第一篇：鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法

國家稅務總局關于發布

《鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》的公告

國家稅務總局公告2014年第6號

為明確營業稅改征增值稅后鐵路運輸企業總分機構繳納增值稅問題，國家稅務總局制定了《鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法》，現予以發布，自2014年1月1日起施行。

特此公告。

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附件：鐵路運輸企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單

國家稅務總局

2014年1月20日

鐵路運輸企業增值稅征收管理暫行辦法

第一條 為規范營業稅改征增值稅后鐵路運輸企業增值稅征收管理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱增值稅條例）、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱試點實施辦法）、《總分機構試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》及現行增值稅有關規定，結合鐵路運輸企業特點，制定本辦法。

第二條 經財政部、國家稅務總局批準，匯總申報繳納增值稅的中國鐵路總公司及其所屬運輸企業（含下屬站段，下同）適用本辦法。

第三條 中國鐵路總公司所屬運輸企業按照本辦法規定預繳增值稅，中國鐵路總公司匯總向機構所在地主管稅務機關申報納稅。

第四條 中國鐵路總公司應當匯總計算本部及其所屬運輸企業提供鐵路運輸服務以及與鐵路運輸相關的物流輔助服務（以下稱鐵路運輸及輔助服務）的增值稅應納稅額，抵減所屬運輸企業提供上述應稅服務已繳納（包 —1—

括預繳和查補，下同）的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。

中國鐵路總公司發生除鐵路運輸及輔助服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定就地申報納稅。

第五條 中國鐵路總公司匯總的銷售額，為中國鐵路總公司及其所屬運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務的銷售額。

第六條 中國鐵路總公司匯總的銷項稅額，按照本辦法第五條規定的銷售額和增值稅適用稅率計算。

第七條 中國鐵路總公司匯總的進項稅額，是指中國鐵路總公司及其所屬運輸企業為提供鐵路運輸及輔助服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。

中國鐵路總公司及其所屬運輸企業取得與鐵路運輸及輔助服務相關的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的進項稅額，由中國鐵路總公司匯總繳納增值稅時抵扣。

中國鐵路總公司及其所屬運輸企業用于鐵路運輸及輔助服務以外的進項稅額不得匯總。

第八條 中國鐵路總公司及其所屬運輸企業用于提供鐵路運輸及輔助服務的進項稅額與不得匯總的進項稅額無法準確劃分的，按照試點實施辦法第二十六條確定的原則執行。

第九條 中國鐵路總公司所屬運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務，按照除鐵路建設基金以外的銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

應預繳稅額=（銷售額-鐵路建設基金）×預征率

銷售額是指為旅客、托運人、收貨人和其他鐵路運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務取得的收入。

其他鐵路運輸企業，是指中國鐵路總公司及其所屬運輸企業以外的鐵路運輸企業。

中國鐵路總公司所屬運輸企業發生除鐵路運輸及輔助服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定就地申報納稅。

第十條 中國鐵路總公司所屬運輸企業，應按月將當月提供鐵路運輸及輔助服務的銷售額、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《鐵路運輸企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》（見附件），報送主管稅務機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給中國鐵路總公司。

第十一條 中國鐵路總公司的增值稅納稅期限為一個季度。

第十二條 中國鐵路總公司應當根據《鐵路運輸企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計算當期提供鐵路運輸及輔助服務的增值稅應納稅額，抵減其所屬運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。計算公式為：

當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額-當期匯總進項稅額

當期應補（退）稅額=當期匯總應納稅額-當期已繳納稅額

第十三條 中國鐵路總公司及其所屬運輸企業，一律由主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人。

第十四條 中國鐵路總公司應當在開具增值稅專用發票（含貨物運輸業增值稅專用發票）的次月申報期結束前向主管稅務機關報稅。

中國鐵路總公司及其所屬運輸企業取得的增值稅扣稅憑證，應當按照有關規定到主管稅務機關辦理認證或者申請稽核比對。

中國鐵路總公司匯總的進項稅額，應當在季度終了后的第一個申報期內申報抵扣。

第十五條 中國鐵路總公司及其所屬運輸企業所在地主管稅務機關應定期或不定期對其納稅情況進行檢查。

中國鐵路總公司所屬鐵路運輸企業提供鐵路運輸及輔助服務申報不實的，由其主管稅務機關按適用稅率全額補征增值稅。

第十六條 鐵路運輸企業的其他增值稅涉稅事項，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定執行。

第二篇：電信企業增值稅征收管理暫行辦法

國家稅務總局公告

2014年第26號

國家稅務總局關于發布《電信企業增值稅征收管理暫行辦法》的公告

為明確營業稅改征增值稅后電信企業總分機構繳納增值稅問題，國家稅務總局制定了《電信企業增值稅征收管理暫行辦法》，現予以發布，自2014年6月1日起施行。

本辦法所稱的電信企業總機構2014年6月所屬期的增值稅應納稅額，與2014年第三季度合并為一個申報期匯總申報。

特此公告。

附件：1.各省、自治區、直轄市和計劃單列市電信企業名單

2.電信企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單

國家稅務總局

2014年5月14日

電信企業增值稅征收管理暫行辦法

第一條 為規范營業稅改征增值稅后電信企業增值稅征收管理，根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱增值稅條例）、《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（以下簡稱試點實施辦法）及現行增值稅有關規定，制定本辦法。

電信企業，是指中國電信集團公司、中國移動通信集團公司、中國聯合網絡通信集團有限公司所屬提供電信服務的企業。

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第二條 經省、自治區、直轄市或者計劃單列市財政廳（局）和國家稅務局批準，可以匯總申報繳納增值稅的電信企業，適用本辦法。

第三條 各省、自治區、直轄市和計劃單列市電信企業（以下簡稱總機構，具體名單見附件1）應當匯總計算總機構及其所屬電信企業（以下簡稱分支機構）提供電信服務及其他應稅服務的增值稅應納稅額，抵減分支機構提供電信服務及其他應稅服務已繳納（包括預繳和查補，下同）的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。

總機構發生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規定就地申報納稅。

第四條 總機構匯總的銷售額，為總機構及其分支機構提供電信服務及其他應稅服務的銷售額。

第五條 總機構匯總的銷項稅額，按照本辦法第四條規定的銷售額和增值稅適用稅率計算。

第六條 總機構匯總的進項稅額，是指總機構及其分支機構提供電信服務及其他應稅服務而購進貨物、接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。

總機構及其分支機構取得的與電信服務及其他應稅服務相關的固定資產、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產租賃的進項稅額，由總機構匯總繳納增值稅時抵扣。

總機構及其分支機構用于電信服務及其他應稅服務以外的進項稅額不得匯總。

第七條 總機構及其分支機構用于提供電信服務及其他應稅服務的進項稅額與不得匯總的進項稅額無法準確劃分的，按照試點實施辦法第二十六條確定的原則執行。

第八條 分支機構提供電信服務及其他應稅服務，按照銷售額和預征率計算應預繳稅額，按月向主管稅務機關申報納稅，不得抵扣進項稅額。計算公式為：

應預繳稅額=（銷售額＋預收款）×預征率

銷售額為分支機構對外（包括向電信服務及其他應稅服務接受方和本總機構、分支機構外的其他電信企業）提供電信服務及其他應稅服務取得的收入；預收款為分支機構以銷售電信充值卡（儲值卡）、預存話費等方式收取的預收性質的款項。

銷售額不包括免稅項目的銷售額；預收款不包括免稅項目的預收款。分支機構發生除電信服務及其他應稅服務以外的增值稅應稅行為，按照增值稅條例及相關規定就地申報納稅。

第九條 分支機構應按月將提供電信服務及其他應稅服務的銷售額、預收款、進項稅額和已繳納增值稅額歸集匯總，填寫《電信企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》（見附件2），報送主管稅務機關簽章確認后，于次月10日前傳遞給總機構。

匯總的銷售額包括免稅項目的銷售額。

匯總的進項稅額包括用于免稅項目的進項稅額。

第十條 總機構的納稅期限為一個季度。

第十一條 總機構應當依據《電信企業分支機構增值稅匯總納稅信息傳遞單》，匯總計算當期提供電信服務及其他應稅服務的應納稅額，抵減分支機構提供電信服務及其他應稅服務當期已繳納的增值稅額后，向主管稅務機關申報納稅。抵減不完的，可以結轉下期繼續抵減。計算公式為：

