3000萬(wàn)元以上。去年按照國(guó)家稅務(wù)總局的部署，我區(qū)6戶大企業(yè)進(jìn)行自查后，稅務(wù)稽查補(bǔ)交企業(yè)所得稅7000多萬(wàn)元。從每年大量的稅收違法案件剖析可以看出，全區(qū)有85%的企業(yè)實(shí)行查賬征收，每年能夠列入稅務(wù)檢查的企業(yè)不足20%，而多年來(lái)依靠企業(yè)自行匯算清繳中形成的“企業(yè)匯算不認(rèn)真、中介機(jī)構(gòu)不負(fù)責(zé)、稅收管理不全面、稅務(wù)稽查不到位”的問(wèn)題沒(méi)有從制度上加以規(guī)范，致使不少納稅人非主觀故意偷逃企業(yè)所得稅的現(xiàn)象屢禁不止，在所得稅的應(yīng)稅收入、成本費(fèi)用、稅前扣除項(xiàng)目的審核、稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行等方面，都存在能少計(jì)的就少計(jì)，能多扣的就多扣，在稅收逃、避、騙稅的方式和手段上只有量的不同，沒(méi)有質(zhì)的差別。如不從制度和管理手段上加以研究和改進(jìn)，僅靠稅務(wù)人員單方面的監(jiān)督和運(yùn)用大量的人工去檢查，其工作的責(zé)任和執(zhí)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)就越來(lái)越大。隨著稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的深入推進(jìn)，稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究力度越來(lái)越大，這其中有執(zhí)法枉法的法律追究，有責(zé)任缺位的法紀(jì)追究，也存在能力缺失導(dǎo)致無(wú)主觀故意的稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)行為。由此可見(jiàn)，納稅人履行納稅義務(wù)的好壞，直接決定著稅收管理者執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的大小。

二、強(qiáng)化企業(yè)所得稅管理的對(duì)策和建議

（一）強(qiáng)化新企業(yè)所得稅法的宣傳學(xué)習(xí)

認(rèn)真組織開(kāi)展新稅法知識(shí)宣傳普及工作。西方國(guó)家一條成功的經(jīng)驗(yàn)就是在稅收法律公布之后，開(kāi)展深入的宣傳工作，引導(dǎo)社會(huì)公眾廣泛參與，充分聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)和建議，完善稅法、宣傳稅法。稅法宣傳要在接受對(duì)象具有廣泛性，普遍性的同時(shí)，更加注重針對(duì)性和時(shí)效性，對(duì)企業(yè)所得稅法的宣傳對(duì)象要從企業(yè)財(cái)務(wù)人員逐步擴(kuò)大到企業(yè)法人和經(jīng)營(yíng)管理層，對(duì)企業(yè)決策管理層強(qiáng)化稅收的遵從意識(shí)和籌劃能力；從企業(yè)的決策層領(lǐng)導(dǎo)到政府綜合管理部門(mén)的官員和辦事員，強(qiáng)化社會(huì)奉獻(xiàn)意識(shí)和國(guó)家稅收貢獻(xiàn)意識(shí)。

（二）強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅基管理 一是建立和完善納稅人申報(bào)登記信息平臺(tái)。加強(qiáng)納稅人戶籍管理是扎實(shí)推進(jìn)稅收管理員日常工作“有形化”管理，加大實(shí)地核查的頻率和力度，嚴(yán)密監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，完善納稅人“一戶式”管理臺(tái)賬的基礎(chǔ)。要加強(qiáng)企業(yè)所得稅的季（月）度的預(yù)繳申報(bào)管理與年終匯算清繳工作的有機(jī)銜接，對(duì)涉及企業(yè)所得稅的眾多納稅調(diào)整事項(xiàng)，防止平時(shí)無(wú)暇顧及，匯算清繳時(shí)集中處理，人為加大匯算清繳的工作量和難度。

二是建立和完善部門(mén)信息溝通平臺(tái)。從加強(qiáng)國(guó)稅、地稅、工商、審計(jì)、物價(jià)、經(jīng)濟(jì)管理等綜合部門(mén)之間的工作協(xié)作與配合，加快信息情報(bào)的交換，防止稅收漏征漏管現(xiàn)象；要加強(qiáng)國(guó)、地稅之間的工作聯(lián)系和信息溝通的制度建設(shè)，防止因稅務(wù)機(jī)關(guān)之間在政策理解上的差異，管理方式和手段上的不同，導(dǎo)致稅收管轄權(quán)上的爭(zhēng)議，尤其是對(duì)國(guó)、地稅交叉管理的業(yè)戶和實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的中小納稅企業(yè)，要統(tǒng)一信息交流、核定征收率標(biāo)準(zhǔn)，防止因稅務(wù)機(jī)關(guān)之間執(zhí)行政策尺度不一，導(dǎo)致少數(shù)納稅人人為地選擇主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，利用稅收管轄上的差異，謀求不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益的投機(jī)行為。三是建立和完善企業(yè)財(cái)務(wù)管理和稅收管理的評(píng)價(jià)平臺(tái)。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額涉及納稅人的收入、成本、費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果等業(yè)務(wù)處理，涉及稅法、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)管理、財(cái)政管理體制等相關(guān)的法律法規(guī)、制度、政策規(guī)定，要從規(guī)范財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)核算辦法，統(tǒng)一掌握政策、執(zhí)行尺度和標(biāo)準(zhǔn)著手，重點(diǎn)研究匯算清繳中抓好稅收與會(huì)計(jì)的差異的調(diào)整規(guī)律，建立各大行業(yè)或企業(yè)的財(cái)務(wù)指標(biāo)和納稅評(píng)價(jià)體系，確保各類企業(yè)在充分享受企業(yè)所得稅各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，及時(shí)、準(zhǔn)確的履行納稅申報(bào)義務(wù)，減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

四是完善企業(yè)所得稅稅收信息化管理平臺(tái)。要大力推進(jìn)企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報(bào)，有效解決季度預(yù)繳、年度匯算的納稅申報(bào)報(bào)表多，需要調(diào)整的項(xiàng)目多、涉及稅收會(huì)計(jì)差異較多，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表不能直接錄入稅收綜合征管信息系統(tǒng)的問(wèn)題，要減少基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)的手工采集錄入的工作量，使基層稅收管理人員從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入轉(zhuǎn)入到參與匯算清繳的質(zhì)量的審核中；要從統(tǒng)一采集項(xiàng)目、統(tǒng)一錄入規(guī)范、統(tǒng)一審核要求、統(tǒng)一儲(chǔ)存管理著手，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息采集的真實(shí)性、完備性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性；要著力提高數(shù)據(jù)增值利用水平，充分利用稅收監(jiān)控決策系統(tǒng)模塊功能，整合查詢企業(yè)申報(bào)表，計(jì)算分行業(yè)的指標(biāo)平均值，掌握分地區(qū)、分經(jīng)濟(jì)類型、分行業(yè)性質(zhì)的所得稅稅源情況，從中找出本地區(qū)企業(yè)所得稅征管的薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的針對(duì)性和實(shí)效性。

（三）強(qiáng)化企業(yè)分類管理

首先，要根據(jù)企業(yè)所得稅管理的規(guī)律，對(duì)納稅人進(jìn)行科學(xué)的分類。近年來(lái)，我們按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、財(cái)務(wù)制度健全與否、稅收貢獻(xiàn)多少、納稅信用等級(jí)高低等標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行合理分類，按照類別分別制定有針對(duì)性的管理服務(wù)方式。明確提出了“抓大、控中、核小、緊盯長(zhǎng)虧不倒戶”的企業(yè)所得稅管理目標(biāo)。一是對(duì)財(cái)務(wù)制度健全、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、納稅信用等級(jí)高的企業(yè)，著重加強(qiáng)企業(yè)所得稅的季度申報(bào)管理和年終的財(cái)務(wù)指標(biāo)案頭分析評(píng)估，有選擇地開(kāi)展匯算清繳檢查和納稅審核工作；二是對(duì)少數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大，但賬證不夠健全、納稅信用等級(jí)較低的企業(yè)，著重加強(qiáng)日常核算、季度申報(bào)和年終匯算等關(guān)鍵時(shí)刻的納稅輔導(dǎo)力度，提高企業(yè)參與自核自繳、自行匯算、自行調(diào)整納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性；三是對(duì)賬證不健全、核算水平低或者無(wú)能力核算的中小企業(yè)，在實(shí)行核定征收的基礎(chǔ)上，督促其建賬建制，逐步做好企業(yè)由核定征收向查賬征收的過(guò)渡；四是對(duì)長(zhǎng)期虧損、不間斷性的盈虧、微利申報(bào)或“長(zhǎng)虧不倒”的企業(yè)，實(shí)施重點(diǎn)監(jiān)督管理，將這類企業(yè)列為納稅評(píng)估和檢查審核的重點(diǎn)對(duì)象，分析其虧損的真實(shí)原因，加大納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查力度。對(duì)納稅評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的符合移送條件的稅收違法案件，要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和辦法，及時(shí)移送稽查立案查處，切實(shí)防止以查代罰，以稅務(wù)行政處理替代稅務(wù)司法懲治，弱化稅收?qǐng)?zhí)法的剛性。其次，在提高重點(diǎn)稅源行業(yè)和重點(diǎn)稅源管理上下功夫。以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅收收入貢獻(xiàn)水平和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度為主要標(biāo)準(zhǔn)，確定推進(jìn)重點(diǎn)管理的稅源行業(yè)和企業(yè)。探索在屬地管理的基礎(chǔ)上，突破地域界限，在重點(diǎn)稅源企業(yè)較集中地區(qū)設(shè)臵專業(yè)的稅務(wù)管理分局，對(duì)重點(diǎn)稅源較分散的企業(yè)由專業(yè)組或?qū)I(yè)人員駐場(chǎng)（廠）管理。推進(jìn)分層分級(jí)管理，建立自治區(qū)級(jí)、市局、縣級(jí)局的企業(yè)所得稅三級(jí)管理監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，明確各級(jí)稅務(wù)局在企業(yè)所得稅源管理中的工作重點(diǎn)，自治區(qū)級(jí)局重點(diǎn)對(duì)骨干稅源的變化情況定期發(fā)布信息，比較全國(guó)、全區(qū)國(guó)地稅之間、不同地區(qū)的同行業(yè)之間、同類企業(yè)間的納稅信息，便于地市級(jí)稅務(wù)局掌握和分析本地稅源的變化情況；地市級(jí)稅務(wù)局重點(diǎn)對(duì)所轄各市縣的稅源變化情況進(jìn)行定期分析比較，重點(diǎn)抓好骨干重點(diǎn)稅源企業(yè)的輔導(dǎo)管理；縣以下的各級(jí)稅務(wù)局在加強(qiáng)季度預(yù)繳申報(bào)管理，在推進(jìn)“兩局”“兩稅”聯(lián)動(dòng)管理，信息互通互用的基礎(chǔ)上，把分析納稅人當(dāng)期各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用與歷史狀況相比是否有較大波動(dòng)，與同行業(yè)、同類型企業(yè)相比是否處于合理預(yù)警區(qū)間，收入和成本、費(fèi)用之間是否符合配比原則，實(shí)行預(yù)警指標(biāo)監(jiān)控，對(duì)預(yù)繳率進(jìn)行考核，以日常評(píng)估和檢查為基點(diǎn)，突出對(duì)連續(xù)兩年以上的虧損企業(yè)、享受優(yōu)惠政策到期就虧損的企業(yè)、匯總納稅成員企業(yè)、歷年稅務(wù)檢查中問(wèn)題較多的企業(yè)、財(cái)務(wù)管理混亂和匯繳申報(bào)質(zhì)量較差企業(yè)的匯算清繳后的審核，剖析原因，力求突破。

再次，要提高核定征收企業(yè)所得稅管理的準(zhǔn)確性。對(duì)企業(yè)核定征收所得稅，是在企業(yè)賬證資料不齊全，無(wú)法準(zhǔn)確核算其收入或成本的情況下所采用的管理方式，要嚴(yán)格按照總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定的核定征收方式征收的6種情形，進(jìn)行鑒定和確認(rèn)。核定征收的管理簡(jiǎn)便、操作簡(jiǎn)單，且可保證穩(wěn)定的稅收收入，要與納稅人簽訂核定征收的協(xié)議，明確核定征收是最低定額，納稅人收入超過(guò)核定額的部分要如實(shí)補(bǔ)充申報(bào)，切實(shí)防止僅僅依據(jù)企業(yè)的年度銷售收入，隨意擴(kuò)大核定征收范圍，也要防止一核定終生，放松對(duì)納稅人年度實(shí)際銷售收入的日常監(jiān)督管理，導(dǎo)致稅收的隱性流失。要嚴(yán)格核定標(biāo)準(zhǔn)，合理確定核定征收的應(yīng)稅所得率，對(duì)某些利潤(rùn)率較高、效益較好的行業(yè)或企業(yè)，對(duì)其定率或定額要高于同類或類似行業(yè)查賬征收戶的利潤(rùn)和稅負(fù)水平，通過(guò)從高核定的手段，督促其依法建賬，完善核算體系，防止少數(shù)暴利行業(yè)和企業(yè)主動(dòng)選擇核定征收管理，規(guī)避正常稅收管理。要把從源頭上控制企業(yè)銷售收入作為核定征收管理的重點(diǎn)，綜合運(yùn)用各類產(chǎn)量配比法、物料消耗法、以票控稅法，通過(guò)控制企業(yè)產(chǎn)量、耗電量、人員工資、場(chǎng)地租金等費(fèi)用，來(lái)控制企業(yè)銷售收入，要強(qiáng)化對(duì)非增值稅納稅人的企業(yè)所得稅管理，建立起與地稅部門(mén)暢通的納稅人營(yíng)業(yè)收入信息共享渠道，加強(qiáng)非增值稅營(yíng)業(yè)收入申報(bào)數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅收入申報(bào)數(shù)據(jù)間的分析比對(duì)，提升稅收管理質(zhì)效。

（四）強(qiáng)化所得稅專業(yè)化管理隊(duì)伍建設(shè)

一是從規(guī)范企業(yè)所得稅管理機(jī)構(gòu)著手，應(yīng)在縣級(jí)國(guó)稅局設(shè)臵企業(yè)所得稅管理的職能科室，要按照分類管理的需要設(shè)立專職管理崗位，配備精干人員專司企業(yè)所得稅管理工作，完善崗責(zé)體系，理順工作關(guān)系，制定工作流程。

