第一篇：材料核算

開發(fā)企業(yè)如何處理甲供材料稅金

甲供材料是建設(shè)項目中普遍存在的一種單包形式產(chǎn)物，尤其在房地產(chǎn)企業(yè)的項目開發(fā)建設(shè)中。對于一般的建設(shè)主材（比如商品混泥砼、鋼筋），一般采用甲方采購后提供給乙方施工的方式進行。建設(shè)工程清單報價，其建安工程費得稅金的計費是根據(jù)直接費基數(shù)來提取的，而直接費包括：人工費、材料費、機械費。根據(jù)工程造價相關(guān)規(guī)定，材料費是建筑安裝工程費的組成部分，無論是甲方還是乙方采購供應(yīng)的材料都應(yīng)該進入建筑安裝工程費，并計取相應(yīng)的費、利潤和稅金。根據(jù)建設(shè)部《清單計價規(guī)范》，由甲方自行負責采購供應(yīng)的材料費，投標人將“甲供材料”費進入綜合單價中計取相應(yīng)的稅費，利潤后再將“甲供材料”費從綜合單價中扣除，這種形式的報價就包含了甲供材料稅金，在以后的申報繳納建筑稅金時，甲方就不再另外支付甲供材料的稅金部分，乙方以后開具的建安發(fā)票也會包含甲供材料稅金在內(nèi)，并且根據(jù)《建筑安裝工程費用項目組成》（建標[2003]206號）第四條規(guī)定及相關(guān)稅法規(guī)定，營業(yè)稅金及附加是應(yīng)計入建筑安裝工程造價的，從而論證了甲供稅金是應(yīng)進入甲方成本核算的。這是第一種方式。但是，在現(xiàn)實中，施工合同的簽訂會根據(jù)甲乙雙方約定的事項進行，乙方的施工報價會根據(jù)甲方要求，將建筑稅金的計費基數(shù)剔除甲供材料后提取，這種形式的報價就不再包含甲供材料稅金。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)。由于工程稅金的繳納是按包含甲供材料金額的工程造價（即計稅營業(yè)額）計稅，因此，這時的甲供材料稅金就得由甲方單獨支付繳納，或支付給施工方繳納。這是第二種方式。

根據(jù)第一種方式的論證過程，知道甲供材料稅金是應(yīng)進入甲方成本核算的，但由于第二種方式下的甲供材料稅金不再由乙方開具在建安發(fā)票中，因此甲方要單獨將甲供稅金計入成本核算，從表象看起顯得蒼白無力，并且從費用處理上，要將甲供材料稅金進入成本核算也缺乏說服力；如果甲方通過營業(yè)外支出核算處理，則稅務(wù)機關(guān)一般會認定為不能稅前扣除。所以，下面就特別談?wù)劦诙N方式下的甲供材料稅金的處理。首先，開發(fā)企業(yè)的甲方應(yīng)在成本核算中按建筑材料、裝飾材料分別核算，便于分隔應(yīng)繳納稅金的甲供建筑材料，避免籠統(tǒng)將所有甲供材料計稅。其次，如果按月與乙方結(jié)算工程款項，可以讓乙方將當月的甲供建筑材料的稅金計算在結(jié)算金額中，合并開票給甲方，這其實是第一種方式的按月合并法；如果采用最后竣工結(jié)算的方式，則可以在最后的結(jié)算中，把所有甲供建筑材料應(yīng)負擔的稅金計算在乙方的竣工結(jié)算中，以結(jié)算金額的形式支付甲供材稅金給乙方，由乙方繳納，取得建安發(fā)票計入成本。最后，甲方的甲供材料是直接進入成本核算，對乙方的結(jié)算金額是以建安發(fā)票進入成本核算。這樣的處理，不違背財務(wù)制度，也不背離稅收法規(guī)，在稅收檢查中，也能正常通過。上面的處理方式，對開發(fā)企業(yè)的核算提出了要求，如果開發(fā)企業(yè)不能在結(jié)算時間內(nèi)正確分解、統(tǒng)計甲供材料數(shù)據(jù)，就會對結(jié)算金額有影響，從而影響按建安發(fā)票計入成本的準確及時效性。

房企采用甲方供應(yīng)材料模式下的會計處理

建筑材料采購供應(yīng)商的選擇有三種模式：甲方供應(yīng)、甲方指定、乙方采購。甲方供應(yīng)是指由施工合同中的甲方(即建設(shè)單位)自行采購材料提供給乙方(即施工單位)用于建筑、安裝、修繕、裝飾等行為，也可以指此種方式提供的工程用材料。甲方供應(yīng)可以有效降低工程成本，保證材料和工程質(zhì)量。但甲方不僅要增加人、財、物投入，還要承擔包括經(jīng)濟、質(zhì)量、進度上的一定風險，以及材料使用損耗難以控制等問題。甲方指定是指由甲方在招標階段指定廠家、規(guī)格，由施工單位購買的材料，如果甲方直接向丙方付款、丙方直接開票給甲方，也可以視同為甲方供應(yīng)。以下主要針對甲方供應(yīng)材料的會計處理展開分析。

一、會計處理模式的選擇

一般情況下，乙方為生產(chǎn)性企業(yè)的情況較少，而且若為生產(chǎn)性企業(yè)，只能適用增值稅，因此本文只討論乙方為建筑企業(yè)的會計處理模式。

兩種會計處理方法

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002]117號)規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開展經(jīng)營活動時，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)，同時符合“具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)”、“簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款”的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)征收營業(yè)稅。甲方供應(yīng)材料若是乙方的自產(chǎn)貨物，可依照該文件規(guī)定，在符合兩點要求的情況下，就其全部收入適用營業(yè)稅的低稅率。但不是自產(chǎn)貨物的情況更普遍，這種情況下的稅收政策比較明確，但對于如何進行會計處理，一直沒有非常明確的規(guī)定。下面用案例來分析說明甲方的會計處理問題。

假設(shè)某房地產(chǎn)企業(yè)投資一個房產(chǎn)項目，項目總造價為5000萬元，其中甲方供應(yīng)材料為2000萬元。在該企業(yè)將材料提供給施工方時，如何進行會計處理是討論的關(guān)鍵。目前在實務(wù)中有以下兩種處理方式： 方法一：

借：預(yù)付賬款

20000000

貸：工程物資20000000

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要計稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，將工程的總造價作為開發(fā)商應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終總結(jié)算價款的金額應(yīng)該是5000萬元。方法二：

借：開發(fā)成本

20000000

舉例來說，某建筑施工企業(yè)A承包了一項目的主體建筑工程，甲乙雙方的承包合同約定承包總價（不含甲供材料）3000萬，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋、水泥）1800萬由甲供。則該主體建筑工程應(yīng)納營業(yè)稅＝（3000＋1800）×3%＝144（萬元）。

