第一篇：2012所得稅要點

2012所得稅要點

一、費用稅前扣除的兩大條件和基本原則

（一）費用稅前扣除的兩大條件 新企業所得稅法第八條規定：“ 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。” 新企業所得稅法實施條例第二十七條規定：“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”

費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：第一，發生的費用與企業的生產經營有關，主要通過合同、協議和企業內部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。

合法有效憑證分為四大類，一是稅務發票；二是財政收據；三是境外收據；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

（二）稅前扣除的成本發票應符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統一：銀行收付憑證、交易合同和發票上的收款人和付款人和金額必須一致；

2、必須有真實交易的行為；

3、符合國家相關政策規定。

（三）費用稅前扣除的基本原則

1、權責發生制原則；

2、可以按收付實現制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規定范圍和標準的五險一金；規定范圍和標準內的補充養老保險費、補充醫療保險費；特殊工種職工的人身安全保險費和規定可以扣除的其他商業保險費；企業撥繳的工會經費2%；企業按規定繳納的財產保險等。

二、不征稅收入用于支出發生的費用扣除問題 企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題

（一）工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1、企業制定了較為規范的員工工資、薪金制度；

2、企業所制定的工資、薪金制度符合行業及地區水平；

3、企業在一定時期所發放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；

4、企業對實際發放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

5、有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業實際發放的工資、薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資、薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

（二）工資薪扣除的原則：收付實現制原則

根據國稅函[2009]3號規定，企業工資稅前扣除依據實際發放原則，即收付實現制原則。企業預提的工資沒有實際發放的不可以稅前扣除。

（三）企業跨年度工資支付的稅務處理

（國家稅務總局2011年第34號公告）規定：“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”

因此，企業跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發放給職工，就可以在上一年度的費用中列支，在上一年度的企業所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務機關的實際執行情況而定，有的地方稅務機關按照收付實現制的原則處理，即只能在實際發放的年度進行扣除；有的地方稅務機關依據權責發生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

（四）企業大學生的實習工資的稅務處理

企業支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發〔2007〕42號）規定處理：（國稅發〔2007〕42號）第六條規定：“ 對未與學校簽訂實習合作協議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協議的企業，其支付給實習生的報酬，不得列入企業所得稅稅前扣除項目。” 第七條規定：企業雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協議，如出現未滿三年停止履行協議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業應調增應納稅所得額，補征企業所得稅，并依法加收滯納金；對因企業主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協議情況的，不再補征企業所得稅和加收滯納金。

第八條規定：企業可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業依據實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條規定企業或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。

五）返聘離、退休人員報酬的稅務處理

1、個人所得稅

（國稅函[2005]382號）規定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。”

（國稅函[2006]526號）規定：“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；（4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。（2011年第27號）第二條“關于離退休人員再任職的界定條件問題”規定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。

（財稅[2008]7號）規定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者；中國科學院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。

2、企業所得稅的處理

（2011年第27號）的規定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統一性，企業支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。但要考慮到地方稅務部門的實踐差異性。

（六）見習生補貼的稅務處理：可以稅前扣除（國發辦[2011] 16號）第八條明確規定：“見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數，但符合稅收法律法規規定的，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。”

四、企業支付離、退休人員費用的稅務處理

（一）個人所得稅的處理

1、按照國家統一規定給離、退休人員發放的生活補助費等，免納個人所得稅。

根據《個人所得稅法》的規定，按照國家統一規定發給干部、職工的退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費可以免納個人所得稅。這里規定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養老金和根據專門政策發放的離休生活補助費。

2、給離、退休人員支付按照國家統一規定之外的補貼、補助應納個人所得稅。根據個人所得稅法及其實施條例的有關規定，離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

在會計上，企業支付給離退休員工的統籌外費用應當計入職工福利費。（財企[2009]242號）

（二）企業所得稅的處理

在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統籌，企業在為這些人員支付的醫藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業列支；如果離退休人員沒有參加社會統籌，企業為這些人員支付的上述費用，可以作為企業福利費列支。

五、企業取得跨年度的費用支出憑證的涉稅處理

首先，費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。

其次，跨年度取得的發票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業所得稅匯算清繳前取得發票，成本費用可以在報告年度內進行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調減應納稅所得額；第二，如果是企業所得稅匯算清繳后取得的跨年度發票，出于簡化稅收征管的考慮，經當地稅務主管部門批準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。如果當地稅務主管部門沒有批準，則可以申請抵稅。

六、企業資產損失申報扣除的控制

（一）企業資產損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。（原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報）(二）企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規定：“企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。（企業資產損失分為實際資產損失和法定資產損失）企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

（三）取消年度終了45天之內報批的期限規定。

原來（國稅發[2009]88號）第八條規定：稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。本條規定已經被國稅總局公告2011年第25號取消。

（四）匯總納稅企業資產損失的申報地點 國稅總局公告2011年第25號第十一條規定：“ 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：（1）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；（2）總機構對各分支機構上報的資產損失，除另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；（3）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

（五）逾期3年以上應收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規定：“企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”第二十四條規定：“ 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”

（六）未經申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規定：“企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。”

（七）資產損失分為實際資產損失和法定資產損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規定：“企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。”

七、單位餐費補助的稅務處理 按照國家統一規定發給的補貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。其中所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

（國稅發[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：

（一）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

（財稅字〔1995〕82號）的規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費，是免個人所得稅的。

八、勞動保護費支出與工作服的稅務處理

（一）勞動保護費支出列支的政策依據

新企業所得稅法實施條例第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。而且是沒有限額規定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應稅所得。勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產性的福利待遇。

（二）勞動保護支出列支的限制條件

勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。勞動保護支出的真實、合理，是列支企業的成本或費用的關鍵所在，才能保證在計算繳納企業所得稅時扣除。

（三）防暑降溫費的稅務處理

1、個人所得稅的處理

企業以現金或實物發放防暑降溫費等屬于工資、薪金所得中發放的補貼，都要并入工資總額的個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務機關的管轄范圍，目前各地出現了不同的做法。

2、企業所得稅的處理

[2009]3）第二條第（二）項規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，應作為職工福利費用列支。即企業給職工發放的防暑降溫費可以在企業所得稅前扣除。

（四）工作服支出的稅務處理 公告2011年第34號第二條規定：“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。”如果在商場統一購買作為福利性支出發給職工的服裝，應作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。

九、解除勞動合同、提前退休、內部退養和買斷工齡獲得一性補償支出的涉稅處理

（一）企業所得稅的處理

職工與企業解除用工合同、提前退休、內部退養、買斷工齡從企業取得的一次性補貼，都與企業的經營有關，這筆支出是可以在企業的所得稅前扣除的。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。

（二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。”國稅發[1999]178號文件規定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。”

個人應繳納的個人所得稅={ [（經濟補償金數額-當地上年職工平均工資3倍數額）÷實際工作年限×適用稅率－速算扣除數｝×實際工作年限。公告2011年第6號第一條規定：“機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。”符合提前退休條件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。個人應繳納的個人所得稅={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數。按照《公務員法》規定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經任免機關批準，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國家規定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國家規定的可以提前退休的其他情形的。

（國稅發[1999]58號）規定，實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

十、企業租用個人私家車的財稅處理

企業租用職工私家車，簽訂協議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協議，上述費用則均不允許在稅前扣除。

單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務機關開具租賃發票并繳納營業稅后，租車單位以稅務機關開具的租賃發票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發生的費用由公司承擔。對應該由員工個人負擔的費用不能在企業所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應由個人承擔。因此，企業在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風險。出租方為本企業職工，并且簽訂了租車協議（需貼印花稅），繳納個人財產租賃所得稅；若無租車協議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業職工，則所有費用均按勞務報酬繳納個人所得稅。

（國稅函〔2009〕3號）的規定，企業為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等在職工福利費用中列支。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應并入報銷當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

十一、會議費和培訓費的稅務處理

（一）會議費的稅務處理

對納稅人年度內發生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業所得稅時準予扣除：

1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

2、會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；

3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業專用發票。企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除。對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

（二）培訓費的稅務處理

培訓費發票必須是有教育資質的培訓機構開出的培訓費發票，否則只能開會議費的發票。

十二、工會經費和差旅費的稅務處理

（一）工會經費的稅務處理

（國稅總局2011年公告第30號）明確規定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。”

（國稅總局公告2010年第24號）規定：自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

（二）差旅費的稅務處理（財辦行[2011]36號）規定，副部長級以及相當職務的人員（含隨行一人）可以乘坐商務座，并按照商務座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。

（財行[2006]313號）規定，出差人員乘坐飛機要從嚴控制，出差路途較遠或出差任務緊急的，經單位司局以上領導批準方可乘坐飛機。單位級別在司局級以下的，需經本單位領導批準方可乘坐飛機。副部長以及相當職務的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機頭等艙。有關差旅費的規定如下表，企業可以參照執行，但應制定企業自身的《差旅費管理辦法》。

十三、研究開發費用的稅務處理

（一）允許加計扣除的具體費用

（國稅發〔2008〕116號）規定，在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

1、新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

2、從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

3、在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

4、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；

6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；

7、勘探開發技術的現場試驗費。

（二）不得加計扣除的費用

對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發費用不得實行加計扣除：

1、企業在職研發人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用；

2、用于研發活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用，專門用于研發活動的設備不含汽車等交通運輸工具；

3、用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；

4、研發成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用；

5、與研發活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等；

6、在研究開發費用加計扣除時，企業研發人員指直接從事研究開發活動的在職人員，不包括外聘的專業技術人員以及為研究開發活動提供直接服務的管理人員；

7、（國稅發（2008）116號）第八條規定：行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。

（三）研發費用加計扣除的計算

根據國稅發（2008）116號的規定，企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：

1、研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

2、研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

3、實際發生的研發費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報時，再依照規定計算加計扣除。

（四）企業集團內研發費用的處理

根據國稅發（2008）116號的規定，企業集團內的研發費用的按照以下規定處理：企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。

（五）結論

1、可以加計扣除的研發費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發費支出不得加計扣除。企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。

2、技術開發費中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應的支出也不得扣除，也不得作為技術開發費加計扣除的計算基數。

3、只要是符合政策條件的研發項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業從事研究開發的結果是為了形成知識產權如專利權、專有技術等無形資產，而無形資產的轉讓是計交營業稅，為非增值稅業務，從這個角度看其進項稅額不可抵扣（類似于工程建設所用材料的進項稅額不可抵扣）；當然形成的知識產權若是企業自用于生產，從這個角度看又可抵扣。

4、(國稅函[2009]98號)第八條的規定，企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

十四、業務招待費用的納稅調整

（一）業務招待費的列支范圍

稅收規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

在實踐中，通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。

在稅務執法實踐中，招待費具體范圍如下：因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發生的景點參觀費和費及其他費用的開支、發生的業務關系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出。

（二）股權投資企業計算業務招待費的基數 國稅函[2010]79號第八條規定：“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。計算基數僅包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數。

（三）公司開辦（籌建）期間業務招待費的處理

公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業）收入，發生的業務應酬費、廣告宣傳費在企業所得稅匯算清繳時，由于企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業務宣傳費應歸集，待企業生產經營后，按規定扣除。業務招待費則不能在企業所得稅稅前扣除。

（四）“業務招待費”中列支的外地客商到本廠采購產品時參觀本地景區的旅游費用可以扣除。

招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業應準備足夠有效的材料來證明與生產經營有關，并同時保證業務招待費用的真實性，越客觀的證據（公司關于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產經營活動有關的費用，可以作為業務招待費按稅法規定的比例在稅前扣除。

（五）企業購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？ 有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據此規定，企業支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產經營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯系業務招待客戶使用的，可作為業務招待費處理，并按照稅收規定扣除。

十六、教育經費的稅務處理

（一）教育經費的列支范圍

（財建[2006]317號）明確了職工教育經費的范圍，包括：1.上崗和轉崗培訓；2.各類崗位適應性培訓；3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；4.專業技術人員繼續教育；5.特種作業人員培訓；6.企業組織的職工外送培訓的經費支出；7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；8.購置教學設備與設施；9.職工崗位自學成才獎勵費用；10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。

（二）教育經費的三種稅前扣除限額

1、一般企業的教育經費扣除限額

實施條例第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、軟件生產企業的職工培訓費用的處理

（財稅〔2008〕1號）第四條的規定，軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規定：軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。

3、技術先進型服務企業的教育經費扣除限額

根據國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規定，經認定的技術先進型服務企業，其發生的職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除,超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（三）應注意的幾點

1、單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。

2、為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養以及在崗人員的技術培訓和繼續學習。

3、企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

4、對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

5、礦山和建筑企業等聘用外來農民工較多的企業，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。

十六、利息費用的財稅差異與納稅調整

（一）三種票據貼現利息費用的涉稅處理

1、向銀行申請票據貼現利息的稅務處理 按照《企業會計制度》的有關規定，企業將未到期的應收票據向銀行貼現，貼現息應計入“財務費用”。

商業匯票的持票人向銀行辦理貼現業務必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實的商業交易關系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發票和商品發運單據復印件。

基于以上政策法律規定，企業將未到期的應收票據向銀行貼現，計入“財務費用”的貼現息在企業所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據貼現的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業交易關系，否則不可以在企業所得稅前進行扣除。

2、開出商業匯票，并合同約定承擔對方貼現息的的稅務處理（國稅發[2008]80號）規定：“企業取得的發票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。”（國稅發[2009]114號）規定：“未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。”（國稅發[2008]88號）規定：“不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。”

根據這些稅法規定，開出商業匯票，并合同約定承擔對方票據貼現息，雖然獲得對方給予的銀行票據貼現憑證，但貼現憑證上不是開出商業匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

增值稅暫行條例第六條規定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”條例實施細則第十二條規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

基于以上政策規定，在銷售業務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方（持票人）向銀行申請票據貼現利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發票或普通銷售發票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發票或普通銷售發票進成本就可以在企業所得稅前進行扣除。

3、向非金融企業貼現票據的貼現息的稅務處理（銀行[1997]393號）第六條規定：“銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經營支付結算業務。但法律、行政法規另有規定的除外。”因此，作為未經過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業務屬于一般違法行為，所產生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機構申請票據貼現是沒有發票的，平常只開收據，當地稅務局也不會給申請票據貼現的人開發票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業貼現票據所產生的貼現利息，是一種違法支出，是不可以在企業所得稅前進行扣除的。

（二）關聯企業間借款利息費用的稅務處理

1、企業向股東或與其他有關聯關系的自然人借款的借款數量不能超過其在企業的投資額的2倍。

2、應簽定借款合同，并取得稅務局代扣的利息票據。企業向無關聯的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：A.企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。B.企業與個人之間簽訂了借款合同。

企業向無關聯的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規定繳納相關稅費，并開具相應的發票，支出利息方應取得該發票才可以在稅前扣除。

3、履行關聯借款的申報

年度企業所得稅申報時，借款需要在《企業年度關聯業務往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）

4、企業向關聯企業或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。

即若借貸雙方存在關聯關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業稅和企業所得稅。

5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。

企業將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行業，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用營業稅暫行條例按金融業稅目征收營業稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。

6、應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規定，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

（三）企業向銀行借款再分配給下屬關聯企業使用的稅務處理

1、營業稅的處理

（財稅字[2000]7號）第一條規定：“為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。” 第二條規定：“統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。”

2、企業所得稅的處理

（國稅函[2002]837號）的規定:“集團公司統一向金融機構借款，所屬企業申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業使用銀行信貸資金的性質，不屬于關聯企業之間的借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。”

（國稅發[2009]31號）第二十一條規定：“企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理地分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。”該文件將統借方由集團企業擴大至其他成員企業。

按照上述文件的規定，下屬各公司向集團公司拆借統借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額以內的部分；二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件；三是借款符合統一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關聯企業之間的借款，不受關聯債資比例的限制。統借統貸不受財稅[2008]121號文件關于關聯方債資比例的約束。

出自房地產會計網

一、費用稅前扣除的兩大條件和基本原則

（一）費用稅前扣除的兩大條件 新企業所得稅法第八條規定：“ 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。” 新企業所得稅法實施條例第二十七條規定：“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”

費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：第一，發生的費用與企業的生產經營有關，主要通過合同、協議和企業內部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。

合法有效憑證分為四大類，一是稅務發票；二是財政收據；三是境外收據；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

（二）稅前扣除的成本發票應符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統一：銀行收付憑證、交易合同和發票上的收款人和付款人和金額必須一致；

2、必須有真實交易的行為；

3、符合國家相關政策規定。

（三）費用稅前扣除的基本原則

1、權責發生制原則；

2、可以按收付實現制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規定范圍和標準的五險一金；規定范圍和標準內的補充養老保險費、補充醫療保險費；特殊工種職工的人身安全保險費和規定可以扣除的其他商業保險費；企業撥繳的工會經費2%；企業按規定繳納的財產保險等。

二、不征稅收入用于支出發生的費用扣除問題 企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題

（一）工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1、企業制定了較為規范的員工工資、薪金制度；

2、企業所制定的工資、薪金制度符合行業及地區水平；

3、企業在一定時期所發放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；

4、企業對實際發放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

5、有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業實際發放的工資、薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資、薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

（二）工資薪扣除的原則：收付實現制原則

根據國稅函[2009]3號規定，企業工資稅前扣除依據實際發放原則，即收付實現制原則。企業預提的工資沒有實際發放的不可以稅前扣除。

（三）企業跨年度工資支付的稅務處理

（國家稅務總局2011年第34號公告）規定：“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”

