第一篇：第三章稅收征收管理法律制度

第三章 稅收征收管理法律制度 第一節 稅收概述*

一、稅收的概念

稅收是指國家為實現其職能，憑借政治權利，按照預先規定的標準，強制地、無償地參與社會產品或國民收入分配的一種方式。

稅收體現的是作為主體的國家與社會集團、社會成員之間的一種特定的收入分配關系，它是國家財政收入的主要形式和調節經濟的重要杠桿。

二、稅收的特征（多選）

（一）強制性

稅收的強制性是指國家憑借政治權利，以法律形式確定征納雙方權利和義務關系。

（二）無償性

稅收的無償性是指國家征稅以后，稅款歸國家所有，既不需要再直接歸還給納稅人，也不需要向納稅人支付任何報酬或代價。

（三）固定性

稅收的固定性是指國家通過法律形式預先規定了征稅對象和征稅標準。征稅對象和征稅標準確定后，征納雙方都要共同遵守，不經國家批準不能隨意改變。稅收的固定性有兩層含義：

一是具有相對穩定性。----國家對納稅人也只能按預定的標準征稅，不能任意降低或提高預定的征收標準。-----稅法在一定時期內相對穩定，不能朝令夕改。

二是稅收征收數量具有有限性。----稅收只能按照事先規定的、國家與納稅人在經濟上都能接受的標準有限度地征收。

三、稅收的功能

稅收具有組織財政收入、調節經濟、監督管理和維護國家政權等功能。

（一）組織財政收入

稅收是國家組織財政收入的主要形式和工具。

（二）調節經濟

稅收是國家調控經濟的重要杠桿之一。國家通過稅種設置，以及在稅目、稅率、加成征收或減免等方面的規定，可以調節社會生產、交換、分配和消費，促進社會經濟健康發展。

（三）監督管理

稅收是對經濟情況進行監督管理的重要手段。

（四）維護國家政權

沒有稅收，國家機器就不可能有效運轉。同時，稅收分配不是按照等價原則和所有權原則分配的，而是憑借政治權利，對物質利益進行調節，體現國家支持什么、限制什么，從而達到維護和鞏固國家政權的目的。

四、稅收的分類

按照征稅對象的不同，稅收可以分為以下五大類： 1.流轉稅，即以流轉額為征稅對象的一類稅收，主要包括增值稅、營業稅、消費稅、關稅等。這類稅收的特點是以商品流轉額或非商品流轉額為計稅依據，在生產經營及銷售環節征收，收入不受成本費用變化的影響，對價格變化較為敏感。（多選）

2.所得稅，即以所得額為征稅對象的一類稅收，包括企業所得稅和個人所得稅。其特點是能夠直接調節納稅者的收入，有利于縮小貧富差距。

3.財產稅，即以法定財產為征稅對象的一類稅收，我國現行的財產稅包括房產稅和契稅。4.行為稅，也稱為特定行為稅，是以特定行為為征稅對象的一類稅收，我國現行的行為稅主要包括印花稅、車船稅、屠宰稅、筵席稅等。

5.資源稅，即以自然資源為征稅對象的一類稅收，我國現行的資源稅、城鎮土地使用稅屬于資源稅。

第二節 稅務管理

稅務管理是指稅收征收管理機關為了貫徹、執行國家稅收法律制度，加強稅收工作，協調征稅關系而開展的一項有目的的活動。稅務管理是稅收征

收管理的重要內容，是稅款征收的前提。

包括：稅務登記、賬簿和憑證管理、納稅申報等。（加：發票管理）（多選）【例題?多選題】我國稅收征收管理機構包括（）。A.國家稅務局系統 B.地方稅務局系統 C.海關系統 D.財政部門 [答案]AB

[解析]《稅收征管法》第五條國務院稅務主管部門主管全國稅收征收管理工作。各地國家稅務局和地方稅務局應當按照國務院規定的稅收征收管理范圍分別進行征收管理。

一、稅務登記

（一）稅務登記的概念

稅務登記是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理的一項法定制度，它是稅務機關對納稅人實施稅收管理的首要環節和基礎工作，是征納雙方法律關系成立的依據和證明，也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續。稅務登記是整個稅收征收管理的起點。（單選）

（二）稅務登記的范圍（多選）

《稅務登記管理辦法》規定，凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當依照《稅務登記管理辦法》的有關規定辦理稅務登記。企業在外地設立的分支機構和從事生產經營的場所，個體工商戶和從事生產經營的事業單位，均應辦理稅務登記。除國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小商販外，其他主體均應辦理納稅登記。（判斷）

扣繳義務人應當在發生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。

【例題】下崗職工張某開辦了一家便利店，按照規定可以享受一定期限內的免稅優惠，她認為免稅就是不需要辦理稅務登記。請問張某的觀點是否正確？并說明理由。

【分析】張某的觀點不正確。根據《稅收征管法》的規定，凡是從事生產經營的單位和個體工商戶均應當辦理稅務登記，這是納稅人依法履行納稅義務的法定手續。張某雖然可以享受一定期限的免稅優惠，但是按照規定也需要辦理稅務登記。結論：免稅期間也需辦理稅務登記。（判斷）

【例題?判斷題】凡是法律、法規規定的應稅收入、應稅財產的各類納稅人，均應當辦理稅務登記。（）[答案]錯

【例題?判斷題】個體工商戶在稅法規定的享有免稅優惠的期限內，可以不必辦理稅務登記。（）

[答案]錯來源:考試大_會計證考試

（三）稅務登記的種類

包括：開業登記；變更登記；停業、復業登記；注銷登記；外出經營報驗登記。（多選）1.開業登記（設立稅務登記）

設立稅務登記是指納稅人依法成立并經工商行政管理機關登記后，為確認其納稅人的身份，納入國家稅務管理體系而到稅務機關進行的登記。（1）辦理設立稅務登記的地點

企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記。

稅務機關對納稅人稅務登記地點發生爭議的，由其共同的上級稅務機關指定管轄。（2）申報辦理稅務登記的時限要求---30日內（單選）

《稅收征管法》第十五條企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位（以下統稱從事生產、經營的納稅人）自領取營業執照之日起30日內，持有關證件，向稅務機關申報辦理稅務登記。稅務機關應當自收到申報之日起30日內審核并發給稅務登記證件。

【例題?單選題】根據稅收征收管理法律制度的規定，從事生產、經營的納稅人領取工商營業執照的，應當自領取工商營業執照的一定期間內申報辦理稅務登記。該期間是（）。A.5日內 B.10日內 C.20日內 D.30內 [答案]D

【例題?單選題】稅務機關對于納稅人的稅務登記表.提供的證件和資料審核完畢的時間為（）。A.自收到之日起30日內

B.自納稅人填報之日起15日內 C.自收到之日起15日內

D.自納稅人填報之日起30日內 [答案]A

【例題?單選題】企業領取營業執照后，向稅務機關申報辦理稅務登記的時間為（）。A.10天之內 B.半個月之內 C.30天之內 D.半年之內 [答案]C

（3）申報辦理稅務登記需提供的證件和資料

納稅人在申報辦理稅務登記時，應當根據不同情況向稅務機關如實提供以下證件和資料： ①工商營業執照或其他核準執業證件； ②有關合同、章程、協議書； ③組織機構統一代碼證書；

④法定代表人或負責人或業主的居民身份證、護照或者其他合法證件。納稅人在申報辦理稅務登記時，應當如實填寫稅務登記表-------稅務機關核發“稅務登記證”----在銀行開立賬戶。

【例題?單選題】稅務登記的主要內容，主要通過納稅人填寫（）來體現。A.賬務報表 B.完稅憑證 C.納稅申報表 D.稅務登記表 [答案]D

【例題?多選題】納稅人在申報辦理稅務登記時，應當如實填寫稅務登記表。稅務登記表的主要內容除了單位名稱、法定代表人或者業主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼，住所、經營地點，登記類型，注冊資金（資本）、投資總額，生產經營期限，財務負責人及其聯系電話之外，還應包括（），以及國家稅務總局確定的其他有關事項。A.核算方式 B.生產經營方式 C.生產經營范圍

D.組織機構統一代碼證書 [答案]ABC

[解析]納稅人在申報辦理稅務登記時，應當如實填寫稅務登記表。稅務登記表的主要內容包括：

一是單位名稱、法定代表人或者業主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼； 二是住所、經營地點； 三是登記類型； 四是核算方式； 五是生產經營方式； 六是生產經營范圍； 七是注冊資金（資本）、投資總額； 八是生產經營期限；

九是財務負責人、聯系電話；

十是國家稅務總局確定的其他有關事項。2.變更稅務登記（1）概念。

變更稅務登記是指納稅人辦理設立稅務登記后，因登記內容發生變化，需要對原有登記內容進行更改，而向主管稅務機關申請辦理的稅務登記。（2）時限要求。---30日（單選）

納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

納稅人按照規定不需要在工商行政管理機關辦理變更登記或者其變更登記的內容與工商登記內容無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內，或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持有關證件到原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。（3）提供的證件和資料