二是從提高企業(yè)所得稅管理人才的專業(yè)技能著手，每個(gè)縣級(jí)局要調(diào)配5—6名企業(yè)所得稅專業(yè)管理人員，通過(guò)專業(yè)人員的帶動(dòng)和輻射作用，在縣級(jí)局逐步培養(yǎng)一批熟練掌握企業(yè)所得稅基本業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，主要負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅的日常管理工作。要?jiǎng)?chuàng)新培訓(xùn)形式和方法，根據(jù)不同崗位工作要求和干部的業(yè)務(wù)熟練程度，在省、市、縣制定分層次企業(yè)所得稅專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)基層管理人員要加強(qiáng)申報(bào)表審核和稅收綜合征管軟件系統(tǒng)企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)，提高實(shí)際服務(wù)和管理的技能；對(duì)業(yè)務(wù)骨干要深入開(kāi)展稅法、財(cái)會(huì)知識(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異以及經(jīng)濟(jì)、法律、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。對(duì)業(yè)務(wù)尖子要建立企業(yè)所得稅管理人才庫(kù)，定期組織在全國(guó)進(jìn)行培訓(xùn)，參加全國(guó)或全省范圍的企業(yè)所得稅分析、評(píng)估、審核、稽查等活動(dòng)，為他們提供更高層級(jí)的實(shí)踐平臺(tái)，切實(shí)發(fā)揮出專家型人才不可或缺的作用，讓專業(yè)技能高、業(yè)務(wù)鉆研性強(qiáng)，善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、能夠解決問(wèn)題的業(yè)務(wù)型的人才有充分施展個(gè)人才華的領(lǐng)地，讓專業(yè)技能型的人才受到政治上的尊重和經(jīng)濟(jì)上應(yīng)有的待遇，為稅務(wù)專家型人才脫穎而出建立新的用人機(jī)制。

三是從培養(yǎng)企業(yè)所得稅匯算清繳管理人才上尋找突破。匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，起著宣傳稅法知識(shí)，自覺(jué)履行匯算義務(wù)、堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗(yàn)日常管理質(zhì)量，制止稅收違法犯罪等多重作用。多年來(lái)的實(shí)踐證明，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)重視程度與企業(yè)匯算清繳的質(zhì)量成正比；納稅人履行匯算義務(wù)的自覺(jué)程度與稅務(wù)局的評(píng)估、審核、稽查成反比關(guān)系；各局的所得稅管理人才的多少與企業(yè)所得稅匯算清繳的效率成正相關(guān)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作雖然說(shuō)是納稅人對(duì)年度企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的大盤(pán)點(diǎn)，在自行調(diào)整、自行計(jì)算、自行申報(bào)的前提下，企業(yè)的所得稅納稅申報(bào)又是匯算清繳的最關(guān)鍵程序，因此，幫助納稅人提高匯算清繳申報(bào)的全面性和準(zhǔn)確性，是提高匯算清繳質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，這也是培養(yǎng)企業(yè)所得稅管理人才的主戰(zhàn)場(chǎng)。從企業(yè)自行匯算清繳的結(jié)果又能直接反映出基層稅務(wù)機(jī)關(guān)集中講解與個(gè)別輔導(dǎo)的效果。這就需要各級(jí)稅務(wù)部門(mén)要認(rèn)真研究每年組織企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)審核的規(guī)律，充分運(yùn)用匯繳審核系統(tǒng)功能，逐級(jí)把關(guān)、分層審核，切實(shí)制定出一套提高匯繳審核質(zhì)量和效率的辦法；每年組織分行業(yè)檢查工作小組，由業(yè)務(wù)骨干帶頭，通過(guò)以師帶徒的方式，突出重點(diǎn)稅源企業(yè)或者行業(yè)內(nèi)典型企業(yè)，排查問(wèn)題，積累經(jīng)驗(yàn)，推進(jìn)企業(yè)所得稅管理人員的培養(yǎng)機(jī)制，提高分類開(kāi)展納稅審核或檢查的能力。

四是從建立和完善企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型的平臺(tái)上為所得稅管理人才提供施展才華的基地。由于現(xiàn)行稅收征管軟件中缺乏對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料的錄入途徑，匯算清繳又是在征管輔助系統(tǒng)中單掛的軟件，要對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況的基礎(chǔ)信息資料及匯算清繳資料進(jìn)行綜合分析，為納稅評(píng)估提供專用數(shù)據(jù)信息和相關(guān)的數(shù)據(jù)還比較困難，因此，研究對(duì)重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)稅源企業(yè)建立和完善企業(yè)主要財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)及主要產(chǎn)品的能耗、物耗指標(biāo)等，為建立分行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值評(píng)估體系，為案頭稅收分析、開(kāi)展納稅審核、評(píng)估、檢查提供線索和依據(jù)，這就必須發(fā)揮有專業(yè)化技能強(qiáng)、企業(yè)財(cái)務(wù)核算熟悉、稅收政策業(yè)務(wù)水平較高的各類業(yè)務(wù)尖子的作用，在對(duì)重點(diǎn)稅源行業(yè)實(shí)行指標(biāo)模型監(jiān)控中，不斷完善行業(yè)平均利潤(rùn)率、平均稅負(fù)、平均物耗能耗等指標(biāo)體系，對(duì)比分析行業(yè)總體指標(biāo)與納稅人個(gè)體指標(biāo)之間的差異，具體分析企業(yè)相關(guān)稅種納稅情況與其經(jīng)營(yíng)收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析判斷企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性。對(duì)一般行業(yè)建立和完善最低利潤(rùn)率預(yù)警監(jiān)控，實(shí)行投入產(chǎn)出、能耗、成本、費(fèi)用等測(cè)定行業(yè)綜合利潤(rùn)率，定期將測(cè)定數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際情況對(duì)照，對(duì)綜合利潤(rùn)率存在較大偏差的納稅人，及時(shí)發(fā)出管理預(yù)警信息，加大對(duì)人才的培養(yǎng)使用力度，提高基層稅收管理人才的集約度和指向性，為各類人才的脫穎而出搭建平臺(tái)。

（五）提高社會(huì)綜合治稅環(huán)境

稅收是國(guó)家積累財(cái)政收入的重要途徑，是維護(hù)國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)命脈。稅收專業(yè)管理與社會(huì)協(xié)護(hù)稅管理相結(jié)合是多年來(lái)各級(jí)稅務(wù)部門(mén)探索的一條主要經(jīng)驗(yàn)。稅收管理的一條重要原則就是依靠各級(jí)政府及其有關(guān)部門(mén)的大力支持。要在各級(jí)地方政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，建立工商、銀行、海關(guān)、交通、質(zhì)監(jiān)等經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)的信息交換平臺(tái)，最大限度地占有各類第三方經(jīng)濟(jì)信息，加大與稅收的關(guān)聯(lián)分析。要重點(diǎn)加強(qiáng)國(guó)、地稅的溝通與協(xié)作，加強(qiáng)涉稅信息資源共享，消滅管理的“盲區(qū)”，填補(bǔ)管戶交叉的“真空”；要充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，提高各類鑒證的合法性、真實(shí)性，對(duì)出具不實(shí)、虛假鑒證報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)、代理人和相關(guān)納稅人，要依法予以相應(yīng)的責(zé)任追究。

（六）強(qiáng)化稅源監(jiān)控聯(lián)動(dòng)機(jī)制 要不斷研究強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅源分析的途徑。稅收分析是稅收管理的“眼睛”，要通過(guò)稅收與宏觀經(jīng)濟(jì)稅源分析，對(duì)稅源全局或區(qū)域進(jìn)行“面”的掃描；通過(guò)分行業(yè)的分析，對(duì)稅源進(jìn)行“線”的剖析；通過(guò)對(duì)具體納稅戶的評(píng)估、審核，對(duì)稅源進(jìn)行“點(diǎn)”的挖掘。要依托稅收征管信息系統(tǒng)、監(jiān)控決策系統(tǒng)、數(shù)據(jù)發(fā)布平臺(tái)等，進(jìn)一步完善收入分析數(shù)據(jù)采集機(jī)制，不間斷地統(tǒng)計(jì)分析分行業(yè)稅收整體變化情況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，注重分析稅收政策、稅收征管等因素對(duì)企業(yè)所得稅稅源變化的影響，提高收入分析的準(zhǔn)確性和可靠性；要加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的分析監(jiān)控機(jī)制，及時(shí)掌握重點(diǎn)行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)稅收收入波動(dòng)較大、增減變動(dòng)異常企業(yè)要開(kāi)展實(shí)時(shí)分析，從國(guó)家宏觀調(diào)控政策、本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、稅收政策變化以及企業(yè)營(yíng)銷策略、產(chǎn)品市場(chǎng)在國(guó)際國(guó)內(nèi)的需求、產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)、原材料價(jià)格變動(dòng)和供應(yīng)等方面，分析影響稅收收入增減變化的具體因素，對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況進(jìn)行綜合分析、審核、評(píng)價(jià)、判定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，提出指導(dǎo)性意見(jiàn)，防止收入大幅波動(dòng)；要加大企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系的經(jīng)營(yíng)情況的數(shù)據(jù)分析，盡可能的占有關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)的經(jīng)濟(jì)技術(shù)方面的情報(bào)，約束企業(yè)交易定價(jià)規(guī)則，定期收集企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、主要產(chǎn)品利潤(rùn)率、投資狀況，征免稅、關(guān)聯(lián)方企業(yè)等涉稅信息，建立起內(nèi)容翔實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的管理檔案，防止人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移稅收。要不斷提高納稅評(píng)估工作水平，在納稅評(píng)估中要穩(wěn)步推進(jìn)增值稅、企業(yè)所得稅“兩稅聯(lián)評(píng)”和國(guó)、地稅聯(lián)合交叉管戶的“兩局聯(lián)動(dòng)”，進(jìn)一步發(fā)揮稅種綜合管理效能，重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基與增值稅及其他稅基相關(guān)性的分析，通過(guò)比對(duì)銷售額和原材料、水電氣等物耗能耗指標(biāo)，做好流轉(zhuǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、其他地方稅、企業(yè)所得稅相關(guān)信息的比對(duì)，以驗(yàn)證企業(yè)納稅申報(bào)信息的可靠性、真實(shí)性和匹配性；要加大對(duì)長(zhǎng)期微利、連續(xù)虧損、成本費(fèi)用占比較大企業(yè)的評(píng)估、審核、檢查的力度，加強(qiáng)同行業(yè)或類似行業(yè)核率征收企業(yè)的稅負(fù)水平與查賬征收企業(yè)稅負(fù)率的直接比對(duì)分析，對(duì)查賬征收企業(yè)稅負(fù)率達(dá)不到同行業(yè)或類似行業(yè)核率征收企業(yè)稅負(fù)水平的，要加大監(jiān)控、評(píng)估力度。（作者單位：自治區(qū)國(guó)稅局）

第二篇：當(dāng)前企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題及分析

百有論文網(wǎng)（www.tmdps.cn）

當(dāng)前企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題及分析

百有免費(fèi)在線資料庫(kù)（www.tmdps.cn）收集

摘要：2008年新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則生效，對(duì)我們的所得稅管理工作又提出了更高的要求。面對(duì)新企業(yè)所得稅法，我們應(yīng)如何加強(qiáng)企業(yè)所得稅的管理，是一個(gè)全系統(tǒng)都關(guān)注的課題，筆者在此拋磚引玉。

一、當(dāng)前企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題及分析

1、國(guó)地稅爭(zhēng)奪管理權(quán)。一是2006年出臺(tái)的二個(gè)有關(guān)企業(yè)所得稅管理權(quán)限文件及中西部延伸政策，其留給了企業(yè)對(duì)所得稅管理權(quán)限進(jìn)行選擇的操作空間，企業(yè)會(huì)隨意變動(dòng)注冊(cè)資本中貨幣資金的比例，選擇所得稅管理的部門(mén)，人為造成國(guó)、地稅二家的矛盾。二是國(guó)地稅二家的企業(yè)所得稅管理程度不同，勢(shì)必會(huì)造成同類納稅人因歸屬不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄而出現(xiàn)稅負(fù)“倚重倚輕”的問(wèn)題。這一問(wèn)題若得不到有效解決，將給納稅人以可乘之機(jī)，從而滋生蔓延“人往高處走，稅往低處流”的不良傾向。

2、企業(yè)納稅申報(bào)質(zhì)量不高。一是企業(yè)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平不高，有相當(dāng)一部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員編制不成現(xiàn)金流量表，二是企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收政策相關(guān)信息不對(duì)稱，客觀上造成企業(yè)不能按稅收政策的要求去辦理涉稅事宜。三是企業(yè)財(cái)務(wù)核算科目與企業(yè)納稅申報(bào)表項(xiàng)目的對(duì)應(yīng)性差，加上稅務(wù)機(jī)關(guān)管理人員能正確輔導(dǎo)或?qū)徍颂顖?bào)申報(bào)表及財(cái)務(wù)報(bào)表的人員相對(duì)缺乏，部分企業(yè)財(cái)務(wù)人員在填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，更是湊都湊不成，只得填個(gè)總數(shù)交差。

3、納稅評(píng)估流于形式。納稅評(píng)估粗糙，基本是就（財(cái)務(wù)報(bào)）表到（納稅申報(bào)）表，走過(guò)場(chǎng)，比日常受理申報(bào)的審核好不了多少，收效甚微。究其原因有五：一是納稅評(píng)估對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅收政策水平的要求較高，而縣級(jí)以下的稅收管理人員業(yè)務(wù)水平相對(duì)較低，據(jù)筆者調(diào)查發(fā)現(xiàn)能真正承擔(dān)起這個(gè)納稅評(píng)估職責(zé)的人數(shù)不到2%；二是納稅評(píng)估體系本身有待完善，其可操作性亟待提高；三是納稅評(píng)估相關(guān)的參考指標(biāo)、宏觀數(shù)據(jù)、評(píng)價(jià)模型缺乏科學(xué)性；四是稅務(wù)人員的工作不夠深入，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息掌握不清；五是納稅評(píng)估工作沒(méi)有引起足夠的重視，沒(méi)有設(shè)立專職的納稅評(píng)估崗位。