總機構當期匯總應納稅額=當期匯總銷項稅額－當期匯總的允許抵扣的進項稅額

總機構當期應補（退）稅額=總機構當期匯總應納稅額－分支機構當期已繳納稅額

第十二條 總機構及其分支機構，一律由主管稅務機關認定為增值稅一般納稅人。

第十三條 總機構應當在開具增值稅專用發票的次月申報期結束前向主管稅務機關報稅。

總機構及其分支機構取得的增值稅扣稅憑證，應當按照有關規定到主管稅務機關辦理認證或者申請稽核比對。

總機構匯總的允許抵扣的進項稅額，應當在季度終了后的第一個申報期內申報抵扣。

第十四條 分支機構的預征率由省、自治區、直轄市或者計劃單列市國家稅務局商同級財政部門確定。

第十五條 電信企業通過手機短信公益特服號為公益機構接受捐款提供服務，如果捐款人索取增值稅專用發票的，應按照捐款人支付的全部價款和價外費用，扣除支付給公益性機構捐款后的余額開具增值稅專用發票。

第十六條 總機構和分支機構所在地主管稅務機關應定期或不定期對其納稅情況進行檢查。

分支機構提供電信服務及其他應稅服務申報不實的，由其主管稅務機關按適用稅率全額補征增值稅。

第十七條 電信企業普通發票的適用暫由各省、自治區、直轄市和計劃單列市國家稅務局確定。

各省、自治區分支機構可以使用上級分支機構統一領取的增值稅專用發票和普通發票；各直轄市、計劃單列市分支機構可以使用總機構統一領取的增值稅專用發票和普通發票。

總機構“一窗式”比對內容中，不含分支機構按照本辦法第八條規定就地申報納稅的專用發票銷項金額和稅額。

第十八條 總機構及其分支機構的其他增值稅涉稅事項，按照增值稅條例、試點實施辦法及相關規定執行。

第三篇：《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》解讀總結

《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》解讀

第一部分 背景與目的

《試點實施辦法》、《試點有關事項的規定》明確規定，納稅人轉讓不動產，需要在不動產所在地預繳稅款，而后回機構所在地申報納稅。

主要是出于如下考慮：

一、《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅〔2011〕110號）文件中，就明確了營改增政策應在“試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫”，遵循這條原則，銷售不動產，需要在不動產所在地繳納稅款。

自然人只有居住地，沒有機構所在地，只有發生應稅行為時，才需要計算繳納增值稅。因此，對于自然人銷售不動產，只需在不動產所在地繳納稅款就可以，不需要再回居住地申報繳納。

除自然人以外的納稅人，都有機構所在地。納稅人也只有回到機構所在地申報納稅，才可以完整的核算全部業務的進項稅額和銷項稅額，準確計算應繳稅款；納稅人需要向機構所在地主管稅務機關就其全部經營業務進行納稅申報，主管稅務機關才可以全面掌握、了解納稅人的經營行為。

因此，除自然人以外的納稅人，發生銷售不動產業務，需在不動產所在地預繳稅款，而后回機構所在地申報納稅，納稅人在不動產所在地已經預繳的稅款，可以在應納稅額中抵減。

二、自2009年起，房地產交易稅收征管系統在全國推開，目前已經較為完善。納稅人銷售取得的不動產業務，絕大多數都為自然人銷售二手房，數量眾多，業務量巨大，為保證營改增平穩過渡，我們將納稅人銷售不動產業務，仍基本維持原征收流程（委托地稅機關代征）。

納稅人銷售不動產，既涉及不動產所在地預繳，又涉及回機構所在地后按照規定的方法計算繳納增值稅款；既涉及地方稅務局征收，又涉及向主管國家稅務局申報納稅。如何在不動產所在地計算預繳納稅，如何在國家稅務局計算申報，已經預繳的稅款如何處理，納稅人需要代開發票的，需要向國稅機關申請還是向地稅機關申請等等問題，需要出臺專門的規定予以明確。這就是出臺《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年14號）的背景。

第二部分 《辦法》內容的逐條解讀

第一條 根據《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）及現行增值稅有關規定，制定本辦法。

【政策解讀】

本條是關于制定《納稅人轉讓不動產增值稅征收管理暫行辦法》（以下稱《辦法》）的法律依據。

《辦法》作為36號文件的配套文件，目的是在現行增值稅有關規定的總體框架下，將36號文件的相關內容進行細化，在實際操作層面上，對36號文件中確立的基本原則和制度作出進一步明確和細化，區分不同情況，做出便于稅務機關和納稅人更好地理解和執行的規定，以增強政策文件的可操作性。

第二條 納稅人轉讓其取得的不動產，適用本辦法。

本辦法所稱取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。

房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目不適用本辦法。【政策解讀】

本條明確了《辦法》適用的范圍，以及與《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》之間的關系。

1.納稅人轉讓取得的不動產，適用該《辦法》。房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，不適用本《辦法》。

2.取得的不動產包括直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。納稅人銷售權屬登記在自己名下的不動產時，適用該《辦法》。

3.房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目，不適用本《辦法》，而是適用《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》。也就是說，納稅人銷售還沒有進行權屬登記的不動產時，即是一手不動產時，不適用該《辦法》。

舉例：如果一個房地產開發企業，開發一批商鋪，銷售出90%，剩余有10套商鋪尚未售出。房地產開發企業辦理權屬登記，將該10套商鋪登記在自己企業名下，以自己名義對外出租。3年后，該商區房產價格上漲，有買家提出要購買商鋪。房地產開發企業決定將該10套商鋪再出售，此時，該10套商鋪已經登記在不動產企業名下，再次銷售時，屬于“二手”，不是尚未辦理權屬登記的、房地產開發項目的房產，因此，房地產企業應適用本《辦法》，而不是《房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法》辦理相關稅務事項。

第三條 一般納稅人轉讓其取得的不動產，按照以下規定繳納增值稅：

（一）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（二）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（三）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（四）一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（五）一般納稅人轉讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

（六）一般納稅人轉讓其2016年5月1日后自建的不動產，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。

第四條 小規模納稅人轉讓其取得的不動產，除個人轉讓其購買的住房外，按照以下規定繳納增值稅：

（一）小規模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（二）小規模納稅人轉讓其自建的不動產，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

除其他個人之外的小規模納稅人，應按照本條規定的計稅方法向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；其他個人按照本條規定的計稅方法向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。

【政策解讀】

辦法第三與第四條，內容比較多。納稅人是一般納稅人還是小規模納稅人，不動產是自建還是外購，不動產是改革前取得的，還是改革后取得的，增值稅一般納稅人對于老房產是選擇簡易計稅方法，還是一般計稅方法，在各種情況下，預繳稅款的計算，應納稅額的計算，納稅地點等，均存在差異。

這里，按征收部門區分地方稅務機關和國家稅務機關兩塊來分別說明，以便于大家理解。

（一）涉及地方稅務機關的相關業務

地稅機關征收的對象是：所有納稅人，包括單位和個人。征收的范圍是：轉讓取得的不動產，包括二手房、住房、路、橋等等。也就是說，納稅人只要銷售不動產，全部需要在不動產所在地主管地稅機關預繳或者繳納稅款。

根據上面的條款總結，所有納稅人，不論是增值稅一般納稅人還是小規模納稅人，不論是單位還是個人，不論是5月1日前取得的不動產還是5月1日以后取得的不動產，統一按照以下政策執行：

1.非自建不動產：對于納稅人銷售非自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率（或者征收率）向不動產所在地主管地稅機關預繳（或者繳納）稅款。

這也就是說，納稅人應按照差價和5%預征率（或者征收率）計算預繳（或者繳納）增值稅款。

例1：某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉讓其2013年購買的寫字樓一層，取得轉讓收入1000萬元（含稅，下同）。納稅人2013年購買時的價格為700萬元，保留有合法有效憑證。

請問，如果該納稅人為增值稅一般納稅人，應如何在不動產所在地地稅機關計算預繳稅額，如該納稅人為小規模納稅人又如何呢？

分析：在地稅機關預繳稅款時，不需要區分納稅人性質，也不需要區分房產取得的時間是改革前還是改革后，只需要知道所銷售的不動產，是屬于自建的不動產，還是非自建。

在該題中，納稅人轉讓的不動產為2013年外購的，因此屬于非自建，應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，即1000萬-700萬=300萬，此為含稅價，換算為不含稅價后，按照5%的預征率（或者征收率）向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款。