因此，企業跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發放給職工，就可以在上一年度的費用中列支，在上一年度的企業所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務機關的實際執行情況而定，有的地方稅務機關按照收付實現制的原則處理，即只能在實際發放的年度進行扣除；有的地方稅務機關依據權責發生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

（四）企業大學生的實習工資的稅務處理

企業支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發〔2007〕42號）規定處理：（國稅發〔2007〕42號）第六條規定：“ 對未與學校簽訂實習合作協議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協議的企業，其支付給實習生的報酬，不得列入企業所得稅稅前扣除項目。” 第七條規定：企業雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協議，如出現未滿三年停止履行協議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業應調增應納稅所得額，補征企業所得稅，并依法加收滯納金；對因企業主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協議情況的，不再補征企業所得稅和加收滯納金。

第八條規定：企業可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業依據實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條規定企業或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。

五）返聘離、退休人員報酬的稅務處理

1、個人所得稅

（國稅函[2005]382號）規定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。”

（國稅函[2006]526號）規定：“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；（4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。（2011年第27號）第二條“關于離退休人員再任職的界定條件問題”規定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。

（財稅[2008]7號）規定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者；中國科學院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。

2、企業所得稅的處理

（2011年第27號）的規定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統一性，企業支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。但要考慮到地方稅務部門的實踐差異性。

（六）見習生補貼的稅務處理：可以稅前扣除（國發辦[2011] 16號）第八條明確規定：“見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數，但符合稅收法律法規規定的，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。”

四、企業支付離、退休人員費用的稅務處理

（一）個人所得稅的處理

1、按照國家統一規定給離、退休人員發放的生活補助費等，免納個人所得稅。

根據《個人所得稅法》的規定，按照國家統一規定發給干部、職工的退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費可以免納個人所得稅。這里規定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養老金和根據專門政策發放的離休生活補助費。

2、給離、退休人員支付按照國家統一規定之外的補貼、補助應納個人所得稅。根據個人所得稅法及其實施條例的有關規定，離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

在會計上，企業支付給離退休員工的統籌外費用應當計入職工福利費。（財企[2009]242號）

（二）企業所得稅的處理

在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統籌，企業在為這些人員支付的醫藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業列支；如果離退休人員沒有參加社會統籌，企業為這些人員支付的上述費用，可以作為企業福利費列支。

五、企業取得跨年度的費用支出憑證的涉稅處理

首先，費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。

其次，跨年度取得的發票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業所得稅匯算清繳前取得發票，成本費用可以在報告年度內進行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調減應納稅所得額；第二，如果是企業所得稅匯算清繳后取得的跨年度發票，出于簡化稅收征管的考慮，經當地稅務主管部門批準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。如果當地稅務主管部門沒有批準，則可以申請抵稅。

六、企業資產損失申報扣除的控制

（一）企業資產損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。（原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報）(二）企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規定：“企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。（企業資產損失分為實際資產損失和法定資產損失）企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

（三）取消年度終了45天之內報批的期限規定。

原來（國稅發[2009]88號）第八條規定：稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。本條規定已經被國稅總局公告2011年第25號取消。

（四）匯總納稅企業資產損失的申報地點 國稅總局公告2011年第25號第十一條規定：“ 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：（1）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；（2）總機構對各分支機構上報的資產損失，除另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；（3）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

（五）逾期3年以上應收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規定：“企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”第二十四條規定：“ 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”

（六）未經申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規定：“企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。”

（七）資產損失分為實際資產損失和法定資產損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規定：“企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。”

七、單位餐費補助的稅務處理 按照國家統一規定發給的補貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。其中所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

（國稅發[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：

（一）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

（財稅字〔1995〕82號）的規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費，是免個人所得稅的。

八、勞動保護費支出與工作服的稅務處理

（一）勞動保護費支出列支的政策依據

新企業所得稅法實施條例第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。而且是沒有限額規定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應稅所得。勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產性的福利待遇。

（二）勞動保護支出列支的限制條件

勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。勞動保護支出的真實、合理，是列支企業的成本或費用的關鍵所在，才能保證在計算繳納企業所得稅時扣除。

（三）防暑降溫費的稅務處理

1、個人所得稅的處理

企業以現金或實物發放防暑降溫費等屬于工資、薪金所得中發放的補貼，都要并入工資總額的個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務機關的管轄范圍，目前各地出現了不同的做法。

2、企業所得稅的處理

[2009]3）第二條第（二）項規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，應作為職工福利費用列支。即企業給職工發放的防暑降溫費可以在企業所得稅前扣除。

（四）工作服支出的稅務處理 公告2011年第34號第二條規定：“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。”如果在商場統一購買作為福利性支出發給職工的服裝，應作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。

九、解除勞動合同、提前退休、內部退養和買斷工齡獲得一性補償支出的涉稅處理

（一）企業所得稅的處理

職工與企業解除用工合同、提前退休、內部退養、買斷工齡從企業取得的一次性補貼，都與企業的經營有關，這筆支出是可以在企業的所得稅前扣除的。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。

（二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。”國稅發[1999]178號文件規定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。”

個人應繳納的個人所得稅={ [（經濟補償金數額-當地上年職工平均工資3倍數額）÷實際工作年限×適用稅率－速算扣除數｝×實際工作年限。公告2011年第6號第一條規定：“機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。”符合提前退休條件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。個人應繳納的個人所得稅={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數。按照《公務員法》規定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經任免機關批準，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國家規定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國家規定的可以提前退休的其他情形的。

（國稅發[1999]58號）規定，實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

十、企業租用個人私家車的財稅處理

企業租用職工私家車，簽訂協議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協議，上述費用則均不允許在稅前扣除。

單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務機關開具租賃發票并繳納營業稅后，租車單位以稅務機關開具的租賃發票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發生的費用由公司承擔。對應該由員工個人負擔的費用不能在企業所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應由個人承擔。因此，企業在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風險。出租方為本企業職工，并且簽訂了租車協議（需貼印花稅），繳納個人財產租賃所得稅；若無租車協議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業職工，則所有費用均按勞務報酬繳納個人所得稅。

（國稅函〔2009〕3號）的規定，企業為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等在職工福利費用中列支。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應并入報銷當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

十一、會議費和培訓費的稅務處理

（一）會議費的稅務處理

對納稅人年度內發生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業所得稅時準予扣除：

1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

2、會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；

3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業專用發票。企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除。對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

（二）培訓費的稅務處理

培訓費發票必須是有教育資質的培訓機構開出的培訓費發票，否則只能開會議費的發票。

十二、工會經費和差旅費的稅務處理

（一）工會經費的稅務處理

（國稅總局2011年公告第30號）明確規定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。”

（國稅總局公告2010年第24號）規定：自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

（二）差旅費的稅務處理（財辦行[2011]36號）規定，副部長級以及相當職務的人員（含隨行一人）可以乘坐商務座，并按照商務座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。

（財行[2006]313號）規定，出差人員乘坐飛機要從嚴控制，出差路途較遠或出差任務緊急的，經單位司局以上領導批準方可乘坐飛機。單位級別在司局級以下的，需經本單位領導批準方可乘坐飛機。副部長以及相當職務的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機頭等艙。有關差旅費的規定如下表，企業可以參照執行，但應制定企業自身的《差旅費管理辦法》。

十三、研究開發費用的稅務處理

（一）允許加計扣除的具體費用

（國稅發〔2008〕116號）規定，在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

1、新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

2、從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

3、在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

4、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；

6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；

7、勘探開發技術的現場試驗費。

（二）不得加計扣除的費用

對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發費用不得實行加計扣除：

1、企業在職研發人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用；

2、用于研發活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用，專門用于研發活動的設備不含汽車等交通運輸工具；

3、用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；

4、研發成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用；

5、與研發活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等；

6、在研究開發費用加計扣除時，企業研發人員指直接從事研究開發活動的在職人員，不包括外聘的專業技術人員以及為研究開發活動提供直接服務的管理人員；

7、（國稅發（2008）116號）第八條規定：行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。

（三）研發費用加計扣除的計算

根據國稅發（2008）116號的規定，企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：

1、研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

2、研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

3、實際發生的研發費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報時，再依照規定計算加計扣除。

（四）企業集團內研發費用的處理

根據國稅發（2008）116號的規定，企業集團內的研發費用的按照以下規定處理：企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。

（五）結論

1、可以加計扣除的研發費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發費支出不得加計扣除。企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。

2、技術開發費中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應的支出也不得扣除，也不得作為技術開發費加計扣除的計算基數。

3、只要是符合政策條件的研發項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業從事研究開發的結果是為了形成知識產權如專利權、專有技術等無形資產，而無形資產的轉讓是計交營業稅，為非增值稅業務，從這個角度看其進項稅額不可抵扣（類似于工程建設所用材料的進項稅額不可抵扣）；當然形成的知識產權若是企業自用于生產，從這個角度看又可抵扣。

4、(國稅函[2009]98號)第八條的規定，企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

十四、業務招待費用的納稅調整

（一）業務招待費的列支范圍

稅收規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

在實踐中，通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。

在稅務執法實踐中，招待費具體范圍如下：因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發生的景點參觀費和費及其他費用的開支、發生的業務關系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出。

（二）股權投資企業計算業務招待費的基數 國稅函[2010]79號第八條規定：“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。計算基數僅包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數。

（三）公司開辦（籌建）期間業務招待費的處理

公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業）收入，發生的業務應酬費、廣告宣傳費在企業所得稅匯算清繳時，由于企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業務宣傳費應歸集，待企業生產經營后，按規定扣除。業務招待費則不能在企業所得稅稅前扣除。

（四）“業務招待費”中列支的外地客商到本廠采購產品時參觀本地景區的旅游費用可以扣除。

招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業應準備足夠有效的材料來證明與生產經營有關，并同時保證業務招待費用的真實性，越客觀的證據（公司關于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產經營活動有關的費用，可以作為業務招待費按稅法規定的比例在稅前扣除。

（五）企業購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？ 有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據此規定，企業支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產經營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯系業務招待客戶使用的，可作為業務招待費處理，并按照稅收規定扣除。

十六、教育經費的稅務處理

（一）教育經費的列支范圍

（財建[2006]317號）明確了職工教育經費的范圍，包括：1.上崗和轉崗培訓；2.各類崗位適應性培訓；3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；4.專業技術人員繼續教育；5.特種作業人員培訓；6.企業組織的職工外送培訓的經費支出；7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；8.購置教學設備與設施；9.職工崗位自學成才獎勵費用；10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。

（二）教育經費的三種稅前扣除限額

1、一般企業的教育經費扣除限額

實施條例第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、軟件生產企業的職工培訓費用的處理

（財稅〔2008〕1號）第四條的規定，軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規定：軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。

3、技術先進型服務企業的教育經費扣除限額

根據國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規定，經認定的技術先進型服務企業，其發生的職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除,超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（三）應注意的幾點

1、單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。

2、為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養以及在崗人員的技術培訓和繼續學習。

3、企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

4、對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

5、礦山和建筑企業等聘用外來農民工較多的企業，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。

十六、利息費用的財稅差異與納稅調整

（一）三種票據貼現利息費用的涉稅處理

1、向銀行申請票據貼現利息的稅務處理 按照《企業會計制度》的有關規定，企業將未到期的應收票據向銀行貼現，貼現息應計入“財務費用”。

商業匯票的持票人向銀行辦理貼現業務必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實的商業交易關系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發票和商品發運單據復印件。

基于以上政策法律規定，企業將未到期的應收票據向銀行貼現，計入“財務費用”的貼現息在企業所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據貼現的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業交易關系，否則不可以在企業所得稅前進行扣除。

2、開出商業匯票，并合同約定承擔對方貼現息的的稅務處理（國稅發[2008]80號）規定：“企業取得的發票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。”（國稅發[2009]114號）規定：“未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。”（國稅發[2008]88號）規定：“不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。”

根據這些稅法規定，開出商業匯票，并合同約定承擔對方票據貼現息，雖然獲得對方給予的銀行票據貼現憑證，但貼現憑證上不是開出商業匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

增值稅暫行條例第六條規定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”條例實施細則第十二條規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

基于以上政策規定，在銷售業務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方（持票人）向銀行申請票據貼現利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發票或普通銷售發票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發票或普通銷售發票進成本就可以在企業所得稅前進行扣除。

3、向非金融企業貼現票據的貼現息的稅務處理（銀行[1997]393號）第六條規定：“銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經營支付結算業務。但法律、行政法規另有規定的除外。”因此，作為未經過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業務屬于一般違法行為，所產生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機構申請票據貼現是沒有發票的，平常只開收據，當地稅務局也不會給申請票據貼現的人開發票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業貼現票據所產生的貼現利息，是一種違法支出，是不可以在企業所得稅前進行扣除的。

（二）關聯企業間借款利息費用的稅務處理

1、企業向股東或與其他有關聯關系的自然人借款的借款數量不能超過其在企業的投資額的2倍。

2、應簽定借款合同，并取得稅務局代扣的利息票據。企業向無關聯的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：A.企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。B.企業與個人之間簽訂了借款合同。

企業向無關聯的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規定繳納相關稅費，并開具相應的發票，支出利息方應取得該發票才可以在稅前扣除。

3、履行關聯借款的申報

年度企業所得稅申報時，借款需要在《企業年度關聯業務往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）

4、企業向關聯企業或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。

即若借貸雙方存在關聯關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業稅和企業所得稅。

5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。

企業將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行業，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用營業稅暫行條例按金融業稅目征收營業稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。

6、應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規定，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

（三）企業向銀行借款再分配給下屬關聯企業使用的稅務處理

1、營業稅的處理

（財稅字[2000]7號）第一條規定：“為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。” 第二條規定：“統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。”

2、企業所得稅的處理

（國稅函[2002]837號）的規定:“集團公司統一向金融機構借款，所屬企業申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業使用銀行信貸資金的性質，不屬于關聯企業之間的借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。”（國稅發[2009]31號）第二十一條規定：“企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理地分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。”該文件將統借方由集團企業擴大至其他成員企業。

按照上述文件的規定，下屬各公司向集團公司拆借統借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額以內的部分；二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件；三是借款符合統一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關聯企業之間的借款，不受關聯債資比例的限制。統借統貸不受財稅[2008]121號文件關于關聯方債資比例的約束。

出自房地產會計網

一、費用稅前扣除的兩大條件和基本原則

（一）費用稅前扣除的兩大條件 新企業所得稅法第八條規定：“ 企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。” 新企業所得稅法實施條例第二十七條規定：“企業所得稅法第八條所稱有關的支出，是指與取得收入直接相關的支出；所稱合理的支出，是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。”

費用要在稅前進行扣除必須具備兩大條件：第一，發生的費用與企業的生產經營有關，主要通過合同、協議和企業內部的各項制度來界定；第二，要有合法的憑證。

合法有效憑證分為四大類，一是稅務發票；二是財政收據；三是境外收據；四是自制憑證。各類憑證都有各自的使用范圍，不可相互混用。

（二）稅前扣除的成本發票應符合的條件

1、資金流、物流和票流的三流統一：銀行收付憑證、交易合同和發票上的收款人和付款人和金額必須一致；

2、必須有真實交易的行為；

3、符合國家相關政策規定。

（三）費用稅前扣除的基本原則

1、權責發生制原則；

2、可以按收付實現制原則扣除的：合理的工資、薪金支出；規定范圍和標準的五險一金；規定范圍和標準內的補充養老保險費、補充醫療保險費；特殊工種職工的人身安全保險費和規定可以扣除的其他商業保險費；企業撥繳的工會經費2%；企業按規定繳納的財產保險等。

二、不征稅收入用于支出發生的費用扣除問題 企業的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

三、工資薪金稅前扣除范圍、原則及跨年支付問題

（一）工資薪金稅前扣除范圍

工資薪金包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。

“合理工資、薪金”是指企業按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資、薪金制度規定實際發放給員工的工資、薪金。（國稅函[2009]3號）稅前扣除的五大條件：稅務機關在對工資、薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：

1、企業制定了較為規范的員工工資、薪金制度；

2、企業所制定的工資、薪金制度符合行業及地區水平；

3、企業在一定時期所發放的工資、薪金是相對固定的，工資、薪金的調整是有序進行的；

4、企業對實際發放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務；

5、有關工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。不包括五險一金和三項費用：“工資、薪金總額”，是指企業實際發放的工資、薪金總和，不包括企業的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養老保險費、醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業，其工資、薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數額；超過部分，不得計入企業工資、薪金總額，也不得在計算企業應納稅所得額時扣除。

（二）工資薪扣除的原則：收付實現制原則

根據國稅函[2009]3號規定，企業工資稅前扣除依據實際發放原則，即收付實現制原則。企業預提的工資沒有實際發放的不可以稅前扣除。

（三）企業跨年度工資支付的稅務處理

（國家稅務總局2011年第34號公告）規定：“企業當年度實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。”

因此，企業跨年度工資支付，只要在5月31日之前實際發放給職工，就可以在上一年度的費用中列支，在上一年度的企業所得稅前進行扣除，但要看全國各地稅務機關的實際執行情況而定，有的地方稅務機關按照收付實現制的原則處理，即只能在實際發放的年度進行扣除；有的地方稅務機關依據權責發生制原則處理，即可以在上一年度稅前扣除。

