第一篇：淺談所得稅核算

摘 要］所得稅是企業(yè)的一項重要支出,凈收益又是衡量企業(yè)成就的主要尺度,而如何節(jié)約支出,增加收入,是當(dāng)今企業(yè)面臨的一項重要決策。加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管,建立和完善所得稅會計制度,嚴(yán)格所得稅會計核算尤為重要。

［關(guān)鍵詞］所得稅；所得稅核算方法；存在的問題；完善措施 企業(yè)所得稅核算的基本處理方法

(1)應(yīng)付稅款法。應(yīng)付稅款法是指將本期稅前賬面收益與應(yīng)稅收益之間的差異造成的納稅影響額直接計入當(dāng)期損益的會計方法。按照這種方法,無論是對永久性差異還是對時間性差異均完全按照稅法規(guī)定處理,有因所得稅費用是稅法意義上的費用,而非會計意義上的費用,這種方法簡單明了,但違背了財務(wù)會計的基本原則——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則,容易造成企業(yè)各期凈利潤劇烈波動。目前,這種方法在國際上已逐漸被淘汰,隨著我國會計體制改革和稅收體制改革的不斷深入,企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度以及一系列稅收法律法規(guī)正逐步趨于完善。

(2)遞延法。遞延法是指在稅率變動的情況下,運用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費用的方法。它確認(rèn)時間性差異,比應(yīng)付稅款法有了進(jìn)步,但當(dāng)稅法或稅率變動后,本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額按現(xiàn)行稅率計算,以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項時間性差異影響所得稅的金額按原有稅率計算,另外遞延法有著本身的不科學(xué)性和不合理性。

(3)損益表債務(wù)法。損益表債務(wù)法是指在稅率變動的情況下運用納稅影響會計法確認(rèn)所得稅費用的方法。遞延稅款余額反映的是按現(xiàn)行稅率計算的由于時間性差異產(chǎn)生的未轉(zhuǎn)銷影響納稅金額。損益表債務(wù)法是以損益表為導(dǎo)向,注重時間性差異,而非暫時性差異,所以,它提供的會計信息和揭示的差異范圍窄小。此外,損益表債務(wù)法無法恰當(dāng)?shù)卦u價和預(yù)測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況的未來現(xiàn)金流。

(4)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。①計算資產(chǎn)的賬面價值、負(fù)債的賬面價值。這實際上就是會計上各科目的期末凈值,核算比較簡單。②計算資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。這實際上就是按稅法法規(guī)計算的各科目可以抵扣的金額。③比較資產(chǎn)的賬面價值、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。④計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅。應(yīng)繳所得稅=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率,應(yīng)納稅所得額=利潤總額±永久性差異±時間性差異。⑤倒擠出所得稅費用。所得稅費用=當(dāng)期應(yīng)繳所得稅＋遞延所得稅。嚴(yán)格企業(yè)所得稅會計核算的重要性

(1)確保企業(yè)會計工作與會計信息質(zhì)量。會計工作的基本任務(wù)就是為包括所有者在內(nèi)各方面提供經(jīng)濟(jì)決策所需要的信息。會計質(zhì)量高低是評價會計工作成敗的標(biāo)準(zhǔn)。評價會計信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)主要有客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性,這些會計信息質(zhì)量的特征無不要求會計資料的真實性、合法性、有用性；真實性、合法性、有用性的會計資料則依賴于健全、高效的會計控制活動和嚴(yán)格的會計處理方法。

(2)保證所得稅及時足額入庫,促進(jìn)商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收是國家財政收入的主要來源,是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要杠桿之一,是改善民生的有效手段。因此所得稅的及時入庫對經(jīng)濟(jì)增長有直接影響。從另外一個方面講,經(jīng)濟(jì)又決定稅收,稅收影響經(jīng)濟(jì),在經(jīng)濟(jì)增長過程中,消費、投資等要素對經(jīng)濟(jì)增長最直接。個人所得稅直接影響消費需求,既而間接影響投資需求。企業(yè)所得稅的稅后可支配的收入高低,直接影響企業(yè)稅后可支配的收入高低,影響企業(yè)的投資回報率,進(jìn)而影響投資。目前我國企業(yè)所得稅核算存在的問題

(1)目前我國沒有獨立的所得稅會計處理標(biāo)準(zhǔn)。會計與財務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒有重點改觀,如在企業(yè)有關(guān)財務(wù)法規(guī)中,關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定,業(yè)務(wù)招待的開支標(biāo)準(zhǔn),利潤分配程序中的“被沒收的財產(chǎn)損失、支付各項稅收的滯納金和罰款”等,其實不是會計問題,而是稅法應(yīng)規(guī)范的問題。

(2)戶籍管理漏洞較大。從現(xiàn)實情況來看,在企業(yè)所得稅的管理上,漏征漏管的問題是客觀存在的,主要的原因在于稅務(wù)、工商信息交流渠道不夠暢通,國稅、地稅協(xié)作機(jī)制不夠健全。

