第一篇：所得稅問答

所得稅問答

1．企業以評估增值的固定資產對外投資是否要納稅？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換應當視同轉讓財產。企業以評估增值的固定資產對外投資相當于以固定資產換股權，對于評估增值的固定資產應當視同轉讓財產，按照評估價確認收入，按照評估價與成本價的差額確認所得。

2．租金一次性提前支付是否可分期均攤？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函２０１０７９號）規定，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。3．企業采取買一贈一銷售商品其銷售收入如何確定？

答：根據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函２００８８７５）規定，企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

對于不符合國稅函２００８８７５號規定條件的組合銷售，其贈與行為應視同捐贈貨物，按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第二十五條的規定作視同銷售處理。

4．如何確認和計算股權轉讓所得？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函２０１０７９號）規定，企業轉讓股權收入，應于轉讓協議生效、且完成股權變更手續時，確認收入的實現。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發生的成本后，為股權轉讓所得。企業在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

5．如何處理從政府部門取得專項用途財政性資金？

答：從政府部門取得專項用途財政性資金如符合《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》(財稅２００９８７號)規定的條件，在２００８年１月１日至２０１０年１２月３１日期間可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。條件如下：

① 企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；② 財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；③ 企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

同時，根據實施條例第二十八條的規定，上述不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

6．企業如何處理取得的代扣代繳稅款返還手續費？

答：根據《中華人民共和國企業所得稅法》（以下簡稱《企業所得稅法》）第六條“企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額”的規定，企業代扣代繳個人所得稅返還的２％手續費及代扣代繳企業所得稅返還的手續費應計入企業的收入總額。7．企業將自產品作為福利發給本企業員工，請問這部分產品是否需按視同銷售處理？

答：根據《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函２００８８２８號）規定，企業將資產用于職工獎勵或福利，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。因此，企業將自產品作為福利發給本企業員工，應按規定作視同銷售處理。

8．實行核定應稅所得率征收方式定率征收）的企業取得股票

轉讓所得，在計征企業所得稅時應按轉讓股票收入的全額確認 應稅收入還是按照買賣股票的差額確認？

答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函２００９３７７號）第二條規定，國稅發２００８３０號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：應稅收入額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入。其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各

種來源取得的收入。按照《實施條例》第十六條的規定，轉讓財產收入是指企業轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。因此，定率征收企業取得的投資收益，應當按轉讓股票收入的全額確認收入，即以售出時的價格確認收入。9．如何確認和處理債務重組所得？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函２０１０７９號）規定，企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。

根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅２００９５９號）規定，如符合適用特殊性稅務處理的條件，企業債務重組確認的應納稅所得額占該企業當年應納稅所得額５０％以上，可以在５個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

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1、無形資產在對外投資時可否評估增值？

2、評估增值所涉及的納稅問題？

3、資產報廢達到多少金額需要審批或備案？

企業可以用無形資產評估對外投資，會計處理如下：

1、企業以固定資產對外投資，如評估確認的固定資產凈值大于投出資產賬面凈值的，按照評估確認的固定資產凈值和應交納的增值稅等流轉稅，借記“長期投資”科目，按照投出固定資產已提折舊，借

記“累計折舊”科目，按照投出固定資產的賬面原價和應交納的增值稅等流轉稅，貸記“固定資產”、“應交稅金”等科目，按照評估確認的固定資產凈值大于投出資產賬面凈值的差額，貸記“資本公積——投資評估增值”科目。

2、企業以除固定資產以外的非現金的實物資產和無形資產對外投資，如評估確認的價值大于投出資產賬面價值的，按照評估確認的價值和應交納的增值稅、營業稅等流轉稅，借記“長期投資”科目，按照投出的實物資產和無形資產的賬面價值和應交納的稅金，貸記“無形資產”、“原材料”、“應交稅金”等科目，按照評估確認的資產價值大于投出資產賬面價值的差額，貸記“資本公積——投資評估增值”科目。

相關稅務處理如下：

1、納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。

2、納稅人在產權轉讓過程中，發生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。

3、企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整帳戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。資產范圍應包括企業固定資產、流動資產等在內的所有資產。按評估價調整了有關資產帳面價值并據此計提折舊或攤銷的,對已調整相關資產帳戶的評估增值部分,在計算應納稅所得額時不得扣

除。企業在辦理年度納稅申報時,應將有關計算資料一并附送主管稅務機關審核。在計算申報年度應納稅所得額時,可按下述方法進行調整:

（1）、據實逐年調整：企業因進行股份制改造發生的資產評估增值,每一納稅年度通過折舊、攤銷等方式實際計入當期成本、費用的數額,在年度納稅申報的成本項目、費用項目中予以調整,相應調增當期應納稅所得額。

（2）、綜合調整：對資產評估增值額不分資產項目,均額在以后年度納稅申報的成本、費用項目中予以調整,相應調增每一納稅年度的應納稅所得額,調整期限最長不得超過十年。

以上調整方法的選用,由企業申請,報主管稅務機關批準。調整辦法一經批準確定后,不得更改。

4、以部分非貨幣性資產投資的稅務處理：

（1）、企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，并按規定計算確認資產轉讓所得或損失。

（2）、上述資產轉讓所得如數額較大，在一個納稅年度確認實現繳納企業所得稅確有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤轉到各年度的應稅所得中。

（3）、被投資企業接受的上述非貨幣性資產，可按經評估后確認的價值確定有關資產的成本。

相關文件：

1、財政部、國家稅務總局《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字[1997]77號）

2、《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字[1998]50號）

3、《財政部關于印發<關于執行具體會計準則和＜股份有限公司會計制度＞有關會計問題解答>的通知》（財會字[1998]66號）

4、財政部《關于企業資產評估等有關會計處理問題補充規定的通知》（財會函字[1999]2號）

5、國家稅務總局關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知國稅發[2000]118號

6、《企業會計準則—非貨幣性交易》

********************************************************* 評估增值資產對外投資須納稅

【咨詢】：我公司是集團公司擬以提足折舊的固定資產投資入股子公司，請問我集團公司用以投資的固定資產評估增值部分的所得稅怎樣處理？如果增值較大可否分5年攤銷？可有相關文件支撐？子公司

接受投入的該固定資產可否還需要計提折舊？如果不需要計提，該資產的成本如何攤入到經營成本中去，可否稅前扣除？

答：在新稅法中雖然找不到“評估增值征收企業所得稅”的字樣，但《企業所得稅法實施條例》第二十五條有規定，企業發生非貨幣性資產交換，應當視同銷售貨物、轉讓財產。企業發生非貨幣性資產交換應當視同轉讓財產。而企業以評估增值的固定資產對外投資，實際上相當于以固定資產換股權，對于評估增值的固定資產應當視同轉讓財產，按照評估價確認收入，按照評估價與賬面價值結轉的成本及相關稅費之間的差額計算確認應納稅所得額。所以，集團公司擬以提足折舊的固定資產投資入股子公司，用以投資的固定資產評估增值部分的所得稅應按上述規定處理。

對提及到增值較大可否分5年攤銷的問題。確實曾有過這方面的規定，《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規定：“企業按原稅法規定已作遞延所得確認的項目，其余額可在原規定的遞延期間的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。”也就是說企業已按原稅法規定在一個納稅年度發生的轉讓、處置持有5年以上的股權投資所得、非貨幣性資產投資轉讓所得、債務重組所得和捐贈所得，占當年應納稅所得50%及以上的，其余額可在原規定的5年內的剩余期間內繼續均勻計入各納稅期間的應納稅所得額。

但 2010年10月27日，國家稅務總局頒布了如下新規定，《關于企業取得財產轉讓等所得企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）規定：

一、企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業所得稅。

二、本公告自發布之日起30日后施行。2008年1月1日至本公告施行前，各地就上述收入計算的所得，已分5年平均計入各年度應納稅所得額計算納稅的，在本公告發布后，對尚未計算納稅的應納稅所得額，應一次性作為本年度應納稅所得額計算納稅。

據此，增值較大的必須按新規定執行。

至于提到以股份換入固定資產的子公司，可否還需要計提折舊的問題。根據《企業所得稅法實施條例》第五十八條、七十一條、七十二條的規定，以非貨幣資產交換方式取得資產的計稅基礎（投資入資產成本），按照該項資產的公允價值（即評估價格）和應支付的相關稅費確定。而上述法規并未明確規定對以非貨幣資產交換方式取得的資產不得計提折舊。

其實，固定資產折舊實際上相當于對企業的資本性支出分期回收。雖然沒有貨幣性的資本支出，但可以視為股東投入了一筆資金，企業以該筆資金購入了相應的固定資產，構成企業事實上的資本性支

出。對稅法未明確的，子公司可以按照《企業會計制度》規定對投入的固定資產計提折舊。

或者依照《企業所得稅法》第十三條，在計算應納稅所得額時，企業發生的其他應當作為長期待攤費用的支出可以作為長期待攤費用，按照規定攤銷的，準予扣除。《企業所得稅法實施條例》第七十條，企業所得稅法第十三條第（四）項所稱其他應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年的規定處理。

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[關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知]財稅字（1997）77號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政廳（局）、國家稅務局、地方稅務局：

為進一步規范和完善企業所得稅稅前扣除制度，根據各地反映的情況，現將企業資產評估增值有關所得稅的處理問題明確如下：

一、納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。

二、納稅人以非現金的實物資產和無形資產對外投資，發生的資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。但在中途或到期轉讓、收回該項資產時，應將轉讓或收回該項投資所取得的收入與該實物資產和無形資產投出時原帳面價值的差額計入應納稅所得，依法繳納企業所得稅。

三、納稅人在產權轉讓過程中，發生的產權轉讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業所得稅。國有資產產權轉讓凈收益凡按國家有關規定全額上交財政的，不計入應納稅所得額。

四、企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整帳戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。

五、納稅人接受捐贈的實物資產，不計入企業的應納稅所得額。企業出售該資產或進行清算時，若出售或清算價格低于接受捐贈時的實物價格，應以接受捐贈時的實物價格計入應納稅所得或清算所得；若出售或清算價格高于接受捐贈時的實物價格，應以出售收入扣除清理費用后的余額計入應納稅所得或清算所得，依法繳納企業所得 稅。

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一、以非貨幣性資產對外投資發生的評估增值

根據《公司法》的規定，企業以非貨幣性資產投資的，應當對非貨幣性資產進行資產評估，以評估價作為投資額。但企業會計制度規定對以非貨幣性資產投資的，應以投出資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為投資的入賬價值。如果涉及補價的，按以下方法確定換入投資的初始投資成本：

1．收到補價的，按換出資產的賬面價值加上應確認的收益和應支付的相關稅費減去補價后的余額，作為初始投資成本；

2．支付補價的，按換出資產的賬面價值加上支付的補價和應支

付的相關稅費，作為初始投資成本。

稅法上，對非貨幣性資產投資交易發生時，應將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務處理，應將非貨幣性資產的公允價值或評估價超過非貨幣性資產賬面價值的差額確認當期所得。如果視同公允價值銷售的所得數額較大，納稅有困難的，納稅人可以報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發生當期及隨后不超過5個納稅年度內平均攤銷到各年度的應納稅所得中。作為被投資企業可以按資產公允價值作為計稅成本，對依法計提的折舊或攤銷、結轉的成本、費用允許稅前扣除。