（四）企業大學生的實習工資的稅務處理

企業支付學生實習報酬稅前扣除問題，在財政部、國家稅務總局沒有新的規定之前，可暫按（財稅〔2006〕107號）、（國稅發〔2007〕42號）規定處理：（國稅發〔2007〕42號）第六條規定：“ 對未與學校簽訂實習合作協議或僅簽訂期限在三年以下實習合作協議的企業，其支付給實習生的報酬，不得列入企業所得稅稅前扣除項目。” 第七條規定：企業雖與學校正式簽訂期限在三年以上（含三年）的實習合作協議，如出現未滿三年停止履行協議情況的，主管稅務機關對已享受稅前扣除實習生報酬稅收政策的企業應調增應納稅所得額，補征企業所得稅，并依法加收滯納金；對因企業主體消亡或學校撤銷等客觀原因導致未滿三年停止履行協議情況的，不再補征企業所得稅和加收滯納金。

第八條規定：企業可在稅前扣除的實習生報酬，包括以貨幣形式支付的基本工資、獎金、津貼、補貼（含地區補貼、物價補貼和誤餐補貼）、加班工資、年終加薪和企業依據實習合同為實習生支付的意外傷害保險費。企業以非貨幣形式給實習生支付的報酬，不允許在稅前扣除。

第九條規定企業或學校必須為每個實習生獨立開設銀行賬戶，企業支付給實習生的貨幣性報酬必須以轉賬方式支付。但實習報酬不納入工資薪金總額，不得作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。

五）返聘離、退休人員報酬的稅務處理

1、個人所得稅

（國稅函[2005]382號）規定：“退休人員再任職取得的收入，在減除按個人所得稅法規定的費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。”

（國稅函[2006]526號）規定：“退休人員再任職”，應同時符合下列條件：（1）受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協議），存在長期或連續的雇用與被雇用關系；（2）受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；（3）受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓及其他待遇；（4）受雇人員的職務晉升、職稱評定等工作由用人單位負責組織。（2011年第27號）第二條“關于離退休人員再任職的界定條件問題”規定：（國稅函[2006]526號）第三條中，單位是否為離退休人員繳納社會保險費，不再作為離退休人員再任職的界定條件。這就意味著返聘退休人員在雇傭單位是否繳納社保都可以按照工資薪金所得繳納個人所得稅。

（財稅[2008]7號）規定的對高級專家延長離休退休期間從其勞動人事關系所在單位取得的，單位按國家有關規定向職工統一發放的工資、薪金、獎金、津貼、補貼等收入，視同離休、退休工資，免征個人所得稅。這一政策僅適用于享受國家發放的政府特殊津貼的專家、學者；中國科學院、中國工程院院士，對于一般人員并不適用。

2、企業所得稅的處理

（2011年第27號）的規定，返聘離、退休人員報酬 可以作為“工資薪金”在企業所得稅稅前扣除，考慮到工資與社保的統一性，企業支付給返聘人員的勞動報酬不作為計算職工福利費、工會經費、教育經費的基礎。但要考慮到地方稅務部門的實踐差異性。

（六）見習生補貼的稅務處理：可以稅前扣除（國發辦[2011] 16號）第八條明確規定：“見習單位支出的見習補貼相關費用，不計入社會保險繳費基數，但符合稅收法律法規規定的，可以在計算企業所得稅應納稅所得額時扣除。”

四、企業支付離、退休人員費用的稅務處理

（一）個人所得稅的處理

1、按照國家統一規定給離、退休人員發放的生活補助費等，免納個人所得稅。

根據《個人所得稅法》的規定，按照國家統一規定發給干部、職工的退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費可以免納個人所得稅。這里規定的免稅范圍即我們通常所說的退休金、養老金和根據專門政策發放的離休生活補助費。

2、給離、退休人員支付按照國家統一規定之外的補貼、補助應納個人所得稅。根據個人所得稅法及其實施條例的有關規定，離退休人員除按規定領取離退休工資或養老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應稅項目繳納個人所得稅。

在會計上，企業支付給離退休員工的統籌外費用應當計入職工福利費。（財企[2009]242號）

（二）企業所得稅的處理

在稅收征管實踐中，離退休人員如果參加社會統籌，企業在為這些人員支付的醫藥費、生活補貼、書刊費等，不能在企業列支；如果離退休人員沒有參加社會統籌，企業為這些人員支付的上述費用，可以作為企業福利費列支。

五、企業取得跨年度的費用支出憑證的涉稅處理

首先，費用只能在所屬年度扣除，不能提前或結轉到以后年度扣除。

其次，跨年度取得的發票要分以下兩種情況來處理：第一，如果是企業所得稅匯算清繳前取得發票，成本費用可以在報告年度內進行稅前列支，可以重新辦理年度所得稅申報和匯算清繳，調減應納稅所得額；第二，如果是企業所得稅匯算清繳后取得的跨年度發票，出于簡化稅收征管的考慮，經當地稅務主管部門批準，應在取得當年的應納稅所得額中扣除。如果當地稅務主管部門沒有批準，則可以申請抵稅。

六、企業資產損失申報扣除的控制

（一）企業資產損失扣除分為：清單申報扣除和專項申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第九條規定下列資產損失，應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除：（1）企業在正常經營管理活動中，按照公允價格銷售、轉讓、變賣非貨幣資產的損失；（2）企業各項存貨發生的正常損耗；（3）企業固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（4）企業生產性生物資產達到或超過使用年限而正常死亡發生的資產損失；（5）企業按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產品等發生的損失。（原企業自行申報扣除的資產損失改為清單申報）(二）企業以前年度未扣除資產損失企業所得稅處理 國稅總局公告2011年第25號第六條規定：“企業以前年度發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報年度扣除。（企業資產損失分為實際資產損失和法定資產損失）企業因以前年度實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認年度企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。企業實際資產損失發生年度扣除追補確認的損失后出現虧損的，應先調整資產損失發生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務處理。

（三）取消年度終了45天之內報批的期限規定。

原來（國稅發[2009]88號）第八條規定：稅務機關受理企業當年的資產損失審批申請的截止日為本年度終了后第45日。本條規定已經被國稅總局公告2011年第25號取消。

（四）匯總納稅企業資產損失的申報地點 國稅總局公告2011年第25號第十一條規定：“ 在中國境內跨地區經營的匯總納稅企業發生的資產損失，應按以下規定申報扣除：（1）總機構及其分支機構發生的資產損失，除應按專項申報和清單申報的有關規定，各自向當地主管稅務機關申報外，各分支機構同時還應上報總機構；（2）總機構對各分支機構上報的資產損失，除另有規定外，應以清單申報的形式向當地主管稅務機關進行申報；（3）總機構將跨地區分支機構所屬資產捆綁打包轉讓所發生的資產損失，由總機構向當地主管稅務機關進行專項申報。

（五）逾期3年以上應收款項損失可申報扣除 國稅總局公告2011年第25號第二十三條 規定：“企業逾期三年以上的應收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”第二十四條規定：“ 企業逾期一年以上，單筆數額不超過五萬或者不超過企業年度收入總額萬分之一的應收款項，會計上已經作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應說明情況，并出具專項報告。”

（六）未經申報的損失，不得在稅前扣除 國稅總局公告2011年第25號第五條規定：“企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。”

（七）資產損失分為實際資產損失和法定資產損失 國稅總局公告2011年第25號第四條規定：“企業實際資產損失，應當在其實際發生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產損失，應當在企業向主管稅務機關提供證據資料證明該項資產已符合法定資產損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。”

七、單位餐費補助的稅務處理 按照國家統一規定發給的補貼、津貼免納個人所得稅是指按照國務院規定發給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務院規定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。

福利費、撫恤金、救濟金免納個人所得稅是指根據國家有關規定，從企業、事業單位、國家機關、社會團體提留的福利費或者工會經費中支付給個人的生活補助費；所說的救濟金，是指各級人民政府民政部門支付給個人的生活困難補助費。其中所稱生活補助費，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規定從提留的福利費或者工會經費中向其支付的臨時性生活困難補助。

（國稅發[1998]155號）下列收入不屬于免稅的福利費范圍，應當并入納稅人的工資、薪金收人計征個人所得稅：

（一）從超出國家規定的比例或基數計提的福利費、工會經費中支付給個人的各種補貼、補助；

（二）從福利費和工會經費中支付給本單位職工的人人有份的補貼、補助；

（三）單位為個人購買汽車、住房、電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。

（財稅字〔1995〕82號）的規定，個人因公在城區、郊區工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據實際誤餐頓數，按規定的標準領取的誤餐費，是免個人所得稅的。

八、勞動保護費支出與工作服的稅務處理

（一）勞動保護費支出列支的政策依據

新企業所得稅法實施條例第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。而且是沒有限額規定的。在個人所得稅方面也不作為職工的應稅所得。勞動保護方面的費用，包括用人單位支付給勞動者的工作服、解毒劑、清涼飲料費用等防暑降溫費，屬于生產性的福利待遇。

（二）勞動保護支出列支的限制條件

勞動保護支出的確認需要同時滿足三個條件：一是必須是確因工作需要；二是為其雇員配備或提供；三是限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等用品。勞動保護支出的真實、合理，是列支企業的成本或費用的關鍵所在，才能保證在計算繳納企業所得稅時扣除。

（三）防暑降溫費的稅務處理

1、個人所得稅的處理

企業以現金或實物發放防暑降溫費等屬于工資、薪金所得中發放的補貼，都要并入工資總額的個人應納稅所得，依法繳納個人所得稅。但是，由于個人所得稅屬于地方稅務機關的管轄范圍，目前各地出現了不同的做法。

2、企業所得稅的處理

[2009]3）第二條第（二）項規定，為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等，應作為職工福利費用列支。即企業給職工發放的防暑降溫費可以在企業所得稅前扣除。

（四）工作服支出的稅務處理 公告2011年第34號第二條規定：“企業根據其工作性質和特點，由企業統一制作并要求員工工作時統一著裝所發生的工作服飾費用，根據《實施條例》第二十七條的規定，可以作為企業合理的支出給予稅前扣除。”如果在商場統一購買作為福利性支出發給職工的服裝，應作為職工福利費用支出的同時還得代扣代繳個人所得稅。

九、解除勞動合同、提前退休、內部退養和買斷工齡獲得一性補償支出的涉稅處理

（一）企業所得稅的處理

職工與企業解除用工合同、提前退休、內部退養、買斷工齡從企業取得的一次性補貼，都與企業的經營有關，這筆支出是可以在企業的所得稅前扣除的。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，可以在以后年度均勻攤銷。具體攤銷年限，由省（自治區、直轄市）稅務局根據當地實際情況確定。

（二）個人所得稅的處理（財稅[2001]157號）規定：“個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費用），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過的部分按照（國稅發[1999]178號）的有關規定，計算征收個人所得稅。”國稅發[1999]178號文件規定：“考慮到個人取得的一次性經濟補償收入數額較大，而且被解聘的人員可能在一段時間內沒有固定收入，因此，對于個人取得的一次性經濟補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內進行平均。具體平均辦法為：以個人取得的一次性經濟補償收入，除以個人在本企業的工作年限數，以其商數作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規定計算繳納個人所得稅。個人在本企業的工作年限數按實際工作年限數計算，超過12年的按12計算。”

個人應繳納的個人所得稅={ [（經濟補償金數額-當地上年職工平均工資3倍數額）÷實際工作年限×適用稅率－速算扣除數｝×實際工作年限。公告2011年第6號第一條規定：“機關、企事業單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續的個人，按照統一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。”符合提前退休條件人員的當月工資、薪金與一次性收入實行分別計稅，兩者適用的費用扣除標準也不一樣。個人因辦理提前退休手續而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。個人應繳納的個人所得稅={[（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數。按照《公務員法》規定，公務員符合下列條件之一的，本人自愿提出申請，經任免機關批準，可以提前退休：

（一）工作年限滿30年的；

（二）距國家規定的退休年齡不足5年，且工作年限滿20年的；

（三）符合國家規定的可以提前退休的其他情形的。

（國稅發[1999]58號）規定，實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減除費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的“工資、薪金”所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的“工資、薪金”所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅。

十、企業租用個人私家車的財稅處理

企業租用職工私家車，簽訂協議的，汽油費、過路費和停車費允許在稅前扣除；而保險費、修理費不能扣除。若沒有簽訂協議，上述費用則均不允許在稅前扣除。

單位反租職工個人的車輛，并支付車輛租賃費的基本做法是：單位向職工個人租用車輛，并簽訂租賃合同，出租車輛的個人向稅務機關開具租賃發票并繳納營業稅后，租車單位以稅務機關開具的租賃發票列支費用。在這種方式下，單位支付的租金即是個人收入金額，單位應在與員工簽訂車輛租賃合同時，約定使用個人車輛所發生的費用由公司承擔。對應該由員工個人負擔的費用不能在企業所得稅前列支，例如車輛保險費、維修費、車輛購置稅、折舊費等都應由個人承擔。因此，企業在這方面一定要核算清楚，否則將存在稅收風險。出租方為本企業職工，并且簽訂了租車協議（需貼印花稅），繳納個人財產租賃所得稅；若無租車協議，則需繳納個人工資薪金所得稅。出租方為非本企業職工，則所有費用均按勞務報酬繳納個人所得稅。

（國稅函〔2009〕3號）的規定，企業為職工衛生保健、生活、住房、交通等所發放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業向職工發放的因公外地就醫費用、未實行醫療統籌企業職工醫療費用、職工供養直系親屬醫療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等在職工福利費用中列支。在這種方式下，單位在費用中列支的給個人報銷的金額即是個人收入金額，應并入報銷當月的工資薪金所得，依法扣繳個人所得稅。

十一、會議費和培訓費的稅務處理

（一）會議費的稅務處理

對納稅人年度內發生的會議費，同時具備以下條件的，在計征企業所得稅時準予扣除：

1、會議名稱、時間、地點、目的及參加會議人員花名冊；

2、會議材料(會議議程、討論專件、領導講話)；

3、會議召開地酒店(飯店、招待處)出具的服務業專用發票。企業不能提供上述資料的，其發生的會議費一律不得扣除。對會議費的入賬問題，如果是離開公司到異地開會必須要把會議邀請函作為重要的法律憑證附在記賬憑證后面；如果是在公司所在地的酒店或賓館或者在公司的會議室開會，則需要提供會議文件，會議材料、簽到記錄作為重要的法律憑證。

（二）培訓費的稅務處理

培訓費發票必須是有教育資質的培訓機構開出的培訓費發票，否則只能開會議費的發票。

十二、工會經費和差旅費的稅務處理

（一）工會經費的稅務處理

（國稅總局2011年公告第30號）明確規定：“自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除。”

（國稅總局公告2010年第24號）規定：自2010年7月1日起，企業撥繳的職工工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，憑工會組織開具的《工會經費收入專用收據》在企業所得稅稅前扣除。

（二）差旅費的稅務處理（財辦行[2011]36號）規定，副部長級以及相當職務的人員（含隨行一人）可以乘坐商務座，并按照商務座車票報銷；正、副司（局）級人員可以乘坐一等座，并按照一等座車票報銷；處級及以下人員可以乘坐二等座，并按照二等座車票報銷。

（財行[2006]313號）規定，出差人員乘坐飛機要從嚴控制，出差路途較遠或出差任務緊急的，經單位司局以上領導批準方可乘坐飛機。單位級別在司局級以下的，需經本單位領導批準方可乘坐飛機。副部長以及相當職務的人員出差，因工作需要，隨行一人可以乘坐火車軟席或輪船一等艙、飛機頭等艙。有關差旅費的規定如下表，企業可以參照執行，但應制定企業自身的《差旅費管理辦法》。

十三、研究開發費用的稅務處理

（一）允許加計扣除的具體費用

（國稅發〔2008〕116號）規定，在一個納稅年度中實際發生的下列費用支出，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除：

1、新產品設計費、新工藝規程制定費以及與研發活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費；

2、從事研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；

3、在職直接從事研發活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼；

4、專門用于研發活動的儀器、設備的折舊費或租賃費；

6、專門用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費；

7、勘探開發技術的現場試驗費。

（二）不得加計扣除的費用

對下列按照財務核算口徑歸集的研究開發費用不得實行加計扣除：

1、企業在職研發人員的社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發人員的勞務費用；

2、用于研發活動的房屋的折舊費或租賃費，以及儀器、設備、房屋等相關固定資產的運行維護、維修等費用，專門用于研發活動的設備不含汽車等交通運輸工具；

3、用于中間試驗和產品試制的設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費等；

4、研發成果的評估以及知識產權的申請費、注冊費、代理費等費用；

5、與研發活動直接相關的其他費用，包括會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發人員培訓費、培養費、專家咨詢費、高新科技研發保險費用等；

6、在研究開發費用加計扣除時，企業研發人員指直接從事研究開發活動的在職人員，不包括外聘的專業技術人員以及為研究開發活動提供直接服務的管理人員；

7、（國稅發（2008）116號）第八條規定：行政法規和國家稅務總局規定不允許企業所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發費用。

