第一篇：工資薪金個人所得稅代扣代繳審計

工資薪金所得個人所得稅代扣代繳審計

高林

1994年實施新的個人所得稅制以來，對調節高收入、緩解社會收入分配差距過大起到了重要作用。隨著經濟的快速發展，工資薪金所得代扣代繳個人所得稅工作越來越重要，特別是要加強對高收入行業人員的監督力度，以避免國家稅收流失，促進經濟發展和社會穩定，增強公眾納稅意識。僅管目前各級政府采取多種措施加大了對高收入行業的個人所得稅代扣代繳征管力度，取得了一定成效，但是從近幾年審計情況來看，由于各方面的原因，目前對高收入者的調節和征管還沒有到位，影響了個人所得稅作用的充分發揮，如：一些單位未能“全員”、“全額”代扣代繳個人所得稅現象時有發生，有些單位只是“象征性”的代扣代繳個人所得稅。從審計的經驗總結分析，支付應稅工資薪金所得的單位為扣繳義務人，往往扣繳義務人采取少計應稅項目，如：對獎金項目和非免稅項目不作為應稅工資的組成部分，只以基礎性工資項目為計稅基數進行代扣代繳；或是縮小應稅人員范圍，如：對內退人員、臨時人員、外聘人員的工資薪金所得不代扣代繳個人所得稅。因此，確定應稅人員范圍，以及確定應稅人員范圍后對應稅人員的工資薪金所得項目的審查是此項審計業務的重點。

所需資料

利用此經驗進行審計，需要從被審計單位取得如下資料：

一、部門信息表（Department）

1．部門編碼（cDepCode）——部門身份唯一標志

2．是否為末級編碼（bDepEnd）

3．部門名稱（cDepName）

4．編碼級次（iDepGrade）

5、負責人編碼（cDepPerson）

6、部門屬性（cDepProp）

二、工資項目表（WA_GZtblset）

1．工資項目標識（iGZItem_id）—西文字段時F+ID 2．工資項目名稱（cSetGZItemName）

3．工資項類型（iSetGZItemStyle）—0為數據 1為字符

4．工資項類型長度（iSetGZItemLenth）

5．小數位數（iDecimal）

6．工資項目性質（iSetGZItemProp）－0為增加項 1為扣減項 2為其他

7．工資項目排序（iGZNum）

三、工資數據表（WA_GZData）1．工資類別號（cGZGradeNum）

2．人員編碼（cPsn_Num）

3．人員姓名（cPsn_Name）

4、部門編碼（cDept_Num）

5、人員類別號（iPsnGrd_id）

6、工資年份（iYear）

7、工資月份（iMonth）

8、會計期間（iAccMonth）

9、是否調出（bDCBZ）

10、是否停發（bTFBZ）

11、上月所在部門編碼（cPreDeptNum）

12、應發合計（F_1）

13、扣款合計（F_2）

14、實發合計（F_3）

其余字段參照“工資項目表（WA_GZtblset）”中的“工資項目標識（iGZItem_id）” 字段中的數字前加字母F確定具體含義。

審計步驟

一、采集工資核算電子數據

以“用友”財務軟件為例，用友8.X（Access數據庫）通過直接拷貝相應帳套和年度下的Ufdata.mdb文件，用友8.X（Sql Server數據庫）通過SQL Server的“導入導出數據”功能采集到Acccess格式的工資核算電子數據。

供參考的類SQL描述有： 采集工資核算電子數據

二、分析所需要的原始數據庫，整理后生成審計需要的表

1．在采集到的Access數據庫中，部門信息表（Department）、工資項目表（WA_GZtblset）、工資數據表（WA_GZData）三張表與計算代扣代繳個人所得稅有關。

2、在Access數據庫中參照工資項目表（WA_GZtblset）中的字段信息，對工資數據表（WA_GZData）的字段改成相應的中文名稱，并增加“實際應稅工資”、“實際應扣稅”、“全年一次性獎金應扣稅”、“應補扣稅金”四個數字型字段。

3、將部門信息表（Department）、修改后的工資數據表（WA_GZData）導入到“現場審計實施系統（AO）”中。

供參考的類SQL描述有：

分析所需要有原始數據庫，整理后生成審計所需要的表

三、核查部門信息表、工資數據表，確定應稅人員范圍

由于退休人員、離休人員的工資薪金所得不納個人所得稅，因此要在部門信息表（Department）中的查找退休人員、離休人員所在部門的編碼，然后依據部門編碼確定工資數據表（WA_GZData）人員是否為離退休人員。如果不是離退休人員，其工資薪金所得應納入個人所得稅代扣代繳范圍；如果是離退休人員，其工資薪金所得不代扣代繳個人所得稅。但單位內退人員在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。同時單位臨時人員、外聘人員的工資薪金也應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

