第一篇：外地施工企業稅收征收管理暫行辦法

外地施工企業稅收征收管理暫行辦法 發布時間 2007-2-2 外地施工企業稅收征收管理暫行辦法 第一條

為進一步加強我市外來施工企業的稅收管理,規范征納行為，確保國家稅收收入，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其《實施細則》和《中華人民共和國發票管理辦法》及其它有關法律、行政法規，結合我市實際，制定本辦法。

第二條

凡到我市市屬以上企業、事業、機關、學校、部隊、團體等單位（以下簡稱企事業單位）從事建筑安裝工程的外地施工企業，其應繳納的稅款，由市級征收機關負責征收管理;凡到我市區屬及區屬以下企業、事業、機關、學校、團體等單位從事建筑安裝工程施工的，其應繳納的稅款，由各區所屬主管稅務機關負責征收管理。

第三條

我市主管地稅機關，可根據本單位征管實際，確定對外地施工企業實行雙軌管理或單軌管理。所謂雙軌管理，即對外地施工企業（總包單位）及其所屬外地分包、轉包單位實行依法登記申報與建設單位（含房地產開發公司）代征雙軌管理；所謂單軌管理，即對外地施工企業（總包單位）及其所屬外地分包、轉包單位依法進行登記，并由其單獨向我市主管地稅機關申報繳納稅款。

第四條

外地施工企業到我市臨時從事經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地地稅機關填開的《外出經營活動稅收管理證明》，向我市主管地稅機關報驗登記，接受稅務管理。外地施工企業在我市一年內累計超過180天的，應當到我市主管地稅機關辦理稅務登記手續。

外地施工企業所屬分包、轉包單位為外地施工企業的，也應比照上述規定，向我市主管地稅機關報驗登記，或辦理稅務登記，依法接受稅務管理。

對未持有所在地稅務機關頒發的外出經營證明和稅務登記證件(副本)的外來施工企業，我市主管地稅機關應視同當地納稅業戶進行稅收征管。

第五條

對實行雙軌管理的外地施工企業，我市主管地稅機關應與建設單位簽定委托代征建筑業營業稅協議，并發給委托代征證書。受托方應按規定設置《委托代征稅款臺帳》，定期向委托方報送《委托代征稅款報告表》。工程竣工后，委托方、受托方應及時對代征稅款進行清算，并按規定辦理終止代征手續。

第六條

各級地稅機關應積極利用社會綜合治稅的各種信息渠道，通過建設部門，及時掌握了解在我市企事業單位從事施工的外地施工企業的情況，并及時納入管理，防止出現漏征漏管。建設部門在辦理外來施工企業登記時，要及時通知其到地稅機關辦理稅務登記，接受稅務管理。每月將外來施工企業辦理登記報驗情況及有關建設項目信息資料傳遞給地稅機關。

第七條

外地施工企業發生的應稅勞務一律由我市主管地稅機關代開發票。擅自回機構所在地開具發票在我市使用的，依照《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條第四款的規定進行處罰。

實行雙軌管理的外地施工企業，提供施工合同、單位工程決算書，建設單位開具的代征稅款憑證（稅收完稅證）等資料，經主管地稅機關審核無誤后，準予代開發票，并不再征收稅款。實行單軌管理的外地施工企業，提供施工合同、單位工程決算書、日常申報繳納稅款的完稅憑證等資料，經主管地稅機關審核無誤，并補交差額稅款后，準予代開發票。

第八條

建設單位于實際支付外地施工企業工程進度款和辦理單位工程決算兩個環節代征稅款，并同時向外地施工企業開具完稅憑證。建設單位可依據外地施工企業開具的收款收據支付工程進度款，此時不必向對方索要建筑業發票。但是，建設單位與外地施工企業辦理單位工程決算時，必須向對方索取由我市主管地稅機關代開的建筑業發票。外地施工企業提供其機構所在地發票的，建設單位一律不準接收。

第九條

外地施工企業按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，準確、完整地進行會計核算，并定期向主管地稅機關報送會計報表及有關的納稅資料，如實申報經營收入情況，足額繳納應納稅款。外地施工企業必須按規定及時向主管地稅機關報送如下資料：

（一）施工許可證；

（二）建設工程施工、勘探、安裝等各類承包、分包合同；

（三）工程竣工驗收報告；

（四）工程預算、決算書；

（五）確定合同完工進度的方法；

（六）合同總金額；

（七）應收帳款中尚未收到的工程進度款。

實行雙軌管理的外地施工企業還需按時向主管地稅機關報送建設單位實際撥付的工程進度款、單位工程決算情況，被建設單位實際代征的稅款，并向主管地稅機關提供稅收完稅證復印件。

第十條

實行雙軌管理的外地施工企業按月向主管地稅機關申報繳納未通過建設單位代征的建筑業營業稅，其它勞務收入實現的營業稅，以及個人所得稅、印花稅、房產稅、車船稅等地方各稅。

實行單軌管理的外地施工企業按月向主管地稅機關申報繳納營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、印花稅、車船稅等所有地方各稅。

第十一條

實行單軌管理的外地施工企業有分包、轉包工程的，應主動如實向主管地稅機關進行申報，提供有關分包、轉包合同，并代扣代繳分包、轉包單位應繳納的稅款?？劾U義務人必須按照現行稅法有關規定，向分包、轉包企業開具代扣代收稅款憑證。分包、轉包企業也應及時向扣繳義務人索取代扣代收稅款憑證，作為完稅依據，對分包或轉包后再實行分包或轉包的納稅人，由于其應納稅款由總承包人代扣代繳，而且又無法取得代扣稅款憑證，納稅人應憑施工合同、單位工程決算書、分包（或轉包）單位的介紹信向主管地稅機關索取《建筑業再分包或轉包繳稅證明》，作為完稅記賬憑證。

實行雙軌管理的外地施工企業有分包、轉包工程的，因建筑業營業稅款已由建設單位統一代征，總包單位無法再代扣代繳分包、轉包施工企業的營業稅款，分包、轉包施工企業也無法取得代扣稅款憑證，其應憑施工合同、單位工程決算書、總包單位的介紹信向主管地稅機關索取《建筑業分包或轉包繳稅證明》，作為完稅記賬憑證。

第十二條

實行單軌管理的外地施工企業，其所屬分包、轉包施工企業需開具發票的，憑總包單位開具的代扣代繳稅款憑證、施工合同以及單位工程決算書，到主管地稅機關代開發票。再分包或轉包施工企業需開具發票的，憑施工合同、單位工程決算書以及《建筑業再分包或轉包繳稅證明》，到主管地稅機關代開發票。主管地稅機關不再征收稅款。

實行雙軌管理的外地施工企業，其所屬分包、轉包施工企業需開具發票的，憑施工合同、單位工程決算書以及《建筑業分包或轉包繳稅證明》，到主管地稅機關代開發票，主管地稅機關不再征收稅款。

第十三條

主管地稅機關為納稅人開具《繳稅證明》時，必須對納稅人提供的施工合同、單位工程決算書進行認真審核，確保其內容真實和一致。納稅人需開具發票的，要確保施工合同、單位工程決算書、發票三者內容一致。主管地稅機關代開發票，必須詳細、完整地填寫發票抬頭（接收發票的單位名稱）、施工項目名稱等內容。

第十四條 實行單軌管理的外地施工企業，按月申報繳納代扣分包、轉包施工企業的稅款。建設單位按委托代征有關協議規定辦理稅款解繳手續。

第十五條

那入市級征收機關管轄的外地施工企業以及與市級征收機關簽署委托代征協議的建設單位只能向市級征收機關申報繳納稅款，如果外地施工企業所屬分包、轉包單位為區級或區級以下企業，其被總包單位代扣或被建設單位及房地產開發企業代征的建筑營業稅，由區級稅務機關憑分包、轉包單位提供的代扣代繳稅款憑證、施工合同、單位工程決算書、《建筑業分包或轉包繳稅證明》等資料，于年底向市級征收機關提出調庫申請，經審核無誤后，按規定調整入庫稅款級次。

第十六條 對總包單位代扣代繳分包、轉包施工企業營業稅款，建設單位代征總包施工企業營業稅款，主管地稅機關應按規定支付代征代扣手續費。

第十七條 各級地稅機關應按戶建立外地施工企業稅收征管檔案，健全并妥善保管各類征管資料。

第十八條

外地施工企業在我市的施工任務完成后，在撤離之前，主管地稅機關對其按單位工程進行稅款清算，寫出稅收清算報告，并在《外出經營活動稅收管理證明》上注明納稅人的經營情況、納稅情況及發票使用情況，一聯交納稅人，一聯留存。

