第一篇：關于所得稅心得

關于學習《中華人民共和國企業所得稅法》心得

改革開放以來，我國頒布了《中華人民共和國企業所得稅法》，企業所得稅是指對中華人民共和國境內的一切企業（不包括外商投資企業和外國企業），就其來源于中國境內外的生產經營所得和其他所得而征收的一種稅。現行的企業所得稅法主要是1993年12月23日國務院發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》和1994年2月4日財政部發布的《中華人民共和國企業所得稅暫行條例實施細則》。

在隨著我國改革開放的不斷推進及社會主義市場經濟體制的建立和完善，情況發生了重大變化，現結合本單位實際情況將我在學習企業所得稅過程中自己總結幾點心得如下：

第一，企業所得稅的特點：

1、征稅對象是所得額；

2、應稅所得額的計算比較復雜；

3、征稅以量能負擔為原則；

4、實行按年計征、分期預繳的征稅辦法。

（一）、企業所得稅的征稅對象

企業所得稅以納稅人取得的生產、經營所得和其他所得為征稅對象。

（二）、企業所得稅稅率

有法定稅率和優惠稅率兩種。法定稅率是33%；優惠稅率是指對應納稅所得額在一定數額之下的企業給予低稅率照顧，分為18%和27%兩種。年應納稅所得額在3萬元以下（含3萬元）的減按18%的稅率征收；年應納稅所得額超過3萬元至10萬元以下（含10萬元）的，減按27%的稅率征收。

（三）、企業所得稅的計算

應納所得稅額=應納稅所得額×稅率

公式中“應納稅所得額”即納稅人納稅年度收入總額減去準予扣除項目后的余額。

（四）、企業所得稅的征收管理

企業所得實行按年計算，分季預繳，季度終了后十五日內預繳，年度終了后四個月內匯算清繳，多退少補。

第二，虧損確認:所得稅屬于地稅,虧損5萬以上必須審計,所得稅屬于國稅,虧損就審。企業所得稅虧損額是指納稅調整后所得為負數。

第三，工資問題:自2006年7月1日起,企業所得稅稅前扣除的計稅工資定額標準統一調整為每人每月1600元,同時停止按20%比例上浮的政策。

第四，職工教育經費:在不超過計稅工資總額2.5%以內的部分,可在企業所得稅前扣除。

第五，廣告費,業務招待,業務宣傳等項扣除的計算基數為銷售(營業)收入。

第六，企業按規定計提并上繳的基本醫療保險和補充醫療保險,應在“應付福利費”科目列支,福利費不足支付的可計入“管理費用”科目。我作為財會人員應認真遵守財經紀律，完善自我約束機制，接受財政、稅收、審計等部門的監督，按國家規定的財務會計制度和稅收政策執行。正確核算企業的各項收入、成本、費用，正確計算盈虧，并按規定做好納稅申報工作。有關所得稅優惠政策遵守頒布文件執行。結合自身找出存在問題，認真加以解決。充分利用業余時間，加強對財務業務知識的學習和培訓。通過學習《中華人民共和國企業所得稅法》相關知識，使自身的會計業務知識和水平得到了更新和提高，適應電力企業會計基礎工作規范化要求。

物業公司 李群 2007-10-18

第二篇：所得稅匯算培訓心得

企業所得稅匯算清繳培訓心得

——劉艷伶

11月18日至19日，我在大連參加納稅人俱樂部講座，講課主題是《匯繳空間與證據鏈——大變革時代下的匯算清繳》。2014年國家稅務全新匯繳管理背景下，諸多促增長、調結構的典型刺激性政策應運而生。41張全裸式申報表填報、政府簡政放權下“權力清單式優惠管理”，在迎接大數據時代的征管變革中，顧老師針對如何管控風險并依法降低稅負提出了很多合理性的建議，并針對國家的新稅收政策作出了解讀和分析。

這次培訓共有如下8個專題：

1、經濟轉型對2014年企業匯算清繳的沖擊； 2、2014年稅收征管制度改革給納稅人帶來的空間和風險；

3、修訂后的新所得稅申報表對2014年匯算的影響； 4、2014年新稅收政策對所得稅匯算的影響；

5、所得稅收入主要問題的界定及疑難事項處理；

6、所得稅成本費用稅前扣除的主要問題及疑難事項處理；

7、資產稅務處理所得稅匯算清繳操作與調整應對；

8、匯算清繳證據鏈管控。

其中我覺得最精華的內容是稅務稽查中曝光率超高的稅務風險點及預防方法。主要針對企業所得稅匯算中對收入類、扣除類項目的一些處理方法進行提醒。這為我們以后的財務工作起到了指導的作用，審視以前對業務的分類處理，有很多涉及差旅費、培訓費、招待費和業務宣傳費的界定其實都留有一定的空間，根據公司當年盈利情況可適當調整業務的分類。

對于匯算清繳證據鏈的管控，過去的一年里，我公司存在太多證據不充分的現象，稅務總局對稅收的要求就是“以票管稅”，通過檢查發票使用情況來監督企業的納稅情況。正所謂“查稅必查票”、“查賬必查票”、“查案必查票”，2015年我們將繼續加大發票的審核力度，以審核發票作為重中之重，監督各部門做好報銷事宜，爭取使合同流、資金流、貨流和發票流統一。

第三篇：企業所得稅培訓心得

企業所得稅培訓心得

徐志堅

在濰坊為期十天時間的企業所得稅培訓給我最大的感觸就是學無止境，其次是我們在日常的學習中還存在著一些盲區。企業所得稅法和相關的稅收政策時時在變化，作為一名稅務工作者，必須要與時俱進，時刻更新自己的知識和理念，牢固地樹立起終身學習的理念，才能夠勝任自己的工作。

一是我們必須樹立起終身學習的理念。世界和社會每時每刻都在發生變化，我們稅務人員面臨的征管形勢也在不斷地發生變化，如何始終跟上時代的步伐，保持與時俱進的品質，如何應對層出不窮的新情況新問題，是擺在我們全體稅務人員面前的一個非常尖銳的問題，這無疑促使我們必須樹立起終身學習的理念。地稅作為一個業務性很強的部門，不斷加強業務學習，提升業務素質，我們責無旁貸。

其次我們不僅要學習理論，更要思考這些變化的法律條文在實際中怎樣去運用。作為一名最基層的稅務人員，對于我而言，這次的學習完全是一個提高自身業務

水平的良好機會，對企業所得稅學習我已經不是第一次，從2008年新企業所得稅法實施以后，企業所得稅的學習已經進行過多次，和以前的學習相比，內容更加精細更加偏重于考試，有些政策雖然我們在實際工作中用的很少，但做為一名稱職的稅務工作者也是必須掌握的。通過此次的學習，還是有所收獲的，我了解了企業所得稅法及其條例的主要內容、征收范圍、相關政策、報表填報和征收管理等一系列基本知識，使我對企業所得稅有了一個更加深刻的感性認識。通過此次培訓不僅我的業務知識得到了進一步豐富和充實，提高了我的理論水平，也讓我找到了自身差距，明確了以后的努力方向，更教會我如何深入思考。我會在今后的工作中，更加用心學習、細心思考，扎實工作。

2012-5-18

第四篇：所得稅課件

2011企業所得稅匯算清繳培訓講義

第一講 收入

一、收入內容

（一）會計上收入項目

收入：是指企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

（二）稅法上的收入項目

企業所得稅法采用了收入總額的概念。

企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。（稅法第6條）

包括：（1）銷售貨物收入。（2）提供勞務收入。（3）轉讓財產收入。（4）股息、紅利等權益性投資收益。（5）利息收入。（6）租金收入。（7）特許權使用費收入。（8）接受捐贈收入。（9）其他收入。

1、收入的形式：（條例第12條）（1）貨幣形式。（2）非貨幣形式。

? 企業以非貨幣形式取得的收入，應當按公允價值確定收入額。公允價值，是指按照市場價格確定的價值。（條例第13條）

2、視同銷售：

企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。（條例第25條）

3、收入總額中的不征稅收入

（1）財政撥款；（2）依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金；（3）其他不征稅收入（財政性資金、軟件生產企業實行增值稅即征即退政策所退還的稅款等，見財稅[2008]151號、財稅[2009]87號、財稅[2008]136號、財稅[2008]001號等文件）企業的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除。（條例第28條）?