二、清產核資發生的資產評估增值

企業按國務院的規定進行清產核資或自行聘請社會中介機構進行的資產評估，在會計上，對評估增值的資產，一方面增加相應的資產價值，另一方面增加企業的資本公積，也就是說，會計上對評估增值部分不確認為企業的收益。按照成本核算的要求，對資產評估增值部分企業可以計提折舊和攤銷費用。

在稅法上：公司對資產評估增值既不屬他人的捐贈，也不是企業實現的利潤，也不屬于《企業所得稅條例》規定的應稅收入。因此，對企業資產評估增值不應當并入應納稅所得額計算繳納企業所得稅。在折舊、費用的攤銷上，納稅人的存貨、固定資產、無形資產和投資等各項資產成本的確定應遵循歷史成本原則。納稅人發生合并、分立和資本結構調整等改組活動，有關資產隱含的增值或損失在稅法上已確認實現的，可按經評估確認后的價值確定有關資產的成本。也就是

說，只有在企業改組活動中，企業將非貨幣性資產視為以公允價值銷售和分配兩項業務，并按規定計算財產轉讓所得或損失的情況下，資產的計稅成本可以按評估價確認，由此計提折舊費用并允許稅前扣除。除此之外，都應當遵照歷史成本原則，即依照取得該項資產時的實際成本作為企業所得稅的計稅成本。

三、企業改組發生的資產評估增值

根據企業會計制度規定，企業合并、兼并、分立一般是按資產的賬面價值加上應支付的相關稅費作為被合并、分立方入賬價值；合并、分立方的資產應當以公允價值作為入賬的依據。

在企業所得稅上，原則上應按公允價值轉讓、處置資產，計算資產的轉讓所得，依法繳納企業所得稅；接受資產方按公允價值作為計稅成本。但根據（國稅發[2000]118號）第四條

（二）款規定：“如果企業整體資產轉讓交易的接受企業支付的交換額中，除接受企業股權以外的現金、有價證券、其他資產(以下簡稱“非股權支付額”)不高于所支付的股權的票面價值(或股本的賬面價值)20%的，經稅務機關審核確認，轉讓企業可暫不計算確認資產轉讓所得或損失。接受企業接受轉讓企業的資產的成本，須以其在轉讓企業原賬面凈值為基礎確定，不得按經評估確認的價值調整。”但從2003年1月1日起，對支付現金不高于所支付的股權賬面價值20%的，也可以按評估價值入賬并可在稅前扣除。因為國家稅務總局在《關于執行企業會計制度需要明確的有關所得稅問題的通知》（國稅發[2003]45號）對此重新規定為：“符合《國家稅務總局關于企業股權投資業務若干問題的通知》（國稅發[2000]118號）第四條

（二）款規定，轉讓企業暫不確認資產轉讓所得或損失的整體資產轉讓改組，接受企業取得的轉讓企業的資產的成本，可以按評估確認價值確定，不需要進行納稅調整。”國家稅務總局之所以如此調整，是因為（國稅發[2003]45號）規定：“符合《國家稅務總局關于股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]118號）和《國家稅務總局關于企業合并分立業務有關所得稅問題的通知》（國稅發[2000]119號）暫不確認資產轉讓所得的企業整體資產轉讓、整體資產置換、合并和分立等改組業務中，取得補價或非股權支付額的企業，應將所轉讓或處置資產中包含的與補價或非股權支付額相對應的增值，確認為當期應納稅所得”。********************************************************** 什么是資產評估增值

按照《企業會計準則》的規定，各項財產物資應當按取得時的實際成本計價。按照歷史成本記賬的會計原則，企業在持續經營的情況下，一般不能對企業資產進行評估調賬，否則，由于計量基礎的不一致，不同會計期間產生的利潤將沒有可比性，容易誤導投資者、債權人及其他報表使用者，從而影響他們的決策；按照《商品流通企業會計制度》的規定，除根據國家規定對固定資產價值重新估價外，一般不能按評估確認的價值調整資產的賬面價值。雖然隨著市場經濟的發展，交易行為的增多，資產評估事項也越來越多，企業在進行公司制改制、購買股權、企業兼并、資產置換、以非現金資產抵債、以非現金資產投資、債轉股、企業清算、增資擴股、將資產抵押、質押或擔保、公司制企業變更、法人股拍賣等往往都需要進行資產評估，但國家規定的可以調整賬面價值的事項僅限于下列兩種情況：

一是國有企業按照《公司法》規定改制為股份有限公司，按照規定，應對企業的資產進行評估，并按資產評估確認的價值調整企業相應資產的原賬面價值；二是企業兼并，也就是購買其他企業的全部股權時，如果被購買企業保留法人資格，則被購買企業應當按照評估確認的價值調整有關資產的賬面價值，如果被購買企業喪失法人資格，購買企業應當按照被購買企業各項資產評估后的價值入賬。

這兩種情況之所以可以調賬是因為改組后的企業和被兼并但保留法人資格的企業均發生了實質性的變化，相當于一個新企業的開始；而整體兼并不再保留法人資格的企業相當于兼并企業買進了被兼并企業的凈資產，應當按被兼并企業各項資產的公允價值入賬。

對照規定，很顯然貴公司雖然資產評估增值了，但不屬于上述任意一種可以調賬情況，因此你的做法是不正確的。我們還可以換一個角度思考，如果辦公用房評估一次，你調一次賬，那同理你公司其他資產也可以評估，也可以調賬，其他企業也可以不斷地對自己的資產評估，調賬，再評估，再調賬，這樣，會不斷膨化公司的資產和權益，帶來的后果將是非常嚴重的。

編輯本段資產評估增值的形式

一、以非貨幣性資產對外投資發生的資產評估增值

（一）會計上的處理

在非貨幣性資產換入投資（短期投資或長期股權投資）的實際業務中，通常存在涉及補價和不涉及補價的兩種情形，《企業會計準則——非貨幣性交易》規定：

1.在不涉及補價的前提下，以非貨幣性資產換入投資的一方，應當按照換出資產的賬面價值，加上應當支付的相關稅費作為換入資產的入賬價值。

2.如果涉及補價，應區別不同情況進行處理：

①支付補價的，應以換出資產的賬面價值，加上補價和應支付的相關稅費，作為換入投資的入賬價值；

②收到補價的，應按換出資產的賬面價值，加上應確認的收益和相關的稅費后減去補價后的余額作為換入投資的入帳價值。具體公式如下：

換入投資入賬價值＝換出資產賬面價值－（補價／換出資產公允價值）×換出資產賬面價值＋應支付的相關稅費

或者：換入投資入賬價值＝換出資產賬面價值+應確認的收益+應支付的相關稅費—補價

其中：應確認的收益＝補價－（補價／換出資產公允價值）×換出資產賬面價值－（補價/換出資產的公允價值）×應交的相關稅金及教育費附加

對于對外投資發生的評估增值，在會計處理上可能影響相關稅費的計算，進而影響到股權投資的入賬成本，具體詳見下文例1。

（二）稅務上的處理

按照國家稅務總局《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]第118號）和其他相關的規定，企業以經營活動的部分非貨幣性資產對外投資，包括股份公司的法人股東以其經營活動的部分非貨幣性資產向股份公司配購股票，應在投資交易發生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產和投資兩項經濟業務進行所得稅處理，應將非貨幣性資產的公允價值（或者評估價）超過非貨幣性資產賬面價值的差額確認當期所得。

（三）舉例分析

例1：甲企業2004年9月1日以現金20萬元和一臺設備投資于乙企業，該設備的賬面凈值為260萬元（原值300萬元），經評估確認為400萬元（不含稅價格）換取乙企業普通股300萬股（每股面值1元）。為說明簡便，不考慮其他費用和除增值稅以外的其他稅金。

[分析與處理]

1.會計處理：在辦理股權轉讓手續后，應當先判定該項交易是否屬于非貨幣性交易，通常情況下的判定標準為：支付的貨幣性資產占換入資產的公允價值（或占換出資產公允價值與支付的貨幣性資產之和）的比例低于25%（含25%），則視為非貨幣性交易。本題中20÷420×100%=4.76%<25%，所以屬于非貨幣性交易。因為甲企業的設備評估價格高于原值，故應繳納增值稅400×4%÷2=8萬元；換入長期股權投資的入賬價值：20+260+8=288萬元。

據此應作會計分錄如下：

借：固定資產清理 2600000

累計折舊 400000

貸：固定資產 3000000

借：長期股權投資——乙公司 2880000

貸：銀行存款 200000

固定資產清理 2600000

應交稅金——應交增值稅 80000

2.稅務處理：此項業務對于甲企業來說，雖然在會計處理上沒有體現收益，但是在稅法上，甲企業是銷售了一項固定資產的同時又進行了長期投資。所以應按規定繳納相關的流轉稅和所得稅。（由于本題其他稅費不考慮，所以只涉及增值稅和所得稅）

增值稅方面：按照稅法規定，轉讓自用應稅固定資產應按4%的征收率減半計算繳納增值稅，同時進項稅額不允許抵扣。前面已經計算出應當繳納增值稅80000元。所得稅方面：

雖然會計帳戶上沒有將轉讓設備的收入計入收入，但是，在企業所得稅匯算清繳時，甲企業應當按照銷售設備的收益申報納

稅，應確定的設備轉讓所得為400-260=140萬元，《關于企業股權投資業務若干所得稅問題的通知》（國稅發[2000]第118號）中規定：上述資產轉讓所得如數額較大，在一個納稅年度確認實現繳納企業所得稅確有困難的，報經稅務機關批準，可作為遞延所得，在投資交易發生當期及隨后不超過５個納稅年度內平均攤轉到各年度的應納稅所得中。

另外，需要注意的是，由于甲企業按照稅法規定確定了轉讓收益，其長期投資雖然會計上按照288萬元入賬，但是取得股票的計稅成本應為420萬元（設備的評估價格400萬元加上支付的補價20萬元）。而乙企業接受投資而取得的設備可按照評估價格加稅金408萬元入賬，并在所得稅稅前計提相應的折舊。

二、因清產核資而發生的資產評估增值

（一）會計上的處理

對于因清產核資而發生的資產評估增值問題，應根據現行的會計制度和財政部關于《清產核資試點企業有關會計處理規定》（[1993]財會字第80號）文件進行會計處理。即企業主要固定資產價值重估后，經過驗收核實，應相應調整固定資產帳面價值。固定資產重估后如為增值，按增值金額，借記“固定資產”科目，按固定資產凈值的增加額，貸記“資本公積——其他資本公積（清產核資評估增值）”科目，按其差額，貸記“累計折舊”科目。企業在清產核資過程中增加的資本公積，在按清產核資的政策規定沖減各項資產損失后，如果存在余額，轉入實收資本，借記“資