4、分類管理沒(méi)有得到具體落實(shí)。在許多地方，對(duì)企業(yè)納稅人盡管按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模、財(cái)務(wù)核算水平、經(jīng)營(yíng)行業(yè)、信譽(yù)等級(jí)、納稅方式、存續(xù)年限等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了分類，將納稅人劃分為重點(diǎn)納稅人與非重點(diǎn)納稅人、查帳征收與核定征收企業(yè)、匯總納稅與就地納稅企業(yè)等等，但實(shí)際管理卻并未按各類別相應(yīng)的管理要求到位。

5、企業(yè)所得稅管理手段落后。其表現(xiàn)在所得稅征收、管理的各個(gè)環(huán)節(jié)：一是對(duì)納稅人申報(bào)表的審核手段落后。多年來(lái)，對(duì)所得稅申報(bào)表的審核全部依靠人工進(jìn)行；二是管理環(huán)節(jié)中對(duì)所得稅檢查方式落后，沒(méi)有針對(duì)性。檢查對(duì)象的選擇也主要依靠人工，沒(méi)有科學(xué)的方法甄別納稅人當(dāng)年或以前所得稅申報(bào)的真實(shí)性。

6、匯算清繳主體轉(zhuǎn)移，就縣級(jí)以下基層稅務(wù)人員的管理水平及納稅人的匯繳水平及觀念來(lái)說(shuō)，還有一定的差距。按總局匯繳主體轉(zhuǎn)移的路子，納稅人是匯繳的主體，而納稅人的財(cái)務(wù)水平不高、稅收政策水平較低或納稅意識(shí)不強(qiáng)，并且在不少地區(qū)尤其是縣級(jí)以下的地區(qū)稅務(wù)代理并沒(méi)被納稅人接納，這些決定了納稅人的自行匯繳在目前階段只是一個(gè)愿望，盡管它是尊重納稅人權(quán)益的一種合理模式，但其不可能有一定的質(zhì)量保證。同時(shí)由于我們的納稅評(píng)估還處于低級(jí)水平，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的很少，這樣要么稅務(wù)機(jī)關(guān)放棄一些小戶的檢查，聽(tīng)之任之；要么最終只會(huì)增加稽查的工作量、縮短其檢查時(shí)間、人為降低了檢查的質(zhì)量。

二、面對(duì)新企業(yè)所得稅法，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的基本思路及對(duì)策

1、加強(qiáng)稅法宣傳，不斷降低納稅遵從的成本。企業(yè)所得稅與其它稅種相比，納稅遵從www.tmdps.cn

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度尤為重要。為此，我們要有先進(jìn)的宣傳理念：稅收優(yōu)惠政策及辦稅程序宣傳不到位，也是行政不作為的一種表現(xiàn)，要建立稅收宣傳長(zhǎng)效機(jī)制，深入持久地宣傳。

2、強(qiáng)化納稅服務(wù)，提高納稅遵從度。轉(zhuǎn)變服務(wù)理念，在平等服務(wù)上下功夫。要“按照建設(shè)服務(wù)型政府的要求，牢固樹(shù)立征納雙方法律地位平等的理念、公正執(zhí)法是最佳服務(wù)的理念、納稅人正當(dāng)需求應(yīng)予滿足的理念，做到依法、公正、文明服務(wù)，促進(jìn)納稅人自覺(jué)主動(dòng)依法納稅，不斷提高稅法遵從度。以科學(xué)的發(fā)展觀來(lái)統(tǒng)領(lǐng)所得稅的管理工作，以人為本，把人文關(guān)懷體現(xiàn)在納稅服務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，不斷創(chuàng)新工作思路，改進(jìn)服務(wù)手段；充分把握合作信賴的原則，充分相信納稅人，尊重納稅人；利用查前約談，多給納稅人自我糾錯(cuò)的機(jī)會(huì)，多涵養(yǎng)一部分稅源，喚起納稅人對(duì)稅法的遵從。因此，對(duì)企業(yè)所得稅分享體制改革后的企業(yè)所得稅管轄權(quán)要正確對(duì)待，只要納稅人的做法符合法律、法規(guī)的規(guī)定，都應(yīng)給予充分的尊重及信任。

3、加強(qiáng)培訓(xùn)工作，建立對(duì)縣級(jí)以下基層稅收管理人員的定期業(yè)務(wù)培訓(xùn)制度，打造一支高素質(zhì)的企業(yè)所得稅管理隊(duì)伍。培訓(xùn)要有計(jì)劃、有目標(biāo)，每次培訓(xùn)要進(jìn)行考核，嚴(yán)格培訓(xùn)的組織管理，檢驗(yàn)培訓(xùn)的效果。每次學(xué)習(xí)完都要嚴(yán)格進(jìn)行測(cè)試，對(duì)未達(dá)標(biāo)的要補(bǔ)課或停崗學(xué)習(xí)，待達(dá)標(biāo)后再上崗，如果多次測(cè)試，一年內(nèi)未達(dá)標(biāo)的，要考慮停職學(xué)習(xí)，三年內(nèi)還未達(dá)標(biāo)的，則應(yīng)考慮調(diào)離稅收管理崗位。

4、強(qiáng)化納稅評(píng)估來(lái)提高所得稅申報(bào)質(zhì)量。設(shè)立納稅評(píng)估專門(mén)機(jī)構(gòu)，配備專業(yè)人員，完善納稅評(píng)估集體評(píng)析制度，提高評(píng)估工作的科學(xué)性。評(píng)估人員對(duì)當(dāng)期評(píng)估情況應(yīng)及時(shí)作出科學(xué)評(píng)定并提出征管建議，對(duì)征管建議的落實(shí)情況進(jìn)行督查。對(duì)納稅評(píng)估工作中發(fā)現(xiàn)的偷稅案件應(yīng)及時(shí)移送稽查，以加大對(duì)違法行為的威懾力。

5、充分利用信息化技術(shù)，加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理。當(dāng)前，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工作需要都相繼開(kāi)發(fā)了一些所得稅管理軟件，這些軟件各有所長(zhǎng)，但也存在一定的缺陷，為此，上級(jí)稅務(wù)部門(mén)應(yīng)及時(shí)對(duì)這些軟件進(jìn)行甄別，取長(zhǎng)補(bǔ)短，做好整合完善工作。此外，進(jìn)一步擴(kuò)展征管系統(tǒng)的功能，不斷提高信息化建設(shè)在所得稅規(guī)范管理中的效能，提升企業(yè)所得稅管理水平。

6、分類管理要落到實(shí)處。加強(qiáng)日常管理，全面掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資金周轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)核算狀況、涉稅指標(biāo)（包括收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額）等動(dòng)態(tài)變化情況，采集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)管理基本信息及其能耗、物耗變動(dòng)區(qū)間的管理信息，掌握其所屬行業(yè)的市場(chǎng)情況、利潤(rùn)率情況，建立健全財(cái)務(wù)和稅收指標(biāo)參數(shù)體系；強(qiáng)化稅源監(jiān)控的相關(guān)措施，充分依托信息化手段，綜合運(yùn)用各種分析方法，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)所得稅的重點(diǎn)納稅人管理，以稅源監(jiān)控和日常管理為重點(diǎn)，以稅源分析和預(yù)測(cè)、納稅評(píng)估為手段，在各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行全面精細(xì)化管理。對(duì)一般查帳納稅人實(shí)行以管事為主，以行業(yè)管理為重點(diǎn)，規(guī)范納稅評(píng)估，強(qiáng)化稅源監(jiān)控。對(duì)實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅納稅人，主要圍繞督促納稅人正常納稅申報(bào)，以科學(xué)合理核定為重點(diǎn)，強(qiáng)化戶籍管理和調(diào)查核實(shí)，不斷提高納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，逐步引導(dǎo)其向查賬征收方式轉(zhuǎn)變。

7、匯算清繳主體轉(zhuǎn)移，因地制宜，制定不同的策略，不能搞一刀切。對(duì)征管基礎(chǔ)較好、稅務(wù)人員管理及業(yè)務(wù)水平較高、納稅人納稅意識(shí)較強(qiáng)、辦稅水平較高的情況下，可充分發(fā)揮納稅評(píng)估的作用，匯繳主體的轉(zhuǎn)移一步到位；對(duì)納稅意識(shí)較強(qiáng)但辦稅水平不高的，可采取引導(dǎo)其自愿尋求稅務(wù)代理的策略；對(duì)日常管理稅務(wù)人員及納稅人的辦稅水平都不高而稅源相對(duì)重要的情形，可實(shí)行稅務(wù)檢查為主、納稅人自行匯繳為輔的管理方式。

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第三篇：淺談當(dāng)前小型企業(yè)所得稅征管中存在的問(wèn)題及對(duì)策

淺談當(dāng)前小型企業(yè)所得稅征管中存在的問(wèn)題及對(duì)策

企業(yè)所得稅是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分，在調(diào)節(jié)國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人三者利益關(guān)系上，具有十分重要的作用。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)小型企業(yè)得到了迅速發(fā)展，其在國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)事業(yè)中的作用日益突出。自從2002年實(shí)行國(guó)地稅分管以后，所得稅征管工作的重要性越來(lái)越突出，雖然取得了一定的成績(jī)，但還存在不少問(wèn)題，有的小型企業(yè)財(cái)務(wù)核算、納稅申報(bào)不全不實(shí)，有的稅務(wù)部門(mén)征管不嚴(yán)、措施不力，不僅造成國(guó)家稅收流失，同時(shí)也影響公平稅負(fù)原則的實(shí)現(xiàn)。應(yīng)該看到，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，小型企業(yè)數(shù)量將進(jìn)一步擴(kuò)大，加強(qiáng)和規(guī)范小型企業(yè)所得稅的管理，不僅能有效地堵塞稅收流失，強(qiáng)化稅收基礎(chǔ)管理，而且能夠促使企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理，有利于稅收增長(zhǎng)和企業(yè)發(fā)展的良性互動(dòng)。針對(duì)目前基層所得稅征管中存在的薄弱環(huán)節(jié)，筆者就如何規(guī)范和加強(qiáng)小型企業(yè)所得稅征管談一點(diǎn)個(gè)人想法。

一、目前小型企業(yè)所得稅征管工作中存在的問(wèn)題

通過(guò)在日常工作中所得稅征管狀狀況的調(diào)查，發(fā)現(xiàn)目前小型企業(yè)所得稅征管工作中普遍存在以下四方面問(wèn)題：

（一）企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)，企業(yè)虧損面較大，并且有的企業(yè)連續(xù)兩年或三年以上虧損。通過(guò)企業(yè)所得稅調(diào)查，發(fā)現(xiàn)虧損企業(yè)虧損面較高，其他也大多微利。分析其原因：主要是由于小型企業(yè)大多為私營(yíng)性質(zhì)，企業(yè)規(guī)模不大，不是上市公司，監(jiān)控不嚴(yán)，企業(yè)主納稅意識(shí)不強(qiáng)，另外企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì)不高，而且有的一人承擔(dān)幾個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)事務(wù)，疲于應(yīng)付，每月會(huì)計(jì)只憑老板給的幾張賬單做賬，報(bào)表的真實(shí)性不高。如：有的企業(yè)所得稅申報(bào)收入數(shù)與增值稅申報(bào)、企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)字不一致。所得稅申報(bào)的收入小于增值稅申報(bào)的收入，申報(bào)表中調(diào)整前的利潤(rùn)與損益表中的利潤(rùn)不一致。還有的由于會(huì)計(jì)核算水平有限，對(duì)一些諸如開(kāi)辦費(fèi)的攤銷未按規(guī)定攤銷，折舊提取無(wú)依據(jù)，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本隨意性大，有虛列無(wú)形資產(chǎn)攤銷現(xiàn)象，造成企業(yè)申報(bào)的利潤(rùn)不實(shí)，虛報(bào)虧損現(xiàn)象嚴(yán)重，甚至個(gè)別企業(yè)的虧損數(shù)額與年銷售收入較接近。

（二）企業(yè)所得稅申報(bào)資料報(bào)送不及時(shí)、不完整。尤其年報(bào)資料報(bào)送不及時(shí)，甚至未報(bào)送年報(bào)，有的直接以四季度申報(bào)代替年報(bào)資料。報(bào)表內(nèi)容填寫(xiě)不全，應(yīng)填項(xiàng)目，如工資三項(xiàng)費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)等未填列；企業(yè)季度申報(bào)表也未按累計(jì)數(shù)填報(bào)；有的企業(yè)申報(bào)表中稅率適用錯(cuò)誤，應(yīng)適用用25%的，卻用20%。

（三）漏管現(xiàn)象嚴(yán)重。由于國(guó)地稅分管因素，對(duì)一些新設(shè)立的小型企業(yè)，尤其是增值稅納稅企業(yè)以外的其它企業(yè)，管理不夠到位，甚至形成兩不管狀態(tài)。

（四）基層分局管理員業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高，責(zé)任心有待加強(qiáng)。一是有的管理員對(duì)企業(yè)報(bào)送的年報(bào)資料未認(rèn)真審核，造成年報(bào)資料質(zhì)量較差，明顯存在勾稽關(guān)系不符，應(yīng)填列的項(xiàng)目未填列現(xiàn)象；有的管理員為保證申報(bào)率，對(duì)非正常戶自行按零申報(bào)處理，對(duì)部份未報(bào)送年報(bào)的，未催報(bào)，也未處罰。二是虧損及彌補(bǔ)虧損臺(tái)帳登記不連續(xù)、不準(zhǔn)確、不完整。對(duì)彌補(bǔ)虧損的企業(yè)的虧損數(shù)額在臺(tái)帳中未及時(shí)連續(xù)進(jìn)行登記，虧損金額數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，造成有的企業(yè)在彌補(bǔ)虧損中出現(xiàn)多彌補(bǔ)現(xiàn)象，嚴(yán)重侵蝕了所得稅稅基。

二、加強(qiáng)小型企業(yè)所得稅管理工作的對(duì)策

（一）進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅制度。尤其是對(duì)所得稅稅前扣除項(xiàng)目應(yīng)明確、具體、統(tǒng)一，避免地區(qū)間因理解不同，差異過(guò)大，企業(yè)為得到好處伺機(jī)鉆政策空子；對(duì)增值稅普通發(fā)票、貨運(yùn)發(fā)票、建筑安裝業(yè)發(fā)票加強(qiáng)監(jiān)管，建議出臺(tái)相應(yīng)的管理辦法，防止企業(yè)利用稅率差自行開(kāi)具入賬，交納3%的增值稅或5%的營(yíng)業(yè)稅而沖抵25%的所得稅。

