第一篇：審計應注意事項

審計應注意事項

1、承接業務時先要對被審計單位的基本情況、經營活動、內部控制和外部環境予以詳細了解，進行風險評估，并填寫風險評估表，簽訂業務約定書；編制審計計劃。

2、注冊會計師應確定被審計單位的風險評估金額，風險評估金額一旦確定，凡是超過風險評估金額的，則應當實施詳細的實質性程序。

3、確認審計重點科目，在審計完成時填寫各科目的審定表。1）貨幣資金：應取得現金盤點表，并進行監盤，非報表截止日盤點還要進行倒軋測試；對銀行存款應親自到銀行進行函證；填寫銀行存款余額調節表。

2）應收賬款：對重要的、金額較大的客戶應予以函證，函證單應由注冊會計師發出，對不能回函的應執行替代審計程序；對應收賬款的賬齡進行分析，確認其壞賬準備的計提是否合適；分析有貸方余額的項目，作重分類調整。

3）其他應收款：對重要的、金額較大的客戶和個人應予以函證，函證單應由注冊會計師發出，對不能回函的應執行替代審計程序；對基他應收款的賬齡進行分析，確認其壞賬準備的計提是否合適；分析有貸方余額的項目，作重分類調整。

4）存貨：應取得被審計單位的存貨盤點表，并進行監盤，還應對重要存貨進行倒軋測試；對存貨的余額進行分析性復核以確定余額的構成及總體合理性；檢查存貨入賬基礎的正確性及一貫性、檢查存貨的計價基礎，并進行測試；對大額采購業務從訂貨追查至到貨驗收、入庫的全過程及合同、憑證、賬簿記錄。

5）長期股權投資：應取得投資協議及被投資公司的文件資料；確定長期股權投資增減變動的記錄是否完整，檢查本期增加的長期股權投資，追查至原始憑證及相關的文件或決議及被投資單位驗資報告或財務資料等，確認長期股權投資是否符合投資合同、協議的規定，會計處理是否正確；檢查本期減少的長期股權投資，追查至原始憑證，確認長期股權投資的處理有合理的理由及授權批準手續，會計處理是否正確。

6）固定資產：應取得被審計單位的固定資盤點表，對固定資產應進行分析性復核，并實地抽查固定資產，檢查固定資產所有權證明文件，以確定固定資產歸被審計單位所有；對累計折舊金額進行分析性復核，計算復核本期折舊費用計提的正確性，檢查折舊費用分配的合理性；固定資產增減變動時，檢查有關折舊的會計處理。

7）在建工程：應關注本期增加或減少的在建工程，對本年度增加的在建工程是否全部記錄，本期減少的入賬依據是否齊全，會計處理是否正確；檢查利息資本化是否正確；實地檢查工程物資，確定其是否存在，并觀察是否有呆滯、積壓物資。

8）固定資產清理：審查固定資產清理的發生和轉銷是否經授權批準，相應的會計處理是否正確，是否為長期掛賬。

9）無形資產：檢查無形資產的權屬證書原件，確定無形資產是否存在，并由被審計單位擁有或控制；無形資產本期增加金額較大時，必須對其重點審查，檢查其會計處理是否正確；無形資產本期減少時應取得無形資產處置的相關合同、協議，檢查其會計處理是否正確。10）短期借款：注冊會計師對銀行借款應親自到銀行進行函證，對年度內增加的短期借款，檢查借款合同，了解借款數額、借款用途、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄相核對；根據短期借款的利率和期限，檢查被審計單位短期借款的利息計算是否正確；檢查被審計單位用于短期借款的抵押資產的所有權是否屬于企業。應結合存款、票據、抵押一起函證。

11）應付賬款：獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單；檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，關注其購貨發票的日期，確認其入賬時間是否合理，檢查債務形成的相關原始憑證，查找有無未及時入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性；針對異常或大額交易及重大調整事項，檢查相關原始憑證和會計記錄，以分析交易的真實性、合理性；分析有借方余額的項目，作重分類調整。12）其他應付款：判斷選擇金額較大和異常的明細余額,檢查其原始憑證,并考慮向債權人函證；分析有借方余額的項目，作重分類調整。13）應付職工薪酬：比較被審計單位員工人數的變動情況，檢查被審計單位各部門各月工資費用的發生額是否有異常波動；比較本期與上期工資費用總額，要求被審計單位解釋其增減變動原因；比較本期應付職工薪酬余額與上期應付職工薪酬余額，是否有異常變動。14）應交稅金：首次接受委托時，取得被審計單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準文件等，了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅（費）基礎、稅（費）率，以及征、免、減稅（費）的范圍與期限，連續接受委托時，關注其變化情況；取得稅務部門匯算清繳或其他確認文件、被審計單位納稅申報資料，分析其有效性；將應交增值稅明細表與被審計單位增值稅納稅申報表進行核對；檢查適用稅率是否符合稅法規定；.檢查被審計單位獲得稅費減免或返還時的依據是否充分、合法和有效，會計處理是否正確。