乙方應(yīng)注意發(fā)票的開具金額通過上文分析，可以說“甲供材料”雖然有不同的形式，但按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定除裝飾勞務(wù)外，乙方都要按工程的全額來繳納營業(yè)稅。雖然《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。《發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條規(guī)定，填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不準開具發(fā)票。《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則雖然都規(guī)定了施工企業(yè)要把“甲供材料”金額納入營業(yè)額繳稅，但沒有任何公開的具體文件規(guī)定在“甲供材料”中乙方應(yīng)如何開具發(fā)票。筆者認為，在對甲方開具發(fā)票時，乙方要依據(jù)“甲供材料”的不同形式來開具不同金額的發(fā)票，而不是一律都要全額開發(fā)票。全額繳稅，全額開票。概括來說，如果雙方簽訂的工程合同總金額中包含“甲供材料”部分。比如上文提到的“自購材料”和“代購材料”兩種類型，乙方必須全額繳稅，全額開票。具體來說，乙方在進行實際操作時，一方面需要從甲方（自購材料）或材料供貨方（代購材料）索取增值稅發(fā)票，登記建筑材料的購買成本。另一方面在給甲方開具建筑施工發(fā)票時，也要將這部分材料金額包含在開票金額之中。全額繳稅，凈額開票。這種情形是指雙方簽訂的工程合同總金額中不包含“甲供材料”部分。即上文的“合同外供料”，乙方可以全額繳稅，而凈額開票。也就是說，施工企業(yè)雖然要按照包含“甲供材料”的金額向稅務(wù)機關(guān)申報納稅，但由于“甲供材料”部分直接在甲方進行了賬務(wù)處理，沒有進入乙方的工程成本，按照會計核算要求“收入與其對應(yīng)的成本相配比”的配比原則和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。因此，乙方只需按照實際收到的工程款向建設(shè)單位開具發(fā)票即可。

什么叫甲供材料？就是甲方供應(yīng)乙方施工使用的材料設(shè)備。甲方是相對于乙方而言，在現(xiàn)實中一般指發(fā)包方，建設(shè)方；而乙方則指使用甲供材料的施工單位。甲供材料一般在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)使用較多。之所以甲方要采用供應(yīng)撥付材料設(shè)備的方式開發(fā)房產(chǎn)，主要原因是甲方為了保證材料設(shè)備質(zhì)量，使開發(fā)的房產(chǎn)在主要建筑材料的質(zhì)量上得到保證，避免因材料質(zhì)量緣故影響房屋結(jié)構(gòu)及銷售。因此，有了甲供材料，就會有甲供材料涉及的建筑營業(yè)稅金問題。但是，并不是所有的甲供材料都要交納建筑營業(yè)稅金，只有那種屬于建筑施工企業(yè)施工所用的甲供材 料才會涉及甲供材料建筑稅金。

以下就對幾種甲供材料的涉稅問題及票據(jù)的取得進行舉例分析：

一、某建筑施工企業(yè)

A承包了一項目的主體建筑工程，甲乙雙方的承包合同約定，該工程的主要建筑材料（混凝土、鋼筋）800萬由甲供，其余材料由乙方自行采購，合同承包總價（不含甲供材料）2000萬，這種情況下的甲供材料的稅金如何確認？ 稅法規(guī)定，建筑安裝工程，無論財務(wù)如何核算，其計稅營業(yè)額都包含建筑安裝工程所用的材料，因此，上例的計稅營業(yè)額應(yīng)為2800萬（2000+800），至于這2800萬營業(yè)額的稅金92.4萬(2800*3.3%)如何承擔,則應(yīng)由甲乙雙方各自承擔并交納。稅法規(guī)定材料包含在施工營業(yè)額中,但并不是說稅金也要建筑施工企業(yè)承擔交納因為工程造價(產(chǎn)值)是由料工費利潤稅金組成,在施工承包項目中,如果沒有材料價款,則相應(yīng)不再有材料金額的稅金,相反,如果建筑施工項目造價中包含了所有材料,則稅金全部由施工方承擔并交納.甲方只須取得乙方全額建安發(fā)票即可．所以,包工不包料，甲方可以憑采購材料的材料發(fā)票直接入成本,并相應(yīng)完繳該材料的建筑流轉(zhuǎn)稅金.乙方也只根據(jù)自己承包范圍的合同金額開具建安發(fā)票給甲方；包工包料，則甲方須取得全額建安發(fā)票入成本，建筑營業(yè)稅金全部由乙方承擔并繳納．

二、某建筑安裝公司為該項目安裝中央空調(diào)設(shè)備，主要設(shè)備空調(diào)260萬由甲方采購供應(yīng)，安裝勞務(wù)為190萬。工程竣工驗收后，乙方開具了190萬的建安發(fā)票給甲方。這種方式的甲供材料設(shè)備的稅金又如何確認？ 財稅[2003]16號規(guī)定，建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不包括設(shè)備價值，因此乙方的計稅營業(yè)額為190萬，也就是說，該設(shè)備價值不作為營業(yè)稅的計稅基礎(chǔ)，相應(yīng)的，這甲供設(shè)備也就不需要交納營業(yè)稅金。

三、某鋁合金門窗制作生產(chǎn)企業(yè)承包了該項目的門窗安裝工程，簽定了安裝施工合同。合同中明確了鋁合金材料金額為300萬，安裝勞務(wù)費為80萬。現(xiàn)在分為兩種情況舉例，一是該生產(chǎn)企業(yè)具備施工資質(zhì)，二是不具備建筑安裝資質(zhì)。甲方該取得乙方怎樣的發(fā)票？ 首先分析第一種情況：具備安裝資質(zhì)。國稅發(fā)〔2002〕117號規(guī)定：1）凡具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；2）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務(wù)價款的納稅人；3）簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括安裝）方式開展經(jīng)營活動；4）銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的，對銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入（不包括按規(guī)定應(yīng)征增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入）征收營業(yè)稅。117號文的四個條件都同時滿足，因此，甲方只需取得該安裝企業(yè)提供的材料發(fā)票和安裝發(fā)票即可。取得的材料發(fā)票300萬可以直接進成本，不需要交納建筑營業(yè)稅金，因為這種情況下的材料不屬于營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。117號文件所稱自產(chǎn)貨物主要有：①金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；②鋁合金門窗；③玻璃幕墻；④機器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；⑤國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物，如鐵塔、護欄、隔離柵等。除此之外，納稅人購進原材料委托工業(yè)企業(yè)加工生產(chǎn)的上述產(chǎn)品，視同自產(chǎn)貨物。再談第二種情況：不具備安裝資質(zhì)。由于117號文的四個條件需要同時滿足，才能分別納稅，不具備安裝資質(zhì)，則一律征收增值稅，即不再屬于營業(yè)稅計稅范圍。因此，甲方取得的發(fā)票也就是乙方提供的材料發(fā)票。這樣的材料發(fā)票直接入成本，不再交納建筑營業(yè)稅金。在貫徹執(zhí)行117號文時還需注意： 不同混合銷售行為仍適用不同的規(guī)定 對混合銷售行為是征收增值稅還是營業(yè)稅，稅法上有不同的規(guī)定。117號文出臺后，并不意味著這些規(guī)定都已改變。除117號文件所確定的符合條件的混合銷售行為應(yīng)依該文件征稅外，其它的混合銷售行為仍應(yīng)按情況適用不同的規(guī)定。

四、有人問，一家企業(yè)承包了他們單位的外墻涂料粉飾，最后竣工付款時，那單位拿的增值稅材料發(fā)票來，他則要求該企業(yè)開具建安發(fā)票來才付款，雙方爭執(zhí)不下，問我該怎么辦？分析：該企業(yè)應(yīng)是生產(chǎn)銷售性質(zhì)的企業(yè)，它這項經(jīng)營業(yè)務(wù)是混合銷售行為，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定，對從事生產(chǎn)批發(fā)零售企業(yè)的增值稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅，其它單位（即非增值稅企業(yè)）的混合銷售行為征收營業(yè)稅。因此，該企業(yè)如果是增值稅企業(yè)，它的混合銷售行為就是全額征收增值稅，所以材料發(fā)票是正確的。反之，如果該企業(yè)是建筑安裝企業(yè)，則當然是全額的建安發(fā)票。