供參考的類SQL描述有：

核查部門信息表、工資數據表，確定應稅人員范圍

四、結合工資項目表、工資數據表，確定應稅工資的具體項目，計算實際應稅工資 個人所得稅法規定了一些免納個人所得稅的項目和不屬于工資薪金性質的所得的項目，如：按規定提取并繳付的基本養老保險金、醫療保險金、失業保險金、住房公積金屬于免稅項目，獨生子女補貼、托兒補助費不屬于工資薪金性質的所得項目，均不計入應稅工資范圍。除免稅項目和不屬于工資薪金性質的所得項目外，個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得，均屬于工資薪金所得，應征個人所得稅。

計算公式如下：

實際應稅工資＝工資薪金性質所得－應扣除項目（如醫療保險金、失業保險金、住房公積金、養老保險金等）－法定扣除額

注：法定扣除額2005年12月31日(含)前扣除標準為每月800元，2006年1月1日以后費用扣除標準每月1600元。

供參考的類SQL描述有：

（1）、結合工資項目表、工資數據表，確定應稅工資有具體項目

（2）、計算實際應稅工資： UPDATE 工資數據表 SET 實際應稅工資 =round((工資薪金性質所得－應扣除項目（如醫療保險金、失業保險金、住房公積金、養老保險金等）－法定扣除額),2);注：法定扣除額2005年12月31日(含)前扣除標準為每月800元，2006年1月1日以后費用扣除標準每月1600元。

五、按人分月計算實際應代扣代繳的個人所得額

個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位為扣繳義務人，所以支付工資薪金的單位作為扣繳義務人應按照應稅工資的具體項目和法定扣除額，按人、分月計算實際應代扣代繳的個人所得稅。

代扣代繳個人所得稅的計算分三種情況：

1、正常的工資薪金所得，按照計稅工資依照下面公式計算： 應代扣代繳個人所得稅稅額=實際應稅工資×適用稅率-速算扣除數

2、發放非經常性獎金（除全年一次性獎金以外的不是每月都發放的其他各種名目獎金，如：季度獎、半年獎、加班獎、先進獎等）時，將非經常性獎金與當月工資薪金所得合并計算應代扣代繳的個人所得稅。計算公式如下：

應代扣代繳個人所得稅稅額=（實際應稅工資＋非經常性獎金）×適用稅率-速算扣除數

3、發放全年一次性獎金時，單獨作為一個月的工資薪金所得計算應代扣代繳的個人所得稅。

先將當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。計算公式如下：

⑴.如果當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為： 應代扣代繳個人所得稅稅額＝當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數

⑵.如果當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：

應代扣代繳個人所得稅稅額＝（當月取得全年一次性獎金－當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數

供參考的類SQL描述有：

（3）、發放全年一次性獎金時應扣稅： ①、先計算當月實際應稅工資>0時 UPDATE 工資數據表 SET 全年一次性獎金應扣稅 = round(IIf(年終獎/12=0,0,IIf(年終獎/12>0 And 年終獎/12<=500,年終獎*0.05,IIf(年終獎/12>500 And 年終獎/12<=2000,年終獎*0.1-25,IIf(年終獎/12>2000 And 年終獎/12<=5000,年終獎*0.15-125,IIf(年終獎/12>5000 And 年終獎/12<=20000,年終獎*0.2-375,年終獎*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=12 and 實際應稅工資>0 and年終獎>0 and(部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”);②、然后再計算當月實際應稅工資＜0時 UPDATE 工資數據表 SET 全年一次性獎金應扣稅 = round(IIf((年終獎+實際應稅工資)/12<=0,0,IIf((年終獎+實際應稅工資)/12>0 And(年終獎+實際應稅工資)/12<=500,(年終獎+實際應稅工資)*0.05,IIf((年終獎+實際應稅工資)/12>500 And(年終獎+實際應稅工資)/12<=2000,(年終獎+實際應稅工資)*0.1-25,IIf((年終獎+實際應稅工資)/12>2000 And(年終獎+實際應稅工資)/12<=5000,(年終獎+實際應稅工資)*0.15-125,IIf((年終獎+實際應稅工資)/12>5000 And(年終獎+實際應稅工資)/12<=20000,(年終獎+實際應稅工資)*0.2-375,(年終獎+實際應稅工資)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=12 and 實際應稅工資<0 and 年終獎>0 and(部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”);注：“工資月份=12”指發放全年一次性獎金的月份為12月份，“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼（1）、計算正常的工資薪金所得應扣稅： update工資數據表set 工資應扣稅=round(iif(實際應稅工資<=0,0,iif(實際應稅工資>0 and 實際應稅工資<=500,實際應稅工資*0.05,iif(實際應稅工資>500 and 實際應稅工資<=2000,實際應稅工資*0.10-25,iif(實際應稅工資>2000 and 實際應稅工資<=5000,實際應稅工資*0.15-125,iif(實際應稅工資>5000 and 實際應稅工資<=20000,實際應稅工資*0.20-375,實際應稅工資*0.25-1375))))),2)where 部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601” 注：“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼

（2）、發放非經常性獎金時工資薪金所得應扣稅： UPDATE 工資數據表 SET 工資應扣稅 = round(IIf((實際應稅工資+非經常性獎金)<=0,0,IIf((實際應稅工資+非經常性獎金)>0 And(實際應稅工資+非經常性獎金)<=500,(實際應稅工資+非經常性獎金)*0.05,IIf((實際應稅工資+非經常性獎金)>500 And(實際應稅工資+非經常性獎金)<=2000,(實際應稅工資+非經常性獎金)*0.1-25,IIf((實際應稅工資+非經常性獎金)>2000 And(實際應稅工資+非經常性獎金)<=5000,(實際應稅工資+非經常性獎金)*0.15-125,IIf((實際應稅工資+非經常性獎金)>5000 And(實際應稅工資+非經常性獎金)<=20000,(實際應稅工資+非經常性獎金)*0.2-375,(實際應稅工資+非經常性獎金)*0.25-1375))))),2)WHERE 工資月份=4 and(部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”);注：“工資月份=4”指發放非經常性獎金的月份為4月份，“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼

六、匯總出每人全年應補扣補繳的個人所得稅 ⑴、計算出每人每月應代扣的個人所得稅，計算公式如下：應補扣稅金 = 工資應扣稅+全年一次性獎金應扣稅-扣個人所得稅

⑵、匯總出每人全年應補扣補繳的個人所得稅

供參考的類SQL描述有：

（1）、計算出每人每月應補扣稅金： UPDATE 工資數據表 SET 應補扣稅金 = 工資應扣稅+全年一次性獎金應扣稅-扣個人所得稅WHERE 部門編碼<>“010501” or 部門編碼<>“010601”;注：“010501”為離休人員部門代碼、“010601”為退休人員部門代碼（2）匯總出每人每年應補扣稅金： SELECT 人員姓名,sum(應補扣稅金)as 全年應補扣稅金 from 工資數據表 GROUP BY 人員姓名

經驗模型

使用法規

一、法規名稱：《中華人民共和國個人所得稅法》 發文文號：[2005]主席令第44號第三次修正 發文單位：全國人大會常委會

適用范圍：工資薪金所得個人所得稅的計算 生效日期：1993-10-31 失效日期：0 法規條目：第二條“下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得”；第四條“下列各項個人所得，免納個人所得稅：

一、省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發的科學、教育、技術、文化、衛生、體育、環境保護等方面的獎金；

二、國債和國家發行的金融債券利息；

三、按照國家統一規定發給的補貼、津貼；

四、福利費、撫恤金、救濟金；…

七、按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費”；第六條 “應納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用一千六百元后的余額，為應納稅所得額”。第八條 “個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報?？劾U義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報”。第九條“ 扣繳義務人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應納的稅款，都應當在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。工資、薪金所得應納的稅款，按月計征，由扣繳義務人或者納稅義務人在次月七日內繳入國庫，并向稅務機關報送納稅申報表。特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征，具體辦法由國務院規定”。

二、法規名稱：《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》

發文文號：[1994]國務院令第142號發布, 2005年12月19日修訂 發文單位：國務院

適用范圍：工資薪金所得個人所得稅的計算 生效日期：1994-01-28 失效日期：0 法規條目：第八條“稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：

（一）工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得”。第二十五條“按照國家規定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金，從納稅義務人的應納稅所得額中扣除”。

三、法規名稱：《中華人民共和國稅收征收管理法》 發文文號：[2001]主席令第49號

發文單位：全國人民代表大會常務委員會 適用范圍：個人所得稅代扣代繳的法律責任 生效日期：2001-05-01 失效日期：0 法規條目：第四條“法律、行政法規規定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務的單位和個人為扣繳義務人。納稅人、扣繳義務人必須依照法律、行政法規的規定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款”。第六十四條“納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據的，由稅務機關責令限期改正，并處五萬元以下的罰款”。第六十九條 “扣繳義務人應扣未扣、應收而不收稅款的，由稅務機關向納稅人追繳稅款，對扣繳義務人處應扣未扣、應收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款”。

四、法規名稱：《征收個人所得稅若干問題的規定》 發文文號：國稅發[1994]89號 發文單位：國家稅務總局

適用范圍：工資薪金所得個人所得稅的計算 生效日期：1994-01-01 失效日期：0 法規條目：第二條“關于工資、薪金所得的征稅問題：

條例第八條第一款第一項對工資、薪金所得的具體內容和征納范圍作了明確規定，應嚴格按照規定進行征稅。對于補貼、津貼等一些具體收入項目應否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執行。

（一）條例第十三條規定，對按照國務院規定發給的政府特殊津貼和國務院規定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。其他各種補貼、津貼均應計入工資、薪金所得項目征稅。

（二）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：１．獨生子女補貼；

２．執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；３．托兒補助費；４．差旅費津貼、誤餐補助”