①工商登記變更表及工商營業執照； ②納稅人變更登記內容的有關證明文件；

③稅務機關發放的原稅務登記證件（登記證正、副本和登記表等）； ④其他有關資料。（4）變更表或證

納稅人稅務登記表和稅務登記證中的內容都發生變更的，稅務機關按變更后的內容重新核發稅務登記證件。

納稅人稅務登記表的內容發生變更而稅務登記證中的內容未發生變更的，稅務機關不重新核發稅務登記證件。（判斷）【例題?單選題】納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關辦理變更登記之日起（）之內，持相關證件申報辦理變更稅務登記。A.10天 B.15天 C.30天 D.60天 [答案]C

3.停業、復業登記（1）停業登記

從事生產經營的納稅人，經確定實行定期定額征收方式的，其在營業執照核準的經營期限內需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過一年。（判斷）

停業申請登記表---結清應納稅款、滯納金、罰款----稅務機關應收存其稅務登記證件及副本、發票領購簿、未使用完的發票和其他稅務證件。（2）復業登記（3）延長停業登記

納稅人停業期滿不能及時恢復生產經營的，應當在停業期滿前向稅務機關提出延長停業登記申請，并如實填寫《停、復業報告書》。

納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為已恢復營業，實施正常的稅收征收管理。

納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款。【例題?判斷題】納稅人停業期滿未按期復業的，雖然納稅人向稅務部門提出延長停業登記，但稅務機關應當視為已營業，實施正常的稅收征收管理。（）[答案]錯

【例題?單選題】納稅人停業期滿未按期復業又不申請延長停業的，稅務機關應當視為（）。A.自動注銷稅務登記

B.已恢復營業，實施正常的稅收管理 C.自動延長停業登記

D.納稅人已自動接受罰款處理 [答案]B

4.外出經營報驗登記

（1）開具證明----所在地稅務機關

從事生產、經營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產、經營活動的，應當向所在地稅務機關申請開具《外出經營活動稅收管理證明》，《外出經營活動稅收管理證明》實行一地一證原則，即納稅人每到一縣（市）都要開具一份《外出經營活動稅收管理證明》。（2）報驗登記---營業地稅務機關

持稅務登記證副本和所在地稅務機關開具的《外出經營活動稅收管理證明》，向營業地稅務機關報驗登記，接受稅務管理。

納稅人外出經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申報表》，并結清稅款、繳銷發票。

【例題?單選題】納稅人外出經營活動結束時應當填報《外出經營活動情況申報表》并上交給（）。

A.公司所在地稅務機關 B.經營地稅務機關 C.上一級稅務機關 D.不用上交 [答案]B

【例題?單選題】從事生產、經營的納稅人外出經營，在連續12個月內，在同一地累計超過（），應當在營業地辦理稅務登記手續。A.90天 B.120天 C.180天 D.210天 [答案]C

[解析]此為《實施細則》的具體規定。5.注銷登記（1）概念

注銷稅務登記是指納稅人由于法定的原因終止納稅義務時，向原稅務機關申請辦理的取消稅務登記的手續。（2）類型、時限

①納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記； ②納稅人被工商機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起 15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。（單選）

③從事生產經營的納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。（單選）

【例題?多選題】下列各項中，屬于注銷稅務登記適用范圍的有（）。A.企業資不抵債而破產 B.企業因合并而被撤消

C.企業被工商部門暫扣營業執照 D.企業依法終止納稅義務 [答案]ABD

（四）稅務登記證件及主管機關 1.稅務登記證的作用

稅務登記證件包括稅務登記證及其副本、臨時稅務登記證及其副本。除按照規定不需要發給稅務登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：（1）開立銀行賬戶；

（2）申請減稅、免稅、退稅；

（3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款；（4）領購發票；

（5）申請開具外出經營活動稅收管理證明；（6）辦理停業、歇業；（7）其他有關稅務事項。2.稅務登記證的管理---15天

（1）稅務登記機關對已核發的稅務登記證件，實行定期驗證和換證制度。稅務登記證件每年驗審一次，每3年換證一次。納稅人應當在規定的期限內到稅務機關辦理驗證或者換證手續。未按規定辦理驗證或者換證手續的，由縣級以上稅務機關宣布其稅務登記證件失效，并收回有關稅收登記證件及發票。

（2）納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產、經營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。（3）納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。同時，憑報刊上刊登的遺失聲明向主管稅務機關申請補辦稅務登記證件。（4）銀行賬戶管理。《實施細則》第十七條從事生產、經營的納稅人應當自開立基本存款賬戶或者其他存款賬戶之日起15日內，向主管稅務機關書面報告其全部賬號；發生變化的，應當自變化之日起15日內，向主管稅務機關書面報告。

【例題?單選題】納稅人遺失稅務登記證件的，應當在（）內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。A.15 日 B.30 日 C.60 日 D.45日 [答案]A

3.稅務登記主管機關

稅務登記的主管機關是縣以上國家稅務局、地方稅務局，負責稅務登記的開業登記、變更登記、注銷登記和稅務登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等有關事項。

二、發票管理

（一）發票的概念

發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款的書面證明。

《稅收征收管理法》規定，稅務機關是發票的主管機關，負責發票印刷、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。

（二）發票的種類 1.增值稅專用發票。

增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發票。增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發票。2.普通發票。

普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。普通發票由行業發票和專用發票組成。

（1）行業發票適用于某個行業的經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等；

（2）專用發票僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。3.專業發票。

專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據；國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。

專業發票是一種特殊種類的發票，但不套印發票監制章；它屬于發票的管理范圍，但經有關部門批準后，由主管部門自定式樣，自行印制、發放和管理，自行負責。這是專業發票的特征，也是與其他專用發票、普通發票的區別之處。【例題?多選題】增值稅專用發票的聯次包括（）。

A.存根聯

B.發票聯

C.記賬聯

D.抵扣聯 [答案]ABCD

【例題?判斷題】增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。（）[答案]對

【例題?多選題】下列屬于普通發票的有（）。A.增值稅專用發票 B.商業零售統一發票 C.商品房銷售發票 D.郵票 [答案]BC

【例題?判斷題】普通發票的基本聯次為三聯，第一聯為存根聯，第二聯為抵扣聯，第三聯為發票聯。（）[答案]錯

《發票管理辦法實施細則》第四條發票的基本聯次為三聯，第一聯為存根聯，開票方留存備查；第二聯為發票聯，收執方作為付款或收款原始憑證；第三聯為記賬聯，開票方作為記賬原始憑證。

【例題?判斷題】一般納稅人向小規模納稅人銷售應稅項目，只可以開具專用發票。（）[答案]錯

【例題?判斷題】只要是一般納稅人就可以領購使用增值稅專用發票。（）[答案]錯來源:考試大_會計證考試

（三）發票的開具要求

在開具發票時要遵守下面的規定：

1.單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票。（判斷）

2.開具發票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚，全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。

3.填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字；外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。（判斷）4.使用電子計算機開具發票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。5.任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票； 未經稅務機關批準，不得拆本使用發票； 不得自行擴大專業發票使用范圍。（多選）

6.任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。

7.開具發票的單位和個人應當依法妥善存放和保管發票，不得丟失。發票丟失，應于當日書面報告主管稅務機關，并在報刊和電視等傳播媒介上公告聲明作廢。

8.開具發票的單位應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿。并定期向主管稅務機關報告發票使用情況。已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存5年，保存期滿后，經稅務機關查驗后銷毀。（單選）

【例題?單選題】采用預收貨款結算方式的，增值稅專用發票開具時間為（）。A.貨物發出的當天

B.合同約定的收款日期的當天 C.預收賬款的當天 D.合同簽定的當天 [答案]A

【例題?單選題】下列關于發票的表述中，不正確的是（）A.不得轉借發票 B.不得轉讓發票 C.不得代開發票

D.可以自行決定拆本使用發票 [答案]D

【例題?判斷題】增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。（）[答案]對

【例題?多選題】下列有關發票的表述中，符合《發票管理辦法》規定的有（）。A.經營業務已經發生，營業收入已經確認時，才能開具發票

B.開具發票應按編號順序填開，內容真實、全部聯次一次性復寫或打印 C.經單位負責人同意，可以代其他單位開具發票 D.開具的發票存根聯應當保存5年 [答案]ABD

【例題?單選題】已開具的發票存根聯和發票登記簿應當保存（）。A.1年

B.5年

C.10年

D.15年 [答案]B

【例題?多選題】下列做法不正確的有（）。

A.甲公司代其子公司開具了一張價值2000萬元的增值稅發票 B.乙公司將其未用完的增值稅發票轉讓給丙公司 C.丙公司將閑置的發票出借丁公司并收取一定的費用

D.丁公司將已開具的發票存根聯和發票登記簿保存5年后報經稅務機關查驗后予以銷毀 [答案]ABC

三、納稅申報

（一）納稅申報的概念

1.定義：納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續。納稅申報的對象為納稅人和扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須按照稅法規定的期限申報納稅。

2.納稅申報表

【例題?多選題】納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送（）以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。A.記賬憑證 B.會計賬簿 C.納稅申報表 D.財務會計報表 [答案]CD

《征管法》第二十五條納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律、行政法規的規定確定的申報期限、申報內容如實辦理納稅申報，報送納稅申報表、財務會計報表以及稅務機關根據實際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。3.無稅也申報（判斷）《實施細則》第三十二條納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。【例題?判斷題】當月沒有收入的單位在規定的納稅期限內也必須進行納稅申報。（）[答案]對

