第一篇：第三章稅收征收管理法律制度

第三章 稅收征收管理法律制度

第一節 稅務管理

稅收管理，是指稅收征收管理機關為了貫徹、執行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協調征收關系而開展的一項有目的的活動。稅務管理是稅收征收的前提，稅務管理主要包括稅務登記管理、發票管理和納稅申報等。

一、稅務登記

(一)稅務登記的概念

稅務登記又稱納稅登記，是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，也是納稅人依法履行義務的法定手續。

(二)稅務登記的范圍

企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應當按照《稅收征管法》及其《實施細節》和《稅務登記管理辦法》的規定辦理稅務登記。除此以外的納稅人，除國家機關，個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照規定辦理稅務登記，此外，根據稅收法律、行政法律規的規定，負有扣繳稅款義務的扣繳義務人(國家機關除外)，應當辦理扣繳稅款登記。

【例題3-1·案例分析題】(P121)

下崗職工王某開辦了一商品經營部，按規定享受一定期限內的免稅優惠，他認為既然免稅就不需要辦理稅務登記。請分析王某的觀點是否正確?說明理由。

[解析]王某的觀點不正確。根據我國稅收法律制度的有關規定，凡是從事生產經營的單位和個體工商戶均應當辦理稅務登記。(三)稅務登記的種類

1.開業登記

開業登記也稱設立登記，是指從事生產、經營的納稅人，經國家工商行政管理部門批準開業后辦理的納稅登記。

(1)開業稅務登記的對象

根據有關規定，辦理開業登記的納稅人分為以下兩種：

1)領取營業執照從事生產、經營的納稅人

2)其他納稅人

(2)開業稅務登記的時間和地點

【例題3-2·案例分析題】(P122)

王某在某市A縣設立公司并在A縣稅務局登記，經過王某在該市各地區對該產品需求的調查，確定到B縣銷售產品，王某自2007年8月起到2008年3月在B縣累計經營180天。請問王某應如何辦理稅務登記手續。

[解析]王某應向B縣稅務局辦理稅務登記手續。根據稅務登記相關規定，從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過180天，自期滿之日起，向生產經營所在的稅務機關申報辦理稅務登記手續。所以應在B縣稅務機關申報辦理稅務登記手續。

【例題3-3·單選題】(P123)

企業領取營業執照后，應當在()內向主管稅務機關辦理稅務登記手續。

A.10日

B.20日

C.15日

D.30日

[答案]D

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，從事生產、經營的納稅人，應當自領取營業執照(含臨時工商營業執照)之日起30日內，向生產、經營地或者納稅義務發生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記。

(3)開業稅務登記的內容

1)單位名稱、法定代表人或也業主姓名及其居民身份證、護照或其他身份證明合法證件;

2)住所、經營地點;

3)登記注冊類型;

4)核算方式;

5)行業、經營范圍、經營方式;

6)注冊資金(資本)、投資總額、開戶銀行及賬號;

7)經營期限、從業人數、營業執照號碼;

8)財務負責人、辦稅人員;

9)其他有關事項。

(4)開業稅務登記的程序

1)申請

2)提供相關證件、資料

3)受理

4)審核

5)核發稅務登記證

【例題3-4·不定項選擇題】(P125)

企業向稅務機關辦理稅務登記時需要提供的資料有()

A.營業執照

B.法定代表人的身份證

C.企業章程

D.企業財務報表

[答案]ABC

[解析]我國稅收法律制度的規定，納稅人辦理稅務登記時應提供的證據、資料包括：營業執照或其他核準執業證件及工商登記表;有關機關、部門批準設立的文件;有關合同、章程、協議書、法定代表人和董事會成員名單;法定代表人(負責人)或業主居民身份證，護照或其他證明身份的合法證件;組織機構統一代碼證書，住所或經營場所證明;委托代理協議書復印件。屬于享受稅收優惠政策的企業，還應包括需要提供的相關證明、資料、稅務機關需要的其他資料、證件。

(5)稅務登記證件及主管機關

1)稅務登記證的作用

2)稅務登記證的管理(每年驗審一次，每3年換證一次)

【例題3-5·案例分析題】(P126)

王林在學習稅法時注意到，從事生產、經營的納稅人到銀行開立存款賬戶時要持稅務登記證件，開立賬戶后要將賬號向稅務機關報告。王林認為法律作這樣規定的意義，一定是為了防止個別納稅人逃避稅務機關的監管進行偷稅。分析王林的想法是否正確。

[解析]王林的想法正確。利用銀行系統降低稅收管理成本，防止偷稅已經被許多國家的實踐證明是有效的。《稅收征管法》規定納稅人須持稅務登記證件開設賬戶，并向稅務機關報告其全部賬號，在賬戶和稅務登記證件中相互登記號碼，將設立賬戶與稅務登記管理聯系起來，增加了銀行在稅源監控中的作用，提高了稅務登記證的法律地位。

3)稅務登記主管機關 2.變更登記

變更登記，是指納稅人在辦理稅務登記后，原登記的內容發生變化時向原稅務機關申報辦理的稅務登記。

(1)變更稅務登記的適用范圍及時間要求

【例題3-6·多選題】(P128)

企業在下列()情況下需要辦理變更登記。

A.企業改變開戶行

B.企業改變住所但不改變主管稅務機關

C.更換財務負責人

D.別吊銷營業執照

[答案]ABC

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，納稅人把你稅務登記后發生改變名稱、改變法定代表人、改變經濟性質或經濟類型、改變住所和經營地點(不涉及主管稅務機關變動的)、改變生產經營或經營方式、增減注冊資金(資本)、改變隸屬關系、改變生產經營期限、改變或增減銀行賬號、改變生產經營權屬一級改變其他稅務登記內容的應當辦理變更登記手續。

【例題3-7·單選題】(P128)

企業銀行賬戶發生變更登記應在()內向主管稅務機關辦理更變手續。

A.10日

B.15日

C.20日

D.30日

[答案]B

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號;發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。

稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。

【例題3-8·單選題】(P129)

企業辦理稅務變更登記的，主管稅務機關應自收到材料之日起()內，審核辦理變更稅務登記。

A.10日

B.10個工作日

C.30個工作日

D.30日

[答案]D

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，稅務機關應當自受理之日起30日內，審核辦理變更稅務登記。3.停業、復業登記

停業、復業登記，是納稅人暫停和恢復生產經營活動而辦理的納稅登記。

納稅人的停業期限不得超過1年。

納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當及時向主管稅務機關申報，依法繳納稅款。

【例題3-9·判斷題】(P129)

企業在停業期間發生納稅義務的應在復業后與其他發生的納稅義務一起納稅申報。()[答案]Χ

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，納稅人停業期間發生的納稅義務，應當及時向主管稅務機關申報，依法補繳應納稅款，而不是在復業后辦理。

4.注銷登記

注銷登記，是指納稅人在發生解散、破產、撤銷以及依法終止履行納稅義務的其他情形時，向原稅務登記機關申請辦理的登記。

(1)注銷稅務登記的適用范圍及時間要求。

(2)主要稅務登記的程序。

【例題3-10·判斷題】(P131)

外國企業在我國承包項目的應在離開中國前15日內辦理稅務注銷登記。()

[答案]Χ

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

【例題3-11·案例分析題】(P132)

李小林在某市甲區設立個人獨資企業，其住所即為其經營地點。后根據經營情況，小李將企業搬至該市乙區。分析李小林要辦理何種稅務登記。

[解析]根據我國稅收法律的制度規定，已辦理稅務登記的納稅人因稅務登記內容發生變化，應辦理變更稅務登記，但若納稅人因住所、經營地點發生變動，涉及改變稅務登記機關的，應向原稅務登記機構申報辦理注銷稅務登記。所以李小林應先到該市甲區稅務局辦理注銷稅務登記，再到該市乙區稅務局辦理設立稅務登記。