五、法規名稱：《國家稅務總局關于個人所得稅有關政策問題的通知》 發文文號：國稅發[2005]58號 發文單位：國家稅務總局

適用范圍：工資薪金所得個人所得稅的計算 生效日期：1999-04-09 失效日期：0 法規條目：第一條“關于企業減員增效和行政、事業單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養辦法人員取得收入征稅問題實行內部退養的個人在其辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按?工資、薪金所得?項目計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的?工資、薪金?所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入”，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。個人在辦理內部退養手續后至法定離退休年齡之間重新就業取得的?工資、薪金?所得，應與其從原任職單位取得的同一月份的?工資、薪金?所得合并，并依法自行向主管稅務機關申報繳納個人所得稅”。第二條“關于個人取得公務交通、通訊補貼收入征稅問題個人因公務用車和通訊制度改革而取得的公務用車、通訊補貼收入，扣除一定標準的公務費用后，按照?工資、薪金?所得項目計征個人所得稅。按月發放的，并入當月?工資、薪金?所得計征個人所得稅；不按月發放的，分解到所屬月份并與該月份?工資、薪金?所得合并后計征個人所得稅。公務費用的扣除標準，由省級地方稅務局根據納稅人公務交通、通訊費用的實際發生情況調查測算，報經省級人民政府批準后確定，并報國家稅務總局備案”。

六、法規名稱：《國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的批復》 發文文號：國稅函[2002]629號 發文單位：國家稅務總局

適用范圍：雙薪工資薪金所得的個人所得稅計算 生效日期：2002-07-12 失效日期：0 法規條目：第一條“國家機關、事業單位、企業和其他單位在實行?雙薪制?（按照國家有關規定，單位為其雇員多發放一個月的工資）后，個人因此而取得的?雙薪?，應單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述?雙薪?所得原則上不再扣除費用，應全額作為應納稅所得額按適用稅率計算納稅，但如果納稅人取得?雙薪?當月的工資、薪金所得不足800元的，應以?雙薪?所得與當月工資、薪金所得合并減除800元后的余額作為應納稅所得額，計算繳納個人所得稅”

七、法規名稱：《國家稅務總局關于關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》

發文文號：國稅發[2005]9號 發文單位：國家稅務總局

適用范圍：全年一次性獎金個人所得稅的計算 生效日期：2005-01-01 失效日期：0 法規條目：第一條“全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資”。第二條“納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數”。第三條“在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次”。

五、“雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅”

八、法規名稱：《國家稅務總局關于工資薪金所得計算繳納個人所得稅政策銜接問題的通知》

發文文號：國稅發[2005]196號 發文單位：國家稅務總局 適用范圍：個人所得稅計算 生效日期：2005-12-09 失效日期：0 法規條目：第一條“2005年12月31日(含)前，納稅人實際取得工資、薪金所得，無論稅款是否在2006年1月1日以后入庫，均應適用原稅法規定的費用扣除標準每月800元，計算繳納個人所得稅”。第二條“自2006年1月1日起，納稅人實際取得的工資、薪金所得，應適用新稅法規定的費用扣除標準每月1600元，計算繳納個人所得稅”

經驗分類：審計署專家經驗--財政審計--稅務審計 經驗類型：重點事項經驗 日期：2006-12-28 典型案例：

(錄入者：張磊；提供單位：唐山市審計局)

第二篇：個人所得稅工資薪金籌劃

個人所得稅工資薪金籌劃

隨著我國經濟的快速發展，企業職工收入水平的不斷提高，越來越多的人成為個人所得稅的納稅人。從維護切身利益、減輕稅收負擔的角度出發，對于工資薪金的個人所得稅納稅籌劃越來越受到納稅人的重視。那么如何使納稅人在不違法的前提下，盡可能地減輕稅負，獲得最大收益就成了一個重要的研究內容，個人所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。

假設企業有很多錢，可以給職工發很多錢，我國新的個人所得稅對于工資薪金實行七級超額累進稅率，職工的工資薪金越多，適用的稅率也越高，但職工的工資薪金達到一定程度時，職工增加的可支配的收入會減少，那么職工進行個人所得稅籌劃是非常有必要的，工資薪金個人所得稅納稅籌劃具體方法有:

(一)、將非稅項目收入全額扣除。這就要求公司財務人員必須全面了解職工個人收入，哪些是應稅收入，哪些是非稅收入。按照現行稅法規定，職工從企業獲得的收入，非稅項目主要有以下幾項：按照國家統一規定發給的補貼、津貼，即按照國務院規定發給的政府特殊津貼和國務院規定免稅的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；企業和個人按照國家或者地方政府規定的比例繳付的住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費；獨生子女補貼、托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補貼等等以實現員工個人全年應納個人所稅額最小化。

（二）、足額繳納“三險一金”。企業應充分利用國家的社保政策和住房公積金政策，按照當地政府規定的最高繳存比例、最大基數標準為職工繳存“三險一金”，為職工建立一種長期保障。這樣不僅能提高職工的福利待遇水平，而且也能有效降低企業和職工的稅負水平。

（三）、充分實行工資薪金的均衡發放。在利用稅率臨界點發放工資時，關鍵要在年初估算每位員工的全年預計總收入（扣除免稅收入）。當各月實際發生的工資獎金與發放辦法不符時，事先要與員工協商好，各月按臨界點采用預支工資的辦法，避免大起大落。如果存在一次性獎金的情況下，科學籌劃月度工資和一次性獎金的發放結構。在職工全年收入一定的情況下，應科學安排月度工資和一次性獎金的發放比例，找到工資和獎金之間稅率的最佳配比，從而有效降低稅率和個人所得稅負擔。