（二）納稅申報的方式

1.直接申報，也稱上門申報。是指納稅人自行直接到稅務機關辦理納稅申報。2.郵寄申報。郵寄申報，是指經稅務機關批準的納稅人使用統一規定的納稅申報特快專遞專用信封，通過郵政部門辦理交寄手續，并向郵政部門索取收據作為申報憑據的方式。

凡實行查賬征收方式的納稅人，經主管稅務機關批準，可以采用郵寄申報的辦法；納稅人采取郵寄方式辦理納稅申報的，應當使用統一的納稅申報專用信封，并以郵政部門收據作為申報憑據；

郵寄申報以郵政部門收寄的郵戳日期為實際申報日期。（判斷）3.數據電文申報。4.其他申報方式。實行定期定額征收的納稅人可以實行簡易申報、簡并征期的申報方式。（多選）

【例題】廣州市白云區的瑞爾商店2006年9月1日領取營業執照開業，主要零售影碟。同年12月31日經稅務機關檢查：瑞爾商店未按規定辦理稅務登記，成本費用記錄較真實，共計24萬元，但賬簿設置不健全，收入總額無法核實。根據會計法規和稅收征管法規回答下列問題：（1）瑞爾商店是合法經營嗎？請說明理由。

（2）瑞爾商店應在什么時間到哪個部門申報辦理稅務登記？（3）稅務機關實行核定應稅所得率征收辦法核定瑞爾商店的所得稅，設應稅所得率為20%。計算瑞爾商店2006年度應納稅所得額、應納所得稅額（適用所得稅率25%）[解析]

（1）瑞爾商店是違法經營。瑞爾商店沒有按期稅務登記，違反《征管法》；沒有依法設置賬簿，違反《會計法》。

（2）瑞爾商店應在領取營業執照之日起30日內到白云區稅務機關申報辦理稅務登記。（3）應納稅所得額 = 240 000 /（1-20%）*20% = 60 000（元）2006年度應納所得稅額 = 60 000*25% = 15 000（元）第三節 稅款征收

稅款征收是國家稅收征收機關依照稅收法律、法規規定將納稅人的應納稅款征繳入庫的一系列稅收管理活動的總稱。它是稅收征收管理工作的中心環節，是全部稅收征管工作的目的和歸宿，在整個稅收工作中占據著極其重要的地位。

一、稅款征收的原則

（一）稅務機關是征稅的唯一行政主體 根據《征管法》第二十九條的規定：“除稅務機關、稅務人員以及經稅務機關依照法律、行政法規委托的單位和人員外，任何單位和個人不得進行稅款征收活動。”

（二）稅務機關只能依照法律、行政法規的規定征收稅款

稅務機關代表國家向納稅人征收稅款，不能任意征收，只能依法征收。

（三）稅務機關不得違反法律、行政法規的規定開征、停征、多征、少征、提前征收或者延緩征收稅款或者攤派稅款。稅務機關是執行稅法的專職機構，既不得在稅法生效之前先行向納稅人征收稅款，也不得在稅法尚未失效時，停止征收稅款，更不得擅立章法，新開征一種稅。

（四）稅務機關征收稅款必須遵守法定權限和法定程序的原則

（五）稅務機關征收稅款或扣押、查封商品、貨物或其他財產時，必須向納稅人開具完稅憑證或開付扣押、查封的收據或清單 《征管法》第三十四條規定：“稅務機關征收稅款時，必須給納稅人開具完稅憑證。”

（六）稅款、滯納金、罰款統一由稅務機關上繳國庫 《征管法》第五十三條規定：“國家稅務局和地方稅務局應當按照國家規定的稅收征收管理范圍和稅款入庫預算級次，將征收的稅款繳入國庫。”這也是稅款征收的一個基本原則。

（七）稅款優先的原則

《征管法》第四十五條的規定：

第四十五條稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外；

納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

1.稅收優先于無擔保債權。

2.納稅人發生欠稅在前的，稅收優先于抵押權、質權和留置權的執行。3.稅收優先于罰款、沒收非法所得

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。來源:考試大_會計證考試

二、稅款征收方式

稅款征收方式是稅務機關在組織稅款入庫過程中根據各稅種不同的特點、征納雙方具體條件所采用的具體征收方法。（注意區分）（1）查賬征收

是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的一種稅款征收方式。

這種方式一般適用于財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅人義務的納稅單位。（2）查定征收

是指由稅務機關根據納稅人的生產設備等情況在正常情況下的生產、銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規定的稅率征收的一種稅款征收方式。（3）查驗征收

是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼上完稅證、查驗證或蓋查驗戳，并據以征稅的一種稅款征收方式。（4）定期定額征收

是指稅務機關依照有關法律、法規的規定，按照一定的程序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依據，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。（5）代扣代繳

是指按照稅法規定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人支付款項時，從所支付的款項中直接扣除稅款的方式。（6）代收代繳

是指負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人向納稅人收取款項時，依照稅收的規定收取稅款。（7）委托代征 是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。

（8）其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

【例題?單選題】稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗，貼上完稅證，并據以征稅的一種征稅方式稱為（）。A.查詢征收 B.查定征收 C.查驗征收 D.委托收款 [答案]C

【例題?單選題】一般情況下，上市公司適用的稅款征收方式是（）。A.查賬征收 B.查驗征收 C.查定征收

D.定期定額征收 [答案]A

【例題?判斷題】查驗征收是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的征收方式。（）

[答案]錯【例題?單選題】在稅款征收方式中，查賬征收方式一般適用于（）A.經營品種比較單一，經營地點，時間和商品來源不固定的納稅單位 B.賬冊不夠健全，但能夠控制原材料或進銷存的納稅單位 C.財務會計制度較為健全，能夠認真履行納稅義務的納稅單位 D.無完整考核依據的小型納稅單位 [答案]C

【例題?單選題】負有收繳稅款的法定義務人，負責對納稅人應納的稅款進行收取的方式是（）。

A.代扣代繳 B.代收代繳 C.委托代征

D.定期定額征收 [答案]B

【例題?多選題】下列各項中，屬于我國稅款征收方式的有（）A.查賬征收 B.查定征收 C.查驗征收

D.定期定額征收 [答案]ABCD

三、核定應納稅額

（一）核定應納稅額的對象（多選）

根據《中華人民共和國稅收征收管理法》的規定，有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：

1.依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；

2.依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的； 3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； 4.雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。5.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的；

6.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的；

7.未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。

（二）核定應納稅額的方式（多選）

1.參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的收入額和利潤率核定；

2.按照成本加合理費用和利潤核定；

3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者核算核定； 4.按照其他合理的方法核定。

采用其中一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

【例題?多選題】根據《稅收征收管理法》的規定，下列各項中，稅務機關有權核定納稅人應納稅額情形的有（）。

A.納稅人按規定應當設置賬簿，但未設置賬簿的 B.納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的 C.納稅人未辦理稅務登記的

D.納稅人雖設置賬簿，但賬目混亂難以查賬的 [答案]ABCD

【例題?多選題】稅務機關有權核定應納稅額的情形有（）。A.臨時經營的納稅人

B.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的；

C.發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的；

D.納稅人曾有偷漏稅行為的 [答案]ABC

（三）稅額核定征收的計算公式。實行核定應稅所得率征收辦法的，應納所得稅額的計算公式為：

應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率 應納稅所得額＝收入總額×應稅所得率

或：成本費用支出額÷（1—應稅所得率）×應稅所得率 其中，應稅所得率應按規定的標準執行。

第二篇：稅收征收管理法律制度

經濟法基礎（第七章）

一、單項選擇題

2017年初級會計資格考試

第七章 稅收征收管理法律制度

1、根據稅收征收管理法律制度的規定，下列關于納稅申報方式的表述中，不正確的是（）。A、自行申報是納稅人自己直接到報稅大廳辦理納稅申報手續

B、實行定期定額繳納稅款的納稅人，可以實行簡易申報的方式申報納稅

C、郵寄申報以郵政部門收據作為申報憑證

D、采取數據電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以納稅人發出該數據電文的時間為準

2、稅務機關針對納稅人的不同情況可以采取不同的稅款征收方式。根據稅收法律制度的規定，對于生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的單位，適用的稅款征收方式是（）。A、查賬征收

B、查定征收

C、查驗征收

D、定期定額征收

3、根據稅收征收管理法律制度的規定，下列個人財產中，不適用稅收保全措施的是（）。A、機動車輛

B、金銀首飾

C、古玩字畫

D、維持生活必需的住房

4、納稅人未在規定期限內進行納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報。根據稅收征收管理法律制度的規定，稅務機關有權對納稅人采取的稅款征收措施是（）。A、采取稅收保全措施

B、責令提供納稅擔保

C、拍賣納稅人財產

D、核定其應納稅額

5、根據稅收征收管理法律制度的規定，納稅人采取在賬簿上多列支出或者不列、少列收入的手段，不繳或少繳應納稅款的行為屬于（）。A、偷稅

B、欠稅

C、騙稅

D、抗稅

6、甲公司2014年4月10日取得營業執照并開業經營，但一直不辦理稅務登記。稅務機關發現后責令限期改正，該公司在限期內仍未改正。稅務機關有權對其采取的措施是（）。A、處以1000元以下的罰款