4、免稅收入（稅法第26條）（1）國債利息收入；

企業持有國務院財政部門發行的國債取得的利息收入。（條例第82條）

（2）符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；

居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（條例第83條）

（3）在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；（不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。）

（4）符合條件的非營利組織的收入。

條例第84條規定同時符合7個條件。不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

企業取得的各項免稅收入所對應的各項成本費用，除另有規定者外，可以在計算企業應納稅所得額時扣除。（國稅函[2010]79號）

二、主要收入項目的稅收規定

（一）銷售貨物收入

銷售貨物收入，是指企業銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

1、銷售商品收入確認條件

（國稅函〔2008〕875號）

2、銷售商品收入確認的時點

（1）托收承付方式→辦妥托收手續時。（2）預收款方式→發出商品時。?注意1：與增值稅確認收入有差異：

《增值稅暫行條例》19條規定：先開具發票的，增值稅納稅義務發生時間為開具發票的當天。?注意2：房地產企業預售收入的會計與稅法處理不同：

會計上：通過“預收賬款”核算，屬于負債，不作為收入。稅法上（國稅發[2009]31號）：將預售收入提前確認為收入。也就是說，從企業所得稅的角度，不再存在預收賬款的概念，只要簽定了《銷售合同》、《預售合同》，并收取款項，不管產品是否完工，全部確認為收入。

（3）需要安裝和檢驗→在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時；

安裝程序比較簡單→在發出商品時。

（4）支付手續費方式委托代銷→在收到代銷清單時。

（國稅函〔2008〕875號）

3、特殊銷售方式的規定

（1）分期收款。按合同約定的收款日期確認收入的實現。（條例第23條）會計處理：按公允價值在發出商品當期一次性確認收入，并全額結轉成本。（2）以舊換新。銷售的商品確認收入，回收的商品作購進處理。（國稅函〔2008〕875號）（會計處理、增值稅處理和所得稅處理均一致）

（3）售后回購。銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（國稅函〔2008〕875號）

（4）商業折扣。按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入。（國稅函〔2008〕875號）

（5）現金折扣。按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入，現金折扣作為財務費用。（國稅函〔2008〕875號）

（5）銷售折讓和銷貨退回。應當在發生當期沖減當期銷售商品收入。（國稅函〔2008〕875號）

注意：增值稅處理：銷貨方依據紅字專用發票沖減銷售收入和銷項稅額，購貨方依據紅字專用發票沖減進貨成本和進項稅額。

（6）買一贈一（實物折扣）。不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。（國稅函〔2008〕875號）

注意：會計上一般將贈品確認為銷售費用。

（7）銷售購物卡方式。所得稅處理：按預收款方式，在發出商品時 確認收入的實現。（與會計一致）

注意：增值稅處理：在銷售購物卡并收取貨款的同時確認增值稅納稅義務發生時間。

4、視同銷售收入的規定（1）稅法規定：

企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。（條例第25條規定）

（附表一第13行“視同銷售收入”，結轉附表三第2行第3列納稅調增）

（2）企業所得稅視同銷售的原則：看資產所有權屬是否已發生改變。具體請見國稅函【2008】第828號的規定。（3）所得稅視同銷售行為收入金額的確定：

屬于企業自制的資產，應按企業同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

企業處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅內處置。(國稅函[2010]148號)

（二）提供勞務收入

提供勞務收入的確認方法請見國稅函〔2008〕875號的規定 企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。（條例第23條）

（三）讓渡資產使用權收入

主要有：利息收入、租金收入和特許權使用費收入

1、利息收入

稅法規定：利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。（條例第18條）（1）金融企業貸款利息收入的確認： ◆金融企業按規定發放的貸款，屬于未逾期貸款（含展期，下同），應根據先收利息后收本金的原則，按貸款合同確認的利率和結算利息的期限計算利息，并于債務人應付利息的日期確認收入的實現；屬于逾期貸款，其逾期后發生的應收利息，應于實際收到的日期，或者雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的日期，確認收入的實現。?

◆金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，且會計上已沖減了當期利息收入的，準予抵扣當期應納稅所得額。?

◆金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后收回時，應計入當期應納稅所得額計算納稅。（總局2010年第23號公告）（2）減免稅的利息收入

◆國債利息收入，為免稅收入。（稅法第26條）具體規定按總局2011年第36號公告執行

◆對企業取得的2009年、2010年和2011年發行的地方政府債券利息所得，免征企業所得稅。（財稅[2011]76號）

◆對企業持有2011—2013年發行的中國鐵路建設債券取得的利息收入，減半征收企業所得稅。（財稅[2011]99號）

2、租金收入

租金收入應當按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。（條例第19條）

如果交易合同或協議中規定租賃期限跨，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關收入。（國稅函[2010]79號）

3、特許權使用費收入

特許權使用費收入應當按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認實現。（條例第20條）

（四）建造合同收入

稅法上沒有單獨的建造合同規定，應歸屬于稅法第6條第（二）項規定的提供勞務收入（建筑安裝勞務、加工勞務）。

（五）營業外收入

1、政府補助收入

請關注“財政性資金”和“政策性搬遷費收入” 稅法規定：

（1）財稅[2008]151號：

企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

對企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。（2）財稅[2009]87號：

對企業在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：

◆企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途； ◆財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

◆企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。財稅[2009]87號是對財稅[2008]151號的補充，是政策的松綁。財稅[2011]70號對該政策進行了延長，沒有到期時間了。（3）國稅函[2009]118號

企業從規劃搬遷次年起的五年內，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業當年應納稅所得額，在五年期內完成搬遷的，分以下三種情況進行所得稅處理。

◆企業根據搬遷規劃，異地重建后恢復原有或轉換新的生產經營業務，用企業搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質、用途或者新的固定資產和土地使用權(以下簡稱重置固定資產)，或對其他固定資產進行改良，或進行技術改造，或安置職工的，準予其搬遷或處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業應納稅所得額。

◆企業沒有重置或改良固定資產、技術改造或購置其他固定資產的計劃或立項報告，應將搬遷收入加上各類拆遷固定資產的變賣收入、減除各類拆遷固定資產的折余價值和處置費用后的余額計入企業 當年應納稅所得額，計算繳納企業所得稅。

◆企業利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現行稅收規定計算折舊或攤銷，并在企業所得稅稅前扣除。問題1：出口退稅款問題：出口退稅實質上是政府歸還企業事先墊付的資金，不屬于政府補助，不屬于所得稅收入，不征收企業所得稅。問題2：直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收處理問題：原則上屬于應稅收入，但有兩個行業除外：

◆軟件生產企業（財稅[2008]1號）◆核電（財稅[2008]38號）

問題3：作為不征稅收入與應稅收入，只是時間性差異。

財稅[2008]151號規定：不征稅收入用于支出形成的費用和資產，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調整。

而應稅收入所對應的費用和資產，可以稅前扣除或折舊、攤銷。問題4：填報問題：企業取得的稅法明確為不征稅收入的財政性資金，相應期間進行納稅調減（附表三14行）。不征稅收入用于支出形成的費用和資產，不得稅前扣除或折舊、攤銷，作相應納稅調整。其中，用于支出形成的費用，填報附表三第38行第3列調增；其用于支出形成的資產，填報附表三第41行項目下對應行次。