2.自建不動產：對于納稅人銷售自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率（或者征收率）向不動產所在地主管地稅機關預繳（或者繳納）稅款。

這也就是說，納稅人按照全額和5%預征率（或者征收率）計算繳納增值稅。同樣舉例說明：

例2：某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉讓收入1000萬元。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬。

請問，如果該納稅人為增值稅一般納稅人，應如何在不動產所在地地稅機關計算預繳稅額，如該納稅人為小規模納稅人又如何呢？

分析：同理，在地稅機關預繳稅款時，不需要區分納稅人性質，也不需要區分房產取得的時間是改革前還是改革后，只需要知道所銷售的不動產，是屬于自建的不動產，還是非自建。在該題中，納稅人轉讓的不動產為2013年自建的，因此應以取得的全部價款和價外費用，即1000萬，此為含稅價，換算為不含稅價后，按照5%的預征率（或者征收率）向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款。雖然本題給出了700萬元的建造成本價格，但是在自建房產的銷售中，地稅機關在預繳稅款時，不允許扣除成本，這是需要大家注意的地方。

（二）涉及國家稅務機關的相關業務

除自然人以外的納稅人發生轉讓取得的不動產業務，在不動產所在地地稅機關預繳增值稅款后，回到機構所在地自行申報納稅。前已說明，自然人沒有機構所在地，也不需要按期申報納稅，只有在納稅義務發生時，才需要計算繳納增值稅。因此，對于自然人銷售不動產，只需在不動產所在地繳納稅款就可以，不需要再回居住地申報繳納。

1.納稅人適用簡易計稅方法，包括一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產，選擇簡易計稅方法計算增值稅的；及小規模納稅人轉讓取得的不動產（不包括個體工商戶銷售購買的住房）。當納稅人適用簡易計稅方法時，需考慮不動產屬于自建還是非自建：非自建：對于非自建的不動產，納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。即差額，5%征收率計算應納稅額。

例3：接例1，某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉讓其2013年購買的寫字樓一層，取得轉讓收入1000萬元。納稅人2013年購買時的價格為700萬元。請問，該納稅人在不動產所在地地稅機關預繳稅款后，回到機構所在地如何計算應納稅額？假設該納稅人為增值稅一般納稅人，并對轉讓該房產選擇了簡易計稅方法。

分析：納稅人轉讓的不動產為2013年外購的房產，屬于非自建的老房產，納稅人為增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法或者一般計稅方法。題目明確納稅人轉讓該房產選擇簡易計稅方法，則應按照全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。即1000萬-700萬=300萬，此為含稅價，換算為不含稅價后，按照5%的征收率計算應納稅額。

對照例1可以看出，納稅人選擇簡易計稅方法后，向不動產所在地主管地稅機關預繳的稅款，與回機構所在計算申報的應納稅額，應是一致的。

自建：對于自建的不動產，納稅人應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。即全額，5%征收率計算增值稅。

例4：接例2，某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉讓收入1000萬元。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬。請問，該納稅人在不動產所在地地稅機關預繳稅款后，回到機構所在地如何計算應納稅額？假設該納稅人為增值稅一般納稅人，并對轉讓該房產選擇了簡易計稅方法。

分析：納稅人轉讓的不動產為2013年自建的房產，為自建老房產，納稅人為增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法或者一般計稅方法。題目明確納稅人轉讓該房產選擇簡易計稅方法，則應按照全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。即1000萬，此為含稅價，換算為不含稅價后，按照5%的征收率計算應納稅額。

對照例2可以看出，納稅人選擇簡易計稅方法后，向不動產所在地主管地稅機關預繳的稅款，與回機構所在計算申報的應納稅額，應是一致的。

2.納稅人適用一般計稅方法，包括一般納稅人銷售2016年4月30日前取得的不動產，選擇一般計稅方法計算增值稅的；及一般納稅人銷售改革后取得的不動產。當納稅人適用一般計稅方法時，非自建不動產和自建不動產的應納稅額計算規定是一致的：即以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照適用稅率11%計算應納稅額。

例5：仍接例1，某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉讓其2013年購買的寫字樓一層，取得轉讓收入1000萬元。納稅人2013年購買時的價格為700萬元。請問，該納稅人在不動產所在地地稅機關預繳稅款后，回到機構所在地如何計算應納稅額？假設該納稅人為增值稅一般納稅人，對轉讓該房產選擇了一般計稅方法。

分析：納稅人轉讓的不動產為2013年外購的房產，屬于非自建的老房產，納稅人為增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法或者一般計稅方法。題目明確納稅人轉讓該房產選擇一般計稅方法，則應按照全部價款和價外費用為銷售額，按照11%的稅率計算應納稅額。即1000萬÷（1+11%）×11%－進項稅額=應納稅額。需要說明的是，該房產購買于2013年，不能取得合法有效增值稅扣稅憑證扣除房產的稅款，但納稅人可以扣除銷售不動產所產生的咨詢費等所含的增值稅進項稅額。當然，進項稅額也包括納稅人當期取得的所有符合規定允許抵扣的進項稅額。

例6：仍接例2，某納稅人（非自然人），2016年6月30日轉讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉讓收入1000萬元。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬。請問，該納稅人在不動產所在地地稅機關預繳稅款后，回到機構所在地如何計算應納稅額？假設該納稅人為增值稅一般納稅人，對轉讓該房產選擇了一般計稅方法。

分析：納稅人轉讓的不動產為2013年自建的房產，為自建老房產，納稅人為增值稅一般納稅人，可以選擇簡易計稅方法或者一般計稅方法。題目明確納稅人轉讓該房產選擇一般計稅方法，則納稅人應按照全部價款和價外費用為銷售額，按照11%的稅率計算應納稅額。即1000萬÷（1+11%）×11%－進項稅額=應納稅額。需要說明的是，該房產建于2013年，自建房產時未能取得合法有效增值稅扣稅憑證，或者已經取得的增值稅扣稅憑證按現行規定也不能抵扣房產的稅款，但納稅人可以扣除銷售不動產所產生的咨詢費等等所含的增值稅進項稅額。同上。

可以看出，納稅人選擇一般計稅方法后，向不動產所在地主管地稅機關預繳的稅款，與回機構所在計算申報的應納稅額，可能存在差異。

第五條 個人轉讓其購買的住房，按照以下規定繳納增值稅：

（一）個人轉讓其購買的住房，按照有關規定全額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

（二）個人轉讓其購買的住房，按照有關規定差額繳納增值稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除購買住房價款后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。

個體工商戶應按照本條規定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅；其他個人應按照本條規定的計稅方法向住房所在地主管地稅機關申報納稅。

【政策解讀】

個人包括個體工商戶和其他個人。個體工商戶需回到機構所在地向主管稅務機關申報繳納；其他個人，即自然人，則不需要回居住地申報納稅，發生應稅行為時，直接按規定申報繳納稅款即可。

第六條 其他個人以外的納稅人轉讓其取得的不動產，區分以下情形計算應向不動產所在地主管地稅機關預繳的稅款：

（一）以轉讓不動產取得的全部價款和價外費用作為預繳稅款計算依據的，計算公式為：應預繳稅款=全部價款和價外費用÷（1+5%）×5%

（二）以轉讓不動產取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額作為預繳稅款計算依據的，計算公式為：應預繳稅款=（全部價款和價外費用-不動產購置原價或者取得不動產時的作價）÷（1+5%）×5% 【政策解讀】 本條明確了預繳稅款的計算方法：

一是除其他個人以外的納稅人轉讓其取得的不動產，需要預繳稅款。其他個人，即自然人，不需要預繳，直接在不動產所在地主管地稅機關繳納。因此，本條僅針對除其他個人以外的納稅人，也就是單位和個體工商戶。

二是考慮到目前國稅、地稅部門信息尚未聯網，地稅部門難以得知納稅人的身份是一般納稅人還是小規模納稅人。因此，采取了簡便的處理方法。即需要預繳稅款的納稅人，在地稅機關預繳時，均按照5%預征率（或者征收率）進行換算，不區分納稅人是否為一般納稅人，也不區分納稅人是適用一般計稅方法還是簡易計稅方法。