15）長期借款：年度內增加的長期借款，檢查借款合同和授權批準，了解借款數額、借款條件、借款用途、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關會計記錄核對；對年度內減少的長期借款，檢查相關記錄和原始憑證,核實還款數額，復核長期借款利息；檢查被審計單位抵押長期借款的抵押資產的所有權是否屬于被審計單位，其價值和實際狀況是否與擔保契約中的規定相一致。

16）實收資本：首次接受委托的客戶，取得歷次驗資報告，將其所載明的投資者名稱、投資方式、投資金額、到賬時間等內容與被審計單位歷次實收資本（股本）變動的賬面記錄、會計憑證及附件等核對；檢查出資期限和出資方式、出資額，檢查投資者是否按合同、協議、章程約定的時間和方式繳付出資額，是否已經注冊會計師驗證；檢查實收資本（股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協議及其他有關法律性文件的規定一致，逐筆追查至原始憑證，檢查其會計處理是否正確；審閱公司章程、股東（大）會、董事會會議記錄中有關實收資本（股本）的規定。收集與實收資本（股本）變動有關的董事會會議紀要、股東（大）會決議、合同、協議、公司章程及營業執照，公司設立批文、驗資報告等法律性文件，并更新永久性檔案。

17）資本公積：首次接受委托的單位，應對期初的資本公積進行追溯查驗，檢查原始發生的依據是否充分；收集與資本公積變動有關的股東（大）會決議、董事會會議紀要、資產評估報告等文件資料，更新永久性檔案；本期發生增減資本公積的，應對其發生額逐項審查至原始憑證。

18）盈余公積：收集與盈余公積變動有關的董事會會議紀要、股東（大）會決議以及政府主管部門、財政部門批復等文件資料，進行審閱，并更新永久性檔案；對法定盈余公積和任意盈余公積的發生額逐項審查至原始憑證。

19）未分配利潤：將未分配利潤年初數與上年審定數核對是否相符；獲取與未分配利潤有關的董事會會議紀要、股東（大）會決議、政府部門批文及有關合同、協議、公司章程等文件資料；檢查本期未分配利潤變動除凈利潤轉入以外的全部相關憑證，結合所獲取的文件資料，確定其會計處理是否正確；檢查以前年度損益調整的內容是否真實、合理；對重大調整事項應逐項核實其發生原因、依據和有關資料，復核數據的正確性。

20）營業收入：將本期收入與上期收入進行比較，分析產品銷售的結構和價格變動是否異常，并分析異常變動的原因；計算本期重要產品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動，查明原因；比較本期各月各類主營業務收入的波動情況，分析其變動趨勢是否正常，是否符合被審計單位季節性、周期性的經營規律，查明異常現象和重大波動的原因；將本期重要產品的毛利率與同行業企業進行對比分析，檢查是否存在異常；根據增值稅發票申報表或普通發票，估算全年收入，與實際收入金額比較；實施截止測試；抽取銷售發票，審查開票、記賬、發貨日期是否相符，品名、數量、單價、金額等是否與發貨單、銷售合同一致。

21）業務成本：比較當年度與以前年度不同品種產品的營業成本和毛利率，并查明異常情況的原因；比較當年度與以前年度各月營業成本的波動趨勢，并查明異常情況的原因；比較被審計單位與同行業的毛利率，并查明異常情況的原因；比較當年度及以前年度主要產品的單位產品成本，并查明異常情況的原因。檢查營業成本的內容和計算方法是否符合會計準則規定，前后期是否一致；實施截止測試。22）營業稅金及附加：檢查城市維護建設稅、教育費附加等項目的計算依據是否和本期應納增值稅、營業稅、消費稅合計數一致，并按規定適用的稅率或費率計算、復核本期應納城建稅、教育費附加等，檢查會計處理是否正確。

23）銷售費用：計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業務收入的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性；計算分析各個月份銷售費用中主要項目發生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性；檢查銷售傭金支出是否符合規定，審批手續是否健全，是否取得有效的原始憑證；抽查重要或異常的銷售費用；實施截止測試。24）管理費用：計算分析管理費用中各項目發生額及占費用總額的比率，將本期、上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性；將管理費用實際金額與預算金額進行比較；比較本期各月份管理費用，對有重大波動和異常情況的項目應查明原因，必要時作適當處理；抽查重要或異常的管理費用，檢查費用的開支標準是否符合有關規定，計算是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確；實施截止性測試。

25）財務費用：檢查利息收入明細賬，確認利息收入的真實性及正確性，根據借款平均余額、平均利率測算當期利息費用和應付利息，根據銀行存款平均余額和存款平均利率復核利息收入，結合銀行借款、應收票據（貼現息）進行審查。