第十九條 該辦法由淄博市地方稅務局負責解釋。第二十條 該辦法自2005年1月1日起執行。當地未完稅的，機構所在地如何補征稅款？ 附：

1、《建筑業分包或轉包繳稅證明》

2、《建筑業再分包或轉包繳稅證明》 建筑業分包或轉包繳稅證明

號碼： ：

你單位送來的 施工合同以及

單位工程決算書收悉，經審查核實，你單位提供的該項建筑勞務，確屬總包單位

的分包（或轉包）施工項目，該施工項目的建筑營業稅款已被建設單位（或房地產開發公司）

代扣代繳，決算金額為（大寫）

。請你單位據此作為完稅記賬憑證。特此證明。

附：

1、施工合同

2、單位工程決算書 二○○ 年

月

日 本證明一式三聯，第一聯與納稅人提供的施工合同、單位工程決算書、總包單位的介紹信一起留存備查；第二聯給分包（或轉包）納稅人作為完稅記賬憑證；第三聯分局發票崗憑此聯代開發票。

建筑業再分包或轉包繳稅證明

號碼： ：

你單位送來的 施工合同以及

單位工程決算書收悉，經審查核實，你單位提供的該項建筑勞務確屬分包（或轉包）單位的再分包（或轉包）施工項目，該施工項目建筑營業稅款已被總包單位

代扣代繳，決算金額為（大寫）

。請你單位據此作為完稅記賬憑證。特此證明。

附：

1、施工合同

2、單位工程決算書 二○○ 年

月

日

本證明一式三聯，第一聯與納稅人提供的施工合同、單位工程決算書、分包（或轉包）單位的介紹信一起留存備查；第二聯給再分包（或轉包）納稅人作為完稅記賬憑證；第三聯分局發票崗憑此聯代開發票。

第二篇：個體工商戶稅收征收管理暫行辦法(陜西省)

個體工商戶稅收征收管理暫行辦法(陜西省)第一章 總 則

第一條 為了加強和規范我省個體工商戶的稅收管理，公平稅負，維護個體工商戶合法權益，促進個體經濟的健康發展，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(國家稅務總局令第16號)、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》(國家稅務總局令第17號)的有關規定，結合我省個體工商戶稅收征收管理工作實際，制定本辦法。

第二條 凡依法由陜西省國家稅務局系統負責稅收征管的個體工商戶（個體工商戶增值稅一般納稅人除外）均適用本辦法。第二章 稅務登記 第三條 凡從事生產、經營或提供應稅勞務活動的個體工商戶均應按照規定向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記：

（一）在工商行政管理部門辦理營業執照的個體工商戶，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記；

（二）有固定經營場所,未辦理工商營業執照但經有關部門批準設立從事生產、經營的個體工商戶，應當自有關部門批準設立之日起30日內申報辦理稅務登記；

（三）有固定經營場所,未辦理工商營業執照也未經有關部門批準設立從事生產、經營的個體工商戶，應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記；

（四）有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上交承包費或租金的個體工商戶，應當自承包承租合同簽訂之日起30日內，向其承包承租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記；

（五）從事生產經營的個體工商戶外出經營，自其在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記；

（六）上述條件以外的其他個體工商戶。第四條 個體工商戶辦理稅務登記時，應如實填寫稅務登記表，并向主管稅務機關提供營業執照、業主居民身份證、經營場所證明等有關證件、資料。下崗失業人員、大學生等人員從事個體經營，并享受稅收優惠政策的還需提供再就業優惠證等有關證件、資料。上述證件、資料復印件報主管稅務機關存檔。

經營場所證明是指房屋租賃合同及協議、房屋產權證明。

主管稅務機關應當自收到個體工商戶申報辦理稅務登記之日起30日內審核完畢；符合規定的，予以登記，發給稅務登記證。

對于未辦理工商營業執照的個體工商戶稅務登記代碼為其居民身份證號碼，從事生產經營的外籍、港、澳、臺人員稅務登記代碼為：區域碼+相應的有效證件（如護照，香港、澳門、臺灣居民往來大陸通行證等）號碼。

其他情形稅務登記代碼應該按照稅收綜合征管軟件要求進行編制。

對已辦理稅務登記的個體工商戶，主管稅務機關應分稅種填制稅種登記表，確定個體工商戶所適用的稅種、稅目、稅率（征收率）、報繳稅款的期限和繳庫方式等。第五條 個體工商戶稅務登記內容發生變化的，持工商登記變更表及工商營業執照、納稅人變更登記內容的有關證明文件以及主管稅務機關發放的原稅務登記證件在30日內，在原登記機關辦理變更登記。對需要實地調查核實申報變更內容的個體工商戶，主管稅務機關應進行實地調查。稅務登記表的內容發生變更而稅務登記證中的內容未發生變更的，稅務機關可以不重新發放稅務登記證件。

第六條 個體工商戶不再從事經營活動，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

第七條 個體工商戶辦理注銷稅務登記前，應結清應納稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。

實行定期定額繳納稅款的個體工商戶在注銷前應申請填寫終止定期定額征收方式確認表，在綜合征管軟件中進行定額取消和注銷處理。

第八條 已辦理稅務登記的個體工商戶未按照規定的期限申報納稅，在稅源管理部門責令其限期改正后，逾期不改正的，稅源管理部門應當派員實地檢查，按照征管法規定程序進行處理，對查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，由稅源管理部門核實后報縣級稅務機關批準，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用。對在日常征管中查找到的非正常戶，稅收管理部門要依法對個體業戶進行處理，并辦理解除非正常戶手續。

第九條 個體工商戶被列入非正常戶超過三個月的，縣級稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定執行。第十條 個體工商戶到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。納稅人應當在《外出經營活動稅收管理證明》注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記，并提交下列證件、資料：

（一）稅務登記證件副本；

（二）《外出經營活動稅收管理證明》。

納稅人在《外出經營活動稅收管理證明》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應如實填寫《外出經營貨物報驗單》，申報查驗貨物。

第十一條 個體工商戶應當將稅務登記證件正本在其經營場所或辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查；不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務登記證件。個體工商戶遺失稅務登記證件的，應當自遺失稅務登記證件之日起15日內，書面報告主管稅務機關，并如實填寫《稅務登記證件遺失報告表》，同時必須在地市級以上的報刊發布遺失聲明，憑刊登的遺失聲明到主管稅務機關接受稅務處理，方可申請補辦稅務登記證件。第三章 日常管理

第十二條 對個體工商戶征管可采取定期定額管理和建帳管理兩種方式。第十三條 定期定額管理是指稅務機關依照法律、行政法規及本辦法的規定，對個體工商戶在一定經營地點、經營時期、經營范圍內的應納稅經營額（包括經營數量）或所得額（以下簡稱定額）進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種征收方式。

第三篇：陜西省國家稅務局個體工商戶稅收征收管理暫行辦法

陜西省國家稅務局個體工商戶稅收征收管理暫行辦法

第一章 總 則

第一條 為了加強和規范我省個體工商戶的稅收管理，公平稅負，維護個體工商戶合法權益，促進個體經濟的健康發展，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則、《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》(國家稅務總局令第16號)、《個體工商戶建賬管理暫行辦法》(國家稅務總局令第17號)的有關規定，結合我省個體工商戶稅收征收管理工作實際，制定本辦法。

第二條 凡依法由陜西省國家稅務局系統負責稅收征管的個體工商戶（個體工商戶增值稅一般納稅人除外）均適用本辦法。

第二章 稅務登記

第三條 凡從事生產、經營或提供應稅勞務活動的個體工商戶均應按照規定向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記：

（一）在工商行政管理部門辦理營業執照的個體工商戶，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記；

（二）有固定經營場所,未辦理工商營業執照但經有關部門批準設立從事生產、經營的個體工商戶，應當自有關部門批準設立之日起30日內申報辦理稅務登記；

（三）有固定經營場所,未辦理工商營業執照也未經有關部門批準設立從事生產、經營的個體工商戶，應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記；

（四）有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上交承包費或租金的個體工商戶，應當自承包承租合同簽訂之日起30日內，向其承包承租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記；

（五）從事生產經營的個體工商戶外出經營，自其在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記；

（六）上述條件以外的其他個體工商戶。

第四條 個體工商戶辦理稅務登記時，應如實填寫稅務登記表，并向主管稅務機關提供營業執照、業主居民身份證、經營場所證明等有關證件、資料。下

崗失業人員、大學生等人員從事個體經營，并享受稅收優惠政策的還需提供再就業優惠證等有關證件、資料。上述證件、資料復印件報主管稅務機關存檔。

經營場所證明是指房屋租賃合同及協議、房屋產權證明。

主管稅務機關應當自收到個體工商戶申報辦理稅務登記之日起30日內審核完畢；符合規定的，予以登記，發給稅務登記證。

對于未辦理工商營業執照的個體工商戶稅務登記代碼為其居民身份證號碼，從事生產經營的外籍、港、澳、臺人員稅務登記代碼為：區域碼+相應的有效證件（如護照，香港、澳門、臺灣居民往來大陸通行證等）號碼。

其他情形稅務登記代碼應該按照稅收綜合征管軟件要求進行編制。

對已辦理稅務登記的個體工商戶，主管稅務機關應分稅種填制稅種登記表，確定個體工商戶所適用的稅種、稅目、稅率（征收率）、報繳稅款的期限和繳庫方式等。

第五條 個體工商戶稅務登記內容發生變化的，持工商登記變更表及工商營業執照、納稅人變更登記內容的有關證明文件以及主管稅務機關發放的原稅務登記證件在30日內，在原登記機關辦理變更登記。對需要實地調查核實申報變更內容的個體工商戶，主管稅務機關應進行實地調查。稅務登記表的內容發生變更而稅務登記證中的內容未發生變更的，稅務機關可以不重新發放稅務登記證件。

