第一篇：資產評估增值代扣代繳個人所得稅賬務處理

資產評估增值代扣代繳個人所得稅賬務處理

一、被投資企業負有資產評估增值涉及的個人所得稅扣繳義務

（一）《國家稅務總局關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發[2008]115號）明確，（一）個人（自然人，下同）股東從被投資企業取得的、以企業資產評估增值轉增個人股本的部分，屬于企業對個人股東股息、紅利性質的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業在轉增個人股本時代扣代繳。

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。

（三）對本通知發布之前已經發生的個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業應將個人股東所投資的非貨幣資產的原始價值和增值情況、個人股東基礎信息等資料登記臺賬，并向主管稅務機關備案。稅務機關應據此建立電子臺賬，加強后續管理，督促企業在股權轉讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

（四）個人不能提供完整、準確財產（資產）原值憑證的，主管稅務機關可依法核定其財產原值。

（二）《企業會計準則講解(2008)》對非貨幣性資產進行了界定。非貨幣性資產是相對于貨幣性資產而言。貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產與貨幣性資產相比，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益，是不固定的或不可確定的。

二、筆者就被投資企業代扣代繳個人所得稅會計核算進行分析：

（一）被投資企業資產評估增值轉增個人股本，被投資企業代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅賬務處理，應當反映出投資人持有股權的成本。這時的股權成本就是未來轉讓股權時的財產原值，未來還要涉及財產轉讓的個人所得稅問題。核算錯誤，會造成未來轉讓時多繳個人所得稅。因為，根據個人所得稅法規定，財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。個人所得稅法實施條例規定，財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。財產原值，是指：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用；

（二）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

（三）土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用；

（四）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；

（五）其他財產，參照以上方法確定。納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值。（注意：根據《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號），對股票轉讓所得暫免征收個人所

得稅。）借：固定資產等

貸：實收資本（或股本）——某自然人

同時，借：其他應收款

貸：應交稅費——應交個人所得稅

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資，被投資企業代扣代繳“財產轉讓所得”項目個人所得

稅賬務處理，同上述情況。

（三）有些人的觀點是：借記“固定資產”等科目，貸記“實收資本（或股本）——某自然人”、“應交稅費——應交個人所得稅”。這樣處理應該是錯誤的。

三、被投資企業負有扣繳義務的法律淵源

《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修訂）規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第519號）規定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。所說的支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務院稅務主管部門制定。《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發〔1995〕65號）規定，扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

（三）勞務報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權使用費所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產租賃所得；

（八）財產轉讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。從國稅發〔1995〕65號文件看，個人所得稅法第二條規定的十一項所得，只有“個體工商戶的生產、經營所得”沒有扣繳義務人，其他十項所得均以支付所得的單位或者個

人為扣繳義務人。

第二篇：代扣代繳社保、公積金、個人所得稅的賬務處理

代扣代繳社保的分錄

代扣代繳社保、公積金、個稅的賬務處理

帳務處理的基本步驟：

1、計提工資時（附件工資匯總表）借：管理費用--工資（應領工資）

勞務成本--工資（應領工資）

銷售費用--工資（應領工資）貸：應付職工薪酬——工資（應領工資）

2、工資發放（附件工資明細表）（1）扣回個人承擔的社保、公積金、個稅 借：應付職工薪酬——工資（應領工資）

勞務成本--水電費（負數）

員工扣款、雜費（勞務成本、銷售費用、管理費用）貸：其他應付款——個人承擔社保 ——個人承擔公積金----校園卡充值----暫扣工資

應繳稅費----個人所得稅

銀行存款（實發工資）

3、繳納社保費時（附件社保分配表）（1）提取單位部分過應付職工薪酬科目 借：管理費用——社會保險費（單位承擔部分）

（負數）代扣代繳社保的分錄

——公積金（單位承擔部分）勞務成本---社會保險費（單位）----公積金（單位）銷售費用---社會保險費（單位）----公積金（單位）

貸：應付職工薪酬----社會保險費（單位）----公積金（單位）

（2）繳納：借：應付職工薪酬----社會保險費（單位）----公積金（單位）

其他應付款 ——個人承擔社保

——個人承擔公積金

貸：現金/銀行存款（實繳）

注：代扣代繳個人所得稅、代扣代繳個人承擔的社保、公積金，是在發放工資時代扣的，計提取時無需代扣分錄（就是應領工資）。

第三篇：關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知

國家稅務總局關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知

法規號：國稅發[2008]115號

各省、自治區、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海省(自治區)國家稅務局：

根據《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例有關規定，現將資產評估增值計征個人所得稅問題通知如下：