(3)納稅核算比較混亂。由于納稅人對所得稅政策了解不夠全面、掌握不夠準(zhǔn)確,尤其對企業(yè)所得稅稅前扣除項目的基本規(guī)定、扣除依據(jù)、扣除比率等掌握不夠全面、準(zhǔn)確,導(dǎo)致企業(yè)所得稅的核算比較混亂。在對納稅申報的審核方面,缺乏科學(xué)、有效的稽核手段和稽核方法,沒有建立起能夠和增值稅管理相提并論的稽核機(jī)制。

(4)企業(yè)所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)。企業(yè)所得稅分享改革政策實行后,新辦企業(yè)所得稅征管工作由國稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)。該政策實施后,不少企業(yè)特別是中小私營企業(yè)的所得稅核算紊亂,存在收入核算不規(guī)范,存貨的核算隨意性較大,虛列費用增加成本,設(shè)賬外賬等現(xiàn)象,這些現(xiàn)象造成所得稅流失特別嚴(yán)重,所以所得稅賬務(wù)核算的監(jiān)管有待加強(qiáng)。完善企業(yè)所得稅核算的舉措

(1)廣泛進(jìn)行所得稅會計核算理論與方法研究。在我國,對于所得稅會計的研究雖然正逐漸加深,但是總體來說還顯得不夠,研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會計處理,對于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會計的宣傳力度,通過研討會、報紙雜志等多種途徑廣泛開展所得稅會計學(xué)術(shù)活動,進(jìn)一步研討與國際會計慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國特色的所得稅會計發(fā)展思路。鼓勵會計部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會計的發(fā)展方向,使其符合國情,易于操作。

(2)分類管理。重點行業(yè)實行專業(yè)化管理,掌握行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)核算特點等相關(guān)信息,分析企業(yè)所得稅管理可能出現(xiàn)漏洞的環(huán)節(jié),制定分行業(yè)的企業(yè)所得稅管理制度辦法,建立行業(yè)納稅評估指標(biāo)體系并設(shè)定峰值。

(3)加強(qiáng)會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)培養(yǎng),配備專職稅務(wù)會計人員。企業(yè)會計利潤與納稅利潤不一致表現(xiàn)在許多方面,如折舊費用、工資及三項費用支出、投資收益、試營收入、利息支出、罰款支出、捐贈支出、國撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等,核算起來工作量很大。由于現(xiàn)在部分企業(yè)沒有配備專職或兼職稅務(wù)會計人員,稅務(wù)專管員的時間和精力有限,加上部分企業(yè)的納稅利潤不真實,導(dǎo)致國家稅源流失。因此,國家有必要明確規(guī)定,企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會計人員,在財務(wù)會計核算基礎(chǔ)上,另賬反映企業(yè)稅款的實現(xiàn)和上繳情況。這樣,既有利于國家加強(qiáng)稅收征管,減少稅源流失,也有利于企業(yè)重視對稅務(wù)策劃的研究,加強(qiáng)納稅核算與管理。

(4)強(qiáng)化所得稅稽查力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對企業(yè)財務(wù)制度執(zhí)行情況的檢查,重點審查企業(yè)賬簿、憑證及其他有關(guān)稅務(wù)資料是否真實、準(zhǔn)確、完整、合法。堅決打擊各種偷稅行為,督促企業(yè)認(rèn)真執(zhí)行國家財務(wù)會計制度。

總之,企業(yè)所得稅的管理本身是一項量大、面廣、情況復(fù)雜的工作,新企業(yè)所得稅法的實施為企業(yè)所得稅管理帶來了新的挑戰(zhàn),也帶來了新的機(jī)遇,我們必須實事求是地對待當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中存在的一些問題,把執(zhí)行新的企業(yè)所得稅法作為貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀的重大舉措,結(jié)合實際采取有力措施全面加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理,努力提升企業(yè)所得稅管理的科學(xué)化、精細(xì)化水平。

參考文獻(xiàn)：

［1］蓋地.所得稅會計［M］.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,2000.

第二篇：小企業(yè)所得稅核算弊端及建議

本 科 畢 業(yè) 論 文

論 文 題 目指 導(dǎo) 老 師學(xué) 生 姓 名學(xué)

號院

系專

業(yè)寫 作 批 次

：小企業(yè)所得稅核算弊端及建議 ： ： ： ：網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院 ：會計學(xué) ：終稿

原 創(chuàng) 承 諾 書

我承諾所呈交的畢業(yè)論文是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果。若本論文及資料與以上承諾內(nèi)容不符，本人愿意承擔(dān)一切責(zé)任。

畢業(yè)論文作者簽名：

日期：

目 錄

摘要....................................................................................................................................................I Abstract............................................................................................................................................II 導(dǎo)言.................................................................................................................................................III 小企業(yè)所得稅核算弊端及建議.....................................................................................................１

一、企業(yè)所得稅的概念闡述.................................................................................................１

（一）所得稅的提出.....................................................................................................１

(二)企業(yè)所得稅發(fā)展歷史簡述....................................................................................１