（二）加強(qiáng)國(guó)稅干部的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。除制定可行的培訓(xùn)計(jì)劃方案，還要建立一定的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，鼓勵(lì)廣大干部自覺(jué)學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)知識(shí)，做到懂政策、精業(yè)務(wù)、敢工作。加大能級(jí)管理推行力度，實(shí)行達(dá)到什么能級(jí)才能從事什么工作，使每個(gè)干部既覺(jué)得工作有壓力又有動(dòng)力，有利于促進(jìn)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。并以研討會(huì)、座談會(huì)等形式面對(duì)面地進(jìn)行業(yè)務(wù)和經(jīng)驗(yàn)交流，以提高干部的工作水平。

（三）發(fā)揮納稅評(píng)估作用。要把匯算工作納入納稅評(píng)估之中，要把征收、管理和納稅評(píng)估緊密結(jié)合起來(lái)，針對(duì)不同情況實(shí)施分類管理。通過(guò)評(píng)估方式加強(qiáng)管理和監(jiān)督。這樣，一方面可減輕所得稅管理的壓力，解決所得稅征管的力量不足問(wèn)題，有利于節(jié)省人力和時(shí)間；另一方面使企業(yè)所得稅匯算工作既有深度廣度，又有匯算質(zhì)量。

（四）建立稅收信息傳遞制度。一是國(guó)稅、地稅在計(jì)算機(jī)未聯(lián)網(wǎng)的情況下，要相互及時(shí)傳遞有關(guān)征管、稽查、會(huì)計(jì)等相關(guān)資料，作為雙方征管稅收的依據(jù)和參考。二是加強(qiáng)與工商部門(mén)的溝通聯(lián)系，互通情況，按月到工商部門(mén)獲取新登記企業(yè)的信息，防止出現(xiàn)漏征漏管戶，以把好所得稅征管的源頭關(guān)。

（五）強(qiáng)化所得稅征收管理。要堅(jiān)持稅收的公平原則，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對(duì)擅自制定的各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況，避免稅收負(fù)擔(dān)的有輕有重。尤其在所得稅征收方式上要實(shí)事求是，對(duì)賬證健全的企業(yè)，實(shí)行企業(yè)依法自行申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收的管理方式；對(duì)無(wú)賬可查或賬證不全的企業(yè)，所得率要實(shí)行一戶一核，防止相同或類似行業(yè)、規(guī)模、地域的企業(yè)，核定稅負(fù)不一致的情況。要進(jìn)一步規(guī)范核定征稅的程序和方法，切實(shí)加強(qiáng)管理，特別是對(duì)稅額的核定要堅(jiān)持民主評(píng)議程序，防止由于人為因素造成稅負(fù)不公；要對(duì)隨著經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大、核定標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)生顯著變化的核定征稅企業(yè)，及時(shí)調(diào)整核定標(biāo)準(zhǔn)或改為據(jù)實(shí)征收。

（六）加強(qiáng)稅法宣傳教育。要充分利用電視、廣播、報(bào)刊及辦稅場(chǎng)所，加強(qiáng)對(duì)新設(shè)立（開(kāi)業(yè)）登記企業(yè)的入門(mén)稅法宣傳，特別是《稅收征管法》及《實(shí)施細(xì)則》的教育，重點(diǎn)抓好稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、稅款征收、稅務(wù)稽查、違紀(jì)違章、信息化建設(shè)等六個(gè)工作環(huán)節(jié)上的宣傳，做到納稅人經(jīng)營(yíng)之處，也就是稅法宣傳之地。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)。首先要注重稅前輔導(dǎo)。對(duì)新辦企業(yè)的財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員以授課的形式進(jìn)行知識(shí)輔導(dǎo)，以提高申報(bào)納稅的準(zhǔn)期率、正確率、入庫(kù)率；其次要做好事中輔導(dǎo)。平時(shí)要及時(shí)把企業(yè)所得稅的法律、法規(guī)及政策傳達(dá)下去，以便企業(yè)掌握。對(duì)個(gè)別企業(yè)要采取上門(mén)輔導(dǎo)等方式，使其提高業(yè)務(wù)水平，避免由于政策理解偏差造成偷、漏稅現(xiàn)象的發(fā)生；再次，要完善事后輔導(dǎo)。納稅評(píng)估、稽查人員要利用評(píng)估、查賬的機(jī)會(huì)，對(duì)納稅人進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的教育，幫助其健全會(huì)計(jì)核算，督促其調(diào)整賬戶，杜絕類似情況的發(fā)生。要加大納稅等級(jí)評(píng)定力度，大力營(yíng)造誠(chéng)信納稅的氛圍，引導(dǎo)稅法遵從。

第四篇：我國(guó)企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策建議

我國(guó)企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題及建議

一、企業(yè)所得稅管理中存在的主要問(wèn)題

1、會(huì)計(jì)信息失真，納稅申報(bào)失實(shí)。（1）設(shè)置“賬外賬”，逃避稅收兼管

“賬外賬”是指企業(yè)違反《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》及國(guó)家有關(guān)規(guī)定，未真實(shí)記錄并全面反映其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況，在法定賬冊(cè)外另設(shè)一套賬用于違法活動(dòng)的行為，用于逃避政府執(zhí)法部門(mén)的兼管。

從稅務(wù)檢查情況看，“賬外賬”有以下兩種形式：一種是流水賬式的記錄，按日或按月匯總金額，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是規(guī)模小、業(yè)務(wù)少的企業(yè)；另外一種是賬簿式的記錄，所有憑證資料俱全，業(yè)務(wù)詳細(xì)，采用這類“賬外賬”偷稅的主要是具有一定規(guī)模、業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)。無(wú)論“賬外賬”形式如何，一般具有如下特點(diǎn)：

1、隱蔽性強(qiáng)。用來(lái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的假賬，隨時(shí)都可拿出來(lái)應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查。而核算準(zhǔn)確的真賬卻存放隱蔽處，令執(zhí)法部門(mén)不易查證，難以發(fā)覺(jué)。

2、知情范圍小。為了減少偷稅風(fēng)險(xiǎn)，一般只有單位主要領(lǐng)導(dǎo)及主辦財(cái)務(wù)人員知曉內(nèi)幕，其他人并不知曉。

3、使用范圍廣。由于“賬外賬”設(shè)置并不難，容易被不法分子用來(lái)偷逃國(guó)家稅款，成為偷稅罪常用的伎倆之一。

4、人員挑選嚴(yán)。采取“兩套賬”偷稅的企業(yè)，在主辦財(cái)務(wù)人員的選擇上要求較嚴(yán)，因而一般都聘用自己的親朋好友來(lái)?yè)?dān)任。

5、現(xiàn)金交易多。不法分子利用行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，采取大量現(xiàn)金交易，取得收入不開(kāi)具合法憑證，在帳上將經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入化整為零或不完整反映，蓄意隱瞞收入偷逃稅。

從稅收征管來(lái)看，企業(yè)做“賬外賬”，通過(guò)現(xiàn)金交易、體外循環(huán)形式，隱瞞應(yīng)稅收入，把應(yīng)該交給國(guó)家的稅款占為自己所有，變成企業(yè)的利潤(rùn)，坑了國(guó)家，肥了自己。同時(shí)，這種偷稅行為也極易引發(fā)全行業(yè)、配套企業(yè)偷稅的連鎖反應(yīng)，會(huì)嚴(yán)重?cái)_亂正常的稅收秩序。從大局來(lái)看，近年來(lái)，一些公司為了獲取上市資格，大做假賬，上市之后，繼續(xù)公布虛假的財(cái)務(wù)狀況，極大地?fù)p害了投資者的利益。假賬的大量存在，使我國(guó)的一些統(tǒng)計(jì)信息及經(jīng)濟(jì)指標(biāo)誤差很大，這不僅嚴(yán)重影響了政府的決策，而且也動(dòng)搖了“誠(chéng)信”這塊市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基石。

（2）虛列成本，多計(jì)費(fèi)用等扣除項(xiàng)目

特別是對(duì)于重點(diǎn)稅源大型企業(yè)來(lái)講，多記扣除項(xiàng)目問(wèn)題更加突出，從國(guó)家稅務(wù)總局安排得專項(xiàng)檢查來(lái)看，在對(duì)企業(yè)所得稅存在的問(wèn)題中，扣除項(xiàng)目不規(guī)范，多列成本，多計(jì)費(fèi)用，超標(biāo)準(zhǔn)列支有關(guān)費(fèi)用成本問(wèn)題突出，例如從2009年山東省稅務(wù)安排的對(duì)農(nóng)村信用社的檢查情況來(lái)看，在前期進(jìn)行的解剖檢查中，共計(jì)發(fā)現(xiàn)存在問(wèn)題54項(xiàng)，其中收入總額中存在問(wèn)題6項(xiàng)，其余48項(xiàng)問(wèn)題均為扣除項(xiàng)目問(wèn)題。扣除項(xiàng)目存在問(wèn)題不僅僅表現(xiàn)在農(nóng)信社，從國(guó)家稅務(wù)總局安排得金融保險(xiǎn)等大型企業(yè)的專項(xiàng)檢查來(lái)看，各類資產(chǎn)未按照稅法規(guī)定進(jìn)行計(jì)提折舊或攤銷，多列成本，多計(jì)費(fèi)用，超標(biāo)準(zhǔn)列支有關(guān)費(fèi)用成本問(wèn)題也同樣存在。

2、稅源管理信息不對(duì)稱，企業(yè)所得稅征管效率低下

目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人進(jìn)行分析監(jiān)控的主要信息來(lái)源是現(xiàn)在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)行的Ctais系統(tǒng)（中國(guó)稅收征收管理系統(tǒng)），該系統(tǒng)的信息包括納稅人的登記、申報(bào)、會(huì)計(jì)報(bào)表、發(fā)票使用情況等內(nèi)容，而Ctais系統(tǒng)這些內(nèi)容是來(lái)源于納稅人的主動(dòng)申報(bào)，缺少第三方的信息。從信息的角度看，稅源管理就是對(duì)稅源信息的管理，是對(duì)稅源信息的采集、處理、加工和應(yīng)用。稅源管理中的信息不對(duì)稱加大了納稅人違規(guī)違法的可能，直接影響到稅收征管的質(zhì)量和效率，成為各級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)亟需解決的難題。

在當(dāng)前企業(yè)所得稅稅源管理中，信息不對(duì)稱問(wèn)題主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：首先是信息資源的不對(duì)稱，體現(xiàn)在國(guó)稅機(jī)關(guān)與納稅人之間，納稅人處于信息源頭地位，國(guó)稅機(jī)關(guān)很難全面、真實(shí)地掌握納稅人的所有稅源信息；其次是信息結(jié)構(gòu)的不堆成，體現(xiàn)在上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)與基層國(guó)稅機(jī)關(guān)之間，信息集中以后，上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)側(cè)重于掌握某行業(yè)、某區(qū)域納稅人的宏觀信息，基層國(guó)稅機(jī)關(guān)側(cè)重于掌握某一具體納稅人的實(shí)際情況，上下級(jí)之間的信息對(duì)接不夠充分。

就稅收管理而言，稅收制度是國(guó)家以稅收形式取得財(cái)政收入的法律規(guī)范，即是國(guó)家依法征稅的依據(jù)，也是納稅人依法納稅的準(zhǔn)則。國(guó)家為了滿足財(cái)政需要，希望稅收越多越好；但是納稅人作為獨(dú)立的利益主體，追求的是自身利益的最大化，只要有可能，就會(huì)采取各種手段減少納稅或逃避納稅義務(wù)，從而形成了稅收征納博弈關(guān)系。稅務(wù)機(jī)關(guān)在征納關(guān)系中（尤其納稅人自主申報(bào)納稅），只能部分地掌握納稅人的信息，從而產(chǎn)生了信息不對(duì)稱問(wèn)題。

3、虛假普通發(fā)票盛行，侵蝕企業(yè)所得稅稅基

納稅人通過(guò)取得虛假普通發(fā)票列支有關(guān)成本費(fèi)用，開(kāi)具虛假普通發(fā)票不如實(shí)申報(bào)納稅，造成嚴(yán)重的稅收流失。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站介紹的全國(guó)打擊假發(fā)票案件情況全國(guó)打擊假發(fā)票“買(mǎi)方市場(chǎng)”成效顯著。2009年1月至10月，全國(guó)共查處制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票案件19848起，除13803起非法取得發(fā)票案件之外，還包括制售假發(fā)票案件1669起、非法出售發(fā)票案件1592起、非法代開(kāi)或虛開(kāi)發(fā)票案件2784起。同時(shí)，查獲各類非法發(fā)票8444萬(wàn)余份。按照最保守的估計(jì)，如果這些普通發(fā)票流入企業(yè)所得稅納稅人手中會(huì)造成稅收上千億元的損失，一方面開(kāi)具虛假普通發(fā)票少繳流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅，另一方面企業(yè)所得稅的納稅人取得虛假普通發(fā)票列支有關(guān)費(fèi)用將會(huì)在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額中扣除。

普通發(fā)票違法行為的特點(diǎn)：

（1）發(fā)票違法形式多樣化。不開(kāi)或拒開(kāi)發(fā)票、開(kāi)具“大頭小尾”票、使用過(guò)期版（作廢）發(fā)票、開(kāi)具與實(shí)際業(yè)務(wù)不符的發(fā)票、以各種收據(jù)代替發(fā)票、國(guó)地稅發(fā)票“相互串用”、購(gòu)買(mǎi)和使用假發(fā)票等日常違法行為屢見(jiàn)不鮮，制造和銷售假發(fā)票也成為某些犯罪分子謀取不正當(dāng)利益的主要手段。

（2）普通發(fā)票違法活動(dòng)公開(kāi)化。如今，不法分子竟然公然利用網(wǎng)絡(luò)、手機(jī)短信等現(xiàn)代傳播形式和車站、碼頭等公眾場(chǎng)所明目張膽、無(wú)所顧忌地在大庭廣眾之下公開(kāi)宣傳、叫賣他們的所謂“特殊商品”或“優(yōu)質(zhì)服務(wù)”。有的單位和個(gè)人，為逃避納稅，肆意購(gòu)買(mǎi)假發(fā)票使用，而假發(fā)票為這些偷逃稅收的人“助紂為虐”，在一定范圍和程度上近乎泛濫成災(zāi)，給國(guó)家經(jīng)濟(jì)帶來(lái)很大損失。