（四）、充分利用個人所得稅的優惠政策。稅法規定：個人通過非營利性的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業及嚴重自然災害地區、貧困地區的捐贈，在應納稅所得額30% 以內的部分，準予從應納稅所得中扣除。發放全年一次性獎金的當月即捐贈，捐贈支出準予在當期應納稅所得額進行抵扣。

(五)、積極利用通訊費、差旅費、交通費、誤餐費等發票避稅。根據經濟業務發生的實質并取得合法發票實報實銷的，屬于企業正常經營費用，不需要繳納個人所得稅。

（六）讓職工充分享受公司福利。企業提供免費膳食或者由企業直接支付搭伙管理費，就餐補助費;企業為員工提供住房, 向職工提供的各種福利設施;企業提供車輛供職工使用，該車輛不可以再租與他人使用,為職工子女成立教育基金，提供獎學金給職工子女;由企業提供和安排免費醫療福利, 使用企業提供的家具及住宅設備,如水、電、煤氣、電話等等以達到減少個人所得稅的目的。

第三篇：工資薪金個人所得稅納稅籌劃

工資薪金個人所得稅納稅籌劃 【查找更多】 【我要推薦】

許多納稅單位在個人所得稅繳納方面，總是存在或多或少的問題，其主要原因是對個人所得稅稅收政策不是十分了解。許多單位領導和財務會計人員，出于對單位職工利益考慮，大多總是提一個相同的問題：有什么辦法既不違反稅法規定，又可以少繳納一些個稅呢？

其實，許多企業還是可以做到這一點的。分析歸納起來，對于工資薪金所得項目而言，大致可以從以下幾個方面考慮。

一、將非稅項目收入全部扣除。這就要求企業財務人員必須全面了解員工個人收入中，哪些是應稅收入，哪些是非稅收入，這些扣除項目主要靠企業自己扣除，不能依賴稅務人員。按照現行稅法規定，職工從企業獲得的收入，非稅項目主要有以下幾項：按照國家統一規定發給的補貼、津貼，即按照國務院規定發給的政府特殊津貼和國務院規定免稅的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統一規定發給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費；企業和個人按照國家或者地方政府規定的比例繳付的住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費；個人與用人單位因解除勞動關系而取得的一次性經濟補償收入，相當于當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分；破產企業的安置費收入；據實報銷的通信費用（各省規定的標準不同）；個人按照規定辦理代扣代繳稅款手續取得的手續費；集體所有制企業改為股份合作制企業時，職工個人以股份形式取得的擁有所有權的企業量化資產；獨生子女補貼；執行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；托兒補助費；差旅費津貼、誤餐補貼等等。

【案例】某職工2009年3月應發工資4600元，交納社會統籌的養老保險100元，失業保險50元（超過規定比例5元），單位代繳水電費100元，其每月應納個人所得稅為多少？

個人按規定比例繳納養老保險費、失業保險費，免予征收個人所得稅；但超標準繳付部分應計入工薪收入。

應納個人所得稅=（4600-2000-100-50+5）×15%-125=243.25（元）

二、均衡發放員工的收入。因為個人所得稅計算是按9級超額累進稅率按月計算的，收入低稅率就低，收入高稅率就高，納稅也就越多。因此，要盡量減少一次性累計發放獎金和補助的現象。不少企業內部業績考核時，多是年終一次性兌現獎金及福利補助。這樣，就勢必造成發放月份稅收增多的現象。如果將按年考核改為按季度考核甚至按月考核，并按季度按月兌現收入，那么，職工繳納的稅收就會下降，在企業不增加支出的情況下，職工的收入會增多。