二、小企業(yè)所得稅核算弊端.................................................................................................２

（一）各種界限不清.....................................................................................................２

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱.............................................................................................２（三)用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大、或難以獲得........................３

三、小企業(yè)所得稅核算建議.................................................................................................３

（一）、嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、對企業(yè)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法.......３

（二）、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅法規(guī)、強(qiáng)化所得稅稅收政策管理...........................４

（三）、加強(qiáng)所得稅征管力量、發(fā)揮納稅評估作用、加強(qiáng)國、地稅間的協(xié)作.......４

（四）、建立稅收信息傳遞制度。...............................................................................５

（五）、加強(qiáng)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。...................................................................５

（六）、注重稅法宣傳教育...........................................................................................５

四、結(jié)論.................................................................................................................................６ 參考文獻(xiàn).........................................................................................................................................７

摘要

依法誠信納稅與建設(shè)和諧社會的目標(biāo)息息相關(guān)。建設(shè)和諧社會是黨的十七大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國家機(jī)器運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著和諧社會的實現(xiàn)進(jìn)程。2013年小企業(yè)即將開始執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，本次論文參考該準(zhǔn)則，來分析小企業(yè)所得稅核算弊端及建議。

關(guān)鍵詞：稅收 小企業(yè) 核算 弊端 建議

I

Abstract

Good compliance in taxation obligations is highly related to the target of building a harmonious society economic base to ensure the operation of state apparatus and an important means of macro-control.The aim of tax is：what is taken from the people is used in the interests of the people.Tax is bound up with the life of the people，so there is a direct relationship between the effect of tax collection and the realization process of harmonious society.In 2013, small business is about to execute “small business accounting standards”.This paper referenced the standard to analyse the disadvantages of the calculation method of small business income tax，and give some advice.Key words：tax，small business，calculation method，disadvantage，advice

II

導(dǎo)言

依法誠信納稅與建設(shè)和諧社會的目標(biāo)息息相關(guān)。建設(shè)和諧社會是黨的十七大提出的宏偉奮斗目標(biāo)。稅收是保證國家機(jī)器運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和宏觀調(diào)控的重要手段。社會主義稅收“取之于民，用之于民”，與人民的生活息息相關(guān)，稅收工作的成效直接關(guān)系著和諧社會的實現(xiàn)進(jìn)程。依法誠信納稅是公民道德建設(shè)的重要內(nèi)容之一。依法誠信納稅從法律和道德兩個方面來規(guī)范、約束稅務(wù)機(jī)關(guān)以及納稅人的涉稅行為，是“依法治國”和“以德治國”在稅收工作中的集中反映，是“愛國守法、明禮誠信”在經(jīng)濟(jì)生活中的生動體現(xiàn)。我國的稅收種類大致有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、投資方向調(diào)節(jié)稅、房產(chǎn)稅....在我國經(jīng)濟(jì)生活小企業(yè)扮演者越來越重要的角色，已成為支撐我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要力量，故在此僅探討小企業(yè)所得稅核算弊端及建議。

我國對企業(yè)所得稅的核算通過會計完成，而會計處理實行財務(wù)會計和稅務(wù)會計相分離，所得稅會計處理是企業(yè)會計中較為復(fù)雜的業(yè)務(wù)之一。但是，小企業(yè)有許多不同于大中型企業(yè)的特點。2013年小企業(yè)即將開始執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，本次論文參考該準(zhǔn)則，來分析小企業(yè)所得稅核算弊端及建議。

III

小企業(yè)所得稅核算弊端及建議

一、企業(yè)所得稅的概念闡述

（一）所得稅的提出

所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。

企業(yè)所得稅是對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。納稅人范圍比公司所得稅大。企業(yè)所得稅納稅人即所有實行獨立經(jīng)濟(jì)核算的中華人民共和國境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)或其他組織，包括以下6類：（1）國有企業(yè)；（2）集體企業(yè)；（3）私營企業(yè)；（4）聯(lián)營企業(yè)；（5）股份制企業(yè)；（6）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

(二)企業(yè)所得稅發(fā)展歷史簡述

我國企業(yè)所得稅發(fā)展歷史簡述

企業(yè)所得稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中的一個很重要的主體稅種，企業(yè)所得稅在組織財政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、進(jìn)行宏觀調(diào)控等方面具有非常重要的作用。下面是我國企業(yè)所得稅制的歷史沿革：

1、企業(yè)所得稅的誕生。

我國企業(yè)所得稅的歷史不長，因為中國長期處于半封建半殖民地社會，經(jīng)濟(jì)發(fā)展緩慢，缺乏實行所得稅制度的社會經(jīng)濟(jì)條件，直到清朝末年之后才有實行所得稅的倡議，但屢議屢輟。直到1936年國民政府公布《所得稅暫行條例》，于1937年正式實施，其中包括對盈利事業(yè)所得征收的所得稅。稅收理論界一般認(rèn)為1937年1月1日是中國企業(yè)所得稅誕生日。產(chǎn)生至今，我國所得稅僅有幾十年的歷史。