（3）普通發(fā)票違法主體團(tuán)伙化。特別是假發(fā)票制售團(tuán)伙，作案主體外延擴(kuò)大，有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性、團(tuán)伙性、專業(yè)性，形成了一定的銷售渠道和網(wǎng)絡(luò)，有較為固定的票源和客源，內(nèi)部人員有明確的分工和業(yè)務(wù)范圍，甚至有的單線聯(lián)系，劃區(qū)域銷售。并且，犯罪分子十分警惕，反偵察能力非常強(qiáng)，交易時(shí)一旦出現(xiàn)意外其他違法分子立即逃脫，導(dǎo)致案件無(wú)法延伸查處。

4、納稅評(píng)估流于形式,收效甚微

納稅評(píng)估是指稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用數(shù)據(jù)信息對(duì)比分析的方法，對(duì)納稅人和扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)（包括減免緩抵退稅申請(qǐng)）情況的真實(shí)性和準(zhǔn)確性作出定性和定量的判斷，并采取進(jìn)一步征管措施的管理行為。納稅評(píng)估工作遵循強(qiáng)化管理、優(yōu)化服務(wù)；分類實(shí)施、因地制宜；人機(jī)結(jié)合、簡(jiǎn)便易行的原則。目前納稅評(píng)估是對(duì)企業(yè)所得稅監(jiān)控的主要手段，在實(shí)際工作中存在以下問(wèn)題：

（1）評(píng)估指標(biāo)存在局限，評(píng)估工作難以深入。

納稅評(píng)估指標(biāo)是稅務(wù)機(jī)關(guān)篩選評(píng)估對(duì)象、進(jìn)行重點(diǎn)分析時(shí)所選用的主要指標(biāo)，分為通用分析指標(biāo)和特定分析指標(biāo)兩大類，使用時(shí)可結(jié)合評(píng)估工作實(shí)際不斷細(xì)化和完善。目前我國(guó)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估中指標(biāo)存在以下問(wèn)題：

①納稅評(píng)估指標(biāo)本身存在缺陷。單憑評(píng)估指標(biāo)測(cè)算很難合理確定申報(bào)的合法性和真實(shí)性，企業(yè)還受到所處的環(huán)境、面臨的風(fēng)險(xiǎn)、資金流向等諸多因素的影響。

②納稅評(píng)估指標(biāo)體系設(shè)立不科學(xué)。現(xiàn)行納稅評(píng)估指標(biāo)以行業(yè)內(nèi)平均值作為確定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)被測(cè)算的指標(biāo)只要處于正常值得合理變動(dòng)幅度內(nèi)，就被認(rèn)為已真實(shí)申報(bào)，實(shí)際上，評(píng)估對(duì)象的規(guī)模大小，企業(yè)產(chǎn)品類型多少等因素，都對(duì)“行業(yè)峰值”產(chǎn)生較大影響；企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況千差萬(wàn)別，以假設(shè)的行業(yè)平均指標(biāo)進(jìn)行評(píng)估分析難免有其局限性。

③納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)置不完善。目前各地納稅評(píng)估指標(biāo)設(shè)置類型和標(biāo)準(zhǔn)不一，選定納稅評(píng)估對(duì)象不科學(xué)、不合理。無(wú)法用統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)衡量納稅評(píng)估工作質(zhì)量和效率。

（2）納稅評(píng)估權(quán)利尋租，納稅人逃避處罰。

權(quán)利尋租是指握有公權(quán)者以權(quán)利為籌碼謀求獲取自身經(jīng)濟(jì)利益的一種非生產(chǎn)性活動(dòng)。有些納稅人存在故意多列費(fèi)用支出、少計(jì)收入的行為，但以計(jì)算和填寫(xiě)錯(cuò)誤、政策和程序理解偏差等一般性問(wèn)題為由，企業(yè)通過(guò)“拉關(guān)系、走門(mén)子”等其他權(quán)力尋租的方式以評(píng)估補(bǔ)稅的方式補(bǔ)繳稅款，逃避稅務(wù)處罰。納稅人在被評(píng)估過(guò)程中可以自行補(bǔ)正申報(bào)，而評(píng)估人員的分析、約談、舉證等工作僅僅是通過(guò)相關(guān)預(yù)警指標(biāo)值分析、推測(cè)納稅人存在某種違法行為，沒(méi)有查實(shí)納稅人涉稅違法行為的具體證據(jù)，而查證落實(shí)的過(guò)程往往比較艱難。尤其是在評(píng)估過(guò)程中，對(duì)違法行為的確認(rèn)、定性，有一個(gè)納稅人與評(píng)估人員交流、商榷的過(guò)程，可能產(chǎn)生權(quán)力尋租行為。

（3）監(jiān)督約束機(jī)制不到位。

由于當(dāng)前納稅評(píng)估工作監(jiān)督約束機(jī)制不完善。評(píng)估力度不均，評(píng)估程序不到位，以評(píng)代查，評(píng)而不查，重復(fù)評(píng)估、評(píng)估發(fā)現(xiàn)問(wèn)題幫助企業(yè)隱瞞的現(xiàn)象仍然存在。對(duì)納稅評(píng)估工作如何監(jiān)督，如何規(guī)范其運(yùn)作尚須完善相應(yīng)機(jī)制。

（4）評(píng)估與稽查關(guān)系不清，“以評(píng)代罰”時(shí)有發(fā)生。

從山東省國(guó)稅局發(fā)布的優(yōu)秀評(píng)估范例中，我們不難發(fā)現(xiàn)，納稅人實(shí)質(zhì)是在偷稅，但是評(píng)估部門(mén)沒(méi)有按照規(guī)定進(jìn)行移交稽查局立案查處，以評(píng)代罰，減少了納稅人的偷稅成本，助長(zhǎng)了納稅人進(jìn)行偷稅的行為。

5、稅收管理員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和責(zé)任心亟待提高

在人力資源管理中，人是最具有能動(dòng)性的，目前企業(yè)所得稅管理中人力資源問(wèn)題更加突出，一方面企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中是最復(fù)雜的水中，涉及到的問(wèn)題眾多，要求稅收管理員具備良好的稅收政策水平和會(huì)計(jì)水平，同時(shí)要求稅收管理員具備相關(guān)法律知識(shí)。而另一方面稅收管理員人員逐漸老化，知識(shí)更新緩慢，更為重要的是缺乏責(zé)任心和上進(jìn)心，從人力資源管理的角度看，缺乏有效的激勵(lì)機(jī)制。

稅收管理員是企業(yè)所得稅稅源管理的重要載體，稅收任務(wù)、稅源管理、稅收?qǐng)?zhí)法、納稅服務(wù)等各項(xiàng)工作都要靠稅收管理員隊(duì)伍去落實(shí)。目前基層稅務(wù)干部的思想狀況和業(yè)務(wù)水平已經(jīng)嚴(yán)重制約著企業(yè)所得稅稅收管理上水平，成為提高管理水平的瓶頸。

二、對(duì)我國(guó)企業(yè)所得稅管理中存在的問(wèn)題的原因進(jìn)行了分析

1、會(huì)計(jì)信息失真，納稅申報(bào)失實(shí)的原因。（1）追逐高額非法利益是申報(bào)不實(shí)根本原因

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體日趨多元化，一些不法納稅人為追逐個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益最大化，能不繳稅就不繳稅，能少繳稅就少繳稅，而最簡(jiǎn)單方法就是設(shè)置“賬外賬”，一些企業(yè)負(fù)責(zé)人為了追逐企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化，不是通過(guò)改善管理、提高勞動(dòng)生產(chǎn)率、降低成本來(lái)實(shí)現(xiàn)其目的，而是在稅收上做文章，指使財(cái)務(wù)人員做假賬，導(dǎo)致“賬外賬”偷逃稅款現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮。

（2）公民的法治意識(shí)和納稅意識(shí)薄弱

目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制呈多元化發(fā)展，納稅人征納之間的利益沖突更加直接，一些私人企業(yè)實(shí)行家族式管理，相關(guān)財(cái)務(wù)核算崗位均安排親信或自家人，這種管理模式在稅收制度不健全、征管監(jiān)控不嚴(yán)密、追逐個(gè)體利益最大化的驅(qū)動(dòng)下，極易產(chǎn)生帳外經(jīng)營(yíng)等偷逃稅行為。目前私營(yíng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和大量中小企業(yè)的出現(xiàn)，以各種手段追收利益最大化更加突出。

（3）懲處不力助長(zhǎng)了不法行為的發(fā)生

從近幾年稽查情況來(lái)看，稅務(wù)部門(mén)對(duì)涉稅違法行為的查處率及處罰率較低，案件處理的彈性大，無(wú)形中助長(zhǎng)了“賬外賬”偷稅行為的發(fā)生。①是由于稅務(wù)稽查選取稽查對(duì)象欠準(zhǔn)確，檢查面較小，人員查賬技能參差不齊，辦案手段有限，一般只能查出一些賬面記錄，難于發(fā)現(xiàn)深藏不露的“賬外賬”；②是由于“賬外賬”行為比較隱蔽，多與現(xiàn)金交易，銷貨不要發(fā)票的營(yíng)業(yè)收入不入賬有關(guān)，事后稅務(wù)稽查取證界定難，要查證他們的偷稅行為難度很大；③是由于稅務(wù)稽查部門(mén)沒(méi)有搜查權(quán)，對(duì)藏在暗處的“賬外賬”，一般要依靠群粽舉報(bào)提供線索及公安部門(mén)協(xié)助，才能取得內(nèi)帳等違法證據(jù)，有限的執(zhí)法手段阻礙了“賬外賬”的有效查處；④是不少政府部門(mén)都存在不愿行政復(fù)議、訴訟，擔(dān)心行政復(fù)議更改原先處理決定、行政訴訟敗訴，導(dǎo)致執(zhí)法剛性不強(qiáng)；⑤是由于移送涉嫌犯罪案件程序要求嚴(yán)格、繁瑣，而且工作量及風(fēng)險(xiǎn)較大，因此有些稅務(wù)機(jī)關(guān)寧愿采取息事寧人的態(tài)度，盡量避免涉稅案件的移送，導(dǎo)致對(duì)不法分子難以起到應(yīng)有的震懾效應(yīng)。

（4）金融結(jié)算方式存在漏洞為不法分子提供了便利

目前，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量存在現(xiàn)金交易行為，由于現(xiàn)金交易隱蔽性強(qiáng)，交易記錄難以跟蹤監(jiān)控，為設(shè)兩套賬和做假賬偷逃稅提供了極大便利，尤其是面向終端消費(fèi)者的飲食娛樂(lè)業(yè)、批發(fā)、零售、中介服務(wù)、建筑裝修等行業(yè)。各金融機(jī)構(gòu)競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了拉客戶、爭(zhēng)儲(chǔ)蓄，對(duì)納稅人的多頭開(kāi)戶、資金使用睜一只眼閉一只眼，致使現(xiàn)金巨額流通及資金體外循環(huán)等現(xiàn)象普遍。同時(shí)，各種信用卡、網(wǎng)上銀行的出現(xiàn)，也為企業(yè)進(jìn)行帳外經(jīng)營(yíng)提供了方便。

（5）會(huì)計(jì)核算失去了其監(jiān)督職能

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各類企業(yè)的誕生日益增多，但財(cái)務(wù)人員的缺失，造成很多企業(yè)雇傭兼職會(huì)計(jì)、找會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)代理記賬等方式進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，由于會(huì)計(jì)兼職和會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)代理記賬對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況不是很了解，大部分都是單純的以單制單記賬，造成了賬簿記錄的失真，在嚴(yán)格意義上失去了會(huì)計(jì)核算監(jiān)督的職能作用，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬造成了很大被動(dòng)，再加上稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此類情況缺乏有效的管理措施，造成了企業(yè)所得稅日常管理的漏洞存在。

企業(yè)財(cái)務(wù)核算人員大多數(shù)是兼職會(huì)計(jì)，且兼職會(huì)計(jì)比較“聽(tīng)話”，企業(yè)方面要求怎么做賬就怎么做賬，而對(duì)企業(yè)的具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況“一知半解”，造成賬務(wù)核實(shí)不規(guī)范，兼職會(huì)計(jì)一般只負(fù)責(zé)涉稅事項(xiàng)的處理，不具體負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)核算，賬務(wù)在“老板”授意完成。

《企業(yè)所得稅法》實(shí)施后，針對(duì)稅源管理中出現(xiàn)的問(wèn)題和征管薄弱環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)研究制定一些措施，使企業(yè)所得稅管理日趨正規(guī)，但是目前偷稅手段逐漸多元化，更加具有隱蔽性，這場(chǎng)偷稅與反偷稅斗爭(zhēng)，仍有不少問(wèn)題不容忽視，特別是對(duì)于目前稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的大量的中小企業(yè)來(lái)講，在產(chǎn)業(yè)鏈條中最終產(chǎn)品銷售對(duì)象是消費(fèi)者個(gè)人的行為，設(shè)置賬外賬問(wèn)題更為突出。

2、信息不對(duì)稱原因分析

（1）大量涉稅信息尚未被采集和整理。受稅源管理方式、信息管理意識(shí)、信息采集手段、信息存儲(chǔ)方式、信息管理責(zé)任等因素綜合影響，現(xiàn)階段稅源信息主要通過(guò)稅務(wù)登記、納稅申報(bào)、發(fā)票管理、日常管理和稅務(wù)稽查等環(huán)節(jié)采集，這些信息中相當(dāng)一部分是通過(guò)納稅人自己報(bào)送而獲得，真實(shí)性、全面性不能得到充分保證。大量的企業(yè)生產(chǎn)流程、產(chǎn)品配比、產(chǎn)廢率、主要財(cái)務(wù)指標(biāo)以及金融機(jī)構(gòu)、工商部門(mén)等所擁有的核心信息數(shù)據(jù)尚未被有效采集。