一.個人(自然人，下同)股東從被投資企業取得的、以企業資產評估增值轉增個人股本的部分，屬于企業對個人股東股息、紅利性質的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業在轉增個人股本時代扣代繳。

二.個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。

三.對本通知發布之前已經發生的個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業應將個人股東所投資的非貨幣資產的原始價值和增值情況、個人股東基礎信息等資料登記臺賬，并向主管稅務機關備案。稅務機關應據此建立電子臺賬，加強后續管理，督促企業在股權轉讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

四.個人不能提供完整、準確財產(資產)原值憑證的，主管稅務機關可依法核定其財產原值。

國家稅務總局

二00八年十二月九日

第四篇：資產評估增值中個人所得稅有關問題分析

資產評估增值中個人所得稅有關問題分

析

2009-4-16 12:1 趙新貴 【大 中 小】【打印】【我要糾錯】

近日，國家稅務總局下發了國稅發[2008]115號文《關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》，對企業資產評估增值轉增個人股本及個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的個人所得稅處理作了明確。文件內容不多，但涉及的一些問題還是值得探討的。

一、關于企業資產評估增值轉增個人股本時個人所得稅處理。

文件規定，個人股東從被投資企業取得的、以企業資產評估增值轉增個人股本的部分，屬于企業對個人股東股息、紅利性質的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業在轉增個人股本時代扣代繳。筆者認為，應從以下幾方面正確理解該條規定：

1、該規定并不是一個新規定。國稅發[1997]198號文《關于股份制企業轉增股本和派發紅股征免個人所得稅的通知》曾規定，“股份制企業用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數額，不作為個人所得，不征收個人所得稅”，但此后國稅函[1998]289號文就進一步明確，國稅發[1997]198號文所說的“資本公積金”僅指股份制企業股票溢價發行收入所形成的資本公積金，而以其他資本公積金分配個人所得部分，應當依法征收個人所得稅。也就是說，在此文之前，對于企業以包括資產評估增值在內的資本公積轉增個人股本就要求按個人股東取得“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。所不同的是，以前的文件僅針對股份制企業。

2、資本公積中并非只有資產評估增值轉增個人股本才需要征收個人所得稅，但也并非所有資本公積都可以轉增資本。根據《企業會計制度》，資本公積各準備項目不能轉增資本（股本），財會[2001]64號《關聯方之間出售資產等有關會計處理問題暫行規定》也明確，關聯交易差價形成的資本公積也不得用于轉增資本。在新準則下，資本公積的核算內容發生了很大變化，一些在《企業會計制度》中核算的資本公積，如接受捐贈、債務重組、確實無法支付的應付款項、政府專項撥款等，轉入“營業外收入”中核算，企業收到投資者以外幣投入的資本，由于新準則采用交易日即期匯率而不再采用合同約定的匯率折算，因而外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間也不再產生外幣資本折算差額。新準則中，資本公積只有兩個明細科目——資本（或股本）溢價和其他資本公積，而其他資本公積中核算的一些內容，如以權益結算股份支付、長期股權投資按“權益法”核算時享有被投資企業除損益外的所有者權益變動的份額、可供出售金融資產的公允值變動差額等形成的資本公積，也并不能用來轉增資本。

3、并非任何情況下的資產評估增值都可以轉增資本。一般來講，只有國家統一布置的清產核資以及非公司制企業按規定進行公司制改建時，資產評估增值才可以增加所有者權益，且是先計入“資本公積”而非

直接增加實收資本。

4、資產評估增值轉增個人股本時個人所得稅的計算。如某企業將“資本公積”中的資產評估增值500萬元轉增資本200萬元，某個人股東占公司股份10%，那么該個人股東應繳納500×10%×20%＝10萬元個人所得稅，還是應繳納200×10%×20%＝4萬元個人所得稅呢？

該企業在將500萬元“資本公積”中的資產評估增值轉增資本時，只增加了實收資本200萬元，另外300萬元轉入了“資本公積——股本溢價”，而資本公積是屬于全體股東共有的，因此對于轉入“資本公積——股本溢價”部分是不應該作為每位股東的“利息、股息、紅利所得”的，即該企業個人股東繳納的所得稅應為200×10%×20%＝4萬元。當然，以后該個人股東轉讓該股份時，其計稅成本也應為20萬元而非