第六條 個體工商戶不再從事經營活動，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照的，應當自營業執照被吊銷之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

第七條 個體工商戶辦理注銷稅務登記前，應結清應納稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。

實行定期定額繳納稅款的個體工商戶在注銷前應申請填寫“終止定期定額征收方式確認表”，在綜合征管軟件中進行定額取消和注銷處理。

第八條 已辦理稅務登記的個體工商戶未按照規定的期限申報納稅，在稅源管理部門責令其限期改正后，逾期不改正的，稅源管理部門應當派員實地檢查，按照征管法規定程序進行處理，對查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，由稅源管理部門核實后報縣級稅務機關批準，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用。對在 日常征管中查找到的非正常戶，稅收管理部門要依法對個體業戶進行處理，并辦理解除非正常戶手續。

第九條 個體工商戶被列入非正常戶超過三個月的，縣級稅務機關可以宣布其稅務登記證件失效，其應納稅款的追征按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的規定執行。

第十條 個體工商戶到外縣（市）臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》。納稅人應當在《外出經營活動稅收管理證明》注明地進行生產經營前向當地稅務機關報驗登記，并提交下列證件、資料：

（一）稅務登記證件副本；

（二）《外出經營活動稅收管理證明》。

納稅人在《外出經營活動稅收管理證明》注明地銷售貨物的，除提交以上證件、資料外，應如實填寫《外出經營貨物報驗單》，申報查驗貨物。

第十一條 個體工商戶應當將稅務登記證件正本在其經營場所或辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查；不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造稅務登記證件。

個體工商戶遺失稅務登記證件的，應當自遺失稅務登記證件之日起15日內，書面報告主管稅務機關，并如實填寫《稅務登記證件遺失報告表》，同時必須在地市級以上的報刊發布遺失聲明，憑刊登的遺失聲明到主管稅務機關接受稅務處理，方可申請補辦稅務登記證件。

第三章 日常管理

第十二條 對個體工商戶征管可采取定期定額管理和建帳管理兩種方式。第十三條 定期定額管理是指稅務機關依照法律、行政法規及本辦法的規定，對個體工商戶在一定經營地點、經營時期、經營范圍內的應納稅經營額（包括經營數量）或所得額（以下簡稱定額）進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種征收方式。定期定額征收方式適用于經主管稅務機關認定批準的生產、經營規模小，達不到規定設置賬簿標準的個體工商戶（以下簡稱定期定額戶）的稅收征收管理。

第十四條 個體工商戶有下列情形之一的，主管稅務機關有權核定其定額：

（一）經主管稅務機關認定批準的生產經營規模小，達不到國家稅務總局《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準的；

（二）應當設置賬簿但未設置賬簿的；

（三）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；

（四）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

（五）能準確計算收入，但不能正確核算成本、計算盈虧的；

（六）雖能提供成本費用的證明材料，但不能提供準確收入證明的；

（七）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經主管稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（八）申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的。

第十五條 主管稅務機關應當根據個體戶的經營規模、經營區域、經營內容、行業特點、管理水平等因素，核定定額，可以采用下列方法和手段核定定額：

（一）按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定（主要適用于生產、加工型納稅人，其主要的成本、費用為耗用的原材料、燃料、動力等，而且比較單一）。

（二）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定（適用于收入確定或成本、費用確定的納稅人）。

（三）按照盤點庫存情況推算或者測算核定（主要適用于庫存商品、產成品核算比較準確的納稅人）。

（四）按照發票和相關憑據核定。根據定期定額戶開具發票的情況，測算其經營額（適用于推行稅控裝置和有獎發票的納稅人或領購發票的個體工商戶）。

（五）按照銀行經營賬戶資金往來情況測算核定。根據個體戶銀行經營賬戶資金往來情況測算核定（適用于在銀行設立賬戶并轉賬結算的個體工商戶）。

（六）參照同類行業或類似行業中同規模、同區域個體工商戶的生產、經營情況核定（適用于可供參照的納稅人比較普遍或者容易確定的情況）。

（七）實地測算法。由主管稅收管理人員深入定期定額戶生產經營實地，測算調查，查驗核實納稅人的營業收入。

（八）其他合理的測算方法。

稅務機關應加強個體工商戶計算機核定定額工作，運用稅收綜合征管軟件個體工商戶核定定額系統，根據行業的不同特點，科學選定定額參數，分戶采集有關信息，逐戶輸入計算機，自動生成應納稅額。

第十六條 核定定額應依照以下程序進行定額的核定工作。具體要求如下：

（一）業戶自報。實行定期定額征收方式的個體工商戶，應按規定將預計生產經營情況和應納稅經營額及收益額向主管稅務機關申報。按照主管稅務機關要求，領取并填報《定期定額戶自行申報（申請變更）納稅定額表》，提供有關的成本費用支出憑證和其他證明材料。

對逾期未辦理核定申報或未按照要求提供有關納稅資料的個體工商戶，主管稅務機關可根據實際調查情況核定定額。

（二）典型調查。主管稅務機關將定期定額戶進行分類，并按行業、地段、規模選擇有代表性的典型戶，對其生產經營情況進行全面調查分析。每個行業的典型調查戶數應不少于該行業定期定額戶總戶數的5%。縣級稅務機關根據各地實際，可適當提高典型調查戶數比例。

（三）定額核定。主管稅務機關根據業戶自報的生產經營情況和典型調查情況，參照同行業、同規模、同地域業戶的生產經營情況及應納稅收入額，采用本辦法第十五條核定定期定額戶的應納稅經營額及收益額。

采用第十五條所列一種方法和手段不足以正確核定應納稅經營額及收益額時，可以同時采用兩種以上的方法核定，初步核定定額，并計算出應納稅額。

（四）集體評議。主管稅務機關應及時召開定額評議會，由定額民主評議小組成員對初步核定定額進行集體評議，聽取各方意見，做好會議記錄，并將評議結果填入《定期定額戶自行申報（申請變更）納稅定額表》“稅務機關復核”欄內。

評議小組由主管稅務機關領導和稅收管理員等組成，也可以邀請當地行業協會代表、定期定額戶代表、協護稅人員、人大代表、政協委員、工商聯代表、個私協會代表參加。

(五)上級核準。主管稅務機關將核定情況上報縣級稅務機關審核批準。

（六）公布定額。主管稅務機關在最終確定定額和應納稅額后，由稅源管理部門或辦稅服務廳定期公布，公布期為10天。公布的主要內容應當包括定期定額戶姓名、經營地址、行業類別、稅務機關最終確定的定額、應納稅額、稅務機關監督電話等。

（七）下達定額。定額公布期滿后主管稅務機關應將個體定期定額戶的定額資料逐戶錄入綜合征管軟件，并向納稅人出具《核定定額通知書》，下達定期定額戶執行。

第十七條 我省個體工商戶定額執行期為一年。

定額執行期是指稅務機關核定后執行的第一個納稅期至最后一個納稅期。定額執行期滿后，無論是否調整定額，主管稅務機關均應對所管個體工商戶重新下達《核定定額通知書》。

第十八條 定期定額戶存在下列情形之一的，主管稅務機關應當重新核定其定額：

（一）對主管稅機關核定定額提出異議，并有正當理由或相關證據的；

（二）被核定的定額經主管稅務機關公布后，其他納稅人或公民提出異議，并有正當理由或相關證據的；

（三）定期定額戶自行申報生產經營情況發生重大變化，導致原核定定額難以執行的；

（四）主管稅務機關在日常管理中有依據認定定期定額戶生產經營情況發生重大變化，導致原核定定額難以執行的。

定期定額戶的經營額、所得額連續三個月或者定額執行期內累計六個月超過稅務機關核定的定額，主管稅務機關應當根據本辦法規定的核定方法和程序重新核定定額。

第十九條 主管稅務機關根據本辦法第十五條、第十六條之規定對于核定的定額低于增值稅起征點的個體工商戶，認定為未達起征點戶，并出具《未達起征點通知書》。

第二十條 對月度實際經營額超過起征點的未達起征點戶，主管稅務機關應要求其按照稅務機關依照法律、法規規定確定的期限申報納稅。未達起征點的定期定額戶連續三個月或者定額執行期內累計六個月實際經營額達到起征點，主管稅務機關應及時調整其定額。

實際經營額包括個體工商戶未開具發票的經營額、開具發票的經營額、稅務機關代開發票的經營額、外出經營的經營額、稅控裝置經營額以及其他經營額。

第二十一條 主管稅務機關應加強對個體工商戶的日常監督檢查，特別是對未達起征點戶每年至少要組織巡回檢查兩次，及時掌握其實際經營及其變動情況。

第二十二條 實行定期定額征收方式的個體工商戶申請停業時，應當在停業前向主管稅務機關申報辦理停業登記，稅務機關受理審批納稅人停業時限不得超過5個工作日。停業時間在15日之內，征收全月稅款，停業時間大于15日（含15日）小于一個月，征收半月稅款。