【案例】某人為中國公民，2009年12月份在中國境內企業取得工資收入1700元、年終獎12000元。計算該人12月份應繳納個人所得稅。

工資應納稅額=0

年終獎應納稅額的計算：（12000－300）÷ 12＝975 年終獎應納稅額＝(12000－300)×10％－25=1145（元）

12月份共納稅額＝0＋1145＝1145（元）

【案例】若上例中獎金分別在各月發放，其他條件不變。計算該人12月份應繳納個人所得稅。

工資應納的個人所得稅=（2700—2000）×10％－25=45（元）

全年工資繳納的個人所得稅=45×12=540（元）

籌劃結果：分月發放獎金節稅605元。

但是，當員工的工資達到起征點后，將年終獎分攤到個月或季度發放有時稅額比一次發放還高。

【案例】某人為中國公民，2009年12月份在中國境內企業取得工資收入2600元、如年終獎12000元分解到每月發放。計算應繳納的個人所得稅。

工資應納稅額=（2600＋12000÷ 12－2000）×10％－25=135（元）

全年共納稅額＝135 ×12＝1620（元）

【案例】某人為中國公民，2009年12月份在中國境內取得工資收入2600元，如

年終獎12000元到年底發放。計算應繳納的個人所得稅。

工資應納稅額=[(2600-2000)× 10%-25] ×12=420

年終獎應納稅額= 12000×10％－5=1175

全年共納稅額＝420＋1175＝1595（元）

年底發放節稅25元。

三、讓職工充分享受社會保障性福利。有些單位提供給職工的收入較高，超過費用扣除額很多，但是企業和個人卻沒有按照規定繳納一些政府部門規定的住房公積金、基本醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費等，使原本可以扣除的收入項目不能扣除，就多繳納了一些稅收。如果企業和個人分別將其中的一部分收入，通過繳納社會保障性款項或轉為發放免稅補貼，不僅符合國家社保要求，可以減少繳納稅收，而且企業個人利益也沒有減少。部分應稅收入轉化為費用。有些費用可以作為企業的費用稅前列支。同時，個人所得稅法規定上又不會作為個人所得處理，這也不失為一種有效的籌劃方法。如將發放交通費的方法改為實報實銷交通費、將人均發放電話費補助改為電話費用據實憑票報銷、將差旅費津貼和誤餐補貼也按實際出差天數據實發放等等。

四、避免年終獎的稅負反向變化。全年一次性獎金計算征收個人所得稅方法存在一個稅率臨界點稅負反向變化問題，即多發獎金后適用的稅率也提高了，多繳納的稅收反而要超過多發放的獎金。所以，企業財務人員在發放年終獎金或補助時，一定要算好賬，算細賬，將政策的實惠真正落實到職工的口袋里。

【案例】某人為中國公民，2009年12月份在中國境內取得工資收入2600元、年終獎

24000元。計算應繳納的個人所得稅。

工資應納稅額=（2600－2000）×10％－25=35（元）

年終獎應納稅額的計算：24000÷12＝2000

年終獎應納稅額＝24000×10％－25=2375元

【案例】某人為中國公民，2009年12月份在中國境內企業取得工資收入2600元，年終獎24001元。計算該人12月份應繳納個人所得稅。

工資應納稅額=（2600－2000）×10％－5=35（元）

年終獎應納稅額的計算：24001÷12＝2000.08

應納稅額＝24001×15％－125=3475.15（元）

由此可見，年終獎多1元，個稅多繳1100.05元

五、工資薪金與勞務報酬轉化。當應納稅所得額比較少的時候，工資薪金所得適用的稅率比勞務報酬所得適用的比例稅率20％低，因此在可能的時候將勞務報酬所得轉化為工資、薪金所得，能節省稅收。

【案例】李先生2009年5月份從A公司獲得工資類收入1700元，由于單位工資太低，李先生同月在B公司找了一份兼職工作，收入為每月3300元。

方案一：如果李先生與B公司沒有固定的雇傭關系，則按照稅法規定，工資、薪金所得與勞務報酬所得應分開計算征收。則：

工資、薪金應繳納個稅＝0

勞務報酬所得應繳納個稅＝（3300－800）×20％＝500（元）

李先生5月份共繳納個稅＝500（元）

方案二：如果李先生與B公司建立起固定的雇傭關系，與原雇傭單位解除雇傭關系。來源于原單位的1700元則被視為勞務報酬，應繳納個稅＝(1700－800)×20％=180（元）

B公司支付的3300元作為工資薪金收入，應繳納個稅＝（3300－2000）×10％－25＝105（元）

李先生5月份共繳納個稅＝285（元）

方案三：如果李先生與A、B公司均建立固定的雇傭關系。

李先生應繳納個稅＝（1700＋3300－2000）×15％－125＝325（元）

方案一方案二方案三

500 285 325

在納稅人工資、薪金較高，適用邊際稅率高的情況下，將工資薪金所得轉化為勞務報酬所得更有利于節省個稅。

【案例】納稅人朱先生系一高級軟件開發工程師，2009年3月獲得某公司的工資類收入52000元。

方案一：如果朱先生和該公司存在穩定的雇傭與被雇傭關系。

則應繳納個稅＝（52000－2000）×30％－3375＝11625（元）

方案二：如果朱先生和該公司不存在穩定的雇傭與被雇傭關系。

則應繳納個稅＝52000×（1－20％）×20％＋[52000×（1－20％）-20000] ×20％×50％＝10480（元）

比較：方案二比方案一節省個稅1145元。

員工工資薪金個人所得稅的納稅籌劃，必須引起單位領導有關部門的重視，在不違反國家有關法律法規和財務會計制度的前提下進行。在利用稅率臨界點發放工資時，關鍵要在年初估算每位員工的全年預計總收入（扣除免稅收入）。當各月實際發生的工資獎金與發放辦法不符時，事先要與員工協商好，各月按臨界點采用預支工資的辦法，結合年終一次性獎金發放，以實現員工個人全年應納個人所稅額最小化。

參考資料：

[1]中華人民共和國個人所得稅法（2008年修訂）

[2]中華人民共和國個人所得稅法實施條例（2008年修訂）[3]國家稅務總局《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）