26）營業外收入：檢查是否在履行了必要的批準程序，抽查相關原始憑證，審核其內容的真實性和依據的充分性，檢查會計處理是否符合相關規定，各項政府補助須審查政府的批準文件，實施截止測試。27）營業外支出：檢查計入營業外支出的金額和有關會計處理是否正確，檢查是否按管理權限報經批準后處理，實施截止測試。

3、編制賬項調整分錄匯總表、重分類調整匯總表、未更正錯報匯總表、資產負債表試算平衡表、利潤表試算平衡表。（利用軟件填寫）

4、審計完成后應填寫審計總結。

5、管理層聲明書要由被審計單位及其負責人、會計負責人簽名蓋章、簽署日期，聲明書的日期通常與審計報告日保持一致。

第二篇：IPO審計應注意事項

IPO審計應注意事項

一、項目前期安排

1．了解行業背景。由于項目安排等原因，很多IPO項目的注冊會計師很難一開始就熟悉其行業及業務對象特征。因此，筆者認為在前期調查中，應當分兩方面進行。一是對行業及企業的整體了解，主要渠道有網絡以及一些專業書刊，特別是對于同行業中已預披露或者已上市的公司，要了解客戶行業競爭情況和技術特點及其對財務狀況的影響：二是利用項目組人員調查的財務數據情況，初步了解及分析企業的財務狀況。

2．評價風險因素。

(1)客戶財務報表對外口徑差別風險，應當要求IPO承辦律師到工商局調閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務機關調閱查詢納稅申報資料。到銀行調閱查詢貸款申請資料，并就相關資料與企業提供給項目組的盡職調查資料進行比對，主要考慮企業有可能存在對外報送不同財務報表及驗資報告的情況，盡早了解其對外報告的差異以及具體原因。

(2)資產產權風險。應當關注賬上無形資產、固定資產的所有權證辦理情況，該項目的核查也是律師核查的重點，有些資產可能未辦理或者無法辦理產權，有些資產所有權可能存在潛在糾紛，應考慮這些因素對資產是否構成實質性影響。

(3)其他方面。如內部控制、對外投資構成、股本結構、繳稅情況、成本項目、關聯方交易等。內控方面應當關注企業的基本授權審批制度。尤其該關注憑證后附的相關審批手續是否完整。

特別強調的是，對于一個IPO項目，實際上不存在非標準意見的審計報告，因為一旦涉及到非標準意見的審計報告時，就意味著這個項目的談判失敗，筆者認為注冊會計師在盡職調查后，應當就相關的風險因素進行恰當的評估，并且就涉及到可能選用的審計程序以及總體時間進度與相關各方進行必要的溝通，同時提請項目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發現各方很難在某些方面達成共識時，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計過程控制

(一)審計程序的選擇及底稿的要求

1．總體分析。對于申報財務報表，當拿到報表未審數或完成審計初稿時，應關注各期、各個報表項目的結構、比例等方面的比較，同時對相關項目的變動做出充分且恰當的說明。以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

2．現金流量表與資產負債表及損益表之間的勾稽核對。現金流量也是各方關注重點，因此在復核(或者代編現金流量表時，盡可能做出調整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關系。

3．內控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中。會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考。可以一開始就與企業約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內控審核的直接或者間接依據，如員工勞動關系核查等，可以作為薪資循環測試的底稿。

4．重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負責人可以根據企業的特點，設計不同的欄次來摘錄，對相關資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關科目的測試相結合。

（二）審計中存在一些問題的處理

1．涉稅事項的調整。收入或者成本方面的調整在審計過程中必然會引起稅金的調整。

(1)所得稅的影響。當審計調整涉及到企業以前所得稅時，對原始報表與申報表的差異進行列報。在發現相關差異的當期進行調整，并補征人庫，具體作法是在稅務部門允許的情況下，企業作為自查調整，在以后完稅入庫，不過這種做法的風險是，監管部門可能認為補稅引起的規范經營效果需要進一步觀察，通常要求企業規范運營一年后再申報。

(2)增值稅的影響。一些收入或者存貨的調整項目會涉及到增值稅的調整，實務操作中存在兩種觀點。一種觀點是調整增值稅，因為考慮到附加稅直接影響損益，而且相關金額可能較大：另一種觀點是不調整增值稅，實際上一些收入或者存貨項目的調整對增值稅及相關附加稅的影響都是時間性差異，因此沒有必要調整。筆者認為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調整的結果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