第二十三條 個體工商戶在申報辦理停業登記時，應如實說明停業理由、停業期限、停業前的納稅情況和發票的領、用、存情況，并結清應納稅款、滯納金、罰款。同時向主管稅務機關繳回其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件。

主管稅務機關批準個體工商戶停業申請后，應在審批后5日內由稅源管理部門或辦稅服務廳進行公布，稅源管理機關應對停業情況進行巡查。

第二十四條 定期定額戶提前恢復生產經營前，應向主管稅務機關填報《停業、復業（提前復業）報告書》，領回并啟用稅務登記證件、發票領購簿及其停業前領購的發票。

定期定額戶停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前，向主管稅務機關提出延長停業登記申請。

第二十五條 查賬征收方式是指納稅人按規定建賬建證，會計核算資料健全，可以作為計稅依據，并有專門人員辦稅，經稅務機關審定，可確定為查賬征收方式。實行查賬征收方式的納稅人，在規定的期限內向稅務機關申報納稅。

個體工商戶符合下列情形之一的，應當設置復式賬，實行查賬征收：

（一）注冊資金在20萬元以上的。

（二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售（營業）額在40000元以上；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在60000元以上；從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在80000元以上的。

（三）市縣級稅務機關確定應設置復式賬的其他情形。

第二十六條 個體工商戶符合下列情形之一的，應當設置簡易賬，實行查賬征收或查定征收，并積極創造條件設置復式賬：

（一）注冊資金在10萬元以上20萬元以下的。

（二）銷售增值稅應稅勞務的納稅人或營業稅納稅人月銷售（營業）額在15000元至40000元；從事貨物生產的增值稅納稅人月銷售額在30000元至60000元；從事貨物批發或零售的增值稅納稅人月銷售額在40000元至80000元的。

（三）市縣級稅務機關確定應當設置簡易賬的其他情形。

上述所稱納稅人月銷售額或月營業額，是指個體工商戶上一個納稅月平均銷售額或營業額；新辦的個體工商戶為業戶預估的當經營期月平均銷售額或營業額。

第二十七條 達到建賬標準的個體工商戶，應當根據自身生產、經營情況和本辦法規定的設置賬簿條件，對照選擇設置復式賬或簡易賬，并報主管稅務機關備案。賬簿方式一經確定，在一個納稅內不得進行變更。

第二十八條 個體工商戶可以聘請經批準從事會計代理記賬業務的專業機構或者具備資質的財會人員代為建賬和辦理賬務。

個體工商戶聘請上述機構或者人員有實際困難的,經縣以上稅務機關批準,可以按照稅務機關的規定,建立收支憑證粘貼簿、進貨銷貨登記簿。

主管稅務機關應加強對納稅人建立收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿工作的指導,并參考納稅人收支憑證粘貼簿和進貨銷貨登記簿中所記載的情況,科學核定納稅人的應納稅經營額或收益額?

第二十九條 按照稅務機關規定的要求使用稅控收款機的個體工商戶,其稅控收款機輸出的完整的書面記錄，可以視同經營收入賬。

第三十條 對集貿市場的管理，實行屬地管理與分類管理相結合的原則。對城市內和縣城內相對集中的集貿市場、年納稅額在100萬元以上或者經營戶數較多的集貿市場、在當地有較大影響的集貿市場，實行由所在地主管稅務機關設專人進行管理。

對偏遠地區的集貿市場或小型的集貿市場在加強定額管理及巡回檢查的基礎上，按照有關規定經縣級稅務機關批準，可實行委托代征管理。

第三十一條 已辦理稅務登記的個體工商戶可以向主管稅務機關申請領購普通發票。外省、自治區、直轄市來我省從事臨時經營活動的個體工商戶確需領購普通發票的，提供納稅擔?；蚶U納不超過1萬元的保證金，可以向經營地主管稅務機關申請領購普通發票。

第三十二條 個體工商戶申請領購發票時必須提供購票人員身份證明，主管稅務機關依照行政許可的有關規定，核定其最大供票數量、最大開票金額或發票種類，并及時錄入綜合征管軟件，個體工商戶必須妥善保管領取的普通發票，不得拒絕納稅人索取發票，個體工商戶必須依法接受稅務機關的發票檢查。

第三十三條 個體工商戶領購普通發票采取驗（交）舊供新方式，單本發票最長使用期限不得超過三個月，三個月未使用完的普通發票必須交主管稅務機關進行繳銷。

第三十四條 對于沒有領購發票的個體工商戶和個人，可以到主管稅務機關申請代開發票。

第三十五條 未達起征點的個體工商戶，確需購領普通發票的，可以申請領購定額發票或手填式限額百元版發票，也可以向主管稅務機關申請代開普通發票。應對其發票領購的數量和版面實行有效控制，堅持驗（交）舊供新、限量供應，并對其領購發票的開具、保管和繳銷實行嚴格監管。

第三十六條 對于未達到起征點的個體工商戶，稅務機關不得為其代開增值稅專用發票。對于起征點以上的個體工商戶，稅務機關為其代開增值稅專用發票所預繳的稅款可以抵減核定的定額稅款。

第三十七條 主管稅務機關應認真做好個體稅源分析，按照《陜西省國家稅務局納稅評估工作規程（試行）》和《陜西省國家稅務局納稅評估分類實施辦法（試行）》的有關規定，開展納稅評估。積極探索符合當地實際的個體工商戶的納稅評估方法，通過納稅評估促進個體稅收的管理工作。

第三十八條 稅源管理部門在納稅評估中發現月經營額明顯高于其核定定額20%以上的個體工商戶，應重新核定其定額。

第三十九條 主管稅務機關應依法行政、規范和優化納稅服務，公開個體工商戶辦稅程序，暢通征納雙方溝通渠道，切實保障個體工商戶權益，不斷提高個體工商戶納稅遵從度和社會滿意度。

第四章 申報征收

第四十條經主管稅務機關批準，個體工商戶可以選擇采用直接（上門）申報、數據電文申報、郵寄申報、簡易申報等納稅申報方式，納稅申報方式一經確定在一個定額執行期內不予更改。

各級稅務機關在保證國家稅款及時足額入庫的前提下，應積極創造條件，方便納稅人申報、繳納稅款。

第四十一條定期定額戶經縣級稅務機關批準可以實行簡易申報方式，以繳稅憑證作為當期申報依據,可不再辦理申報手續。定期定額戶因經營地點偏遠、繳納稅款數額較小的，或者稅務機關征收稅款有困難的，經縣級稅務機關批準可以實行簡并征期。

“簡易申報”是指定期定額戶在法律、行政法規規定的期限或者在縣級稅務機關確定的期限內繳納稅款的，可以視同申報。

“簡并征期”是指定期定額戶經縣級稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款。

簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。

第四十二條享受稅收優惠政策和未達起征點的個體工商戶，經縣級稅務機關批準后，可按季、半年或者年向主管稅務機關辦理納稅申報。

第四十三條定期定額戶可以委托經稅務機關認定的銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳。凡委托銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳的定期定額戶，應當向稅務機關書面報告開戶銀行及賬號。其賬戶內存款應當足以按期繳納當期稅款。

為保證稅款及時入庫，其存款入賬的時間最遲在劃繳稅的前一日。通過銀行或其他金融機構劃繳稅款的，其完稅憑證可以到稅務機關領取，也可到稅務機關委托的銀行或其他金融機構領取。

第四十四條 定期定額戶在定額執行期期滿30日內，應當以定額執行期實際發生的經營額、所得額向主管稅務機關申報，申報額超過定額20%（含本數）的，按申報額計算并補繳稅款。

對安裝使用稅控收款機的定期定額戶，應逐月比對稅控收款機記錄數據與核定的經營額。實行簡易申報并使用稅控收款機的定期定額戶，其稅控收款機記錄數據與核定經營額的比對可不按月進行，但最長6個月應比對一次。

第四十五條主管稅務機關應加強對無固定生產、經營場所的流動性小商販或個人的稅款征收管理，可以按月或按次征收稅款。

第四十六條縣級稅務機關可以根據當地實際情況，依法委托有關單位代征稅款。縣級稅務機關與代征單位要簽訂《委托代征稅款協議書》，給工作人員發給《委托代征人員工作證》，并報市局備案。稅務機關應明確代征范圍、計稅依據、代征期限、代征稅款的繳庫期限以及稅收票證的領取、保管、使用、報繳等事項，界定雙方的權利、義務和責任。《委托代征稅款協議書》應每年簽訂一次，并于簽訂之日起發生法律效力。

第四十七條 代征單位按照稅務機關提供的《委托代征納稅人清冊》行使稅務機關的征稅權。日常管理、稅務檢查以及稅務行政處罰等只能由稅務機關行使，代征人代征稅款時，納稅人拒絕繳納稅款的，或者因故不能代征稅款的，應當及時報告主管稅務機關處理。

第四十八條 稅務機關應加強對代征人的監督管理工作，定期對代征人員進行培訓、輔導和檢查工作，指導代征人嚴格按照稅務機關的工作要求，搞好稅款征收和戶籍管理等工作。

第四十九條 委托代征的程序:

（一）稅源管理部門推薦代征單位，報縣級稅務機關審查資格。

（二）縣級稅務機關核實委托代征的納稅人戶籍以及應納稅款，填制《委托代征稅款登記表》和《委托代征納稅人清冊》。

（三）縣級稅務機關與代征單位簽定《委托代征稅款協議書》,給從事代征的工作人員發放《委托代征人員工作證》，并報市級稅務機關備案。

（四）代征單位根據稅源管理部門提供的“委托代征納稅人清冊”定額標準，按月（季）征收，向主管稅務機關填報“代征代扣稅款結報單”，并辦理票款結報。

第五十條 實行稅銀聯網劃卡繳稅、電話申報的個體工商戶、建賬征收的個體工商戶不適用委托代征方式。

第五章 法律責任

第五十一條對個體工商戶有下列涉稅違法行為的，主管稅務機關按照以下規定予以處理。

（一）對未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或注銷登記的；未按照規定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料的，由主管稅務機關責令限期改正，可以處以二千元以下的罰款；情節嚴重的，處以二千元以上一萬元以下的罰款。

（二）不辦理稅務登記的，由主管稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經主管稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

（三）未按照規定使用稅務登記證件或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

（四）不進行納稅申報，不繳或少繳應納稅款的，由主管稅務機關追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金、并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下罰款。

（七）罰款額在二千元以下的（含二千元），可由主管稅務所（分局）決定。超過二千元的，必須報經縣級稅務局局長批準后執行。

第五十二條凡委托銀行或其他金融機構辦理稅款劃繳的定期定額戶，其存款余額低于當期應納稅款，致使當期稅款不能按期入庫的，稅務機關按逾期繳納稅款處理；對實行簡易申報的，按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理。因稅務機關或銀行部門導致稅款劃繳逾期的，不應對納稅人進行處罰。

第五十三條 稅務機關應當嚴格執行核定定額程序，遵守回避制度，稅務人員個人不得擅自確定或更改定額。

稅務人員徇私舞弊或者玩忽職守，致使國家稅收遭受重大損失，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》第八十二條、第八十三條的規定進行處理。

第五十四條 對違反本辦法規定的其他行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則有關規定處理。

第六章 附 則

第五十五條 本辦法由陜西省國稅局負責解釋

第五十六條 原《陜西省國家稅務局個體工商戶征收管理暫行辦法》（陜國稅發[2002]87號）和《陜西省國家稅務局個體工商戶簡易申報征收管理暫行辦法》（陜國稅發[2003]213號）停止執行。

第五十八條 本辦法自2008年1月1日起執行。

第四篇：電信企業增值稅征收管理暫行辦法

國家稅務總局公告

2014年第26號

國家稅務總局關于發布《電信企業增值稅征收管理暫行辦法》的公告

為明確營業稅改征增值稅后電信企業總分機構繳納增值稅問題，國家稅務總局制定了《電信企業增值稅征收管理暫行辦法》，現予以發布，自2014年6月1日起施行。

本辦法所稱的電信企業總機構2014年6月所屬期的增值稅應納稅額，與2014年第三季度合并為一個申報期匯總申報。

特此公告。

附件：1.各省、自治區、直轄市和計劃單列市電信企業名單

2.電信企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單

國家稅務總局

2014年5月14日

電信企業增值稅征收管理暫行辦法

第一條 為規范營業稅改征增值稅后電信企業增值稅征收管理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱試點實施辦法）及現行增值稅有關規定，制定本辦法。

電信企業，是指中國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司所屬提供電信服務的企業。

—1—

第二條 經省、自治區、直轄市或者計劃單列市財政廳（局）和國家稅務局批準，可以匯總申報繳納增值稅的電信企業，適用本辦法。

第三條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市電信企業（以下簡稱總機構，具體名單見附件1）應當匯總計算總機構及其所屬電信企業（以下簡稱分支機構）提供電信服務及其他應稅服務的增值稅應納稅額，抵減分支機構提供電信服務及其他應稅服務已繳納（包括預繳和查補，下同）的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。

總機構發生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規定就地申報納稅。

第四條 總機構匯總的銷售額，為總機構及其分支機構提供電信服務及其他應稅服務的銷售額。

第五條 總機構匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規定的銷售額和增值稅適用稅率計算。

第六條 總機構匯總的進項稅額，是指總機構及其分支機構提供電信服務及其他應稅服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。

總機構及其分支機構取得的與電信服務及其他應稅服務相關的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的進項稅額，由總機構匯總繳納增值稅時抵扣。

總機構及其分支機構用于電信服務及其他應稅服務以外的進項稅額不得匯總。

第七條 總機構及其分支機構用于提供電信服務及其他應稅服務的進項稅額與不得匯總的進項稅額無法準確劃分的，按照試點實施辦法第二十六條確定的原則執行。

第八條 分支機構提供電信服務及其他應稅服務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

應預繳稅額=（銷售額＋預收款）×預征率

銷售額為分支機構對外（包括向電信服務及其他應稅服務接受方和本總機構、分支機構外的其他電信企業）提供電信服務及其他應稅服務取得的收入；預收款為分支機構以銷售電信充值卡（儲值卡）、預存話費等方式收取的預收性質的款項。

銷售額不包括免稅項目的銷售額；預收款不包括免稅項目的預收款。分支機構發生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規定就地申報納稅。

第九條 分支機構應按月將提供電信服務及其他應稅服務的銷售額、預收款、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》（見附件2），報送主管稅務機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。

匯總的銷售額包括免稅項目的銷售額。

匯總的進項稅額包括用于免稅項目的進項稅額。

第十條 總機構的納稅期限為一個季度。

第十一條 總機構應當依據《電信企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計算當期提供電信服務及其他應稅服務的應納稅額，抵減分支機構提供電信服務及其他應稅服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。計算公式為：

總機構當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額－當期匯總的允許抵扣的進項稅額

總機構當期應補（退）稅額=總機構當期匯總應納稅額－分支機構當期已繳納稅額

第十二條 總機構及其分支機構，一律由主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人。

第十三條 總機構應當在開具增值稅專用發票的次月申報期結束前向主管稅務機關報稅。

總機構及其分支機構取得的增值稅扣稅憑證，應當按照有關規定到主管稅務機關辦理認證或者申請稽核比對。

總機構匯總的允許抵扣的進項稅額，應當在季度終了后的第一個申報期內申報抵扣。

第十四條 分支機構的預征率由省、自治區、直轄市或者計劃單列市國家稅務局商同級財政部門確定。

第十五條 電信企業通過手機短信公益特服號為公益機構接受捐款提供服務，如果捐款人索取增值稅專用發票的，應按照捐款人支付的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額開具增值稅專用發票。

第十六條 總機構和分支機構所在地主管稅務機關應定期或不定期對其納稅情況進行檢查。

分支機構提供電信服務及其他應稅服務申報不實的，由其主管稅務機關按適用稅率全額補征增值稅。

第十七條 電信企業普通發票的適用暫由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

各省、自治區分支機構可以使用上級分支機構統一領取的增值稅專用發票和普通發票；各直轄市、計劃單列市分支機構可以使用總機構統一領取的增值稅專用發票和普通發票。

總機構“一窗式”比對內容中，不含分支機構按照本辦法第八條規定就地申報納稅的專用發票銷項金額和稅額。

第十八條 總機構及其分支機構的其他增值稅涉稅事項，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定執行。

第五篇：第六章 稅收征收管理

第一節 稅收征收管理概述

一、稅收法律關系，是指稅法所確認和調整的稅收征納主體之間在稅收分配過程中形成的權利和義務關系。與其他法律關系一樣，稅收法律關系也由主體、客體、和內容三部分組成。

1.稅收法律關系主體。即稅收法律關系的參與者。分為征稅主體和納稅主體。1)征稅主體，是指各級稅務機關、海關等。2)納稅主體，是指法人、自然人和其他組織。

2.稅收法律關系的內容，是指稅收法律關系主體所享受的權利和義務。3.稅收法律關系的客體，是指稅收法律關系主體雙方的權利和義務所共同指向的對象。如房產稅征納關系中的房屋、所得稅征納關系中的收入等。

1.稅務機關的權利和義務

1)稅務機關的權利：

? 法規起草擬訂權 ? 稅務管理權 ? 稅款征收權 ? 稅務檢查權 ? 行政處罰權 ? 其他權力及權利

2)稅務機關的義務：

? 宣傳稅法 ? 保密義務

? 為納稅人辦理稅務登記 ? 其他義務

2.納稅人、扣繳義務人的權利和義務

1)納稅人、扣繳義務人的權利包括：

? 知情權 ? 要求保密權

? 享受稅法規定的減稅、免稅和出口退稅優待 ? 多繳稅款申請退還權 ? 陳述權、申辯權

? 要求稅務機關承擔賠償責任權 ? 其他權利

2)納稅人、扣繳義務人的義務：

? 按期辦理稅務登記，并按規定使用稅務登記證件 ? 按規定設置賬簿，并正確使用、保管有關憑證 ? 按期辦理納稅申報

稅收法律關系及征納雙方的權利和義務 ? 按期繳納或解繳稅款 ? 接受稅務檢查

? 發生爭議時，必須先履行納稅義務，或解繳稅款以及滯納金，或者提供相應的擔保的義務，然后才可以申請行政復議和起訴。? 其他義務

二、我國稅收征收管理體制

稅收征收管理的內容包括稅務管理、稅款征收、稅務檢查和法律責任。其中，稅務管理是基礎，稅款征收是重點，稅務檢查是手段，法律責任是保障。

第二節 稅務管理

三、稅務登記管理

1.稅務登記范圍。

企業，及其分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，都應當辦理稅務登記。除國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小販外，也應當辦理稅務登記。