5.外出經營報驗登記

納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動的，應當在外出生產經營以前，持稅務登記證向主管稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱《外管證》)。稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180日。納稅人應當在《外管證》注明地進行生產經營前，向當地稅務機關報驗登記，除提交以上證件、資料外、還應如實填寫《外出經營貨物報驗單》，申報查驗貨物。納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填寫《外出經營活動情況申請表》，并結清稅款、繳銷未使用完的發票。納稅人應當在《外管證》有效期屆滿后10日內，持《外管證》回原稅務登記地稅務機關辦理《外管證》撤銷手續。(四)違反稅務登記規定的法律責任

納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。未按規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、毀損、買賣、偽造稅務登記證件的，處2000元以上1萬元以下的罰款;情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

【例題3-12·案例分析題】(P133)

某企業于2006年6月10日在工商行政管理部門領取營業執照，但由于各項工作尚處于籌備之中，生產未能正常運轉，直到7月10日才正常投產，故該企業于7月12日向稅務機關辦理稅務登記。

請問：(1)改企業辦理稅務登記是否符合規定?說明理由。

(2)如不符合規定，稅務機關對該企業應如何處理?

[解析](1)不符合規定。根據《稅收征管法》的規定，從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照的，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記。該企業于6月10日領取的營業執照，應當在7月10日之前向稅務部門申報辦理稅務登記，而該企業卻在7月12日才辦理稅務登記，超過了規定的申報辦理期限。

(2)根據《稅收征管法》的規定，納稅人未按照規定的期限申報辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上1萬元以下的罰款。該企業情節較輕，故應按前者規定處理。

【例題3-13·不定項選擇題】(P133)

企業為按規定辦理稅務登記，稅務機關可以作出()處罰。

A.責令限期改正

B.通報

C.對責任人處以2000元罰款

D.對單位處以1500元的罰款

[答案]AD

[解析]根據我國稅收法律制度的規定，納稅人為按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷稅務登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，出2000元以上1萬元以下的罰款。

【例題1.判斷題】個人(包括個體戶和自然人)只要發生應稅行為都應辦理稅務登記。()參考答案：錯

【例題2.多項選擇題】下列應當辦理稅務登記的是()。

A.國家機關

B.個體工商戶 C.企業在外地設立的分支機構 D.稅法規定應納稅但暫享受免稅待遇的單位和個人

參考答案：BCD

【例題3.多項選擇題】稅務登記的種類包括()。

A.設立登記 B.停業、復業登記 C.外出經營報驗登記

D.變更登記

參考答案：ABCD

【例題4.不定項選擇題】下列有關稅務登記的表述正確的是()。

A.縣級以上國家稅務局(分局)是稅務登記的主管機關

B.凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類單位和個人，均應辦理稅務登記

C.對納稅人填報的稅務登記表，提供的證件和材料，稅務機關應當自收到之日起30日內審核

D.稅務機關對稅務登記證實行定期驗證和換證制度

參考答案： CD

【例題5.多項選擇題】下列屬于不需要辦理稅務登記的單位或個人是()。

A.國家機關

B.稅法規定應納稅但暫享受免稅待遇的納稅人

C.個人

D.無固定場所的流動性農村小商販

參考答案：ACD

【例題6.多項選擇題】《稅務登記管理辦法》規定的稅務登記證件包括()。

A.工商營業執照

B.稅務登記表

C.稅務登記證及其副本

D.臨時稅務登記證及其副本

參考答案：CD

【例題7.判斷題】扣繳義務人應當自扣繳義務發生之日起30日內，向所在地的主管稅務機關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證件;稅務機關對已辦理稅務登記的扣繳義務人，可以只在其稅務登記證件上登記扣繳稅款事項，不再發給扣繳稅款登記證件。()參考答案：對

【例題8.單項選擇題】從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照的，應當自領取工商營業執照()申報辦理稅務登記。

A.之日起30日內

B.次日起30日內

C.之日起3個月內

D.次日起3個月內

參考答案：A

【例題9.單項選擇題】稅務登記的主要內容，主要通過納稅人填寫()來體現。

A.財務報表

B.納稅申報表

C.稅務登記表

D.完稅憑證

參考答案：C

【例題10.單項選擇題】從事生產、經營的納稅人外出經營，在同一地累計超過()天的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

A.90 B.180 C.360 D.30

參考答案：B

二、發票管理

(一)發票的概念

1.稅務機關是發票的主管機關

2.發票的基本內容

發票一般分為存根聯、發票聯和記賬聯三個聯次。增值稅專用發票還包括一個抵扣聯。

3.發票的特征(合法性、真實性、時效性、共享性、傳遞性)

1.增值稅專用發票

增值稅專用發票，是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務而使用的一種發票。其中，銷售貨物，是指有償轉讓有形動產的所有權，包括電力、熱力、氣體在內的所有權。提供加工、修理修配勞務，是指有償提供受托加工，修理修配貨物的勞務，不包括其他勞務。增值稅專用發票隸屬于國家稅務局管理范圍，其形式和印制及管理規定均由國家稅務總局制定。增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。

增值稅小規模納稅人(以下簡稱小規模納稅人)，是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在規定標準以下、會計核算不健全、不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

小規模納稅人的認定標準是：

從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在50萬元以下;其他的增值稅納稅人，年應稅銷售額在80萬以下的。

年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅;非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。

根據新實施的《增值稅專用發票的使用規定》，增值稅專用發票由基本聯次或者基本聯次附加其他聯次構成，基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。

2.普通發票

普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具增值稅專用發票的情況下也可以使用普通發票。普通發票由行業發票和專用發票組成。前者適用于某個行業的經驗業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等;后者僅適用于某一個經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。

3.專業發票

專業發票、是指國有金融、保險企業的存款、匯兌、轉賬憑證，保險憑證;國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。

(三)發票的印制

1.發票由省、自治區、直轄市稅務機關指定的企業印制;增值稅專用發票由國家稅務總局統一印制。

2.發票防偽專用品由國家稅務總局指定的企業生產。禁止非法制造發票防偽專用品。

3.發票應當套印全國統一發票監制章。

4.發票應當使用中文印制。民族自治地方的發票，可以加印當地一種通用的民族文字。有實際需要的，也可以同時使用中外兩種文字印制。

【例題3-14.判斷題】(P138)四)發票的領購

1.依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，向主管稅務機關申請領購發票。依法不需要辦理稅務登記的單位需要領購發票的，可以按照本辦法的有關規定，向主管稅務機關申請領購發票。

2.申請領購發票的單位和個人應當提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發給發票領購簿。領購發票的單位和個人應當憑發票領購簿核準的種類、數量以及購票方式，向主管稅務機關領購發票。

3.需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。

4.臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。

5.稅務機關對外省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發票的，可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。

一般納稅人有下列情形之一的，不得領購開具專用發票：

(1)會計核算不健全，不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料的。

(2)有《稅收征管法》規定的稅收違法行為，拒不接受稅務機關處理的。

(3)有下列行為之一，經稅務機關責令限制改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發票;

②私自印制專用發票;

③向稅務機關以外的單位和個人買取專用發票;

④借用他人專用發票;

⑤未按《增值稅專用發票使用規定》的第十一條開具專用發票;

⑥未按《增值專用發票使用規定》保管專用發票和專用設備;

⑦未按《增值稅專用發票使用規定》申請辦理防偽稅控系統變更發行;

⑧未按《增值稅專用發票使用規定》接受稅務機關檢查。

【例題3-15.不定項選擇題】(P141)