（2）信息關(guān)聯(lián)性和及時(shí)性不強(qiáng)導(dǎo)致使用價(jià)值低。當(dāng)前，基層國(guó)稅機(jī)關(guān)的稅源管理以靜態(tài)管理為主，缺乏連續(xù)性，對(duì)納稅人信息變動(dòng)往往不能及時(shí)采集更新。同時(shí)，納稅人不完全遵從稅收法規(guī)，帳外經(jīng)營(yíng)、賬務(wù)不實(shí)、故意瞞報(bào)、虛報(bào)等問(wèn)題仍在一定程度上存在。信息采集時(shí)，由于工作人員責(zé)任心、工作技巧以及熟練程度、細(xì)致程度等差異都可能導(dǎo)致信息失真。此外，納稅人信息分部在各環(huán)節(jié)，采集時(shí)缺乏整體規(guī)劃，人為切斷了各類信息之間的聯(lián)系。加之受日前經(jīng)濟(jì)條件制約，國(guó)稅機(jī)關(guān)難以利用第三方信息與納稅人信息進(jìn)行邏輯上和法律上的對(duì)比，也影響了信息質(zhì)量。

（3）信息加工技術(shù)不強(qiáng)無(wú)法深度應(yīng)用。由于統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)的滯后和人力資源狀況的限制，目前國(guó)稅機(jī)關(guān)特別是基層國(guó)稅機(jī)關(guān)還沒(méi)有建立起玩唄的分行業(yè)、分稅種等指標(biāo)分析模型，缺少對(duì)不同數(shù)據(jù)之間邏輯關(guān)系的分析，缺乏對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況變化、存貨變動(dòng)、實(shí)際稅負(fù)等經(jīng)濟(jì)變量的比較分析，不能有效地發(fā)現(xiàn)稅源異常變化情況，掌握企業(yè)稅源變化趨勢(shì)，表現(xiàn)為分析預(yù)測(cè)、引導(dǎo)決策的功能較弱，分析成果和判斷結(jié)論的可信度不高，大量的數(shù)據(jù)只是沉淀在信息系統(tǒng)中而沒(méi)有得到有效開(kāi)放使用，信息資源的“附加值”很低。

（4）綜合治稅機(jī)制尚未完整建立。社會(huì)信用體系、結(jié)算體系不夠健全完善，金融管理體制漏洞頗多，現(xiàn)金控管松懈、匿名存款、多頭開(kāi)戶，“地下經(jīng)濟(jì)”滋生；與納稅人相關(guān)的“第三方”提供稅源信息義務(wù)在法律上尚不明確，稅務(wù)機(jī)關(guān)與有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)之間以信息共享為主要內(nèi)容的工作配合進(jìn)展緩慢，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人提供信息的全面性、真實(shí)性難以甄別、比對(duì)，納稅人應(yīng)當(dāng)繳納多少稅款、是否足額繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握，嚴(yán)重影響稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管稅源的能力。

3、普通發(fā)票違法案件的大量出現(xiàn)，嚴(yán)重侵蝕稅基的原因。

（1）、非法利益驅(qū)動(dòng)。（2）對(duì)普通發(fā)票管理重視程度不夠。（3）對(duì)普通發(fā)票管理制度執(zhí)行不力。雖然有統(tǒng)一的《發(fā)票管理辦法》，但實(shí)際工作中地區(qū)有差別，票種管理也有差別，對(duì)于實(shí)行核定征收的納稅人稅收采取“票內(nèi)按實(shí)、票外定額”辦法，在機(jī)制上就給納稅人創(chuàng)造了少用發(fā)票的氛圍，對(duì)普通發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、使用、繳銷等環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，不能有效發(fā)揮“以票控稅”的實(shí)際作用。（4）普通發(fā)票管理監(jiān)控手段落后。（5）家電下鄉(xiāng)補(bǔ)貼政策的出現(xiàn)也一定程度上助長(zhǎng)了普通發(fā)票違法行為的發(fā)生。

4、人員素質(zhì)難以提高的原因分析。（1）干部激勵(lì)方式單一，激勵(lì)效果低下。（2）受公務(wù)員工資制度約束，傳統(tǒng)物質(zhì)激勵(lì)難以為繼。（3）受規(guī)定職數(shù)比例限制,干部晉升激勵(lì)空間有限。（4）干部年齡結(jié)構(gòu)老化和心理失衡，激勵(lì)缺乏原動(dòng)力。

三、加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)所得稅稅收管理的對(duì)策建議

1、規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算,提高納稅申報(bào)質(zhì)量。

（1）構(gòu)建協(xié)稅護(hù)稅信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)。

首先，要建議納稅人納稅號(hào)碼識(shí)別制度，在金融賬戶和交易實(shí)名制的基礎(chǔ)上，借鑒一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)銀行賬戶管理，無(wú)論單位或個(gè)人均需憑全國(guó)統(tǒng)一納稅識(shí)別號(hào)碼開(kāi)立賬戶，杜絕匿名賬戶、假名賬戶，嚴(yán)防多頭開(kāi)戶，控制現(xiàn)金交易，禁止帳外交易；再次，各政府部門(mén)與納稅人取得收入有關(guān)的所有活動(dòng)均必須使用納稅識(shí)別號(hào)碼，政府各部門(mén)、金融機(jī)構(gòu)、機(jī)關(guān)團(tuán)體等方面系統(tǒng)信息通過(guò)計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng)匯集到稅務(wù)部門(mén)，稅務(wù)機(jī)關(guān)運(yùn)用計(jì)算機(jī)進(jìn)行集中處理，便可準(zhǔn)確掌握納稅人的各項(xiàng)收入情況。同時(shí)積極推廣貨幣資金支付電子化，限制和減少大量的現(xiàn)金交易，稅銀電腦系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，加大對(duì)納稅人資金流動(dòng)實(shí)現(xiàn)全方位、全過(guò)程的管理和監(jiān)控。

借鑒銀行信用體系的建立，以政府信用為先導(dǎo)，建立包括企業(yè)信用、個(gè)人信用、稅收信用、企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員信用在內(nèi)的社會(huì)信用系統(tǒng)，建議健全信用綜合查詢系統(tǒng)，按全國(guó)統(tǒng)一的法人、自然人納稅識(shí)別號(hào)，分戶建立數(shù)字化信息檔案，實(shí)施動(dòng)態(tài)管理，制訂鼓勵(lì)誠(chéng)信和制約懲處失信的政策措施，逐步培育一個(gè)健全的社會(huì)信用體系，優(yōu)化社會(huì)賦稅環(huán)境，為稅源監(jiān)控提供基礎(chǔ)信用平臺(tái)。（2）加強(qiáng)對(duì)兼職會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)的管理。會(huì)計(jì)及各種會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)屬于財(cái)政部門(mén)管理。國(guó)稅部門(mén)一方面要積極協(xié)調(diào)好于財(cái)政部門(mén)的關(guān)系，向財(cái)政部門(mén)提出強(qiáng)化會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)管理的意見(jiàn)和建議，進(jìn)一步規(guī)范行業(yè)管理；另一方面，要積極引導(dǎo)中介機(jī)構(gòu)在提高企業(yè)所得稅匯算清繳質(zhì)量方面發(fā)揮積極作用。（3）要抓好日常稅法的普及工作，提高稅收法律、法規(guī)的透明度。各級(jí)稅務(wù)部門(mén)必須要將全程服務(wù)落到實(shí)處，充分利用媒體、網(wǎng)絡(luò)，辦稅地點(diǎn)進(jìn)行公示，或及時(shí)上門(mén)進(jìn)行宣傳、輔導(dǎo)，提高稅收法律、法規(guī)和相關(guān)政策的透明度。同時(shí)，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)從狠抓反面教育入手，尤其對(duì)一些典型案例，要利用各種媒體，如用電視專題報(bào)道進(jìn)行大張旗鼓的曝光，提高稅務(wù)稽查的威懾力。（4）加強(qiáng)對(duì)誠(chéng)信納稅人的正向激勵(lì)。在納稅信用體系建設(shè)中充分體現(xiàn)等級(jí)差別，充分運(yùn)用經(jīng)濟(jì)杠桿和經(jīng)濟(jì)制度，將誠(chéng)信納稅這種稅收倫理要求以經(jīng)濟(jì)的形態(tài)固定下來(lái)。納稅信譽(yù)等級(jí)作為遵從程度的標(biāo)志，實(shí)踐中要在評(píng)定主體、對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、程序、待遇、等級(jí)升降等方面進(jìn)行完善，信譽(yù)等級(jí)評(píng)定不能預(yù)設(shè)比例，不搞終身制，要加大等級(jí)差別，特別是提高A級(jí)待遇，使其遵從成本最小化，遵從收益最大化，對(duì)D級(jí)納稅人加大懲戒管理力度，提高稅收遵從的動(dòng)力。

2、破解信息不對(duì)稱,提高稅源監(jiān)控水平。

（1）健全信息采整理機(jī)制。（1）明確稅源數(shù)據(jù)采集內(nèi)容。（2）拓展稅源數(shù)據(jù)采集渠道。（3）優(yōu)化數(shù)據(jù)采集技術(shù)手段。

（2）暢通信息存儲(chǔ)船體機(jī)制。（1）要建立統(tǒng)一的信息存儲(chǔ)平臺(tái)。（2）要建立規(guī)范的信息交換平臺(tái)。（3）要建立分層的信息應(yīng)用平臺(tái)。

（3）提升信息挖掘應(yīng)用機(jī)制。

1、信息的簡(jiǎn)單加工。

2、信息的綜合分析。

3、信息的職能分析。

4、信息的深度挖掘。

5、構(gòu)建現(xiàn)代稅務(wù)管理信息化體系。

3、加強(qiáng)普通發(fā)票管理，堵塞稅收漏洞。（1）逐步推行網(wǎng)絡(luò)開(kāi)票制度。

全面調(diào)整目前基于紙質(zhì)發(fā)票條件下的發(fā)票管理制度，制定網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理制度，整合和統(tǒng)一管理各類國(guó)地稅發(fā)票、憑證，明確網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的概念、使用對(duì)象、使用范圍、使用方法以及相關(guān)方的權(quán)利與義務(wù)，加大對(duì)不開(kāi)票等行為的處罰力度，全面規(guī)范網(wǎng)絡(luò)發(fā)票的使用管理。

（2）建立查詢鑒證服務(wù)制度。推行簡(jiǎn)便易行的發(fā)票鑒別方法，提高納稅人的遵從成本。

（3）擴(kuò)大和延伸普通發(fā)票協(xié)查范圍。應(yīng)將普通發(fā)票協(xié)查的范圍擴(kuò)大或延伸至所有取得普通發(fā)票的單位和個(gè)人。

4、健全激勵(lì)機(jī)制,提高人員素質(zhì)。

（1）健全公務(wù)員管理體制，著力增強(qiáng)干部激勵(lì)功能。①進(jìn)一步完善公務(wù)員工資制度。②在稅務(wù)系統(tǒng)落實(shí)公務(wù)員分類管理制度。③完善公務(wù)員“進(jìn)出口”機(jī)制。

（2）綜合運(yùn)用多種激勵(lì)手段，切實(shí)改善干部激勵(lì)效果。（3）加強(qiáng)和改進(jìn)人力資源管理，激發(fā)干部潛能。（4）強(qiáng)化所得稅業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高人員素質(zhì)。

第五篇：淺議企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題及對(duì)策1

淺議企業(yè)所得稅管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

企業(yè)所得稅作為我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個(gè)重要稅種,是國(guó)家財(cái)政收入的重要組成部分。充分發(fā)揮企業(yè)所得稅的調(diào)節(jié)和監(jiān)督作用,對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展,保證國(guó)家財(cái)政收入具有重要意義。由于企業(yè)所得稅管理涉及面廣、政策性強(qiáng)、計(jì)算過(guò)程復(fù)雜,是一項(xiàng)管理難度較大的工作。因此加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,促進(jìn)企業(yè)所得稅管理規(guī)范化,不斷提高企業(yè)所得稅管理水平是當(dāng)前企業(yè)所得稅工作的重要內(nèi)容。

一、白云區(qū)企業(yè)所得稅管理現(xiàn)狀白云區(qū)是廣州市企業(yè)數(shù)量最多的區(qū)之一,每年這個(gè)區(qū)的企業(yè)所得稅收入為整個(gè)廣州市的稅收收入做出很大貢獻(xiàn)。但從近三年入庫(kù)數(shù)據(jù)來(lái)看,企業(yè)所得稅呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)。以2009為例,白云局企業(yè)所得稅管戶6805戶,2009年企業(yè)所得稅入庫(kù)48388萬(wàn)元,同比下降9.06%,減收4822萬(wàn)元。

二、目前企業(yè)所得稅管理中存在的主要問(wèn)題(一)企業(yè)對(duì)企業(yè)所得稅政策不夠熟悉由于所得稅計(jì)算復(fù)雜、政策性較強(qiáng),不少企業(yè)的財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確,部分企業(yè)出現(xiàn)了超標(biāo)準(zhǔn)提取列支費(fèi)用、超攤銷費(fèi)用、把有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用列到?jīng)]有標(biāo)準(zhǔn)控制的費(fèi)用里、有享受減免稅的企業(yè)擅自胡亂調(diào)整納稅申報(bào)等問(wèn)題,這(本

隨著企業(yè)所得稅主體稅種地位的日益顯現(xiàn)，強(qiáng)化日常征收管理工作的重要性益發(fā)突出。近年來(lái)在所得稅征管工作過(guò)程中遇到了不少矛盾和問(wèn)題，如何破解管理難題，已成為各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要長(zhǎng)期思考和實(shí)踐的課題。

管理難題：企業(yè)所得稅是公認(rèn)的核算復(fù)雜、管理難度較大的稅種，在全社會(huì)稅收意識(shí)普遍不高的情況下，稅收管理很大程度上依賴于精耕細(xì)作的專業(yè)管理，但稅收專業(yè)管理要素存在結(jié)構(gòu)和素質(zhì)上的不足。

一是管理資源不足。現(xiàn)階段，企業(yè)所得稅管戶劇增與稅收管理人員相對(duì)不足的矛盾較為突出。以江蘇國(guó)稅系統(tǒng)為例，2007年底，全省國(guó)稅系統(tǒng)企業(yè)所得稅征管戶數(shù)達(dá)34.8萬(wàn)戶，相比2001年底征管戶數(shù)，6年間增長(zhǎng)了116倍。對(duì)廣大經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)來(lái)說(shuō)，由于納稅人信息化利用水平不高，稅收管理很大程度上還停留在人工操作層面，管理工作面廣量大，人力資源不足的矛盾更為突出。