2、我國企業(yè)所得稅制的初步建立。

新中國成立以后，我國政府非常重視企業(yè)所得稅制度的建立。1950年，政務(wù)院發(fā)布了《全國稅收實施要則》，規(guī)定在全國開征工商業(yè)稅（所得稅部分），這標(biāo)志著我國企業(yè)所得稅制的初步建立，其主要征稅對象是私營企業(yè)、集體企業(yè)和個體工商業(yè)戶的應(yīng)稅所得，國有企業(yè)由政府有關(guān)部門直接參與經(jīng)營管理，其上交國家財政以利潤為主。但是，這時所得稅還不是一個獨立的稅種，直到1958年實行工商稅制改革時，所得稅從工商業(yè)稅中分離出來，定名為工商所得稅，這是新中國成立后所得稅成為一個獨立稅種的標(biāo)志，為以后的所得稅制建立打下了基礎(chǔ)。

工商所得稅在我國稅收發(fā)展史上占據(jù)著十分重要的地位。從1958年到1985年前后27年，不同歷史時期起著不同的作用，其征稅對象主要是集體企業(yè)，同時也對未納入國家預(yù)算的國營企業(yè)、個體工商業(yè)戶征收。在社會主義改造完成后，對集體企業(yè)征收工商所得 １

稅，是國家從非國有經(jīng)濟(jì)中取得財政收入的主要手段之一。同時，也可以調(diào)節(jié)收入水平，平衡集體企業(yè)之間及集體企業(yè)與其他各種經(jīng)濟(jì)成分的企業(yè)之間的稅收負(fù)擔(dān)，在加強(qiáng)國家對集體企業(yè)的監(jiān)督管理等方面起著重要作用。

3、我國企業(yè)所得稅制的建立和完善。改革開放后，我國的企業(yè)所得稅制建設(shè)進(jìn)入了一個新的發(fā)展時期。概括的說，主要經(jīng)歷了四個非常重要的時期。

第一個時期：1978年至1982年的企業(yè)所得稅制，主要對中外合資經(jīng)營企業(yè)、外國企業(yè)開征了企業(yè)所得稅。

第二個時期：1983年至1990年的企業(yè)所得稅制，主要對國營企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)開征企業(yè)所得稅。

第三個時期：1991年至2007年的企業(yè)所得稅制，主要對內(nèi)、外資企業(yè)所得稅分別進(jìn)行整合統(tǒng)一，內(nèi)、外企業(yè)所得稅兩法并存。

第四個時期：2008年至今的企業(yè)所得稅制，實行內(nèi)、外資企業(yè)所得稅兩法合并。

（三）企業(yè)所得稅的特征

企業(yè)所得稅與其他稅種相比具有以下特征：

第一，稅額的多少直接決定于有無收益額和收益額的多少，而不決定于商品或勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額；

第二，企業(yè)所得稅的課稅對象是納稅人的真實收入，不易進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，反映著納稅人的負(fù)擔(dān)能力，因而一般將其劃入直接稅；

第三，企業(yè)所得稅與企業(yè)財務(wù)會計制度有著密切的聯(lián)系。

二、小企業(yè)所得稅核算弊端

（一）各種界限不清

企業(yè)產(chǎn)權(quán)與個人財產(chǎn)界限不清，小企業(yè)的經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離遠(yuǎn)不如大中企業(yè)那么明顯，尤其小企業(yè)中的民營企業(yè)，投資者就是經(jīng)營者，企業(yè)財產(chǎn)與個人家庭財產(chǎn)經(jīng)常發(fā)生相互占用的情況，給會計核算工作帶來困難。

（二）會計基礎(chǔ)工作薄弱

1.會計機(jī)構(gòu)和會計人員不符合會計規(guī)范

在企業(yè)會計機(jī)構(gòu)設(shè)置上，有的獨資小企業(yè)干脆不設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，有的企業(yè)即使設(shè)置會計機(jī)構(gòu)，一般也是層次不清、分工不太明確。在會計人員任用上，小企業(yè)最常見的做法是任用自己的親屬當(dāng)出納，作兼職會計，這些人員有在稅務(wù)部門工作的，有國有企業(yè)財務(wù)管理人員，在會計師事務(wù)所的人員等，一般定期來做帳。有些企業(yè)管理者也愿意聘請能力強(qiáng)的會計人員，但是中小企業(yè)由于其發(fā)展前景及社會上得到人們認(rèn)同度較低以及較差的工作保障，使得其對 ２

優(yōu)秀會計人員的吸引力遠(yuǎn)不如大企業(yè)。會計從業(yè)人員資格認(rèn)定及規(guī)范考核的問題也很多，會計無證上崗現(xiàn)象嚴(yán)重，會計主管不具備專業(yè)技術(shù)資格的現(xiàn)象不勝枚舉。會計人員的后續(xù)教育培養(yǎng)工作幾乎沒有進(jìn)行。