（三）研發費用加計扣除的計算

根據國稅發（2008）116號的規定，企業根據財務會計核算和研發項目的實際情況，對發生的研發費用進行收益化或資本化處理的，可按下述規定計算加計扣除：

1、研發費用計入當期損益未形成無形資產的，允許再按其當年研發費用實際發生額的50%，直接抵扣當年的應納稅所得額。

2、研發費用形成無形資產的，按照該無形資產成本的150%在稅前攤銷。除法律另有規定外，攤銷年限不得低于10年。

3、實際發生的研發費用，在年度中間預繳所得稅時，允許據實計算扣除，在年度終了進行所得稅年度申報時，再依照規定計算加計扣除。

（四）企業集團內研發費用的處理

根據國稅發（2008）116號的規定，企業集團內的研發費用的按照以下規定處理：企業集團根據生產經營和科技開發的實際情況，對技術要求高、投資數額大，需要由集團公司進行集中開發的研究開發項目，其實際發生的研究開發費，可以按照合理的分攤方法在受益集團成員公司間進行分攤；企業集團采取合理分攤研究開發費的，企業集團應提供集中研究開發項目的協議或合同，該協議或合同應明確規定參與各方在該研究開發項目中的權利和義務、費用分攤方法等內容。如不提供協議或合同，研究開發費不得加計扣除。

（五）結論

1、可以加計扣除的研發費支出必須是上述文件正列舉的八大項目，未列舉的研發費支出不得加計扣除。企業研發部門的差旅費、除工資薪金支出以外的應付職工薪酬、兼職研發人員的工資薪金等支出均不得加計扣除。

2、技術開發費中如果包括財政撥款，由于財政撥款屬于不征稅收入，其相應的支出也不得扣除，也不得作為技術開發費加計扣除的計算基數。

3、只要是符合政策條件的研發項目，即使失敗也可享受加計扣除；至于進項稅的抵扣問題，這里只從理論上分析如下：企業從事研究開發的結果是為了形成知識產權如專利權、專有技術等無形資產，而無形資產的轉讓是計交營業稅，為非增值稅業務，從這個角度看其進項稅額不可抵扣（類似于工程建設所用材料的進項稅額不可抵扣）；當然形成的知識產權若是企業自用于生產，從這個角度看又可抵扣。

4、(國稅函[2009]98號)第八條的規定，企業技術開發費加計扣除部分已形成企業年度虧損，可以用以后年度所得彌補，但結轉年限最長不得超過5年。

十四、業務招待費用的納稅調整

（一）業務招待費的列支范圍

稅收規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

在實踐中，通常將業務招待費的支付范圍界定為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產生的費用支出。稅法規定，企業應將業務招待費與會議費嚴格區分，不得將業務招待費擠入會議費。

在稅務執法實踐中，招待費具體范圍如下：因生產經營需要而宴請或工作餐的開支、贈送紀念品的開支、發生的景點參觀費和費及其他費用的開支、發生的業務關系人員的差旅費開支。一般來講，外購禮品用于贈送的，應作為業務招待費，但如果禮品是納稅人自行生產或經過委托加工，對企業的形象、產品有標記及宣傳作用的，也可作為業務宣傳費。業務招待費僅限于與企業生產經營活動有關的招待支出。

（二）股權投資企業計算業務招待費的基數 國稅函[2010]79號第八條規定：“對從事股權投資業務的企業（包括集團公司總部、創業投資企業等），其從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入，可以按規定的比例計算業務招待費扣除限額。計算基數僅包括從被投資企業所分配的股息、紅利以及股權轉讓收入三項收入，不包括權益法核算的賬面投資收益，以及按公允價值計量金額資產的公允價值變動。股息、紅利以及股權轉讓收入既然視為其主營業務收入，同樣可以作為廣告宣傳費的扣除基數。

（三）公司開辦（籌建）期間業務招待費的處理

公司在開辦（籌建）期間沒有取得任何銷售（營業）收入，發生的業務應酬費、廣告宣傳費在企業所得稅匯算清繳時，由于企業在籌建期未取得收入的，所發生的廣告和業務宣傳費應歸集，待企業生產經營后，按規定扣除。業務招待費則不能在企業所得稅稅前扣除。

（四）“業務招待費”中列支的外地客商到本廠采購產品時參觀本地景區的旅游費用可以扣除。

招待費主要包括餐費、接待香煙等用品、贈送的禮品、土特產品、旅游門票、正常的娛樂活動等項目，企業應準備足夠有效的材料來證明與生產經營有關，并同時保證業務招待費用的真實性，越客觀的證據（公司關于接待外地客商的通知，接待的行程）越有效。企業列支的招待外地客商的旅游費用，屬于與生產經營活動有關的費用，可以作為業務招待費按稅法規定的比例在稅前扣除。

（五）企業購買高爾夫球會員卡招待客戶使用，繳納的會員費是否可在稅前扣除？ 有關的支出是指與取得收入直接相關的支出，合理的支出是指符合生產經營活動常規，應當計入當期損益或者有關資產成本的必要和正常的支出。根據此規定，企業支付的高爾夫球會員費，如果是滿足公司管理人員日常休閑娛樂，屬于與生產經營無關的支出，應由職工個人負擔，不得在企業所得稅稅前扣除；如果確屬于用來聯系業務招待客戶使用的，可作為業務招待費處理，并按照稅收規定扣除。

十六、教育經費的稅務處理

（一）教育經費的列支范圍

（財建[2006]317號）明確了職工教育經費的范圍，包括：1.上崗和轉崗培訓；2.各類崗位適應性培訓；3.崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓；4.專業技術人員繼續教育；5.特種作業人員培訓；6.企業組織的職工外送培訓的經費支出；7.職工參加的職業技能鑒定、職業資格認證等經費支出；8.購置教學設備與設施；9.職工崗位自學成才獎勵費用；10.職工教育培訓管理費用；11.有關職工教育的其他開支。

（二）教育經費的三種稅前扣除限額

1、一般企業的教育經費扣除限額

實施條例第四十二條規定，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，企業發生的職工教育經費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

2、軟件生產企業的職工培訓費用的處理

（財稅〔2008〕1號）第四條的規定，軟件生產企業的職工培訓費用，可按實際發生額在計算應納稅所得額時扣除。（國稅函[2009]202號）第四條規定：軟件生產企業應準確劃分職工教育經費中的職工培訓費支出，對于不能準確劃分的，以及準確劃分后職工教育經費中扣除職工培訓費用的余額，一律按照《實施條例》第四十二條規定的比例扣除。

3、技術先進型服務企業的教育經費扣除限額

根據國辦函〔2009〕9號文件和財稅〔2009〕63號文件規定，經認定的技術先進型服務企業，其發生的職工教育經費按不超過企業工資總額8%的比例據實在企業所得稅稅前扣除,超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（三）應注意的幾點

1、單位批準參加繼續教育以及政府有關部門集中舉辦的專業技術、崗位培訓、職業技術等級培訓、高技能人才培訓所需經費，可從職工所在企業職工教育培訓經費中列支。

2、為保障企業職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經費的60%以上應用于企業一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養以及在崗人員的技術培訓和繼續學習。

3、企業職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業的職工教育培訓經費。

4、對于企業高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經費開支。

5、礦山和建筑企業等聘用外來農民工較多的企業，以及在城市化進程中接受農村轉移勞動力較多的企業，對農民工和農村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經費中支出。

十六、利息費用的財稅差異與納稅調整

（一）三種票據貼現利息費用的涉稅處理

1、向銀行申請票據貼現利息的稅務處理 按照《企業會計制度》的有關規定，企業將未到期的應收票據向銀行貼現，貼現息應計入“財務費用”。

商業匯票的持票人向銀行辦理貼現業務必須具備下列條件：A、在銀行開立存款帳戶的企業法人以及其他組織；B、與出票人或者直接前手具有真實的商業交易關系；C、提供與其直接前手之前的增值稅發票和商品發運單據復印件。

基于以上政策法律規定，企業將未到期的應收票據向銀行貼現，計入“財務費用”的貼現息在企業所得稅前扣除必須具備以下條件：申請票據貼現的持票人與出票人或者直接前手具有真實的商業交易關系，否則不可以在企業所得稅前進行扣除。

2、開出商業匯票，并合同約定承擔對方貼現息的的稅務處理（國稅發[2008]80號）規定：“企業取得的發票沒有開具支付人全稱的，不得扣除，也不得抵扣進項稅額，也不得申請退稅。”（國稅發[2009]114號）規定：“未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除。”（國稅發[2008]88號）規定：“不符合規定的發票不得作為稅前扣除憑據。”

根據這些稅法規定，開出商業匯票，并合同約定承擔對方票據貼現息，雖然獲得對方給予的銀行票據貼現憑證，但貼現憑證上不是開出商業匯票人的名字而是持票人的名字，是不可以稅前扣除的。

增值稅暫行條例第六條規定：“銷售額為納稅人銷售貨物或者應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。”條例實施細則第十二條規定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。

基于以上政策規定，在銷售業務中，銷售方收取采購方承擔的銷售方（持票人）向銀行申請票據貼現利息是一種價外費用，應向采購方開具增值稅專用發票或普通銷售發票，依法繳納增值稅，采購方憑銷售方開具的增值稅專用發票或普通銷售發票進成本就可以在企業所得稅前進行扣除。

3、向非金融企業貼現票據的貼現息的稅務處理（銀行[1997]393號）第六條規定：“銀行是支付結算和資金清算的中介機構。未經中國人民銀行批準的非銀行金融機構和其他單位不得作為中介機構經營支付結算業務。但法律、行政法規另有規定的除外。”因此，作為未經過中國人民銀行批準的主體從事支付結算業務屬于一般違法行為，所產生的貼息支出不允許稅前扣除，并且向中介機構申請票據貼現是沒有發票的，平常只開收據，當地稅務局也不會給申請票據貼現的人開發票。基于以上政策分析，匯票持有人向非金融企業貼現票據所產生的貼現利息，是一種違法支出，是不可以在企業所得稅前進行扣除的。

（二）關聯企業間借款利息費用的稅務處理

1、企業向股東或與其他有關聯關系的自然人借款的借款數量不能超過其在企業的投資額的2倍。

2、應簽定借款合同，并取得稅務局代扣的利息票據。企業向無關聯的自然人借款同時符合以下條件的，其利息支出在不超過按照金融企業同期同類貸款利率計算的數額的部分，準予扣除：A.企業與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規的行為。B.企業與個人之間簽訂了借款合同。

企業向無關聯的自然人借款支出應真實、合法、有效，借出方個人應按規定繳納相關稅費，并開具相應的發票，支出利息方應取得該發票才可以在稅前扣除。

3、履行關聯借款的申報

年度企業所得稅申報時，借款需要在《企業年度關聯業務往來報告表》融通資金表中反映。（國稅函[2009]777號）

4、企業向關聯企業或投資者或公司股東借款，必須按照市場價值支付利息。

即若借貸雙方存在關聯關系，稅務機關有權核定其利息收入并繳納營業稅和企業所得稅。

5、公司將銀行借款無償讓渡給別的公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。

企業將銀行借款無償轉借他人，實質上是將企業獲得的利益轉贈他人的一種行業，因此稅務部門有權力按銀行同期借款利率核定其轉借收入，并就其適用營業稅暫行條例按金融業稅目征收營業稅。且公司將銀行借款無償讓渡給另外一家公司使用，所支付的利息與取得收入無關，應調增應稅所得額。

6、應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。（國稅總局2011年第34號公告）的規定，企業在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應提供“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“金融企業的同期同類貸款利率情況說明”中，應包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業提供同期同類貸款利率情況。該金融企業應為經政府有關部門批準成立的可以從事貸款業務的企業，包括銀行、財務公司、信托公司等金融機構。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔保以及企業信譽等條件基本相同下，金融企業提供貸款的利率。既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率。

（三）企業向銀行借款再分配給下屬關聯企業使用的稅務處理

1、營業稅的處理

（財稅字[2000]7號）第一條規定：“為緩解中小企業融資難的問題，對企業主管部門或企業集團中的核心企業等單位（以下簡稱統借方）向金融機構借款后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨立核算單位和非獨立核算單位），并按支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取用于歸還金融機構的利息不征收營業稅。” 第二條規定：“統借方將資金分撥給下屬單位，不得按高于支付給金融機構的借款利率水平向下屬單位收取利息，否則，將視為具有從事貸款業務的性質，應對其向下屬單位收取的利息全額征收營業稅。”

2、企業所得稅的處理（國稅函[2002]837號）的規定:“集團公司統一向金融機構借款，所屬企業申請使用，只是資金管理方式的變化，不影響所屬企業使用銀行信貸資金的性質，不屬于關聯企業之間的借款。凡集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件，其所屬企業使用集團公司轉貸的金融機構借款支付的利息，不高于金融機構同類同期貸款利率的部分，允許在稅前全額扣除。”

（國稅發[2009]31號）第二十一條規定：“企業集團或其成員企業統一向金融機構借款分攤集團內部其他成員企業使用的，借入方凡能出具從金融機構取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業間合理地分攤利息費用，使用借款的企業分攤的合理利息準予在稅前扣除。”該文件將統借方由集團企業擴大至其他成員企業。

按照上述文件的規定，下屬各公司向集團公司拆借統借來的資金并支付利息，滿足以下3個條件就可全額扣除：一是不高于金融機構同類同期貸款利率計算的數額以內的部分；二是集團公司能夠出具從金融機構取得貸款的證明文件；三是借款符合統一借款的概念。也就是說，不論下屬公司向集團公司借款多少，只要滿足以上3個條件，支付的利息就可全額扣除，而不被視為關聯企業之間的借款，不受關聯債資比例的限制。統借統貸不受財稅[2008]121號文件關于關聯方債資比例的約束。

第二篇：所得稅司2009工作要點

所得稅司2009工作要點

2009年所得稅和社會保險費征收管理工作，要認真貫徹黨的十七大、十七屆三中全會和中央經濟工作會議精神，深入貫徹科學發展觀，圍繞“服務科學發展，共建和諧稅收”主題，按照全國稅務工作會議工作的部署，全面貫徹落實全國稅務系統企業所得稅管理和反避稅工作會議提出的“二十四字”工作方針，繼續貫徹落實個人所得稅“四一三”工作思路和社會保險費“十六字”工作方針。積極推進個人所得稅改革研究，完善和落實所得稅政策，大力組織所得稅和社保費收入，進一步推進所得稅和社保費科學化、專業化和精細化管理，做好全年各項工作。

一、切實做好組織收入工作

（一）做好收入計劃的確定和分解工作。根據2008年企業所得稅、個人所得稅和社保費收入完成情況，配合收入規劃核算司研究提出2009企業所得稅、個人所得稅和社保費收入計劃。、（二）跟蹤各地收入組織入庫情況。在繼續堅持“依法征稅，應收盡收，堅決不收過頭稅，堅決防止和制止越權減免稅”的組織收入原則基礎上，按月跟蹤各地企業所得稅、個人所得稅和社保費收入計劃完成情況，對完成收入計劃較慢的地區，實施重點督導，確保完成全年收入計劃。

（三）深化收入分析預測工作。在堅持按月收入分析的基礎上，拓寬分析數據來源渠道，進一步改進收入分析的內容和方法，深化按行業、按經濟類型、按地區的細化分析，通過收入分析發現征管漏洞，改進和加強征管。繼續做好宏觀經濟、政策調整、征管措施等因素對收入變化的影響。深化經濟形勢變化、經濟增長下滑趨勢、金融危機、企業利潤下降等因素對企業所得稅和個人所得稅收入影響的分析預測工作。加強對暫免征收利息稅和證券交易結算資金利息稅、費用扣除標準提高等減收因素的分析，重視企業所得稅計稅工資制度取消后對個人所得稅收入影響的預測工作。及時采取應對性措施，進一步規范社保費征收工作，保證企業所得稅、個人所得稅和社保費收入持續穩定增長。

（四）探索所得稅重點稅源行業和企業的收入入庫工作。研究企業所得稅重點稅源行業和企業的分級跟蹤管理制度，探索企業所得稅重點稅源企業管理，指導加強對重點稅源企業所得稅月度收入分戶臺賬管理。

二、進一步研究完善企業所得稅政策

（五）加強企業所得稅稅收優惠政策管理。會同財政部研究制訂非營利組織管理辦法，規范非營利組織減免所得稅的制度和管理。研究制訂企業所得稅加速折舊管理辦法。做好稅收優惠政策的解釋指導工作，研究制訂相關管理辦法，稅收優惠工作的管理與監督，切實落實好各項稅收優惠政策。

（六）研究完善涉及納稅人界定相關制度。根據《企業所得稅法》及其實施條例，研究制訂實際管理機構具體判定標準。會同國際稅務司，界定對外國企業駐華代表機構納稅義務、研究

非居民企業在境外取得財產轉讓收益征免稅管理以及特殊納稅體（如信托、創投、QFII等）的征免稅問題等。

（七）完善收入確認相關制度。研究制定非貨幣性收入公允價值方法和特殊交易的收入確認方法，明確其他不征稅收入的范圍和確定原則，切實加強收入的稅收管理。

（八）進一步規范稅前扣除政策。研究制定不征稅收入、免稅收入及與收入無關支出區分的原則和方法，細化完善資產計稅基礎和稅前扣除政策。

（九）研究完善特殊事項和特殊行業的所得稅政策。研究完善共同控制資產和共同控制經營的所得稅政策。完善細化金融衍生產品所得稅、股份支付的稅前扣除等金融行業和金融工具所得稅政策。進一步完善集團公司管理費（服務費）稅務處理，研究制定礦業行業和其他特殊行業稅收政策。