2．往來款項的核對。不論是應收款項還是應付款項，有些企業僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬．因此注冊會計師有必要對其發函詢證并考慮回函情況。筆者為，在操作上．應當建議企業自行清理往來賬。必要時．項目負責人應派經驗豐富的審計人員參與企業各個對口部門對相關往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：(1)追溯調整，將部分壞賬或者費用性質掛賬等進行歸集后，統一報公司決策層進行審批調整。值得強調的是：追溯調整應當考慮期后的發生情況．以免調整過度。(2)繼續掛賬主要針對應收款項)，通過計提壞賬準備使其賬面價值歸零。

3．收支審批的整理。有些企業的收支審核過于簡單，可能因為原來并沒有對賬務進行必要的控制。憑證后附的附件僅有相關的銀行單據或者未經簽章審批的發票，沒有建立專門的付款審批，應要求企業補充完整。

4．成本的考慮。在多數企業核算中．考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項目，而對于注冊會計師而言，只有具體到各個成本項目才能完成相關的審計測試。在產品的大類別上企業會通過一定的方法來區分，否則其對外產品報價失去依據；但具體產品類別上可能會有所忽略。而成本核算本身就是一個實質重于形式的項目。成本核算務必須追求內在的真實性，只有符合內在的真實性，成本的分析才能做到有依據。同時，仍應當向企業強調成本核算的重要性，必要時，為企業重新設計成本核算流程，規范其成本核算。

第三篇：送達審計優點及應注意事項思考看法

長期以來，就地審計一直是會昌局所采用的唯一方式，隨著審計事業的不斷發展，審計人在積極探索其他的審計方式，以發揮審計更大作用。會昌局自2002年起實行以送達審計為主的方式，現已有6年，觀其效果，筆者認為成效是明顯的。筆者現就縣一級審計機關采用以送達審計為主的審計方式的優點及應注意的事項談談自己的幾點粗淺看法。

一、以送達審計為主審計方式的優點

就地審計的審計方式下，縣級審計人員每年都有好幾個月下鄉在外審計，不僅很辛苦，而且對審計人員管理松散，審計工作時間、質量以及廉潔自律都游離于監督之外，對整個審計工作的“公正性”、“權威性”帶來了一定的負面影響。而以送達審計為主的審計方式，可較好地解決這些問題，其優點是明顯的。表現在：

一是可優化審計環境，提高審計效率和質量。當前，縣級審計機關普遍存在任務重、人員少、時間緊的矛盾。就地審計方式下，不僅來去途中要耗費時間，有效工作時間受到影響，而且在就地審計方式下，審計人員與被審計單位聯系緊密，審計時外部干擾大，審計環境受到影響，一些深層次的問題往往不能查深查透，不利于審計效率質量的提高。

送達審計方式下，減少了與被審計單位過多的接觸機會，確保了審計取證資料的客觀、真實和全面，實現了審計信息的對內公開和對外保密，審計環境得到優化，提升了審計質量；而且，通過審計機關的管理和各科室成員的相互制約，審計人員的紀律性也增強了，有效工作時間得到保證。此外，審計人員可充分自主地調配時間，在項目任務時間緊的情況下，安排星期天或晚上加班。而且送達審計有利于加強科室、人員的相互配合和相互探討，有利于吸收其它專長的人員參加審計項目，有利于及時查詢有關法規、審計檔案資料和相關資料，整合人力資源和審計信息資源，有效提升審計效益。

二是能減輕被審單位負擔，促進廉政建設。以往實行的就地審計，不可避免地會帶來審計人員外出用車、用餐等問題，加重了被審計單位負擔。送達審計方式下審計人員外出費用減少，也不必由被審單位接待，減輕了被審單位的負擔。同時，送達審計從客觀上切斷了與被審計單位的經濟往來，成為從源頭和機制上遏止腐敗的有效措施。

三是有利于推行計算機審計，實現資源共享。在就地審計方式下，由于部分縣級審計部門的計算機是臺式的，無法隨身攜帶，利用計算機審計就成為了一句空話。而送達審計使推行計算機審計成為可能，從而實現審計工作的高效率。就目前而言，大部分縣級審計機關除工程預決算采用了審計軟件外，其他審計尚未使用審計軟件。但是，我們可以利用電子表格技術，使票據審核、匯總等工作逐步實現人工操作向電腦操作的轉變；可以上網查找法律法規和獲取兄弟審計單位的先進經驗；可以利用建立局域網，實現局內審計資源共享；可以建立審計對象數據庫，提高審計效率。

二、送達審計應注意的幾個問題

（一）明確責任，加強送達審計資料管理。為確保資料的安全和審計工作的正常開展，審計組長作為直接責任人，在資料管理中應把握以下環節：一是與被審計單位的資料交接手續要齊全，做到當面清點，分類登記、雙方簽字，在使用完了歸還時也要認真清點并履行交接手續；二是按審計分工或資料類別指定專人保管；三是存放和查閱資料注意防盜、防火、防水，加強單位安全管理；四是實行由審計組長負責的資料日清點制度；五是查閱資料過程中，對暫時不需要的應及時放入柜內，減少資料的堆積，以利管理；六是要增強保密意識，完善保密措施。辦公期間，審計小組工作場所原則上不得隨便進入，審計人員需外出時，要注意上好門鎖，以確保資料的保密安全。七是要建立報告制度和責任追究制度，一旦發生資料丟損等情況審計組應及時上報，并視情況按制度作出必要的處理。