2、固定資產和無形資產處置收入

企業處置固定資產或無形資產，應確認轉讓財產所得。以收入全額減除財產凈值后的余額為應納稅所得額。（稅法第19條）

3、非貨幣性資產交換

根據條例第25條規定，要按照視同銷售處理。

4、債務重組

（1）稅收規定（財稅[2009]59號）：◆以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業務，確認相關資產的所得或損失。◆發生債權轉股權的，應當分解為債務清償和股權投資兩項業務，確認有關債務清償所得或損失。◆債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。（2）收入實現時間。企業發生債務重組，應在債務重組合同或協議生效時確認收入的實現。（國稅函〔2010〕79號）

企業取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現，除另有規定外，均應一次性計入確認收入的計算繳納企業所得稅。（總局2010年19號公告）

5、接受捐贈收入

接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現。（條例第20條）

注意：企業接受的捐贈收入，《會計準則》上計入“營業外收入”科目核算，不需納稅調整。執行（小）會計制度的企業，將接受捐贈直接計入“資本公積”核算的，應進行納稅調增。（附表三第3行）

6、盤盈收入（1）固定資產盤盈

《會計準則》規定：固定資產盤盈屬于前期差錯，通過“以前損益調整”核算。與稅法有差異，應進行納稅調整。（在附表三第19行收入類其他項目第3列調增）

《企業會計制度》規定：固定資產盤盈計入“營業外收入”，填到附表一第18行。無差異。（2）其他資產盤盈

盤盈現金，計入“營業外收入”； 盤盈存貨，沖減“管理費用”。

（六）投資收益

符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益，為免稅收入。（稅法第26條）

條件：

1、居民企業直接投資于其他居民企業取得的投資收益。

2、不包括連續持有居民企業公開發行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。（條例第83條）

（七）公允價值變動損益

企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。（實施 條例第56條）

第二講 稅前扣除

一、原則和憑據

（一）稅前扣除原則

1、總原則—稅法優先原則（納稅調整原則）

在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。（稅法第21條）

企業所得稅法規定不明確的，在沒有明確規定之前，暫按企業財務、會計規定計算。（稅函[2010]148號）

2、真實性原則（實際發生原則）

企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。（稅法第8條）

3、權責發生制原則

企業應納稅所得額的計算，以權責發生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。條例和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。（條例第9條）

4、其他原則

（1）劃分經營性支出和資本性支出原則；（2）配比原則；（3）相關性原則；（4）確定性原則；（5）合理性原則。

（二）稅前扣除的憑據問題

納稅人必須提供證明支出確屬實際發生的有效憑據，如發票、自制憑證、進口報關單等。有效憑據是指“足夠”的“適當”憑據。

“足夠”和“適當”要根據實際情況來判定。

除非稅法有特定要求，納稅人在申報扣除費用時，不需要同時提供證明真實性的資料，但是，只要稅法有要求或者主管稅務機關提出 要求，納稅人必須提供證明真實性的足夠的適當憑據。如：申報資產損失稅前扣除。

重點講一下發票的扣除問題

1、所得稅法框架下發票作為稅前扣除的憑據應符合的要求

（1）以實際發生真實的業務交易作為稅前扣除的前提。不得虛構交易開具發票稅前扣除。沒有真實業務交易為基礎，即使取得發票也不得扣除

（2）在存在真實業務交易的前提下，取得的發票要符合《中華人民共和國發票管理辦法》的規定。

2、購銷業務必須依據發票才能作為扣除憑據

對應取得發票的事項，必須取得真實有效的發票，否則不得作為扣除憑據。相關政策規定主要有：《稅收征管法》、《發票管理辦法》、（國稅發[2008]40號）、（國稅發[2008]80號）、（國稅發[2008]88號）（國稅發[2009]114號）等。

3、當年未及時收到發票等憑據問題的處理

從2011年7月1日起，企業當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。?（總局公告2011年第34號）

4、非購銷業務不得開具發票

根據《發票管理辦法》規定：非購銷業務不得開具發票，只能開具收據。

5、共同費用問題

企業與其他企業或個人共用水、電，無法取得水、電發票的，應以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發票或復印件、經雙方確認的用水、電量分割單等憑證，據實進行稅前扣除。（企便函〔2009〕33號）

二、成本扣除問題

會計上：成本是企業為生產產品、提供勞務等發生的可歸屬于產品成本、勞務成本等的費用。（《企業會計準則—基本準則》第35條）。如工業企業分制造成本和銷售成本

稅法上：成本是指企業在生產經營活動中發生的銷售成本、銷貨成本、業務支出以及其他耗費。（《條例》第29條）

注意兩個問題：

1、生產成本核算時，納稅人必須將發生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。

2、存貨的計算方法，只能在先進先出法、加權平均法或個別計價法中選擇。

三、稅金及附加的扣除問題

稅法規定：稅前可以扣除的稅金是指企業發生的除企業所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（條例第31條）

（一）稅金扣除方式：

1、在發生當期扣除。

2、在發生當期計入相關資產的成本，在以后個期分攤扣除。

（二）下列稅金不得扣除：

1、企業所得稅；

2、個人所得稅；

3、準予抵扣的增值稅。

（三）一些稅金雖可以扣除，但扣除的渠道和時間不一致：

1、不能抵扣的增值稅應當計入有關資產的成本，通過折舊或其他成本扣除。但屬于期間費用分得的不得抵扣的增值稅可以直接扣除。

2、車輛購置稅應當計入車輛的成本，通過折舊方式扣除。

3、耕地占用稅除房地產企業外應當計入有關房屋建筑物，通過折舊方式扣除。

4、企業計提沒有支付的各項稅金可以稅前扣除。

四、期間費用扣除問題

費用是指企業在生產經營活動中發生的銷售費用、管理費用和財務費用，已經計入成本的有關費用除外。（條例第30條）

（一）管理費用的扣除

1、開辦費

（1）企業可以在開始生產經營之日的當年一次性扣除，也可以按照稅法有關長期待攤費用的處理規定處理（國稅函[2009]98號）。（2）企業自開始生產經營的，為開始計算企業損益的。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當年的虧損，應按國稅函[2009]98號規定執行。（國稅函[2010]79號）

2、差旅費

企業能夠提供證明差旅費材料（合法憑證）的，可以作為管理費用在稅前扣除：

交通費和住宿費的稅前扣除以發票為扣除憑證；伙食補助和公雜費等一般按出差天數在合理的范圍內予以扣除。差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。出差補貼標準由企業自行制定，應有完整的企業規范文件予以支持、備查。按照該標準發放的差旅費補貼，并且有規范的領取手續，允許在稅前扣除。

3、會議費

對納稅人內發生的會議費，同時具備以下條件的，準予在稅前扣除：（1）會議名稱、時間、地點、內容、目的、費用標準、支付憑證及參加會議人員花名冊；（2）會議材料（議程、討論專件、領導講話）；（3）會議召開地酒店出具的服務業發票；（4）外部會議的邀請函。企業不能提供上述資料的，其發生的會議費原則上不得扣除。（光有發票證明不了業務的真實性，必須有相關附件證明）問題：企業年終表彰大會，會后吃飯的餐費是否是業務招待？

從性質上講，不應算是業務招待。可以按會議費用扣除。但應提供會議費用列支的相應的材料（上述）。

4、業務招待費

企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。（條例第43條）

（1）前提：與生產經營活動有關。

（2）兩個限額孰小原則：發生額60%與銷售（營業）收入0.5%取其小。

（3）扣除限額的計算基數：銷售（營業）收入=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入。（國稅函[2009]202號）