三、強化企業所得稅的征收管理

（十）做好企業所得所稅征管范圍調整的落實工作。貫徹落實國務院和總局關于企業所得稅征管范圍調整方案，協調各地國、地稅機關做好征管范圍調整的溝通和配合工作，密切關注執行中存在的問題，及時研究解決。

（十一）做好起草企業所得稅管理規范和行業操作指南工作。研究起草企業所得稅管理規范，廣泛征求意見，成熟后下發執行。及時了解《企業所得稅行業管理操作指南》的執行情況，不斷加以完善。研究制定其他行業操作指南。

（十二）做好企業所得稅預繳和匯算清繳工作。加強企業所得稅預繳征收工作，確保稅款均衡、足額入庫。跟蹤企業所得稅納稅申報表、企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表貫徹落實情況，及時研究完善。研究制定下發企業所得稅清算所得納稅申報表，會同國際司下發關聯企業交易情況表、特別納稅調整情況項目表。整合原內資企業、外資企業所得稅匯算清繳制度和辦法，研究制定統一的企業所得稅匯算清繳管理辦法，修訂下發企業所得稅匯算清繳匯總表，修改企業所得稅匯算清繳軟件。組織完成2008年企業所得稅匯算清繳工作，進一步發揮中介機構在匯算清繳相關事項審計鑒證工作中的作用，做好企業所得稅匯算清繳匯總、統計、總結的通報工作。

（十三）研究完善企業所得稅分行業征管辦法和納稅評估。對金融保險、建筑安裝等行業完善相關征管辦法，加強對各地企業所得稅納稅評估工作開展情況的調研，研究推進全國企業所得稅納稅評估指標體系建設，指導各地開展納稅評估工作。

（十四）加強匯總納稅企業所得稅的征收管理。調查了解跨地區經營匯總納稅企業征管中存在的問題，完善相關制度和辦法，提出解決的辦法。加強對國務院批準的合并納稅企業的審核和管理。

（十五）研究完善企業所得稅后續征管問題。加強高新技術認定、集團分攤技術開發備案管理，非營利組織免稅審核、非執行核定征收行業劃定等后續管理，深入調查研究，了解新稅法實施后的有關征管問題，及時加以明確。

四、推進個人所得稅制改革，不斷完善個人所得稅政策

（十六）做好個人所得稅制改革的研究工作。按照個人所得稅制改革的總體要求和具體部署，切實加強實行綜合與分類相結合的個人所得稅制改革研究工作,充分發揮個人所得稅職能作用。進一步做好相關改革方案的修改、完善和數據測算等工作。積極研究應對金融危機、拉動內需、刺激消費的個人所得稅制改革應急預案。

（十七）研究完善個人所得稅政策。積極研究商業養老保險延遲納稅個人所得稅政策及在有關省市試點的實施方案，明確企業年金征收個人所得稅政策。研究規范外籍人員取得股息紅利所得征收個人所得稅政策。研究完善獨資企業、合伙企業征收個人所得稅政策。修訂個人所得稅計稅辦法。明確股權獎勵（包括股票增值權、限制性股票等）收入個人所得稅政策，完善資產評估增值和有關股權轉讓所得特別是低價轉讓所得個人所得稅政策。明確采暖費等補貼征免稅政策。進一步完善個人住房轉讓所得個人所得稅政策。明確農墾企業職工承包收入征免稅政策。根據國民經濟形勢發展的需要，適時調整或制定相關個人所得稅政策。

五、做好個人所得稅征管工作

（十八）做好2008年所得12萬元以上自行納稅申報工作。以自行納稅申報專項檢查為突破口，抓住重點地區和重點行業，加強宣傳，優化服務，完善目標考核，確保2008年所得12萬元以上個人自行納稅申報工作邁上新的臺階

（十九）積極推進全員全額扣繳明細申報工作。通過對各地的督導，必要時采取檢查、通報、考核的方法，抓好《國家稅務總局關于進一步推進個人所得稅全員全額扣繳申報管理工作的通知》的落實，在2009年底全面實行全員全額扣繳申報管理，堵塞征管漏洞，保證收入增長。

（二十）切實加強非勞動所得的征管。總結各地近年來加強個人所得稅管理一些行之有效的特色做法，在全國范圍內推廣實施。在加強對傳統高收入行業管理的同時，著重加強對醫院、重點學校、中介機構的征管，堵塞征管漏洞。主動與工商行政管理部門協作，研究加強股權轉讓所得個人所得稅征管的措施。利用財務報表比對分析，查找股東分紅信息，加強股息、紅利所得征收管理。加強拍賣所得、偶然所得等的征收管理。嚴厲查處以發票沖抵個人收入偷逃個人所得稅行為，防止稅款流失。

六、加強社保費的征管工作

（二十一）做好社保費征收的擴面工作。積極參與《社會保險法》的立法工作，圍繞《社會保險法》的出臺，做好社保費征收擴面準備工作。協調有關部門指導重點地區進一步理順和完善社保費征收工作。

（二十二）進一步加強社保費征管。繼續推進稅務機關全責征收社保費工作。理順社保費征管體制，堅持以法制化、規范化推動社保費征管制度的完善。繼續做好社保費基礎工作，督促各地結合當地實際情況，抓好社保費數據信息化管理工作。督導各地并配合人力資源部做好全國社會保險基金專項檢查。結合科學發展觀和農村改革政策的發展，解決社保費收入繳入國庫問題，建立收支兩條線的管理機制。組織各地進行互動和經驗交流。有條件的地區適時開展繳費評估工

作。落實好中央關于社保費緩繳工作的有關政策。

（二十三）大力做好社保費征管的宣傳、培訓工作。爭取與報社和出版社及相關媒體協商，通過此類媒體介質使各部門了解稅務機關征收社保費的工作動態。抓好社保費干部隊伍的培養和建設。

七、推進信息化建設

（二十四）做好企業所得稅相關管理軟件的業務需求編寫工作。按照“金稅”三期總體規劃的總體要求，在納稅申報的基礎上，完善企業所得稅稅源管理、審核審批、匯算清繳、納稅評估、分類管理等環節的業務需求。根據下發的企業所得稅業務政策和征管文件，研究完善總局征管系統業務需求。

（二十五）完善、推廣企業所得稅管理信息系統。深入研究企業所得稅匯算清繳工作存在的問題，做好匯算清繳信息系統升級及企業端納稅申報軟件開發、推廣應用工作，基本上在全國范圍內實行電子申報。在2008年試點的基礎上，總結使用跨區經營匯總納稅企業信息交換平臺的經驗，下半年推廣匯總納稅企業所得稅管理信息系統，進一步加強跨區經營匯總納稅企業的所得稅管理工作。

（二十六）大力推廣全國統一的個人所得稅管理系統。將全國統一的個人所得稅管理系統的推廣應用作為2009年工作的重中之重，明確推廣進度和時間表，加大對各地推廣工作的指導和監督，進一步研究解決推廣應用中遇到的問題和困難，切實加大推廣應用力度，逐個突破難點，為個人所得稅征管奠定堅實基礎。

八、加強人才培養和培訓工作，做好培訓、會議組織工作

（二十七）做好培訓工作和各類會議組織工作。多方位組織所得稅和社保費有關政策、征管政策培訓，加大所得稅人才培養力度，建立所得稅和社保費人才庫，為完成好各項稅收任務提供人力保障。組織完成計劃內的企業所得稅、個人所得稅、社會保險費全國會議。

（二十八）做好日常工作。完成日常文件運轉、意見匯總（答復）、人大代表意見回復、稅務年鑒編寫、會議紀要及領導交辦的其他事項。

第三篇：農發行2008年所得稅審計要點

金融企業所得稅、損失審核

一、管理體制

中國農業發展銀行（簡稱農發行）是國有農業政策性銀行，直屬國務院領導，總行設在北京，成立于1994年4月，系統內實行一級法人垂直管理，分級授權經營的管理體制，機構設臵上實行總行、一級分行、二級分行、支行制； 截至2006年底，除總行及總行營業部外，設立省級分行30個；地（市）分行（含省級分行營業部）330個，地（市）分行營業部210個，縣（市）支行1600個，縣級辦事處3個。

二、企業所得稅繳納

農發行實行逐級匯總申報、總行匯總計算并申報繳納企業所得稅，（即：各級行年終決算工作結束后及時向所在地國稅部門報送企業所得稅納稅申報表，待國稅局審核蓋章后，逐級匯總上報；各省級分行向總行報送經國稅部門簽章的省級分行全轄匯總的企業所得稅納稅申報表，最后由總行進行匯總，再向稅務部門申報繳納企業所得稅）暫不實行“統一計算、分級管理、就地預交、集中清算”辦法，各級行按照規定在當地申報，不預繳企業所得稅。

三、資金來源與運用

中國農業發展銀行的運營資金目前主要用于糧棉油收購等流動資金貸款，中國農業發展銀行運營資金的來源是：

（一）業務范圍內開戶企事業單位的存款；

（二）發行金融債券；

（三）財政支農資金；

（四）向中國人民銀行申請再貸款；

（五）同業存款

（六）協議存款

（七）境外籌資。

四、業務范圍

農發行的主要任務是：以國家信用為基礎，籌集農業政策性信貸資金，承擔國家規定的農業政策性金融貸款業務，代理財政性支農資金的撥付，辦理業務范圍內企事業單位的存款及協議存款、同業存款業務，發行金融債券，辦理代理保險、代理資金結算、代收代付等中間業務。

五、財務核算軟件系統

綜合業務系統是農發行自主研發的一個利用現代化網絡通訊技術，以覆蓋全系統的計算機網絡為載體，將全國營業網點和管理機構聯為一體，以實現業務數據大集中為基礎，以業務處理為核心的綜合性營業系統，是全行業務經營活動的“心臟”。

六、特殊會計科目核算內容

會計科目按與資產負債表的關系分為表內科目和表外科目。表內科目分為資產、負債、資產負債共同類、所有者權益和損益五大類。資產負債共同類賬戶，其借方反映資產的增加和負債的減少，貸方反映資產的減少和負債的增加，余額可以在借方，也可以在貸方，如在借方視為資產，貸方則為負債，用于核算待清算往來款項、匯劃資金往來等。

表外科目分為或有事項類和備查登記類，或有事項類科目用于核算簽發銀行承兌匯票、開出信用證及保函、開出提貨擔保等或有事項，備查登記類科目用于核算有價單證、重要空白憑證、代保管物品、應收未收貸款利息等。

（一）資產類科目

包括存放銀行款項、各種貸款、投資、固定資產等

繳存中央銀行存款---核算農發行按規定范圍向中央銀行繳存的款項。

存放農行款項---核算存放在農業銀行的款項。存放系統內款項---核算存放系統內其他行的款項 **貸款---核算發放的各種貸款。按貸款期限劃分，可分為短期貸款、中期貸款、長期貸款；按貸款方式劃分，可分為信用貸款、擔保貸款、貼現；按貸款質量五級分類劃分，可分為正常、關注、次級、可疑和損失貸款。

委托貸款---核算發放的政府機構委托的貸款。

應收利息---核算發放各項貸款當期應收到而未收到的利息。

貸款損失準備金---核算按規定提取的呆帳準備金，貸款損失準備包括專項準備和特種準備，專項準備按照貸款五級分類結果及時、足額計提，特種準備是對特定國家發放貸款計提的準備。

（二）負債類科目

包括各項存款、應付賬款、各項借款、發行債券、應解匯款及臨時存款等。目前農發行開辦的存款業務主要是單位存款，發行的債券屬于政策性金融債券。

企業單位存款---核算與政策性貸款相對應的企業存款。

農行存放款項---核算農業銀行存入農業發展銀行的款項。

系統內存放款項---核算系統內各行存入或拆入的款項。

國家專項存款---核算國家政府部門的專項存款。

境外籌入資金---核算農業發展銀行代表國家從境外籌入的用于國家指定項目的資金。

發行債券---核算為籌集資金向社會發行的金融債券。委托存款---核算接受政府機構用于委托貸款而存入的款項。應解匯款及臨時存款---核算待解付的款項及異地收購單位的臨時存款。

應付利息---核算吸收的各項存款及各項借款當期應支付而未付的利息。

（三）損益類科目

貸款利息收入---核算發放的各項貸款利息收入。

存款利息支出---核算付給企業單位的存款利息支出

金融機構往來收入---核算在人民銀行及其他專業銀行存款的利息收入。

金融機構往來支出---核算支付給人民銀行借款利息及支付其他專業銀行存放款項利息。

其他營業收支---核算除貸款利息收入、支出，金融機構往來收入支出，業務管理費之外的營業收入、支出。

營業外收支---核算發生的與業務經營無直接關系的各項收入、支出。

業務管理費---核算在業務經營和管理過程中發生的各項費用（1）指標管理。農發行的業務管理費實行指標控制。業務管理費預算的分解、下達及使用由財務會計部門集中管理，各級行應在上級行核定的費用指標額度內嚴格控制，不得超支或采取掛賬方式虛列支出。（2）分級授權。在業務管理費的核算過程中，各級行按照管理層次、業務管理費具體內容、發生額度、及其他管理要求，相應確定各自的管理權限，據此進行授權管理。（3）嚴格執行各項費用開支標準。凡是有開支標準或列支限額的費用項目不得超標準列支、弄虛作假或串戶串科列支

七、所得稅審核原則

1、會計制度規定的列支標準與稅收法規規定的扣除標準不一致的，應按稅收規定進行納稅調整。

2、有關部門和企業的費用考核指標，不得作為稅收扣除和計算征稅的依據。

八、所得稅審核注意事項

1、呆賬準備金的核算

企業貸款呆賬準備由總行統一計提，集中管理。如果核銷呆賬時，需要向各分行分解呆賬準備指標，由總行在申報提取呆賬準備時附送有關指標分解資料，經各分行所在地稅務機關審核確認后逐級下達到基層行。

根據《金融企業呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局令[2002]4號）金融企業承擔風險和損失的下列資產可以提取呆賬準備，包括貸款(含抵押、質押、擔保等貸款)、銀行卡透支、抵債資產、貼現、銀行承兌匯票墊款、擔保墊款、進出口押匯、股權投資和債券投資、拆出、應收利息(不含貸款應收利息)、應收股利、應收租賃款等債權和股權。

對由金融企業轉貸并承擔對外還款責任的國外貸款，包括國際金融組織貸款、外國買方信貸、外國政府信貸、日本國際協力銀行不附條件貸款和外國政府混合貸款等資產，可以計提呆賬準備。

金融企業按下列公式計提的呆賬準備允許在稅前扣除: 允許稅前扣除的呆賬準備＝本年末允許提取呆賬準備的資產余額×1％ － 上年末已在稅前扣除的呆賬準備余額

國稅發（2001）69號文件規定，金融企業不再提取壞賬準備金，但對符合稅收規定的壞賬損失，可據實在稅前扣除。

2、固定資產折舊（同一般企業）

企業固定資產按照歷史成本計價，采用年限平均法計提折舊，關注資產的類別、本年新增資產的入帳時間及折舊年限是否符合稅法規定，進一步審核其折舊的提取是否正確，3、固定資產評估增值計提折舊的審核（同一般企業）根據財政部、國家稅務總局《關于企業資產評估增值有關所得稅處理問題的通知》（財稅字［1997］077號）：納稅人按照國務院的統一規定，進行清產核資時發生的固定資產評估凈增值，不計入應納稅所得額。

企業進行股份制改造發生的資產評估增值，應相應調整賬戶，所發生的固定資產評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得稅前扣除。

如果企業改制有固定資產增值情況，應按綜合調整法或實際調整法計算出應調整的應納稅所得額。

4、固定資產大修理支出（同一般企業）

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十九條規定，對符合條件的固定資產進行大修理時，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷

5、固定資產的改建支出（同一般企業）

《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第六十八條規定：自有固定資產的改建支出，按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷；租賃固定資產改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。改建的固定資產延長使用年限的，應當適當延長折舊年限。

6、開辦費（同一般企業）

農發行新開設的分支機構在籌建期間相關的費用，按照財務會計制度規定，在開始生產經營的當月一次性計入成本。根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第七十條的規定企業應當作為長期待攤費用的支出，自支出發生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

7、長期待攤費用（同一般企業）關注其借方發生額并查看原始憑證是否合法, 查看合同驗證攤銷年限是否正確，否則攤銷應做納稅調整。

8、工資薪金支出（同一般企業）

企業發生的合理的工資薪金支出，準予扣除。

審核要點：核實工薪明細表所列的員工是否與本單位存在雇傭關系；獲取工薪費用明細表，并與相關的明細賬和總賬核對；將管理費用及其它費用賬戶中的工薪及工資性支出審核合并與工薪支出一并計算調整。

銀行以現金發放的各種福利并入工資薪金核算，發放的實物并入職工福利費核算

9、三項費用（同一般企業）

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十、四十一、四十二條規定，企業發生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除；拔繳的工會經費不超過工資薪金總額2%的部分準予扣除；發生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準予扣除，超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

核實企業發生的職工福利費和職工教育經費支出的票據是否符合規定

10、勞動保護費（同一般企業）

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十八條規定，企業發生的合理的勞動保護支出，準予扣除。

11、業務招待費

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十三條規定，企業發生的與生產經營活動有關的業務招待費支出，按照發生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業）收入的5‰。

國稅發［2006］56號文件，提出了業務招待費的計算基數是納稅申報主表第一行的銷售（營業）收入，對于金融企業，從2006年7月1日后在計算業務招待費時，可不扣除金融往來收入，計算基數與業務宣傳費、廣告費一致。