二是管理能力不強(qiáng)。一些直接從事企業(yè)所得稅管理的稅務(wù)人員，尤其是基層一線稅務(wù)人員，較少有機(jī)會(huì)接受系統(tǒng)的、專業(yè)性崗位培訓(xùn)，相對(duì)于企業(yè)所得稅管理的復(fù)雜性，“短、平、快”式的應(yīng)用培訓(xùn)難以從根本上解決管理能力問(wèn)題。工作中，既存在管不深、管不透的現(xiàn)象，也存在不會(huì)管、管不了的問(wèn)題，導(dǎo)致對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理難以從結(jié)果控制上升到過(guò)程控制，導(dǎo)致部分納稅人的收入、利潤(rùn)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)隱匿、轉(zhuǎn)移，加大了稅收流失的風(fēng)險(xiǎn)，加大了事后查處的難度。

三是管理思想不優(yōu)。先進(jìn)的稅收管理思想未能被稅收管理人員真正理解掌握，直接帶來(lái)了稅收管理上的隨意性和盲目性，聽(tīng)任納稅人申報(bào)現(xiàn)象帶有一定的普遍性；即使在至關(guān)重要的企業(yè)所得稅匯算清繳環(huán)節(jié)，不少稅收管理人員只能就賬算賬，從一些明顯的超范圍列支項(xiàng)目中查補(bǔ)部分稅款，缺乏案件取證能力和突破能力。管理思想不優(yōu)，還突出表現(xiàn)在依托稅收信息化推進(jìn)稅收管理的意識(shí)和能力不強(qiáng)，既存在稅收征納雙方信息不對(duì)稱的問(wèn)題，也存在對(duì)“海量”數(shù)據(jù)信息增值利用水平不高的問(wèn)題。

四是聯(lián)動(dòng)機(jī)制不暢。稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等職能管理環(huán)節(jié)，存在著各自為戰(zhàn)、各自為重、信息封閉等問(wèn)題，不能放大稅收職能管理的效應(yīng)，人為割裂聯(lián)動(dòng)機(jī)制相互協(xié)作、相互配合的內(nèi)在功能。尤其是稅收分析能力不強(qiáng)、辦法不多，缺乏可操作性強(qiáng)的納稅申報(bào)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，不能從稅收分析入手，找準(zhǔn)管理中存在的問(wèn)題和薄弱環(huán)節(jié)，導(dǎo)致日常稅源管理方向不明、效率不高、資源浪費(fèi)。

五是遵從覺(jué)悟不高。從大量稅收違法案件剖析情況看，不少納稅人完全出于主觀故意偷逃企業(yè)所得稅，帶有一定的普遍性，只有量的不同，沒(méi)有質(zhì)的差別，直接加劇了稅收?qǐng)?zhí)法的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

矛盾交織：企業(yè)所得稅是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)體系中的第二大稅種，具有籌集財(cái)政收入、調(diào)控經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)收入和保障國(guó)家稅收權(quán)益的重要功能，直接關(guān)系到社會(huì)眾多稅收利益主體的既得利益，不可避免地帶來(lái)了稅收利益分配過(guò)程中的各方矛盾。

一是納稅人自律與稅法他律的矛盾。追求利益最大化是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最高目標(biāo)，更是資本私有性質(zhì)強(qiáng)大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力。企業(yè)所得稅是一個(gè)普遍征收的稅種，直接影響廣大納稅人的經(jīng)濟(jì)利益，征納關(guān)系本身就是一對(duì)矛盾。稅務(wù)機(jī)關(guān)依法查處不法納稅人，征納雙方的矛盾更是難以調(diào)和。

二是專業(yè)管理與社會(huì)管理的矛盾。企業(yè)所得稅稅基管理涉及項(xiàng)目多，與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展關(guān)聯(lián)度大，稅收專業(yè)管理離不開(kāi)社會(huì)各界的支持和配合。一方面，需要社會(huì)各界提供各類有價(jià)值的涉稅信息，尤其是涉及納稅人偷逃稅的信息；另一方面，查處不法納稅人，需要政府相關(guān)法制部門(mén)的協(xié)同配合，彰顯稅收?qǐng)?zhí)法的剛性，但是，由于諸多復(fù)雜的因素影響，稅收社會(huì)管理的作用還有著很大的提升空間。

三是形勢(shì)任務(wù)與管理職責(zé)的矛盾。目前，企業(yè)虧損面過(guò)高是企業(yè)所得稅管理中存在的一個(gè)十分突出的問(wèn)題，納稅人長(zhǎng)期虧損、微利申報(bào)，且長(zhǎng)虧不倒、不倒反旺，隱匿收入、少報(bào)收入和虛增虛支成本費(fèi)用的現(xiàn)象具有普遍性；一些享受稅收政策優(yōu)惠企業(yè)政策到期前后利潤(rùn)水平突變，稅收貢獻(xiàn)與企業(yè)發(fā)展顯現(xiàn)強(qiáng)烈反差，集中反映出企業(yè)所得稅管理上存在的問(wèn)題。隨著稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制的深入推進(jìn)，稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究力度越來(lái)越大，這其中，有執(zhí)法枉法的法律追究，有責(zé)任缺位的法紀(jì)追究，也存在能力缺失導(dǎo)致的無(wú)主觀故意稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)行為。

四是依法治稅與優(yōu)化服務(wù)的矛盾。從理論上講，稅收?qǐng)?zhí)法與納稅服務(wù)是統(tǒng)一的，嚴(yán)格執(zhí)法是最好的服務(wù)，但是具體到特定納稅人，絕不能奢望都能夠真正理解稅務(wù)機(jī)關(guān)的嚴(yán)格執(zhí)法，尤其是因稅收違法受到了稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲查處的納稅人，稅收征納關(guān)系在特定情況下會(huì)異常尖銳。

長(zhǎng)期挑戰(zhàn)：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況千差萬(wàn)別，由于工藝、技術(shù)、管理、規(guī)模等方面的因素影響，即使相同規(guī)模、類型、產(chǎn)品的企業(yè)，盈利水平、創(chuàng)稅能力也可能存在較大的差異，這是客觀事實(shí)。如何透過(guò)現(xiàn)象看本質(zhì)，深化企業(yè)所得稅管理，最大限度地提高稅收征收率，是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要重點(diǎn)關(guān)注和研究的課題。

一是如何評(píng)價(jià)納稅人的申報(bào)質(zhì)量。納稅人的稅收遵從度高低與否，納稅申報(bào)的真實(shí)性、準(zhǔn)確性是重要的檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)。在基本實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)期納稅申報(bào)的基礎(chǔ)上，需要盡快建立起科學(xué)的納稅申報(bào)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，評(píng)判申報(bào)質(zhì)量，指導(dǎo)稅收管理。

二是如何防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。納稅人偷逃稅的數(shù)額與性質(zhì)，與干部稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)有著正比例的關(guān)系。如何從思想上、制度上、機(jī)制上、管理上構(gòu)建嚴(yán)密的防范體系，尤其是如何有效加強(qiáng)內(nèi)部容易發(fā)生為稅不廉行為的重點(diǎn)部位和重點(diǎn)環(huán)節(jié)管理，需要各級(jí)稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)關(guān)以創(chuàng)新的精神、發(fā)展的眼光、務(wù)實(shí)的態(tài)度去分析存在問(wèn)題，研究對(duì)策措施。

三是如何提高管理水平。提高干部企業(yè)所得稅專業(yè)管理水平，深入持久的在職培訓(xùn)教育是基礎(chǔ)。如何提高干部對(duì)職業(yè)終身教育的思想認(rèn)同度、主觀能動(dòng)性，如何提高培訓(xùn)管理的組織化、集約化水平，都直接影響著職業(yè)教育的實(shí)效。

四是如何約束納稅人的稅收行為。從納稅人心理分析，有接受稅法教育自覺(jué)遵從稅法的心理，也有迫于法律威嚴(yán)而不得不遵從稅法規(guī)定和稅收管理的心理。如何在加強(qiáng)稅法宣傳的基礎(chǔ)上，不斷強(qiáng)化稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估、稅務(wù)稽查等管理職能，變被動(dòng)管理為主動(dòng)管理，變整頓規(guī)范為管理服務(wù)，變矛盾沖突為征納和諧，需要征納雙方的共同努力。

對(duì)策設(shè)想：要全面貫徹總局提出的“分類管理，優(yōu)化服務(wù)，核實(shí)稅基，完善匯繳，強(qiáng)化評(píng)估，防范避稅”24字方針，以實(shí)施新企業(yè)所得稅法為契機(jī)，充分發(fā)揮稅收分析、稅源監(jiān)控、納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查的聯(lián)動(dòng)管理職能，內(nèi)外并舉，標(biāo)本兼治，全面提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和水平。

（一）強(qiáng)化稅收法制宣傳。一要認(rèn)真組織開(kāi)展稅法知識(shí)宣傳普及工作。稅收宣傳是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一項(xiàng)重要工作職責(zé)，西方國(guó)家一條成功的經(jīng)驗(yàn)是在稅收法律草擬之后，就開(kāi)展深入的宣傳工作，引導(dǎo)社會(huì)公眾廣泛參與，充分聽(tīng)取各方面的意見(jiàn)和建議，完善稅法、宣傳稅法。稅收立法意圖、實(shí)施方案細(xì)則只有被廣大納稅人所理解、了解、掌握，自覺(jué)遵從稅法才有可能。宣傳對(duì)象要兼具廣泛性，注重針對(duì)性，宣傳對(duì)象要從企業(yè)財(cái)務(wù)人員逐步擴(kuò)大到企業(yè)法人和經(jīng)營(yíng)管理層，強(qiáng)化企業(yè)決策管理層對(duì)稅收的遵從意識(shí)和籌劃能力；宣傳時(shí)機(jī)要注重及時(shí)性，從納稅人經(jīng)營(yíng)之初就深入宣傳相關(guān)稅收法律法規(guī)，幫助納稅人明了稅收的目的、意義、規(guī)定以及違法的責(zé)任和后果，明了稅收行為界止，正確地維護(hù)自身合法權(quán)益；宣傳方法要注重多樣性，既要集中搞好的稅法宣傳月活動(dòng)，也要抓好日常形式多樣的宣傳工作；宣傳內(nèi)容要注重全面、突出重點(diǎn)，在全面宣傳稅法的基礎(chǔ)上，對(duì)重大稅收政策調(diào)整，要結(jié)合不同納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，開(kāi)展個(gè)性化的稅收宣傳服務(wù)。二要堅(jiān)持不懈地抓好稅收咨詢解讀工作。從稅收工作實(shí)踐來(lái)看，基層處于稅收工作的第一線，基層稅務(wù)分局的稅收咨詢解讀日制度在宣傳普及稅法工作中發(fā)揮著不可或缺的作用，輻射面更廣，實(shí)效性更強(qiáng)。要加大對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的日常培訓(xùn)力度，定期舉辦企業(yè)所得稅知識(shí)培訓(xùn)班，對(duì)企業(yè)所得稅政策法規(guī)和相關(guān)稅收政策法規(guī)進(jìn)行系統(tǒng)的輔導(dǎo)，幫助企業(yè)財(cái)務(wù)人員熟練掌握企業(yè)所得稅知識(shí)和操作流程，切實(shí)提高辦稅能力。三要積極開(kāi)展各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部重點(diǎn)稅源企業(yè)稅收服務(wù)性調(diào)研工作，提高稅收宣傳的層次和水平，向納稅人提出有針對(duì)性的稅收管理建議。

（二）強(qiáng)化稅源基礎(chǔ)管理。一要全面加強(qiáng)納稅人戶籍管理。要認(rèn)真核查納稅人申報(bào)登記信息，扎實(shí)推進(jìn)稅收管理員日常工作“有形化”管理，加大實(shí)地核查的頻率和力度，嚴(yán)密監(jiān)控納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，完善納稅人“一戶式”管理臺(tái)賬；要加強(qiáng)日常管理與匯算清繳的工作銜接，對(duì)涉及企業(yè)所得稅的眾多納稅調(diào)整事項(xiàng)，防止平時(shí)無(wú)暇顧及，匯算清繳時(shí)集中處理，人為加大匯算清繳的工作量和難度；要加強(qiáng)國(guó)稅、工商、地稅部門(mén)之間的工作協(xié)作與配合，防止稅收漏征漏管現(xiàn)象；要加強(qiáng)國(guó)稅、地稅之間的工作聯(lián)系和溝通，防止因稅務(wù)機(jī)關(guān)之間政策理解上的差異，導(dǎo)致稅收管轄權(quán)上的爭(zhēng)議，尤其是推行核定征收企業(yè)所得稅的中小納稅企業(yè)，要統(tǒng)一核定征收率標(biāo)準(zhǔn)，防止因稅務(wù)機(jī)關(guān)之間執(zhí)行政策尺度不一，導(dǎo)致少數(shù)納稅人人為地選擇主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，以稅收上的投機(jī)行為，謀求不正當(dāng)?shù)亩愂绽妗６婕訌?qiáng)對(duì)納稅人的財(cái)務(wù)管理。企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額涉及納稅人的收入、成本、費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各方面，業(yè)務(wù)處理涉及稅法、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)管理等相關(guān)法律、制度、政策，要規(guī)范納稅人的財(cái)務(wù)管理制度和財(cái)務(wù)核算辦法，統(tǒng)一掌握政策、執(zhí)行尺度和標(biāo)準(zhǔn)，確保各項(xiàng)企業(yè)所得稅政策得到及時(shí)、準(zhǔn)確的貫徹和實(shí)施。三要全面提高稅收信息化管理水平。要大力推進(jìn)企業(yè)所得稅網(wǎng)上申報(bào)，有效解決納稅報(bào)表復(fù)雜，申報(bào)難度和工作量較大的難題；要加強(qiáng)基礎(chǔ)征管數(shù)據(jù)的采集，統(tǒng)一采集項(xiàng)目、統(tǒng)一錄入規(guī)范、統(tǒng)一審核要求、統(tǒng)一儲(chǔ)存管理，提高基礎(chǔ)數(shù)據(jù)信息采集的真實(shí)性、完備性、及時(shí)性和準(zhǔn)確性；要著力提高數(shù)據(jù)增值利用水平，充分利用稅收監(jiān)控決策系統(tǒng)模塊功能，組合查詢企業(yè)申報(bào)表，計(jì)算分行業(yè)的指標(biāo)平均值，掌握分地區(qū)、分經(jīng)濟(jì)類型、分行業(yè)性質(zhì)的所得稅稅源情況，從中找出本地區(qū)企業(yè)所得稅征管的薄弱環(huán)節(jié)，提高稅收管理的針對(duì)性和實(shí)效性。