(五)發票的開具和保管

根據《發票管理辦法》的規定：

1.收款方應向付款方開具發票;特殊情況下由付款方向收款方開具發票。

2.支付款項時，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。

3.不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

4.開具發票應當按照規定的時限、順序、逐欄、全部聯次一次性如實開具，并加蓋單位財務印章或者發票專用章。

5.使用電子計算機開具發票，須經主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機外發票，開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊。

6.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票。未經機關批準，不得拆本使用發票;不得自行擴大專業發票使用范圍。禁止倒買倒賣發票、發票監制章和發票防偽專用品。

7.發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。

8.任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。

9.開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。

10.開具發票的單位和個人應當在辦理變更或者注銷稅務登記的同時，辦理發票和發票領購簿的變更、繳銷手續。

11.開具發票的單位和個人應當按照稅務機關的規定存入和保管發票，不得擅自損毀。已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。

【例題3-16.多項選擇題】(P143)

根據《增值稅專用發票使用規定》，納稅人必須遵守的規定：

1.增值稅專用發票開具范圍

2.增值稅專用發票開具要求

3.一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發票

4.一般納稅人在開具專用發票當月，發生銷售退回，開票有誤等情形，收到退回ideas發票聯、抵扣聯符合作廢條件的，按作廢處理;開具時發現有誤的，可即時作廢。

5.一般納稅人取得增值稅專用發票后，發生銷貨退回，開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發生銷售折讓的，購買方應向主管稅務機關填報《開具紅字增值稅專用發票申請單》

6.一般納稅人開具增值稅專用發票應在增值稅申報期內向主管稅務機關報稅，在申報所屬月份內可分次向主管稅務機關報稅。

7.增值稅專用發票開具方法及開具時限。

8.為小規模納稅人代開增值稅專用發票的有關規定。

【例題3-17.案例分析題】(P145)(六)違反發票管理法規的法律責任

未按照規定領購、開具、取得、保管發票及未按照規定接受稅務機關檢查的單位和個人，由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處1萬元以下的罰款。

違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款1倍以下的罰款。

【例題3-18.案例分析題】(P146)

【例題3-19.案例分析題】(P146)

【例題1.單項選擇題】以下不屬于發票的是()。

A.火車票

B.訂貨單

C.電信業務收據

D.電費收據

參考答案：B

【例題2.多項選擇題】以下屬于發票的是()。

A.增值稅專用發票

B.商業零售統一發票

C.商業批發統一發票

D.電報收據

參考答案：ABCD

【例題3.多項選擇題】 根據《發票管理辦法》規定，任何單位和個人不得()發票。

A.轉借 B.拆本使用

C.轉讓

D.代開

參考答案：ACD

【例題4.不定項選擇題】下列各項中屬于違反發票管理法規的行為是()。

A.向稅務機關以外的單位和個人領購發票

B.應取得而未取得發票

C.丟失發票

D.應開具而未開具發票

參考答案：ABCD

【例題5.多項選擇題】采用下列哪些結算方式，增值稅專用發票開具的時限為發出貨物的當天()。

A.托收承付

B.分期付款

C.委托銀行收款

D.預收貨款

參考答案：ACD

【例題6.多項選擇題】下列屬于未按規定保管專用發票的情形有()。

A.丟失專用發票

B.稅款抵扣聯未按稅務機關的要求裝訂成冊

C.損(撕)毀專用發票

D.未從銷售方取得專用發票

參考答案：ABC

【例題7.多項選擇題】根據《發票管理辦法》規定，開具發票應當按照規定的()如實開具，并加蓋單位財務專用章或者發票專用章。

A.時限

B.順序

C.逐欄

D.全部聯次一次性

參考答案：ABCD

【例題8.單項選擇題】發票的種類、聯次、內容及使用范圍由()規定。

A.財政部

B.國家稅務總局

C.省稅務局

D.縣級以上稅務局

參考答案：B

【例題9.不定項選擇題】下列不屬于發票的基本內容的是()。

A.客戶名稱

B.商品名稱 C.工商登記號

D.聯次及用途

參考答案：C

【例題10.判斷題】增值稅專用發票只限于增值稅納稅人領購使用。()參考答案：錯

三、納稅申報

(一)納稅申報的概念

納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續。

(二)納稅申報的對象

納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

(三)納稅申報的內容

納稅人辦理納稅申報時，相應報送有關證件和資料。

(四)納稅申報的方式(直接申報、郵寄申報、數據電文申報)

(五)違反納稅申報規定的法律責任

納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處2000元以下的罰款;情節嚴重的，處2000元以上10000元以下的罰款。

【例題3-20.案例分析題】(P153)

【例題1.判斷題】享有減免稅待遇的納稅人，在減免稅期間也應按規定辦理納稅申報。()

參考答案：對

【例題2.判斷題】納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應按照規定辦理納稅申報。()

參考答案：對

【例題3.單項選擇題】《稅收征收管理法》規定，納稅人未按規定期限辦理納稅申報和報送納稅資料，情節嚴重的，可以處以()的罰款。

A.1000元

B.2000元以下

C.2000元以上5000元以下

D.2000元以上10000元以下

參考答案：D

【例題4.多項選擇題】納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同情況相應報送()有關證件和資料。

A.財務會計報表及說明情況

B.與納稅有關的合同、協議書及憑證

C.外出經營活動稅收管理證明 D.境內或境外公證機構出具的有關證明文件

參考答案：ABCD

【例題5.多項選擇題】納稅申報的方法有()。

A.直接申報

B.郵寄申報

C.電子申報

D.委托申報

參考答案：ABC

【例題6.判斷題】納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統一的納稅申報特快專遞專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑證。()參考答案：對

【例題7.單項選擇題】根據《征管法實施細則》，郵寄申報以下列哪個日期為實際申報日期。()

A.寄出的郵戳日期

B.到達的郵戳日期

C.稅務機關實際收到的日期

D.填制納稅申報表的日期

參考答案：A

【例題8.多項選擇題】數據電文納稅申報方式有()。

A.電話語音

B.電子數據交換

C.網絡傳輸

D.郵政快件

參考答案：ABC

【例題9.多項選擇題】根據《稅收征收管理法實施細則》規定，納稅申報的主要內容有()。

A.稅種、稅目和應納稅額

B.應退稅項目及稅額

C.稅款所屬期限 D.欠稅及滯納金

參考答案：ABCD

【例題10.判斷題】納稅人采取電子方式辦理納稅申報的，應當按照稅務機關規定的期限和要求保存有關資料，并定期書面報送主管稅務機關。()參考答案：對

第二節 稅款征收

一、稅款征收的原則

(一)稅務機關是征稅的惟一行政主體

(二)稅務機關只能依照法律、行政法規的規定征收稅款

(三)稅務機關不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收、延緩征收或者攤派稅款

(四)稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序

(五)稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或者其他財產時，必須給納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據或清單。

(六)稅款、滯納金、罰款統一由稅務機關上繳國庫

(七)稅款優先

1.稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外

2.納稅人發生欠稅在前的，稅收優先于抵押權、質權、留置權的執行

3.稅收優先于罰款、沒收違法所得

【例題3-21.案例分析題】(P155)

【例題1.案例分析題】甲企業2007年10月5日，購買乙企業原材料，尚欠貨款40萬元未歸還。2008年1月，甲企業將一幢辦公樓作為抵押向銀行借款50萬元，到期未歸還。2008年7—12月又欠繳稅款30萬元。如果2009年1月，該企業僅有的這幢辦公樓被變賣得款100萬元，按稅款優先原則，款項支付順序是什么?