對于匯總納稅的金融保險企業，各分支機構超過規定比例的業務招待費，應由匯總納稅企業統一進行納稅調整并補繳稅款（晉國稅發（2000）161號通知規定）。

12、業務宣傳費和廣告費

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十四條規定，企業發生的符合條件的廣告費和業務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規定外，不超過當年銷售（營業）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅結轉扣除。

金融企業凡按《國家稅務總局關于金融保險企業所得稅若干 問題的通知》（國稅發［2000］906號）的規定，對業務宣傳費和業務招待費實行由總行（總公司）或分行（分公司）統一計算調劑使用的，其成員企業每年發生的業務宣傳費和業務招待費，可按稅法規定標準據實扣除，超過規定標準的部分，由總行（總公司）或分行（分公司）在規定的限額內實行差額據實補扣。

農發行業務招待費和業務宣傳費是在財政部核定總額指標的基礎上，層層分解各級行使用。

13、公益救濟性捐贈（同一般企業）

納稅人直接向受贈人的捐贈及非公益救濟性捐贈、各種贊助性支出不允許在稅前扣除。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第五十三條規定，公益救濟性捐贈在利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。農發行進行公益救濟性捐贈時均應由總行審批，實行指標管理。

企業進行公益救濟性捐贈時必須取得由中央或省級財政部門統一印（監）制的捐贈票據，并加蓋接受捐贈或轉贈單位的財務專用印章，沒取得捐贈票據的不允許稅前扣除。

14、違法經營的罰款及滯納金（同一般企業）

由于違法經營的罰款及滯納金，以及因各種原因被當地稅務機關檢查補交的所得稅支出，均不得在稅前扣除。

納稅人按照經濟合同規定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費可以扣除。所謂“違約金、罰款和訴訟費”均與經濟合同直接相關，屬生產經營中的責任賠償行為，并非屬違反國家法規的行政處罰行為。

15、各類保險（同一般企業）

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十五條規定，企業依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規定的范圍和標準為職工繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。

企業為投資者或者職工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規定的范圍和標準內，準予扣除。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第三十六條規定，除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。

根據《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第四十六條規定，企業參加財產保險，按照規定繳納的保險費，準予扣除。

關注期末余額,應查明細帳,具體記錄每一明細科目的余額。對于本科目核算的各項社會保障基金如：住房公積金、養老保險、醫療保險等年末有結余應調整

16、支付給職工的一次性補償金（同一般企業）

自2001年1月1日起，企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次生活補貼，以及企業支付給解除勞動合同職工的一次性補償支出（包括買斷工齡支出）等，屬于《所得稅稅前扣除辦法》（國稅發［2000］84號）第二條規定的“與取得應納稅收入有關的所有必要和正常的支出”原則上可以在企業所得稅稅前扣除。各種補償性支出數額較大，一次性攤銷對當年企業所得稅收入影響較大的，在以后均勻攤銷。具體攤銷年限，由省、自治區、直轄市稅務局根據當地實際情況確定

晉國稅函[2002]25號規定企業對已達一定工作年限、一定年齡或接近退休年齡的職工內部退養支付的一次性生活補貼，以及解除勞動合同的一次性補償（包括買斷工齡）支出，平均每人每年5000元(不含)以下，可一次性在企業所得稅是前扣除；超過5000元的，自補償支出發生起2年內平均攤銷。

17、職工通訊費（同一般企業）

根據晉國稅（2003）133號文件規定，企業發放給職工與取得收入有關的辦公通訊費，每人每月200元以內，報主管稅務機關備案后，在計算企業所得稅時準予扣除，超支部分不得列支，對超支部分進行納稅調整。

18、納稅調減項目的審核

（1）審核企業以前結轉在本扣除、并進行了納稅調增的廣告費支出，是否按稅法規定調減應納稅所得額。

（2）審核企業以前結轉在本扣除、并進行了納稅調增的股權投資轉讓損失，是否按稅法規定調減應納稅所得額。

（3）審核企業在應付福利費中列支的基本醫療保險、補充醫療保險是否符合稅法規定的范圍和標準，稅前扣除金額的計算是否準確，并按稅法規定的范圍和標準相應調減應納稅所得額。

在應付福利費中列支的基本醫療保險，依據晉國稅發（2000）161號通知第四十九條規定，納稅人為全體雇員按國家規定向稅務機關、勞動社會保障部門或其指定機構繳納的基本養老保險費、基本醫療保險費、基本失業保險費，按經省級稅務機關確認的標準交納的殘疾人就業保障金，按國家規定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險，可以扣除。

在應付福利費中列支的補充醫療保險，依據國稅發?2003? 45號第五條規定，企業為全體雇員按國務院或省級人民政府規定的比例或標準繳納的補充養老保險、補充醫療保險，可以在稅前扣除。（4）審核企業以前進行了納稅調增、本發生了減提的各項準備金，包括壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、自營證券跌價準備、呆賬準備、保險責任準備金提轉差和其他準備，是否按稅法規定相應調減應納稅所得額。

（5）審核企業其他納稅調減項目是否按稅法規定相應調減應納稅所得額。

19、利息收入的審核（1）營業稅

根據《財政部 國家稅務總局關于金融業征收營業稅有關問題的通知》（財稅[1995]79號）規定：對金融機構往來業務暫不征收營業稅；對金融企業經營轉貸外匯業務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業額計算征收營業稅，一般代款業務，一律以利息收入全額為營業額計算征收營業稅。

根據《財政部 國家稅務總局關于金融業若干征稅問題的通知》（財稅[2000]191號）規定： 暫不征收營業稅的金融機構往來業務是指金融機構之間相互占用、拆借資金的業務，不包括相互之間提供的服務(如代結算、代發行金融債券等)。對金融機構相互之間提供服務取得的收入，應按規定征收營業稅。銀行代發行國債取得的手續費收入，由各銀行總行按向財政部收取的手續費全額繳納營業稅，對各分支機構來自于上級行的手續費收入不再征收營業稅。

金融企業發放貸款（包括自營貸款和委托貸款，下同）后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定申報交納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業稅。

（2）所得稅

根據國稅函[2002]960號規定：（1）金融企業發放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。發放的貸款逾期(含展期，下同)90天尚未收回的，此前(含90天)發生的應收未收利息應按規定計入當期應納稅所得額；此后發生的應收未收利息不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。(2)金融企業已經計入應納稅所得額或已按規定繳納企業所得稅的應收未收利息，如逾期90天(不含90天)仍未收回的，準予沖減當期的應納稅所得額。

九、財產損失審核

（一）現金損失的審核（同一般企業）

1.評價有關貨幣資金的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

2.抽查憑證，并與總賬、明細賬核對。

3.會同會計主管人員盤存庫存現金，獲取現金保管人確認及會計主管人員簽字的現金盤點表（包括倒推至基準日的記錄）。

4.獲取現金保管人對于短款的說明及相關核準文件。

5.由于管理責任造成的現金損失，應取得責任認定及賠償情況的說明。

6.涉及刑事犯罪的現金損失，應取得有關司法涉案材料。

7.確認現金損失稅前扣除的金額。計算企業清查出的現金短缺金額，并扣除責任人賠償后的余額，確認現金損失稅前扣除的具體金額。

（二）固定資產損失的審核（同一般企業）

1.固定資產損失，包括企業房屋建筑物、機器設備、運輸設備、工具器具等發生盤虧、淘汰、毀損、報廢、丟失、被盜等造成的凈損失及固定資產發生的永久或實質性損失。

2.固定資產損失真實性審核。

（1）評價固定資產管理的內部控制是否存在、有效且一貫遵守。

（2）評價固定資產計價對應繳所得稅的影響，審核固定資產計價是否符合稅法及有關規定。

（3）審核房屋產權證、車輛運營證、船舶船籍證明等所有權證明文件，確定固定資產是否歸被審核單位所有。

①通過核對購貨合同、發票、保險單、運單等資料，抽查測試其計價是否正確，授權批準手續是否齊備，會計處理是否正確；

②審核竣工決算、驗收和移交報告是否正確，與在建工程的相關記錄是否核對相符；

③審核投資者投入固定資產是否按投資各方確認價值入賬，是否有評估報告并經有關部門或有資質的機構確認，交接手續是否齊全。

3.報廢、毀損的固定資產審核。實地觀察報廢、毀損的固定資產，并進行記錄、拍照等。

4.獲取充分必要的證據。

（1）盤虧的固定資產應取得：

①固定資產盤點表；

②盤虧情況說明，單項或批量金額較大的固定資產盤虧，企業應逐項作出專項說明；

③企業內部有關責任認定和內部核準文件等。

（2）對報廢、毀損的固定資產應取得：

①企業內部有關部門出具的鑒定證明；

②單項或批量金額較大的固定資產報廢、毀損，企業應逐項作出專項說明，并委托有技術鑒定資格的機構進行鑒定，出具鑒定說明；

③不可抗力原因（自然災害、意外事故、戰爭等）造成固定資產毀損、報廢的，應當有相關職能部門出具的鑒定報告，如消防部門出具受災證明，公安部門出具的事故現場處理報告、車輛報損證明，房管部門的房屋拆除證明，鍋爐、電梯等安檢部門的檢驗報告等；

④企業固定資產報廢、毀損情況說明及內部核批文件；

⑤涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

（3）對被盜的固定資產應取得下列證據：

①向公安機關的報案和結案的相關證明材料；

②涉及責任人的，應取得責任認定及賠償情況的說明；

③涉及保險索賠的，應取得保險公司理賠情況的說明。

（4）對發生永久或實質性損失的，應取得下列證據：

①資產被淘汰、變質的經濟、技術等原因的說明；

②企業法定代表人、主要負責人和財務負責人簽章證實有關資產已無使用價值或轉讓價值、已毀損等的書面證明；

③有關技術部門或具有技術鑒定資格的機構出具的品質鑒定報告；

④有關資產的成本和價值回收情況說明。

5.確認固定資產損失稅前扣除的金額。

（1）對盤虧的固定資產，依據賬面凈值扣除責任人賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；

（2）對報廢、毀損的固定資產，依據賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責任人賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；

（3）對被盜的固定資產，依據賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額；

（4）計算企業固定資產已發生永久或實質性損失，并扣除變價收入、可收回金額以及責任和保險賠款后的余額，確認固定資產損失稅前扣除的具體金額。

（三）金融企業呆賬損失的審核

A:確認財產的存在并為申報企業所有

1.獲取或編制短期貸款（長期貸款）明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

2.獲取并審核貸款合同、協議、貸款證（或IC卡）及授權批準或其他有關資料和借款憑證（借據），確認貸款的真實性，并與會計記錄核對。

3.審核申報損失貸款的償還情況，核對會計記錄和原始憑證。

4.向借款單位函證，并與貸款期末余額核對。

5.對于以財產抵押的貸款，應注意有關抵押資產的所有權歸屬和貸款合同規定的限制條款。

B:金融企業發生符合稅法規定的各類呆賬損失，應提供或取得下列證明材料：

（1）借款人或被投資企業的貸款和投資合同、發放貸款和投資憑證及相關材料。

（2）法院、公安、工商、企業主管等部門、保險企業等單位出具的呆賬損失的相關證明材料。

（3）稅務機關要求報送的其他資料。

（4）遇有下列情形之一的，應提供或取得相關證明材料：

①借款人和擔保人依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格，金融企業對借款人和擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；

②借款人死亡，或者依照民法通則及其有關規定宣告失蹤或者死亡，金融企業依法對其財產或者遺產進行清償，并對擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；

③借款人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大且不能獲得保險補償，確實無力償還的貸款；或者保險賠償清償后，確實無力償還的部分債務，金融企業對其財產進行清償和對擔保人進行追償后，未能收回債權的相關證明材料；

④借款人和擔保人雖未依法宣告破產、關閉、解散，但已完全停止經營活動，被縣（市、區）及縣以上工商行政管理部門依法注銷、吊銷營業執照，終止法人資格，金融企業對借款人和擔保人進行清償后，未能收回債權的相關證明材料；

⑤借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財產不足歸還所借債務，又無其他債務承擔者，金融企業經追償后確實無法收回債權的相關證明材料；

⑥由于借款人和擔保人不能償還到期債務，金融企業訴諸法律，經法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，法院裁定終結執行后，金融企業仍無法收回債權的相關證明材料；

⑦由于上述（1）至（6）項原因借款人不能償還到期債務，金融企業對依法取得的抵債資產，按評估確認的市場公允價值入賬后，扣除抵債資產接收費用，小于貸款本息的差額，經追償后仍無法收回債權的相關證明材料；

⑧開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發生墊款時，凡開證申請人和保證人由于上述（1）至（7）項原因，無法償還墊款，金融企業經追償后仍無法收回墊款的相關證明材料；

⑨按照國家法律法規規定具有投資權的金融企業的對外投資，由于被投資企業依法宣告破產、關閉、解散，并終止法人資格的，經金融企業對被投資企業清算和追償后仍無法收回股權的相關證明材料；

⑩銀行卡被偽造、冒用、騙領而發生的應由銀行承擔的凈損失的相關證明材料；

⑩助學貸款逾期后，銀行在確定的有效追索期內，并依法處臵助學貸款抵押物（質押物）和向擔保人追索連帶責任后，仍無法收回貸款的相關證明材料； ⑩金融企業發生的除貸款本金和應收利息以外的其他逾期3年無法收回的應收賬款（不含關聯企業之間的往來賬款）的相關證明材料；

⑩經國務院專案批準核銷債權的相關證明材料。C.損失金額

根據《關于金融企業呆賬損失稅前扣除問題》（國稅函【2008】264號）規定: 金融企業符合下列條件之一的債權或股權，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除。

1.金融企業對借款人和擔保人訴諸法律后，因借款人和擔保人主體資格不符或消亡，同時又無其他債務承擔人，被法院駁回起訴或裁定免除（或部分免除）債務人責任，或因借款合同、擔保合同等權利憑證遺失或法律追溯失效，法院不予受理或不予支持，金融企業經追償后確實無法收回的債權。

2.金融企業經批準采取打包出售、公開拍賣、招標等市場方式出售、轉讓股權、債權，其出售轉讓價格低于賬面價值的差額。

3.金融企業因內部人員操作不當、金融案件原因形成的損失，經法院裁決后應由金融企業承擔的金額或經公安機關立案偵察3年以上仍無法追回的金額。

國稅函【2008】624號:金融企業經營國家法律法規明文禁止的業務而產生的呆賬損失，不屬于操作不當形成的呆賬損失范圍，不得在稅前扣除。屬于操作不當形成的呆賬損失，主要是由于內部控制制度不健全、操作程序不規范或因金融業務創新但政策不明確、不配套等原因而產生的。此類損失在查明原因或經業務監管部門定性，并由金融企業作出專項說明后，準予稅前扣除。

4.銀行卡被偽造、冒用、騙領而發生的應由銀行承擔的凈損失，經法院裁決后應由金融企業承擔的金額或經公安機關立案偵察3年以上仍無法追回的金額。

5.由于借款人和擔保人不能償還到期債務，逾期3年以上，且經金融企業訴諸法律，法院對借款人和擔保人強制執行，借款人和擔保人均無財產可執行，經法院裁定中止執行后，符合《企業財產損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務總局第13號令）第二十一條第五款規定情形的金額。

金融企業符合下列條件之一的銀行卡透支款項，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除。

1.持卡人和擔保人依法宣告破產，財產經法定清償后，未能還清的透支款項。

2.持卡人和擔保人死亡或依法宣告失蹤或者死亡，以其財產或遺產清償后，未能還清的款項。

3.經訴訟或仲裁并經強制執行程序后，仍無法收回的透支款項。

4.持卡人和擔保人因經營管理不善、資不抵債，經有關部門批準關閉、工商行政管理部門注銷，以其財產清償后，仍未能還清的透支款項。

5.5000元以下，經追索2年以上，仍無法收回的透支款項。

金融企業符合下列條件之一的助學貸款，可以認定為呆賬損失，經稅務機關審批后，準予在企業所得稅前扣除。

1.借款人死亡，或者依照《中華人民共和國民法通則》的規定宣告失蹤或者死亡，或喪失完全民事能力或勞動力，無繼承人或受遺贈人，在依法處臵其助學貸款抵押物（質押物）及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。

2.經訴訟并經強制執行程序后，在依法處臵其助學貸款抵押物（質押物）及借款人的私有財產，并向擔保人追索連帶責任后，仍未能歸還的貸款。

國稅函【2008】624號規定：金融企業經法院裁定中止執行后符合呆賬損失認定條件的，其損失金額可按下列方法確定：對借款人和擔保人的資產按市場公允價進行估算，如果其價值不足以清償屬于《破產法》規定的優先清償項目，由金融企業出具專項說明，經中介機構進行職業推斷和客觀評判后出具經濟鑒證證明，可將應收債權全額確定為呆賬損失；如果清償《破產法》規定的優先清償項目后仍有結余但不足以清償所欠債務的，則可按所欠債務的比例確定金融企業應收債權的損失金額。