B、沒收經營所得

C、提請司法機關查封財產

D、提請工商行政管理機關吊銷營業執照

第1頁 經濟法基礎（第七章）期限是（）。A、3年

B、5年

C、10年

D、15年

2017年初級會計資格考試

7、根據《發票管理辦法》及其實施細則的規定，納稅人已開具的發票存根聯和發票登記簿的保存

8、納稅人對稅務機關的下列行為不服時，不可以申請行政復議的是（）。A、稅務機關為其確認征稅對象

B、稅務機關對其作出稅收保全措施

C、稅務機關關于具體貫徹落實稅收法規的規定

D、稅務機關責令其提供納稅擔保

9、下列關于納稅申報的說法中錯誤的是（）。

A、納稅申報包括直接申報、郵寄申報、數據電文申報等方式

B、采用郵寄申報方式的以稅務機關收到申報資料的日期為實際申報日期

C、采用數據電文申報的，以稅務機關的計算機網絡收到該數據電文的時間為申報日期

D、納稅人在納稅期內沒有應納稅款也應當辦理納稅申報

二、多項選擇題

1、下列關于發票領購的表述中，不正確的有（）。A、領購發票需持工商營業執照

B、我國禁止任何形式的代開發票行為

C、從事臨時經營活動的單位和個人領購發票的，需交納不超過2萬元的保證金

D、單位和個人領購發票時，應當按照稅務機關的規定報告發票使用情況，稅務機關應當按照規定進行查驗

2、根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，可以作為納稅擔保方式的有（）。A、抵押

B、保證

C、質押

D、扣押

3、下列各項中，應當辦理稅務登記的有（）。A、某遠程教育公司在外地設立的分支機構

B、國有制造企業

C、某市工商局

D、報刊雜志出版社

4、某紡織企業對稅務機關作出的逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服，擬申請行政復議，根據稅收征收管理法律制度的規定，下列表述不正確的有（）。A、應當向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議

B、可以向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議

C、該紡織企業在申請行政復議前應當先繳納罰款和加處罰款

第2頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

D、若該紡織企業對已處罰款和加處罰款都不服，應一并向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議

5、根據稅收征收管理法律制度的規定，下列對稅務行政復議決定的表述中，正確的有（）。A、復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為

B、復議機關以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為

C、被申請人不按照規定提出書面答復，提交當初作出具體行政行為的證據、依據和其他有關材料的，視為該具體行政行為沒有證據、依據，決定撤銷該具體行政行為

D、行政復議書一經送達，即發生法律效力

6、在稅款征收過程中，征稅機關和稅務人員也要履行相應職責。下列各項中，屬于征稅機關義務的有（）。

A、宣傳稅收法律、行政法規的義務

B、進行回避的義務

C、秉公執法的義務

D、依法為納稅人、扣繳義務人保密的義務

7、根據《稅收征收管理法》的規定，稅務機關到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況，有關單位拒絕的，稅務機關應采取的措施有（）。A、責令改正

B、沒收其經營所得

C、可以處1萬元以下罰款

D、提請工商行政管理機關吊銷其營業執照

8、根據《稅收征收管理法》的規定，下列各項中，屬于稅收強制執行措施的有（）。A、暫扣納稅人營業執照

B、書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C、依法拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

D、書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

9、甲公司欠繳稅款和滯納金共計20萬元，其法定代表人需出境進行業務談判，則根據稅收征收管理法律制度的規定，稅務機關可以采取的稅款征收措施有（）。A、阻止出境

B、責令提供納稅擔保

C、核定應納稅額

D、書面通知甲公司開戶銀行凍結其相當于應納稅款的存款金額

10、根據稅收征收管理法律制度的規定，下列各項中，屬于稅收保全措施的有（）。A、書面通知納稅人開戶銀行凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款

B、扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產

C、暫扣納稅人稅務登記證

D、拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

第3頁 經濟法基礎（第七章）

三、判斷題

2017年初級會計資格考試

1、稅務機關對外省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人領購發票的，可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額以及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。（）對 錯

2、納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。（）對 錯

3、凡依法負有納稅義務的單位和個人，都應按規定向稅務機關辦理稅務登記。（）對 錯

4、對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營的納稅人，不按期繳納稅款的，稅務機關可以直接扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。（）對 錯

5、納稅人對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，可以選擇向其所屬稅務局或者上一級稅務機關申請行政復議。（）對 錯

6、稅務機關調查稅務違法案件時，對與案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。（）對 錯

7、根據規定，納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關有權采取強制執行措施，扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。（）對 錯

8、根據稅收征收管理法律制度的規定，參與拍賣與變賣的抵稅財物中，國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產，應當由國家進行收購。（）對 錯

9、納稅人采取在賬上多列支出或不列、少列收入的手段，不繳納或少繳納應納稅款的行為屬于偷稅。（）對 錯

10、納稅人非法印制發票的，由稅務機關銷毀非法印制的發票，沒收違法所得和作案工具，并處2000元以上至10000元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。（）

第4頁 經濟法基礎（第七章）對 錯

2017年初級會計資格考試

11、普通發票由省、自治區、直轄市稅務機關確定的企業印制，增值稅專用發票由國家稅務總局確定的企業統一印制。（）對 錯

12、納稅人的賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治地方可以同時使用當地通用的一種民族文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。（）對 錯

13、欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款但提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。（）對 錯

答案部分

一、單項選擇題

1、【正確答案】 D 【答案解析】 根據規定，納稅人、扣繳義務人采取數據電文方式辦理納稅申報的，其申報日期以稅務機關計算機網絡系統收到該數據電文的時間為準，與數據電文相對應的紙質申報資料的報送期限由稅務機關確定。

【該題針對“納稅申報的方式”知識點進行考核】

2、【正確答案】 B 【答案解析】 查定征收是指對賬務不全，但能控制其材料、產量或進銷貨物的納稅單位或個人，由稅務機關依據正常條件下的生產能力對其生產的應稅產品查定產量、銷售額并據以征收稅款的征收方式。這種征收方式適用生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊。

【該題針對“稅款征收的方式”知識點進行考核】

3、【正確答案】 D 【答案解析】 稅收保全措施的適用對象有兩大類：（1）主體的對象是從事生產經營的納稅人；（2）物的對象是存款、商品、貨物或者其他財產。個人及其所扶養家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內。

【該題針對“稅收保全措施”知識點進行考核】

4、【正確答案】 D

第5頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

【答案解析】 納稅人發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的，主管稅務機關可以核定其應納稅額。【該題針對“稅款征收措施種類”知識點進行考核】

5、【正確答案】 A 【答案解析】 本題所說的行為屬于偷稅行為。

【該題針對“納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任”知識點進行考核】

6、【正確答案】 D 【答案解析】 納稅人不辦理稅務登記的，由稅務機關責令限期改正；逾期不改正的，經稅務機關提請，由工商行政管理機關吊銷其營業執照。

【該題針對“納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任”知識點進行考核】

7、【正確答案】 B 【答案解析】（1）已開具的發票存根聯、發票登記簿應當保存5年；（2）賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證及其他納稅資料的保存期限為10年。

【該題針對“發票的開具和使用”知識點進行考核】

8、【正確答案】 C 【答案解析】 根據稅務行政復議規則的規定，復議機關只受理對具體行政行為不服提出的行政復議申請，換言之，即對抽象行政行為（規章、規定等）不服，不屬于行政復議的受理范圍。納稅人如果認為稅務機關的具體行政行為所依據的規定不合法，可以向有關機關進行反映，或者在對具體行政行為申請行政復議時，一并向復議機關提出對該規定的審查申請，但不包括規章。【該題針對“稅務行政復議范圍”知識點進行考核】

9、【正確答案】 B 【答案解析】 采用郵寄申報方式的以寄出地的郵局的郵戳日期為實際申報日期。【該題針對“納稅申報的方式”知識點進行考核】

二、多項選擇題

1、【正確答案】 ABC 【答案解析】 根據規定，需要領購發票的單位和個人，應當持稅務登記證件、經辦人身份證明、按照國家稅務總局規定式樣制作的財務印章或發票專用章印模，向主管稅務機關辦理發票領購手續；不包括工商營業執照，因此選項A錯誤。禁止非法代開發票；因此選項B錯誤。稅務機關對外省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人領購發票的，可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額以及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票；因此選項C錯誤。

第6頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

【該題針對“發票的領購”知識點進行考核】

2、【正確答案】 ABC 【答案解析】 納稅擔保，是指經稅務機關同意或確認，納稅人或其他自然人、法人、經濟組織以保證、抵押、質押的方式，為納稅人應當繳納的稅款及滯納金提供擔保的行為。【該題針對“納稅擔保”知識點進行考核】

3、【正確答案】 ABD 【答案解析】 除國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小商販外，凡是從事生產經營、負有納稅義務的納稅人，均應辦理稅務登記。【該題針對“稅務登記申請人”知識點進行考核】

4、【正確答案】 BD 【答案解析】（1）對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，向作出行政處罰決定的稅務機關申請行政復議。因此選項A正確；選項B錯誤，當選。（2）申請人對稅務機關作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應當先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復議。因此選項C正確。（3）對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務機關的上一級稅務機關申請行政復議。因此選項D錯誤，當選。