注意1：企業出售固定資產和無形資產取得的收入應在營業外收入中核算，不得作為計算招待費的基數。

注意2：對從事股權投資業務的企業，其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額（國稅函[2010]79號）。（但不作廣告宣傳費計算基數）

注意3：房地產企業已經簽定正式的購房合同或預售合同的，視同銷售收入的實現。（國稅發[2009]31號）

（4）核算范圍：財務會計和稅法上均未給予明確界定。稅務上重點關注的是招待事項，不管會計上把招待費列入什么科目。（5）出差中發生的費用應視情況分別列支：

（6）申報必須有調整反映。對附表三第26行第1列（賬載金額）>0，且第3列（調增金額）=0或為空的企業，請對此項數額填報的合規性進行確認。

5、總機構管理費

（1）企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業內營業機構之間支付的利息，不得扣除。（條例第49條）

（2）母公司以管理費形式向子公司提取費用，子公司因此支付給母公司的管理費，不得在稅前扣除。（國稅發[2008]86號）（3）省聯社管理費可由基層社分攤扣除。（國稅函[2010]80號）

6、研究開發費用

（1）企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。（條例第95條）

（2）研究開發活動的界定、費用的具體內容、扣除程序按國稅發[2008]116號文件執行。

（3）企業技術開發費加計扣除部分已形成企業虧損，可以用以后所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。（國稅函〔2009〕98號）

7、勞動保護費和商業保險（1）勞動保護費

納稅人實際發生的合理的勞動保護支出，可以扣除。（條例第48條）

企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作 時統一著裝所發生的工作服飾費用，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。（總局2011年第34號公告）（2）商業保險

除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。（條例第36條）

企業參加財產保險，按規定繳納的保險費，準予扣除。（條例第46條）

8、租賃費

以經營租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產發生的租賃費支出，按照規定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。（條例第47條）

對企業使用私人車輛問題：應簽訂租賃合同（或協議），支付的租賃費用憑合同（或協議）及合法憑據在稅前扣除。

9、綠化費用

與生產經營有關的、合理的廠區綠化費用，應憑能夠證明有關支出確已發生的真實合法憑據，在稅前扣除。如果發生的廠區綠化費用較大，應按照稅法及其條例關于長期待攤費用的規定，進行分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

10、煤礦企業維簡費支出和高危行業安全生產費用

屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應計入有關資產成本，并按企業所得稅法規定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業按照有關規定預提的維簡費和安全生產費用，不得在稅前扣除。（總局2011年第26號公告）

（二）銷售費用的扣除

1、保修費用

會計上對于產品售后可能發生的保修費用，作為或有事項通過“預計負債”核算，借記“銷售費用”，貸記“預計負債—預計保修費用”。對會計上確認的或有損失，不符合稅法扣除的確定性原則，因此，對會計上確認的“或有損失”不得在稅前扣除。應在實際發生的據實扣除。

2、銷售傭金和手續費

企業發生與生產經營有關的手續費及傭金支出，不超過以下規定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：（1）保險企業：產險15%；壽險10%。

（2）其他企業：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

除委托個人代理外，企業以現金等非轉賬方式支付的手續費及傭金不得在稅前扣除。企業應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。

（財稅[2009]29號）

3、廣告宣傳費用

企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。（條例第44條）

扣除限額的計算基數：銷售（營業）收入=主營業務收入+其他業務收入+視同銷售收入。（國稅函[2009]202號）

注意1：《財政部、國家稅務總局關于部分行業廣告費和業務宣傳費稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]72號）已到期，該問中所列企業發生的廣告費和業務宣傳費稅前扣除應恢復按條例第44條執行。注意2：廣告宣傳費與贊助支出的區別。贊助支出不得扣除（稅法第10條）

注意3：金融保險企業開展的以業務銷售附帶贈送實物的行為的，屬于企業廣告費和業務宣傳費支出，可以按規定比例稅前扣除。（企便函〔2009〕33號）

（三）借款費用的扣除

1、稅法對借款費用扣除的基本規定：

（1）企業在生產經營活動中發生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。企業為購置、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態的存貨發生借款的，在有關資產購置、建造期間發生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照規定扣除。（條例第37條）

（2）非金融企業向金融企業借款的利息支出、金融企業的各項存款利息支出和同業拆借利息支出、企業經批準發行債券的利息支出；非金融企業向非金融企業借款的利息支出，不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的部分，可以扣除。（條例第38條）

（3）對非金融企業向非金融企業借款的利息支出，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（總局2011年第34號公告）

2、稅法反資本弱化的規定：（關聯方利息支出扣除問題）

企業從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準而發生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。

金融企業為5 ：1；其他企業為2 ：1（財稅[2008]121號）

3、向自然人借款的利息支出問題

企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，應按上述規定（2：1）的條件，計算企業所得稅扣除額。企業向內部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除。（1）企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為；（2）企業與個人之間簽訂了借款合同。（國稅函[2009]777號）

注意1：扣除憑證問題：在符合上述（1）、（2）的前提下，應當提供代開的利息發票及個人所得稅扣稅憑證。

注意2：個人貸款企業使用發生的利息扣除問題：對個人將自己的資產作抵押向金融機構貸款，給企業使用發生的利息，在下列條件滿足后，可以在企業扣除：（1）個人與企業之間必須有相關協議。（2）確認該項貸款直接劃入企業的銀行帳戶。（3）利息支出由企業帳戶劃出。

4、投資未到位利息支出問題 凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，應不屬于企業合理的支出，應由企業投資者負擔，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

（國稅函[2009]312號）

五、應付職工薪酬的扣除

稅法上規定的工資薪金范圍：是指企業每一納稅支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出（條例第34條）。比《會計準則》中的范圍要小的多。

（一）工資薪金的扣除

企業實際發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。（條例第34條）

1、工資薪金支出扣除的基本要件：（1）實際支付

把握三點：◆扣除的工資薪金總額必須是實際發放的。（支付扣除而不是計提扣除）◆不合理的工資薪金即使實際發放也不得扣除。◆企業應當通過“應付工資”或者“應付職工薪酬-工資”科目對工資薪金總額進行單獨核算。焦點：跨發放問題（2）合理

合理的工資薪金，是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規定實際發放給員工的工資薪金。（國稅函[2009]3號）

2、幾類特定人員工資的扣除問題：

（1）接受的勞務派遣人員的工資問題。不能作為工資、薪金支出在企業所得稅前扣除，也不能作為計算三項經費稅前扣除數的稅基。（2）母公司向子公司派遣員工，子公司支付工資的扣除問題。（3）企業間借用人員的工資扣除問題。應視同提供勞務，接受勞務企業憑雙方簽訂的勞務合同（協議）、勞務發票據實扣除。（4）企業返聘退休人員的工資扣除問題。（5）殘疾職工工資扣除問題。企業安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，可以在計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。（條例第96條）

（二）職工福利費的扣除

1、企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除（條例第40條）。會計上已計提（或預提）但未實際支付的不得扣除。

2、職工福利費范圍：（國稅函[2009]3號）

問題1：（財企〔2009﹞242號）與國稅函〔2009〕3號有關職工福利費范圍有不一致的地方，如何處理？必須按照國稅函〔2009〕3號的規定進行處理。

問題2：旅游費扣除問題。要區分情形處理 問題3：向退休人員發放的補助及報銷的醫藥費 問題4：防暑降溫費

問題5：企業為員工報銷的燃油費，可以應作為職工交通補貼在職工福利費中扣除。（企便函〔2009〕33號）

問題6：職工食堂實行內部核算，經費由財務部門從職工福利費中按期撥付，是否可以作為實際發生的職工福利費扣除？可以。問題7：發放午餐補貼，可以納入職工福利費范圍，在福利費的標準之內扣除。