本公積”科目，貸記“實收資本”科目。就此可以看出，因清產核資而發生的資產評估增值除了計入“資本公積”外，在會計上是不確認收益的。

（二）稅務上的處理

1． 在所得稅方面，對清產核資發生的資產評估增值稅務的處理和會計上是基本一致的。

《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》財稅字[1997]77號文件規定，納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。國家稅務總局《關于城鎮集體企業單位清產核資若干稅收財務處理規定的通知》（國稅發[1998]55號）文件規定：對城鎮集體企業在全國統一組織的清產核資中，其固定資產價值重估后增值的部分不計征所得稅，并可提取相應的折舊在稅前扣除。

２．在房產稅、印花稅方面，對清產核資發生的固定資產評估增值的部分均要按規定繳納房產稅和印花稅。

（三）舉例分析

例2：A企業于2005年度按照法定程序清查企業資產，涉及一項原值為1000萬元的辦公樓，折舊年限20年，已使用10年，經過評估增值300萬元。為考慮方便，假設殘值不計，清產核資過程中未發生其他各項資產損失。該企業不享有任何的稅收優惠政策，當地計征房產稅規定的房屋余值按照房屋原值的20%計算。

[分析與處理]

1.會計處理：

評估增值時：

借：固定資產 3000000

貸：資本公積——其他資本公積（清產核資評估增值）3000000

由于假設清產核資過程中未發生其他各項資產損失，所以評估完畢后按規定：

借：資本公積——其他資本公積（清產核資評估增值）3000000

貸：實收資本 3000000

2.稅務處理：

房產稅方面：因評估增值的每年需多繳納房產稅300 ×（1－20％）×1.2%＝2.88萬元

印花稅方面：需繳納印花稅300×5‰＝1.5萬元

三、因股份制改造發生的資產評估增值

（一）會計上的處理

企業因進行股份制改造而發生的資產評估增值，應當根據評估確定的資產價值調整資產賬面價值，并可以計提折舊。將按規定評估增值未來應交的所得稅計入“遞延稅款”的貸方，資產評估凈增值扣除未來應交所得稅的差額計入“資本公積——資產評估增值準備”。當企業按照規定在計提折舊、使用或攤銷或者按規定的期限結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅借記“遞延稅款”貸記“應交稅金——應交所得稅”。企業原計入資本公

積的增值準備未實現前不作處理，待到實現后轉入 “資本公積——其他資本公積轉入”。

（二）稅務上的處理

《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］77號）文件第四條規定，企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整帳戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。其精神就是固定資產評估增值部分應繳納所得；《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的補充通知》（財稅字［1998］50號）文件第二條規定，資產評估增值的資產范圍應包括企業固定資產、流動資產等在內的所有資產。其精神是資產評估凈增值部分，不僅僅指固定資產增值部分，還應包括流動資產增值部分都應繳納所得稅。

同時應當注意，股份制改造發生資產評估增值僅適用于內資企業，而對于外商投資企業因改組或與其他企業合并成為股份制企業而進行資產重組的，稅法規定其改組過程中發生的重估價值與資產賬面價值之間的差額，應計入外商投資企業資產重估當期的損益并計算繳納所得稅。

（三）舉例分析

例3：甲（內資）企業實施股份制改組，固定資產原賬面價值1000萬元，已提折舊200萬元，經評估該固定資產原值1060萬元，累計折舊200萬元，該固定資產評估增值60萬元，尚可使用年限為10年。若原改組企業以評估價值折成股份公司股本，股

份公司成立后固定資產采用直線折舊法（假若不考慮凈殘值率），適用企業所得稅率為33%。

[分析與處理]

甲企業改組后的企業固定資產按其評估價值入賬并計提折舊，其會計分錄如下：

1.根據資產評估報告調整原賬面價值

借：固定資產 600000

貸：遞延稅款 198000

資本公積——資產評估增值準備 402000

2.企業改制成功后對該固定資產增值部分每月計提折舊

借：制造費用等 5000

貸 ： 累計折舊 5000

3.企業每年結轉遞延稅款時

借： 遞延稅款 19800

貸 ： 應交稅金——應交所得稅 19800

4.企業結轉資本公積準備實現

借：資本公積——資產評估增值準備 402000

貸 ： 資本公積——其他資本公積轉入 402000

[編輯] 編輯本段資產評估增值的原則規定

資產評估增值部分計提的折舊在會計制度中是允許，而且也

是必須的，但是不允許在所得稅前抵扣，即應做納稅調整或做相應的會計處理。

一般認為，在資產評估基準日至新企業注冊登記日期間，企業實現利潤而增加的凈資產，原則上應上交原股東，轉入“應付利潤”科目，經原股東同意，也可列入股份制企業的資本公積，留待以后增資擴股時轉增原股東股份。

在資產評估基準日至新企業注冊登記日期間，企業因虧損而減少的凈資產，如由原股東承擔的，應借記“應付利潤”科目，貸記“利潤分配”科目，由原股東當期或從以后分得的股利中補足。

企業因評估基準日與新企業注冊登記日存在時間差，導致依據評估結果進行調賬的日期與資產評估基準日、確認日不一致的，在評估基準日到調賬日的期間，原評估資產數量減少的，減少部分原評估確認的差額，不再調整賬面價值；如資產價值增加，增加部分則按照取得資產的實際價值，確認其賬面價值。編輯本段資產評估增值的具體處理

因資產評估而引起相關資產價值的增減變化在實際帳務處理時可以有兩種方法：

第一種方法：企業選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理。

1、將評估價值入帳時：

借：相關資產評估增值額

貸：資本公積

貸：遞延稅款（評估增值額×所得稅稅率）

2、計提折舊、使用或攤銷，結轉計入應納稅所得額時，其應交的所得稅：

借：遞延稅款

貸：應交稅金——應交所得稅。

第二種方法：企業選擇按評估價值計提折舊，增值部分的折舊在納稅申報時做納稅調整。

1、將評估價值入帳時：

借：相關資產評估增值額

貸：資本公積。

2、納稅時，調整每一納稅年度的應納稅所得額，調整期限最長不超過10年。

有條件的企業，也可以按照每一項目的實際增減值情況逐項調整。

簡單的說：對整體資產改組，例如由有限責任公司該為股份有限公司，從法律角度來講，原來的有限責任公司不存在了，新的股份有限公司成里了，新的公司要建新帳，當然要按評估重新建張了

兼并是原企業不存在了，資產負債并入了兼并企業，兼并企業當然要按評估價值入帳了。

這兩中情況只所以要條帳是因為，原企業不存在了

對于評估是否調帳，有兩種情況要調的，1是兼并，2是整體資產改組。

注冊稅務師講義如實說：有4種評估增值

1清產核姿中的評估增值。不計入應納稅所得額

2.非貨幣性資產對外投資，交易發生時繳稅，增值計入應稅所得額。

3.產權轉讓中凈損益。計入應稅所得額。

4.股份制改造中資產評估增值，不計入所得額，但在計算應納稅所得額時，不得扣除因評估增值而多提的折舊和多攤銷的成本，調整方法2種，據實逐年調整，綜合調整。

第二篇：所得稅政策問答

企業所得稅匯算清繳政策問答

2011年1月

?

一、原政策的效力問題

? 按照《企業所得稅法》第六十條的規定，1991年4月9日第七屆全國人民代表大會第四次會議通過的《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和1993年12月13日國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》同時廢止。? 依據原《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》制定的各類規章、規范性文件和管理制度均廢止。

?

二、收入方面的問題

?

（一）問：按照《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條的規定，企業發生視同銷售情形的，屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。對于企業外購的資產，已使用并提取折舊或進行攤銷，在確定視同銷售收入時是否應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入？ ? 答：按照《國家稅務總局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知 》（國稅函[2010]148號）第三條第（八）款的規定，《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第三條規定，企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅內處置。? 對于企業已使用并提取折舊或進行攤銷的外購資產，發生視同銷售情形的，如不符合國稅函[2010]148號第三條第（八）款規定的條件，應按公允價值確定視同銷售收入。

?

（二）以非貨幣性資產投資視同銷售問題 ? 問：企業以股權等非貨幣性資產進行投資，投出的資產是否視同銷售或轉讓資產？ ? 答：按照《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條的規定，企業將資產移送他人的，如 資產所有權屬發生改變，應按規定視同銷售確定收入。? 企業以股權等非貨幣性資產進行投資，參照《中華人民共和國公司法》的規定，應當依法辦理其財產權的轉移手續，當股權等非貨幣性資產的所有權屬發生改變時，應視同銷售或轉讓資產。

?

（三）企業取得代扣代繳稅款返還手續費的稅務處理問題 ? 問：

1、代扣代繳個人所得稅返還的2%手續費和代扣代繳企業所得稅返還的手續費如何進行稅務處理？ ? 答：按照《企業所得稅法》第六條的規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額，企業代扣代繳個人所得稅返還的2%手續費和代扣代繳企業所得稅返還的手續費應計入企業的收入總額； ? 按照《企業所得稅法》第五條的規定，企業每一納稅的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前虧損后的余額，為應納稅所得額。? 按照《財政部 國家稅務總局關于財政性資金 行政事業性收費 政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）和《財政部 國家稅務總局關于專項用途財政性資金有關企業所得稅處理問題的通知》（財稅[2009]87號）的規定，企業代扣代繳個人所得稅返還的手續費和代扣代繳企業所得稅返還的手續費均不屬于不征稅收入，《企業所得稅法》也未規定其作為免稅收入，因此企業因代扣代繳個人所得稅或企業所得稅取得的返還手續費應計入企業的應納稅所得額，計征企業所得稅。

?

（四）問：資產評估時發生增值，對增值部分是否需要繳納企業所得稅？ ? 根據《實施條例》第五十六條的規定，企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。目前政策未規定企業資產評估時發生的增值應確認損益計征企業所得稅，因此，企業的資產評估增值不需計征企業所得稅，不得調整評估前該項資產的計稅基礎。

?

（五）問：企業新增注冊資本帶來的資本公積增加是否計征企業所得稅？ ? 答：企業因注資而帶來的資本公積增加不作為企業的收入總額，因此 2 其不參與企業應納稅所得額的計算，不需計征企業所得稅。

?

（六）國資委在法人企業間無償劃撥資產的稅務處理 ? 問：國資委在法人企業間無償劃撥資產如何進行稅務處理？ ? 答：在總局未具體明確前，按照《實施條例》第二十五條以及《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）的規定，法人企業間雖是無償劃撥資產，但資產的所有權已經發生了轉移，應當視同銷售，按公允價值確認視同銷售收入，并以此計算資產處置所得或損失。

?

三、扣除的問題

?