（二）查賬與實物核對相結合，注重審計調查

1、應盡量做好對一些需就地審查的審計工作。以送達審計為主的審計方式，不能片面地理解為送達審計就不要到審計現場了。對資產、資金等實物形態以及管理機制、內控制度等軟件環境要進行就地審查和了解，核實被審單位的會計資料記載是否都與實際情況相符，確保審計評價的全面性和準確性；要加強對賬面資料與實物資產的實地核對，對賬面反映的資料數據進行核實可使用的諸如核對法、盤存法、抽樣法等審計技術方法，避免造成審計結果的失實和審計評價的失當，產生審計風險；應重視查閱與會計資料的其他資料，如企業的生產技術定額、購銷合同、投資協議、收益分配方案，以及企業改制、改組、兼并、出售、拍賣等國有資產重組時的各項章程、合同等的訂立和執行情況等資料等，都與財會資料有著緊密的聯系，應進行重視查閱，以保證審計結果的真實、可靠性。

2、注重多種形式的審計調查，挖掘審計線索。這里要強調注意以下幾個方面的問題：一是走訪被審計單位的主管部門、監管部門等關聯單位，聽

取各部門從各自角度所掌握的對被審計單位的情況介紹、評價，以及對其領導人或單位存在問題線索的介紹，并查閱有關部門對被審計單位的檢查和處理報告，以供審計參考，找出切入點和突破口；二是可采取個別談話的方式，分別找被審計單位領導班子成員、各職能部門或主要生產經營單位負責人或部分職工談話，了解被審計單位財政財務收支方面存在的薄弱環節和重大違

紀違規問題和個人重大經濟問題線索，以明確審計重點和方向。三是查閱其會議記錄，了解決策事項，查閱收發文本，跟蹤其出臺政策措施，捕捉有用信息，挖掘審計線索。四是深入現場實地察看，通過勘察現場情況印證賬面收支狀況，發現其中存在的問題和薄弱環節。如查項目投資僅僅從賬面把握不了全貌，只有將賬面審計和現場實地勘察結合起來，才能弄清工程量有多大，是否有虛報或配套，是否以生產性項目名義搞樓堂館所或福利設施。又如政府財政專項資金項目是否落實，必須深入一線資金使用單位現場調查，才能核實清楚。

（三）充分利用各種手段，防范審計風險。一是由被審計單位以書面形式向審計機關承諾提供的會計資料、會計帳戶等的“真實、完整性”；二是實行審前公示制度，下發審計通知書時，在被審計單位辦公地點公開張貼“審計公示”，明確告知被審單位干部群眾，有什么意見，可通過電話、信件等方式向當地審計局或審計小組反映，以收集舉報線索。三是對于審計手段所限實在難以查清的問題，要及時向有關部門專題報告或移交查處。

縣一級審計機關采用以送達審計為主的審計方式優點雖多，并不是說一點缺點都沒有，更不是說它是唯一的審計方式，審計機關應根據審計項目和被審計單位實際情況，權衡利弊，使用哪種方式更好，就采用哪種方式。但本人認為采用以送達審計為主就地審計為輔的審計方式是目前縣一級審計機關審計方式的首選.

第四篇：IPO財務審計應注意事項

IPO審計應注意事項

IPO審計是一項復雜且綜合性較強的業務項目，通常項目周期很長，涉及到企業的改制以及上市申報的方方面面，尤其還要跟多方中介機構合作，因此，相關業務難度也較高，筆者就IPO審計過程中應當注意的事項作些探討。

一、項目前期安排

1.了解行業背景。由于項目安排等原因，很多IPO項目的注冊會計師很難一開始就熟悉其行業及業務對象特征。因此，筆者認為在前期調查中，應當分兩方面進行。一是對行業及企業的整體了解，主要渠道有網絡以及一些專業書刊。特別是對于同行業中已預披露或者已上市的公司，要了解客戶行業競爭情況和技術特點及其對財務狀況的影響；二是利用項目組人員調查的財務數據情況，初步了解及分析企業的財務狀況。

2.評價風險因素。

（1）客戶財務報表對外口徑差別風險。應當要求IPO承辦律師到工商局調閱查詢客戶工商登記注冊資料，到稅務機關調閱查詢納稅申報資料，到銀行調閱查詢貸款申請資料，并就相關資料與企業提供給項目組的盡職調查資料進行比對，主要考慮企業有可能存在對外報送不同財務報表及驗資報告的情況，盡早了解其對外報告的差異以及具體原因。