【該題針對“稅務行政復議范圍”知識點進行考核】

5、【正確答案】 ACD 【答案解析】 復議機關責令被申請人重新作出具體行政行為的，被申請人不得以同一事實和理由作出與原具體行政行為相同或者基本相同的具體行政行為；但復議機關以原具體行政行為違反法定程序而決定撤銷的，被申請人重新作出具體行政行為的，不受前述限制，所以B選項是不正確的。【該題針對“稅務行政復議審查”知識點進行考核】

6、【正確答案】 ABCD 【答案解析】 ABCD四項均屬于征稅機關的職責。

【該題針對“征稅主體的權利與義務”知識點進行考核】

7、【正確答案】 AC 【答案解析】 根據規定，稅務機關到車站、碼頭、機場、郵政企業及其分支機構檢查納稅人有關情況，有關單位拒絕的，由稅務機關責令改正，可以處1萬元以下罰款；情節嚴重的，處1萬元以上5萬元以下的罰款。

【該題針對“稅務檢查”知識點進行考核】

8、【正確答案】 BC

第7頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

【答案解析】 稅收強制執行措施包括：（1）書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款；（2）依法拍賣納稅人價值相當于應納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款。題中選項D屬于稅收保全措施。【該題針對“稅收強制執行措施”知識點進行考核】

9、【正確答案】 AB 【答案解析】 根據規定，欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的，稅務機關可以責令納稅人提供納稅擔保或者阻止出境。

【該題針對“稅款征收措施種類”知識點進行考核】

10、【正確答案】 AB 【答案解析】 稅務機關可以采取下列稅收保全措施：①書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構凍結納稅人的金額相當于應納稅款的存款。②扣押、查封納稅人的價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產。其他財產是指納稅人的房地產、現金、有價證券等不動產和動產。【該題針對“稅收保全措施”知識點進行考核】

三、判斷題

1、【正確答案】 對

【該題針對“發票的領購”知識點進行考核】

2、【正確答案】 對

【該題針對“納稅申報的其他要求”知識點進行考核】

3、【正確答案】 錯

【答案解析】 臨時取得應稅收入或發生應稅行為的單位和個人，以及只繳納個人所得稅、車船稅的個人，無需辦理稅務登記。

【該題針對“稅務登記申請人”知識點進行考核】

4、【正確答案】 錯 【答案解析】 對未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人，以及臨時從事經營的納稅人，由稅務機關核定其應納稅額，責令繳納；不繳納的，稅務機關可以扣押其價值相當于應納稅款的商品、貨物。

【該題針對“責令繳納”知識點進行考核】

5、【正確答案】 錯

【答案解析】 根據規定，納稅人對稅務所（分局）、各級稅務局的稽查局的具體行政行為不服的，向其所屬稅務局申請行政復議。

【該題針對“稅務行政復議管轄”知識點進行考核】

第8頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

6、【正確答案】 對

【該題針對“稅務檢查”知識點進行考核】

7、【正確答案】 錯

【答案解析】（1）納稅人未按照規定期限繳納稅款的，稅務機關有權采取“責令繳納”的稅款征收措施，并不是采取強制執行措施。（2）從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局（分局）局長批準，稅務機關可以采取強制執行措施。【該題針對“稅收強制執行措施”知識點進行考核】

8、【正確答案】 錯

【答案解析】 國家禁止自由買賣的商品、貨物、其他財產，應當交由有關單位按照國家規定的價格收購。

【該題針對“稅收強制執行措施”知識點進行考核】

9、【正確答案】 對

【該題針對“納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任”知識點進行考核】

10、【正確答案】 錯 【答案解析】 納稅人非法印制發票的，由稅務機關銷毀非法印制的發票，沒收違法所得和作案工具，并處1萬元以上至5萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

【該題針對“納稅人、扣繳義務人及其他行政相對人違反稅收法律制度的法律責任”知識點進行考核】

11、【正確答案】 對

【該題針對“發票的印制”知識點進行考核】

12、【正確答案】 對

【該題針對“對納稅人財務會計制度及其處理方法的管理”知識點進行考核】

13、【正確答案】 錯 【答案解析】 欠繳稅款的納稅人或者其法定代表人在出境前未按規定結清應納稅款、滯納金或者提供納稅擔保的，稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境。【該題針對“阻止出境”知識點進行考核】

第9頁 經濟法基礎（第七章）

2017年初級會計資格考試

第10頁

第三篇：稅收征收管理法律制度

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稅收征收管理法律制度

一、稅務管理

（一）稅務登記

1、稅務登記的概念 稅務登記是稅務機關依據稅法規定，對納稅人的生產、經營活動進行登記管理 的一項法定制度也是納稅人依法履行納稅義務的法定手續。

2、稅務登記范圍 凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，增色應 當辦理稅務登記；扣繳義務人應當在發生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。

3、稅務登記種類 稅務登記種類包括 ：開來登記；變更登記；停業、復業登記；注銷登記；外出 經營報驗登記。

（二）發票管理

1、發票的概念 發票是指在購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收 取的收付款的局面證明。它是確定經營收支行為發生的法定憑證，是會計核算 的原始依據，也是稅務稽查的重要依據。

2、發票的種類（1）增值稅專用發票。增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物和提供加 工、修理修配勞務使用的一種發票。增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人 領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。一般納稅人如有法定情形的，不得領購使用增值稅專用發票。（2）普通發票。普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增 值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。普通發票由 行業發票和專用發票組成。行業發票適用于某個行業的經營業務，如商業零售 統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等；專用發票僅適 用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。（3）專業發票。專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據；國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。專業發 票不套印發票監制章。

3、發票的開具要求（1）單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票，未發生 經營業務一律不得開具發票。（2）開具發標時應按號碼順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全 部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務 印章或者發票專用章。（3）填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族 文字；外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。（4）使用電子計算機開具發必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監

制的機打發票。開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成岫，以備稅務機關檢查（5）開具發票時限、地點應符合規定。

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（6）任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票；未經稅務機關批準，不得拆 本使用發票；不得自行擴大專業發票使用范圍。

（三）納稅申報

1、納稅申報是指納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限 內就納稅事項向稅務機關局面申報的一種法定手續。

2、納稅申報的方式 納稅人應依照法律、法規規定的申報期限、申報內容如實填寫納稅申報表，辦 理納稅申報手續。納稅申報方式包括：（1）直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。（2）郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。（3）數據電文申報。即納稅人由電子手段、光學手段或類似手段生成、儲存或 傳遞的住處，如網上申報。

二、稅款征收

（一）稅款征收方式（1）查賬征收，是指由納稅人依據賬簿記載，先自行計算繳納，事后經稅務機 關查賬核實，如有不符合稅法規定的，則多退少補的一種稅款征收方式。（2）查定征收，是指由稅務機關根據納稅人的生產設備等情況在政黨情況下的 生產、銷售情況，對其生產的應稅產品查定產量和銷售額，然后依照稅法規定 的稅率征收的一種稅款征收方式。（3）查驗征收，是由稅務機關對納稅申報人的應稅產品進行查驗后征稅，并貼 上完稅證、查驗證或蓋驗戳，并以征稅的一種稅款征收方式。（4）定期定額征收，是指稅務機關依照有關法律、法規的規定，按照一定的程 序，核定納稅人在一定經營時期內的應納稅經營額及收益額，并以此為計稅依 據，確定其應納稅額的一種稅款征收方式。（5）代扣代繳，是指按照稅法規定，負有扣繳稅款的法定義務人，在向納稅人 支付款項時，從所支付的款項中直接扣收稅款的方式。（6）代收代繳，是指負有收繳稅款的法定義務人，對納稅人應納的稅款進行代 收代繳的方式。即由與納稅人有經濟業務往來的單位和個人向納稅人收取款項 時，依照稅收的規定收取稅款。（7）委托代證，是指受托單位按照稅務機關核發的代征證書的要求，以稅務機 關的名義向納稅人征收一些零散稅款的一種稅款征收方式。（8）其他方式，如郵寄申報納稅、自計自填自繳、自報核繳方式等。

（二）核定應納稅額 有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的；（2）依照法律、行政法規

第四篇：第三章稅收征收管理法律制度

第三章 稅收征收管理法律制度

稅務管理(稅務登記管理、賬簿憑證管理、發票管理、納稅申報)

稅收征收(稅款征收方式、應納稅額的確定、納稅擔保、稅收保全措施、稅收強制執行措施、離境清稅、稅款追征及補征、減免退稅及延期納稅審批)

稅務檢查(大綱沒做要求)

一、稅務管理

(一)稅務登記

1.稅務登記的概念

稅務登記的主管稅務機關：縣以上(含本級)國家稅務局(分局)、地方稅務局(分局)

2.稅務登記范圍

稅務登記的原則：(普遍登記的原則：凡有法律、法規規定的應稅收入、應稅財產或應稅行為的各類納稅人，均應當辦理稅務登記;扣繳義務人應當在發生扣繳義務時，到稅務機關申報登記，領取扣繳稅款憑證。)

★企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，均應辦理稅務登記。除此以外的納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，也應當按照規定辦理稅務登記。

3.稅務登記種類

稅務登記種類包括：開業登記;變更登記;停業、復業登記;注銷登記;外出經營報驗登記。

(1)開業登記(設立登記)：

①自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記

②自有關部門批準設立之日起30日內申報辦理稅務登記

③當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記

④自承包承租合同簽訂之日起30日內;