（一）問：某企業2009年發放給管理人員的工資通過“借：管理費用；貸：應付工資”進行核算，對于該企業2009年已計入“應付工資”科目但尚未發放的工資按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號，以下簡稱國稅函[2009]3號）的規定，不得從2009稅前扣除，當年該企業進行了納稅調增。2010年2月，該企業向員工發放了這部分已于2009年做納稅調增的工資，其在2010納稅申報時能否進行納稅調減？

? 答：按照國稅函[2009]3號的規定，該企業2009年已計入“應付工資”科目但未發放，并已做納稅調增的工資，在2010年2月向本企業任職的員工發放時允許從稅前扣除。因2010年會計核算中不再列支此部分工資，2010年納稅申報時可以通過納稅調減的方式將此部分工資從稅前扣除。

?

（二）問：按照政策規定企業在科委登記的合同，可以按比例提取技術交易獎酬金下發給科研人員，企業發放給科研人員的獎酬金是否計入工資薪金總額？ ? 答：實施新企業所得稅法后，企業向任職或受雇的員工實際發放的技術交易獎酬金，在會計核算中如未通過企業的留存收益進行核算，按照《實施條例》第三十四條的規定，應作為企業發放給職工的獎金計入工資薪金支出按有關規定從稅前扣除。

?

（三）問：2009年內退人員的一次性補償款是否可以從稅前扣除？集團要求內退人員的補償款從企業未分配利潤中提取并用于以后的列支，在納稅時是否可以做納稅調減？

? 答：企業與職工解除勞動合同而支付的合理的補償款，屬于與生產經營有關的必要而合理的支出，允許據實扣除。本期提而未付的金額，不得在本期扣除，實際支付時，作納稅調減處理。? 內退人員的補償款從未分配利潤中提取并用于以后的列支，在國家稅務總局未做進一步明確前，在計算應納稅所得額時不予從稅前扣除，不予做納稅調減。

?

（四）職工福利費支出的扣除問題 ?

1、問：企業為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利作為福利費支出處理，稅務機關對于這部分補貼，是否要求是按月發放的貨幣性福利，若為報銷形式，或者企業直接租房而提供給職工住宿，是否可以同樣視為補貼，計入福利費 ? 答：按照《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條第（二）款的規定，企業為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利列入職工福利費支出的內容。因此企業以貨幣形式和向職工提供住房供其居住等非貨幣形式的支出應列入職工福利費的內容，不作為企業的工資薪金支出。

?

2、問：企業按月支付的獨生子女補助在企業所得稅上如何認定？能否計入工資總額？ ? 答：按照國稅函[2009]3號的規定，企業職工福利費包括為職工生活所發放的各項補貼和非貨幣性福利，企業按國家有關規定發放的獨生子女補助作為企業為職工生活而發放的補貼應計入職工福利費。

?

（五）問：企業在購買機票時未支付航空保險，但統一為每名在職職工預先購買了交通意外保險，以保證無論哪名員工出差都可以享受保險保證，請問企業統一為在職職工購買的交通意外保險費所得稅前是否可以扣除？ ? 答：按照《實施條例》第三十六條的規定，除依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，為職工支付的其他商業保險費，不得扣除。因此在財政部和國家稅務總局未規定前，對于企業統一為每名在職職工購買的交通意外保險不可以從稅前扣除。

?

（六）問：《企業所得稅法》第十八條規定：企業納稅發生的虧損，準予向以后結轉，用以后的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。納稅人是否必須逐年彌補虧損，可否在5年內任意跳越式彌補？ ? 答：應逐年彌補虧損。

?

四、資產的稅務處理問題 ?

（一）以公允價值模式計量的投資性房地產的稅務處理問題 ? 問：以公允價值模式計量的投資性房地產在進行稅務處理時能否計算折舊或攤銷從稅前扣除？ ? 答：以公允價值模式計量的投資性房地產按照《會計準則》的規定，是以公允價值的變動計算相應的損益，不計提折舊。《企業所得稅法》未對以公允價值模式計量的投資性房地產做特殊規定，因此其稅務處理應按稅法對資產的一般性規定進行處理。在實際征管中，凡符合稅法規定的固定資產、無形資產，應按稅法規定計算折舊、攤銷，并準予扣除。會計與稅法不一致的，應按照稅法規定調整。

?

（二）問：企業外購的土地和房屋的金額無法分開核算，是否可以一并計入固定資產按固定資產的折舊年限折舊？如企業是購買土地自建房屋，金額也無法分開核算，是否要分別計提折舊或攤銷？ ? 答：企業外購房屋，如土地使用權與建筑物金額無法分開核算，相關土地使用權可與建筑物一并計入固定資產按固定資產的折舊年限折舊。如企業購買土地自建房屋，相關土地使用權與建筑物應分別處理。

?

（三）土地使用權的攤銷年限問題

?

1、新法實施前內資企業購入土地使用權的攤銷年限問題

? 問：某內資企業2006年購入使用期為30年的土地使用權，按30年攤銷。新企業所得稅法實施后，規定無形資產的攤銷年限不得低于10年，現企業希望調整為按10年攤銷，能否調整？如何調整？

? 答：按照原《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》第三十三條的規定，受讓或投資的無形資產，法律和合同或者企業申請書分別規定有效期限和受益期限的，按法定有效期限與合同或企業申請書中規定的受益年限孰短原則攤銷。該內資企業2006年購入的土地使用權由于使用期限為30年，因此其在2006年應按30年確定攤銷年限。實施新企業所得稅法后，政策未規定企業以前已確定的無形資產攤銷年限可以進行調整，因此應按原政策確定的攤銷年限（30年）執行 到期。

?

2、新法實施后企業購入土地使用權的攤銷年限問題 ? 問：企業2010年新取得的使用期為30年的土地使用權能否按照不低于10年的規定進行攤銷？ ? 答：按照《實施條例》第六十七條的規定，無形資產的攤銷年限不得低于10年，但作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規定或者合同約定了使用年限的，可以按照規定或者約定的使用年限分期攤銷。通常情況下有關法律規定或者合同約定土地使用權的使用年限即是其使用壽命，因此按照合理性原則企業2010年新取得的使用期為30年的土地使用權應按30年進行攤銷。

?

（四）固定資產殘值合理性的確認問題 ? 問：新企業所得稅法沒有具體規定固定資產的凈殘值率，只規定由企業合理確定固定資產的預計凈殘值，凈殘值一經確定，不得變更。按照新企業所得稅法的規定是否允許企業不設凈殘值率？

? 答：按照《實施條例》第五十九條第（三）款的規定：“企業應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的預計凈殘值。固定資產的預計凈殘值一經確定，不得變更。”企業可以根據職業判斷按照稅法的規定確定固定資產的預計凈殘值，預計的凈殘值可以為零，不再受原政策規定的比例限制。

第三篇：高新技術企業所得稅優惠政策問答（xiexiebang推薦）

高新技術企業所得稅優惠政策問答

字體[大 中 小] 《中華人民共和國企業所得稅法》第二十八條第二款規定：國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第九十三條規定：企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（二）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；

（三）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；

（四）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；

（五）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件。《國家重點支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門商國務院有關部門制訂，報國務院批準后公布施行。

科技部、財政部、國家稅務總局聯合發布了《關于印發〈高新技術企業認定管理辦法〉的通知》（國科發火[2008]172號）、《關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉（以下簡稱“工作指引”）的通知》（國科發火[2008]362號）。結合本市實際，市科委、市財政局、市國家稅務局、市地方稅務局制定了《關于印發〈上海市高新技術企業認定管理實施辦法〉的通知》（滬科合[2008]25號）。現就有關問題解讀如下：

一、高新技術企業的定義是什么？

根據【國科發火[2008]172號】第一章第二條的規定，高新技術企業是指在《國家重點支持的高新技術領域》內，持續進行研究開發與技術成果轉化，形成企業核心自主知識產權，并以此為基礎開展經營活動，在中國境內（不包括港、澳、臺地區）注冊一年以上的居民企業。

二、本市高新技術企業認定工作由哪些部門負責？

根據【滬科合[2008]025號】第二章第六條的規定，由上海市科學技術委員會、上海市財政局、上海市國稅局和上海市地稅局組成的“上海市高新技術企業認定指導小組（以下簡稱為“認定指導小組”），負責指導、管理和監督本市高新技術企業認定（復審）工作。

根據【滬科合[2008]025號】第二章第七條的規定，認定指導小組下設“上海市高新技術企業認定辦公室（以下簡稱為“認定辦公室”），由市科委、市財政局、市國稅局、市地稅局相關人員組成。認定辦公室設在市科委，負責處理日常工作。

三、申請高新技術企業認定應符合哪些條件？

根據【滬科合[2008]025號】第三章第八條的規定，申請高新技術企業認定應同時符合下列條件：

（一）在本市注冊的企業，近三年內通過自主研發、受讓、受贈、并購等方式，或通過在全球范圍內5年以上的獨占許可方式，對其主要產品（服務）的核心技術擁有在中國內地得到中國法律保護的自主知識產權；

（二）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；

（三）具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的30%以上，其中研發人員占企業當年職工總數的10%以上；

（四）企業為獲得科學技術（不包括人文、社會科學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）而持續進行了研究開發活動，且近三個會計的研究開發費用總額占銷售收入總額的比例符合如下要求：

1、最近一年銷售收入小于5,000萬元的企業，比例不低于6%；

2、最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元的企業，比例不低于4%；

3、最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。

其中，企業在中國內地發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。企業注冊成立時間滿一年但不足三年的，按實際經營年限計算。

（五）高新技術產品（服務）收入占企業當年總收入的60%以上；

（六）企業研究開發組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產權數量、銷售與總資產成長性等指標符合《工作指引》的要求。

四、對應符合的六個條件中提到的研究開發活動的確認、研究開發費用的歸集、核心自主知識產權的范圍、科技人員和研發人員的界定、高新技術產品（服務）收入的內容以及具體的指標評價方法等是否都有明確的規定？

是的。在《關于印發〈高新技術企業認定管理工作指引〉的通知》（國科發火[2008]362號）一文中，對以上內容都做出了明確的解釋和規定。

五、申請高新技術企業認定應提供哪些材料？

根據【滬科合[2008]025號】第三章第九條的規定，申請高新技術企業認定應提供如下材料：

1、高新技術企業認定申請書（《工作指引》附件2）；

2、企業營業執照副本、稅務登記證（網上提交掃描件，書面提交復印件）；

3、技術創新活動證明材料，包括知識產權證書（獨占許可合同）、生產批文，新產品或新技術證明（查新）材料、產品質量檢驗報告、省級（含計劃單列市）以上科技計劃立項證明，以及其他相關證明材料（網上提交掃描件，書面提交復印件）；

4、企業職工人數、學歷結構以及研發人員占企業職工的比例說明；

5、經具有資質的會計師事務所或稅務師事務所等中介機構鑒證的企業近三個會計研究開發費用以及近一個會計高新技術產品（和服務）收入的專項審計報告及情況表（實際年限滿一年、不足三年的按實際經營年限），并附研究開發活動以及高新技術產品（和服務）收入的說明材料；

6、經具有資質的會計師事務所等中介機構鑒證的企業近三個會計的財務報表（含資產負債表、利潤及利潤分配表、現金流量表，實際年限滿一年、不足三年的按實際經營年限）以及技術性收入的情況表；