2.建賬不規(guī)范或不依法建賬，會計核算常有違規(guī)操作

中小企業(yè)有些根本不設(shè)賬，以票代帳，或者設(shè)賬，但賬目混亂。還有相當(dāng)一部分中小企業(yè)設(shè)兩套賬或多套賬。據(jù)有關(guān)人士在一次問卷調(diào)查研究中得出，中小企業(yè)存在兩套帳的比率高達(dá)78.36%，這表明我國中小企業(yè)會計信息嚴(yán)重失真。在會計核算方面，待攤費用預(yù)提費用不按規(guī)定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等等，有些會計人員知識結(jié)構(gòu)的老化與專業(yè)知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與復(fù)雜的會計技術(shù)無法實施，或在實施時大打折扣。

3.內(nèi)部會計及監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來

會計的基本職能之一就是實行會計監(jiān)督，保證會計信息的真實準(zhǔn)確，保證會計行為的合理合規(guī)。內(nèi)部會計監(jiān)督要求會計人員對本企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活去進(jìn)行會計監(jiān)督，但是中小企業(yè)的管理者常干預(yù)會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅(qū)使，往往按管理者的意圖行事。使用會計的監(jiān)督職能幾乎無法進(jìn)行。

（三)用以證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的原始憑證付出成本大、或難以獲得

原始憑證的獲取要付出成本，是因為企業(yè)在購買商品物資時要不要發(fā)票存在著不同的價格，若要發(fā)票，要加價，價格較高；不要發(fā)票價格較低，兩者的差價是稅款。中小企業(yè)往往希望以較低的價格成交，但是又無法取得記賬所需的合法憑證。還有的企業(yè)發(fā)生費用后無法取得發(fā)票，只能取得不合規(guī)的收據(jù)。多發(fā)生在上級主管部門攤派的費用支出。企業(yè)只好不作此賬，或相互之間調(diào)劑票據(jù)。

三、小企業(yè)所得稅核算建議

（一）、嚴(yán)格執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》、對企業(yè)所得稅核算采用應(yīng)付稅款法

引導(dǎo)小企業(yè)按照《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》建賬建制，不斷提高小企業(yè)稅收征管水平，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平。具體將做好四方面的工作：一是組織稅收征管人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，努力掌握《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定，把握、處理好與企業(yè)所得稅法等稅收法律法規(guī) ３

政策的關(guān)系，進(jìn)一步提高征管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平。二是鼓勵小企業(yè)根據(jù)《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的規(guī)定進(jìn)行會計核算和編制財務(wù)報表，對符合查賬征收條件的小企業(yè)及時調(diào)整征收方式，對其實行查賬征收。三是積極引導(dǎo)符合條件的小企業(yè)及時輔導(dǎo)其依法享受小型微利企業(yè)的低稅率等稅收優(yōu)惠政策。四是會同財政、國稅、工商等部門加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，建立協(xié)調(diào)工作機(jī)制，共同做好《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施工作，服務(wù)于中小企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

（二）、進(jìn)一步完善企業(yè)所得稅法規(guī)、強(qiáng)化所得稅稅收政策管理

一是制定統(tǒng)一的企業(yè)所得稅，目前我國的內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等均不統(tǒng)一，要迅速建立統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅基和統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)代企業(yè)所得稅制度。二是盡可能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，從目前的實際情況來看，應(yīng)改為由一個稅務(wù)部門統(tǒng)一征管，避免國地稅交叉管理造成職責(zé)不清、征管不統(tǒng)一、稅負(fù)不公平、漏征漏管現(xiàn)象。三是完善現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策，對破產(chǎn)企業(yè)職工或破產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)興辦的第三產(chǎn)業(yè)，給予所得稅減征或免征照顧；對福利企業(yè)和物流企業(yè)取消流轉(zhuǎn)稅減免，統(tǒng)一實行所得稅減免。四是擴(kuò)大所得稅減免范圍，尤其是對所得稅稅前扣除項目應(yīng)明確、具體、統(tǒng)一，避免因地區(qū)間差異過大，企業(yè)伺機(jī)鉆政策空子取得不當(dāng)?shù)美?/p>

要堅持稅收的公平原則，嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)所得稅政策，保持所得稅政策的一致性，反對擅自制定的各種企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，防止執(zhí)行所得稅政策的不統(tǒng)一、稅基管理不一致的情況，避免稅收負(fù)擔(dān)有輕有重。尤其在所得稅征收方式上要實事求是，對賬證健全的企業(yè)，實行企業(yè)依法自行申報和稅務(wù)機(jī)關(guān)查賬征收的管理方式；對無賬可查或賬證不全的企業(yè)，所得稅要實行一戶一核定，防止行業(yè)、規(guī)模、地域相同或類似的企業(yè)，核定稅負(fù)不一致的情況。要進(jìn)一步規(guī)范核定征稅的程序和方法，切實加強(qiáng)管理，特別是對稅額的核定要堅持民主評議程序，防止由于人為因素造成稅負(fù)不公；要對隨著經(jīng)營規(guī)模擴(kuò)大、核定標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)實際經(jīng)營發(fā)生顯著變化的核定征稅企業(yè)，及時調(diào)整核定標(biāo)準(zhǔn)或改為據(jù)實征收。