1）是按納稅人是否兼營非增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)來定。根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第五條規(guī)定，對未兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)（即僅從事增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)）的增值稅納稅人發(fā)生的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅。對未兼營增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)（即僅從事營業(yè)稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)）的其他單位和個人發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。

2）是對從事兼營業(yè)務(wù)納稅人發(fā)生的混合銷售行為（即既是增值稅納稅人又是營業(yè)稅納稅人），則按納稅人兼營業(yè)務(wù)在其年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計數(shù)中，兩者所占比重的大小來確定。如果年貨物銷售額的比重超過５０％的，則全部征收增值稅，否則，全部征收營業(yè)稅。

五、甲方與某園藝種植中心簽定項目的綠化工程，有兩個方案：一是直接與園藝中心簽定綠化施工工程，包工包料總價200萬，由園藝中心提供植物并栽種；二是由甲方向園藝中心采購苗木150萬，再拿給第三方的專業(yè)綠化工程公司種植，專業(yè)綠化工程公司只收取種植勞務(wù)費50萬。兩種方案孰優(yōu)孰劣？該取得何種票據(jù)？分別分析兩種方案的稅金，因為總價200萬不變。第一種，園藝中心是增值稅納稅主體，它200萬包工包料的施工行為，是混合銷售，甲方只需要取得園藝公司的增值稅材料發(fā)票200萬即可，不交納營業(yè)稅金。第二種，甲方取得園藝中心150萬的苗木材料發(fā)票，第三方種植完成后，再支付50萬的勞務(wù)費，取得建安發(fā)票。但150萬的苗木材料發(fā)票，此時即要被認做第三方綠化工程公司的計稅營業(yè)額，而這150萬卻是甲供材料，因此這甲供材料稅金卻要由甲方承擔交納了。所以第一種方案是唯一優(yōu)案之選。綜上所述，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在成本科目設(shè)置時，為以后方便自己核算甲供材料，以及與稅務(wù)核查清理的需要，可以在建筑安裝工程費子目下把門窗類材料，苗木類材料與其它的建筑材料分開，免得稅務(wù)籠統(tǒng)的把所有材料認定為應(yīng)交納建筑稅金的甲供材料。地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)“甲供材”之會計及稅收問題

發(fā)布日期：2009-03-27 15:20:09 舉例如下：甲方與乙方施工合同總額為1000萬元，其中含甲方提供鋼筋200萬元。方式一，甲方發(fā)出材料時，借記預(yù)付賬款，貸記原材料。乙方借記原材料，貸記預(yù)收賬款。這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，工程總造價中直接工程費包括材料費、人工費、機械費、其他費，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要計提稅金后計人工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，將工程的總造價作為甲方應(yīng)該支付給乙方的工程價款。因此甲方將材料給乙方時應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。方式二，甲方發(fā)出材料時，借記開發(fā)成本，貸記原材料。施工不做賬務(wù)處理。做備查簿登記，供收發(fā)實物管理使用。這種會計處理的依據(jù)是，甲方認為，我買的物資給乙方就是用于我的工程，因此，在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材的會計處理，沒有非常明確的規(guī)定。從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息，兩種會計處理方法都是可以接受的。但是，這兩種會計處理方法就帶來了下一步的乙方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

在方式一下，乙方應(yīng)該按1000萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1000萬繳納營業(yè)稅。在方式二下，乙方按800萬開發(fā)票，如果按1000萬開發(fā)票就會導(dǎo)致200萬材料在甲方重復(fù)入成本的情況。2．甲供材的相關(guān)稅收問題從稅收負擔上看，按現(xiàn)行稅法，無論乙方是按1000萬開發(fā)票還是按800萬開發(fā)票，甲供材都必須要并入乙方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即乙方都必須按1000萬元征收營業(yè)稅。因此，從理論上而言，對于乙方，無論甲方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)甲方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。在現(xiàn)實的情況中，由于開票金額的不同帶來乙方不同賬務(wù)處理和稅收處理，施工企業(yè)按1000萬開具建筑業(yè)發(fā)票給甲方，按1000萬在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。這對于施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種解決方式：(1)乙方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，乙方憑工程決算報告和甲方提供的購買材料的發(fā)票清單計入乙方工程成本，并允許在稅前扣除。(2)部分稅務(wù)機關(guān)認為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即甲方外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向甲方結(jié)算，對甲方應(yīng)征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。我認為，這種處理方法是非常錯誤的。一般說來，甲方通常不被認定為增值稅一般納稅人，且購買的材料給乙方最終還是用于甲方自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。在方式二下，由于甲方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，乙方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，乙方按800萬開發(fā)票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。但是，由于現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定，乙方的計稅收入包括甲供材料，因此，乙方要取得甲方代扣代繳甲供材營業(yè)稅的完稅憑證，否則在稅務(wù)檢查中，乙方必須要補繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和甲方按規(guī)定計提稅金，最終只能是自己承擔。

“甲供材料”的賬務(wù)和稅務(wù)處理例解

【案例】

某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托一個建筑單位修建廠房，工程總造價為1200萬元，其中含甲供材為200萬元。

（一）甲供材的賬務(wù)處理

1、建設(shè)方對于甲供材的賬務(wù)處理

（1）建設(shè)方（甲方）從市場購入材料時：

借：工程物資

200萬元

貸：銀行存款

200萬元

這里假設(shè)建設(shè)方（甲方）非增值稅一般納稅人，取得的是普通發(fā)票，然后，該企業(yè)將這200萬的材料提供給施工方（乙方）用于工程。

（2）在建設(shè)方（甲方）將材料提供給施工方（乙方）時：

①方式一：

建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：預(yù)付賬款

200萬元

貸：工程物資

200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，根據(jù)國家關(guān)于工程造價的相關(guān)規(guī)定，在工程中，無論材料由誰提供，工程總造價包括全部的材料價款，且在工程總造價的核算中，所有的材料都要提稅后計入工程總造價，即工程造價是含稅價。在總造價確認的情況下，我們將工程的總造價作為建設(shè)方應(yīng)該支付給施工方的工程價款。建設(shè)方在支付現(xiàn)金給施工方時是做預(yù)付賬款處理，同樣，建設(shè)方將材料給施工方時（就是我們所說的甲供材）也應(yīng)作為預(yù)付賬款處理。只不過一個付的是現(xiàn)金，一個付的是實物，在不存在其他誤差的情況下，該企業(yè)無論是支付現(xiàn)金還是實物，最終預(yù)付賬款總結(jié)算價款的金額應(yīng)該1200萬元。

②方式二：

建設(shè)方發(fā)出材料時：

借：在建工程

200萬元

貸：工程物資

200萬元

這種會計處理的依據(jù)是，建設(shè)方認為，我買的物資給施工方就是用于我的工程，因此在發(fā)出材料時直接計入我的在建工程是符合規(guī)定的。

從相關(guān)的法律法規(guī)看，目前對于甲供材究竟如何進行會計處理問題，還沒有非常明確的規(guī)定。在企業(yè)實務(wù)的會計處理中，有些建設(shè)單位發(fā)出甲供材是采取的第一種方法，有些就是采取的第二種方法。因此，從會計核算角度而言，只要能為會計信息的第三方提供真實有效的會計信息。兩種會計處理方法都是可以接受的。