⑤從事生產、經營的納稅人外出經營，自其在同一縣(市)實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關核發臨時稅務登記證及副本;

⑥境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當自項目合同或協議簽訂之日起30日內，向項目所在地稅務機關申報辦理稅務登記

⑦其他納稅人，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，均應當自納稅義務發生之日起30日內，向納稅義務發生地稅務機關申報辦理稅務登記

了解：

稅務登記表的主要內容包括：(一)單位名稱、法定代表人或者業主姓名及其居民身份證、護照或者其他合法證件的號碼;(二)住所、經營地點;(三)登記類型;(四)核算方式;(五)生產經營方式;(六)生產經營范圍;(七)注冊資金(資本)、投資總額;(八)生產經營期限;(九)財務負責人、聯系電話;(十)國家稅務總局確定的其他有關事項。

稅務登記證件的主要內容包括：納稅人名稱、稅務登記代碼、法定代表人或負責人、生產經營地址、登記類型、核算方式、生產經營范圍(主營、兼營)、發證日期、證件有效期等。

稅務登記證件：稅務登記證及副本、臨時稅務登記證及副本。

稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證和換證制度。稅務登記證每年驗審一次，每3年換證一次。

納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。

稅務登記證件不得轉借、涂改、損毀、買賣或者偽造。

(2)變更登記

納稅人稅務登記內容發生變化的，應當自工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

納稅人稅務登記內容發生變化，不需要到工商行政管理機關或者其他機關辦理變更登記的，應當自發生變化之日起30日內，持有關證件向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。

(3)停業、復業登記

實行定期定額征收方式的個體工商戶需要停業的，應當在停業前向稅務機關申報辦理停業登記。納稅人的停業期限不得超過一年。

納稅人在停業期間發生納稅義務的，應當按照稅收法律、行政法規的規定申報繳納稅款。

(4)注銷登記

①納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記;

②按規定不需要在工商行政管理機關或者其他機關辦理注冊登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

③納稅人被工商行政管理機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，應當自營業執照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

④納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更、注銷登記前，或者住所、經營地點變動前，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并自注銷稅務登記之日起30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。

⑤境外企業在中國境內承包建筑、安裝、裝配、勘探工程和提供勞務的，應當在項目完工、離開中國前15日內，持有關證件和資料，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

(5)外出經營報驗登記

納稅人到外縣(市)臨時從事生產經營活動的，稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日，最長不得超過180天。

★

4、法律責任

未按照規定的期限申報辦理稅務登記、變更或者注銷登記的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的，處二千元以上一萬元以下的罰款。

納稅人未按照規定使用稅務登記證件，或者轉借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務登記證件(二)發票管理

1.發票的概念

國家稅務總局統一負責全國發票管理工作。

發票的種類、聯次、內容及使用范圍由國家稅務總局規定。

2.發票的種類

(1)增值稅專用發票。增值稅專用發票是指專門用于結算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務使用的一種發票。

增值稅專用發票只限于增值稅一般納稅人領購使用，增值稅小規模納稅人不得領購使用。

一般納稅人有下列情形之一者，不得領購使用專用發票：

(一)會計核算不健全，即不能按會計制度和稅務機關的要求準確核算增值稅的銷項稅額、進項稅額和應納稅額者。

(二)不能向稅務機關準確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應納稅額數據及其他有關增值稅稅務資料者。

(三)有以下行為，經稅務機關責令限期改正而仍未改正者：

1.私自印制專用發票;

2.向個人或稅務機關以外的單位買取專用發票;

3.借用他人專用發票;

4.向他人提供專用發票;

5.未按本規定第五條的要求開具專用發票;

6.未按規定保管專用發票;

7.未按本規定第十六條的規定申報專用發票的購、用、存情況;

8.未按規定接受稅務機關檢查。

(四)銷售的貨物全部屬于免稅項目者。

下列情形不得開具專用發票：

(一)向消費者銷售應稅項目;

(二)銷售免稅項目;

(三)銷售報關出口的貨物、在境外銷售應稅勞務;

(四)將貨物用于非應稅項目;

(五)將貨物用于集體福利或個人消費;

(六)將貨物無償贈送他人;

(七)提供非應稅勞務(應當征收增值稅的除外)、轉讓無形資產或銷售不動產。

向小規模納稅人銷售應稅項目，可以不開具專用發票。

★專用發票開具時限規定如下：

(一)采用預收貨款、托收承付、委托銀行收款結算方式的，為貨物發出的當天。

(二)采用交款提貨結算方式的，為收到貨款的當天。

(三)采用賒銷、分期付款結算方式的，為合同約定的收款日期的當天。

(四)將貨物交付他人代銷，為收到受托人送交的代銷清單的當天。

(五)設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，按規定應當征收增值稅的，為貨物移送的當天。

(六)將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，為貨物移送的當天。

(七)將貨物分配給股東，為貨物移送的當天。

(2)普通發票。

普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅小規模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發票的情況下也可使用普通發票。

普通發票由行業發票和專用發票組成。前者適用于某個行業的經營業務，如商業零售統一發票、商業批發統一發票、工業企業產品銷售統一發票等;后者僅適用于某一經營項目，如廣告費用結算發票、商品房銷售發票等。

(3)專業發票。

專業發票是指國有金融、保險企業的存貸、匯兌、轉賬憑證、保險憑證;國有郵政、電信企業的郵票、郵單、話務、電報收據;國有鐵路、國有航空企業和交通部門、國有公路、水上運輸企業的客票、貨票等。

3.發票的印制

發票由省、自治區、直轄市稅務機關指定的企業印制;增值稅專用發票由國家稅務總局統一印制。

發票應當套印全國統一發票監制章。的，處二千元以上一萬元以下的罰款;情節嚴重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。

4、發票的領購

申請領購發票的單位和個人應當提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章或者發票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發給發票領購簿。

領購發票的單位和個人應當憑發票領購簿核準的種類、數量以及購票方式，向主管稅務機關領購發票。

補充：

需要臨時使用發票的單位和個人，可以直接向稅務機關申請辦理。

單位總機構與分支機構不在同一市、縣的，應當分別使用所在地稅務機關提供的發票。

租柜、租店經營的企業單位和個人，未經主管稅務機關批準，不得使用出租單位的發票。所需發票，按照規定到經營地主管稅務機關領購。

臨時到本省、自治區、直轄市行政區域以外從事經營活動的單位或者個人，應當憑所在地稅務機關的證明，向經營地稅務機關申請領購經營地的發票。

稅務機關對外省、自治區、直轄市來本轄區從事臨時經營活動的單位和個人申請領購發票的，可以要求其提供保證人或者根據所領購發票的票面限額及數量交納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發票。

5、發票的開具要求

(1)單位和個人應在發生經營業務、確認營業收入時，才能開具發票，未發生經營業務一律不得開具發票。

銷售商品、提供服務以及從事其他經營活動的單位和個人，對外發生經營業務收取款項，收款方應向付款方開具發票;特殊情況下由付款方向收款方開具發票。

★所有單位和從事生產、經營活動的個人在購買商品、接受服務以及從事其他經營活動支付款項時，應當向收款方取得發票。取得發票時，不得要求變更品名和金額。

(2)開具發票時應按號順序填開，填寫項目齊全、內容真實、字跡清楚、全部聯次一次性復寫或打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。

(3)填寫發票應當使用中文。民族自治地區可以同時使用當地通用的一種民族文字;外商投資企業和外資企業可以同時使用一種外國文字。

(4)使用電子計算機開具發票必須報主管稅務機關批準，并使用稅務機關統一監制的機打發票。開具后的存根聯應當按照順序號裝訂成冊，以備稅務機關檢查。

(5)開具發票時限、地點應符合規定。

★(6)任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票;未經稅務機關批準，不得拆本使用發票;不得自行擴大專業發票使用范圍。

6、發票的保管

發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。

任何單位和個人未經批準，不得跨規定的使用區域攜帶、郵寄、運輸空白發票。

禁止攜帶、郵寄或者運輸空白發票出入境。

已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存五年。保存期滿，報經稅務機關查驗后銷毀。

7、法律責任

違反發票管理法規，導致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的，由稅務機關沒收非法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款。

(三)納稅申報

1.納稅申報的概念

納稅申報對象：納稅人、扣繳義務人按照法律、行政法規的規定，在申報期限內就納稅事項向稅務機關書面申報的一種法定手續。

注意：納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

2.納稅申報的方式

納稅人應依照法律、法規規定的申報期限、申報內容如實填寫納稅申報表，辦理納稅申報手續。納稅申報方式包括：

(1)直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務機關辦理納稅申報。

(2)郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。

(3)數據電文申報，即納稅人由電子手段、光學手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網上申報。以收到時間為準

3、納稅人辦理納稅申報時，應當如實填寫納稅申報表，并根據不同的情況相應報送有關證件、資料：

4、法律責任：

納稅人未按照規定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務人未按照規定的期限向稅務機關報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關資料的，由稅務機關責令限期改正，可以處二千元以下的罰款;情節嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款

二、稅款征收

(一)稅款征收方式(要求能夠區分各種方式)