第七條 其他個人轉讓其取得的不動產，按照本辦法第六條規定的計算方法計算應納稅額并向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。

【政策解讀】

自然人銷售不動產不需要預繳稅款。自然人全部屬于小規模納稅人，小規模納稅人轉讓不動產的征收率為5%。因此，按照規定的計算方法，自然人轉讓不動產，直接以差額或者全額依照5%征收率計算應納稅額，在不動產所在地主管地稅機關繳納稅款即可。

例7：張三戶口所在地為南京，在深圳工作，長期在深圳居住。張三在海南買了一套海景房，價值80萬元。2016年6月，張三將海南的房產以100萬價格賣出。假設張三銷售海景房可以享受差額征稅政策，則應如何計算應納稅額？張三應向哪里的國稅或地稅稅務機關繳納稅款？是否需要回戶口所在地或者長期居住地申報納稅？ 分析：張三銷售該海景房可以享受差額征稅政策，則應納稅額=（100-80）÷（1+5%）×5%。應納稅額為0.95萬元，根據本條關于納稅地點的規定，張三應在不動產所在地（海南）就該筆稅款向海南地稅部門申報納稅。自然人轉讓不動產，直接在不動產所在地納稅，不需要再回機構所在地申報繳納，也就是說，張三銷售海南的房產，向海南地稅部門申報納后，不需要向其戶口所在地（南京）或者長期居住地（深圳）稅務部門申報。

例8：假設例7中納稅人銷售該海景房只能全額征稅，則應如何計算應納稅額？張三應向哪里的哪個稅務機關繳納稅款？是否需要回戶口所在地或者長期居住地申報納稅？

分析：張三銷售該商鋪海景房應按照價款和價外費用全額征稅，則應納稅額=100÷（1+5%）×5%。應納稅額為4.76萬元，根據本條關于納稅地點的規定，該自然人應在不動產所在地（海南）就該筆稅款向海南地稅部門申報納稅。理由不再贅述。

第八條 納稅人按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證。

否則，不得扣除。上述憑證是指：

（一）稅務部門監制的發票。

（二）法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書。

（三）國家稅務總局規定的其他憑證。【政策解讀】

本條明確了扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的憑證要求，基本平移原營業稅政策的規定。

一是納稅人預繳稅款或者申報納稅時，按規定從取得的全部價款和價外費用中扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價的，應出具合法有效憑證。也就是說納稅人在向不動產所在地主管地方稅務部門預繳或者向主管稅務機關繳納稅款時，必須提供其扣除不動產購置原價或者取得不動產時作價的合法有效憑證，納稅人如果不能提供，或者提供的憑證，不符合該條規定的合法有效憑證的范疇，則應該全額計算繳納或者預繳稅款。

二是合法有效憑證包括：稅務部門監制的發票；法院判決書、裁定書、調解書，以及仲裁裁決書、公證債權文書；以及總局規定的其他憑證。“總局規定的其他憑證”，這是對今后可能出現的情況的一個兜底條款。

第九條 納稅人轉讓其取得的不動產，向不動產所在地主管地稅機關預繳的增值稅稅款，可以在當期增值稅應納稅額中抵減，抵減不完的，結轉下期繼續抵減。

納稅人以預繳稅款抵減應納稅額，應以完稅憑證作為合法有效憑證。

【政策解讀】

本條是納稅人回機構所在地后如何抵減在不動產所在地已預繳稅款的規定。

一是此條中的納稅人，指除其他個人以外的納稅人，也就是單位和個體工商戶。因為只有單位和個體工商戶，才需要回機構所在地，就其全部經營業務向主管國稅機關申報納稅。

二是除其他個人以外的納稅人，當期銷售不動產，在不動產所在地主管地稅機關預繳稅款后，回機構所在地向主管國稅機關申報納稅時，可以在增值稅應納稅額中，抵減在不動產所在地地稅機關已經預繳的稅款，若當期未能抵減完，則可以結轉下期繼續抵減。

三是納稅人在不動產所在地地稅機關預繳稅款后，應取得并妥善保管完稅憑證（注明有增值稅），以完稅憑證作為抵減應納稅額的合法有效憑證。

沿用前面的例子，我們來看一下完整的業務，需要如何計算納稅：例9：某南京秦淮區納稅人（非自然人），2016年6月30日轉讓其2013年購買的寫字樓一層，取得轉讓收入1000萬元（含稅，下同）。寫字樓位于南京秦淮區。納稅人2013年購買時的價格為700萬元，取得了合法有效的營業稅發票《銷售不動產統一發票》。請問，如果該納稅人為增值稅一般納稅人，對該筆業務選擇簡易計稅方法，應如何在不動產所在地地稅機關計算預繳稅額？應如何在機構所在地申報納稅？假設納稅人其他業務6月份的應納增值稅額為70萬元。

按照前面的分析及規定的計算方法，納稅人在南京秦淮區地稅機關應預繳稅款=（1000-700）÷（1+5%）×5%=14.29萬元。

納稅人向南京秦淮區主管國稅機關申報納稅時，也應按照全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人在申報時，應同時加上其他業務的增值稅應納稅額。

應納稅款=（1000-700）÷（1+5%）×5%（轉讓不動產）+70（其他業務）=84.29萬元。

也就是說，納稅人在7月申報期內，將轉讓不動產及其他業務應共同申報納稅，應納稅額合計為84.29萬元。納稅人可憑在南京秦淮區地稅機關繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應納稅額的14.29萬元，納稅人仍需繳納增值稅70萬元。

例10：延續例9，如果納稅人在2013年購買房產時，未取得《銷售不動產統一發票》，也未取得任何符合第八條規定的合法有效的憑證，則應如何在不動產所在地地稅機關計算預繳稅額？應如何在機構所在地申報納稅？按照第八條規定，納稅人如未能取得合法有效的憑證，則不能享受差額計稅政策。按照前面的分析及計算規定，納稅人在南京秦淮區地稅機關應預繳稅款=1000÷（1+5%）×5%=47.62萬元。

納稅人向南京秦淮區國稅局申報納稅時，同理，也因為未取得合法有效的憑證，只能全額計稅，也應按照全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人在申報時，應同時加上其他業務的增值稅應納稅額。

應納稅款=1000÷（1+5%）×5%（轉讓不動產）+70（其他業務）=117.62萬元。

納稅人在7月申報期內，將轉讓不動產及其他業務申報納稅，計算的應納稅額合計為117.62萬元。納稅人可憑在南京秦淮區地稅機關繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應納稅額的47.62萬元，納稅人仍需繳納增值稅70萬元。

如果上述納稅人為增值稅小規模納稅人，在舉例的業務中，納稅人的預繳稅款、應納稅額計算，納稅申報、已經繳納稅款的抵減等，都是一樣的。

接下來，我們看一個自建的例子：

例11：某納稅人（非自然人）為南京秦淮區納稅人，2016年6月30日轉讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉讓收入1000萬元，廠房也在南京秦淮區。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬。如果該納稅人為增值稅一般納稅人，納稅人對該筆業務選擇簡易計稅方法，應如何在不動產所在地地稅機關計算預繳稅額？應如何在機構所在地申報納稅？仍假設納稅人其他業務6月份的應納增值稅額為70萬元。

按照前面的分析及計算規定，納稅人在南京秦淮區地稅機關應預繳稅款=1000÷（1+5%）×5%=47.62萬元。

納稅人向南京秦淮區國稅局申報納稅時，也應按照全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人在申報時，應同時加上其他業務的增值稅應納稅額。

應納稅款=1000÷（1+5%）×5%（轉讓不動產）+70（其他業務）=117.62萬元。

納稅人在7月申報期內，轉讓不動產及其他業務共同申報納稅，計算的應納稅額合計為117.62萬元。納稅人可憑在南京秦淮區地稅機關繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應納稅額的47.62萬元，納稅人仍需繳納增值稅70萬元。

接下來我們看一下一般納稅人選擇一般計稅方法的例子： 例12：接例9，納稅人轉讓的仍是老房產，非自建，但納稅人選擇一般計稅方法。某南京秦淮區納稅人（非自然人），2016年6月30日轉讓其2013年購買的寫字樓一層，取得轉讓收入1000萬元。寫字樓位于南京秦淮區。納稅人2013年購買時的價格為700萬元，取得了合法有效的營業稅發票《銷售不動產統一發票》。請問，如果該納稅人為增值稅一般納稅人，納稅人對該筆業務選擇一般計稅方法，應如何在不動產所在地地稅機關計算預繳稅額？應如何在機構所在地申報納稅？假設納稅人其他業務6月份的應納增值稅額為70萬元。