2.納稅人辦理下列事項時，應當出示稅務登記證件：一是開立銀行賬戶；二是領購發票。

納稅人辦理其他稅務事項時，應當出示稅務登記證件，經稅務機關核準相關信息后辦理手續：

一是申請減稅、免稅、退稅；

二是申請辦理延期申報、延期繳納稅款；

三是申請開具外出經營活動稅收管理證明；

四是辦理停業、歇業；

五是其他有關稅務事項。

從事生產、經營的納稅人應當按照規定，持稅務登記證件，在銀行或其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并自開立之日起15日內，將其全部賬號向主管稅務機關報告；發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。銀行和其他金融機構應當在納稅人的賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄納稅人的賬戶賬號。

納稅人應當按照國務院稅務主管部門的規定使用稅務登記證件。證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

3.稅務登記主管機關。

縣以上（含本級，下同）國家稅務局（分局）、地方稅務局（分局）是稅務登記的主管機關，負責稅務登記、變更登記、注銷登記和稅務登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等。

稅務局（分局）實行屬地管理，采取聯合登記或者分別登記的方式辦理稅務登記。

稅務局（分局）執行統一的稅務登記代碼。代碼由省級國家稅務局、地方稅務局聯合編制，統一發放。

各級工商行政管理機關應當向同級國家稅務局和地方稅務局定期通報辦理開業、變更、注銷登記以及吊銷營業執照的情況。

4.申報辦理稅務登記的時限要求：

?

有獨立的生產經營權、在財務上獨立核算并定期向發包人或者出租人上交承包費或租金的承包承租人，應當自承包出租合同簽訂之日起30日內，向其承包出租業務發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本，臨時稅務登記的期限為承包承租期。

?

從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣市實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本。

?

境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配和提供勞務的，應當自項目合同協議簽訂之日起30日內，向項目發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本，臨時稅務登記的期限為合同規定的承包期。

?

非從事生產經營但依照規定負有納稅業務的單位和個人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小販外，都應當自納稅義務發生之日起30日內，向納稅義務發生地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發稅務登記證及副本。

5.變更稅務登記

變更稅務登記，是指納稅人辦理設立稅務登記后，因登記內容發生變化，需要對原有登記內容進行更改。

納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日被，向原稅務登記機關如實提供下列證件、資料，申報辦理變更稅務登記：

1)工商登記變更表以及工商營業執照。2)納稅人變更登記內容的有關證明文件。

3)稅務機關發放的原稅務登記證件（正副本等）4)其他有關資料

納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記，或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持下列證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記“

1)納稅人變更登記內容的有關證明文件。

2)稅務機關發放的原稅務登記證明文件（正副本等）3)其他有關資料。

稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更登記。納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發稅務登記證件；納稅人稅務登記表的內容發生變更而稅務登記中的內容未發生變更的，稅務機關不重新核發稅務登記證件。

6.停業、復業登記

1)停業登記。停業期限不得超過1年。2)復業登記。填寫報告書。3)外出經營報驗登記。是指從事生產經營的納稅人到外縣市進行臨時性的生產經營活動時，按規定比例的登記手續。

稅務機關核發《外管證》，其有效期限一般為30日，最長不得超過180日，在同一地累計超過180日的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

外出經營活動結束后，應當向經營地稅務機關結清稅款、繳銷發票。納稅人應當在《外管證》有效期屆滿后10日內，持《外管證》回原稅務登記地稅務機關辦理《外管證》繳銷手續。7.注銷稅務登記

納稅人按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或悲撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并子注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

境外企業在中國境內承包建筑、安裝、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

（三）稅務登記的管理 1.證照管理。

納稅人、扣繳義務人遺失稅務登記證件的，應當自遺失之日起15日內，書面報告主管稅務機關，填寫《遺失表》并將納稅人的名稱、稅務登記證件名稱、稅務登記證件號碼、有效期、發證機關名稱在稅務機關認可的報刊上作遺失聲明，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。

2.非正常戶處理

已辦理稅務登記的納稅人未按照規定的期限申報納稅，在稅務機關責令其限期改正后，逾期不改的，稅務機關應當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務機關暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用。

納稅人被列入非正常戶超過3個月的，稅務機關可以宣布其 稅務登記證件失效，其應納稅款的追征仍按《稅收征管法》及其《實施細則》的規定執行。

四、賬簿的設置管理

1.扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

（二）對納稅人財務會計制度及其處理辦法的管理

1.從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日，將其財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。納稅人的財務會計制度及其處理辦法，是其進行會計核算的依據，直接關系到計稅依據是否真實合理。

4.賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。

（三）賬簿、憑證等涉稅資料的保存和管理

從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人必須按照國務院財政、稅務主管部門規定的保管期限保管賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應當保存10年；但是法律、行政法規另有規定的除外。賬簿、記賬憑證、完稅憑證及其他有關資料不得偽造、變造或者擅自毀損。

（四）發票的管理

? 普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用。

? 增值稅專用發票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物或提供應稅勞務時使用的一種特殊發票。

? 專用發票是指由國有金融、郵電、鐵路、民營航空、公路和水上運輸等單位開具的專業性很強的發票。上述單位承包、租賃給非國有單位和個人經營，或者采取國有民營形式時所用的專用發票，以及上述單位的其他發票均應套印全國統一發票監制章，由稅務機關統一管理。

1.普通發票的管理

1)發票的種類和樣式

在全國范圍內統一式樣的發票，由國家稅務總局確定。在省、自治區、直轄市范圍內統一式樣的發票，由省級稅務機關確定。所謂發票的式樣，包括發票所屬的種類、各聯用途、具體內容、版面排列、規格、使用范圍等。

2)發票的印制

? 普通發票由省、自治區、直轄市稅務機關指定的企業印制。

? 全國統一發票監制章是稅務機關管理發票的法定標志。該章式樣由國家稅務總局規定。發票監制章由省、自治區、直轄市稅務機關制作。禁止偽造發票監制章。發票實行不定期換版制度。3)發票的領購

需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。稅務機關對省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發票的，可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。

4)發票的開具、使用和保管

所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。不符合規定的發票是指開具或取得的發票是應經未經稅務機關監制，或填寫項目不齊全，內容不真實，字跡不清楚，沒有加蓋財務印章或發票專用章，偽造、作廢以及其他不符合稅務機關規定的發票。

填開發票的單位和個人應在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；未經稅務機關批準，不得拆本使用發票；不得自行擴大專用發票使用范圍。禁止倒買倒賣發票、發票監制章和發票防偽專用品。

發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。

? 開具發票的單位和個人應當按照稅務機關的規定存放和保管發票，不得擅自銷毀。

? 已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。

? 發票丟失，應于丟失當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

5)發票的檢查

根據規定，稅務機關在發票管理中有權檢查印制、領購、開具、取得和保管發票的情況；調出發票查驗；查閱、復制與發票有關的憑證、資料；向當事各方詢問與發票有關的問題和情況；在查處發票案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

印制、使用發票的單位和個人，必須接受稅務機關依法檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕、隱瞞。稅務人員進行檢查時，應當出示稅務檢查證。

稅務機關需要將已開具的發票調出查驗時，應當向被查驗的單位和個人開具發票換票證。發票換票證與所調出查驗的發票有同等的效力。被調出查驗發票的單位和個人不得拒絕。發票換票證僅限于在本縣市范圍內使用。需要調查外縣市的發票查驗是，應與該縣市稅務機關聯系，使用當地 的發票換票證。

稅務機關需要將空白發票調出查驗時，應當開具收據；經查無問題的，應當及時發還。

單位和個人從中國境外取得的與納稅有關的發票或者憑證，稅務機關在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的確認證明，經稅務機關審核認可后，方可作為記賬核算的憑證。

稅務機關在發票檢查中需要核對發票存根聯與發票聯填寫情況時，可以向持有發票或者發票存根聯的單位發出“發票填寫情況核對卡”，有關單位應在接到稅務機關“發票填寫情況核對卡”后15日內如實填寫有關情況報回。

3.增值稅專用發票的管理

增值稅專用發票由基本聯次附加其他聯次構成。基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。其他聯次用途，由一般納稅人自行確定。一般納稅人應通過增值稅防偽稅控系統使用專用發票。

增值稅專用發票實行最高開票限額管理，即單份專用發票開具的銷售額合計數不得達到規定的上限額度。最高開票限額由一般納稅人申請，填寫《最高開票限額申請表》，經稅務機關實地核查后審批。