（三）、加強(qiáng)所得稅征管力量、發(fā)揮納稅評估作用、加強(qiáng)國、地稅間的協(xié)作。

首先是在縣級地稅部門設(shè)立所得稅專職機(jī)構(gòu)，配備專職人員負(fù)責(zé)所得稅管理；其次是加強(qiáng)所得稅人員培訓(xùn)，充分發(fā)揮能級管理作用，抽調(diào)一批懂所得稅政策及財務(wù)會計知識的人員，充實所得稅管理隊伍。同時著力解決征管力量不足的矛盾。要切實制定簡捷高效的辦稅程序，公開辦稅規(guī)程，實行所得稅專業(yè)化管理，嚴(yán)格做好按季申報、按季征收等日常性征管工作，把日常管理和匯算清繳有機(jī)地結(jié)合起來，達(dá)到人員精干，管理科學(xué)、效益明顯的目的。盡快開發(fā)、推出所得稅新型征管軟件，使管理人員盡快從繁瑣的手工操作中解放出來，以減輕征管力量不足的壓力。

要把匯算工作納入納稅評估、稅務(wù)稽查之中，要把征收、管理和稽查緊密結(jié)合起來，針對不同情況實施分類管理，如：可抽調(diào)一批懂業(yè)務(wù)、會查賬的骨干，直接承擔(dān)某地區(qū)重點企

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業(yè)、納稅大戶和財務(wù)核算復(fù)雜的企業(yè)單位的所得稅征管和匯算工作；對規(guī)模較小且分散的一般企業(yè)和鄉(xiāng)村企業(yè)，則由基層稅收管理單位通過評估、日常檢查等方式加強(qiáng)管理和監(jiān)督，這樣，一方面可減輕所得稅管理的壓力，解決所得稅征管的力量問題，有利于節(jié)省人力和時間，避免對企業(yè)重復(fù)檢查；另一方面使企業(yè)所得稅匯算工作既有深度廣度，又有匯算質(zhì)量。

針對工作中存在的交叉和不統(tǒng)一問題，國稅和地稅要定期召開聯(lián)席會議，共同研究所得稅征管范圍界定、政策執(zhí)行及稅基管理等問題，以溝通配合，交流有關(guān)情況，及時解決存在的分歧。對按規(guī)定劃分的征管范圍，國稅局、地稅局不得爭搶或推諉，要按照稅收征管法的有關(guān)規(guī)定，加強(qiáng)與工商行政管理等部門的協(xié)調(diào)配合，既要防止出現(xiàn)漏征漏管戶，也要防止出現(xiàn)國稅局、地稅局兩家重征重管，給納稅人造成不必要的麻煩和負(fù)擔(dān)。國、地兩家要講團(tuán)結(jié)、講大局，本著既堅持原則，又注意溝通協(xié)商的精神，具體情況要具體分析解決，溝通協(xié)商不一致的，要向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)請示。同時在執(zhí)行所得稅政策上，國稅局、地稅局要多通氣、多協(xié)調(diào)，盡量取得一致意見。

（四）、建立稅收信息傳遞制度。

一是國稅、地稅在計算機(jī)未聯(lián)網(wǎng)的情況下，要相互及時傳遞有關(guān)征管、稽查、會計等相關(guān)資料，作為雙方征管稅收的依據(jù)和參考。二是地稅與工商部門要及時溝通聯(lián)系，互通情況，按月交流新登記企業(yè)信息，以把好所得稅征管范圍的源頭關(guān)。三是地稅部門要與民政、司法、衛(wèi)生、教育等行政管理部門一起，建立信息情況互通制，做到相互配合、相互支持、相互尊重，不折不扣搞好協(xié)調(diào)配合工作。

（五）、加強(qiáng)稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)。

除制定可行的培訓(xùn)計劃方案，還要建立一定的獎懲激勵機(jī)制，鼓勵廣大干部自覺學(xué)習(xí)稅收業(yè)務(wù)和財會知識，做到懂政策、精業(yè)務(wù)、敢工作。加大能級管理推行力度，實行達(dá)到什么能級才能從事什么工作，使每個干部既覺得工作有壓力又有動力，有利于促進(jìn)干部業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。另還要借鑒兄弟部門的先進(jìn)管理方法和經(jīng)驗，虛心向兄弟部門學(xué)習(xí)，并以研討會、座談會等形式面對面地進(jìn)行業(yè)務(wù)和經(jīng)驗交流，做到不恥下問，以提高管理干部的整體工作水平。

（六）、注重稅法宣傳教育。

充分利用電視、廣播、報刊及辦稅場所，加強(qiáng)對企業(yè)的入門稅法宣傳，特別是《稅收征管法》及《實施細(xì)則》的宣教工作，重點抓好稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)稽查、違紀(jì)違章、信息化建設(shè)等六個工作環(huán)節(jié)上的宣傳，做到納稅人經(jīng)營之處，也就是稅法宣傳之地。加強(qiáng)財會人員的業(yè)務(wù)輔導(dǎo)，首先要注重稅前輔導(dǎo)，對新辦企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員以授課的形式進(jìn)行培訓(xùn)，以提高申報納稅的準(zhǔn)期率、正確率、入庫率；其次要做好事中輔導(dǎo)，５