（2）資產產權風險。應當關注賬上無形資產、固定資產的所有權證辦理情況。該項目的核查也是律師核查的重點，有些資產可能未辦理或者無法辦理產權，有些資產所有權可能存在潛在糾紛，應考慮這些因素對資產是否構成實質性影響。

（3）其他方面。如內部控制、對外投資構成、股本結構、繳稅情況、成本項目、關聯方交易等。內控方面應當關注企業的基本授權審批制度，尤其該關注憑證后附的相關審批手續是否完整。特別強調的是，對于一個IPO項目，實際上不存在非標準意見的審計報告，因為一旦涉及到非標準意見的審計報告時，就意味著這個項目的談判失敗，筆者認為注冊會計師在盡職調查后，應當就相關的風險因素進行恰當的評估，并且就涉及到可能選用的審計程序以及總體時間進度與相關各方進行必要的溝通，同時提請項目承接合伙人注意，否則投入大量物力及人力后，發現各方很難在某些方面達成共識時，可能已給各方造成不同程度的影響。

二、審計過程控制

（一）審計程序的選擇及底稿的要求

1.總體分析。對于申報財務報表，當拿到報表未審數或完成審計初稿時，應關注各期、各個報表項目的結構、比例等方面的比較，同時對相關項目的變動做出充分且恰當的說明，以避免對一些重要科目的審計程序有遺漏。

2.現金流量表與資產負債表及損益表之間的勾稽核對。現金流量也是各方關注重點，因此在復核（或者代編）現金流量表時，盡可能做出調整分錄，以清晰反映三張表之間的勾稽關系。

3.內控審核。與正常年報審計相比，IPO項目的內控審核可選擇的資料較多，因為在這個過程中，會有律師的專項核查意見以及券商的工作底稿供參考，可以一開始就與企業約定，提供給律師及券商的除專項資料外，其余均額外復印一份給注冊會計師，很多資料均可以作為內控審核的直接或者間接依據。如員工勞動關系核查等，可以作為薪資守環測試的底稿。4.重大合同的摘錄。通常情況下，在審計中可以合理安排一至兩名助理人員，完成對重大采購、銷售以及融資、投資合同的摘錄工作，項目負責人可以根據企業的特點，設計不同的欄次來摘錄，對相關資料做好索引，并將摘錄的合同條款與相關科目的測試相結合。

（二）審計中存在一些問題的處理

1.涉稅事項的調整。收入或者成本方面的調整在審計過程中必然會引起稅金的調整。

（1）所得稅的影響。當審計調整涉及到企業以前所得稅時，對原-始報表與申報表的差異進行列報，在發現相關差異的當期進行調整，并補征入庫，具體作法是在稅務部門允許的情況下，企業作為自查調整，在以后完稅入庫。不過這種做法的風險是：監管部門可能認為補稅引起的規范經營效果需要進一步觀察，通常要求企業規范運營一年后再申報。

（2）增值稅的影響。一些收入或者存貨的調整項目會涉及到增值稅的調整，實務操作中存在兩種觀點。一種觀點是調整增值稅，因為考慮到附加稅直接影響損益，而且相關金額可能較大；另一種觀點是不調整增值稅，實際上一些收入或者存貨項目的調整對增值稅及相關附加稅的影響都是時間性差異，因此沒有必要調整。筆者認為，除非是金額特別重大，否則沒有必要調整增值稅，尤其是小額的進項稅額或者銷項稅額，調整的結果會影響稅金的賬面金額與納稅申報金額，給納稅情況專項審核報告帶來不便。

2.往來款項的核對。不論是應收款項還是應付款項，有些企業僅針對收支流水與客戶核對，而忽略了余額的對賬，因此注冊會計師有必要對其發函詢證并考慮回函情況。筆者認為，在操作上，應當建議企業自行清理往來賬，必要時，項目負責人應派經驗豐富的審計人員參與企業各個對口部門對相關往來賬的核對清理。對往來賬的差異，處理方法可以歸集為兩種：（1）追溯調整，將部分壞賬或者費用性質掛賬等進行歸集后，統一報公司決策層進行審批調整。值得強調的是：追溯調整應當考慮期后的發生情況，以免調整過度。（2）繼續掛賬（主要針對應收款項），通過計提壞賬準備使其賬面價值歸零。

3.收支審批的整理。有些企業的收支審核過于簡單，可能因為原來并沒有對賬務進行必要的控制，憑證后附的附件僅有相關的銀行單據或者未經簽章審批的發票，沒有建立專門的付款審批，應要求企業補充完整。