參考答案：先支付銀行貸款50萬元，再支付欠繳稅額30萬元，剩余20萬元歸還乙企業貨款。

【例題2.判斷題】納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關處以罰款的應當先行繳納罰款，再支付欠繳稅款。()

參考答案：錯

【例題3.判斷題】稅務機關征收稅款，稅收優先于債權，法律另有規定的除外。()

參考答案：錯

【例題4.判斷題】稅收優先于一切無擔保債權，包括破產企業的應付工資。()

參考答案：錯

【例題5.多項選擇題】下列屬于稅款征收應遵守的原則有()

A.征收唯一主體

B.依法征稅

C.按法定權限和程序執法

D.按規定入庫

參考答案：ABCD

【例題6.多項選擇題】根據《稅收征收管理法》規定，稅款優先原則的具體含義是()。

A.稅收優先于無擔保債權

B.納稅人發生欠稅在前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權執行

C.稅收優先于罰款、沒收非法所得

D.稅收優先于應付工資

參考答案：ABC

二、稅款征收方式

(一)查賬征收

(二)查定征收

(三)查驗征收

(四)定期定額征收

(五)代扣代繳

(六)代收代繳

(七)委托代征

(八)其他方式

【例題3-22.多項選擇題】(P157)

三、核定應納稅額

(一)核定應納稅額的適用范圍

納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額:

1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

2.依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的;

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

5.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的;

6.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的;

7.對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時從事經營的納稅人。

【例題1.判斷題】對未按照規定辦理稅務登記從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額。()參考答案：對

【例題2.判斷題】納稅人發生納稅義務，未按照稅法規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的，稅務機關有權核定其應納稅額。()參考答案：對

【例題3.多項選擇題】納稅人有下列情形之一的，稅務機關有權核定其應納稅額的是()。

A.依法可以不設置會計賬簿

B.有偷稅、騙稅前科的

C.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的 D.未按規定辦理稅務登記的 參考答案：ACD

(二)核定應納稅額的方法

稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

1.參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

2.按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;

3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

4.按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

【例題3-23.案例分析題】(P158)

【例題4.多項選擇題】根據《稅收征收管理法實施細則》規定，稅務機關核定應納稅額的方法有()。

A.參照當地同行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅務水平核定

B.按照營業收入或者成本加合理費用、利潤的方法核定

C.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算核定

D.其他合理方法

參考答案：ABCD

【例題5.判斷題】對擅自銷毀賬簿或拒不提供納稅資料的，稅務機關有權核定應納稅額。()

參考答案：對

【例題6.判斷題】稅務機關在核定應納稅額時，可以采用一種方法，也可以同時采用兩種以上的方法。()

參考答案：對

(三)加收滯納金

按日加收滯納稅款萬分之五。滯納稅款天數是指，稅款繳納期限屆滿次日起至納稅人實際繳納稅款之日止。

【例題3-24.案例分析題】(P159)

【例題7.單項選擇題】納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關除責令限期繳納稅款外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款多少比例的滯納金。()A.千分之五

B.千分之十

C.萬分之五

D.萬分之十

參考答案：C(四)稅收保全措施(應提供納稅擔保而未提供)

1.書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款;

2.扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產。

個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品不包括機動車輛、金銀飾品、古玩字畫、豪華住宅或者一處以外的住房。稅務機關對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施和強制執行措施。

【例題8.單項選擇題】 《稅收征收管理法實施細則》規定，稅務機關采取稅收保全措施時，個人及其所撫養家屬維持生活必需的住房和用品不在稅收保全措施的范圍之內，下列不屬于保全范圍的是()。

A.豪華住宅

B.金銀飾品

C.配偶的退休工資

D.家中唯一的小汽車

參考答案：C

(五)強制執行措施(未按期納稅，責令限期繳納而未繳納稅款的。對未繳納的滯納金同時強制執行)

1.書面通知其開戶銀行或其他金融機構從其存款中扣繳稅款;

2.扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款商品、貨物或其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

【例題9.單項選擇題】根據《稅收征收管理法》的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是()

A.暫扣納稅人稅務登記證

B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C.拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

D.查封納稅人價值相當于應納稅款的貨物

參考答案：D

(六)違反稅收征收管理規定的法律責任

1.偷稅行為的法律責任(追繳其不繳或少繳的稅款、滯鈉金，并處不繳或少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款，構成犯罪的，依法追究刑事責任)

2.逃避稅務機關追繳欠稅行為的法律責任(50%以上5倍以下的罰款，構成犯罪依法追究刑事責任)

3.抗稅行為的法律責任(1倍以上5倍以下的罰款，構成犯罪依法追究刑事責任)

4.拖欠稅款行為的法律責任(50%以上5倍以下的罰款)

【例題3-25.案例分析題】(P160)

本章小結：

1.本章為本考試科目非重點章

2.本章重點為“稅務管理”(第一節)主要內容有稅務登記的相關規定、納稅申報的相關規定、違反稅務登記及違反納稅申報的法律責任、發票領購及開具的相關規定、違反發票管理法規的法律責任等;

3.本章案例主要集中在違反稅務登記及納稅申報、違反發票管理法規的表現及應承擔的法律責任;

4.本章學習方法建議：按本章輔導內容重點學習。

第二篇：稅收征收管理法律制度

經濟法基礎（第七章）

一、單項選擇題

2017年初級會計資格考試

第七章 稅收征收管理法律制度

1、根據稅收征收管理法律制度的規定，下列關于納稅申報方式的表述中，不正確的是（）。A、自行申報是納稅人自己直接到報稅大廳辦理納稅申報手續

B、實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報的方式申報納稅

C、郵寄申報以郵政部門收據作為申報憑證

D、采取數據電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以納稅人發出該數據電文的時間為準

2、稅務機關針對納稅人的不同情況可以采取不同的稅款征收方式。根據稅收法律制度的規定，對于生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的單位，適用的稅款征收方式是（）。A、查賬征收

B、查定征收

C、查驗征收

D、定期定額征收

3、根據稅收征收管理法律制度的規定，下列個人財產中，不適用稅收保全措施的是（）。A、機動車輛

B、金銀首飾

C、古玩字畫

D、維持生活必需的住房

4、納稅人未在規定期限內進行納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報。根據稅收征收管理法律制度的規定，稅務機關有權對納稅人采取的稅款征收措施是（）。A、采取稅收保全措施

B、責令提供納稅擔保

C、拍賣納稅人財產

D、核定其應納稅額

5、根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人采取在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的手段，不繳或少繳應納稅款的行為屬于（）。A、偷稅

B、欠稅

C、騙稅

D、抗稅

6、甲公司2014年4月10日取得營業執照并開業經營，但一直不辦理稅務登記。稅務機關發現后責令限期改正，該公司在限期內仍未改正。稅務機關有權對其采取的措施是（）。A、處以1000元以下的罰款