2、施工方對于甲供材的賬務(wù)處理

（1）方式一的賬務(wù)處理：

①施工方收到材料時

借：工程物資

200萬元

貸：預(yù)收賬款

200萬元

②施工方將工程物資用于工程時

借：工程施工——合同成本

200萬元

貸：工程物資

200萬元

③施工方按工程進度確認合同毛利，主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本：

借：工程施工——合同毛利/主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

（2）方式二的賬務(wù)處理：

由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。

（二）甲供材的發(fā)票開具

以上兩種會計處理方法就帶來的下一步的施工方建筑業(yè)發(fā)票的開具問題：

1、方式一的發(fā)票開具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是通過預(yù)付賬款核算的，沒有進入工程成本，因此，施工方應(yīng)該按1200萬開具建筑業(yè)發(fā)票，并按1200萬繳納營業(yè)稅。

2、方式二的發(fā)票開具

在該模式下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時就直接計入了工程成本，因此，施工方在最終開具建筑業(yè)發(fā)票時，只能按1000萬開票，如果按1200萬開票就會導(dǎo)致200萬材料在建設(shè)方重復(fù)入成本的情況。但是根據(jù)營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，無論施工方是按1000萬開票還是按1200萬開票，甲供材料都必須要并入施工方的計稅營業(yè)額征收營業(yè)稅，即施工方都必須按1200萬元征收營業(yè)稅，這個和方式一是一樣的。

（三）稅收風險提示

從理論上而言，對于施工方，無論建設(shè)方如何進行會計處理，他的稅收負擔是不變的，只不過是根據(jù)建設(shè)方的會計處理的不同，開票金額有所不同罷了。但現(xiàn)實中的情況是，由于營業(yè)稅是一個流轉(zhuǎn)稅，流轉(zhuǎn)稅的可轉(zhuǎn)嫁性決定了施工方所要繳納的營業(yè)稅，最終實際是轉(zhuǎn)嫁到建設(shè)方身上的，至少是部分的轉(zhuǎn)嫁。因此，對于建設(shè)方而言，他傾向于采用第二種會計處理方式，在這種會計處理方式下，建設(shè)方直接將甲供材計入工程成本，這樣就不需要施工方開票了。由于稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管的原因，這部分不開票的甲供材，施工方也一般不會去主動申報繳納營業(yè)稅，而且建設(shè)方甚至在進行工程預(yù)算確定工程造價時，對這部分甲供材就沒有提稅并入工程總造價。從這個角度考慮，建設(shè)方更傾向于第二種會計處理方式。但在這種會計處理方式下，施工方承擔了很大的風險。我們知道。無論建設(shè)方會計處理如何，施工方是甲供材營業(yè)稅的納稅義務(wù)人，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了問題，要求施工方補稅的話，施工方只有繳納，甚至還會承擔偷稅而被處罰的風險。無論和建設(shè)方如何處理，都必須就甲供材繳納營業(yè)稅。至于甲供材沒有提稅的問題，施工方應(yīng)自己和建設(shè)方協(xié)商或向相關(guān)工程管理部門尋求解決方法。

（四）稅務(wù)處理分析

1、方式一的稅務(wù)處理分析

在方式一的情況下，施工企業(yè)按1200萬開具建筑施工發(fā)票給建設(shè)方，按1200元在賬面上確認收入，但對于200萬這部分的甲供材，由于材料是建設(shè)方購買提供給施工方的，發(fā)票的抬頭肯定是開給建設(shè)方，且在建設(shè)方入賬的，對于這部分材料，施工企業(yè)無法取得發(fā)票，也就無法入成本。對于這部分，施工企業(yè)在計算企業(yè)所得稅時如何扣除是一個大問題。

為了解決這個問題，就出現(xiàn)了以下兩種處理方法：

（1）施工方對于甲供材發(fā)票入成本的問題，由雙方在工程結(jié)束，決算報告出來后，施工單位憑工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單計入施工方工程成本，并允許在稅前扣除。

（2）部分國稅機關(guān)認為這是轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)：即建設(shè)單位外購物資轉(zhuǎn)售給施工企業(yè)，施工企業(yè)最后開總的發(fā)票向建設(shè)單位結(jié)算，對建設(shè)單位應(yīng)征收增值稅，至于進項稅款當然能夠得到抵扣。這樣，施工企業(yè)就能取得材料的發(fā)票了，但是建設(shè)方則必須對材料的銷售繳納增值稅。我們認為，這種處理方法是非常錯誤的。建設(shè)單位購買的材料給施工方最終還是用于建設(shè)單位自己的工程，實際上是一種自用行為，不能視為轉(zhuǎn)售業(yè)務(wù)征收增值稅。但是在實務(wù)中，第一種處理方法往往得不到某些稅務(wù)機關(guān)的認可，他們機械的認為只有取得發(fā)票才能入賬，其實根據(jù)《企業(yè)所得稅扣除管理辦法》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本費用只要是真實的，并取得了合法有效憑證就可以稅前扣除。這里合法有效憑證不是僅指發(fā)票，在這種情況下，施工企業(yè)取得的工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單也應(yīng)視為合法有效憑證，況且是真實發(fā)生的。為了避免與有些稅務(wù)機關(guān)不必要的爭議，一些是增值稅一般納稅人的建設(shè)單位，在購買材料時取得增值稅專用發(fā)票，并申報抵扣，隨后按原價開增值稅專用發(fā)票給施工方，這些沒有差額也不要繳納增值稅。但在實務(wù)中，大多數(shù)單位并不愿意按這種方式進行處理。

2、方式二的稅務(wù)處理分析

在方式二的情況下，由于建設(shè)方在發(fā)出材料時是直接計入了工程成本，因此，施工方在收到材料以及以后將材料用于工程時就不做任何會計處理了。這時，施工方按1000萬開票，也就不存在200萬甲供材無法取得發(fā)票入成本的問題。同時，考慮到稅務(wù)機關(guān)監(jiān)管不到位的原因，這種會計處理方法還能少繳部分甲供材的營業(yè)稅，對兩方都有利。但是，施工方也要知道，這種情況下，自身承擔了很大的風險，如果稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)了，施工方必須要繳納甲供材營業(yè)稅，甚至要按偷稅進行處罰，同時由于甲供材在工程造價時沒有和建設(shè)方按規(guī)定提稅，最終只能是自己承擔。

（五）結(jié)論

由于目前相關(guān)法律法規(guī)對于甲供材如何進行會計處理沒有明確的規(guī)定，因此，從某種角度講，以上兩種模式都是可以的。

從稅務(wù)機關(guān)的角度講，他們更傾向于采取第一種模式，這樣能很好的將甲供材納稅收監(jiān)管的范圍。因此，有些稅務(wù)機關(guān)明確規(guī)定，對于工程，建設(shè)方不允許直接憑商業(yè)發(fā)票入工程成本，必須取得建筑業(yè)發(fā)票入工程成本。否則按未取得合法有效憑證，這部分成本不能提取折舊在企業(yè)所得稅前扣除。當然，這種規(guī)定是否合理有待商榷。但這確實是一種好的監(jiān)管方法。

從企業(yè)的角度而言，如果不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式一也是比較好的。因為，建設(shè)方在發(fā)出甲供材時，材料并沒有立即用于工程，只是從建設(shè)方保管轉(zhuǎn)至施工方保管。從會計處理看，如果建設(shè)方將材料發(fā)出時，就直接計入工程成本，但實際上材料還沒有用于工程或全部用于工程，只是就計入在建工程會導(dǎo)致會計信息的失真。而且，如果采用方式二，施工方在收到材料和發(fā)出材料不進行如何會計處理，不利于在工程中對甲供材的使用和監(jiān)督管理。因此，方式二既不符合會計核算的要求，也滿足不了實際管理的需要。但考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，方式二似乎更優(yōu)。但我們說過了，這種情況下，風險主要是由施工方承擔了。