問題8：為離家遠的職工租房負擔的租金，可以作為職工福利費扣除。問題9：福利部門設備、設施的折舊費用。應列入職工福利費核算。

（三）社會保險費和住房公積金（五險一金）的扣除

企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。（條例第35條）

1、繳納。當年計提并繳納的，可以扣除；匯算清繳之前繳納的，原則上給予扣除。

2、標準。按各地政府規定的標準執行。

（四）補充養老保險、補充醫療保險的扣除 企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。（財稅[2009]27號）

（五）工會經費的扣除

1、企業撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（條例第41條）

2、企業憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。（總局2010年第24號公告）

3、在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。?（總局2011年第30號公告）

（六）職工教育經費的扣除

1、企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。（條例第42條）

2、軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。（財稅[2008]1號）

3、經認定的技術先進型服務企業發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。（財稅[2010]65號）

（七）辭退福利的扣除

企業因解除勞動關系向職工支付的經濟補償、生活補助等支出，按勞動部關于《違反和解除勞動合同的經濟補償辦法》規定支付給職工的經濟補償金，可在企業所得稅稅前扣除。（企便函〔2009〕33號）

六、營業外支出扣除

（一）固定資產盤虧

（二）處置固定資產凈損失

（三）債務重組損失 以上三項損失發生時應按總局2011年第25號公告規定的要求在匯算清繳時向主管稅務機構申報扣除（備案），未經申報的不得扣除。

（四）罰款支出

企業支付的罰金、罰款和被沒收財物的損失，以及稅收滯納金，不得在稅前扣除（稅法第10條）。但企業由于違約，按合同規定支付的違約金、罰款以及企業支付的訴訟費，準予在稅前扣除。

（五）捐贈支出

1、企業發生的公益性捐贈支出，在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除（稅法第9條）。利潤總額，是指企業依照國家統一會計制度的規定計算的大于零的數額。（財稅[2008]160號）

2、除通過縣以上政府及其組成部門捐贈公益性捐贈扣除資格實行“名單管理”。（財稅[2010]45號）

3、公益性捐贈的票據

（1）2011年7月1日以前：憑《非稅收入一般繳款書》收據聯扣除。（財稅[2010]45號）

（2）2011年7月1日以后：憑統一的公益事業捐贈票據扣除。（財綜[2010]112號）

（六）其他

1、企業發生事故后撫恤及補償的扣除。可以扣除

2、企業因產品質量原因給對方造成損失，經過雙方協商達成賠償協議，支付的賠償款的扣除。可以按合同違約賠款處理，企業如能提供充分適當的證據材料，可以在稅前扣除。

七、資產減值準備的扣除

（一）未經核準的準備金支出不得扣除（稅法第10條、條例第55條）。2009年以來，財政部和總局先后頒布了7個規范性文件，2010年底到期。目前除金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金（財稅[2009]99號）延長到2013年12月31日外，其他的不得扣除了。

（二）準備金在申報的填報問題：見國稅函〔2010〕148號規定

八、資產損失的扣除

政策文件：（財稅[2009]57號）管理文件：（2011年第25號）

（一）資產損失分類

1、實際資產損失

企業在實際處置、轉讓資產過程中發生的合理損失。應當在其實際發生且會計上已作損失處理的申報扣除。

2、法定資產損失

企業雖未實際處置、轉讓資產，但符合財稅[2009]57號和25號公告規定條件計算確認的損失。應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的申報扣除。

（二）申報方式

1、清單申報。只報清單，不報資料。

2、專項申報。企業應逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

（三）資產損失確認的證據

1、具有法律效力的外部證據

2、特定事項的企業內部證據

（四）總分支機構資產損失管理

第三講 資產的稅務處理（省略）

第四講 稅收優惠（涉農企業和小微企業）

一、從事農、林、牧、漁業項目的所得(免征和減半)該類項目減免稅相關規定及農產品初加工有關范圍請參見： 財稅[2008]149號、財稅[2011]26號、總局2011年第48號公告

以“公司＋農戶”經營模式從事農、林、牧、漁業項目生產的企業，可以按照《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第八十六條 的有關規定，享受減免企業所得稅優惠政策。（總局2010年第2號公告）

注意1：企業對外購茶葉進行篩選、分裝、包裝后進行銷售的所得，不享受農產品初加工的優惠政策。

注意2：企業購買農產品后直接進行銷售的貿易活動產生的所得，不能享受農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策。

注意3：企業從事農、林、牧、漁業項目，凡屬于《產業結構調整指導目錄（2011年版）》（國家發展和改革委員會令第9號）中限制和淘汰類的項目，不得享受農、林、牧、漁業項目的稅收優惠政策。

（總局2011年第48號公告）

二、符合條件的小型微利企業，減按20％的稅率。

1、條件：（1）從事國家非限制和禁止行業。（2）工業企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元。（3）其他企業，應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。（4）具備建賬核算自身應納稅所得額（核定征收不享受）。

從業人數按企業全年均從業人數計算；

資產總額按企業年初和年末的資產總額平均計算。

2、申報方法：在本填寫《中華人民共和國企業所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》（國稅函〔2008〕44號文件附件1）時，第4行“利潤總額”與5%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內。?（國稅函〔2008〕251號）

3、再優惠政策：

2010年-2011年對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。（財稅[2011]4號）

2012-2015年對年應納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。（財稅[2011]117號）

4、再優惠申報方法：（1）季度申報：在預繳申報時，將《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅函[2008]44號）附件1第4行“利潤總額”與15%的乘積，暫填入第7行“減免所得稅額”內。（國稅函[2010]185號）（2）申報：對年應納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業，其所得與15%計算的乘積，填報《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》的通知（國稅發〔2008〕101號）附件1的附表五“稅收優惠明細表”第34行“

（一）符合條件的小型微利企業”。（總局2011年第29號公告）

第五講 匯算清繳

一、《企業所得稅匯算清繳管理辦法》（國稅發〔2009〕79號）主要規定：

（一）匯算清繳的企業范圍：在納稅內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應進行企業所得稅匯算清繳。

實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。

（二）匯繳前應完成的工作：

1、應在納稅終了后15日內完成12月份或者第四季度的企業所得稅預繳納稅申報。

2、需要報經稅務機關備案的事項，應按有關程序、時限和要求及時報送材料，辦理相關備案手續。

3、企業資產損失稅前扣除專項申報

（三）納稅應填寫和報送的資料：

1、納稅申報表及其附表；

2、財務報表；

3、備案事項相關資料；

4、總機構及分支機構基本情況、分支機構征稅方式、分支機構的預繳稅情況；

5、委托中介機構代理納稅申報的，應出具雙方簽訂的代理合同，并附送中介機構出具的包括納稅調整的項目、原因、依據、計算過程、調整金額等內容的報告；

6、涉及關聯方業務往來的，同時報送《中華人民共和國企業關聯業務往來報告表》；

7、非金融企業因向非金融企業借款，按照合同要求在2011內首次支付利息并進行稅前扣除的，應在年 度納稅申報時向主管稅務機關報送“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”；（總局2011年第34號公告）

8、資產損失申報資料（按總局2011年第25號公告規定辦理）

9、主管稅務機關要求報送的其他有關資料。

（四）重復申報和延期申報：

1、在匯算清繳期內發現當年企業所得稅申報有誤的，可在匯算清繳期內重新辦理企業所得稅納稅申報。

2、因不可抗力，不能在匯繳期內辦理納稅申報的，應按照規定，申請辦理延期納稅申報。

（六）少繳和多繳的處理：

1、預繳稅款少于應繳稅款的，應在匯繳期內結清應補繳的企業所得稅稅款。

2、多于的，或退稅或抵繳其下一應繳稅款。（由納稅人選擇）

二、申報方面的相關文件主要有：

（一）皖國稅發〔2008〕162號---轉發國家稅務總局關于印發《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》的通知。