(1)查賬征收

(2)查定征收

(3)查驗征收

(4)定期定額征收

(5)代扣代繳

(6)代收代繳

(7)委托代征

(8)其他方式

(二)核定應納稅額

有下列情形之一的納稅人，稅務機關有權核定其應納稅額：

(1)依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的;

(2)依照法律、行政法規的規定應當設置賬簿但未設置的;

(3)擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

(4)雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的;

(5)發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍未申報的;

(6)納稅人申報的計稅依據明顯偏低，又無正當理由的;

(7)未按照規定辦理稅務登記的從事生產、經營的納稅人以及臨時經營的納稅人。

以下所有部分大綱未要求

(三)稅務機關有權采用下列任何一種方法核定其應納稅額：

(1)參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定;

(2)按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定;

(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

(4)按照其他合理方法核定。

采用前款所列一種方法不足以正確核定應納稅額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

補充：稅款優先原則：稅務機關征收稅款，稅收優先于無擔保債權，法律另有規定的除外;納稅人欠繳的稅款發生在納稅人以其財產設定抵押、質押或者納稅人的財產被留置之前的，稅收應當先于抵押權、質權、留置權執行。

納稅人欠繳稅款，同時又被行政機關決定處以罰款、沒收違法所得的，稅收優先于罰款、沒收違法所得。

三、法律責任

★納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。

對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的，依法追究刑事責任。

第五篇：第六章 稅收征收管理法律制度

第六章 稅收征收管理法律制度

第一節 稅收征收管理概述

一、稅收法律關系及征納雙方的權利和義務

概述：稅收是國家為了實現其職能，憑借政治權力，無償地參與國民收入的分配，以取得財政收入的一種特定分配形式。稅法是調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規范的總稱。

稅收法規關系是權利和義務的關系。

法律關系由三個部分組成：主體、客體、內容。

稅收法律關系主體分為：征稅主體（是指在稅收法律關系中代表國家享有征稅權利的一方當事人，即稅務主管機關。包括各級稅務機關、海關等。）和納稅主體（是指稅收法律關系中負有納稅義務的一方當事人，即通常所說的納稅人，包括法人、自然人和其他組織。）

稅收法律關系的內容：權利+義務

稅收法律關系的客體：對象，如房主稅征納關系的房屋、所得稅征納關系中的收入等。

稅務機關的權利和義務

（1）稅務機關的權利。①法規起草擬訂權②稅務管理權（稅務局務管理權包括對納稅人進行稅務登記管理、賬簿和憑證管理、納稅申報管理等）③稅款征收權（是最基本最主要的權力）（包括：依法計征權、稅收保全、稅收保全和強制執行權、追征稅款權等）④稅務 檢查權⑤行政處罰權⑥其他權力及權利。

稅務機關的義務：①宣傳稅法，輔導納稅人依法納稅的義務；②保密義務；③為納稅人辦理稅務登記、開具完稅憑證的義務；④受理稅務行政復議義務；⑤進行回避的義務；⑥其他義務

（1）納稅人、扣繳義務人的權利包括：①知情權；②要求保密權；③享受稅法規定的減稅、免稅和出口退稅優待；④多繳稅款申請退還權；⑤陳述權、申辯權；⑥要求稅務機關承擔賠償責任權；⑦其他權利。（義務生于權利，權利與義務是相互依存的。）

（2）納稅人、扣繳義務人的權利包括：①辦理稅務登記；②設置賬薄；③辦理納稅申報；④繳納或解繳稅款；⑤接受稅務檢查的義務；⑥納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先履行依照稅務機關的納稅決定繳納、或者繳稅款及滯納金。

二、我國稅收征收管理體制

概念：稅收征收管理是機關根據稅收法律制度對征稅活動實施組織、指揮、控制和監督，對納稅人履行納稅義務進行的管理、征收和檢查的行為。

稅收征收管理法律制度是家國稅收法律體系的重要組成部分。全國人民代表大會常務委員會第27次會議通過了《中華人民共和國稅收征收管理法》（以上簡稱《稅收征管法》）。修訂后的《稅收征管法》自2001年5月1日起施行。《稅收征管法》及其實施細則適2 用于依法由稅務機關征收的各種稅收的征收管理。

從1994年開始，我國實行分稅制財政管理體制，所謂分稅制，是指在劃分中央與地方政府事權的基礎上，根據稅種劃分中央與地方財政收入的一種財政管理體制，即分權、分稅、分管。按照分稅制的要求，將國家開征的全部稅種劃分為中央稅、中央與地方共享稅和地方稅。

目前，我國的稅收主要由稅務、海關等系統負責征收管理。國家稅務局系統負責征收和管理的稅種有：增值稅、消費稅（其中進口環節的增值稅、消費稅由海關負責代征）；車輛購置稅（鐵道部門、各銀行總行、各保險公司集中繳納的營業稅、企業所得稅和城市維護建設稅；中央企業繳納的企業所得稅）

地方稅務局的稅種有：營業稅、企業所得稅、個人所得稅、資源稅、印花稅、城市維護建設稅、房產稅、城鎮土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、車船稅、煙葉稅。

海關系統負責征收的稅種：關稅、船舶稅、委托代征的進口環節增值稅、消費稅。

稅收政收管理的內容（4個）主要包括：稅務管理（是基礎）、稅款征收（是重點）、稅務檢查（是手段）和法律責任（是保障）。

第二節 稅務管理

一、稅務管理的概念

稅務管理是稅收征收管理的重要內容，是稅款征收的前提和基礎。

稅務管理主要包括：登記管理、賬薄和憑證、納稅申報等。

二、稅務登記管理

稅務登記是稅務機關對納稅人的開業、變更、注銷、外出經營報驗、停業報驗以及生產經營情況進行登記管理的法定程序。

稅務登記范圍：企業，企業在外地設立的分支機構和從事生產、經營的場地所，個體工商戶和從事生產、經營的事業單位，都應當辦理稅務登記。除國家機關、個人和無固定生產經營場所的流動性農村小商販外，也應當辦理稅務登記。（統稱非從事生產經營但依照規定負有納稅義務的單位和個人）

扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家機關除外，）應當辦理扣繳稅款登記。

納稅人辦理下列事項時，必須提供稅務登記證件（2個）：一是開立銀行賬戶；二是領購發票。

納稅人辦理其他稅務事項時，應當出示稅務登記證件，經稅務機關核準相關信息后辦理手續（5個）：一是申請減稅、免稅、退稅；二是申請辦理延期申報、延期繳納稅款；三是申請開具外出經營活動稅收管理證明；四是辦理停業、歇業；五是其他有關稅務事項。

從事生產、經營的納稅人在銀行或者其他金融機構開立基本存款4 賬戶和其他存款賬戶，并自開立基本存款賬戶或其他存款賬戶之日起15日內，將其全部賬號向主管稅務機關報告。

納稅人應當按照國務院稅務主管部門的規定使用稅務登記證件。稅務機關對稅務登記證件實行（2個）：定期驗證（1年）、換證制度（3年）；納稅人應當在規定的期限內持有關證件到主管稅務機關辦理驗證或換證手續。

稅務登記主管機關。縣以上的國家稅務局、地方稅務局（分局）是稅務登記的主管機關、負責稅務登記的設立登記、變更登記、注銷登記和稅務登記證驗證、換證以及非正常戶處理、報驗登記等有關事項。

我國現行稅務登記制度包括：設立（開業）稅務登記、變更稅務登記、注銷稅務登記、外出經營報驗登記以及停業、復業登記等。

設立稅務登記：（1）地點：從事生產、經營的納稅人，向生產、經營所在地稅務機關辦理稅務登記。（2）時限：①領取營業執照的，應當自領取工商營業執照之日起30日內申報辦理稅務登記②未辦理營業執照的，應當自有關部門批準設立之日起30日內申報辦理稅務登記。④未辦理、也未經有關部門批準設立營業執照的，應當自納稅義務發生之日起30日內申報辦理稅務登記。⑤外出經營在同一縣（市）實際經營或提供勞務之日起，在連續的12個月內累計超過180天的，應當自期滿之日起30日內，向生產、經營所在地申報辦理稅務登記。⑦非從事生產經營的，除國家機關、個人和無固定生產、經營場所的流動性農村小商販外，都應當自納稅義務發生之日起30日 內，向納稅義務發生地稅務機關申報辦理稅務登記。

變更稅務登記，是指納稅人辦理設立稅務登記后，因登記內容發生變化，需要對原有登記內容進行更改，而向主管稅務機關申報辦理的稅務登記。

納稅人已在工商行政管理機關辦理變更登記的，應當自工商行政管理機關變更登記之日起30日內，向原稅務登記機關辦理變更稅務登記。

納稅人按規定不需要辦理變更登記或其變更登記內容與工商登記無關的，應當自稅務登記內容實際發生變化之日起30日內或者自有關機關批準或者宣布變更之日起30日內，持證件到原稅務機關辦理變更稅務登記。