7、其他需報送的材料。

六、對出具專項審計報告的會計師事務所或稅務師事務所等中介機構是否有限制條件？

是的。根據【滬科合[2008]025號】第四章第十條第二款的規定，企業自行選擇符合下列資質的會計師事務所或稅務師事務所等中介機構，對研究開發費用以及高新技術產品（和服務）收入進行專項審計。

（1）具備獨立執業資格，成立3年以上，近3年內無不良記錄；

（2）機構中注冊會計師占職工總人數的比例不低于20%，職工人數在20人以上；

（3）熟悉高新技術企業認定工作相關政策。

符合資質的會計師事務所或稅務師事務所等中介機構的相關證明材料在企業申報時一并附上。但根據本辦法第十五條的規定在有關網站（上海科技網http://www.tmdps.cn）上登錄，按要求填寫注冊登記表（《工作指引》附件1），并通過網絡系統上傳。根據注冊獲得的用戶名和密碼進入網上認定管理系統，按要求提供申請材料。企業在網上成功提交后，應在網上打印具有“stcsm”水印的材料，并與相關的復印件，一并提交給各區（縣）科委、高新區各個分園有關管理部門。具體受理時間、地點在上海市高新技術企業認定管理工作網上公告。

九、審查認定的程序是怎樣的？是否有專業人員參加審查？

根據【國科發火[2008]172號】第三章第十一條第三款的規定，認定機構應建立高新技術企業認定評審專家庫；依據企業的申請材料，抽取專家庫內專家對申報企業進行審查，提出認定意見。

根據【滬科合[2008]025號】第四章第十條第四款的規定，本市各區（縣）科委、高新區各個分園有關管理部門分別對各自區域內企業申報高新技術企業認定的材料進行形式審查，經審查確定材料完備、真實后，出具正式受理證明，同時將通過形式審查的書面材料及其正式受理證明報送認定辦公室。

認定辦公室將企業的申請材料按技術領域分類，從專家庫中隨機選擇不少于5名相關專家，并將電子材料通過網絡工作系統分發給所選專家進行網上評價。

認定辦公室收到專家的評價意見后，對申請企業提出認定意見，確定擬認定的高新技術企業名單，報請認定指導小組審定。

十、是否經認定的高新技術企業都要進行公示與公告？

是的。根據【滬科合[2008]025號】第四章第十條第五款的規定，經認定的高新技術企業，在“上海科技網”、“上海市高新技術企業認定管理工作網”和“全國高新技術企業認定管理工作網”上公示15個工作日，公示有異議的，由認定辦公室對舉報的有關問題進行核查，核查屬實的，取消高新技術企業資格。

公示無異議的，在“上海科技網”、“上海市高新技術企業認定管理工作網”和“全國高新技術企業認定管理工作網”上公告認定結果。并由認定辦公室頒發統一印制的“高新技術企業證書”（加蓋市科委、市財政局、市國稅局、市地稅局印章）。

十一、高新技術企業一經認定后，是否永久有效？

不是。根據【滬科合[2008]025號】第五章第十一條、十二條的有關規定，高新技術企業資格自頒發證書之日所在起有效期為三個。企業應在期滿前三個月內提出復審申請，不提出復審申請或復審不合格的，其高新技術企業資格到期自動失效。通過復審的高新技術企業資格自重新頒發“高新技術企業證書”之日所在起有效期為三個。有效期滿后，企業再次提出認定申請的，按初次申請辦理。

十二、高新技術企業在提出復審申請時，應提交哪些材料？

根據【滬科合[2008]025號】第五章第十二條的規定，高新技術企業復審時，須提交近三年開展研究開發等技術創新活動的報告，經符合資質的會計師事務所或稅務師事務所等中介機構出具的近三個會一計企業研究與開發費用、近一個會計一高新技術產品（服務）收入專項審計報告。

十三、高新技術企業在經營業務、生產技術活動等發生重大變化時，是否還能保留高新技術企業資格？

根據【滬科合[2008]025號】第五章第十三條的規定，高新技術企業在經營業務、生產技術活動等發生重大變化（如并購、重組、轉業等）的，應在15日內向認定管理辦公室報告；經審查不符合規定條件的，自當年起終止其高新技術企業資格；需要重新申請高新技術企業認定的，按本辦法第十條的規定辦理。

對高新技術企業更名的，由認定辦公室確認并經公示、公告后重新核發認定證書，編號與有效期不變。

十四、已認定的高新技術企業，出現哪些情況會被取消資格？

根據【滬科合[2008]025號】第六章第十六條的規定，已認定的高新技術企業有下述情況之一的，應取消其資格：

（一）在申請認定過程中提供虛假信息的；

（二）有偷、騙稅等行為的；

（三）發生重大安全、質量事故的；

（四）有環境等違法、違規行為。

十五、被取消高新技術企業資格的，是否能再次提出認定申請？

根據【滬科合[2008]025號】第六章第十六條的規定，被取消高新技術企業資格的企業，認定機構在5年內不再受理該企業的認定申請。

十六、被認定為高新技術企業后，如何向稅務機關申請辦理企業所得稅減免稅優惠？

企業被認定為高新技術企業后，可向主管稅務機關提出享受高新技術企業所得稅減免稅優惠申請，并報送如下資料：

1、享受企業所得稅優惠申請表；

2、上海市科學技術委員會等四部門頒發的《高新技術企業認定證書》的原件和復印件；

3、具有資質的會計師事務所或稅務師事務所出具的研發費和高新技術產品（服務）收入專項審計報告。

主管稅務機關一般在三十個工作日內對企業提出的申請和遞交的資料進行審核，并自作出決定之日起十個工作日內向納稅人發送《企業所得稅優惠事先備案結果通知書》。

十七、減免稅期間，企業是否還需要向稅務機關報送有關資料？

是的。享受高新技術企業所得稅減免稅優惠的單位，應自取得“高新技術企業證書”次年起，每年四月底前向主管稅務機關報送下列附表：

（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍的說明；

（二）企業研究開發費用結構明細表（見附件）；

（三）企業當年高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例說明；

（四）企業具有大學專科以上學歷的科技人員占企業當年職工總數的比例說明、研發人員占企業當年職工總數的比例說明。

以上資料的計算、填報口徑參照《高新技術企業認定管理工作指引》的有關規定執行。

十八、享受減免稅優惠的高新技術企業，減免稅條件發生變化時，是否應向稅務機關報告？

是的。享受減免稅優惠的高新技術企業，減免稅條件發生變化的，應當自發生變化之日起15日內向高新技術企業認定辦公室和主管稅務機關報告；不再符合減免稅條件的，應當依法履行納稅義務。未依法納稅的，主管稅務機關應予以追繳。

此外，高新技術企業經營業務、生產技術活動等發生重大變化（如并購、重組、轉業等）的，在15日內向高新技術企業認定辦公室報告的同時，也應向主管稅務機關報告。

十八、稅務機關在執行稅收優惠政策過程中，發現企業不具備高新技術企業資格的，會如何處理？

主管稅務機關在執行稅收優惠政策過程中，發現企業不具備高新技術企業資格的，應提請認定辦公室復核。復核期間，可暫停企業享受減免稅優惠。

十九、高新技術企業資格復審結果公示之前企業如何預繳企業所得稅？

根據國稅總局2011年第4號公告規定：高新技術企業應在資格期滿前三個月內提出復審申請，在通過復審之前，在其高新技術企業資格有效期內，其當年企業所得稅暫按15%的稅率預繳。

第四篇：寧波地稅2013最新所得稅熱點政策問答

寧波地稅2013最新所得稅熱點政策問答

寧波地稅2013最新所得稅熱點政策問答

2013-2-20 10:30 寧波市地稅局 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

一、收入類

1、問：關聯企業之間無償拆借資金是否需要納稅調整利息收入？

答：根據《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規定，企業或者外國企業在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯企業之間的業務往來，應當按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業之間的業務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。《中華人民共和國企業所得稅法》第四十一條第一款規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。

因此，關聯企業之間無償拆借資金，稅務機關有權要求借出企業按照金融企業同期同類貸款基準利率計算確認利息收入，借入企業憑合法有效憑證在稅前列支。但是，如果是實際稅負相同的境內關聯方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉讓定價調查、調整。（實際稅負相同主要指關聯方之間適用稅率相同，而且沒有一方享受減免稅、發生虧損彌補等情形，其應納稅所得額承擔了相同的稅收負擔。）

2、問：跨收取租金所得稅如何確認？某企業2010年5月租賃房屋給B企業，租賃期3年（2010年7月—2013年6月），每年租金100萬元，分別于2010年7月，2011年7月，2012年7月分三年收取。問該企業分三年逐年收取租金，是否可按國稅函[2010]79號規定操作？如果企業在2010年7月一次性收取2010年7月至2011年6月的租金100萬，問：2010年當租金收入該確認50萬還是100萬？

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，根據《實施條例》第十九條的規定，企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協議規定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。其中，如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，根據《實施條例》第九條規定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。

上述問題不符合國稅函[2010]79號規定的分期均勻計入相關收入的條件，2010年應按100萬確認當年收入。

二、扣除類

3、問：某企業未辦職工食堂，而是統一由外單位統一送餐，是否需要與供餐單位簽訂合同？還是可憑餐飲業發票直接扣除？

答：應與供餐單位簽訂送餐合同，列入職工福利費，并憑合法憑證在稅前扣除。

4、問：國家稅務總局公告2011年第34號規定：“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。”若企業是從商場購入的服裝，憑購買發票稅前列支是否符合本條規定？

答：統一購買也屬于統一制作。

5、問：房地產企業籌建期發生的業務招待費如何扣除？

答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)規定，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。

此前市局關于籌建期發生的業務招待費的相關規定與《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》(國家稅務總局公告2012年第15號)不一致的，至2011年1月1日起停止執行。

6、問：國家稅務總局公告2011年第25號第二十三條規定“企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告”。此條如何執行？

答：根據財稅[2009]57號文件規定：債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據證明已無力清償債務的應收款項可認定為壞帳損失。據此，對25號公告此條款的把握還應考慮債務人的償還能力，如果企業未向債務人和擔保人追償，或者對方單位仍正常經營，債權方主動放棄債權的，不得在稅前扣除。專項報告的出具，應圍繞資產損失稅前扣除的六個原則（權責發生制、合法性、真實性、相關性、合理性和確定性原則），才能在企業所得稅前扣除一一說明。

7、問：國家稅務總局公告2011年第25號第27條第4款規定“該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。”上述條款中“占企業該類資產計稅成本10%以上”如何理解？如公司生產經營果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報廢，計稅成本100萬，年終存貨3億（其中庫存商品2億、原材料9000萬、周轉材料1000萬），請問該資產損失占企業該類資產計稅成本的比例為多少？100/30000=0.3%？100/20000=0.5%？