B、沒收經營所得

C、提請司法機關查封財產

D、提請工商行政管理機關吊銷營業執照

第1頁 經濟法基礎（第七章）期限是（）。A、3年

B、5年

C、10年

D、15年

2017年初級會計資格考試

7、根據《發票管理辦法》及其實施細則的規定，納稅人已開具的發票存根聯和發票登記簿的保存

8、納稅人對稅務機關的下列行為不服時，不可以申請行政復議的是（）。A、稅務機關為其確認征稅對象

B、稅務機關對其作出稅收保全措施

C、稅務機關關于具體貫徹落實稅收法規的規定

D、稅務機關責令其提供納稅擔保

9、下列關于納稅申報的說法中錯誤的是（）。

A、納稅申報包括直接申報、郵寄申報、數據電文申報等方式

B、采用郵寄申報方式的以稅務機關收到申報資料的日期為實際申報日期

C、采用數據電文申報的，以稅務機關的計算機網絡收到該數據電文的時間為申報日期

D、納稅人在納稅期內沒有應納稅款也應當辦理納稅申報

二、多項選擇題

1、下列關于發票領購的表述中，不正確的有（）。A、領購發票需持工商營業執照

B、我國禁止任何形式的代開發票行為

C、從事臨時經營活動的單位和個人領購發票的，需交納不超過2萬元的保證金

D、單位和個人領購發票時，應當按照稅務機關的規定報告發票使用情況，稅務機關應當按照規定進行查驗

2、根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，可以作為納稅擔保方式的有（）。A、抵押

B、保證

C、質押

D、扣押

3、下列各項中，應當辦理稅務登記的有（）。A、某遠程教育公司在外地設立的分支機構

B、國有制造企業

C、某市工商局

D、報刊雜志出版社

4、某紡織企業對稅務機關作出的逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服，擬申請行政復議，根據稅收征收管理法律制度的規定，下列表述不正確的有（）。A、應當向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議

B、可以向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議

C、該紡織企業在申請行政復議前應當先繳納罰款和加處罰款

第2頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

D、若該紡織企業對已處罰款和加處罰款都不服，應一并向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議

5、根據稅收征收管理法律制度的規定，下列對稅務行政復議決定的表述中，正確的有（）。A、復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為

B、復議機關以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為

C、被申請人不按照規定提出書面答復，提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據、依據，決定撤銷該具體行政行為

D、行政復議書一經送達，即發生法律效力

6、在稅款征收過程中，征稅機關和稅務人員也要履行相應職責。下列各項中，屬于征稅機關義務的有（）。

A、宣傳稅收法律、行政法規的義務

B、進行回避的義務

C、秉公執法的義務

D、依法為納稅人、扣繳義務人保密的義務

7、根據《稅收征收管理法》的規定，稅務機關到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況，有關單位拒絕的，稅務機關應采取的措施有（）。A、責令改正

B、沒收其經營所得

C、可以處1萬元以下罰款

D、提請工商行政管理機關吊銷其營業執照

8、根據《稅收征收管理法》的規定，下列各項中，屬于稅收強制執行措施的有（）。A、暫扣納稅人營業執照

B、書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C、依法拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

D、書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

9、甲公司欠繳稅款和滯納金共計20萬元，其法定代表人需出境進行業務談判，則根據稅收征收管理法律制度的規定，稅務機關可以采取的稅款征收措施有（）。A、阻止出境

B、責令提供納稅擔保

C、核定應納稅額

D、書面通知甲公司開戶銀行凍結其相當于應納稅款的存款金額

10、根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的有（）。A、書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

B、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產

C、暫扣納稅人稅務登記證

D、拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

第3頁 經濟法基礎（第七章）

三、判斷題

2017年初級會計資格考試

1、稅務機關對外省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人領購發票的，可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額以及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。（）對 錯

2、納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。（）對 錯

3、凡依法負有納稅義務的單位和個人，都應按規定向稅務機關辦理稅務登記。（）對 錯

4、對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營的納稅人，不按期繳納稅款的，稅務機關可以直接扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。（）對 錯

5、納稅人對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，可以選擇向其所屬稅務局或者上一級稅務機關申請行政復議。（）對 錯

6、稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。（）對 錯

7、根據規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關有權采取強制執行措施，扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。（）對 錯

8、根據稅收征收管理法律制度的規定，參與拍賣與變賣的抵稅財物中，國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產，應當由國家進行收購。（）對 錯

9、納稅人采取在賬上多列支出或不列、少列收入的手段，不繳納或少繳納應納稅款的行為屬于偷稅。（）對 錯

10、納稅人非法印制發票的，由稅務機關銷毀非法印制的發票，沒收違法所得和作案工具，并處2000元以上至10000元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（）

第4頁 經濟法基礎（第七章）對 錯

2017年初級會計資格考試

11、普通發票由省、自治區、直轄市稅務機關確定的企業印制，增值稅專用發票由國家稅務總局確定的企業統一印制。（）對 錯

12、納稅人的賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。（）對 錯

13、欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款但提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。（）對 錯

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】 D 【答案解析】 根據規定，納稅人、扣繳義務人采取數據電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務機關計算機網絡系統收到該數據電文的時間為準，與數據電文相對應的紙質申報資料的報送期限由稅務機關確定。

【該題針對“納稅申報的方式”知識點進行考核】

2、【正確答案】 B 【答案解析】 查定征收是指對賬務不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額并據以征收稅款的征收方式。這種征收方式適用生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊。

【該題針對“稅款征收的方式”知識點進行考核】

3、【正確答案】 D 【答案解析】 稅收保全措施的適用對象有兩大類：（1）主體的對象是從事生產經營的納稅人；（2）物的對象是存款、商品、貨物或者其他財產。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。

【該題針對“稅收保全措施”知識點進行考核】

4、【正確答案】 D

第5頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

【答案解析】 納稅人發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的，主管稅務機關可以核定其應納稅額。【該題針對“稅款征收措施種類”知識點進行考核】

5、【正確答案】 A 【答案解析】 本題所說的行為屬于偷稅行為。

【該題針對“納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任”知識點進行考核】

6、【正確答案】 D 【答案解析】 納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

【該題針對“納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任”知識點進行考核】

7、【正確答案】 B 【答案解析】（1）已開具的發票存根聯、發票登記簿應當保存5年；（2）賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證及其他納稅資料的保存期限為10年。

【該題針對“發票的開具和使用”知識點進行考核】

8、【正確答案】 C 【答案解析】 根據稅務行政復議規則的規定，復議機關只受理對具體行政行為不服提出的行政復議申請，換言之，即對抽象行政行為（規章、規定等）不服，不屬于行政復議的受理范圍。納稅人如果認為稅務機關的具體行政行為所依據的規定不合法，可以向有關機關進行反映，或者在對具體行政行為申請行政復議時，一并向復議機關提出對該規定的審查申請，但不包括規章。【該題針對“稅務行政復議范圍”知識點進行考核】

9、【正確答案】 B 【答案解析】 采用郵寄申報方式的以寄出地的郵局的郵戳日期為實際申報日期。【該題針對“納稅申報的方式”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、【正確答案】 ABC 【答案解析】 根據規定，需要領購發票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國家稅務總局規定式樣制作的財務印章或發票專用章印模，向主管稅務機關辦理發票領購手續；不包括工商營業執照，因此選項A錯誤。禁止非法代開發票；因此選項B錯誤。稅務機關對外省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人領購發票的，可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額以及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票；因此選項C錯誤。

第6頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

【該題針對“發票的領購”知識點進行考核】

2、【正確答案】 ABC 【答案解析】 納稅擔保，是指經稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經濟組織以保證、抵押、質押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。【該題針對“納稅擔保”知識點進行考核】

3、【正確答案】 ABD 【答案解析】 除國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小商販外，凡是從事生產經營、負有納稅義務的納稅人，均應辦理稅務登記。【該題針對“稅務登記申請人”知識點進行考核】

4、【正確答案】 BD 【答案解析】（1）對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議。因此選項A正確；選項B錯誤，當選。（2）申請人對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應當先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復議。因此選項C正確。（3）對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。因此選項D錯誤，當選。

【該題針對“稅務行政復議范圍”知識點進行考核】

5、【正確答案】 ACD 【答案解析】 復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但復議機關以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的，不受前述限制，所以B選項是不正確的。【該題針對“稅務行政復議審查”知識點進行考核】

6、【正確答案】 ABCD 【答案解析】 ABCD四項均屬于征稅機關的職責。

【該題針對“征稅主體的權利與義務”知識點進行考核】

7、【正確答案】 AC 【答案解析】 根據規定，稅務機關到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