既然模式一對稅務(wù)機關(guān)有利，在不考慮稅務(wù)監(jiān)管不到位而產(chǎn)生的避稅問題，對企業(yè)也有利，那么我們就要很好的解決方式一下產(chǎn)生的如何處理施工企業(yè)甲供材入成本的問題。我們認為采用施工企業(yè)根據(jù)工程決算報告和建設(shè)方提供的購買材料的發(fā)票清單入成本是完全合情合理，也是合法的，實務(wù)上大部分稅務(wù)機關(guān)對這種處理也是非常認可的。按轉(zhuǎn)售模式，由建設(shè)方向施工方材料銷售發(fā)票，從原理上講就是錯誤的，在實務(wù)中是不可取的。

1、甲供材料的發(fā)票及納稅處理由于各地稅務(wù)機關(guān)管理的不同一般分以下兩種情況：（1）施工單位只繳稅，不開含甲供材料金額的發(fā)票；

（2）施工單位既繳稅，又開含甲供材料金額的發(fā)票。采用這種方式，房產(chǎn)公司應(yīng)注意重復(fù)入“開發(fā)成本”賬的可能性。

施工單位繳納以及房產(chǎn)公司代扣代繳的甲供材料應(yīng)繳的稅金都應(yīng)包含在施工方開具的建筑業(yè)工程發(fā)票內(nèi)，房產(chǎn)公司如出現(xiàn)代扣代繳的，不能憑代扣代繳的完稅憑證直接記入開發(fā)成本。

2、“甲供材”營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

對于“甲供材”的營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，目前并無明確規(guī)定。根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，建筑業(yè)是按預(yù)收款確定營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間，如果將建設(shè)方把“甲供材”提供給施工方視作建設(shè)方預(yù)付款的話，施工方取得“甲供材”時，就應(yīng)該繳納營業(yè)稅。但是在實踐中，由于施工方無法及時取得“甲供材”的實際購買價。因此，“甲供材”一般是在工程最終決算環(huán)節(jié)一次性繳納營業(yè)稅.請問：甲供材這部分的營業(yè)稅金等，應(yīng)該是甲方在工程最終決算環(huán)節(jié)并工程款差價一并轉(zhuǎn)給乙方，乙方根據(jù)上述甲方轉(zhuǎn)來的金額開具建筑業(yè)工程發(fā)票?

甲供材料的稅金應(yīng)該由施工企業(yè)還是甲方繳納，施工方是以不含甲供材料價款形式簽訂合同的。

1、現(xiàn)在甲方要求施工當繳納甲供材料稅金，甲方將此款撥付給施工方，但是要求施工方出具發(fā)票。這樣的要求合理嗎？

2、如果由施工方繳納，施工方應(yīng)如何進行會計處理？

看看下面的資料對你有沒有幫助。二)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：1.建筑安工程實行總承包、分包方式的，其總承包人為扣繳義務(wù)人。2．納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)和稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：（1）納稅人從事跨地區(qū)（包括省、市、縣，下同）工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；（2）納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。(六)建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅義務(wù)發(fā)生的時間和扣繳義務(wù)發(fā)生時間：（1）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款（包括提供原材料、動力及其他物資，不含預(yù)收工程價款）日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間；全同未明確付款（同上）日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。上述預(yù)收工程價款是指工程項目尚未開工時收到的款項。對預(yù)收工程價款，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為工程開工后，主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)工程形象進度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時間。（2）納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。（3）納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。納稅人將自建建筑物對外贈與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅發(fā)生時間為該建筑物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當天。2.扣繳義務(wù)發(fā)生時間建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。九)建筑業(yè)納稅人及扣繳義務(wù)人應(yīng)按照下列規(guī)定確定建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅地點：1.納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地。2.納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機關(guān)申報納稅。3.納稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)機關(guān)確定。4.扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地。5.扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點為被扣繳納稅人的所在地。6.納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報，就其本地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入繳納營業(yè)稅；同時，自應(yīng)申報之月（含當月）起6個月內(nèi)向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)繳納營業(yè)稅。7.上述本地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)；上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨立核算納稅人在其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)評論

第二篇：核算員

2010年是中心執(zhí)行項目管理的第一年，在領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)心指導(dǎo)和同志們的幫助下，我認真履行工作職責，努力學習，勤奮工作，較好地完成了各項工作任務(wù)。現(xiàn)將一年來學習、工作情況總結(jié)如下：

一、政治思想方面

我認真學習黨和國家的各種路線、方針、政策，學習鄧小平理論、“三個代表”重要思想和黨的 “十七大四中全會”精神，不斷加深對科學發(fā)展觀的理解和領(lǐng)會，確保在思想上、行動上和黨中央保持一致。作為一名財務(wù)工作人員，在工作中本人懷著高度的責任感，以<<會計法>>為準繩，按原則處理事情，恪盡職守，廉潔奉公,任勞任怨；與此同時，參加了一系列財務(wù)人員培訓的學習，做到有心去學、用心去學，夯實開展工作的理論基礎(chǔ)。虛心向領(lǐng)導(dǎo)和同事學習、請教，把書本知識轉(zhuǎn)化為實踐經(jīng)驗。同時關(guān)注長江委及機關(guān)服務(wù)中心的改革和發(fā)展的動態(tài)，以便更好的為我局服務(wù)。此外，還積極響應(yīng)上級指示，參加了單位組織的各種文體活動。

二、愛崗敬業(yè)方面

一年來，我主要負責基建、事業(yè)費、一期集資建房的會計核算工作，基建報表、預(yù)算、住房改革支出報表的匯總及財務(wù)用友軟件的運行維護，賬套的結(jié)轉(zhuǎn)打印、科目設(shè)置調(diào)整等工作，在實際工作中，本著客觀、嚴謹、細致的原則，在辦理會計事務(wù)時做到實事求是、細心審核、加強監(jiān)督，嚴格執(zhí)行財務(wù)紀律，按照財務(wù)報賬制度和會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的要求進行財務(wù)報賬工作，對待來報賬的同志，能夠做到一視同仁，熱情服務(wù)、耐心講解，做好會計法律法規(guī)的宣傳工作。在工作過程中，不刁難同志、不拖延報賬時間：對真實、合法的憑證，及時給予報銷；對不合規(guī)的憑證，指明原因，要求改正。努力提高工作效率和服務(wù)質(zhì)量，確保會計信息的真實、合法、準確、完整，切實發(fā)揮了財務(wù)核算和監(jiān)督的作用。

其他日常工作：今年完成了易文輝、余波兩位同志預(yù)備黨員的發(fā)展工作、工會工作、10月份參加水利部組織的水利基本建設(shè)竣工財務(wù)決算的驗收工作及基建審計、自查等工作。

三、工作作風方面

在工作中，我尊敬領(lǐng)導(dǎo)、團結(jié)同事，正確處理好與領(lǐng)導(dǎo)、同事之間的關(guān)系；時刻牢記自己是一名普通的共產(chǎn)黨員，踏實進取，努力發(fā)揮黨員的先鋒模范作用，以吃苦在前、享樂在后，樹立大局意識、服務(wù)意識，始終保持嚴謹認真的工作態(tài)度、一絲不茍的工作作風，戒驕戒躁、勤勤懇懇，兢兢業(yè)業(yè)，并且能夠從每一件事情上進行總結(jié)，不斷摸索，掌握方法，提高工作效率和工作質(zhì)量。平時我能夠做到虛心向同事學習，汲取他們的長處，反思自己不足。在生活上，勤儉節(jié)約、任勞任怨、對人真誠、熱愛工作、與人和諧融洽，處處嚴格規(guī)范自己的言行，毫不松懈地培養(yǎng)自己的綜合素質(zhì)和能力。