答：《國家稅務總局關于發布的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第五章“非貨幣損失的確認”規定：第二十七條 存貨報廢、毀損或變質損失，為其計稅成本扣除殘值及責任人賠償后的余額，應依據以下證據材料確認：

（四）該項損失數額較大的（指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應有專業技術鑒定意見或法定資質中介機構出具的專項報告等。

根據上述政策，存貨資產損失金額較大是指占企業該類資產計稅成本10%以上，或減少當年應納稅所得、增加虧損10%以上。其中“占企業該類資產計稅成本10%以上”應理解為占同類存貨資產計稅基礎10%以上，不能理解為占單個存貨資產10%以上。問題中的公司生產經營果蔬汁、罐頭，其中罐頭過期報廢，計稅成本100萬，年終存貨3億（其中：庫存商品2億、原材料9000萬、周轉材料1000萬），對損失數額較大標準的計算以大類做基數，該企業將存貨分成庫存商品、原材料、周轉材料三大類，其中過期報廢的罐頭屬于庫存商品大類。因此，該企業罐頭過期報廢的損失是否符合數額較大標準的計算為：100/20000=0.5%，不屬于損失金額較大。

8、問：A企業購買土地，國土局掛牌價100萬元并按照100萬開票給企業，企業按照與政府簽訂的協議繳納40萬元，另外60萬元的補貼由地方政府與國土局結算，不撥付給企業。企業按照40萬元計入無形資產—土地并按規定期限進行攤銷，請問政府補貼60萬元是否應征所得稅？如果征稅，是否允許企業按100萬元計入土地成本進行攤銷？

答：根據企業所得稅法第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，都應計入收入總額。因此，該筆補貼應計入企業的收入總額，同時土地的計稅成本為100萬元。

9、問：《國家稅務總局關于企業所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第九條規定，公告適用于2011及以后各企業應納稅所得額的處理。對2011年以前發生的應扣未扣支出的稅務處理問題可否按公告第六條規定執行？

答：對2011年以前發生的應扣未扣支出參照總局公告2012年第15號第六條相關規定處理。

10、問：國家稅務總局公告2012年第15號公告規定，企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出。問：如果對方開具的發票內容為勞務費，匯算清繳時是否可以按工資和福利費分別計算，按稅法規定進行稅前扣除？還是根據發票直接作為勞務費扣除？季節工、臨時工工資是否可以憑工資單扣除？

答：（1）接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，根據取得的勞務費發票直接在費用中扣除，不作為用工單位的工資薪金、福利費處理。

（2）季節工、臨時工根據勞動合同法的相關規定與用人單位訂立勞動合同或勞動協議的，可以作為工資薪金支出在稅前列支，否則應作為勞務報酬憑合法有效的票據才能在稅前列支。

11、問：銀聯商務公司轉付給商場顧客刷卡消費款項時按顧客刷卡消費金額一定比例扣收手續費，但不提供相應的發票或其他任何憑據，商場直接記入財務費用，請問商家支付銀聯公司手續費未取得合法憑證能否允許稅前扣除？

答：銀聯公司、銀行等單位在顧客刷卡消費時按比例收取的手續費應按規定繳納流轉稅，因此按規定應向收款方開具發票。商場未按規定取得發票的上述手續費支出不得稅前扣除。

12、問：企業未將會議費、差旅費等與業務招待費嚴格區分，取得發票上籠統開具會務費或會議費，因涉及業務招待費的扣除標準問題，所得稅稅前扣除如何掌握？

答：業務招待費支出，是指企業在生產、經營活動中發生的必要的、合理的交際應酬支出。企業申報扣除的業務招待費，稅務機關要求提供證明資料的，應當提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。其證明資料內容包括支出金額、商業目的、與被招待人的業務關系、招待的時間地點。企業投資者或雇員的個人娛樂支出和業余愛好支出不得作為業務招待費申報扣除。

企業申報扣除的會議費支出，稅務機關要求提供證明資料的，應當提供證明真實發生的足夠的有效憑證或資料。其證明資料內容包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。

企業應當區分業務招待費、業務宣傳費、會議費支出，上述費用無法分清的,均計入業務招待費。

13、問：房產企業銷售未完工產品預繳的營業稅及土地增值稅，在企業所得稅清繳時如何扣除？

1）在預繳營業稅及土地增值稅的當年扣除，也就是預收房款乘以預計毛利率計算出毛利額后，可以扣除預繳營業稅及土地增值稅等，計算當年的所得額。

2）不在預繳營業稅及土地增值稅的當年扣除，而是在產品完工后，預收房款結轉銷售收入的那年稅前扣除。上述那種方式是正確的理解？

答：《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發[2009]31號）第十二條規定：“企業發生的期間費用、已銷開發產品計稅成本、營業稅金及附加、土地增值稅準予當期按規定扣除。”你的第一種理解是正確的。

14、問：房地產開發企業因資金緊張延期繳納土地出讓金而根據《土地出讓合同》的規定向國土資源部門繳納的滯納金，是否允許在企業所得稅前扣除？

答：該滯納金是違反《土地出讓合同》產生的違約金，允許稅前扣除。

15、問：房地產開發企業因閑置土地逾期開發而向國家有關部門繳納的土地閑置費是否允許在企業所得稅前扣除？

答：《閑置土地處置辦法》第二條和《中華人民共和國城市房地產管理法》第二十六條規定：超過出讓合同約定的動工開發日期滿一年未動工開發的，可以征收相當于土地使用權出讓金百分之二十以下的土地閑置費；滿兩年未動工開發的，可以無償收回土地使用權。

根據《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2009]31號）第二十二條規定：企業因國家無償收回土地使用權而形成的損失，可作為財產損失按有關規定在稅前扣除。第二十七條開發產品計稅成本支出第一項“土地征用費及拆遷補償費”包括“土地閑置費”。

因此，房地產開發企業逾期開發繳納的土地閑置費允許計入開發產品成本。

16、問：房地產開發企業開發后期，可售面積已售完，但尚有地下車庫（無房產證）賣不掉，是否應保留部分成本？如何保留？

答：根據國稅發[2009]31號文件第三十三條規定，企業單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。第三十條規定，單獨作為過渡性成本對象核算的公共配套設施開發成本,應按建筑面積法進行分配。

因此，對于利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理，并按建筑面積法進行分配開發成本。對于可售面積已經售完，不應當保留車庫部分成本。

17、問：《國家稅務總局關于企業所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）規定，企業對房屋、建筑物固定資產在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產計稅成本，并在該固定資產投入使用后的次月起，按照稅法規定的折舊年限，一并計提折舊。企業在改擴建時產生了固定資產處置收入，該處置收入是否應沖減重置后的固定資產計稅成本?

答：按企業會計準則處理，沖減重置后的固定資產計稅成本。

18、問：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規定，企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照國稅函[2009]98號第九條規定執行。實際操作時如何把握“開始生產經營的”？

答：《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第七條規定的“企業自開始生產經營的”，不是營業執照的日期，也不是取得第一筆經營收入的日期。“企業自開始生產經營的”是指企業的各項資產投入使用開始的，或者對外經營活動開始。

19、問：關于國稅函2009年3號文件中的福利費范圍問題，文件中的列舉內容是部分列舉還是全部列舉？如不在列舉范圍之內的福利費，是否可以在稅前扣除？

答：企業所得稅法實施條例第四十條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。《國家稅務總局關于企業工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第三條僅列舉了職工福利費的部分內容，沒有列舉到的費用項目如確實是屬于企業全體職工福利性質的費用支出，且符合稅法規定的權責發生制原則，符合稅前扣除合法性、真實性、相關性、合理性和確定性要求的，可以作為職工福利費按規定在企業所得稅前扣除。

20、問：企業善意取得的虛假的增值稅專用發票，是否允許稅前扣除成本？

答：根據《國家稅務總局關于納稅人善意取得虛開的增值稅專用發票處理問題的通知》（國稅發[2000]187號）規定，購貨方與銷售方存在真實的交易，銷售方使用的是其所在省（自治區、直轄市和計劃單列市）的專用發票，專用發票注明的銷售方名稱、印章、貨物數量、金額及稅額等全部內容與實際相符，且沒有證據表明購貨方知道銷售方提供的專用發票是以非法手段獲得的，對購貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應按有關法規不予抵扣進項稅款或者不予出口退稅；購貨方已經抵扣的進項稅款或者取得的出口退稅，應依法追繳。

購貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統開出的合法、有效專用發票的，或者取得手工開出的合法、有效專用發票且取得了銷售方所在地稅務機關或者正在依法對銷售方虛開專用發票行為進行查處證明的，購貨方所在地稅務機關應依法準予抵扣進項稅款或者出口退稅。

《中華人民共和國發票管理辦法》第二十一條規定，不符合規定的發票，不得作為財務報銷憑證，任何單位和個人有權拒收。

綜合上述文件規定，企業善意取得虛開的增值稅專用發票的相關費用或貨物成本，不得在稅前扣除；但如果能重新按規定取得增值稅專用發票，其相關的費用或貨物成本，可在稅前扣除。

21、問：在2008年以后發生按省級人民政府規定發給停止實物分房以前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，企業所得稅如何處理？是否可以一次性在企業所得稅前扣除，還是需要并入福利費按14%扣除？

答：可以一次性在當年企業所得稅稅前扣除。

22、問：食堂等福利部門人員工資是否可以作為計算職工福利費、教育經費、工會經費的基數（工資總額）？

答：包含在計算“三費”基數（工資總額）內在稅前扣除。

三、重組類

23、問：財稅[2009]59號中提到“同一控制下且不需要支付對價的企業合并”是否僅限于集團公司內部的合并?