D: 不得作為呆賬損失稅前扣除的債權

國家稅務總局令【2002】4號規定：下列債權或者股權不得作為呆賬損失稅前扣除：

（1）借款人或者擔保人有經濟償還能力，不論何種原因，未按期償還的金融企業債權；

（2）違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或者懸空的金融企業債權；

（3）行政干預逃廢或者懸空的金融企業債權；

（4）金融企業未向借款人和擔保人追償的債權；

（5）金融企業發生非經營活動的債權；

（6）其他不應當核銷的金融企業債權或者股權。

十、案例

1、代辦儲蓄手續費、代辦收貸手續費

國稅發（2000）101號文件規定：代辦儲蓄手續費支出按代辦儲蓄存款年平均余額的0.8%之內控制使用，主要用于支付代辦儲蓄勞務費、對代辦人員的表彰、獎勵及其他按規定應支付的其他費用。在計算代辦儲蓄平均余額時，應扣除銀行人員在代辦單位的儲蓄業務中從事吸儲、復核與管理工作應分攤的儲蓄余額。代辦收貸手續費支出按實收利息10%以內支付。

在2006年國稅局對某銀行2004-2005年的稅務檢查中發現領取代辦手續費的是本社職工，不是代辦單位及代辦員，此項支出不屬于規定的手續費支出范圍，應屬于工資薪金范圍進行納稅調整。

2、未按規定的匯率進行換算

某銀行2006發生美元呆賬損失，申請美元損失按2006年7月31日匯率折算成人民幣損失，其理由是企業7月31日整理的材料。《中華人民共和國所得稅暫行條例實施細則》規定，納稅人應按當時（2006年12月31日）的外匯牌價折合計算應納稅所得額。

3、應收未收貸款利息收入

《金融企業會計制度》規定：非應計貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒有 收回的貸款。當貸款的本金或利息逾期90天時，應單 獨核算。當應計貸款轉為非應計貸款時，應將已入賬的利息收入和應收利息予以沖銷。金融企業發放的貸款，應按期計提利息并確認收入。發放貸 款到期（含展 期，下同）90天后尚未收回的，其應計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提 的貸款應收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應收利息逾期90天后仍未收到的，沖 減原已計入損益的利息收入，轉作表外核算。

在對某銀行的應收未收貸款利息收入的核算辦法進行檢查時，發現該單位的核算程序為：依據《財政部國家稅務總局關于金融企業應收未收利息征收營業稅問題的通知 》（財稅［2002］182號）文件中“金融企業發放貸款（包括自營貸款和委托貸款）后，凡在規定的應收未收利息核算期內發生的應收利息，均應按規定申報交納營業稅；貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業稅。企業所得稅申報時，按以上規定執行。《國家稅務總局關于金融保險企業所得稅有關業務問題的通知》（國稅函［2002］960號）第一條“

一、金融企業貸款利息收入所得稅處理問題

（一）金融企業發放的貸款，應按期計算利息并計入當期應納稅所得額。發放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發生的應收未收利息應按規定計入當期應納稅所得額；此后發生的應收未收利息不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。(二)金融企業已計入應納稅所得額或已按規定繳納企業所得稅的應收利息,如逾期90天(不含90天)仍未收回的,準予沖減當期的應納稅所得額。” 這樣，造成少計應納稅所得額X元。

處理意見：企業所得稅申報時，應按國稅函［2002］960號規定，調增當年應納稅所得額X元。

問題分析：這是一個營業稅規定和企業所得稅規定存在差異的典型案例。為了直觀，舉例說明這個問題： 某商業銀行A于2002年3月20日向B企業發放一筆貸款，貸款金額為100萬，貸款期限1年，貸款利率6%，按季度結息。（1）2002年6月20日，首季度結息1.5萬元，B企業如期給付相應利息；

（2）2002年9月20日，次季度結息1.5萬元，B企業未能如期給付相應利息，銀行確定收入的同時，增加應收貸款利息1.5萬元；（3）2002年12月20日，第三季度結息1.5萬元，B企業同樣未能如期給付相應利息，銀行同樣確定收入的同時，增加應收貸款利息1.5萬元，加上9月20日的應收利息，銀行累計掛賬應收利息3萬元；

（4）2002年12月21日，由于次季度掛賬的應收貸款利息1.5萬元滿90天，將累計掛賬的應收利息3萬元轉入表外核算，銀行一方面沖減利息收入，另一方面沖減貸款應收利息。同時，該筆貸款計入非應計貸款，今后不再按季度結息確定收入，只有實際收到利息的時候再確定利息收入。

（5）2002年12月31日，營業稅，計算該筆貸款產生的收入在2002年應計繳的營業稅，1.5*5%=0.075；企業所得稅，計算該筆貸款產生收入在2002年應計繳的企業所得稅，3*33%=0.99，我們發現，其差異正好是第三次計結利息的1.5萬元。分析原因，營業稅有關規定，“貸款應收利息自結息之日起，超過應收未收利息核算期限后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業稅”，本實際收回的利息為1.5萬元，因此應稅收入為1.5萬元；所得稅規定，“已經計入應納稅所得額或已按規定繳納企業所得稅的應收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準予沖減當期的應納稅所得額”。A銀行第二次結息已經超過90天，該筆利息不計入應納稅所得額，第三次結息（12月20日至12月31日）未超過90天，應計入當年以納稅所得額，因此，企業所得稅的應稅收入為3萬元。

從上述例子可以發現：（1）利息超過90天后，該筆貸款以后發生的應收利息不再計入當期應稅收入，這一點營業稅、企業所得稅處理方式一致；（2）確定沖減利息收入的條件，以利息本身為應收利息核算期限的標準時，營業稅、企業所得稅在收入的確定上存在差異。營業稅處理時，只要是該筆貸款的一筆應收利息超過90天，其以前已經計入收入或營業額的應收利息允許在當期予以沖減。企業所得稅更強調計入應稅收入的利息本身是否逾期超過90天，如超過90天，則不計入應納稅所得額，否則，計入當期應納稅所得額。

十、討論

1、營業廳的裝修費支出如何進行稅務處理（分金額大小、租賃與自有）？

2、銀行貸款應收未收利息收入如何審核？其會計核算、營業稅和企業所得稅的口徑是否一致？

3、發放的工作服應作為福利費支出還是勞動保護費支出？

4、貼現票據收入什么時間確認？會計上和稅法上是否一致？

5、根據收集的金融企業業務宣傳費列支內容，討論審核業務宣傳費應該注意那些事項？（積分兌換禮品）

6、金融企業呆賬損失審核中，收回款項是沖本金還是應收利息？

7、納稅人按照經濟合同規定支付的違約金取得是么票據可以稅前扣除？

山西真誠稅務所事務所（有限公司）二零零八年八月八日

第四篇：企業所得稅納稅評估審核要點

企業所得稅納稅評估審核要點

一、對納稅申報表、財務報表的數據進行比對

1、縱向比對

要求企業提交2008、2009的資產負債表、利潤表。對評估企業2008年、2009年的納稅申報表、利潤表分別進行比對，對變動比較大的事項，尤其是稅前列支事項，是否存在與收入增長不匹配的變動，比如管理費用、財務費用、銷售費用、營業外支出等是否有不正常的變動，并向企業核實原因。

2、表表比對

將2009年的納稅申報表上的“利潤總額”之前的數據與利潤表上的數據進行比對，核實其數據是否一致。如果一致，判斷企業對資產減值損失、公允價值變動等科目，有沒有進行相應的調整；如果不一致，向企業核實不一致的原因，并判斷不一致是否對應納稅所得額產生了影響。如產生了影響，應要求企業進行相應的調整。

3、關注資產負債表的相關科目

將2008、2009年的資產負債表進行比對，關注與納稅申報表相關的科目的變化情況，比如長期股權投資、應付職工薪酬、預計負債等科目。

二、認真閱讀企業的稅審報告

對企業提交的稅審報告，仔細閱讀。重點關注營業外支出、管理費用、投資收益等科目所包含的內容，判斷其所包含的內容能否在稅前列支及能否享受相應的免稅優惠。重點關注對各類納稅調整事項及產生調整的原因，判斷其調整是否符合相應的政策。對在閱讀過程中有疑義的地方，可通過約談等方式進一步核實。

三、專項審核

（一）不征稅收入審核要點

1、審核企業是否存在不征稅收入

（1）通過納稅申報表確認企業是否存在不征稅收入

審核附表三第14行“不征稅收入”項目、第19行“其他”是否進行調減，核實第19行“其他”調減是否包含不征稅收入的調減。附表三第15行“免稅收入”有調減金額的，重點審核附表五免稅收入的“其他”項目是否有應確認為不征稅收入而作為免稅收入的。

（2）通過第三方信息確認企業是否存在不征稅收入

根據第三方信息數據來源，比如根據管理所掌握或貨物和勞務稅科提供的當年已審批的享受軟件生產企業增值稅即征即退企業名單及已退金額，核實企業確認的不征稅收入是否大于已退金額，如果大于，則要求企業進行相應的調整；核實是否存在符合不征稅收入確認條件沒有作為不征稅收入的，而作為應稅收入或免稅收入填報的，要求企業進行調整，必須要作為不征稅收入進行填報。

2、審核不征稅收入是否符合相應的條件

不征稅收入的來源主要有以下三種：①納入預算管理的事業單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入；②軟件企業取得的增值稅即征即退款；③其他企業取得的財政撥款。

（1）審核納入預算管理的事業單位、社會團體的不征稅收入是否符合的條件 對于納入預算管理的事業單位、社會團體的不征稅收入，主要核實是否將捐贈收入、會費收入等列入不征稅收入的范圍。對于將捐贈收入、會費收入列入不征稅收入的范圍的企業，對比非營利組織的名單，對其是否獲得非營利組織的資格進行判斷。對取得非營利組織的認定的，要求企業備案后調整申報表，將其作為免稅收入。對沒有取得非營利組織認定的，應將捐贈收入、會費收入作為應稅收入，計入應納稅所得額。

（2）審核軟件企業增值稅即征即退款是否符合不征稅收入的條件

軟件企業取得的增值稅即征即退款作為不征稅收入的，應核實以下兩個方面：①企業的軟件企業證書是否在有效期限內，且通過2009年軟件企業年審。可通過CTAIS系統減免稅文書查詢，判斷企業是否符合上述條件。②軟件企業取得的增值稅即征即退稅款作為不征稅收入的，是否按規定用于研究開發軟件產品和擴大再生產的。如果沒有，則不能作為不征稅收入在稅前調減。

（3）審核其他企業取得財政撥款是否符合不征稅收入的條件

企業從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，需同時符合以下條件，才可以作為不征稅收入：

①企業能夠提供資金撥付文件，且文件中規定該資金的專項用途；

②財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；

③企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

在核實時，應讓企業提供資金撥付文件、資金管理辦法或要求以及單獨核算的證明材料，來判斷是否符合不征稅收入的條件。

3、審核不征稅收入用于支出所形成的費用是否在稅前扣除

（1）通過納稅申報表確認不征稅收入用于支出所形成的費用是否在稅前扣除 審核附表三第38行“不征稅收入用于支出所形成的費用”、第43行“固定資產折舊”、第46行“無形資產攤銷調增的數據，并核實固定資產折舊、無形資產攤銷的調增是否因為不征稅收入用于支出所形成的資產折舊、攤銷不能在稅前扣除所產生的。

（2）軟件企業的即征即退增值稅款是否作為研發費用加計扣除

由企業提供研發費用資金來源的說明，核實附表五第9行“

三、加計扣除額合計”項目第10行“1.開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用”加計扣除數額中是否包含了即征即退的增值稅款用于開發軟件產品和擴大再生產所形成的支出，如存在，要求企業調整加計扣除數據。

（二）投資收益審核要點

1、對符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益的審核

（1）通過申報表判斷是否存在符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益

查看在附表五第1行“

一、免稅收入”項下第3行“2.符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益”是否有填列數據，如有，肯定存在免稅的投資收益。其次，可以核實附表五第1行“

一、免稅收入”項下第5行“

4、其他”是否有填列數據，并核實享受減免的內容，是否包含免稅收益。

（2）審核是否符合投資收益的條件 對經過判斷，存在免稅投資收益的企業，應要求其報送投資合同或協議、被投資方作出利潤分配決定的有關證明的復印件，判斷所享受的免稅投資收益的數額是否正確。對于持有居民企業公開發行并上市流通股票所取得的投資收益，著重判斷其連續持有時間是否超過12個月。若連續持有時間未達到12個月，則不能享受免稅收入的優惠政策。

2、對于股權轉讓所取得的投資收益的審核

（1）通過資產負債表“長期股權投資”項目判斷是否存在股權轉讓收益

查看企業資產負債表“長期股權投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業核實原因。可能存在以下兩個方面的原因：①投資企業采用權益法核算其長期股權投資收益，被投資企業發生虧損，投資企業按權益法確認投資損失，導致長期股權投資賬面金額減少。在這種情況下，應審核企業是否通過附表三第1行“

一、收入類調整項目”項下第7行“6.按權益法核算的長期股權投資持有期間的損益”進行調增。②投資企業因轉讓長期股權投資，導致長期股權投資賬面金額減少的，審核投資企業是否將該種變動體現在附表十一，在會計和稅法上都確認為投資收益，計入應納稅所得額。

（2）判斷企業確認的股權轉讓收益是否正確

審核附表十一存在“投資轉讓所得（損失）”的行次第13列“投資轉讓的稅收成本”是否與第4列“初始投資成本”一致，如不一致，應核實企業原因。一般情況下，稅法上的股權轉讓收益應為股權轉讓收入減去初始投資成本得到。如果投資轉讓的稅收成本與初始成本不一致，應要求企業就應納稅所得額進行相應的調整。

（三）工資薪金支出的審核要點

1、審核工資薪金的扣除口徑是否為實際發生（1）查看資產負債表的應付職工薪酬科目

查看企業資產負債表上應付職工薪酬項目是否存在余額，若存在，需重點核實企業在稅前扣除的工資薪金，是否為當年實際發生，實際發生的工資薪金包含當年計提且當年實際發放給職工以及以前計提在當年實際發放給職工的。對于當年計提計入費用，而未實際發放的，不得在稅前扣除。以后發放的，在發放準予稅前扣除。

（2）查看資產負債表的預計負債科目

查看資產負債表預計負債科目的期末數據相比期初數據是否有增加，對比納稅申報表，查看企業有否進行相應的調增。核實預計負債所包含的內容，如預計負債為辭退福利的，則不能做為工資薪金在稅前扣除，除了納稅調增外，還得相應調整職工福利費等的扣除基數。

2、審核發生調增調減事項的原因（1）針對國有性質企業審核其調增事項

在對國有性質企業的工資薪金進行審核過程中，應要求企業提供政府有關部門出具的關于其工資薪金額度的文件，審核其稅前扣除的工資薪金是否比確定的限定數額要大，是否進行納稅調增。

（2）針對工效掛鉤企業審核其調減事項

對于實行工效工資制度的企業，2009若是動用以前工資儲備發放的工資進行納稅調減，應重點審核以前申報表是否已進行了納稅調增。

（四）職工福利費、職工教育經費支出審核要點

1、審核附表三相應科目稅收金額填報口徑是否正確 審核附表第23行“職工福利費支出”的第4列“調減金額”是否有數據。若有數據，核實調減的原因是否因為職工福利費支出的賬載金額小于工資薪金總額的14%，而企業在填列稅收金額時，按工資薪金總額的14%填列。如果是這種情況，應要求企業修改申報表上相應的稅收金額數據，補繳稅款。職工教育經費支出也參照上述操作處理。

2、審核職工福利費、職工教育經費等支出的稅前扣除口徑是否為實際發生

企業資產負債表中“應付職工薪酬”欄次期末貸方余額大于期初貸方余額數額的，向企業核實是應付職工薪酬所包含的職工福利費、職工教育經費等支出是否計提計入費用，但未實際發生的情況，且并未對相應項目進行納稅調增。若存在以上情況，要求企業進行納稅調增，調整應納稅所得額。

（五）資產損失的審核要點

1、審核附表二來判斷企業資產損失的情況（1）查看一般企業附表二營業外支出項目

對于一般企業應審核附表二（1）中的“營業外支出”相關明細項：主要包括第17行“1.固定資產盤虧”、第19行“3.出售無形資產損失”、第20行“4.債務重組損失”、第22行“6.非常損失”。主要包含以下兩個方面的審核：一是損失是否屬于國稅發[2009]88號文件中第五條規定自行計算扣除的資產損失；二是若需經稅務機關審批方可稅前扣除的損失，是否取得稅務機關資產損失的批復。如果損失既不屬于自行扣除的損失，也沒有取得稅務機關的批復，則不得在稅前扣除，應進行調增。

（2）查看金融企業附表二營業外支出項目

對于金融企業，應審核附表二（2）中“營業外支出”的明細項：主要包括第46行“固定資產盤虧”、第47行“處置固定資產凈損失”、第48行“非貨幣性資產交易損失”、第49行“出售無形資產損失”。主要審核方法與第1點相同。