【該題針對“稅務檢查”知識點進行考核】

8、【正確答案】 BC

第7頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

【答案解析】 稅收強制執行措施包括：（1）書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款；（2）依法拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款。題中選項D屬于稅收保全措施。【該題針對“稅收強制執行措施”知識點進行考核】

9、【正確答案】 AB 【答案解析】 根據規定，欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，稅務機關可以責令納稅人提供納稅擔保或者阻止出境。

【該題針對“稅款征收措施種類”知識點進行考核】

10、【正確答案】 AB 【答案解析】 稅務機關可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款。②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。其他財產是指納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。【該題針對“稅收保全措施”知識點進行考核】

三、判斷題

1、【正確答案】 對

【該題針對“發票的領購”知識點進行考核】

2、【正確答案】 對

【該題針對“納稅申報的其他要求”知識點進行考核】

3、【正確答案】 錯

【答案解析】 臨時取得應稅收入或發生應稅行為的單位和個人，以及只繳納個人所得稅、車船稅的個人，無需辦理稅務登記。

【該題針對“稅務登記申請人”知識點進行考核】

4、【正確答案】 錯 【答案解析】 對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。

【該題針對“責令繳納”知識點進行考核】

5、【正確答案】 錯

【答案解析】 根據規定，納稅人對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議。

【該題針對“稅務行政復議管轄”知識點進行考核】

第8頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

6、【正確答案】 對

【該題針對“稅務檢查”知識點進行考核】

7、【正確答案】 錯

【答案解析】（1）納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關有權采取“責令繳納”的稅款征收措施，并不是采取強制執行措施。（2）從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施。【該題針對“稅收強制執行措施”知識點進行考核】

8、【正確答案】 錯

【答案解析】 國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產，應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。

【該題針對“稅收強制執行措施”知識點進行考核】

9、【正確答案】 對

【該題針對“納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任”知識點進行考核】

10、【正確答案】 錯 【答案解析】 納稅人非法印制發票的，由稅務機關銷毀非法印制的發票，沒收違法所得和作案工具，并處1萬元以上至5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

【該題針對“納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任”知識點進行考核】

11、【正確答案】 對

【該題針對“發票的印制”知識點進行考核】

12、【正確答案】 對

【該題針對“對納稅人財務會計制度及其處理方法的管理”知識點進行考核】

13、【正確答案】 錯 【答案解析】 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。【該題針對“阻止出境”知識點進行考核】

第9頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

第10頁

第三篇：稅收征收管理法律制度

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稅收征收管理法律制度

一、稅務管理

（一）稅務登記

1、稅務登記的概念 稅務登記是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理 的一項法定制度也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續。

2、稅務登記范圍 凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，增色應 當辦理稅務登記；扣繳義務人應當在發生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。

3、稅務登記種類 稅務登記種類包括 ：開來登記；變更登記；停業、復業登記；注銷登記；外出 經營報驗登記。

（二）發票管理

1、發票的概念 發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收 取的收付款的局面證明。它是確定經營收支行為發生的法定憑證，是會計核算 的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。

2、發票的種類（1）增值稅專用發票。增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物和提供加 工、修理修配勞務使用的一種發票。增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人 領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發票。（2）普通發票。普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增 值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。普通發票由 行業發票和專用發票組成。行業發票適用于某個行業的經營業務，如商業零售 統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等；專用發票僅適 用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。（3）專業發票。專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據；國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。專業發 票不套印發票監制章。

3、發票的開具要求（1）單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票，未發生 經營業務一律不得開具發票。（2）開具發標時應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全 部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務 印章或者發票專用章。（3）填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族 文字；外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。（4）使用電子計算機開具發必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監

制的機打發票。開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成岫，以備稅務機關檢查（5）開具發票時限、地點應符合規定。

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（6）任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；未經稅務機關批準，不得拆 本使用發票；不得自行擴大專業發票使用范圍。

（三）納稅申報

1、納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限 內就納稅事項向稅務機關局面申報的一種法定手續。

2、納稅申報的方式 納稅人應依照法律、法規規定的申報期限、申報內容如實填寫納稅申報表，辦 理納稅申報手續。納稅申報方式包括：（1）直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。（2）郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。（3）數據電文申報。即納稅人由電子手段、光學手段或類似手段生成、儲存或 傳遞的住處，如網上申報。

二、稅款征收

（一）稅款征收方式（1）查賬征收，是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機 關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的一種稅款征收方式。（2）查定征收，是指由稅務機關根據納稅人的生產設備等情況在政黨情況下的 生產、銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規定 的稅率征收的一種稅款征收方式。（3）查驗征收，是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼 上完稅證、查驗證或蓋驗戳，并以征稅的一種稅款征收方式。（4）定期定額征收，是指稅務機關依照有關法律、法規的規定，按照一定的程 序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依 據，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。（5）代扣代繳，是指按照稅法規定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人 支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。（6）代收代繳，是指負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代 收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人向納稅人收取款項 時，依照稅收的規定收取稅款。（7）委托代證，是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機 關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。（8）其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

（二）核定應納稅額 有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規

第四篇：第三章稅收征收管理法律制度

第三章 稅收征收管理法律制度

稅務管理(稅務登記管理、賬簿憑證管理、發票管理、納稅申報)

稅收征收(稅款征收方式、應納稅額的確定、納稅擔保、稅收保全措施、稅收強制執行措施、離境清稅、稅款追征及補征、減免退稅及延期納稅審批)

稅務檢查(大綱沒做要求)

一、稅務管理

(一)稅務登記

1.稅務登記的概念

稅務登記的主管稅務機關：縣以上(含本級)國家稅務局(分局)、地方稅務局(分局)

2.稅務登記范圍

稅務登記的原則：(普遍登記的原則：凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記;扣繳義務人應當在發生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。)

★企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應辦理稅務登記。除此以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照規定辦理稅務登記。

3.稅務登記種類

稅務登記種類包括：開業登記;變更登記;停業、復業登記;注銷登記;外出經營報驗登記。

(1)開業登記(設立登記)：

①自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記

②自有關部門批準設立之日起30日內申報辦理稅務登記

③當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記

④自承包承租合同簽訂之日起30日內;

⑤從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣(市)實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本;

⑥境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記

⑦其他納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，均應當自納稅義務發生之日起30日內，向納稅義務發生地稅務機關申報辦理稅務登記

了解：

稅務登記表的主要內容包括：(一)單位名稱、法定代表人或者業主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼;(二)住所、經營地點;(三)登記類型;(四)核算方式;(五)生產經營方式;(六)生產經營范圍;(七)注冊資金(資本)、投資總額;(八)生產經營期限;(九)財務負責人、聯系電話;(十)國家稅務總局確定的其他有關事項。

稅務登記證件的主要內容包括：納稅人名稱、稅務登記代碼、法定代表人或負責人、生產經營地址、登記類型、核算方式、生產經營范圍(主營、兼營)、發證日期、證件有效期等。

稅務登記證件：稅務登記證及副本、臨時稅務登記證及副本。

稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。稅務登記證每年驗審一次，每3年換證一次。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

(2)變更登記

納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

納稅人稅務登記內容發生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

(3)停業、復業登記

實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過一年。

納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款。

(4)注銷登記

①納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;

②按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

③納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

④納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

⑤境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

(5)外出經營報驗登記

納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動的，稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

★

4、法律責任

未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件(二)發票管理

1.發票的概念

國家稅務總局統一負責全國發票管理工作。

發票的種類、聯次、內容及使用范圍由國家稅務總局規定。

2.發票的種類

(1)增值稅專用發票。增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發票。

增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。

一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發票：

(一)會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

(二)不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料者。

(三)有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：

1.私自印制專用發票;