停業復業登記，是指實行定期定額征收方式的納稅人：（1）停業登記不得超過1年；（2）復業登記；

外出經營報驗登記是指從事生產經營的納稅人到外縣（市）進行臨時性的生產經營活動時，按規定申報辦理的稅務登記手續。《外出經營活動稅收管理證明》（簡稱）《外管證》

稅務機關按照一地一證的原則，核發《外管證》，《外管證》的有效期限一般為30日內最長不得超過180日，在同一地累計超過180日的，應當在營業地辦理稅務登記手續。

納稅人外現經營活動結束，應當向經營地稅務機關填報《外出經營活動情況申請報表》并結清稅款、繳銷發票。

納稅人發生解散、破產、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務6 的，應當在向工商行政管理機關或其他機關辦理注銷登記前，持有關證件和資料向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。應當自有關機關批準或者宣告終止日起15日內，持有關證件和資料向原稅務機關申報辦理注銷稅務登記。

機關吊銷營業執照或者被其他機關予以撤銷登記的，被撤銷登記之日起15日內，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記。

納稅人辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關提交相關證明文件和資料，結清應納稅款、多退（免）稅款、滯納金和罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件，經稅務機關核準后，辦理注銷稅務登記手續。

稅務登記的情形包括：開業登記、變更登記、停業香精登記、外出經營報驗登記、注銷登記等幾種情形。

稅務機關應當加強稅務登記證件的管理，采取實地調查、上門驗證等方法。

納稅人、扣繳義務人遺失稅務登記證件的，應當自遺失稅務登記證件之日起15日內，書面報告主管稅務機關。

三、賬薄、憑證管理

納稅人所使用的憑證、登記賬薄、編制的報表及其所反映的內容是否真實可靠，直接關系到計征稅款依據的真實性。

從事生產、經營的納稅人應當自領取營業執照或者發生納稅義務之日起15日內，按照國家有關規定設置賬薄。

生產、經營規模小又確無建賬能力的納稅人，可以聘請經批準從 事會計代理記賬業務。聘請上述機構或人員有實際困難的，經縣以上稅務機關批準，可以按照稅務機關的規定，建立收支憑證粘貼薄、進貨銷貨登記簿或者使用稅控裝置。

扣繳義務人應當自稅收法律、行政法規規定的扣繳義務發生之日起10日內，按照所代扣、代收的稅種，分別設置代扣代繳、代收代繳稅款賬簿。

從事生產、經營的納稅人應當自領取稅務登記證件之日起15日內，將其財務、會計制度或者賬務、會計處理辦法報送主管稅務機關備案。

賬簿、會計憑證和報表，應當使用中文。民族自治區可以同時使用當地通用的一種文字。外商投資企業和外國企業可以同時使用一種外國文字。

賬簿、記賬憑證報表、完稅憑證、發票、出口憑證以及其他有關涉稅資料應保存10年，但法律、行政法規另有規定的除外。

稅務機關是發票的主管機關。，負責發票印制、領購、開具、取得、保管、繳銷的管理和監督。

發票可以劃分為（三種）：普通發票、增值稅專用發票、專業發票。

普通發票主要由營業稅納稅人和增值稅納稅人使用。

增值稅專用發票是專供增值稅一般納稅人銷售貨物提供應稅勞務時使用的一種特殊發票。

專業發票是指由國有金融、郵電、鐵路、民用航空、公路和水上8 運輸等開具的專業性很強的發票。

普通發票主要包括（2個）：種類和樣式。

發票的基本聯次為三聯：第一聯為存根聯，開票留存備查；第二聯為發票聯，第三聯為記賬聯。

發票應當套印全國統一發票監制章。

依法辦理稅務登記的單位和個人，在領取稅務登記證件后，可以向主管稅務機關申請領購發票。

申請領購發票的單位和個人必須先提出購票申請，提供經辦人身份證明、稅務登記證件或者其他有關證明，以及財務印章（指單位的財務專用章或其他財務印章）或者發票專用章的印模，經主管稅務機關審核后，發給發票領購簿。

填開發票的單位和個人應在發生經營業務確認營業收入時開具發票。未發生經營業務一律不準開具發票。

單位和個人在開具發票時，全部聯次一次復寫、打印，內容完全一致，并在發票聯和抵扣聯加蓋單位財務印章或者發票專用章。

任何單位和個人不得轉借、轉讓、代開發票。

發票限于領購單位和個人在本省、自治區、直轄市內開具。開具發票的單位和個人應當建立發票使用登記制度，設置發票登記簿，已開具的發票存根聯和發票登記簿，應當保存5年。

稅務機關在發票管理中有權檢查印制、領購、開具、取得和保管發票的情況，調出發票查驗；查閱、復制與發票有關的憑證、資料；向當事各方詢問與發票有關的問題和情況；在查處發票案件時，對與 案件有關的情況和資料，可以記錄、錄音、錄像、照相和復制。

增值稅專用發票由國家稅務總局指定的企業統一印制。基本聯次為三聯：發票聯、抵扣聯和記賬聯。

增值稅專用發票實行最高開票限額管理。

四、納稅申報

納稅申報，是指納稅人按照稅法規定，定期就計算繳納稅款的有關事項向稅務機關提交書面報告的法定手續。

納稅人必須依照法律、行政法規規定或者稅務機關依照法律，行政法規的規定確定的申報期限。

自行申報也稱直接申報，是指主管稅務機關辦理納稅申報手續。這是一種傳統的申報方式。

郵寄申報（這是一種新的方式），通過郵政部門辦理交寄手續，郵寄申報以寄出的郵戳日期為實際申報日期。

數據電文方式，是指以稅務機關確定的電話語音、電子數據交換和網絡傳輸等電子方式進行納稅申報。

納稅申報的其他要求

（1）納稅人在納稅期內沒有應納稅款的，也應當按照規定辦理納稅申報。

（2）納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應當按照規定辦理納稅申報。

（3）納稅人、扣繳義務人按照規定的期限辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表確有困難，需要延期的。結算的時候，預繳稅額大于應納稅額的，稅務機關退還多繳的稅款，但是不支付利息；預繳稅額小于應納稅額的，稅務機關補征少繳的稅款，但不加收滯納金。

第三節 稅款征收

一、稅款征收的概念

稅款征收是稅收征收管理工作的中心環節，是全部稅收征管工作的目的和歸宿。

二、稅款征收方式

稅款征收方式包括（2種）：①確定（征收）方式②繳納方式。（1）查賬征收，是指稅務機關對財務健全的納稅人，依據其報送的納稅申報表、財務會計報表和其他有關納稅資料。適用于財務會計制度健全，能夠如實核算和提供生產經營情況，并能正確計算應納稅款和如實履行納稅義務的納稅人。

（2）查定征收，這種征收方式適用生產經營規模較小、產品零星、稅源分散、會計賬冊不健全，但能控制原材料或進銷貨的小型廠礦和作坊。

（3）查驗征收，這種征收方式適用于納稅人財務制度不健全，生產經營不固定，零星分散、漢失性大的稅源泉。

（4）定期定額收，這種征收方式適用于經主管稅機關認定和縣以上稅務機關（含縣級）批準的生產、經營規模小、達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規定設置賬簿標準，驗證以查賬征收，不能準確計算計稅的個體工商戶。稅款的繳納方式

（1）納稅人直接向國庫經收處繳納稅：適用于納稅人在設有國庫經收處的銀行和其他金融機構開設賬戶，并且向稅務機關申報的納稅人。

（2）稅務機關自收稅款并辦理入庫手續的繳納方式：適用于由稅務機關代開發票的納稅人繳納的稅款。

（3）代扣代繳：負責對納稅人應納的稅款進行代為代扣的一種方式。

（4）代收代繳：如受托加工應繳消費稅的消費品，由受托方代收代繳消費稅。

（5）委托代征：以稅務機關的名義向納稅人征收零散稅款的一種征收方式。

（6）其他方式：郵寄納稅也是一咱新的納稅方式，指納稅人通過郵局寄送的方式向稅務機關辦理納稅。

三、稅款征收措施

主要有核定調整應納稅額、責令繳納、并加收滯納金、責令提供納稅擔保、采取稅收保全措施、采取強制執行措施、以及享有稅收優先權、代位權與撤銷權等。

稅務機關有權核定其應納稅額：

（1）依照法律、行政法規的規定可以不設置賬簿的。（2）依照法律、行政法規的規定應當設置但未設置賬簿的。（3）擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。（4）雖設置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

（5）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的。

核定應納稅額的方法：

（1）參照當地同類行業或者類似于中經營規模和收入水平相近的納稅人的稅負水平核定。

（2）按照營業收入或者成本加合理的費用和利潤的方法核定。關聯企業納稅調整

納稅人與關聯企業有業務往來時，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。

關聯企業：①在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；②直接或者間接地同為第三者擁有或控制；③在利益上具有相關聯的其他關系。

稅務機關可以調整其應納稅額：①購銷業務未按照獨立企業之間的業務往來作價；②融通資金所支付或者收取的利息超過或者低于沒有關聯關系的企業之間所能同意的數額，或者利率超過或者低于同類業務的正常利率。

稅務機關調整應納稅額的方法：①按照獨立企業之間進行的相同或者類似業務活動的價格；②按照再銷售給無關聯關系的第三者的價 格所應取得的收入和利潤水平；③按照成本加合理的費用和利潤；④按照其他合理的方法。

納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的稅務機關自該業務往來發生的納稅起3年內進行調整；有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅起10年內進行調整。

責令繳納，加收滯納金

納稅人未按照規定期限繳納稅款的，扣繳義務人未按照規定期限解繳稅款的，稅務機關可責令限期