按照前面的分析，納稅人在南京秦淮區地稅機關預繳稅款時，只需考慮所轉讓的不動產是非自建不動產，且取得了合法有效扣除憑證進行計算。

預繳稅款=（1000-700）÷（1+5%）×5%=14.29萬元。納稅人向南京秦淮區國稅局申報納稅時，按照假設，納稅人依一般計稅方法計稅應納稅額，由于2013年購入時，取得的是《銷售不動產統一發票》，不屬于增值稅扣稅憑證，不能抵扣進項稅額，納稅人在進行納稅申報時，應同時加上其他業務的增值稅應納稅額。

應納稅額=1000÷（1+11%）×11%（轉讓不動產）+70（其他業務）=169.10萬元。納稅人在7月申報期內，將轉入不動產及其他業務應共同申報納稅，應納稅額合計為169.10萬元。納稅人可憑在南京秦淮區地稅機關繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應納稅額的14.29萬元，納稅人仍需繳納154.81萬元。

例13：接例11，老房產，自建，納稅人選擇一般計稅方法。某納稅人（非自然人）為南京秦淮區納稅人，2016年6月30日轉讓其2013年自己建造的廠房一間，取得轉讓收入1000萬元，廠房也在南京秦淮區。納稅人2013年建造廠房的成本為700萬。如果該納稅人為增值稅一般納稅人，納稅人對該筆業務選擇一般計稅方法，應如何在不動產所在地地稅機關計算預繳稅額？應如何在機構所在地申報納稅？仍假設納稅人其他業務6月份的應納增值稅額為70萬元。

同例11的分析，在南京秦淮區地稅機關預繳稅款時：預繳稅款=1000÷（1+5%）×5%=47.62萬元。

按照假設，納稅人按照一般計稅方法計稅應納稅額，由于是2013年自建的房產，營改增后不能取得有效的增值稅扣稅憑證，不能抵扣進項稅額，納稅人向南京秦淮區國稅局申報納稅時：應納稅額=1000÷（1+11%）×11%（轉讓不動產）+70（其他業務）=169.10萬元。

納稅人在7月申報期內，將轉讓不動產及其他業務應共同申報納稅，應納稅額合計為169.10萬元。納稅人可憑在南京秦淮區地稅機關繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應納稅額的47.62萬元，納稅人仍需繳納121.48萬元。

接下來，我們看兩個改革后取得房產的例子： 例14：南京秦淮區某納稅人為增值稅一般納稅人，2018年10月30日轉讓其2016年6月購買的寫字樓一層，取得轉讓收入1000萬元。寫字樓位于南京秦淮區。納稅人購買時價格為777萬元，取得了增值稅專用發票，注明稅款為77萬元。該納稅人2018年10月份的其他銷項稅額為70萬元，進項稅額為30萬元，期初留抵稅額為33萬元。問，納稅人對此轉讓不動產業務應如何在不動產所在地地稅機關計算預繳稅額？應如何在機構所在地申報納稅？因該房產屬于外購的非自建不動產，按照規定，在南京秦淮區地稅機關預繳稅款時：預繳稅款=（1000-777）÷（1+5%）×5%=10.62萬元。

納稅人向南京秦淮區國稅局申報納稅時，將所有業務合并申報應納稅款=1000÷（1+11%）×11%（轉讓不動產）+70（其他業務銷項稅額）—30（進項稅額）—33（留抵稅額）=106.10萬元。

納稅人在2018年11月申報期內，將轉讓不動產及其他業務應共同申報納稅，應納稅額合計為106.10萬元。納稅人可憑在南京秦淮區地稅機關繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應納稅額的10.62萬元，納稅人仍需繳納增值稅95.48萬元。

例15：假設南京秦淮區某納稅人為增值稅小規模納稅人，2018年10月30日轉讓其2016年6月購買的寫字樓一層，取得轉讓收入1000萬元。寫字樓位于南京秦淮區。納稅人購買時的價格為777萬元，取得了增值稅普通發票。該納稅人2018年10月份的其他業務的銷售額為5萬元。問，納稅人對此轉讓不動產業務應如何在不動產所在地地稅機關計算預繳稅額？應如何在機構所在地申報納稅？同樣，該房產屬于外購的非自建不動產，按照規定，在南京秦淮區地稅機關預繳稅款=（1000-777）÷（1+5%）×5%=10.62萬元。

納稅人為小規模納稅人，11月納稅申報期內，向南京秦淮區國稅局合并申報其應納稅款：應納稅額=（1000-777）÷（1+5%）×5%+5÷（1+3%）×3%=10.77萬元。

納稅人在11月申報期內，將轉讓不動產及其他業務應共同申報納稅，應納稅額合計為10.77萬元，同時，納稅人可憑在南京秦淮區地稅機關繳納稅款的完稅憑證，抵減納稅人應納稅額的10.62萬元，納稅人仍需繳納增值稅0.15萬元。

第十條 小規模納稅人轉讓其取得的不動產，不能自行開具增值稅發票的，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開。

【政策解讀】

為了方便納稅人辦理銷售“二手房”手續，本條規定代開增值稅發票與預繳稅款的稅務機關一致，都為不動產所在地主管地稅機關。地稅機關代開發票部門通過增值稅發票管理新系統代開增值稅發票，系統自動在發票上打印“代開”字樣。地稅局代開發票部門為納稅人代開的增值稅發票，統一使用六聯增值稅專用發票和五聯增值稅普通發票。第四聯由代開發票崗位留存，以備發票掃描補錄；第五聯交征收崗位留存，用于代開發票與征收稅款的定期核對；其他聯次交納稅人使用。

第十一條 納稅人向其他個人轉讓其取得的不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。【政策解讀】

根據《試點實施辦法》第五十三條規定：納稅人發生應稅行為，應當向索取增值稅專用發票的購買方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。

屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：

（一）向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。

（二）使用免稅增值稅規定的應稅行為。

因此本條規定，納稅人向其他個人出租不動產，不得開具或申請代開增值稅專用發票。

同時，其他個人不可以登記為一般納稅人，即使接受了增值稅專用發票，也無法抵扣稅款，所以不需要向其他個人開具或申請代開增值稅專用發票。

第十二條 納稅人轉讓不動產，按照本辦法規定應向不動產所在地主管地稅機關預繳稅款而自應當預繳之月起超過6個月沒有預繳稅款的，由機構所在地主管國稅機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。

納稅人轉讓不動產，未按照本辦法規定繳納稅款的，由主管稅務機關按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及相關規定進行處理。

【政策解讀】

此為罰則條款。納稅人轉讓不動產，未按規定申報納稅的，應按照《稅收征收管理法》等規定進行處罰。

第四篇：外地施工企業稅收征收管理暫行辦法

外地施工企業稅收征收管理暫行辦法 發布時間 2007-2-2 外地施工企業稅收征收管理暫行辦法 第一條

為進一步加強我市外來施工企業的稅收管理,規范征納行為，確保國家稅收收入，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其《實施細則》和《中華人民共和國發票管理辦法》及其它有關法律、行政法規，結合我市實際，制定本辦法。

第二條

凡到我市市屬以上企業、事業、機關、學校、部隊、團體等單位（以下簡稱企事業單位）從事建筑安裝工程的外地施工企業，其應繳納的稅款，由市級征收機關負責征收管理;凡到我市區屬及區屬以下企業、事業、機關、學校、團體等單位從事建筑安裝工程施工的，其應繳納的稅款，由各區所屬主管稅務機關負責征收管理。

第三條

我市主管地稅機關，可根據本單位征管實際，確定對外地施工企業實行雙軌管理或單軌管理。所謂雙軌管理，即對外地施工企業（總包單位）及其所屬外地分包、轉包單位實行依法登記申報與建設單位（含房地產開發公司）代征雙軌管理；所謂單軌管理，即對外地施工企業（總包單位）及其所屬外地分包、轉包單位依法進行登記，并由其單獨向我市主管地稅機關申報繳納稅款。