2.向個人或稅務機關以外的單位買取專用發票;

3.借用他人專用發票;

4.向他人提供專用發票;

5.未按本規定第五條的要求開具專用發票;

6.未按規定保管專用發票;

7.未按本規定第十六條的規定申報專用發票的購、用、存情況;

8.未按規定接受稅務機關檢查。

(四)銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

下列情形不得開具專用發票：

(一)向消費者銷售應稅項目;

(二)銷售免稅項目;

(三)銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務;

(四)將貨物用于非應稅項目;

(五)將貨物用于集體福利或個人消費;

(六)將貨物無償贈送他人;

(七)提供非應稅勞務(應當征收增值稅的除外)、轉讓無形資產或銷售不動產。

向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票。

★專用發票開具時限規定如下：

(一)采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天。

(二)采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。

(三)采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。

(四)將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。

(五)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。

(六)將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，為貨物移送的當天。

(七)將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

(2)普通發票。

普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。

普通發票由行業發票和專用發票組成。前者適用于某個行業的經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等;后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。

(3)專業發票。

專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。

3.發票的印制

發票由省、自治區、直轄市稅務機關指定的企業印制;增值稅專用發票由國家稅務總局統一印制。

發票應當套印全國統一發票監制章。的，處二千元以上一萬元以下的罰款;情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

4、發票的領購

申請領購發票的單位和個人應當提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發給發票領購簿。

領購發票的單位和個人應當憑發票領購簿核準的種類、數量以及購票方式，向主管稅務機關領購發票。

補充：

需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。

單位總機構與分支機構不在同一市、縣的，應當分別使用所在地稅務機關提供的發票。

租柜、租店經營的企業單位和個人，未經主管稅務機關批準，不得使用出租單位的發票。所需發票，按照規定到經營地主管稅務機關領購。

臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。

稅務機關對外省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發票的，可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。

5、發票的開具要求

(1)單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票。

銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票;特殊情況下由付款方向收款方開具發票。

★所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。

(2)開具發票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。

(3)填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字;外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。

(4)使用電子計算機開具發票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

(5)開具發票時限、地點應符合規定。

★(6)任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票;未經稅務機關批準，不得拆本使用發票;不得自行擴大專業發票使用范圍。

6、發票的保管

發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。

任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。

禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。

已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存五年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。

7、法律責任

違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

(三)納稅申報

1.納稅申報的概念

納稅申報對象：納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續。

注意：納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

2.納稅申報的方式

納稅人應依照法律、法規規定的申報期限、申報內容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續。納稅申報方式包括：

(1)直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。

(2)郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

(3)數據電文申報，即納稅人由電子手段、光學手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網上申報。以收到時間為準

3、納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送有關證件、資料：

4、法律責任：

納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款

二、稅款征收

(一)稅款征收方式(要求能夠區分各種方式)

(1)查賬征收

(2)查定征收

(3)查驗征收

(4)定期定額征收

(5)代扣代繳

(6)代收代繳

(7)委托代征

(8)其他方式

(二)核定應納稅額

有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：

(1)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

(2)依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的;

(6)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的;

(7)未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。

以下所有部分大綱未要求

(三)稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

(1)參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

(2)按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;

(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

(4)按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

補充：稅款優先原則：稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

三、法律責任

★納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第五篇：第六章 稅收征收管理法律制度

第六章 稅收征收管理法律制度

第一節 稅收征收管理概述

一、稅收法律關系及征納雙方的權利和義務

概述：稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，無償地參與國民收入的分配，以取得財政收入的一種特定分配形式。稅法是調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。

稅收法規關系是權利和義務的關系。

法律關系由三個部分組成：主體、客體、內容。

稅收法律關系主體分為：征稅主體（是指在稅收法律關系中代表國家享有征稅權利的一方當事人，即稅務主管機關。包括各級稅務機關、海關等。）和納稅主體（是指稅收法律關系中負有納稅義務的一方當事人，即通常所說的納稅人，包括法人、自然人和其他組織。）

稅收法律關系的內容：權利+義務

稅收法律關系的客體：對象，如房主稅征納關系的房屋、所得稅征納關系中的收入等。

稅務機關的權利和義務

（1）稅務機關的權利。①法規起草擬訂權②稅務管理權（稅務局務管理權包括對納稅人進行稅務登記管理、賬簿和憑證管理、納稅申報管理等）③稅款征收權（是最基本最主要的權力）（包括：依法計征權、稅收保全、稅收保全和強制執行權、追征稅款權等）④稅務 檢查權⑤行政處罰權⑥其他權力及權利。

稅務機關的義務：①宣傳稅法，輔導納稅人依法納稅的義務；②保密義務；③為納稅人辦理稅務登記、開具完稅憑證的義務；④受理稅務行政復議義務；⑤進行回避的義務；⑥其他義務

（1）納稅人、扣繳義務人的權利包括：①知情權；②要求保密權；③享受稅法規定的減稅、免稅和出口退稅優待；④多繳稅款申請退還權；⑤陳述權、申辯權；⑥要求稅務機關承擔賠償責任權；⑦其他權利。（義務生于權利，權利與義務是相互依存的。）

（2）納稅人、扣繳義務人的權利包括：①辦理稅務登記；②設置賬薄；③辦理納稅申報；④繳納或解繳稅款；⑤接受稅務檢查的義務；⑥納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先履行依照稅務機關的納稅決定繳納、或者繳稅款及滯納金。

二、我國稅收征收管理體制

概念：稅收征收管理是機關根據稅收法律制度對征稅活動實施組織、指揮、控制和監督，對納稅人履行納稅義務進行的管理、征收和檢查的行為。

稅收征收管理法律制度是家國稅收法律體系的重要組成部分。全國人民代表大會常務委員會第27次會議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》（以上簡稱《稅收征管法》）。修訂后的《稅收征管法》自2001年5月1日起施行。《稅收征管法》及其實施細則適2 用于依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理。

從1994年開始，我國實行分稅制財政管理體制，所謂分稅制，是指在劃分中央與地方政府事權的基礎上，根據稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制，即分權、分稅、分管。按照分稅制的要求，將國家開征的全部稅種劃分為中央稅、中央與地方共享稅和地方稅。

目前，我國的稅收主要由稅務、海關等系統負責征收管理。國家稅務局系統負責征收和管理的稅種有：增值稅、消費稅（其中進口環節的增值稅、消費稅由海關負責代征）；車輛購置稅（鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納的營業稅、企業所得稅和城市維護建設稅；中央企業繳納的企業所得稅）

地方稅務局的稅種有：營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅。

海關系統負責征收的稅種：關稅、船舶稅、委托代征的進口環節增值稅、消費稅。

稅收政收管理的內容（4個）主要包括：稅務管理（是基礎）、稅款征收（是重點）、稅務檢查（是手段）和法律責任（是保障）。

第二節 稅務管理

一、稅務管理的概念

稅務管理是稅收征收管理的重要內容，是稅款征收的前提和基礎。

稅務管理主要包括：登記管理、賬薄和憑證、納稅申報等。

二、稅務登記管理

稅務登記是稅務機關對納稅人的開業、變更、注銷、外出經營報驗、停業報驗以及生產經營情況進行登記管理的法定程序。

稅務登記范圍：企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場地所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，都應當辦理稅務登記。除國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小商販外，也應當辦理稅務登記。（統稱非從事生產經營但依照規定負有納稅義務的單位和個人）

扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外，）應當辦理扣繳稅款登記。

納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務登記證件（2個）：一是開立銀行賬戶；二是領購發票。

納稅人辦理其他稅務事項時，應當出示稅務登記證件，經稅務機關核準相關信息后辦理手續（5個）：一是申請減稅、免稅、退稅；二是申請辦理延期申報、延期繳納稅款；三是申請開具外出經營活動稅收管理證明；四是辦理停業、歇業；五是其他有關稅務事項。

從事生產、經營的納稅人在銀行或者其他金融機構開立基本存款4 賬戶和其他存款賬戶，并自開立基本存款賬戶或其他存款賬戶之日起15日內，將其全部賬號向主管稅務機關報告。

納稅人應當按照國務院稅務主管部門的規定使用稅務登記證件。稅務機關對稅務登記證件實行（2個）：定期驗證（1年）、換證制度（3年）；納稅人應當在規定的期限內持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或換證手續。

稅務登記主管機關。縣以上的國家稅務局、地方稅務局（分局）是稅務登記的主管機關、負責稅務登記的設立登記、變更登記、注銷登記和稅務登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等有關事項。

我國現行稅務登記制度包括：設立（開業）稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、外出經營報驗登記以及停業、復業登記等。

設立稅務登記：（1）地點：從事生產、經營的納稅人，向生產、經營所在地稅務機關辦理稅務登記。（2）時限：①領取營業執照的，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記②未辦理營業執照的，應當自有關部門批準設立之日起30日內申報辦理稅務登記。④未辦理、也未經有關部門批準設立營業執照的，應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記。⑤外出經營在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地申報辦理稅務登記。⑦非從事生產經營的，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，都應當自納稅義務發生之日起30日 內，向納稅義務發生地稅務機關申報辦理稅務登記。

變更稅務登記，是指納稅人辦理設立稅務登記后，因登記內容發生變化，需要對原有登記內容進行更改，而向主管稅務機關申報辦理的稅務登記。

納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關辦理變更稅務登記。

納稅人按規定不需要辦理變更登記或其變更登記內容與工商登記無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持證件到原稅務機關辦理變更稅務登記。

停業復業登記，是指實行定期定額征收方式的納稅人：（1）停業登記不得超過1年；（2）復業登記；

外出經營報驗登記是指從事生產經營的納稅人到外縣（市）進行臨時性的生產經營活動時，按規定申報辦理的稅務登記手續。《外出經營活動稅收管理證明》（簡稱）《外管證》

稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日內最長不得超過180日，在同一地累計超過180日的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

納稅人外現經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申請報表》并結清稅款、繳銷發票。

納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務6 的，應當在向工商行政管理機關或其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。應當自有關機關批準或者宣告終止日起15日內，持有關證件和資料向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。

稅務登記的情形包括：開業登記、變更登記、停業香精登記、外出經營報驗登記、注銷登記等幾種情形。

稅務機關應當加強稅務登記證件的管理，采取實地調查、上門驗證等方法。

納稅人、扣繳義務人遺失稅務登記證件的，應當自遺失稅務登記證件之日起15日內，書面報告主管稅務機關。

三、賬薄、憑證管理

納稅人所使用的憑證、登記賬薄、編制的報表及其所反映的內容是否真實可靠，直接關系到計征稅款依據的真實性。

從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬薄。

生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從 事會計代理記賬業務。聘請上述機構或人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼薄、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者賬務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。

賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治區可以同時使用當地通用的一種文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。

賬簿、記賬憑證報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應保存10年，但法律、行政法規另有規定的除外。

稅務機關是發票的主管機關。，負責發票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。

發票可以劃分為（三種）：普通發票、增值稅專用發票、專業發票。

普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅納稅人使用。

增值稅專用發票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物提供應稅勞務時使用的一種特殊發票。

專業發票是指由國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上8 運輸等開具的專業性很強的發票。

普通發票主要包括（2個）：種類和樣式。

發票的基本聯次為三聯：第一聯為存根聯，開票留存備查；第二聯為發票聯，第三聯為記賬聯。

發票應當套印全國統一發票監制章。

依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，可以向主管稅務機關申請領購發票。

申請領購發票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章（指單位的財務專用章或其他財務印章）或者發票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發給發票領購簿。

填開發票的單位和個人應在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

單位和個人在開具發票時，全部聯次一次復寫、打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。

任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票。

發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年。

稅務機關在發票管理中有權檢查印制、領購、開具、取得和保管發票的情況，調出發票查驗；查閱、復制與發票有關的憑證、資料；向當事各方詢問與發票有關的問題和情況；在查處發票案件時，對與 案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

增值稅專用發票由國家稅務總局指定的企業統一印制。基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。

增值稅專用發票實行最高開票限額管理。

四、納稅申報

納稅申報，是指納稅人按照稅法規定，定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提交書面報告的法定手續。

納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律，行政法規的規定確定的申報期限。

自行申報也稱直接申報，是指主管稅務機關辦理納稅申報手續。這是一種傳統的申報方式。

郵寄申報（這是一種新的方式），通過郵政部門辦理交寄手續，郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

數據電文方式，是指以稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式進行納稅申報。

納稅申報的其他要求

（1）納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。

（2）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

（3）納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的。結算的時候，預繳稅額大于應納稅額的，稅務機關退還多繳的稅款，但是不支付利息；預繳稅額小于應納稅額的，稅務機關補征少繳的稅款，但不加收滯納金。

第三節 稅款征收

一、稅款征收的概念

稅款征收是稅收征收管理工作的中心環節，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。

二、稅款征收方式

稅款征收方式包括（2種）：①確定（征收）方式②繳納方式。（1）查賬征收，是指稅務機關對財務健全的納稅人，依據其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料。適用于財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產經營情況，并能正確計算應納稅款和如實履行納稅義務的納稅人。

（2）查定征收，這種征收方式適用生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊。

（3）查驗征收，這種征收方式適用于納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、漢失性大的稅源泉。

（4）定期定額收，這種征收方式適用于經主管稅機關認定和縣以上稅務機關（含縣級）批準的生產、經營規模小、達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準，驗證以查賬征收，不能準確計算計稅的個體工商戶。稅款的繳納方式

（1）納稅人直接向國庫經收處繳納稅：適用于納稅人在設有國庫經收處的銀行和其他金融機構開設賬戶，并且向稅務機關申報的納稅人。

（2）稅務機關自收稅款并辦理入庫手續的繳納方式：適用于由稅務機關代開發票的納稅人繳納的稅款。

（3）代扣代繳：負責對納稅人應納的稅款進行代為代扣的一種方式。

（4）代收代繳：如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳消費稅。

（5）委托代征：以稅務機關的名義向納稅人征收零散稅款的一種征收方式。

（6）其他方式：郵寄納稅也是一咱新的納稅方式，指納稅人通過郵局寄送的方式向稅務機關辦理納稅。

三、稅款征收措施

主要有核定調整應納稅額、責令繳納、并加收滯納金、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施、采取強制執行措施、以及享有稅收優先權、代位權與撤銷權等。

稅務機關有權核定其應納稅額：

（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的。（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的。（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

核定應納稅額的方法：

（1）參照當地同類行業或者類似于中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定。

（2）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定。關聯企業納稅調整

納稅人與關聯企業有業務往來時，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

關聯企業：①在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；②直接或者間接地同為第三者擁有或控制；③在利益上具有相關聯的其他關系。

稅務機關可以調整其應納稅額：①購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價；②融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率。

稅務機關調整應納稅額的方法：①按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；②按照再銷售給無關聯關系的第三者的價 格所應取得的收入和利潤水平；③按照成本加合理的費用和利潤；④按照其他合理的方法。

納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的稅務機關自該業務往來發生的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅起10年內進行調整。

責令繳納，加收滯納金

納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期