一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發現有誤的，可即時作廢。作廢專用發票須在防偽稅控系統中將相應的數據電文按“作廢”處理，在紙質專用發票（含未打印的專用發票）各聯次上注明“作廢”字樣，全聯次留存。

一般納稅人取得專用發票后，發生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報申請單。主管稅務機關對一般納稅人進行審核后，出具通知單。購買方必須暫依通知單所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發票后，與留存的通知單一并作為記賬憑證。銷售方憑購買方提供的通知單開具紅字專用發票，在防偽稅控系統中以銷項負數開具。紅字專用發票應與通知單一一對應。

（三）納稅申報的方式 1.自行申報 2.郵寄申報

3.數據電文申報

4.其他方式

實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報、簡并征期等方式申報納稅。

1.簡易申報，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，在法律、行政法規規定的期限或者在稅務機關按照法律、行政法規的規定確定的期限內繳納稅款的，可以視同申報。也就是說，按期納稅即視同申報，未按期納稅，也構成未進行納稅申報。簡易申報實際上是納稅申報的一種變通方法。

2.簡并征期，是指實行定期定額繳納稅款的納稅人，經過稅務機關批準，可以采取將納稅期限合并為按季、半年、年的方式繳納稅款，具體期限由省、自治區、直轄市稅務機關根據具體情況確定。簡并征期相當于延長了納稅期限，本身也不屬于一種獨立的納稅申報方式。

（四）納稅申報的其他要求

1.納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。2.納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

3.納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的，應當在規定的期限內想稅務機關提出書面延期申請，經稅務機關核準，在核準的期限內辦理。

4.納稅人、扣繳義務人因不可抗力，可以延期辦理；但是iiiii，應當在不可抗力情形消除后立即向稅務機關報告。稅務機關應當查明事實，予以核準。

5.經核準延期辦理納稅申報、報送事項的，應當在納稅期內按照上期實際繳納的稅額或者稅務機關核定的稅額預交稅款，并在核準的延期內辦理稅款決算。結算的時候，預交稅款大于應納稅額的，稅務機關退還多繳的稅款，但是不支付利息；預繳稅額小于應納稅額的，稅務機關補征少繳的稅款，但是不加收滯納金。

第三節 稅款征收

五、征收方式 1.查賬征收

查賬征收，是指稅務機關對財務健全的納稅人，依據其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料，依照適用稅率，計算應納稅稅款的征收方式。

這種方式較為規范，符合課稅法定的基本原則，適用于財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產經營情況，并能正確計算應納稅款和如實履行納稅義務的納稅人。擴大查賬征收納稅人的范圍，一直是稅務管理的努力方向。2.查定征收

查定征收，是指對賬務不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額并據以征收稅款的方式。

這種方式適用于生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的小型廠礦和作坊。3.查驗征收

查驗征收，是指稅務機關對納稅人的應稅商品、產品，通過查驗數量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入，并據以計算應納稅款的方式。

這種方式適用于納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、流動性大的稅源。4.定期定額征收

定期定額征收，是指小型個體工商戶在一定經營地點、一定經營時期、一定經營范圍內的應納稅經營額或所得額進行核定，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種方式。

這種方式適用于生產經營規模小，達不到規定標準，難以查賬征收，不能準確計算計稅依據的個體工商戶（包括個人獨資企業，簡稱定期定額戶）。

（二）繳納方式

1.納稅人直接向國庫經收處繳納

2.稅務機關自收稅款并辦理入庫手續 3.代扣代繳 4.代收代繳 5.委托代征 6.其他方式

六、征收措施

（一）由稅務機關核定、調整應納稅額

1.核定應納稅額的情形 2.核定應納稅額的方法 3.關聯企業納稅調整 納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關自該業務往來方式的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅起10年內進行調整。

（二）責令繳納，加收滯納金

1.納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照 規定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期繳納，并從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

2.對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納。不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物；扣押后仍不繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，依法拍賣或者變賣所扣押的商品、貨物，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。

3.加收滯納金的起止時間，為法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人、扣繳義務人實際繳納或者解繳稅款之日止。

（三）責令提供納稅擔保

納稅擔保，是指經稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經濟組織以保證、抵押、質押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。

包括經稅務機關認可的有納稅擔保能力的保證人為納稅人提供的納稅保證，以及納稅人或者第三人一起未設置或者未全部設置擔保物權的財產提供的擔保。1.適用納稅擔保的情形：

? 稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規定的納稅期之前經責令其限期繳納應納稅款，在限期內發現納稅人有明顯的轉移、隱匿起應納稅的商品、貨物，以及其他財產或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的。

? 欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的。

? 納稅人同稅務機關在納稅上發生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的。

? 稅收法律、行政法規規定可以提供納稅擔保的其他情形。2.納稅擔保的范圍

納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產等相關費用支出。

用于納稅擔保的財產、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。納稅擔保的財產價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續追繳。用于納稅擔保的財產、權利的價格估算，除法律、行政法規另有規定外，參照同類商品的市場價、出廠價或者評估價估算。

（四）采取稅收保全措施

1.適用稅收保全的情形及措施 2.不適用稅收保全的財產

個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。其中不包括機動車輛、金銀首飾、古玩字畫、豪華住宅或者一處以上的住房。稅務機關對單價5000以下的其他生活用品，并采取稅收保全措施。

（五）采取強制執行措施

1.適用強制執行的情形及措施

稅務機關采取強制執行措施時，對上述納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執行。個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品，不在強制執行措施的范圍之內。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取強制執行措施。

2.抵稅財物的拍賣與變賣

抵稅財物，是指被稅務機關依法實施稅收強制執行而扣押、查封或者按照規定應強制執行的已設置納稅擔保物權的商品、貨物、其他財產或者財產權利。1)適用拍賣、變賣的情形包括：

① 采取稅收保全措施后，限期期滿仍未繳納稅款的 ② 設置納稅擔保后，限期期滿仍未繳納所擔保的稅款的 ③ 逾期不按規定履行稅務處理決定的 ④ 逾期不按規定履行復議決定的 ⑤ 逾期不按規定履行稅務行政處罰決定的 ⑥ 其他經責令限期繳納，逾期仍未繳納稅款的

2)拍賣、變賣執行原則與順序

① 委托依法成立的拍賣機構拍賣。② 無法委托拍賣或者不適于拍賣的，可以委托當地商業企業代為銷售，或者責令被執行人限期處理。③ 無法委托商業企業銷售，被執行人也無法處理的，由稅務機關變價處理。

（六）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。

七、關于稅款征收的其他法律規定(一)稅收優先權

1.除另有規定外，稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權 2.納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權和留置權執行。3.納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收先于罰款、沒收違法所得。

(二)稅收代位權和撤銷權

為防止欠稅的納稅人借債權債務關系逃避納稅，引入了代位權和撤銷權概念。欠繳稅款的納稅人因怠于行使其到期債權，或者放棄到期債權，或者無償轉讓財產，或者以明顯不合理的低價轉讓財產而受讓人知道該情形，對國家稅收造成損害的，稅務機關可以行使代位權、撤銷權。稅務機關行使代位權、撤銷權的，不免除欠繳稅款的納稅人未履行的納稅義務和應承擔的法律責任。

(三)納稅人涉及事項的公告與報告

1.縣以上（含縣）稅務機關應當按期在辦稅場所或者廣播、電視、報紙、期刊、網絡等新聞媒體上公告納稅人的欠繳稅款情況，以督促納稅人自覺繳納欠稅，防止新的欠稅發生，保證國家稅款的及時足額入庫。

2.欠繳稅款數額較大（5萬元以上）的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前，應當向稅務機關報告。

3.納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押、質押的，應當向抵押權人、質權人說明其欠稅情況。抵押權人、質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況。

4.納稅人 有合并、分立情形的，應當向稅務機關報告，并依法繳清稅款。納稅人合并時未繳清稅款的，應當由合并后的納稅人繼續履行未履行的納稅義務；納稅人分立時未繳清稅款的，分立后的納稅人對未履行的納稅義務應當承擔連帶責任。

5.納稅人有解散、撤銷、破產情形的，在清算前應當向其主管稅務機關報告；未結清稅款的，由其主管稅務機關參加清算。

(四)稅款的追繳與退還

1.稅務機關發現納稅人多繳稅款的，應當自發現之日起10日內辦理退還手續；納稅人發現多繳稅款，要求退還的，稅務機關應當自接到納稅人退還申請之日起30日內查實并辦理退還手續。

納稅人自結算繳納稅款之日起3年內發現的，可以向稅務機關要求退還多繳的稅款并加算利息，稅務機關及時查實后應當立即退還；涉及從國庫中退庫的，按規定退還。加算利息的多繳稅款退稅，不包括依法預繳稅款形成的結算退稅、出口退稅和各種減免退稅。

2.因稅務機關的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關在3年內可以要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤（指非主觀故意的計算公式應用錯誤以及明顯的筆誤），未繳或少繳稅款的，稅務機關在3年內可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。所謂“特殊情況”，是指納稅人或者扣繳義務人因計算錯誤等失誤，未繳或者少繳、未扣、未收或者少收稅款，累計數額在10萬元以上的。