第四條

外地施工企業到我市臨時從事經營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地地稅機關填開的《外出經營活動稅收管理證明》，向我市主管地稅機關報驗登記，接受稅務管理。外地施工企業在我市一年內累計超過180天的，應當到我市主管地稅機關辦理稅務登記手續。

外地施工企業所屬分包、轉包單位為外地施工企業的，也應比照上述規定，向我市主管地稅機關報驗登記，或辦理稅務登記，依法接受稅務管理。

對未持有所在地稅務機關頒發的外出經營證明和稅務登記證件(副本)的外來施工企業，我市主管地稅機關應視同當地納稅業戶進行稅收征管。

第五條

對實行雙軌管理的外地施工企業，我市主管地稅機關應與建設單位簽定委托代征建筑業營業稅協議，并發給委托代征證書。受托方應按規定設置《委托代征稅款臺帳》，定期向委托方報送《委托代征稅款報告表》。工程竣工后，委托方、受托方應及時對代征稅款進行清算，并按規定辦理終止代征手續。

第六條

各級地稅機關應積極利用社會綜合治稅的各種信息渠道，通過建設部門，及時掌握了解在我市企事業單位從事施工的外地施工企業的情況，并及時納入管理，防止出現漏征漏管。建設部門在辦理外來施工企業登記時，要及時通知其到地稅機關辦理稅務登記，接受稅務管理。每月將外來施工企業辦理登記報驗情況及有關建設項目信息資料傳遞給地稅機關。

第七條

外地施工企業發生的應稅勞務一律由我市主管地稅機關代開發票。擅自回機構所在地開具發票在我市使用的，依照《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條第四款的規定進行處罰。

實行雙軌管理的外地施工企業，提供施工合同、單位工程決算書，建設單位開具的代征稅款憑證（稅收完稅證）等資料，經主管地稅機關審核無誤后，準予代開發票，并不再征收稅款。實行單軌管理的外地施工企業，提供施工合同、單位工程決算書、日常申報繳納稅款的完稅憑證等資料，經主管地稅機關審核無誤，并補交差額稅款后，準予代開發票。

第八條

建設單位于實際支付外地施工企業工程進度款和辦理單位工程決算兩個環節代征稅款，并同時向外地施工企業開具完稅憑證。建設單位可依據外地施工企業開具的收款收據支付工程進度款，此時不必向對方索要建筑業發票。但是，建設單位與外地施工企業辦理單位工程決算時，必須向對方索取由我市主管地稅機關代開的建筑業發票。外地施工企業提供其機構所在地發票的，建設單位一律不準接收。

第九條

外地施工企業按照有關法律、行政法規和國務院財政、稅務主管部門的規定設置賬簿，根據合法、有效憑證記賬，準確、完整地進行會計核算，并定期向主管地稅機關報送會計報表及有關的納稅資料，如實申報經營收入情況，足額繳納應納稅款。外地施工企業必須按規定及時向主管地稅機關報送如下資料：

（一）施工許可證；

（二）建設工程施工、勘探、安裝等各類承包、分包合同；

（三）工程竣工驗收報告；

（四）工程預算、決算書；

（五）確定合同完工進度的方法；

（六）合同總金額；

（七）應收帳款中尚未收到的工程進度款。

實行雙軌管理的外地施工企業還需按時向主管地稅機關報送建設單位實際撥付的工程進度款、單位工程決算情況，被建設單位實際代征的稅款，并向主管地稅機關提供稅收完稅證復印件。

第十條

實行雙軌管理的外地施工企業按月向主管地稅機關申報繳納未通過建設單位代征的建筑業營業稅，其它勞務收入實現的營業稅，以及個人所得稅、印花稅、房產稅、車船稅等地方各稅。

實行單軌管理的外地施工企業按月向主管地稅機關申報繳納營業稅、城建稅、教育費附加、個人所得稅、印花稅、車船稅等所有地方各稅。

第十一條

實行單軌管理的外地施工企業有分包、轉包工程的，應主動如實向主管地稅機關進行申報，提供有關分包、轉包合同，并代扣代繳分包、轉包單位應繳納的稅款。扣繳義務人必須按照現行稅法有關規定，向分包、轉包企業開具代扣代收稅款憑證。分包、轉包企業也應及時向扣繳義務人索取代扣代收稅款憑證，作為完稅依據，對分包或轉包后再實行分包或轉包的納稅人，由于其應納稅款由總承包人代扣代繳，而且又無法取得代扣稅款憑證，納稅人應憑施工合同、單位工程決算書、分包（或轉包）單位的介紹信向主管地稅機關索取《建筑業再分包或轉包繳稅證明》，作為完稅記賬憑證。

實行雙軌管理的外地施工企業有分包、轉包工程的，因建筑業營業稅款已由建設單位統一代征，總包單位無法再代扣代繳分包、轉包施工企業的營業稅款，分包、轉包施工企業也無法取得代扣稅款憑證，其應憑施工合同、單位工程決算書、總包單位的介紹信向主管地稅機關索取《建筑業分包或轉包繳稅證明》，作為完稅記賬憑證。

第十二條

實行單軌管理的外地施工企業，其所屬分包、轉包施工企業需開具發票的，憑總包單位開具的代扣代繳稅款憑證、施工合同以及單位工程決算書，到主管地稅機關代開發票。再分包或轉包施工企業需開具發票的，憑施工合同、單位工程決算書以及《建筑業再分包或轉包繳稅證明》，到主管地稅機關代開發票。主管地稅機關不再征收稅款。

實行雙軌管理的外地施工企業，其所屬分包、轉包施工企業需開具發票的，憑施工合同、單位工程決算書以及《建筑業分包或轉包繳稅證明》，到主管地稅機關代開發票，主管地稅機關不再征收稅款。

第十三條

主管地稅機關為納稅人開具《繳稅證明》時，必須對納稅人提供的施工合同、單位工程決算書進行認真審核，確保其內容真實和一致。納稅人需開具發票的，要確保施工合同、單位工程決算書、發票三者內容一致。主管地稅機關代開發票，必須詳細、完整地填寫發票抬頭（接收發票的單位名稱）、施工項目名稱等內容。

第十四條 實行單軌管理的外地施工企業，按月申報繳納代扣分包、轉包施工企業的稅款。建設單位按委托代征有關協議規定辦理稅款解繳手續。

第十五條

那入市級征收機關管轄的外地施工企業以及與市級征收機關簽署委托代征協議的建設單位只能向市級征收機關申報繳納稅款，如果外地施工企業所屬分包、轉包單位為區級或區級以下企業，其被總包單位代扣或被建設單位及房地產開發企業代征的建筑營業稅，由區級稅務機關憑分包、轉包單位提供的代扣代繳稅款憑證、施工合同、單位工程決算書、《建筑業分包或轉包繳稅證明》等資料，于年底向市級征收機關提出調庫申請，經審核無誤后，按規定調整入庫稅款級次。

第十六條 對總包單位代扣代繳分包、轉包施工企業營業稅款，建設單位代征總包施工企業營業稅款，主管地稅機關應按規定支付代征代扣手續費。

第十七條 各級地稅機關應按戶建立外地施工企業稅收征管檔案，健全并妥善保管各類征管資料。

第十八條

外地施工企業在我市的施工任務完成后，在撤離之前，主管地稅機關對其按單位工程進行稅款清算，寫出稅收清算報告，并在《外出經營活動稅收管理證明》上注明納稅人的經營情況、納稅情況及發票使用情況，一聯交納稅人，一聯留存。

第十九條 該辦法由淄博市地方稅務局負責解釋。第二十條 該辦法自2005年1月1日起執行。當地未完稅的，機構所在地如何補征稅款？ 附：

1、《建筑業分包或轉包繳稅證明》

2、《建筑業再分包或轉包繳稅證明》 建筑業分包或轉包繳稅證明

號碼： ：

你單位送來的 施工合同以及

單位工程決算書收悉，經審查核實，你單位提供的該項建筑勞務，確屬總包單位

的分包（或轉包）施工項目，該施工項目的建筑營業稅款已被建設單位（或房地產開發公司）

代扣代繳，決算金額為（大寫）

。請你單位據此作為完稅記賬憑證。特此證明。

附：

1、施工合同

2、單位工程決算書 二○○ 年

月

日 本證明一式三聯，第一聯與納稅人提供的施工合同、單位工程決算書、總包單位的介紹信一起留存備查；第二聯給分包（或轉包）納稅人作為完稅記賬憑證；第三聯分局發票崗憑此聯代開發票。