總局文件是：《國家稅務總局關于印發〈中華人民共和國企業所得稅納稅申報表〉的通知》（國稅發〔2008〕101號）。附有表樣和填表說明。

（二）國家稅務總局關于《中華人民共和國企業所得稅納稅申報表》的補充通知。（國稅函〔2008〕1081號）

注意：101號的填表說明廢止，按1080號修訂的填表說明執行。

（三）國家稅務總局關于做好2009企業所得稅匯算清繳工作的通知（國稅函〔2010〕148號）

該文件中有關企業所得稅納稅申報口徑的規定對以后均有效。

（四）《國家稅務總局關于小型微利企業預繳2010企業所得稅有關問題的通知》（國稅函[2010]185號）

（五）《國家稅務總局關于企業所得稅納稅申報口徑問題的公告》（總局2011年第29號公告）

請關注該文件中的小型微利企業所得減免申報口徑和查增應納稅所得額申報口徑。

第五篇：所得稅題庫

所得稅題庫

一、單選題

1、根據企業所得稅法規定，企業分為（B）

A、國有企業和中外合資企業 B、居民企業和非居民企業 C、集體企業和合伙企業 D、居民企業和外資企業

2、企業所得稅的納稅人不包括（B）

A、中外合資企業 B、個人獨資企業 C、股份有限公司 D、外商投資企業

3、居民企業適用的企業所得稅法定稅率為（B）A、20% B、25% C、33% D、15%

4、在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除（D）A、公益性捐贈支出 B、軟件生產企業德爾職工培訓費用

C、職工福利費 D、向投資者支付的股息、紅利等權益性收益款項

5、下列符合企業所得稅所得來源地確定原則的有（B）A、提供勞務，按支付所得的企業所在地確定 B、銷售貨物，按交易活動發生地確定

C、動產轉讓，按購買動產的企業或機構、場所所在地確定 D、權益性投資資產轉讓所得，按投資企業所在地確定

6、納稅人以非貨幣形式取得的收入，確定收入額的標準是（C）A、折現價值 B、歷史成本 C、公允價值 D、拍賣價值

7、根據企業所得稅法規定，下列稅金在計算企業應納稅所得額時，不得從收入總額中扣除的是（Ｂ）

Ａ、土地增值稅 Ｂ、允許抵扣的增值稅 Ｃ、消費稅 Ｄ、營業稅

8、除國務院財政、稅務主管部門另有規定外、房屋、建筑物計算折舊的最低年限為（Ｂ）。

Ａ、10年 Ｂ、20年

Ｃ、15年 Ｄ、5年

9、企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入（Ａ）的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

Ａ、15% Ｂ、20% Ｃ、40% Ｄ、60%

10、企業以《資源綜合利用企業所得稅優惠目錄》規定的資源作為主要原材料，生產國家非限制和禁止并符合國家和行業相關標準的產品取得的收入，減按（Ｄ）計入收入總額。

Ａ、60% Ｂ、70% Ｃ、80% Ｄ、90%

11、我國對自然人居民和非居民納稅人的劃分標準是(D）。A、習慣性住所標準 B、時間標準 C、永久性住所標準 D、習慣性住所和時間標準

12、個人取得的所得，難以界定應納稅所得項目的，由（C）。A、扣繳義務人確定 B、納稅人自行確定 C、主管稅務機關確定

D、納稅人與主管稅務機關協商確定

13、下列項目中，計征個人所得稅時允許在稅前扣除一部分費用的是（D）。A、分得的股息所得 B、存款利息所得 C、有獎銷售中獎所得 D、財產租賃所得

13、現行稅法規定，在中國境內無住所而在境內居住滿（D）日的個人為居民納稅人。A、183 B、200 C、360 D、365

14、經有關部門批準，王醫生開辦了一家私人診所，其取得的醫療收入應按（C）項目繳納個人所得稅。

A、工資、薪金所得 B、勞務報酬所得 C、個體工商戶的生產、經營所得 D、其他所得

15、按照個人所得稅法的有關規定，下列各項個人所得中，不屬于稿酬所得征稅范圍的是（B）。

A、文學作品發表取得的所得 B、文學作品手稿原件公開拍賣所得 C、攝影作品發表取得的所得 D、書畫作品發表取得的所得

二、多選題 1、2011年1月甲公司向乙公司轉讓一項專利取得收入70萬元，雙方約定使用期限5年，此專利原值100萬元，轉讓時賬面凈值60萬元，2010年末累計已計提減值準備10萬元，轉讓發生相關稅費4萬元。此項專利權有效期限是20年，尚有8年有效保護期，不考慮其他稅費。下列表述正確的有（ＢＣＤ）。

Ａ、乙公司此項專利的計稅基礎是54萬元

Ｂ、乙公司此項專利攤銷年限為5年 Ｄ、甲公司轉讓專利取得凈收益為16萬元

2、根據企業所得稅法規定，下列屬于“其他收入”的有（ＣＡ）。Ａ、企業資產溢余收入 Ｂ、接受捐贈收入 Ｃ、違約金收入 Ｄ、特許權使用費收入

3、下列有關企業所得稅收入確認的表述，正確的有（ＡＢＤ）。Ａ、售后回購滿足收入確認條件的，應作銷售和購進核算 Ｃ、甲公司提取的減值準備允許在2011作納稅調減處理 Ｂ、以銷售商品方式進行融資，受到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認利息費用

Ｃ、銷售商品采用托收承付方式的，在發出商品時確認收入

Ｄ、銷售商品采用支付手續費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入

4、下列各項目中，屬于企業所得稅法規定的免稅收入的有（ＡＢＤ）。Ａ、符合條件的非營利組織收入

Ｂ、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益 Ｃ、財政撥款 Ｄ、國債利息收入

5、下列工資、薪金所得中，可實行按年計算，分月預繳計征方法的有(A B C)。A、采掘業 B、遠洋運輸業 C、遠洋捕撈業 D、航空業

6、下列各項中，屬于個人所得稅居民納稅人的有（AD）。

A、在中國境內無住所，但一個納稅中在中國境內居住滿1年的個人 B、在中國境內無住所且不居住的個人

C、在中國境內無住所，而在境內居住超過6個月不滿1年的個人 D、在中國境內有住所的個人

7、下列個人所得應按工資、薪金所得項目征稅的有（A C）。A、從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助 B、集體所有制職工以股份形式取得企業量化資產參與分配獲得的股息

C、內部退養個人以辦理內部退養手續至法定退休年齡之間從原單位取得的收入 D、個體出租車司機從事客貨營運取得的收入

8、下列稿酬所得中，應合并為一次所得征稅的有（A C D）。A、同一作品在報刊上連載，分次取得的稿酬 B、同一作品再版取得的稿酬

C、同一作品出版社分三次支付的稿酬 D、同一作品出版后加印而追加的稿酬

9、關于個人取得稿酬納稅時“次”的規定，下列表述正確的有(A D)。A、同一作品再版取得的所得，應視同另一次稿酬所得征稅

B、同一作品先在報刊上連載，然后再出版取得的所得應合并為一次所得征稅 C、同一作品出版后，添加印數追加的稿酬應視同另一次所得征稅 D、同一作品分次付稿酬應當合并為一次所得征稅

E、同一作品在兩處同時出版、發表取得的稿酬應合并為一次所得征稅

10、個人取得下列收入，應按照“特許權使用費”項目征收個人所得稅的有(B D E)。A、出租土地使用權取得的收入 B、提供非專利技術取得的收入 C、轉讓土地使用權取得的收入 D、拍賣文學作品手稿取得的收入 E、取得侵犯專利權的經濟賠償收入