4.成本的考慮。在多數企業核算中，考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項目，而對于注冊會計師而言，只有具體到各個成本項目，才能完成相關的審計測試。在產品的大類別上企業會通過一定的方法來區分，否則其對外產品報價失去依據；但具體產品類別上可能會有所忽略。而成本核算本身就是一個實質重于形式的項目，成本核算務必須追求內在的真實性，只有符合內在的真實性，成本的分析才能做到有依據。同時，仍應當向企業強調成本核算的重要性，必要時，為企業重新設計成本核算流程，規范其成本核算。■

4、分紅的考慮。夏草在總結魚躍醫療的包裝手段之一就是用分紅來消滅不良資產。夏草從某種意義上說到了分紅的重要性，因為在一些企業尤其是民營企業發展的初期，都沒有認真考慮股東個人財產和法人財產的區別，總認為是一個口袋的東西，因此，賬上會有部分資產實際上并不是法人層面的經營結果，而是股東層面意愿的產物。所以，采用分紅方式，讓股東背走相關的資產是合適的。如果說，企業的股東是個人，那么用分紅手段時得充分考慮其稅收成本。但也有些操作人員認為，通過形成新的資產來隱藏舊的不良資產，在賬面上會顯得漂亮一些；個人并不提倡后一種作法。鑒于此，特別強調一點，審計調整不要也不能產生需要后期消化的資產，比如有些審計人員認為企業的部分票據不合規，將其已列支的費用或者成本調減，掛其他應收款或者預付賬款；但往往是事后仍然未能取得合規的票據，因此，實際上這種調整會給后續的審計帶來更大的麻煩。

5、成本的考慮。在多數企業核算中，考慮到人工開支的縮減，成本歸集和核算通常會被簡化，料、工、費的歸集和分配有可能只是粗線條，而不是量化到具體的成本項目，而對于會計師而言，只有具體到各個成本項目，才能完成相關的審計測試；個人對成本的理解是：在產品的大類別上企業自身肯定會通過一定的方法來區分，否則其對外產品報價失去依據；但具體產品類別上可能企業會有所忽略；而成本核算本身就是一個實質重形式的項目，成本核算務必追求一種內在的真實性，只有符合內在的真實性，成本的分析才能做到有依有據；同時，仍應當向企業強調成本核算的重要性，必要時，為企業重新設計成本核算流程，規范其成本核算。

6、改制凈資產折股的稅收問題。這個問題可能是很多企業面對的一道檻，因為改制的凈資產折股金額通常均較大，按照目前稅法，未分配利潤或者盈余公積折股，視同股利分配，企業需代扣代繳20%的個人所得稅。從已披露的信息來看，除方圓軸承一家明確表達這樣的信息：以審計后的凈資產扣除代扣代繳的稅款后余額作為可折股凈資產，其余各家均是直接以審計后的凈資產作為可折股凈資產。與一些券商在談及這個處理時，他們的意見也都不一致，但不納稅的依據總體上可以歸結為以下兩條：

（1）對凈資產折股的征稅理解上各方存在偏差。有人認為這種凈資產折股并沒有帶來法人實體經濟利益的流出，因此，并不能簡單等同于正常的對股東分紅，讓企業去承擔或者股東個人去承擔這塊稅收成本有些不合理；同時，有些企業主動積極去咨詢所處地市的財政稅務部門，相關地市的財政稅務部門對凈資產折股的征稅執行上也有差別；

（2）凈資產折股的繳納對象是企業的股東，企業只是代扣代繳義務人；而在已上市的企業中，當存在一些不符合“大稅法”的地方特色稅收優惠政策時，只要股東承諾對后續的影響可以由股東承擔經濟后果，因此，參照此類作法的結果是，在操作過程中，告知股東存在這方面的義務，同時由股東層面對其個人應履行的納稅義務情況出具書面承諾，以免給企業帶來不利的影響。

除了上述外，因為各家企業的情況不同，關注的重點也會隨之不同，很難羅列所有的重大問題。也許IPO項目過程很難簡單用包裝一詞來概括，也有一種可能是財務梳理反倒是一種真實狀況的還原。當然，不可否認也有些群體為了某些需要人為去調整一些財務數據，以符合某種曲線，達到漂亮的結果。在IPO審計過程中，自己始終認為：只有接近真實的才是最容易被接受的。