建筑業再分包或轉包繳稅證明

號碼： ：

你單位送來的 施工合同以及

單位工程決算書收悉，經審查核實，你單位提供的該項建筑勞務確屬分包（或轉包）單位的再分包（或轉包）施工項目，該施工項目建筑營業稅款已被總包單位

代扣代繳，決算金額為（大寫）

。請你單位據此作為完稅記賬憑證。特此證明。

附：

1、施工合同

2、單位工程決算書 二○○ 年

月

日

本證明一式三聯，第一聯與納稅人提供的施工合同、單位工程決算書、分包（或轉包）單位的介紹信一起留存備查；第二聯給再分包（或轉包）納稅人作為完稅記賬憑證；第三聯分局發票崗憑此聯代開發票。

第五篇：增值稅小規模納稅人管理暫行辦法

增值稅小規模納稅人管理暫行辦法 第一章 總則

第一條 為加強對增值稅的征收管理，進一步規范增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）的增值稅納稅行為，根據《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國發票管理辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》及實施細則等有關規定，制定本辦法。

第二條 本辦法適用于除個體工商業戶以外的所有小規模納稅人。第二章 小規模納稅人的確定

第三條 符合下列條件之一的，為小規模納稅人：

（一）年應征增值稅銷售額（以下簡稱年應稅銷售額）未超過100萬元的工業企業；

（二）年應稅銷售額未超過180萬元的商業企業；

（三）經主管稅務機關審核不符合增值稅一般納稅人（以下簡稱一般納稅人）認定條件的納稅人。

第四條 本辦法所稱“工業企業”，是指從事貨物生產、加工、修理修配的企業及企業性單位，包括以工業生產為主，兼營貨物批發、零售的企業及企業性單位。第五條 本辦法所稱“商業企業”，是指從事貨物批發、零售等商業經營活動的企業及企業性單位，包括以貨物批發、零售為主，兼營工業生產的企業及企業性單位。

第六條 本辦法第四、五條所稱某項應征增值稅行為為主，是指該項行為的銷售額占各項應征增值稅行為的銷售額合計的比重在50%以上。第三章 適用增值稅征收率的確定

第七條 在計征增值稅時，工業企業小規模納稅人適用6%的增值稅征收率（以下簡稱征收率）；商業企業小規模納稅人適用4%的征收率。

對既從事工業生產、又從事商業經營業務（以下簡稱工商兼營）的小規模納稅人，主管稅務機關應按本辦法第四條、五條、六條規定確定其行業所屬后，按本條規定確定其所適用的征收率。

除發生本辦法第九條規定情況外，小規模納稅人所適用的征收率一經確定，在一個公歷內不得變更。第八條 工商兼營的小規模納稅人，在一個公歷內工業生產、商業經營的結構比例發生變化，使得其所屬行業發生變化的，應于終了后15日內，向主管稅務機關申請重新確定適用征收率。主管稅務機關應于接到小規模納稅人申請之日起15日內，根據其上實際生產、經營的結構比例，按本辦法第七條規定確定本適用征收率，并通知小規模納稅人。

第九條 對小規模納稅人由于變更經營項目，《營業執照》同時發生變更，使得其所屬行業發生變化的，主管稅務機關應按其變更后的《營業執照》上注明的經營范圍，按本辦法第七條規定重新確定行業所屬及所適用的征收率，并在變更《稅務登記證》的同時，通知小規模納稅人所適用的征收率。

第十條 對新開業的小規模納稅人，主管稅務機關應在審批稅務登記的同時，按其《營業執照》上注明的經營范圍，按本辦法第七條規定確定行業所屬及所適用的征收率；對新開業的工商兼營小規模納稅人，在其領取《營業執照》的第一個公歷內，暫按6%征收率征收增值稅。主管稅務機關應在審批發放《稅務登記證》的同時，通知上述小規模納稅人所適用的征收率。各局應對征收率的確定工作建立具體的審批、備案制度。

第十一條 對經主管稅務機關審查由一般納稅人轉為小規模納稅人的納稅人，主管稅務機關應在對其審批辦理取消一般納稅人資格的同時，依其行業所屬，按本辦法第七條規定確定適用征收率，并通知小規模納稅人。

第十二條 本辦法中涉及適用征收率的“公歷”的實際執行時間，原則上應自主管稅務機關確定月份起至當年12月31日止，但其實際執行時間不得少于3個月；對在當年10月1日以后領取《營業執照》、或由一般納稅人轉為小規模納稅人的納稅人，其適用征收率的實際執行時間，應自當年確定月份起至次年12月31日止。

在確定小規模納稅人本適用征收率時，其上一生產經營結構比例的計算起止時間，按上述原則辦理。第四章 發票的領購、使用

第十三條 主管稅務機關應根據小規模納稅人的實際經營狀況，采取批量供應、交舊購新或者驗舊購新等方式售賣普通發票。

第十四條 小規模納稅人應按照《中華人民共和國發票管理辦法》及實施細則的規定，領購、開具、取得和保管發票。

第十五條 小規模納稅人因業務需要，可以向主管稅務機關申請為其換開增值稅專用發票。

第十六條 主管稅務機關應加強對小規模納稅人發票使用情況的監督和檢查。第五章 帳簿、憑證管理及增值稅會計核算 第十七條 小規模納稅人應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定設置帳簿，并按現行財務會計制度和財政、稅務主管部門的規定，準確核算經營業務和應繳納的增值稅。

第十八條 小規模納稅人應設置如下增值稅基本核算帳戶：

（一）工業企業小規模納稅人應設置“應交稅金—應交增值稅”、“現金”、“銀行存款”、“原材料”、“產成品”、“生產成本”、“制造費用”、“產品銷售收入”、“產品銷售成本”、“應收帳款”、“應付帳款”等帳戶；

（二）商業企業小規模納稅人應設置“應交稅金—應交增值稅”、“現金”、“銀行存款”、“庫存商品”、“商品銷售收入”、“商品銷售成本”、“經營費用”、“應收帳款”、“應付帳款”等帳戶。

第十九條 對無能力設置本辦法第十八條規定的增值稅基本核算帳戶或無能力準確進行會計核算的小規模納稅人，可以聘請會計師事務所、稅務師事務所等中介機構，代為設置帳簿并進行會計核算，并報主管稅務機關備案。

第二十條 工商兼營的小規模納稅人，應分別核算工業生產和商業經營的銷售額，對不分別核算的，一律按6%征收率征收增值稅。第六章 納稅申報

第二十一條 小規模納稅人應按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定，如實填報納稅申報資料，并按規定期限進行納稅申報。

第二十二條 對享受減、免稅政策及當期無銷售收入的小規模納稅人，也應按本辦法第二十一條的規定進行納稅申報。

第二十三條 小規模納稅人在納稅申報時需報送以下資料：

（一）《增值稅納稅申報表》（樣式附后）；

（二）《增值稅納稅申報表附列資料》（樣式附后）；

（三）《中華人民共和國稅收專用繳款書》（第六聯）；

（四）主管稅務機關要求報送的其他資料。第七章 核定征收

第二十四條 小規模納稅人發生下列情形之一的，主管稅務機關有權對其采取核定征收的方式征收增值稅，并開具《核定征收稅款通知書》（樣式附后）：

（一）未按規定設置相關帳簿的；

（二）擅自銷毀帳簿或者拒不提供納稅資料的；

（三）雖設置帳簿，但帳目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的；

（四）發生納稅義務，未按照規定的期限辦理納稅申報，經稅務機關責令限期申報，逾期仍不申報的；

（五）連續3個月零收入納稅申報，且無正當理由的；

（六）在一個公歷內申報應稅收入低于其生產經營成本，且無正當理由的；

（七）在一個公歷內申報應稅收入低于同行業、同規模企業水平的，且無正當理由的。

各局可結合本轄區內小規模納稅人的具體情況，對小規模納稅人的應稅收入水平進行分行業、分規模的測算，并確定相關的指標參數。

第二十五條 小規模納稅人發生本辦法第二十四條所列情形之一的，主管稅務機關有權按下列任何一種方式核定其應稅銷售額：

（一）按照原、輔材料、燃料、動力成本推算或者測算核定（適用于工業企業小規模納稅人）：

核定銷售額＝（原、輔材料、燃料、動力成本+支付的工資、獎金、福利費+其他費用支出）×（1+成本利潤率）÷（1+征收率）

（二）按照成本加合理的費用和利潤核定（適用于商業企業小規模納稅人）： 核定銷售額＝（商品成本+支付的工資、獎金、福利費+其他費用支出）×（1+成本利潤率）÷（1+征收率）