11、下列關于企業所得稅扣除項目的說法中，正確的是（B D）A、企業為投資者或者職工支付的商業保險費，準予扣除

B、企業以經營租賃方式租入機器設備的租賃費，按照租賃期限均勻扣除

C、工資薪金總額是指企業按照實際發放的工資薪金總和，包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。

D、企業轉讓固定資產發生的費用，允許扣除。

12．企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。下列提供勞務滿足收入確認條件，應按完工進度確認收入的有（A C D）。

A．專業安裝費 B．藝術表演活動收費 C．廣告的制作費 D．軟件費 E．特許權費

13．關于就地預繳企業所得稅，下列表述正確的有（ABE）。A．上認定為小型微利企業的，其分支機構不就地預繳所得稅 B．新設立的分支機構，設立當年不就地預繳所得稅 C．不設立分支機構的企業，不就地預繳所得稅

D．與管理職能部門分開核算的、具有獨立生產經營職能的部門，不就地預繳所得稅 E．建筑企業所屬二級分支機構直接管理的項目部，不就地預繳所得稅 14．下列情形中可能產生股東或投資方股息性所得的有（ABDE）。A．被投資企業股東會或股東大會作出利潤分配的決定

B．被投資企業股東會或股東大會作出用盈余公積轉增股本或注冊資本的決定 C．被投資企業股東會或股東大會作出用股權溢價轉增股本或注冊資本的決定 D．被投資企業清算，且有剩余資產和累計未分配利潤的

E．與房地產開發企業合作或合資開發房地產項目，該項目未成立獨立法人公司，開發合同或協議中約定分配項目利潤的，投資方取得該項目的營業利潤

15．關于金融企業貸款利息收入的所得稅處理，下列表述正確的有（ACE）。A．未逾期貸款，應于債務人應付利息的日期確認利息收入的實現

B．貸款逾期后發生的應收利息，必須于實際收到的日期確認利息收入的實現 C．貸款逾期后發生的應收利息，雖未實際收到，但會計上確認為利息收入的，稅法上也應確認收入的實現

D．金融企業已確認為利息收入的應收利息，逾期90天仍未收回，無論會計上是否已沖減當期利息收入，均準予抵扣當期應納稅所得額

E．金融企業已沖減了利息收入的應收未收利息，以后收回時，應計入當期應納稅所得額

三、判斷題

1、個人所得稅是對個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。（√）

2、個人所得稅的納稅人，依據住所和居住時間劃分為居民納稅人和非居民納稅人。（√）

3、居民納稅人應就中國境內、外取得所得繳納個人所得稅。（√）

4、我國現行的個人所得稅法規定的應稅項目有13個。（×）

5、2011年9月1日起，我國個人所得稅“工資、薪金所得”項目法定費用扣除標準為每月3500元。（√）

6、居民納稅人從中國境內和境外取得的所得，應當合并計算應納稅額。（×）

7、錢先生有兩處住房，2012年他將其中一處居住15年的房屋賣掉，取得收入20萬元。這筆所得可免征個人所得稅。（×）

8、納稅人從兩處或兩處以上取得的工資薪金收入，應分別在各處收入來源地申報納稅。（×）

9、個人取得年終一次性獎金應與當月工資薪金合并計算繳納個人所得稅。（×）

10、個人取得單張有獎發票獎金600元，應繳納個人所得稅120元。（×）

11、個人轉租房屋取得的財產租賃收入，在計算征收個人所得稅時，可依次扣除下列費用：

（一）財產租賃過程中繳納的稅費；

（二）由納稅人負擔的租賃財產實際開支的修繕費用；

（三）向出租方支付的租金；

（四）稅法規定的費用扣除標準。（×）

12、對一次收入畸高的勞務報酬，其應納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照規定計算出應納稅額后，再按應納稅額加征五成, 超過50000元的，加征十成。（√）

13、企業所得稅法實施條例是由國務院制定的行政法規，是企業所得稅法的下位法。（√）

14、由于個人獨資企業不適用企業所得稅法，所以一人有限公司也不適用企業所得稅法。（×）

15、境外的個人獨資企業和合伙企業可能會成為企業所得稅法規定的我國非居民企業納稅人，也可能會成為企業所得稅法規定的我國居民企業納稅人。（√）

16、不適用企業所得稅法的個人獨資企業和合伙企業，包括依照外國法律法規在境外成立的個人獨資企業和合伙企業。（×）

17、我國企業所得稅法對居民企業的判定標準采取的是登記注冊地標準和實際管理控制地標準相結合的原則，依照這一標準在境外登記注冊的企業屬于非居民企業。（×）

18、非居民企業偶爾委托個人在中國境內從事生產經營活動的，則該個人不視為非居民企業在中國境內設立的機構、場所。（√）

19、非居民企業在中國境內設立機構、場所的，應當就其來源于中國境內的所得按25%的稅率繳納企業所得稅。（×）

20、具有法人資格的企業才能成為居民納稅企業。（×）

21、居民企業承擔無限納稅義務，非居民企業承擔有限納稅義務。（√）

22、居民企業適用稅率25%，非居民企業適用稅率20%。（×）

23、國家級高新技術開發區內的高新技術企業才能享受15%優惠稅率的規定。（×）

24、在計算應納稅所得額時，企業財務、會計處理辦法與稅收法律、行政法規的規定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規的規定計算。（√）

25、企業對外投資期間，投資資產的成本在計算應納稅所得額時準予扣除。（×）

26、不征稅收入是新企業所得稅法中新創設的一個概念，與“免稅收入”的概念不同，屬于稅收優惠的范疇。（×）

27、除稅收法律、行政法規另有規定外，居民企業以企業登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點。（√）

28、居民企業在中國境內設立不具有法人資格的營業機構的，應當就地繳納企業所得稅。（×）

29、非居民企業在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業所得稅。（×）經稅務機關審核批準

30、除國務院另有規定外，企業之間不得分別繳納企業所得稅。（×）

四、計算題

(一)市保險公司營銷員錢某（非雇員），2012年1月份取得保費的傭金收入為25000元，請計算錢某上述收入應繳納營業稅金及附加及個人所得稅。(提示：營業稅金及附加包括營業稅、城建稅、教育費附加、地方教育附加)

（一）營業稅及附加

25000×5%+250000×5%×（7%+3%+2%）=1400元

（二）個人所得稅

1、展業成本：20000×40%=8000元

2、營業稅金及附加：1400元

3、計算納稅收入所得：25000-8000-1400=15600元

4、應納稅所得額為：15600×（1-20%）=12480元

5、應納個人所得稅：12480×20%=2496元。

稅收總計：1400+2496=3896（元）

(二)某企業2010年成立，被認定為資源綜合利用企業，享受企業所得稅稅收優惠政策。當年經稅務機關核定的虧損額為30萬元，2011銷售資源綜合利用產品收入1000萬元，業務招待費實際發生20萬元，其他應扣除的成本、費用、稅金等合計700萬元（其中研發費110萬元），無其他納稅調整事項。請計算該企業2011實際應納的企業所得稅。

1、會計利潤280萬元

2、資源綜合利用調減100萬元

3、招待費調增15萬元

4、研發費調減55萬元

6、彌補虧損30萬元

7、應納稅所得額110萬元（即280-100+15-55-30）

8、實際應納稅所得稅27.5萬元。

（三）某服裝生產企業2011銷售收入2000萬元，廣告費支出320萬元，業務宣傳費8萬元，2012銷售收入6000萬元，發生廣告費400萬元，業務宣傳費60萬元。請計算該企業2012共可扣除的廣告費及業務宣傳費。

答案：488萬元

（四）某企業2013年境內所得應納稅所得額為200萬元，全年已預繳企業所得稅25萬元，來源于境外某國稅前所得100萬元，且在該國實納稅款20萬元，請計算該企業2013匯算清繳應補（退）的企業所得稅。