補繳和追征稅款、滯納金的期限，自納稅人、扣繳義務人應繳未繳或者少繳稅款之日起計算。

3.當納稅人既有應退稅款又有欠繳稅款的，稅務機關可以將應退稅款和利息先抵扣欠繳稅款；抵扣后有余額的，退還納稅人。

第四節 稅務檢查

(二)稅務檢查的類型

1.重點檢查 2.專項檢查 3.分類檢查 4.集中檢查 5.臨時檢查(三)稅務檢查的形式

1.調賬檢查 2.現場檢查 3.委托協查

(四)稅務檢查的方法 1.全查法 2.抽查法 3.順查法 4.逆查法 5.比較分析法

6.控制計算法（也稱邏輯推算法）7.審閱法 8.核對法 9.觀察法 10.外調法 11.盤存法 12.交叉稽核法

(五)稅務機關進行稅務檢查的權利 1)查賬權 2)場地檢查權 3)責成提供資料權 4)詢問權

5)交通郵政檢查權 6)存款賬戶檢查權

稅務機關派出的人員進行稅務檢查時，應當出示稅務檢查證和稅務檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密；未出示證件和通知書的，被檢查人有權拒絕檢查。

第五節 稅務行政復議與行政訴訟

一、稅務行政復議

行政復議的受案范圍

納稅人及其他當事人（簡稱申請人）認為稅務機關（簡稱被申請人）的具體行政行為侵犯其合法權益，可依法向稅務行政復議機關申請行政復議。

對下列具體行政行為不服，可以提出行政復議申請： 1.稅務機關作出的稅收保全措施。

2.稅務機關未及時解除保全措施，使納稅人及其他當事人合法權益遭受損失的行為。

3.稅務機關作出的強制執行措施。4.稅務機關作出的行政處罰行為：（1）罰款；（2）沒收財物和違法所得；（3）停止出口退稅權。

5.稅務機關不予依法辦理或者答復的行為：

1)不予審批減免稅或者出口退稅； 2)不予抵扣稅款； 3)不予退還稅款；

4)不予頒發稅務登記證、發售發票； 5)不予開具完稅憑證和出具票據； 6)不予認定為增值稅一般納稅人；

7)不予核準延期申報、批準延期繳納稅款；

6.稅務機關作出的取消增值稅一般納稅人資格的行為。7.收繳發票、停止發售發票；

8.稅務機關責令納稅人提供納稅擔保或者不依法確認納稅擔保有效的行為。

9.稅務機關不依法給予舉報獎勵的行為。

10.稅務機關作出的通知出境管理機關阻止出境行為。11.稅務機關作出的其他具體行政行為。

下列規定，可以一并向復議機關提出對該規定的審查申請： 1)國家稅務總局和國務院其他部門的規定； 2)其他各級稅務機關的規定； 3)地方各級人民政府的規定； 4)地方人民政府工作部門的規定。

二、稅務行政復議申請

1.申請人可以在適當稅務機關作出的具體行政行為之日起60日內提出行政復議申請。

因不可抗力或者被申請人設置障礙等其它正當理由耽誤法定申請期限的，申請期限自障礙消除之日起繼續計算。

納稅人、扣繳義務人及納稅擔保人對受案范圍中所列行為不服的，應當先向復議機關申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。

申請人申請行政復議的，必須先按時繳納稅款或者提供相應的擔保，方可在實際繳清稅款和滯納金后或者提供的擔保得到作出具體行政行為的稅務機關確認之日起60日內提出行政復議申請。

可以書面申請，也可以口頭申請；口頭申請的，復議機關應當當場記錄申請人的基本情況、行政復議請求、申請行政復議的主要事實、理由和時間。

2.行政復議受理

復議機關收到行政復議申請后，應當在5日內進行審查，決定是否受理。對不符合規定的行政復議申請，不予受理，并書面告知申請人；對符合規定的行政復議申請，自復議機關收到之日起即為受理。并書面告知申請人。

行政復議期間具體行政行為不停止執行；但有下列情形之一的，可以停止執行：

1)被申請人認為需要停止執行的； 2)復議機關認為需要停止執行的；

3)申請人申請停止執行，復議機關認為其要求合理，決定停止執行的； 4)法律規定停止執行的。

3.行政復議決定

復議機關對被申請人作出的具體行政行為所依據的事實證據、法律程序、法律依據及設定的權利義務內容之合法性、適當性進行全面審查；根據不同情況作出行政復議決定：

1.具體行政行為認定事實清楚，證據確鑿，適用依據正確，程序合法，內容適當的，決定維持；

2.被申請人不履行法定職責的，決定其在一定期限內履行。

3.具體行政行為有下列情形之一的，決定撤銷、變更或者確認該具體行政行為違法：

1)主要事實不清、證據不足的； 2)適用依據錯誤的。3)違反法定程序的。

4)超越或者濫用職權的。5)明天行政行為明顯不當的。4.被申請人不按照規定提出書面答復，提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據、依據，決定撤銷該具體行政行為。

申請人在申請行政復議時可以一并提出行政賠償請求，復議機關對符合國家賠償法的有關規定應當給予賠償的，在決定撤銷、變更具體行政行為或者確認具體行政行為違法時，應當同時決定被申請人依法給予賠償。申請人沒有提出行政賠償請求的，復議機關在依法決定撤銷或者變更原具體行政行為確定的稅款、滯納金、罰款以及對財產的扣押、查封等強制措施時，應當同時責令被申請人退還稅款、滯納金和罰款，解除對財產的扣押、查封等強制措施，或者賠償相應的價款；

復議機關應當自受理申請之日起60日內作出行政復議決定。情況復雜的，可以適當延長，并告知申請人和被申請人；但延長期限最多不超過30日。

復議機關作出行政復議決定，應當制作行政復議決定書，并加蓋印章。行政復議書易經送達，即發生法律效力。

二、稅務行政訴訟 稅務行政訴訟，是指納稅當事人認為稅務機關及其工作人員的具體行政行為侵犯其合法權益，通過向人民法院提起訴訟的行為。

(一)訴訟的受案范圍

1.對于法律、行政法規規定應當先向復議機關申請行政復議的具體行政行為，納稅當事人應當先申請行政復議；對行政復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟。

2.納稅當事人對稅務機關的其他具體行政行為不服的，可以先申請行政復議，對復議決定不服的，再向人民法院提起行政訴訟；也可以直接向人民法院提起訴訟。

(二)稅務行政訴訟的起訴和受理 ? 納稅當事人不服稅務行政復議決定的，可以在收到復議決定書之日起15內向人民法院提起訴訟。

? 復議機關逾期不作決定的的，申請人可以在復議期滿之日起15日內向人民法院提起訴訟，納稅申請人直接向人民法院提起訴訟的，應當在知道作出具體行政行為之日起3個月內提出。

? 納稅當事人因不可抗力或者前他特殊情況耽誤法定期限的，在障礙消除后的10日內，可以申請延長期限，由人民法院決定。

? 人民法院接到訴狀，經審查，應當在7日內立案或者作出裁定不予受理。原告對裁定不服的，可以提起上訴。

(三)稅務行政訴訟的審理和裁決

? 人民法院審理行政案件，實行合議、回避、公開審判和兩審終審制。當事人在行政訴訟中有權進行辯論。

? 訴訟期間，不停止具體行政行為的執行。但有下列情形之一的，停止具體行政行為的執行： 1)被告認為需要停止執行；

2)原告申請停止執行，人民法院認為該具體行政行為的執行會造成難以彌補的損失，并且停止執行不損害社會公共利益，裁定停止執行；

3)法律、法規規定停止執行。

?

人民法院審理行政案件，不適用調解。

?

人民法院經過審理，根據不同情況，分別作出以下裁決：

1.具體行政行為證據確鑿，適用法律、法規正確，符合法定程序的，裁決維持。

2.具體行政行為有下列情形之一的，判決撤銷或者部分撤銷，并可以判決被告重新作出具體行政行為： 1)主要證據不足的。

2)適用法律、法規錯誤的。3)違法法定程序的。4)超越職權的； 5)濫用職權的。

3.行政處罰顯失公平的，可以判決變更。

? 一般情況下，人民法院應當在立案之日起3個月內作出第一審判決。? 當事人不服人民法院第一審判決的，有權在判決書送達之日起15日內向上一級人民法院提起上訴。

? 當事人不服人民法院第一審裁定的，有權在裁定書送達之日起10日內向上一級人民法院提起上訴。

? 逾期不提起上訴的，人民法院的第一審判決或者裁定發生法律效力。? 人民法院對上述案件，認為事實清楚的，可以實行書面審理。? 人民法院審理上訴案件，一般應當在收到上訴狀之日起2個月內作出終審判決。

第六節 稅收法律責任

稅收法律責任，分為行政責任和刑事責任2種。其中行政責任包括行政處分和行處罰。

? 行政處分種類：警告、記過、記大過、降級、撤職、開除。

? 行政處罰包括：警告；罰款；沒收違法所得、沒收非法財物；責令停產停業；暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執照；行政拘留；其他。