（三）強(qiáng)化稅源分類管理。推行企業(yè)所得稅分類管理是解決現(xiàn)階段稅收專業(yè)管理力量不足矛盾的現(xiàn)實(shí)選擇，是逐步提高企業(yè)所得稅管理科學(xué)化、專業(yè)化和精細(xì)化水平的內(nèi)在要求。一要提高納稅人行業(yè)分類的科學(xué)性。要按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、財(cái)務(wù)制度健全與否、納稅信用等級(jí)高低等標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行行業(yè)合理分類并采取有針對(duì)性的管理方式。對(duì)財(cái)務(wù)制度健全、經(jīng)營(yíng)規(guī)范、納稅信用等級(jí)高的企業(yè)，著重加強(qiáng)企業(yè)所得稅的日常管理和案頭分析評(píng)估，可以合并征期有選擇地開(kāi)展匯算清繳檢查工作；對(duì)少數(shù)經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，但賬證不夠健全、納稅信用等級(jí)中等的企業(yè)，著重加強(qiáng)日常申報(bào)輔導(dǎo)工作力度，提高企業(yè)納稅申報(bào)的準(zhǔn)確性；對(duì)賬證不健全、核算水平低或者無(wú)能力核算的中小企業(yè)，要督促其建賬建制，同時(shí)做好企業(yè)所得稅核定征收工作；對(duì)長(zhǎng)期虧損、微利申報(bào)，且長(zhǎng)虧不倒企業(yè)，要實(shí)施重點(diǎn)管理，作為納稅評(píng)估和檢查的重點(diǎn)對(duì)象，分階段分析其虧損的真實(shí)原因，加大納稅評(píng)估和稅務(wù)檢查力度。二要提高重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)稅源管理的全面性。要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、稅收收入貢獻(xiàn)水平和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度為主要標(biāo)準(zhǔn)，確定推進(jìn)重點(diǎn)管理的稅源行業(yè)和企業(yè)。在屬地管理的基礎(chǔ)上，突破地域界限，實(shí)行重點(diǎn)稅源企業(yè)由重點(diǎn)人員管理，重點(diǎn)稅源行業(yè)由專業(yè)隊(duì)伍管理。推進(jìn)分層分級(jí)管理，建立市局、縣級(jí)局、責(zé)任區(qū)稅收管理員三級(jí)管理監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，明確各自的納稅事項(xiàng)管理工作重點(diǎn)；加強(qiáng)季度預(yù)繳申報(bào)管理，要推進(jìn)“兩稅”聯(lián)動(dòng)管理，分析納稅人當(dāng)期各項(xiàng)收入、成本、費(fèi)用與歷史狀況相比是否有較大波動(dòng)，與同行業(yè)、同類型企業(yè)相比是否處于合理預(yù)警區(qū)間，收入和成本、費(fèi)用之間是否符合配比原則，實(shí)行預(yù)警指標(biāo)監(jiān)控，對(duì)預(yù)繳率進(jìn)行考核；加強(qiáng)日常評(píng)估和檢查，要突出加強(qiáng)連續(xù)兩年以上虧損企業(yè)、享受優(yōu)惠政策到期企業(yè)、匯總納稅成員企業(yè)、歷年稅務(wù)檢查中問(wèn)題較多的企業(yè)、財(cái)務(wù)管理混亂和匯繳申報(bào)質(zhì)量較差企業(yè)的匯算清繳檢查，剖析原因，力求突破。三要提高企業(yè)所得稅核定征收企業(yè)稅收管理的可控性。企業(yè)所得稅核定征收，管理簡(jiǎn)便、操作簡(jiǎn)單，且可保證穩(wěn)定的稅收收入，要切實(shí)防止僅僅依據(jù)企業(yè)的銷售收入，隨意擴(kuò)大核定征收范圍，也要防止一核了事，放松對(duì)納稅人銷售收入的日常管理，導(dǎo)致稅收的隱性流失。要嚴(yán)格認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格按照總局《企業(yè)所得稅核定征收辦法》規(guī)定的對(duì)納稅人采取核定征收方式征收的6種情形進(jìn)行鑒定和確認(rèn)；要合理確定核定征收的應(yīng)稅所得率，對(duì)某些利潤(rùn)率較高、效益較好的行業(yè)和企業(yè)，對(duì)其定率或定額要比照或參照同類或類似行業(yè)查賬征收戶的利潤(rùn)和稅負(fù)水平從高進(jìn)行核定，防止少數(shù)暴利行業(yè)和企業(yè)主動(dòng)選擇核定征收管理，規(guī)避正常稅收管理；要把從源頭上控制企業(yè)銷售收入作為核定征收管理的重點(diǎn)，綜合運(yùn)用各類產(chǎn)量配比控制辦法，通過(guò)控制企業(yè)產(chǎn)量來(lái)控制企業(yè)銷售收入，加強(qiáng)發(fā)票管理，以票控稅。要強(qiáng)化對(duì)非增值稅納稅人的企業(yè)所得稅管理，建立起與地稅部門(mén)暢通的納稅人營(yíng)業(yè)收入信息共享渠道，加強(qiáng)非增值稅納稅人營(yíng)業(yè)稅收入申報(bào)數(shù)據(jù)與企業(yè)所得稅收入申報(bào)數(shù)據(jù)間的分析比對(duì)，提升稅收管理質(zhì)效。

（四）強(qiáng)化行業(yè)專業(yè)管理。一要加強(qiáng)稅收管理專業(yè)化隊(duì)伍建設(shè)。在縣級(jí)國(guó)稅局職能科室要設(shè)立專職管理崗位，配備精干人員專司企業(yè)所得稅管理工作，完善崗責(zé)體系，理順工作關(guān)系，制定工作流程；要科學(xué)調(diào)配專業(yè)管理人員，抽調(diào)一批熟練掌握稅收基礎(chǔ)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的人員，主要負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅管理工作。要?jiǎng)?chuàng)新培訓(xùn)形式和方法，根據(jù)不同崗位工作要求和干部的業(yè)務(wù)熟練程度，分層次進(jìn)行企業(yè)所得稅專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，對(duì)基層管理人員要加強(qiáng)申報(bào)表審核和CTAIS２.0系統(tǒng)企業(yè)所得稅相關(guān)業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)，提高管理能力；對(duì)業(yè)務(wù)骨干要深入開(kāi)展稅法、財(cái)會(huì)知識(shí)，稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異以及經(jīng)濟(jì)、法律、統(tǒng)計(jì)等相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)。二要提高企業(yè)所得稅匯算清繳工作水平。匯算清繳是企業(yè)所得稅管理的重要環(huán)節(jié)，起著宣傳稅法知識(shí)，堵塞管理漏洞，防范稅源流失，檢驗(yàn)日常管理質(zhì)量，打擊稅收違法犯罪等多重作用。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要高度重視、精心組織各企業(yè)所得稅匯算清繳工作。要加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)的稅收管理，納稅人企業(yè)所得稅納稅申報(bào)是匯算清繳的關(guān)鍵程序，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取集中講解與個(gè)別輔導(dǎo)相結(jié)合的辦法，幫助納稅人提高匯算清繳申報(bào)的全面性和準(zhǔn)確性；要認(rèn)真組織申報(bào)審核，充分運(yùn)用匯繳審核系統(tǒng)功能，逐級(jí)把關(guān)、分層審核，提高匯繳審核質(zhì)量和效率；要加大匯繳檢查力度，對(duì)納稅人各項(xiàng)申報(bào)資料及時(shí)進(jìn)行歸集整理,認(rèn)真分析、篩選、確定檢查對(duì)象，要將稅源大戶、零申報(bào)或申報(bào)無(wú)納稅調(diào)整的納稅人、連續(xù)虧損或虧損數(shù)額大的企業(yè)、各期利潤(rùn)水平波動(dòng)大及申報(bào)額變動(dòng)大的企業(yè)、歷年檢查中問(wèn)題較多的企業(yè)列為檢查重點(diǎn)，組織分行業(yè)檢查工作小組，突出重點(diǎn)稅源企業(yè)或者行業(yè)內(nèi)典型企業(yè)，排查問(wèn)題，積累經(jīng)驗(yàn)，迅速推進(jìn)行業(yè)檢查工作。三要加強(qiáng)企業(yè)所得稅納稅評(píng)估數(shù)據(jù)模型的研究和建立。要認(rèn)真細(xì)致地做好行業(yè)基礎(chǔ)信息資料及納稅評(píng)估專用數(shù)據(jù)的采集，對(duì)重點(diǎn)稅源企業(yè)要建立和完善企業(yè)主要財(cái)務(wù)稅收指標(biāo)及主要產(chǎn)品的能耗、物耗指標(biāo)等，建立分行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值評(píng)估體系，為案頭稅收分析提供依據(jù)。一方面，對(duì)重點(diǎn)稅源行業(yè)實(shí)行指標(biāo)模型監(jiān)控，不斷完善行業(yè)平均利潤(rùn)率、平均稅負(fù)、平均物耗能耗等指標(biāo)體系，對(duì)比分析行業(yè)總體指標(biāo)與納稅人個(gè)體指標(biāo)之間的差異，具體分析企業(yè)相關(guān)稅種納稅情況與其經(jīng)營(yíng)收入、實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)等指標(biāo)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析判斷企業(yè)納稅申報(bào)的真實(shí)性；另一方面，對(duì)一般行業(yè)實(shí)行最低利潤(rùn)率預(yù)警監(jiān)控，以投入產(chǎn)出、能耗、成本、費(fèi)用等方法測(cè)定行業(yè)綜合利潤(rùn)率，定期將測(cè)定數(shù)據(jù)與企業(yè)實(shí)際情況對(duì)照，對(duì)綜合利潤(rùn)率存在較大偏差的納稅人，及時(shí)發(fā)出管理預(yù)警信息，提高基層稅收管理的集約度和指向性。

（五）強(qiáng)化稅源聯(lián)動(dòng)管理。一要不斷強(qiáng)化企業(yè)所得稅稅源分析。稅收分析是稅收管理的“眼睛”，要通過(guò)稅收與宏觀經(jīng)濟(jì)稅源分析，對(duì)稅源全局或區(qū)域進(jìn)行“面”的掃描；通過(guò)分行業(yè)的分析，對(duì)稅源進(jìn)行“線”的剖析；通過(guò)對(duì)具體納稅戶的評(píng)查，對(duì)稅源進(jìn)行“點(diǎn)”的挖掘。要依托稅收征管信息系統(tǒng)、監(jiān)控決策系統(tǒng)、數(shù)據(jù)發(fā)布平臺(tái)等，進(jìn)一步完善收入分析數(shù)據(jù)采集機(jī)制，不間斷地統(tǒng)計(jì)分析分行業(yè)稅收整體變化情況與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在聯(lián)系，注重分析稅收政策、稅收征管等因素對(duì)企業(yè)所得稅稅源變化的影響，提高收入分析的準(zhǔn)確性和可靠性；要加強(qiáng)重點(diǎn)稅源的分析監(jiān)控，及時(shí)掌握重點(diǎn)稅源行業(yè)和企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)變化情況，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)收入波動(dòng)較大、增減變動(dòng)異常企業(yè)要開(kāi)展實(shí)時(shí)分析，從國(guó)家宏觀調(diào)控政策、稅收政策變化以及企業(yè)營(yíng)銷策略、產(chǎn)品市場(chǎng)需求、產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)等方面，了解影響稅收收入增減變化的具體因素，對(duì)納稅人申報(bào)納稅情況進(jìn)行綜合分析、審核、評(píng)價(jià)、判定，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的問(wèn)題，提出指導(dǎo)性意見(jiàn)，防止收入大幅波動(dòng)；要加大存在關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)的分析監(jiān)控，詳盡占有企業(yè)關(guān)聯(lián)關(guān)系情況，約束企業(yè)交易定價(jià)規(guī)則，定期收集企業(yè)的基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、主要產(chǎn)品利潤(rùn)率、投資狀況，征免稅、關(guān)聯(lián)方企業(yè)等涉稅信息，建立起內(nèi)容翔實(shí)、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確的管理檔案，防止少數(shù)納稅人人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移稅收。二要提高納稅評(píng)估工作水平。要穩(wěn)步推進(jìn)增值稅、企業(yè)所得稅“兩稅聯(lián)評(píng)”，進(jìn)一步發(fā)揮稅種綜合管理效能，重點(diǎn)加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅基與增值稅稅基相關(guān)性的分析，通過(guò)比對(duì)銷售額和原材料、水電氣等物耗能耗指標(biāo)，做好流轉(zhuǎn)稅、企業(yè)所得稅相關(guān)信息的比對(duì)，以驗(yàn)證企業(yè)納稅申報(bào)信息的可靠性、真實(shí)性和匹配性；要加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期微利、連續(xù)虧損、成本費(fèi)用占比較大企業(yè)的評(píng)估力度，加強(qiáng)同行業(yè)或類似行業(yè)核率征收企業(yè)的稅負(fù)水平與查賬征收企業(yè)稅負(fù)率的直接比對(duì)分析，對(duì)查賬征收企業(yè)稅負(fù)率達(dá)不到同行業(yè)或類似行業(yè)核率征收企業(yè)稅負(fù)水平的，要加大監(jiān)控、評(píng)估力度。對(duì)納稅評(píng)估過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的符合移送條件的稅收違法案件，要嚴(yán)格按照規(guī)定的程序和辦法，及時(shí)移送稽查立案查處，切實(shí)防止以查代罰，以稅務(wù)行政處理替代稅務(wù)司法處罰，弱化稅收?qǐng)?zhí)法的剛性。三要不斷提高社會(huì)綜合治稅工作水平。稅收專業(yè)管理與社會(huì)協(xié)護(hù)稅管理相結(jié)合是稅收管理的一條重要原則。要重點(diǎn)加強(qiáng)國(guó)、地稅的溝通與協(xié)作，加強(qiáng)涉稅信息資源共享，消滅“盲區(qū)”，平添“真空”；要在各級(jí)地方政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，建立工商、銀行、海關(guān)、交通、質(zhì)監(jiān)等部門(mén)的信息交換平臺(tái)，最大限度地占有各類第三方經(jīng)濟(jì)信息，加大與稅收的關(guān)聯(lián)分析；要充分發(fā)揮社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，提高各類鑒證的合法性、真實(shí)性，對(duì)出具不實(shí)、虛假鑒證報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)、代理人和相關(guān)納稅人，要依法予以相應(yīng)的責(zé)任追究。