答：不僅限于集團公司內部。同一控制是指不同企業受同一個企業或個人控制。同一控制有以下特征：

（1）兩個或多個不同企業的財務和經營政策由同一個主體決定。

（2）控制主體可以是企業或個人。

（3）控制關系可以通過所有權來實現，也可以通過法律、協議或其他方式來實現。

24、問：企業發生合并，符合特殊性稅務處理條件，被合并企業在合并前取得了政策性搬遷收入，是否可以由合并企業進行承繼？

答：根據財稅[2009]59號文件，合并適用特殊性稅務處理的，被合并企業合并前的相關所得稅事項由合并企業承繼。

25、問：2010、2011和2012截止當年年末國家發行的最長期限的國債利率如何掌握？

答：根據中華人民共和國財政部2010年第79號公告,2010截止當年年末國家發行的最長期限的國債利率按4.4％的標準執行。

根據中華人民共和國財政部2011年第73號公告,2011截止當年年末國家發行的最長期限的國債利率按4.33％的標準執行。

根據中華人民共和國財政部2012年第78號公告,2012截止當年年末國家發行的最長期限的國債利率按4.35％的標準執行。

26、問：企業符合特殊重組條件并選擇特殊性稅務處理的，應如何備案？

答：根據《國家稅務總局關于發布的公告》(2010年第4號)的規定，企業重組業務符合規定條件并選擇特殊性稅務處理的，應按照《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第十一條規定進行備案；如企業重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省稅務機關給予確認。

因此，如企業重組各方需要稅務機關確認，可以選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報市局給予確認。

四、稅收優惠類

27、問：我單位是經相關部門批準成立的社會團體（市足協），現受市文化旅游局的委托，組織足球賽，經費由旅游局撥款。請問，這筆撥款是否要繳納企業所得稅？

答：《財政部、國家稅務總局關于非營利組織企業所得稅免稅收入問題的通知》（財稅〔2009〕122號）規定，自2008年1月1日起，符合條件的非營利組織的下列收入為企業所得稅免稅收入：

1.接受其他單位或者個人捐贈的收入。

2.除《中華人民共和國企業所得稅法》第七條規定的財政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入。

3.按照省級以上民政、財政部門規定收取的會費。

4.不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

5.財政部、國家稅務總局規定的其他收入。

因此，該社會團體即使已通過非營利組織免稅資格認定，但因其取得的撥款為政府購買服務取得的收入，不能列入免稅收入范圍，需要計繳企業所得稅。

28、問：研發費用支出項目與《國家重點支持的高新技術領域》和《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》的項目不一致，能否進行研發費用的加計扣除？如實際工作中發現如認定的領域是“***低溫注塑技術”，但是從企業提供的申請資料來看是利用了“***低溫注塑技術”開發或生產出新產品，這種情況下能否進行研發費用的加計扣除？

答：不可以加計扣除。根據《國家稅務總局關于印發的通知》(國稅發[2008]116號)第四條規定，企業從事《國家重點支持的高新技術領域》和國家發展改革委員會等部門公布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南（2007）》規定項目的研究開發活動，其在一個納稅中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

主管稅務機關對企業申報的研究開發項目有異議的，可要求企業提供政府科技部門的鑒定意見書。

29、問：企業在研發產品試生產階段形成樣品或產品的，其銷售收入能否沖減研發費用？

答：對于研發產品試生產形成樣品（產品）的銷售收入應沖減研發費用。

30、問：企業購入的用于研究開發支出的價值低于30萬的固定資產是否仍可一次或分次計入費用？是否可以作為加計扣除基數？

答：根據財稅[2008]1號文件精神，財稅[2006]88號文件失效，已廢止。

31、問：企業享受軟件產品增值稅即征即退政策所退還的稅款用于軟件產品研發，是否可以享受企業所得稅加計扣除的優惠政策？

答：企業享受軟件產品增值稅即征即退政策所退還的稅款如果不符合不征稅收入條件，并且按應稅收入核算，企業用于軟件產品研發的，可以享受加計扣除政策。

32、問：對于委托開發的項目，可加計扣除的研發費是否包括受托方的利潤？根據《企業研究開發費用稅前扣除管理辦法》第六條規定，對于委托開發的項目，受托方應向委托方提供該研發項目的費用支出明細情況，否則，該委托開發項目的費用支出不得實行加計扣除，那么企業申請研究開發費用加計扣除時提供委托開發項目費用支出明細，金額與委托合同一致，因委托方支付的金額應包含受托方利潤，如支出全額加計扣除，則與第四條規定的研發費用加計扣除范圍不一致，該如何掌握？

答：可加計扣除的研發費用不包括受托方利潤，應要求受托方將這部門金額標出。

33、問：2010年12月31日前成立并取得軟件企業資格的企業，在2011或以后才獲利的，如何執行優惠政策？是比照財稅[2008]1號文件執行完畢？還是比照國稅總局19號公告的要求執行？這類企業屬不屬于財稅[2012] 27號文件第二十一條規定的情況：經認定并可享受原定期減免稅優惠的企業？

答：此類企業應當適用財稅[2012]27號文件第二十一條的規定“在2010年12月31日前，依照《財政部、國家稅務總局關于企業所得稅若干優惠政策的通知》（財稅[2008]1號）第一條規定，經認定并可享受原定期減免稅優惠的企業，可在本通知施行后繼續享受到期滿為止”。

34、問：軟件生產企業享受企業所得稅優惠時，如何確定“獲利”？

答：《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第十四條規定，獲利是指企業當年應納稅所得額大于零的納稅。

35、問：我公司注冊在上海，現因業務需要，準備將公司整體搬遷至寧波。因我公司以前均為虧損，這樣變更經營地址，以前虧損是否可以彌補？

答：根據《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）第四條規定，企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外）。

根據問題所述，企業如果僅為經營或注冊地址從上海遷至寧波，屬于上述法律形式簡單改變的情形。以前符合規定的虧損經上海主管稅務機關書面確認后，可以稅前彌補。

變更經營或注冊地址同時，如果有《財政部 國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）中規定的重組情形的，應根據具體重組事宜對照通知相關條款執行。

五、核定類

36、問：對所得稅實行核定征收的企業，取得的有拆遷補償收入，如何納稅？當年發生的資產拆遷損失，此資產損失是否需要進行專項申報？

答：拆遷補償收入按照《企業所得稅核定征收辦法》（國稅發[2008]30號）的相關規定處理，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅。若主營項目（業務）發生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）和取得財產轉讓收益的實際情況重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

核定征收企業不進行資產損失的專項申報。

37、問:核定征收所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應如何計稅？

答：《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）規定，自2012年1月1日起，依法按核定應稅所得率方式核定征收企業所得稅的企業，取得的轉讓股權（股票）收入等轉讓財產收入，應全額計入應稅收入額，按照主營項目（業務）確定適用的應稅所得率計算征稅。若主營項目（業務）發生變化，應在當年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業務）和取得財產轉讓收益的實際情況重新確定適用的應稅所得率計算征稅。

38、問：我是核定征收企業，是按照收入額來核定的，請問取得的房租收入，也需要并入收入繳納企業所得稅嗎？

答：根據《國家稅務總局關于印發（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）文件第六條規定，采用應稅所得率方式核定征收企業所得稅的，應納所得稅額計算公式如下：

應納所得稅額=應納稅所得額×適用稅率

應納稅所得額=應稅收入額×應稅所得率

另外，根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）文件第二條規定,國稅發[2008]30號文件第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額。用公式表示為：

應稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入

其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。根據上述文件規定，您企業取得的房租收入也需要并入收入繳納企業所得稅。

39、問：我企業是核定征收企業，有一部分不征稅收入，請問在填寫季度報表中，還需要在“不征稅收入”中體現嗎？

答：如果您企業在會計核算時收入總額中含此部分收入，需要在“不征稅收入”中體現，反之，則不需要體現。另外，企業對不征稅收入、免稅收入和應稅收入應當分開核算，并按要求對不征稅收入和免稅收入進行備案。

40、問：某實行跨地區匯總納稅的企業，能否以財務核算不健全緣由申請實行核定征收企業所得稅方式？

答：根據《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函[2009]377號）第一條規定，匯總納稅企業不得核定征收企業所得稅。

41、問：核定征收企業不能享受小型微利企業優惠嗎？

答：根據《財政部國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅[2009]69號）規定，實行核定征收的小型微利企業不能享受小型微利企業所得稅優惠政策。

42、問：核定征收企業注銷是否須進行清算，清算后是按收入乘以應稅所得率申報？還是按清算所得申報？

答：對按照法律法規應清算的，應該按照財稅[2009]60號《關于企業清算業務企業所得稅處理若干問題的通知》、國稅函[2009]388號《關于印發的通知》等文件要求進行清算的所得稅處理。企業清算期間作為一個獨立的期間進行核算，計算其清算所得申報納稅。由于核定征收企業不存在虧損問題，企業清算所得不得彌補虧損。

43、問：企業以前為核定征收，現在為查賬征收。核定征收期間固定資產從未提折舊，現在是否可按原值開始計提折舊進入費用？

答：企業所得稅法規定：企業應當自固定資產投入使用月份的次月起計算折舊。企業征收方式由核定征收改為查帳征收的，核定征收期間應視同折舊已稅前扣除，對按規定未計提的部分，可在其剩余年限內（資產全部折舊或攤銷年限不低于稅法規定最低年限）繼續計提折舊并按規定稅前扣除。

44、問：核定征收期間形成的資產（如開辦費）在以后查賬征收能否攤銷？

答：納稅人應按照國家統一的會計制度設置賬簿并進行會計核算，核定征收方式沒有免除納稅人的會計核算責任。納稅人各項資產的計稅基礎的確定和折舊或攤銷的扣除，按照稅法相關規定處理。如果能夠通過原始合法憑證確認核定期間新增資產的計稅基礎的，則允許在查賬征收內在剩余使用年限內（資產全部折舊或攤銷年限不低于稅法規定最低年限）折舊或攤銷扣除；如果不能確認計稅基礎的則不得計算扣除。

45、問：營改增后，原營業稅按差額征收的核定征收所得稅的試點納稅人，其所得稅的計稅依據和應稅所得率如何確定？

答：營改增后，原營業稅按差額征收的核定征收所得稅的試點納稅人，其所得稅的計稅依據由營業稅的計稅依據改為應稅收入額，核定征收企業的應稅所得率不得低于《國家稅務總局關于印發（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）文件規定的下限（交通運輸業應稅所得率最低為7％，其他行業應稅所得率最低為10％）。對符合查賬征收條件的企業可以按照查賬征收方式進行核算。對非試點納稅人核定征收計稅依據仍按原辦法執行。

46、問：查賬征收企業由于賬證不齊全存在一定問題，對其企業所得稅征收改為核定征收方式。企業經過整改，在次年申請要求并經核實同意實行查帳征收。問企業之前的虧損額能否在以后的盈利按有關政策進行虧損彌補？

答：處于連續生產經營期間的企業，如果某一采取核定征收方式，以前發生的虧損不可用以后所得彌補。

47、問：哪些類型的企業不適用核定征收管理辦法？

答:根據《國家稅務總局關于印發（試行）的通知》（國稅發[2008]30號）和《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》國稅函[2009]377號 文件規定，特殊行業、特殊類型的納稅人和一定規模以上的納稅人不適用企業所得稅核定征收辦法，“特定納稅人”包括以下類型的企業：

（1）享受《中華人民共和國企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受《中華人民共和國企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業）；

（2）匯總納稅企業；

（3）上市公司；

（4）銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；

（5）會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；

（6）國家稅務總局規定的其他企業，如根據《國家稅務總局關于印發的通知》（國稅發[2009]31號）和《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收有關問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第27號）規定，房地產開發經營企業和專門從事股權（股票）投資業務的企業。

第五篇：2014企業所得稅匯算清繳有關事項問答

2014企業所得稅匯算清繳有關事項問答作者：小陳稅務

問題一：哪些納稅人需要進行2014企業所得稅匯算清繳申報？

答：下列納稅人應參加企業所得稅匯算清繳，并對申報的真實性、準確性和完整性負法律責任：

（一）凡屬武漢市國家稅務局征管從事生產經營的企業所得稅納稅人（含查賬征收和定率征收企業），包括企業、事業單位、社會團體、民辦非企業單位以及其他取得收入的組織，無論是否在減免稅期間，也無論盈利或虧損，均應辦理2014企業所得稅匯算清繳。定額征收企業所得稅納稅人不參加匯算清繳。