四、存在不足方面

過去的一年，我在會計崗位上又有了新的提高，也取得了一些成績。同時也存在一些不足，比如：知識面還不夠?qū)挘瑢W習還不夠深刻、系統(tǒng)，以后會要求更高，管理更嚴，唯有更加努力學習，在理念、理論和知識各方面更新和進步，才能履行好職責；還要進一步增強工作的創(chuàng)造性。要善于在繁重的工作中磨煉意志，增長才干。要打破長期形成的心理定勢和思維定勢，根據(jù)工作需要，不斷調(diào)整自己的思維方式，創(chuàng)新工作方法。

五、今后努力方向

新的一年意味著新的起點、新的機遇、新的挑戰(zhàn)，我決心再接再厲，在以后的工作中揚長避短，克服不足、認真學習、勤奮工作，使自己能一直緊跟單位發(fā)展的步伐，為單位今后的繁榮發(fā)展做出應(yīng)有的貢獻。

第三篇：2018核算工作總結(jié)

2018核算工作總結(jié)

所謂核算專員自然是跟各種的核算工作分不開的，需要制定與會計核算有關(guān)的各項規(guī)章制度，2018核算工作總結(jié)有哪些？以下是小編為您整理的相關(guān)資料，歡迎閱讀！

2018核算工作總結(jié)【一】

結(jié)來到后勤核算這個大家庭已有一年的時間了，在我們 科長的正確領(lǐng)導(dǎo)下，我們完成了一年的工作。新的一年，對 過去的工作進行總結(jié)，我的心情異常復(fù)雜，有對給過我關(guān)心 幫助的領(lǐng)導(dǎo)和同事的感激，有對自己不足之處的慚愧，有對 這一年多的成長及收獲的喜悅，更有對新一年工作的熱情和 目標。

為在工作發(fā)面有更好的發(fā)展，更好的實現(xiàn)個人的價值，有必要對過去的工作進行總結(jié)，現(xiàn)將工作總結(jié)及計劃向領(lǐng)導(dǎo) 匯報

一、工作方面

我在后勤服務(wù)部主要負責核算各隊組每月工資情況，每 月對各隊組提供的考勤表和二次分配表進行審核，包括加班 工資和員工公傷、探親、產(chǎn)假、事假的按比例扣款計算；負責督促新員工的辦理工資卡、離崗員工的工資消除、員工各 時期的工資增減變動等是否準確無誤。

我的工作需要細心，耐心，更需要認真負責的責任感，在工作的過程中我足夠重視工作，了解工作的重要性，積極 主動完成自己的工作，但是還有很多不足，需要我總結(jié)，吸 取教訓，爭取更大的進步。

幾個月來的，我雖然在自己的本職工作崗位上認真嚴格的負責工作，并較完滿的完成了領(lǐng)導(dǎo)交給的各項任務(wù)，但在 實際工作中還存在一些不足和差距，現(xiàn)對存在問題及今后的 努力方向的總結(jié)

1、在工作過程中，缺乏大膽的主動性，今后我會加強 學習，不斷提高自己的水平，工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗。

2、與同事交流較少，聯(lián)系不夠，工作中對同事的關(guān)心 不夠主動，關(guān)心力度不夠，所以我將進一步努力改進。

3、工作還需要再細致一些，以前工作過程中開動腦筋 想辦法的點子不多，對學習的深入程度不夠，這都需要我在 以后的工作過程中努力改進。

4、工作之余沒有及時發(fā)現(xiàn)不足，并吸取教訓。以后每 天、每項、每月工作后我都會細心分析自己在工作中存在哪 些進步和不足，及時的改正，提高自己的工作效率。

二、思想方面

剛剛工作的時候，我的思想不夠成熟，遇到問題和困惑 的時候也沒有明確的解決辦法，有依賴心理，經(jīng)過這段時間 的鍛煉，遇到問題的時候我能夠更果斷、謹慎的解決問題。

這對我來說也是不小的進步，我將繼續(xù)努力，使自己的思想 更加成熟。

三、下一步的打算和計劃

xx年是新的一年，也是后勤服務(wù)部發(fā)展的新階段，作 為后勤服務(wù)部的一員，應(yīng)該有自己的責任感、使命感和緊迫感，努力做好工作。因此，我對xx年的工作進行了認真 仔細的規(guī)劃，我將在上級領(lǐng)導(dǎo)的正確領(lǐng)導(dǎo)下，在同事的幫助 協(xié)作下，更好的做好自己的本職工作，為后勤的健康持續(xù)發(fā) 展盡自己的一份力量。具體的工作計劃如下

1、加強相關(guān)專業(yè)的學習，工作之余鞏固和學習相關(guān)知 識，以使自己的業(yè)務(wù)水平提高到新臺階。

2、更加認真負責的做好本職工作，在工作中更認真細 心，對更數(shù)據(jù)都要嚴格把關(guān)，不能有半點疏忽和大意，爭取 更加出色的完成工作。

3、加強與后勤各部門的溝通與協(xié)作，通過溝通和交流，才能達到統(tǒng)一性和業(yè)務(wù)的規(guī)范性，才能一起為后勤的發(fā)展和 進步作出貢獻。

4、團結(jié)同事，幫助需要幫助的同事，后勤服務(wù)部這個 大家庭給了我家一樣的溫暖，我將把這份溫暖傳遞下去，讓 更多的人感受到家的溫馨和睦。綜上所述，我深深的意識到核算工作的重要性，干好核 算工作并不是件容易的事，只有把位置認準，把職責搞清，團結(jié)同事，誠懇待人，腳踏實地，忠于職守，勤奮工作，一 步一個腳印，從小事做起，老老實實做人，認認真真做事，才能完成好本職工作。在以后的工作中，我將更加努力認真 完成領(lǐng)導(dǎo)交給的各項任務(wù)，讓自己活的更加充實有意義。

2018核算工作總結(jié)【二】

轉(zhuǎn)眼間我被糧食局借調(diào)來工作已一年多時間了。回顧過去一年多的工作，我在糧食局正確的領(lǐng)導(dǎo)下，在前任統(tǒng)計工作人員的教導(dǎo)下，在各企業(yè)大力支持下，較好地完成了這一年工作任務(wù)。

現(xiàn)將我在這一年的工作情況總結(jié)匯報如下：

首先，我作為一名糧食統(tǒng)計員，能嚴格遵守糧食局的各項規(guī)章制度，尊敬領(lǐng)導(dǎo)，團結(jié)同事，積極參加糧食局的各項學習活動并自學與工作相關(guān)的知識，努力提高業(yè)務(wù)水平。在統(tǒng)計本職工作上，我嚴謹細致，任勞任怨，主動克服困難，努力做好糧食日常統(tǒng)計工作、專項統(tǒng)計調(diào)查事務(wù)、以及糧食局領(lǐng)導(dǎo)交辦的各項任務(wù);每月按時保質(zhì)完成網(wǎng)上報表催報工作、規(guī)范提交上報專項統(tǒng)計紙質(zhì)報表;做好糧食統(tǒng)計臺賬;收集并整理出統(tǒng)計文件資料存檔、備案;并根據(jù)糧食局的要求及時準確地提供相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)供局領(lǐng)導(dǎo)做出正確的決策。