上述第（一）款中的原、輔材料、燃料、動力成本和第（二）款中的商品成本的確定原則為：對小規模納稅人能夠準確進行成本核算的，按其當月耗用（或銷售商品）的實際采購成本確定；對不能準確進行成本核算的，按其當月實際外購成本確定。對小規模納稅人集中采購的，可以采用計算月平均外購成本方法確定。上述第（一）、（二）款中的其他費用支出，均包括應提取的折舊費、支付的房屋、設備租賃費等；成本利潤率，均按照國家稅務總局《增值稅若干具體問題的規定》（國稅發［1993］154號）中規定的成本利潤率確定。即：一般貨物的成本利潤率為10%；屬于應從價定率征收消費稅的貨物，按《消費稅若干具體問題的規定》（國稅發［1993］156號）中規定的成本利潤率確定。

（三）參照當地同類行業或者類似行業中經營規模和收入水平相近的小規模納稅人的收入額核定。

（四）按照主管稅務機關確定的其他合理方法核定。各局確定的其他合理方法，在執行前應報市局備案。

（五）采用前款所列一種方法不足以正確核定應稅銷售額時，可以同時采用兩種以上的方法核定。

第二十六條 采取本辦法第二十五條所列方式核定小規模納稅人的應稅銷售額，必須經主管稅務機關批準后下達執行。小規模納稅人有異議的，應當提供相關的證據，經主管稅務機關認可后，調整核定的應稅銷售額；不能提供相關證據的，按主管稅務機關核定的應稅銷售額執行。

第二十七條 經主管稅務機關采取核定征收的小規模納稅人，核定征收的執行期（以下簡稱執行期）為3至12個月，具體的執行時間由主管稅務機關決定。第二十八條 經主管稅務機關采取核定征收的小規模納稅人，如實際申報的應稅銷售額大于主管稅務機關核定的應稅銷售額，應按其實際申報的應稅銷售額計算繳納增值稅。

第二十九條 經主管稅務機關采取核定征收的小規模納稅人，在執行期內，應對其帳簿設置、會計核算、納稅申報、發票使用等環節加強管理，并逐步規范和完善。主管稅務機關應加強培訓和輔導。對在執行期內未發生本辦法第二十四條所列情形的，在執行期滿后，小規模納稅人應向主管稅務機關提出結束核定征收申請，經主管稅務機關審核批準，結束對其采取的核定征收方式，并開具《結束核定征收通知書》（樣式附后）；經審核未達到稅務機關要求的，主管稅務機關可適當延長核定征收的執行期，在延長的執行期內，主管稅務機關有權依據本辦法第二十五條規定，重新核定其應稅銷售額。第八章 違章處理

第三十條 小規模納稅人違反本辦法第十四條規定領購、開具、取得和保管發票的，按照《中華人民共和國發票管理辦法》第三十六條規定處理。

第三十一條 小規模納稅人違反本辦法第十七條、十八條規定之一，未按規定設置帳簿、未按規定設置增值稅基本核算帳戶的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十條規定處理。

第三十二條 小規模納稅人違反本辦法第二十一條規定，未按規定期限進行納稅申報的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十二條規定處理。第三十三條 小規模納稅人發生其他稅務違章行為的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規定處理。第九章 其 他

第三十四條 小規模納稅人在一個公歷內應稅銷售額超過規定的小規模納稅人標準的，應在其當年累計應稅銷售額超過上述標準的次月1日起30日內，向主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續。經主管稅務機關審核批準后，批復其改按一般納稅人辦法申報繳納增值稅。

對在上述規定期限內未向主管稅務機關申請辦理一般納稅人認定手續的小規模納稅人，應自累計應稅銷售額超過上述標準的次月1日起，按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，亦不得使用增值稅專用發票。主管稅務機關應加強監督、管理和檢查。

第三十五條 本辦法所稱“主管稅務機關”，是指區（縣）國家稅務局。附件：1．《增值稅納稅申報表》（適用于小規模納稅人）（略）2．《增值稅納稅申報表附列資料》（適用于小規模納稅人）（略）

3．《增值稅納稅申報表》及《增值稅納稅申報表所列資料》的填表說明（略）4．《核定征收稅款通知書》（略）5．《結束核定征收通知書》（略）

一、帳務處理上區別

（一）在銷售商品時，采用的稅率不同。

1、小規模納稅人：

借：銀行存款（或應收賬款）

貸：主營業務收入

貸：應交稅金--應交增值稅

2、一般納稅人：

借：銀行存款（或應收賬款）

貸：主營業務收入

貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）

（二）在購買商品時，如果對方開具增值稅發票，兩者處理存在不同

1、一般納稅人處理為

借 庫存商品等

借 應交稅金－應交增值稅（進項稅額）

貸 銀行存款等

2、小規模納稅人為

借 庫存商品等

貸 銀行存款等

小規模納稅人不能抵扣進項稅。

二、認定條件不同：

主要從事生產或提供應稅勞務（特指加工、修理修配勞務）的：年銷售額在100萬元以上的，可以認定為一般納稅人，100萬以下的為小規模；2）主要從事貨物批發零售的：年銷售額180萬以上的可以認定為一般納稅人,180萬以下為小規模。工業企業年銷售額在100萬以下的,商品流通企業年銷售額在180萬以下的,屬于小規模納稅人;反之,為一般納稅人。

三、稅收管理規定的區別：

1、一般納稅人：銷售貨物或提供應稅勞務可以開具增值稅專用發票；購進貨物或應稅勞務可以作為當期進項稅抵扣；計算方法為銷項減進項。

2、小規模：只能使用普通發票；購進貨物或應稅勞務即使取得了增值稅專用發票也不能抵扣；計算方法為銷售額×征收率。

四、稅率與征收率不同：

1）一般納稅人：基本稅率17％，稅法還列舉了5類適應13％低稅率的貨物，還有幾項特殊業務按簡易辦法征收（參照小規模）。還有零稅率應稅勞務和貨物。

2）小規模：商業小規模按4％征收率；商業以為小規模按6％。

五、小規模納稅人在核算上是不健全的,小金額的收款收據可以做入賬嗎?

小規模納稅人“應交稅金——應交增值稅”科目，應采用三欄式賬戶。

【例8】某民間非營利組織為增值稅小規模納稅人，2004年3月購入材料一批，取得的專用發票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫。該民間非營利組織本期銷售產品，含稅價格為25440元，貨款存入銀行。編制如下會計分錄：

(1)購進材料：

借：存貨——材料23400 貸：銀行存款23400 經 典 財 稅

(2)銷售產品：

不含稅價格=25440÷(1 6％)=24000(元)

應交增值稅=24000×6％=1440(元)

借：銀行存款25440 貸：商品銷售收入24000 應交稅金——應交增值稅1440

你單位增值稅稅率4%，屬于小規模商業，帳務處理如下：

1、購進商品時 借：庫存商品 貸：銀行存款等

2、銷售商品時 借：銀行存款等 貸：主營業務收入 貸：應交稅金--增值稅

3、月末，按增值稅計算提取城建稅、教育費附加，與一般納稅人帳務處理一樣。

4、上繳增值稅時 借：應交稅金--增值稅 貸：銀行存款等

三、所得稅

1、所得稅征收方式有兩種：查賬征收和核定征收。

2、如果你單位屬于查賬征收方式，按利潤計算繳納所得稅。應交所得稅=利潤總額*所得稅稅率

3、如果你單位屬于核定征收方式，按收入計算繳納所得稅。應交所得稅=收入總額*稅務核定的固定比例*所得稅稅率

4、所得稅屬于季度預繳，年終匯總清繳，也有的地方按月預繳。

5、所得稅分錄：（1）提取時 借:所得稅

貸：應交稅金--所得稅（2）結轉時 借：本年利潤 貸：所得稅（3）上交時

借：應交稅金--所得稅 貸：銀行存款等