（二）已按稅收規定視同獨立納稅人進行企業所得稅管理的企業分支機構，應在分支機構所在地進行匯算清繳。

（三）總機構在武漢市外且實行匯總納稅的二級分支機構，按要求應進行2014企業所得稅申報。

（四）總、分機構均在武漢市內的納稅人由總機構統一辦理匯算清繳，其市內跨區設立的二級及以下分支機構均不進行匯算清繳。問題二：2014企業所得稅匯算清繳有何重大變化？

答：國家稅務總局發布了《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類，2014年版）》（國家稅務總局公告2014年第63號），對申報表進行了重大的修訂和完善，納稅人應根據自身的業務情況，凡涉及的，選擇填報，不涉及的，就無需填報。

問題三：企業所得稅匯算清繳期限是如何規定的，納稅人在進行申報后發現有誤、以及不能在規定的時間辦理匯算清繳如何處理？

答：2014企業所得稅匯算清繳期限為2015年1月1日至5月31日。匯算清繳期限結束前，納稅人發現申報有誤的，可重新辦理納稅申報。納稅人因不可抗力，不能按期匯算清繳申報的，應按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的規定申請延期申報。

問題四：查賬征收納稅人在辦理匯算清繳時應提交的資料是如何規定的？

答：納稅人辦理納稅申報時，應根據企業自身實際情況如實填寫、報送下列有關資料：

（一）《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類，2014 年版）》及附表各1份；

（二）財務報表1份；

（三）備案事項相關資料：

——存在稅前資產損失扣除情況的企業應報送資產損失申報材料和納稅資料。

資產損失按其申報內容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。其中，屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查；屬于專項申報的資產損失，企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

——企業應當自搬遷開始至次年 5 月 31 日前，向稅務機關報送政策性搬遷依據、搬遷規劃等相關材料，包括：政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規劃、拆遷補償協議、資產處置計劃；企業搬遷完成當年應同時報送《企業政策性搬遷清算損益表》及相關材料。

——房地產開發經營企業應報送房地產開發產品實際毛利額與預計毛利額之間差異調整情況的報告；應報送依據計稅成本對象確定原則確定的已完工開發產品成本對象，確定原則、依據，共同成本分配原則、方法，以及開發項目基本情況、開發計劃的專項報告。

——企業重組特殊性稅務處理中，應按照《財政部國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的要求向主管稅務機關進行備案；如果企業重組各方需要稅務機關確認，可選擇由重組主導方向主管稅務機關提出申請，層報省級稅務機關予以確認。各類重組需報送的資料可登陸“武漢市國家稅務局”網站查閱。

（四）跨武漢市設立的，實行匯總納稅辦法的居民企業應報送：

——總機構應報送《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A 類，2014 年版）》，同時報送《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表（2014年版）》和各分支機構的財務報表、各分支機構參與企業納稅調整情況的說明（即A105000《納稅調整項目明細表》）。

——分支機構應報送《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2014年版）》，同時報送總機構申報后加蓋有稅務機關業務專用章的《中華人民共和國企業所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表（2014 年版）》復印件，分支機構參與企業納稅調整情況的說明（即A105000《納稅調整項目明細表》），該分支機構的財務報表，《資產損失稅前扣除及納稅調整明細表》（A105090）和《資產損失（專項申報）稅前扣除及納稅調整明細表》（A105091）。

（五）委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告。

問題五：核定應稅所得率征收納稅人，2014匯繳申報需提交哪些資料?

答：核定應稅所得率征收企業需報送以下資料：

1.《中華人民共和國企業所得稅月（季）度和納稅申報表（B 類，2014 年版）》1份；

2.財務報表1份；

3.有享受稅收優惠的納稅人（主要是國債利息收入、免稅的投資收益），應報送稅收優惠事后備案事項的相關資料。

問題六：如何辦理企業所得稅優惠事項？需要報送哪些資料？

答：為了促進依法治稅，規范執法，改進作風，提升納稅服務水平，國家稅務總局制定《全國稅務機關納稅服務規范》，對企業所得稅優惠事項的報送資料、基本流程和基本規范進行了明確。

企業所得稅批準類優惠事項有1項，即從事農、林、牧、漁業項目的所得減免征收企業所得稅。凡符合條件的納稅人在申報稅收優惠前，應向主管稅務機關提出并報送相關資料，各區級稅務機關負責審批，在20個工作日內辦結。納稅人向辦稅服務廳報送相關資料后，20個工作日內領取《稅務事項通知書》。

企業所得稅事后備案類優惠事項有30類，凡符合條件的納稅人應在5月31日前向主管稅務機關辦稅服務廳報送相關資料，對資料齊全、符合法定形式、填寫內容完整的，將即時辦結。

具體優惠項目和報送資料可登陸“武漢市國家稅務局”網站，在“所得稅匯算清繳專題”欄目中進行查閱。

需要注意的是：開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用加計扣除優惠項目，納稅人需登錄《武漢市企業研究開發項目信息管理系統》（網址http://59.172.24.131:8080/）錄入電子資料后，憑系統中打印出的《研究開發項目稅收優惠事項備案登記表》和《武漢市企業研究開發項目信息表》，在5月31日前向主管國稅機關進行備案，對其他需提交的紙質資料不再向稅務機關報送，由企業留存備查。

問題七：對符合小型微利企業優惠政策條件的納稅人，是否須先辦理小微優惠備案后，才能在匯繳申報時享受優惠?

答：對享受小型微利企業低稅率優惠，以及財稅〔2014〕34號文件規定的減半征稅政策的查賬征收納稅人，無需報送《企業所得稅優惠事項備案表》，可在納稅申報時填報相關數據后直接申報享受相關優惠。申報要求如下：

當納稅人在正確填報《企業基礎信息表》（A000000）后，若符合小型微利企業條件，在使用申報系統時軟件將自動計算出減免稅額，并顯示在《減免所得稅優惠明細表》（A107040）第一行。

核定應稅所得率征收企業所得稅的小型微利企業，匯算清繳時以“申報軟件”中打印的《企業所得稅納稅申報表（B類）》作為小型微利企業優惠備案資料，無需報送《企業所得稅優惠事項備案表》。

問題八：哪些固定資產可以進行加速折舊？申報表填報時應注意什么？

答：根據財稅〔2014〕75號文件規定，對生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業等6個行業的企業2014年1月1日后新購進的固定資產，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對上述6個行業的小型微利企業2014年1月1日后新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業企業2014年1月1日后新購進的專門用于研發的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊；單位價值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法；

對所有行業企業持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分計算折舊

總、分機構匯總納稅的企業對所屬分支機構享受加速折舊政策的，由其總機構向其所在地主管稅務機關備案。

為簡化辦稅手續，在備案時納稅人只需提供相應報表，而發票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關，留存企業備查即可。同時，為加強管理，企業應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。并在申報時，據實填報《固定資產加速折舊、扣除明細表》（A105081）。

特別提醒：由于財稅〔2014〕75號文件出臺較晚，符合條件的納稅人2014年預繳申報時未享受的，應在匯算清繳時申報調整。問題九：納稅人在進行匯算清繳時使用什么軟件，其申報數據如何報送稅務機關？

答：納稅人使用稅務機關免費提供的“湖北省國家稅務局企業所得稅申報系統”（以下簡稱申報系統）進行2014企業所得稅匯算清繳。該“申報系統”可在“武漢市國家稅務局”網站中的“所得稅匯算清繳專題”欄目中下載。

納稅人在使用申報系統生成企業所得稅申報表和電子數據后，凡使用湖北省國家稅務局網上辦稅系統申報納稅的納稅人，可通過網上申報系統將申報表和電子數據傳遞給主管稅務機關；未使用湖北省國家稅務局網上辦稅系統的納稅人，可通過U盤等介質到辦稅服務廳將申報表和電子數據傳遞給主管稅務機關。

不能采用上述兩種方式的納稅人，可直接到主管國稅機關辦稅服務廳辦理申報。

納稅人在5月31日前，從申報系統中打印1份紙質申報表并加蓋公章后，報送主管稅務機關辦稅服務廳。

問題十：申報過程中，哪些信息必須與稅務機關保持一致才能夠成功申報？如何從稅務機關獲取相關信息？

答：

（一）納稅人在使用“申報系統”時，以下具體信息須與國稅機關稅收征管系統信息保持一致，否則納稅人在向主管國稅機關報送電子數據時將無法被稅務部門征管軟件接收。

1.《企業基礎信息表》（A000000）第201項“適用的會計準則或會計制度”；

2.《企業所得稅納稅申報表（A）類》（A100000）第32行“減：本年累計實際已預繳的所得稅額”；

3.《企業所得稅納稅申報表（A）類》（A100000）第22行“減：彌補以前虧損”，其金額不得超過稅務機關征管系統中的可彌補虧損額累計數；

4.《廣告費和業務宣傳費跨納稅調整明細表》（A105060）第8行“加：以前累計結轉扣除額”，其金額大于零的，申報前需與稅務機關進行核對；

5.《職工薪酬納稅調整明細表》（A105050）第5行第3列“以前累計結轉扣除額”，其金額大于零，申報前需與稅務機關進行核對；

6.《企業所得稅納稅申報表（B）類》“稅務機關核定的應稅所得率”。

納稅人要按照實際經營情況填報相關信息，與從稅務機關取得的征管信息進行核對，如與稅務機關征管軟件保存的數據不一致時，納稅人應登錄“武漢市國家稅務局”網站，進入“所得稅匯算清繳專題”欄目，下載填報“2014企業所得稅匯算清繳有關信息（數據）輔導核對表”（一式三份），經主管稅務機關稅源管理部門輔導核對后進行申報。

（二）納稅人可通過以下三種渠道獲取稅務機關征管信息：

1.使用湖北省國家稅務局網上辦稅系統的納稅人，可從網上申報平臺下載XML數據文件，導入單機版“申報系統”，即可閱覽本單位在稅務機關的征管信息。

2.納稅人也可登陸“武漢市國家稅務局”網站，進入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，下載XML數據文件，導入單機版“申報系統”進行查閱。下載界面中，用戶名為納稅人識別號，密碼為在稅務機關登記的法定代表人身份證號碼最后6位數字。

3.無法通過以上兩種途徑獲取XML數據文件的納稅人，還可攜帶U盤到主管稅務機關稅源管理部門拷貝XML數據文件，導入單機版“申報系統”進行查閱。問題十一：2014企業所得稅匯算清繳政策、軟件及表證單書如何下載，相關政策如何查詢？

答：2014匯算清繳，納稅人可通過撥打12366進行咨詢，或登錄武漢市國家稅務局網站（http://www.tmdps.cn/），進入“所得稅匯算清繳專題”欄目中，獲取匯算清繳相關政策、“申報系統”、《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表（A類），2014年版》、《企業所得稅優惠事項備案表》、《納稅人減免稅申請審批表》、《企業特殊性重組業務備案登記/申請審批表》等相關表證單書。（武漢國稅）