50萬元。

二、個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的個人所得稅處理。

根據新《增值稅暫行條例》及其“實施細則”，個人轉讓所有貨物全部免征增值稅，如果個人以不動產投資，根據財稅[2002]191號文《關于股權轉讓有關營業稅問題的通知》和財稅[1995]48號文《關于土地增值稅一些具體問題規定的通知》，也是不征營業稅和土地增值稅的。所以個人以非貨幣性資產對外投資主要涉及個人所得稅。2005年，國家稅務總局在回復福建省地方稅務局的閩地稅發[ 2005] 37號文《關于房地產等非貨幣性資產評估增值征收個人所得稅問題的請示》的國稅函[2005]319號文《關于非貨幣性資產評估增值暫不征收個人所得稅的批復》中就明確，對個人將非貨幣性資產進行評估后投資于企業，其評估增值取得的所得在投資取得企業股權時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉讓或清算股權時如有所得，再按規定征收個人所得稅，其“財產原值”為資產評估前的價值。而國稅發[2008]115號文規定，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，應由被投資企業在個人取得股權時就代扣代繳其“財產轉讓所得”的個人所得稅。兩個文件的差異之處在于個人股東納稅時間的確定，同時明確了企業的扣繳義務。如某企業注冊資本150萬元，某個人股東以原值10萬元、評估價值15萬元的非貨幣性資產投資，占企業股份10%。一年后，該個人股東以20萬元轉讓其全部股權。原政策下，該個人股東投資時暫不繳納個人所得稅，在轉讓股權時應繳納個人所得稅（20―10）×20%＝2萬元。而在新政策下，該個人股東在投資和轉讓股權兩個環節時就得分別繳納1萬元的個人所得稅。應該說，由于個人以非貨幣性資產對外投資時，并未取得的實際的現金流入，因此319號文充分考慮了個人所得稅的特點和個人所得稅征收管理的實際情況，新文件的規定可能會帶來實際征收中的困難。

有觀點認為，根據財稅[1998]61號文《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》規定，對個人轉讓上市公司股票所得是暫免征收個人所得稅。因此，如果在投資環節不對其非貨幣性資產評估增值征收個人所得稅，那么對于上市公司的股東，即使其以后轉讓股份，也不能對其投資的非貨幣性資產評估增值征收個人所得稅，因此國稅函[2005]319號文的規定會讓上市公司的個人股東合理地規避非貨幣性資產增值應納所得稅。實際上，個人股東投資時的非貨幣性資產增值和股票轉讓所得是個人所得稅中的兩種不同形式的“財產轉讓所得”，財稅[1998]61號文暫免的只是股票轉讓所得，并不影響執行國稅函[2005]319號時對個人投資時的非貨幣性資產評估增值征收個人所得稅。

國稅發[2008]115號文同時明確，對本通知發布之前已經發生的個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業應將個人股東所投資的非貨幣資產的原始價值和增值情況、個人股東基礎信息等資料登記臺賬，并向主管稅務機關備案。稅務機關應據此建立電子臺賬，加強后續管理，督促企業在股權轉讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。這實際上是與國稅函[2005]319號文的銜接，也明確了以前發生的個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資，其財產轉讓所得納稅時間仍為個人股

東轉讓、清算和收回投資時。

第五篇：盤盈資產賬務處理

盤盈資產賬務處理

資產盤盈主要分為盤盈固定資產和盤盈流動資產（包括原材料、庫存商品等）。原材料、庫存商品盤盈通過“待處理財產損溢”科目核算，固定資產盤盈記入“以前損益調整”科目。

一、固定資產盤盈

在財產清查中，盤盈的固定資產應作為前期差錯處理，記入“以前損益調整”科目，按重置成本確定入賬價值。

例：某公司在財產清查中，發現一臺未入賬設備，重置成本為100000元，假定該企業適用25%的所得稅稅率，按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

盤盈設備時：

借：固定資產100000

貸：以前損益調整100000

調整所得稅時：

借：以前損益調整25000（100000×25%）

貸：應交稅費——應交所得稅25000

調整留存收益：

借：以前損益調整75000（100000—25000）

貸：盈余公積——法定盈余公積7500（75000×10%）

利潤分配——未分配利潤67500

二、流動資產盤盈

流動資產盤盈分兩步，根據管理權限報經批準處理前、后，賬務處理有所不同。批準前：

借： 原材料/庫存商品等

貨：待處理財產損益

批準后，根據批準處理意見，沖減管理費用：

借：待處理財產損益貸：管理費用