我作為一名統(tǒng)計工作人員，在統(tǒng)計建設(shè)工作上，絕對服從市、縣統(tǒng)計局和糧食局的雙重領(lǐng)導(dǎo)和工作部署，并結(jié)合糧食局統(tǒng)計的實際情況，使統(tǒng)計工作在建設(shè)目標中順利達標。其次，在過去的一年時間里，我積極參加糧食局組織的相關(guān)政治學習。在學習實踐科學發(fā)展觀活動中，我通過認真自學閱讀關(guān)于科學發(fā)展觀，構(gòu)建和諧社會的書籍文件，思考嘗試參悟科學發(fā)展觀與基層統(tǒng)計事業(yè)的發(fā)展關(guān)系。

我能嚴格遵守《統(tǒng)計法》的條令條例和各項規(guī)章制度，認真學習《新統(tǒng)計法》中革新內(nèi)容，保持統(tǒng)計知識的新鮮度。使自己的個人認識在基層統(tǒng)計工作實踐中保持正確的方向，個人業(yè)務(wù)服務(wù)在科學統(tǒng)計方法下能更好地發(fā)揮出統(tǒng)計工作的職能，從而改善普遍存在于基層統(tǒng)計工作中的“七分統(tǒng)計，三分估計”陳舊統(tǒng)計方法的認識思想觀念。

再次，我嚴格遵守糧食局日常制度，履行自己作為一名統(tǒng)計人員的職責，勤勤懇懇，任勞任怨。平時注重個人的修養(yǎng)，尊重領(lǐng)導(dǎo)，團結(jié)同志，始終以高標準、嚴要求磨練自己。在這一年里我的工作雖然得到了各級領(lǐng)導(dǎo)一致認可。我也感到在統(tǒng)計工作中，我還是個新兵，我還有不足之處。今后我將吸取經(jīng)驗，彌補不足，將工作做得更好，圓滿完成統(tǒng)計局和糧食局交辦的各項工作任務(wù)。

第四篇：2012核算工作思路

2012收入核算工作思路

一、如何定位收入核算部門在稅源專業(yè)化管理中得職能和作用

收入核算部門要突出本部門的重要性，把稅收分析作為推進專業(yè)化管理的切入點，運用分析成果引導(dǎo)管理資源配置，有針對性地開展稅源監(jiān)控、納稅評估和稅務(wù)稽查。

1.提高分析層次。發(fā)揮數(shù)據(jù)集中優(yōu)勢，集中處理征管數(shù)據(jù)，開展稅收彈性分析、稅負分析、稅源分析和稅收關(guān)聯(lián)分析，發(fā)布行業(yè)稅負及預(yù)警指標。建立行業(yè)納稅評估模型，篩選評估對象，具體鎖定至地區(qū)、行業(yè)或納稅人，把疑點目標層層追蹤至納稅人的某個方面。

2.改進分析手段。克服用單一稅負指標進行簡單比對的做法，要通過加強培訓，綜合應(yīng)用風險指標、評估模型等技術(shù)工具，提高稅收分析能力，從微觀、宏觀、橫向、縱向等多個方面對稅源情況進行全方位、多角度的分析。

3.加強分析應(yīng)用。圍繞稅收風險管理，開展“建模找點”，有效識別和定位稅收風險，發(fā)現(xiàn)稅源管理的薄弱環(huán)節(jié)和存在問題，調(diào)整管理方向、措施和力度，充分發(fā)揮分析應(yīng)用的最大效能。

二、如何多措并舉，增強組織收入的能力。包括：優(yōu)化稅收預(yù)測方法，完善收入質(zhì)量評價體系，研究重大項目稅源稅收管理制度等。

1、抓住重點，以重點稅源預(yù)測為依托。稅收預(yù)測過程中，歷年稅收數(shù)據(jù)是中短期預(yù)測的基礎(chǔ)，而重點稅源企業(yè)的預(yù)測是左右稅源變動的關(guān)鍵因素，重點稅源的季度、預(yù)測是稅收走勢的風向標。重點稅源企業(yè)的重大增減變化對中短期預(yù)測影響較大，從一定程度上可以說月度預(yù)測最主要是取決于重點稅源企業(yè)的預(yù)測準確性。把重點稅源戶作為突破預(yù)測瓶頸的著力點，加強對重點稅源企業(yè)的控管，推行重點稅源的管戶制，以重點稅源企業(yè)的月度、季度、預(yù)測為依托，來進行稅收的中短期預(yù)測。

2、循序漸進，點面結(jié)合強化稅源控管。創(chuàng)新探索稅收“滾動預(yù)測”新模式是一個循序漸進的過程，是一個以基礎(chǔ)數(shù)據(jù)內(nèi)在規(guī)律結(jié)合經(jīng)濟發(fā)展形勢、政策變動情況和征管措施等確定總體稅源情況，也就是掌握“面”上的基本稅源，加上重點稅源企業(yè)的重大增減變化情況，也就是掌握變化“點”上的因素，做到點面結(jié)合，實現(xiàn)對當期的稅源情況的初步掌握。以時間為橫軸，就有了、季度、月度的總體稅源預(yù)測和重點稅源預(yù)測；結(jié)合三級管轄機制，就有了市局、分局、稅收管理員的、季度、月度的總體稅源預(yù)測和重點稅源預(yù)測。面、點、時間、范圍的各種要素的組合，以預(yù)測時間段進行

“滾動預(yù)測”就有了多種層次上的稅收預(yù)測，多種要素的組合，豐富了預(yù)測的內(nèi)涵。

3、深入基層，建立三級稅收預(yù)測體系。建立了從稅收管理員→分局→市局的三級稅收預(yù)測體系，預(yù)測從下至上匯總修正。月度預(yù)測：每月上、中旬先由基層一線的稅收管理員在全面摸排企業(yè)經(jīng)濟稅源形勢的情況下編報重點稅源分戶、分稅種的稅收預(yù)測和基本固定稅收及零散稅收進行預(yù)估，上報分局。分局匯總修正，分局匯集稅收管理員的預(yù)測情況，召開稅收預(yù)測分析會，并結(jié)合歷年稅收數(shù)據(jù)分析過程中積累的相關(guān)信息和稅收政策、征管措施的重大變化情況，對匯總形成分局的分級次、分主體稅種的稅收預(yù)測修正后上報市局。市局再次匯總修正，市局根據(jù)各分局的稅收預(yù)測匯總出全局的稅收預(yù)測，并根據(jù)歷年稅收數(shù)據(jù)分析資料，結(jié)合當期經(jīng)濟發(fā)展、征管措施、政策調(diào)整等變化情況，其他重大稅源變動情況和退稅、欠稅等一系列因素綜合確定分級次、分主體稅種的月度稅收預(yù)測數(shù)據(jù)。

三、如何進一步加強數(shù)據(jù)質(zhì)量管理，夯實應(yīng)用基礎(chǔ)。

1、充分利用數(shù)據(jù)處理管理平臺。把數(shù)據(jù)應(yīng)用作為檢驗數(shù)據(jù)質(zhì)量的重要途徑，在評估分析、稅務(wù)稽查等日常運用數(shù)據(jù)的過程中，通過比較分析，驗證信息數(shù)據(jù)的準確性、邏輯

性、完整性，及時發(fā)現(xiàn)問題，維護和運用好數(shù)據(jù)。在整合運用中，發(fā)現(xiàn)閑置、過時、無實際意義的信息數(shù)據(jù)，并在此基礎(chǔ)上進一步優(yōu)化表單流程，避免不必要的數(shù)據(jù)采集，提高數(shù)據(jù)采集的針對性和數(shù)據(jù)利用的有效性。