答案：30萬元

（五）甲服裝生產企業為一般納稅人，2013年5月與乙公司達成債務重組協議，甲以自產的服裝抵償所欠乙公司一年前發生的債務150萬元，該服裝成本100萬元，市場價值120萬元。請計算該項業務增加甲企業當期的應納稅所得額。

答案：29.6萬元。即視同銷售所得＝120－100＝20（萬元），債務重組所得＝150－（120＋120×17％）＝9.6（萬元）

（六）白某為某私營企業的獨立董事兼投資者，2013年白某從該私營企業取得董事費收入60000元，將其中20000元通過民政部門捐贈給紅十字事業；以投資者的名義向該私營企業借款20000元用于家庭消費支出，年末未償還借款。請計算上述事項白某應繳納個人所得稅。

答案：10400元。即，董事費收入按照“勞務報酬所得”繳納個人所得稅；私營企業投資者從其投資的企業借款不歸還，又不用于生產經營的，按“利息、股息、紅利所得”繳納個人所得稅。

白某應繳納個人所得稅＝[60000×(1－20%)－20000]×30%－2000＋20000×20%＝10400(元)

（七）中國公民李某出版散文集取得稿酬收入40000元，將其中6000元通過民政部門捐贈給當地教育事業。請計算李某稿酬所得應繳納個人所得稅。

答案：3640元，即，李某稿酬所得應繳納個人所得稅=[40000×(1-20%)-6000]×20%×(1-30%)=3640(元)

（八）A公司2013年8月終止經營，相關資料如下：全部資產的可變現價值為10780萬元，資產的計稅基礎為10200萬元。負債的計稅基礎為5200萬元，共償還負債5000萬元，清算過程中支付相關稅費120萬元，支付清算費用合計200萬元。請計算其清算時需要繳納的企業所得稅。

答案：115萬元。即，清算所得=全部資產可變現價值或交易價格-資產的計稅基礎+債務清償損益-清算費用、相關稅費=10780（全部資產可變現價值）-10200（資產計稅基礎）+（5200-5000）（負債清償收益）-200（清算費用）-120（相關稅費）=460（萬元）應納企業所得稅=460×25%=115（萬元）

（九）某居民企業2012年開始籌建，籌建期間發生了銷售費用120萬元（其中包括廣告費100萬元），管理費用20萬元（其中業務招待費5萬元），其他成本費用200萬元。該企業2012年底完成籌建，2013年開始經營，已知該企業發生的籌建費可按3年攤銷扣除。請計算該企業2013年所得稅前應扣除的籌建費。

答案：112.67萬元。即，企業在籌建期間，發生的與籌辦活動有關的業務招待費支出，可按實際發生額的60%計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除；發生的廣告費和業務宣傳費，可按實際發生額計入企業籌辦費，并按有關規定在稅前扣除。2012年發生的籌建費=120+（20-5）+5×60%+200=338（萬元），2013年稅前應扣除得籌建費=338 ÷3=112.67（萬元）

五、綜合題

（一）某商業企業銷售一件西服同時贈送領帶一條，西服單獨售價為2000元，領帶單獨售價為200元，假定均為不含稅價格，西服成本為1600元，領帶成本為150元。

要求：根據上述資料，回答下列問題：

1、該西服的增值稅計稅銷售額為（B）元。

A、1600 B、2000 C、1818.50 D、1818.18

2、該領帶的增值稅計稅銷售額為（B）元。

A、150 B、200 C、181.50 D、181.82 E、0

3、該西服應確認的企業所得稅銷售收入為（D）元。

A、1600 B、2000 C、1818.50 D、1818.18

2、該領帶應確認的企業所得稅銷售收入為（D）元。A、150 B、200 C、181.50 D、181.82

（二）甲公司將一臺機器設備出租給乙公司，租賃合同約定租賃期限為2011年4月1日至2012年3月31日，租金為24萬元，乙公司要在2011年3月31日一次性支付24萬元租金。

要求：根據上述資料，回答下列問題：

1、甲公司在2011企業所得稅匯算清繳時，可確認的租金收入為（D）萬元。A、24 B、18 C、23.30 D、24或18

2、乙公司在2011企業所得稅匯算清繳時，應扣除的租賃費為（B）萬元。A、24 B、18 C、23.30 D、24或18

（三）某工業企業為居民企業，假定2013年經營情況如下：

（1）產品銷售收入1000萬元，房屋出租收入10萬元，國債利息收入26萬元，接受捐贈所得420萬元；

（2）取得房屋轉讓收入1000萬元，相關的轉讓成本及費用等480萬元；（3）產品銷售成本670.2萬元，房屋出租成本6萬元；

（4）發生管理費用200萬元，其中，管理費用中有當期列支的業務招待費50萬元；（5）發生銷售費用240萬元，其中，廣告和業務宣傳費80萬元；

（6）發生財務費用44.8萬元，其中有一年期銀行貸款200萬元，全部用于在建工程的建設，一年內支付此筆利息8萬元；

（7）營業稅金及附加75萬元，實際繳納的增值稅30萬元；

（8）營業外支出借方發生額125萬元，其中：向工商銀行貸款到期無力償還，被銀行加收罰息3萬元；稅款滯納金1萬元；環保部門罰款1萬元；公益性捐贈120萬元；（9）上年超過稅前扣除標準的廣告和業務宣傳費有40萬元；

根據上述資料和稅法有關規定，假定不考慮攤銷費用的扣除，回答下列問題：

<1>、企業2013年準予稅前扣除的管理費用為（）萬元。A、5.05 B、155.05 C、30 D、160.05 <2>、企業2013年準予稅前扣除的銷售費用為（）萬元。（不考慮上年事項）A、140 B、180 C、240 D、280 <3>、企業2013年準予扣除的營業外支出為（）萬元。A、125 B、72.76 C、77.76 D、74.76 <4>、企業2013年應當繳納的所得稅額為（）萬元。A、162.30 B、132.99 C、142.68 D、132.88 答案：

<1>B。即，銷售（營業）收入總額＝1000＋10＝1010（萬元）

業務招待費扣除標準：（1000＋10）×5‰＝5.05（萬元）＜50×60％＝30（萬元）稅前可以扣除的業務招待費是5.05萬元。

所以，稅前可以扣除的管理費用＝200－50＋5.05＝155.05（萬元）。

<2>C。即，廣告和業務宣傳費扣除限額＝（1000＋10）×15％＝151.5（萬元），本期實際列支80萬元，可以據實扣除。稅前可以扣除的銷售費用為240萬元。

<3>C。即，企業會計利潤＝（1010＋26＋420＋1000）－480－670.2－6－200－240－（44.8－8）－75－125＝623（萬元）。

用于在建工程項目的貸款利息支出應予資本化，不能計入財務費用扣除。

公益性捐贈扣除的限額＝623×12％＝74.76（萬元），捐贈額實際發生額為120萬元，稅前可以扣除的捐贈額為74.76萬元。

納稅人因違反稅法規定，被處以的滯納金，不得扣除；納稅人的生產、經營因違反國家法律、法規和規章，被有關部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除；但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。稅前準予扣除的營業外支出＝125－1－1－120＋74.76＝77.76（萬元）

<4> A。即，廣告和業務宣傳費在上年未扣除的部分40萬元，可以在本年未扣完的限額內扣除。

應納稅所得額＝（1010＋420＋26＋1000）－26－480－670.2－6－155.05－240－（44.8－8）－75－77.76－40（上年廣告宣傳費結轉扣除）＝649.19（萬元）。

或者：應納稅所得額＝623－26＋（50－5.05）＋（125－77.76）－40＝649.19（萬元）應納所得稅額＝649.19×25％＝162.30（萬元）