2、審核資產損失“稅收金額”與當年稅務機關審批的數據是否一致

審核附表三第42行“1.財產損失”第2列“稅收金額”的數據與當年稅務機關審批的數據是否一致。如不一致，則分析產生不一致的原因，主要包含以下三種情況：一是根據國稅函[2009]772號文件的規定，追補確認以前的資產損失，并在2009進行稅款抵頂的情況。對該種情況，應要求企業提交稅務機關追補確認以前資產損失的批復。如沒有批復，或追補確認的損失金額大于批復上允許稅前扣除金額的，應要求企業修改納稅申報表，調增應納稅所得額。二是根據國稅發[2009]88號第五條規定，存在可以在稅前自行扣除的資產損失的情況。對該種情況，應要求企業對自行扣除的資產損失提供相應的說明或者憑據，證明其符合國稅發[2009]88號第五條的規定。如經過核實，其資產損失不屬于自行扣除范圍的，應要求企業遞交資產損失稅前扣除的申請，追補確認。在獲得批復之前，應修改申報表，補繳相應稅金及滯納金。三是企業將未獲得批復或不屬于自行扣除范圍的資產損失自行在稅前列支。對該種情況，要求企業及時調整申報表，調增應納稅所得額，補繳相應稅款及滯納金。

3、審核是否存在長期股權投資減少，是否存在股權投資損失（1）查看資產負債表“長期股權投資”項目

查看企業資產負債表“長期股權投資”項目，與期初金額相比，期末金額是否發生變化，尤其是否金額減少。若存在減少的情況，與企業核實原因。對由于被投資企業破產、關閉等導致長期股權投資損失，企業在會計上確認損失，導致長期股權投資賬面金額減少的，核實企業是否在稅前扣除，在稅前扣除之前是否取得了稅務機關的相關批復。（2）查看納稅申報表附表十一各行次第15列是否為負數

查看納稅申報表附表十一各行次第15列是否為負數，如為負數，則本期發生股權投資轉讓損失。核實企業在稅前扣除之前，是否取得了稅務機關的相關批復，批復上準予稅前扣除的金額是否與企業實際稅前扣除金額一致。

（六）減免稅的審核要點

利用所得稅管理系統，篩選出各管理所享受減免稅優惠而未進行備案或審批的企業名單，逐戶查證其有沒有進行相應的備案，排除填錯行次等原因，對未備案或審批的享受減免稅優惠的，要求企業調整應納稅所得額。

對于不需要辦理備案和審批手續，而在匯算清繳時提交資料，就可享受的稅收優惠，包括國債利息收入、符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益、符合條件的小型微利企業，可通過現有軟件篩選出享受上述優惠而未提交資料的企業，管理所應要求其補充提供資料。對提供的資料不符合相應的政策規定的，應要求企業補繳相應稅款。

第五篇：企業所得稅匯算清繳自查要點

www.tmdps.cn

企業所得稅匯算清繳自查要點

（作者為益海（煙臺）糧油工業有限公司高級會計師）

企業在匯算清繳時要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界把握不準的風險，稍有不慎就面臨補稅、滯納金和罰款的稅務風險，匯算清繳工作中應關注容易出現風險的相關審核要點，從而最大限度地規避稅務風險。

所得稅新政策主要變化點

國家稅務總局2011年第25號公告對資產損失稅前扣除辦法由原自行計算扣除和經稅務機關審批扣除兩類改為現行的“清單申報和專項申報”扣除，以“專項申報”取代“審批”。對企業而言,申報手續看似簡化,實際稅務風險卻大大增加,資產損失所要求提供的證據絲毫沒有放松反而比原來的更加具體,并且公司應承擔真實申報的責任，稅務機關保留追查的權力,這就要求企業應當建立健全資產損失內部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、申報詳細的資產損失的內部和外部證據材料，并且正確區分清單申報和專向申報資產損失，同時收集具有法律效力的外部證據、具有法定資質的中介機構的經濟鑒證證明和特定事項的企業內部證據,以方便稅務機關檢查。對無法準確判別的，建議采取專項申報的形式申報扣除以規避風險。

2011年2月發布的《發票管理辦法》的規定,明確了發票上財務專用章的使用被禁止,只能加蓋發票專用章.企業應自查發票章是否合規,不合規的及時補蓋.同時注意未按規定取得的合法有效憑據不得在稅前扣除，沒有填開付款方全稱的發票應及時補充完整。

關注享受稅收優惠政策的企業是否及時審批或備案

檢查享受稅收優惠政策的是否已取得稅務機關審批文件，比如西部大開發15%稅率優惠以及兩免三減半政策等等（不是全部），按照規定所有需審批的事項原則上均應在納稅申報之前辦理完畢。

應逐項檢查是否有需備案的事項準備備案材料。需事前備案的有：企業需要對固定資產進行加速折舊的，應在取得該固定資產后一個月內備案；以及環境保護、節能節水、安全生產等專用設備投資額和技術轉讓等等。匯算清繳時需備案的有:國債利息收入免征企業所得稅；股息、紅利等權益性投資收益免征企業所得稅；研究開發費用加計扣除；企業安置殘疾人員工資加計扣除；企業資產損失清單申報和專項申報兩種申報形式等等。

關注是否審批或備案需要注意以下幾點:一沒有申批或者備案的不能享受稅收優惠；二是只提出申請但沒有接到稅務機關出具的接受批準或備案憑證也不能享受稅收優惠；三是稅務機關批準或接受備案憑證應加蓋該機關印章并注明日期。

匯算清繳中資產方面的風險點

檢查應收賬款是否存在已作壞賬核銷但未辦理資產損失專項申報的事項。

對賬齡超過三年、確已收回無望、符合壞賬核銷標準的應收款項，應準備核銷必備資料，以便及時辦理資產損失專項申報。對存在訴訟事項的應收款項，應及時根據法院的敗訴判決書、裁決書等確定資產損失，辦理資產損失專項申報。對賬齡長的應收款項，要了解客戶的經營狀況，是否存在已吊銷、注銷、撤銷、破產等情形，并及時取得相應證據。

檢查其他應收款，尤其要關注股東的借款，對不能及時歸還的應要求在年底重新辦理借款手續。

因為稅法規定凡納稅終了后，股東向企業的借款既不歸還，又未用于企業生產經營的，其未歸還的借款即可視為企業對個人投資者的紅利分配，并依據“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。同時關注職工借款，在年底結賬前督促其對已發生的費用及時報

www.tmdps.cn 銷，尤其是長期出差在外人員未報的費用，盡量避免跨期費用。

存貨資產要點：

（1）原材料暫估入賬并已投入消耗的情形，注意應及時索取發票并進行賬務處理，從而避免企業所得稅匯算清繳時其成本不能稅前扣除的風險；（2）注意企業所得稅法不允許選擇采用后進先出法對發出存貨進行計價。因此在會計上若采用了后進先出法，那么在匯算清繳時也就必須進行必要的調整；（3）關注因管理不善造成的非正常損失增值稅進項稅額轉出需要做損失專項申報的情形，應搜集相關證明材料及時向主管稅務機關作專項申報。

固定資產自查要點：

(1)稅法規定固定資產折舊除房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產不計提折舊，而會計從謹慎性出發未使用的固定資產是計提折舊的，也就是說會計上閑置未使用的設備計提的折舊要做納稅調整。(2)注意折舊年限是否低于稅法規定的最低年限。（3）食堂用房、職工宿舍等福利部門固定資產折舊應計入“福利費”項目。(4)未取得發票的固定資產已經計提折舊是否取得發票以及未取得發票的時間是否超過12個月，根據國稅函[2010]79號文規定，企業固定資產投入使用后，由于工程款項尚未結清未取得全額發票的，可暫按合同規定的金額計入固定資產計稅基礎計提折舊，待發票取得后再進行調整。因此如果取得發票后要求調整已計提的折舊，并調整相關應納稅所得額，這一般是按照“調表不調賬”的原則處理，但該項調整應在固定資產投入使用后12個月內進行，如果超過12個月未取得發票的，必須對原先已經暫估計提的折舊進行全面調整，并補繳納企業所得稅；（5）提前報廢的資產，應及時進行變賣處理，并根據相關要求準備證明材料以備專項申報。

匯算清繳中費用項目的風險點

交際應酬費重自查要點：

（1）注意應酬費不等于餐費，自查有無將職工聚餐的餐費計入應酬費；（2）自查有無將應酬費計入會議費，應將業務招待費與會議費嚴格區分，會議費的列支應能夠提供證明其真實性的合法憑證；（3）按照發生額的60%和營業收入的5‰較低者扣除；（4）業務招待費在營業收入的8.3‰是節稅臨界點,利用這個點用足業務招待費扣除限額減少企業所得稅支出。

會議費自查要點：

（1）注意發票后面附件證明材料是否齊全，具體包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，僅僅以票據為會議發票是不可以的，能補充完整的及時補充；（2）由于稅務機關非常關注將招待費變通為會議費，會議中的大額餐費應盡量避免單獨開具發票，以免其他證明資料不全時，產生被歸于業務招待費的誤解。

廣告費、業務宣傳費和非廣告性的贊助支出要注意：

（1）生產經營無關的非廣告性的贊助支出不得稅前扣除，在所得稅匯算清繳中應作為調增事項處理；（2）廣告性質的贊助支出是作為廣告費核算的，在實際處理廣告性質的贊助支出時應注意與相關接受贊助方簽訂協議，并在協議中約定相關廣告宣傳的有關內容，并通過拍照方式保留宣傳的具體內容等，對取得的相關票據開具的內容應注意不得有“贊助費”的內容。

關注通訊費各地政策差異：

稅務總局將此項政策的標準制定權交給了各地省級國稅、地稅，各地規定千差萬別，所以應詳細查閱本省稅務機關制定的標準，以免因政策適用不當產生納稅風險。同時提醒國稅函[2009]3號規定，自2011起對企業發放的通訊費補貼明確在福利費列支。還有企事業單位必須事先將本單位通訊費補貼的具體方案報主管地稅機關備案，否則一律不得予以扣除。所以建議相應的應對措施是：不建議采用發放通訊補貼的形式，而采用實報實銷的形式；

www.tmdps.cn 建立通訊費用報銷制度，明確扣除標準，把通訊費用的支出控制在扣除標準內；以公司的名義統一預存手機費，并且統一開單位名稱的發票。

工資薪金資產要點：

（1）工資薪金符合“實際發生”及“合理性”（即符合五個原則的）的準予扣除；（2）還應注意明顯的工會人員、食堂等福利部門人員的工資應在職工福利費中列支；工程人員的工資在在建工程中列支；（3）審核工資中是否有支付勞務工報酬未取得勞務發票的，將正式職工與勞務工相區分，沒有取得勞務發票的最好到稅務機關代開勞務發票，同時注意勞務費不得作為三項經費計提基數；（4）注意殘疾人員工資加計扣除要符合相應條件，同時一定注意要進行“備案”；（5）對跨期計提與發放的工資（計提未發放的，或者發放上年計提的）是否做納稅調整，具體要求跟當地稅務咨詢。

職工福利費的資產要點:

（1）注意供暖費補貼、職工防暑降溫費不屬于勞保費，而是屬于職工福利費，國稅函[2009]3號文件將取暖、防暑降溫費納入福利費的范圍這一點需要好好把握；（2）企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算，沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業在規定的期限內進行改正，逾期仍未改正的，稅務機關可對企業發生的職工福利費進行合理的核定；（3）2011年第34號公告對企業員工服飾費用的扣除做了明確規定，要點如下：由企業統一制作員工統一著裝的可以在稅前扣除，如果直接購買的應按“福利費”相關規定扣除，“制作”和“購買”賬務處理的區別一定要把握。

職工教育經費稅前扣除要注意：

（1）要把握職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，不屬于職工教育培訓經費，應做納稅調整；學歷教育還包括企業的高層管理人員參加費用相對較高的培訓和學習，比如參加MBA、EMBA學習的教育費用；（2）職工教育經費也存在可納稅調減的情況，廣告和業務宣傳費也是如此。

工會經費自查要關注：

（1）國家稅務總局公告2011年第30號中規定企業撥繳的工會經費，可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除，自2010年1月1日起，在委托稅務機關代收工會經費的地區，企業撥繳的工會經費，也可憑合法、有效的工會經費代收憑據依法在稅前扣除；（2）考慮權責發生制原則，應注意工會收款憑證的所屬，嚴格來講，本年上繳上工會經費應在上扣除，不應在本稅前列支，而作為時間性差異處理；（3）沒有工會專用憑據（工會經費繳撥款專用收據或地稅繳款書等繳款證明）列支的工會經費應做納稅調整。

利息支出自查注意以下幾點：

（1）關聯方2:1的債資比（一般企業）；(2)個人借款利息注意下列關鍵詞（合同、利率、票據、個稅）；（3）投資者未繳足其應繳資本額應繳資本額的差額應計付的利息，不得稅前扣除；（4）國家稅務總局2011年34號公告對金融企業同期同類貸款利率做出了說明:既可以是金融企業公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業對某些企業提供的實際貸款利率，這一條對企業很有利，注意加以運用。

及時催要已做成本費用但未按時取得的有效憑證。

根據34號公告，當實際發生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。

匯算清繳中收入的風險點

會計上收入的確認條件和稅法不同。會計注重風險和報酬的轉移而稅法側重于稅款的征

www.tmdps.cn 收不考慮企業的經營風險，作為企業財務人員，必須充分了解會計按謹慎性原則未確認的收入，而稅法規定應確認收入的事項，進行納稅調整防患于未燃，以免給企業帶來稅務風險。

租金收入和利息收入自查注意確認時點不同形成的暫時性差異。

會計一般按權責發生制確認收入，而稅法按合同約定的付息日期和付租日期確認收入，比如企業的一項長期債權投資，合同約定在到期日一次性還本付息，會計處理時應當按權責發生制分期確認利息收入，而稅務則平常不確認利息收入，當債權到期時，一次性確認利息收入。對會計平時確認的利息收入應當調減應納稅所得額，到期時再調增應納稅所得額。

不征稅收入的自查要點：

(1)審核資金撥付文件和管理要求（財稅[2011]70號文所規定的撥付單位、撥付用途），是否屬于不征稅收入（三個條件同時符合）；(2)不征稅收入用于支出形成的資產折舊或支出不能在稅前扣除；(3)準確區分不征稅收入和免稅收入，免稅收入支出形成的資產折舊或支出準予在稅前扣除。

股息、紅利等收入的自查要點：

稅收與會計差異的調整，在成本法下會計確認投資收益，而稅法確認為免稅收入，需調減應納稅所得額。在權益法下會計按被投資企業當年實現的凈利潤確認投資收益，而此時稅法尚不確認收入，需調減應納稅所得額；而被投資企業宣告發放現金股利時，企業會計上作沖減投資賬面價值處理時，稅法應確認收入，調增應納稅所得額，但因為是免稅收入，同時在相應的申報表欄次做納稅調減。

關注企業所得稅視同銷售情況：

視同銷售收入項目主要關注將貨物用于捐贈、贊助、廣告、樣品、職工福利等；視同銷售計稅金額的確定是否正確；視同銷售流轉稅與企業所得稅的范圍不一致，處理是否正確。另稅法規定銷售額和折扣額必須在同一張銷售發票上注明，才可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人發生事后銷售折讓、折扣時，需要取得購貨方稅務機關開具的紅字發票通知單，據此開具紅字發票，沖減退回當期銷售商品收入，不符合規定的應做納稅調整。

匯算清繳中負債及利潤分配的風險點

賬齡超過兩年的應付款項和預收賬款稅法上要求并計應納稅所得處理，但是注意以后支付時可以作納稅調減，這條請關注當地稅務是否有特殊規定。

應付賬款中的暫估入賬項目，匯算清繳前是否取得合法發票，對未按規定取得發票的暫估入賬，應結合當期存貨和成本的結轉，做納稅調整。

關注實收資本、資本公積是否有增加，增加部分是否繳納印花稅，從而影響當年的企業所得稅。

關注未分配利潤本是否有利潤分配，支付外方股東股息時是否及時扣繳稅款。

匯算清繳中的其他風險

關聯交易是近來稅務稽查的重點之一。要自查關聯交易是否符合相關規定，注意搜集證明自己符合獨立交易原則的相關證據；符合條件的要準時報送同期資料。

公益性捐贈關注點：（1）是否屬于均已經發布的公益性捐贈稅前扣除的名單；（2）2011年7月1日起，國家規定的公益事業捐贈統一票據分為二種：公益事業捐贈統一票據（本裝票），公益事業捐贈統一票據（滾筒機打）；（3）要加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯。

國稅函[2009]34號【關于加強企業所得稅預繳工作的通知】，原則上各地企業所得稅預繳稅款占當年企業所得稅入庫稅款(預繳數+匯算清繳數)應不少于70%。根據這條對于平時計提各項應付款項或預提費用較多、年底未實際結算從而導致當納稅調增金額較大

www.tmdps.cn 的，應注意季度預繳企業所得稅占全年實際繳納企業所得稅的比重可能偏低，主管稅務機關可能進行納稅評估。為避免風險此類公司應注意完善平時預提各項成本費用的依據：如合同、協議、公司管理層關于應付花紅的方案、資產減值損失發生的計算過程等等。

業務招待費、廣告費的計稅基數包括主營業務收入和其他業務收入、視同銷售收入三項合計，要特別注意的是：對于房地產開發企業，預售房款可在收取當年作為計提基數，以后確認為會計收入時不得重復作為基數。

總之,隨著稅收政策的不斷完善,納稅檢查的處罰力度不斷加大,納稅風險不言而喻,因此企業在匯算清繳時應謹慎行事,尤其要警惕新舊政策銜接環節的風險和對政策邊界理解把握不準的風險。為有效防范稅務風險，應注意稅法知識的隨時更新，并與稅務機關保持暢通的交流渠道，遇到問題及時向當地主管稅務機關進行咨詢，對于有變化的政策及一些地方政策要及時了解并加以運用。