第五篇：跟蹤審計注意事項

跟蹤審計注意事項

一、跟蹤基本前提

1、研究跟蹤審計合同，確定委托跟蹤審計單位要求我們做的工作內容；

2、研究招標文件、招標答疑、投標文件、合同文件及相關建設單位與施工單位之間簽訂的關于造價方面的文件，確定我們造價控制的方向和目標；

二、跟蹤審計前期需要的資料：

1、招標文件、招標答疑；

2、投標文件紙質文件；軟件電子版一份；

3、合同協議書、補充協議書；

4、施工圖紙、圖紙會審、設計變更等；

三、跟蹤審計過程需要的成冊的文件；

1、審計日志：（后附相關照片、簽證、特殊事項特殊說明）

2、工程簽證： 按日期和以下類型分類

（一）由于變更引發的相關簽證（注意變更應有建設單位相關負責人的簽字或蓋章來認可變更，嚴禁杜絕施工單位直接與設計單位聯系，直接出具變更的情況）；

（二）隱蔽工程的簽證；

（三）施工措施和方案的簽證；

（四）由于招標文件或圖紙不完善引發的工程量簽證；

（五）由于招標文件不完善或不確定引發的單價簽證；

（六）其它原因引發的簽證。

現場計量的簽證單，應先寫明簽證原因，再進行工程量的計量，杜絕僅簽證量不寫明原因的簽證出現，且應保證簽證的原始性，在原始底稿中完善簽字確認手續；

簽證需要保證審計組存檔一份原件；

3、每個跟蹤審計項目組每月寫一份工作總結，主要總結本月的工程進度、發生的重大事件、簽證情況、結算時需要注意的事項、其他認為有必要記錄的事項；

4、跟蹤審計用戶調查表每月由建設單位主要負責人，對審計組當月的跟蹤審計情況進行評價。

5、需要定期向建設單位或其他上級單位進行匯報的材料；

6、跟蹤過程中發生的招標、認質認價等資料；

7、可調價材料進場簽證單；

8、其他認為需要成冊的資料；

四、跟蹤審計過程需要注意的事項；

1、現場召開例會時，需要在會議上明確跟蹤審計流程及相關注意事項，必要時發紙質文件；

2、確保現場簽證的及時性，當時發生的簽證項目必須當時簽證，不得后補簽證；

3、針對現場計量單進行的工程簽證單的申報，應一次申報完成，漏報不補；

4、簽證單及相關文件應進行相關收發文件簽收手續，明確接收時間、完成返還時間，能夠清析簽證單在我們手里的審核時間，避免將簽證單拖期的責任推到我們身上；

5、進度款及結算審計同樣也應進行相關收發文件簽收手續；

6、根據相關文件應熟悉措施項目所包含的內容，現眾多相關的簽證都包含在措施費項目中，不能重復簽證；

7、基礎處理中如施工單位開挖處理超出樓寬或樓長時，不能按實際尺寸給予計量，必須按照圖紙寬度+變更及方案增加寬度，且相關基坑換填深度不得估計，必須采用水準儀測量；

8、對于因措施項目實施不到位，導致的相關工程實體的無法施工必須變更增加工程量才能完成的項目，不予計量，屬于施工方責任；

9、對于工期及費用索賠的問題，因下雨導致的道路、基坑等無法施工，耽誤工期、增加費用，不予計量，有經驗的承包方能夠預測，能通過相關措施，減少影響；

10、現場簽證單必須后附相關通知、變更、會議紀要、現場計量單、照片等，且簽證的理由陳述必須完整、有理、有據；

11、現場可調整材料進場時，需要對其進場的品牌、規格、工程量、進場時間進行確定（施工、監理、建設、審計四方簽字確認），結算時加權平均計算材料價格；

12、跟蹤審計不是僅需要對造價進行把關，其應涉及進度、質量、安全多方面的情況，注意在這幾個方面可以以建議單的型式，對發現地問題提出，由相關單位簽收確定處理方案，并記錄實際解決的情況，作為我們資料的一個組成部分，還要注意分寸；

五、現場的溝通

1、現場需要多與委托單位、建設單位進行溝通，注意溝通的方式，把握住其重點關注的事項，針對重點進行處理，定期需要與建設單位現場總負責人進行情況匯報和溝通；

2、現場處理事情的時候，注意不能推委，遇到問題就要處理問題，建設單位現場負責人員，對推委事情的情況很是反感，會影響我們與建設單位的關系；

3、跟蹤審計過程中不能和施工單位走太近，注意分寸，如果有需要進行簽證的情況，應由建設單位叫我們去，不能由施工單位直接叫，切記不能直接與施工單位聯系，引起建設單位的誤解。

4、現場簽證認證時，有可能會存在建設單位、監理單位有時不到現場的情況，我們去計量的話，需要先征得建設單位同意，并說明簽證手續由其完善。

六、如何規避跟蹤審計風險

1、現場的計量單必須經過施工單位、監理單位、建設單位簽字確認后，我方再進行簽證確認；

2、核對相關的工程量（包括工程量清單、后期簽證等），應在其他各方核對完成后再進行審核，在其他各方未核對完成出具結果前，我方不參與審核；

3、在需要進行工程量清單審核時，尤其是需要在進行標前核對工程量，標后工程量包死的情況，應該注意不僅將量大減少，還需要注意漏項、漏量的補全，如發生承包單位標前不核對，因漏項、漏量太大引起施工時，承包單位鬧事，引起的工程量調整，責任建設單位就會推到我們身上；