【來源：中華會計網?！?/p>

第四篇：工資薪金所得個人所得稅申報說明

代扣代繳-工資薪金所得-正常工資薪金個人所得稅申報說明

一、申報準備

完成《個人所得稅基礎信息表（A表）》填制。具體填表方法請參見相關申報說明。

二、填報報表

《扣繳個人所得稅報告表》

三、填報說明

（一）表頭欄目填報

稅款所屬期：個人取得所得的月份的第一日至最后一日 扣繳義務人名稱：實際支付個人所得稅的單位的法定名稱全稱

扣繳義務人所屬行業：選擇“一般行業”或“特定行業月份申報”，按照稅法及其實施條例規定，特定行業，是指采掘業、遠洋運輸業、遠洋捕撈業以及國務院財政、稅務主管部門確定的其他行業。

扣繳義務人編碼：扣繳義務人納稅人識別號

（二）申報表基礎信息欄目填報 序號（1）：順位序號 姓名（2）：納稅人姓名。

身份證件類型（3）：填寫能識別納稅人唯一身份的有效證照名稱。在中國境內有住所的個人，填寫身份證、軍官證、士兵證等證件名稱。

身份證件號碼（4）：與身份證件類型填報內容相對應的身份證件號碼。

（三）申報表計稅申報欄目填報 所得項目（5）：工資、薪金所得

所得期間（6）：扣繳義務人支付所得的時間

收入額（7）：納稅人取得的全部收入額（含稅），其中包含免稅所得、稅前扣除項目、減除費用、準予扣除的捐贈額。企業補差給個人的生育生活津貼、工傷職工及其近親屬按規定取得的工傷保險待遇以及個人年金繳費部分均應計入收入額。年金單位繳費部分不計入收入額。

免稅所得（8）：稅法第四條規定可以免稅的所得，包括遠洋運輸船員的伙食費、企業補差給個人的生育生活津貼部分、工傷保險待遇。

基本養老保險費（9）：填寫按照稅法規定可以稅前扣除的基本養老保險費。

基本醫療保險費（10）：填寫按照稅法規定可以稅前扣除的基本醫療保險費。

失業保險金（11）：填寫按照稅法規定可以稅前扣除的失業保險費。

住房公積金（12）：填寫按照稅法規定可以稅前扣除的住房公積金。

財產原值（13）：一般不填。

允許扣除的稅費（14）：填寫允許稅前扣除的個人年金繳費部分。

其他（15）：法律法規規定其他可以在稅前扣除的費用。合計（16）：第16列＝第9列+第10列+第11列+第12列+第13列+第14列+第15列。

減除費用（17）：填寫3500或4800。

準予扣除的捐贈額（18）：按照稅法及其實施條例和相關稅收政策規定，可以在稅前扣除的捐贈額。

應納稅所得額（19）：根據相關列次計算填報。第19列＝第7列－第8列－第16列－第17列－第18列。

稅率%（20）：適用超額累進稅率，稅率為3%至45%。速算扣除數（21）：根據適用稅率填寫。

應納稅額（22）：根據相關列次計算填報。第22列＝第19列×第20列－第21列。

減免稅額（23）：符合稅法規定可以減免的稅額，包括符合規定的殘疾、孤老人員和烈屬勞動所得定額減征個人所得稅稅額。此項有填報的，需同時填報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

應扣繳稅額（24）：根據相關列次計算填報。第24列＝第22列－第23列

已扣繳稅額（25）：扣繳義務人當期實際扣繳的個人所得稅稅款。一般不填。

應補（退）稅額（26）：根據相關列次計算填報。第26列＝第24列－第25列。一般與第24列相同。

備注（27）：一般不填。

（四）簽署蓋章欄目填報

相關人員、扣繳義務人、代理機構（人）填報相關內容，簽名或蓋章。

四、客戶端申報

第一步：點擊左側 “報表填寫”中的“扣繳所得稅報告表”，在主界面單擊“正常工資薪金”或點擊報表后的【填寫】進入報表操作，如下圖所示：

第二步：您可以選擇【添加】或【導入】兩種方式錄入人員數據，如下圖所示：（軟件中其他報表的填寫方式和本表一致，下面將具體說明【添加】操作）

第三步：點擊【添加】，按照員工收入情況如實錄入數據，如下圖所示：

第五篇：《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》

國家稅務總局關于印發《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》的通知

國稅發[1995]065

頒布時間：1995-1-1發文單位：國家稅務總局

第一條 為加強個人所得稅的征收管理，完善代扣代繳制度，強化代扣代繳手段，根據《中華人民共和國個人所得稅法》（以下簡稱稅法）及實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱征管法）及實施細則和有關行政法規的規定，特制定本辦法。

第二條 凡支付個人應納稅所得的企業（公司）、事業單位、機關、社團組織、軍隊、駐華機構、個體戶等單位或者個人，為個人所得稅的扣繳義務人。

上款所說的駐華機構，不包括外國駐華使領館和聯合國及其他依法享有外交特權和豁免的國際組織駐

華機構。

第三條 按照稅法規定代扣代繳個人所得稅是扣繳義務人的法定義務，必須依法履行。

第四條 扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

（三）勞務報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權使用費所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產租賃所得；

（八）財產轉讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

第五條 扣繳義務人向個人支付應納稅所得（包括現金、實物和有價證券）時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應代扣代繳其應納的個人所得稅稅款。