平時要及時把企業(yè)所得稅的法律、法規(guī)及政策傳達(dá)下去，以便企業(yè)掌握。對個別企業(yè)要采取上門輔導(dǎo)等方式，使其提高業(yè)務(wù)水平，避免由于政策理解偏差造成少繳或多繳稅現(xiàn)象的發(fā)生；再次，要完善事后輔導(dǎo)，納稅評估、稽查人員要利用評估、查賬的機(jī)會，對納稅人進(jìn)行相關(guān)知識的教育，幫助其健全會計核算，督促其調(diào)整賬戶，杜絕類似情況的發(fā)生，加大納稅等級評定力度，大力營造誠信納稅光榮的氛圍。

四、結(jié)論

本人從事銀行小企業(yè)信貸工作，日常工作中經(jīng)常需要調(diào)查企業(yè)的財務(wù)報表、納稅申報表、企業(yè)及企業(yè)負(fù)責(zé)人資金流等資料，從中發(fā)現(xiàn)：小企業(yè)偷稅漏稅的現(xiàn)象非常普遍，如通過私人賬戶回籠貨款以避稅的手法屢試不爽。所以，我們非常有必要對企業(yè)所得稅核算弊端進(jìn)行深入的分析，并給出行之有效的解決辦法。2013年，小企業(yè)即將開始執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》，該準(zhǔn)則對于規(guī)范小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告行為，促進(jìn)小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展具有重要重要作用。

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參考文獻(xiàn)

【1】中華人民共和國財政部．《小企.業(yè)會計準(zhǔn)則》．立信會計出版社，2012年版 【2】蓋地．《稅務(wù)會計與稅收籌劃》．東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2003 年版。

【3】國家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所譯．《偷稅與避稅》．中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，1993 年版。【4】劉東明．《企業(yè)納稅籌劃》．中國人民大學(xué)出版社，2004 年版。【5】全國注冊會計師教材編寫組．《稅法》．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009 年版。【6】蘇曉魯．《偷漏稅及其防范》．中國勞動出版社，1994 年版。【7】 張靜偉;《我國小企業(yè)納稅問題研究》[J];經(jīng)濟(jì)論壇;2009年03期

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第三篇：工資核算與所得稅核算工作職責(zé)

1.認(rèn)真搞好工資核算。

(1)監(jiān)督工資的使用:根據(jù)批準(zhǔn)的工資基金計劃，會同人事部門嚴(yán)格按照規(guī)定掌握工資基金，分析工資基金計劃的執(zhí)行情況。

(2)審核發(fā)放工資：根據(jù)實有職工人數(shù)、工資等級和標(biāo)準(zhǔn)，編制或?qū)徍斯べY計算表，辦理代扣款項，計算實發(fā)工資，將工資計算情況通知到個人。

(3)按照有關(guān)規(guī)定，在工資中發(fā)放家住院外職工的上下班交通費、水電補(bǔ)貼，以及全院職工按不同工種的衛(wèi)生津貼。

(4)負(fù)責(zé)工資分配的核算：按照會計分類核算的要求編制工資匯總表。

2.認(rèn)真搞好個人所得稅核算。按照現(xiàn)行個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定，如實統(tǒng)計應(yīng)稅項目和應(yīng)稅金額，及時將應(yīng)交個人所得稅額計算到個人，再從工資中扣除,然后上繳稅務(wù)部門。

3.登記銀行存款日記賬。根據(jù)已辦理完畢的賬、付款憑證或收付款原始憑證，按照會計電算化的要求，及時逐筆順序?qū)y行存款日記賬輸人電腦,銀行存款的賬面余額要及時與銀行對賬單核對，月末要編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，使賬面余額與對賬單上余額調(diào)節(jié)后相符，對未達(dá)賬要通知出納及時查詢。負(fù)責(zé)打印有銀行存款明細(xì)賬頁。

4.編制勞動工資報表、基本建設(shè)報表，按時報送相關(guān)部門。

5.根據(jù)有關(guān)制度的規(guī)定，負(fù)責(zé)衛(wèi)生津貼標(biāo)準(zhǔn)、交通費標(biāo)準(zhǔn)和水電補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的審查。

6.協(xié)助出納填寫藥品和衛(wèi)生材料銀行付款憑證。

7.負(fù)責(zé)公積金管理及相關(guān)事項。

8.做好領(lǐng)導(dǎo)交辦的其他工作。

第四篇：納稅影響會計法下所得稅核算規(guī)律探析

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納稅影響會計法下所得稅核算規(guī)律探析 作者：蘇淑艷