2、分類發(fā)布重要數(shù)據(jù)質(zhì)量情況。利用系統(tǒng)的數(shù)據(jù)檢測工具和手段，對基層單位數(shù)據(jù)質(zhì)量變化情況進行實時跟蹤、分析，同時對分析報告實行日常化，讓基層單位較為清楚地知道本單位征管數(shù)據(jù)質(zhì)量情況，以及本單位在系統(tǒng)范圍內(nèi)排名情況，以此帶動基層單位你爭我趕，共同提高征管數(shù)據(jù)質(zhì)量。

三是充分關(guān)注上級公布的數(shù)據(jù)異常信息。對上級下發(fā)或公布的數(shù)據(jù)異常信息，首先通過區(qū)局層面進行分析篩選，并及時下發(fā)到各所屬分局，由各單位進行二次確認、分析，確保下發(fā)和公布異常信息的核查沒有遺漏，同時確保對確認的錯誤信息整改到位。

四、如何進一步深化數(shù)據(jù)與應(yīng)用，提升稅收反映、評價經(jīng)濟的能力。

深化稅收分析，提高實用效果。稅收分析作為互動機制的前提和基礎(chǔ)，具有重要的指導(dǎo)、決策作用。但目前的稅收分析深度不夠，宏觀分析一般停留在稅種、稅負、稅源結(jié)構(gòu)及同期同類比較等簡單的分析對比上，微觀稅源分析停留

在銷售收入等幾個簡單財務(wù)指標的變動上，局限于一個企業(yè)的得失，簡單對比，缺乏針對性、實用性，對稅源管理沒有完全起到應(yīng)有的指導(dǎo)作用。因而迫切需要提高稅收分析的深度，建立完善科學的稅收征管狀況、征管能力的分析評價體系，不斷提高提高稅收分析的科學性、實效性和引導(dǎo)性。要以行業(yè)稅收分析為切入點，以行業(yè)平均增值率、平均利潤率、平均稅負、平均物耗能耗高低等為主要指標，根據(jù)宏觀稅收分析、行業(yè)稅負監(jiān)控、納稅人生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計核算情況以及內(nèi)外部相關(guān)信息，在時間和空間上反復(fù)交叉對比，找準行業(yè)總體指標與納稅人個體指標之間的差異，綜合權(quán)衡各種信息，判斷企業(yè)納稅申報的真實性。按照分析過程中形成的風險點和優(yōu)先級，尋找稅源變化及流失的趨勢和渠道，進而為評估、稽查鎖定范圍和方向，引導(dǎo)科學選案、提高選案質(zhì)量。

五、如何提高稅收會計核算、監(jiān)控、開展稅收會計分析。

1、加強稅收資金運動過程的核算和監(jiān)督。要將申報、征收、減免、欠稅、緩征、提退、繳庫、對賬等環(huán)節(jié)所涉及稅收資金的運動全部納入核算，確保會計核算內(nèi)容完整，同時通過應(yīng)征、待證、上解、入庫、提退各科目、各帳戶的比對，及時發(fā)現(xiàn)應(yīng)收未收、不該收已收、應(yīng)繳款未繳款、應(yīng)入庫未入庫、應(yīng)退未退、不該退已退等問題，保證各項稅收政策和財經(jīng)紀律執(zhí)行到位。

2、加強相關(guān)稅款賬戶資金的核算和監(jiān)督。要嚴格按照銀行賬戶性質(zhì)和使用范圍，規(guī)范核算各項資金，定期或不定期開展稅款入庫級次、現(xiàn)金稅款繳庫期限等專項抽查，防止和制止違規(guī)調(diào)庫、混庫以及滯壓、挪用、轉(zhuǎn)引稅款等非法行為的發(fā)生。

3、加強稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況的核算和監(jiān)督。要結(jié)合半年一次的減免稅調(diào)查，對免抵調(diào)庫、出口退稅、增值稅擴抵、資源綜合利用退稅、社會福利企業(yè)退稅等各種稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行情況實行專項管理、專項核算、專項檢查，真正做到應(yīng)退盡退、應(yīng)免盡免、應(yīng)抵盡抵。四是要加強稅收票證的核算和監(jiān)督。要認真做好各類稅收票證的領(lǐng)、用、存、繳、銷的全環(huán)節(jié)管理，大力開展稅收票證清理檢查，做到臺賬與實物相符，確保稅收票證安全。

六、如何進一步建立健全信息化稅款征繳體系。

1、完善稅收經(jīng)濟分析、企業(yè)納稅評估、稅源監(jiān)控和稅務(wù)稽查的互動機制，建立互動機制的制度、業(yè)務(wù)和信息技術(shù)保障，充分利用信息數(shù)據(jù)、開展稅收經(jīng)濟分析，分解剖析到具體稅種、具體行業(yè)乃至重點企業(yè)，及時發(fā)現(xiàn)稅收政策執(zhí)行和稅收征管中存在的問題，通過納稅評估查找原因，從而把握企業(yè)納稅情況的真實性和準確性，有針對性地采取加強稅源管理的措施，將評估、稅源管理工作中發(fā)現(xiàn)有偷逃稅嫌疑 的線索及時提供給稅務(wù)稽查，在查案中發(fā)現(xiàn)征管上的問題要提出整改意見并反饋給稅源管理，通過建立互動機制，提高稅收征管質(zhì)量和效能。

2、完善財務(wù)、資產(chǎn)管理機制，推進定員定額改革，全面推行國庫集中支付改革，深化“收支兩條線”改革，積極探索依法科學理財、降低成本、提高效益的財務(wù)管理新機制，依靠法規(guī)制度組織財力，統(tǒng)籌安排、合理使用資金，更好地發(fā)揮財務(wù)管理的保障作用。完善基建管理長效機制，堅決遏制違規(guī)建設(shè)。健全資產(chǎn)監(jiān)管機制，確保資產(chǎn)的安全和完整。

第五篇：銀行存款核算

銀行存款核算（1）存款是指企業(yè)存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金。企業(yè)的銀行存款，要設(shè)置“銀行存款”科目核算，本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他機構(gòu)的存款也可以在本科目核算。

（2）有多幣種存款的企業(yè)，應(yīng)當按照幣種分別設(shè)置“銀行存款日”進行明細核算。

（3）企業(yè)應(yīng)當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類、幣種等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月末，企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。

（4）銀行存款的主要。

①企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目；提取現(xiàn)金和支出款項，借記“庫存現(xiàn)金”等有關(guān)科目，貸記本科目。

②企業(yè)應(yīng)當加強對銀行存款的管理，定期對銀行存款進行檢查，對于存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的，應(yīng)當查明原因進行處理，有確鑿證據(jù)表明無法收回的，應(yīng)當根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準后，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記本科目。

（5）本科目期末借方余額，表示企業(yè)期末存放在開戶銀行的可隨時支用的貨幣資金。

【例】企業(yè)銷售產(chǎn)品收到銷貨款11700元，存入銀行，編制分錄如下：借：銀行存款 11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700

企業(yè)收回應(yīng)收賬款30000元，銀行已入賬，編制會計分錄如下：

借：銀行存款 30000

貸：應(yīng)收賬款 30000

企業(yè)行政部門支付電話費5000元，編制會計分錄如下：

借：管理費用——電話費 5000

貸：銀行存款 5000

企業(yè)購入材料一批，支付購材料款20000元，增值稅為3400元，合計23400元，編制會計分錄如下：

借：材料采購 20000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：銀行存款 23400

企業(yè)以銀行存款償還原欠外單位貨款10000元，編制會計分錄如下：

借：應(yīng)付賬款 10000

貸：銀行存款 10000