前款所說支付，包括現金支付、匯撥支付、轉帳支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。

第六條 扣繳義務人應指定支付應納稅所得的財務會計部門或其他有關部門的人員為辦稅人員，由辦

稅人員具體辦理個人所得稅的代扣代繳工作。

代扣代繳義務人的有關領導要對代扣代繳工作提供便利，支持辦稅人員履行義務；確定辦稅人員或辦稅人員發生變動時，應將名單及時報告主管稅務機關。

第七條 扣繳義務人的法人代表（或單位主要負責人）、財會部門的負責人及具體辦理代扣代繳稅款的有關人員，共同對依法履行代扣代繳義務負法律責任。

第八條 同一扣繳義務人的不同部門支付應納稅所得時，應報辦稅人員匯總。

第九條 扣繳義務人在代扣稅款時，必須向納稅人開具稅務機關統一印制的代扣代收稅款憑證，并詳細注明納稅人姓名、工作單位、家庭住址和居民身份證或護照號碼（無上述證件的，可用其他能有效證明身份的證件）等個人情況。對工資、薪金所得和利息、股息、紅利所得等，因納稅人數眾多、不便一一開具代扣代收稅款憑證的，經主管稅務機關同意，可不開具代扣代收稅款憑證，但應通過一定形式告知納稅人已扣繳稅款。納稅人為持有完稅依據而向扣繳義務人索取代扣代收稅款憑證的，扣繳義務人不得拒絕。

扣繳義務人應主動向稅務機關申領代扣代收稅款憑證，據以向納稅人扣稅。非正式扣稅憑證，納稅人

可以拒收。

第十條 扣繳義務人依法履行代扣代繳稅款義務時，納稅人不得拒絕。納稅人拒絕的，扣繳義務人應及時報告稅務機關處理，并暫時停止支付其應納稅所得。否則，納稅人應繳納的稅款由扣繳義務人負擔。

第十一條 扣繳義務人應扣未扣、應收未收稅款的，由扣繳義務人繳納應扣未扣、應收未收稅款以及相應的滯納金或罰款。其應納稅款按下列公式計算：[點通正文]排列=左起橫版錄入方式=手工錄入

應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率一速算扣除數扣繳義務人已將納稅人拒絕代扣代繳的情況及時報

告稅務機關的除外。

第十二條 扣繳義務人應設立代扣代繳稅款帳簿，正確反映個人所得稅的扣繳情況，并如實填寫《扣

繳個人所得稅報告表》及其他有關資料。

第十三條 扣繳義務人每月所扣的稅款，應當在次月7日內繳入國庫，并向主管稅務機關報送《扣繳個人所得稅報告表》、代扣代收稅款憑證和包括每一納稅人姓名、單位、職務、收入、稅款等內容的支付個人收入明細表以及稅務機關要求報送的其他有關資料。

扣繳義務人違反上述規定不報送或者報送虛假納稅資料的，一經查實，其未在支付個人收入明細表中反映的向個人支付的款項，在計算扣繳義務人應納稅所得額時不得作為成本費用扣除。

第十四條 扣繳義務人因有特殊困難不能按期報送《扣繳繳個人所得稅報告表》及其他有關資料的，經縣級稅務機關批準，可以延期申報。

第十五條 扣繳義務人必須依法接受稅務機關檢查，如實反映情況，提供有關資料，不得拒絕和隱瞞。

第十六條 扣繳義務人同稅務機關在納稅上發生爭議時，必須先依照稅務機關根據法律、行政法規確定的稅款，解繳稅款及滯納金，然后可以在收到稅務機關填發的繳款憑證之日起60日內向上一級稅務機

關申請復議。

第十七條 對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給2％的手續費?？劾U義務人可將其用于代扣代繳費用開支和獎勵代扣代繳工作做得較好的辦稅人員。但由稅務機關查出，扣繳義務人補扣的個人所得稅稅款，不向扣繳義務人支付手續費。

第十八條 扣繳義務人為納稅人隱瞞應納稅所得，不扣或少扣繳稅款的，按偷稅處理。

第十九條 扣繳義務人以暴力、威脅方式拒不履行扣繳義務的，按抗稅處理。

第二十條 扣繳義務人違反以上各條規定，或者有偷稅、抗稅行為的，依照征管法和《全國人民代表大會常務委員會關于懲治偷稅抗稅犯罪的補充規定》的有關規定進行處理。

第二十一條 為了便于稅務機關加強管理，主管稅務機關應對扣繳義務人建檔登記，定期聯系。對于經常發生代扣代繳義務的扣繳義務人，主管稅務機關可以發給扣繳義務人證書。扣繳義務人應主動與稅務

機關聯系。

第二十二條 稅務機關應對辦稅人員加強業務輔導和培訓，幫助解決代扣代繳工作中出現的問題。對故意刁難辦稅人員或阻撓其工作的，稅務機關應配合有關部門，做出嚴肅處理。

第二十三條 各省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局可以根據本辦法規定的原則，結合本地實際，制定有關的代扣代繳辦法，并報國家稅務總局備案。

第二十四條 本辦法由國家稅務總局負責解釋。

第二十五條 本辦法從1995年4月1日起執行。