來源：《財會通訊》2006年第02期

第五篇：核算員

2010年是中心執(zhí)行項目管理的第一年，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心指導(dǎo)和同志們的幫助下，我認(rèn)真履行工作職責(zé)，努力學(xué)習(xí)，勤奮工作，較好地完成了各項工作任務(wù)。現(xiàn)將一年來學(xué)習(xí)、工作情況總結(jié)如下：

一、政治思想方面

我認(rèn)真學(xué)習(xí)黨和國家的各種路線、方針、政策，學(xué)習(xí)鄧小平理論、“三個代表”重要思想和黨的 “十七大四中全會”精神，不斷加深對科學(xué)發(fā)展觀的理解和領(lǐng)會，確保在思想上、行動上和黨中央保持一致。作為一名財務(wù)工作人員，在工作中本人懷著高度的責(zé)任感，以<<會計法>>為準(zhǔn)繩，按原則處理事情，恪盡職守，廉潔奉公,任勞任怨；與此同時，參加了一系列財務(wù)人員培訓(xùn)的學(xué)習(xí)，做到有心去學(xué)、用心去學(xué)，夯實開展工作的理論基礎(chǔ)。虛心向領(lǐng)導(dǎo)和同事學(xué)習(xí)、請教，把書本知識轉(zhuǎn)化為實踐經(jīng)驗。同時關(guān)注長江委及機(jī)關(guān)服務(wù)中心的改革和發(fā)展的動態(tài)，以便更好的為我局服務(wù)。此外，還積極響應(yīng)上級指示，參加了單位組織的各種文體活動。

二、愛崗敬業(yè)方面

一年來，我主要負(fù)責(zé)基建、事業(yè)費、一期集資建房的會計核算工作，基建報表、預(yù)算、住房改革支出報表的匯總及財務(wù)用友軟件的運行維護(hù)，賬套的結(jié)轉(zhuǎn)打印、科目設(shè)置調(diào)整等工作，在實際工作中，本著客觀、嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致的原則，在辦理會計事務(wù)時做到實事求是、細(xì)心審核、加強(qiáng)監(jiān)督，嚴(yán)格執(zhí)行財務(wù)紀(jì)律，按照財務(wù)報賬制度和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求進(jìn)行財務(wù)報賬工作，對待來報賬的同志，能夠做到一視同仁，熱情服務(wù)、耐心講解，做好會計法律法規(guī)的宣傳工作。在工作過程中，不刁難同志、不拖延報賬時間：對真實、合法的憑證，及時給予報銷；對不合規(guī)的憑證，指明原因，要求改正。努力提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量，確保會計信息的真實、合法、準(zhǔn)確、完整，切實發(fā)揮了財務(wù)核算和監(jiān)督的作用。

其他日常工作：今年完成了易文輝、余波兩位同志預(yù)備黨員的發(fā)展工作、工會工作、10月份參加水利部組織的水利基本建設(shè)竣工財務(wù)決算的驗收工作及基建審計、自查等工作。

三、工作作風(fēng)方面

在工作中，我尊敬領(lǐng)導(dǎo)、團(tuán)結(jié)同事，正確處理好與領(lǐng)導(dǎo)、同事之間的關(guān)系；時刻牢記自己是一名普通的共產(chǎn)黨員，踏實進(jìn)取，努力發(fā)揮黨員的先鋒模范作用，以吃苦在前、享樂在后，樹立大局意識、服務(wù)意識，始終保持嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真的工作態(tài)度、一絲不茍的工作作風(fēng)，戒驕戒躁、勤勤懇懇，兢兢業(yè)業(yè)，并且能夠從每一件事情上進(jìn)行總結(jié)，不斷摸索，掌握方法，提高工作效率和工作質(zhì)量。平時我能夠做到虛心向同事學(xué)習(xí)，汲取他們的長處，反思自己不足。在生活上，勤儉節(jié)約、任勞任怨、對人真誠、熱愛工作、與人和諧融洽，處處嚴(yán)格規(guī)范自己的言行，毫不松懈地培養(yǎng)自己的綜合素質(zhì)和能力。

四、存在不足方面

過去的一年，我在會計崗位上又有了新的提高，也取得了一些成績。同時也存在一些不足，比如：知識面還不夠?qū)挘瑢W(xué)習(xí)還不夠深刻、系統(tǒng)，以后會要求更高，管理更嚴(yán)，唯有更加努力學(xué)習(xí)，在理念、理論和知識各方面更新和進(jìn)步，才能履行好職責(zé)；還要進(jìn)一步增強(qiáng)工作的創(chuàng)造性。要善于在繁重的工作中磨煉意志，增長才干。要打破長期形成的心理定勢和思維定勢，根據(jù)工作需要，不斷調(diào)整自己的思維方式，創(chuàng)新工作方法。

五、今后努力方向

新的一年意味著新的起點、新的機(jī)遇、新的挑戰(zhàn)，我決心再接再厲，在以后的工作中揚(yáng)長避短，克服不足、認(rèn)真學(xué)習(xí)、勤奮工作，使自己能一直緊跟單位發(fā)展的步伐，為單位今后的繁榮發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。