第一篇：小企業個人所得稅的賬務處理

個人所得稅

個人所得稅是對個人取得的各項應稅所得征收的一種稅。根據稅法規定，個人所得稅實行代扣代繳和納稅人自行申報相結合的征收方式。支付所得的單位和個人為扣繳義務人。

1．小企業按照稅法規定應代扣代繳的職工個人所得稅 借：應付職工薪酬

貸：應交稅費——應交個人所得稅 2．繳納的個人所得稅

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款 【涉稅規定】

《中華人民共和國個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第48號）第二條 下列各項個人所得，應納個人所得稅：

一、工資、薪金所得； ……

四、勞務報酬所得；

五、稿酬所得； ……

第三條 個人所得稅的稅率：

一、工資、薪金所得，適用超額累進稅率，稅率為3%至45%。

二、個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。

三、稿酬所得，適用比例稅率，稅率為20%，并按應納稅額減征30%。

四、勞務報酬所得，適用比例稅率，稅率為20%。對勞務報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務院規定。

……

第六條 應納稅所得額的計算：

一、工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3 500元后的余額，為應納稅所得額。……

四、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、財產租賃所得，每次收入不超過4千元的，減除費用800元；4千元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。……

【例】甲公司在發放工資時，代扣代繳職工個人所得稅4 500元。則永安公司應做如下會計處理：

借：應付職工薪酬500

貸：應交稅費——應交個人所得稅

500

按規定期限上繳時：

借：應交稅費——應交個人所得稅500

貸：銀行存款

500

小企業按照規定實行企業所得稅、增值稅、消費稅、營業稅等先征后返的，應當在實際收到返還的企業所得稅、增值稅（不含出口退稅）、消費稅、營業稅等時，借記“銀行存款”科目，貸記“營業外收入”科目。

【涉稅提示】

通過應繳稅費核算會計資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式

一、可以獲取的涉稅信息：

1．企業提取、繳納及欠繳各種稅費的情況；

2．預繳及匯算清繳各種稅費的情況；

3．企業計提銷項稅額、抵扣進項稅額、進項稅額轉出、減免稅額、出口退稅及出口抵減內銷產品應納稅額等情況；

4．企業抵扣消費稅的情況；

5．企業代扣代繳各種稅金的情況；

6．企業的實際稅負情況；

7．企業計提及繳納各種稅金的增減變動趨勢。

二、獲取信息的主要方式：

1．審閱“應交稅費明細賬”的摘要說明、發生額及余額；

2．根據“應交稅費明細賬”中的摘要說明及記載的憑證編號，抽取相應的記賬憑證及其所附的原始憑證進行審閱；

3．索取減免稅金的批文；

4．審閱納稅申報表；

5．將企業計提及繳納的稅金與計稅收入進行比對。

第二篇：個人所得稅手續費返還的稅務及賬務處理

個人所得稅手續費返還的稅務及賬務處理

一、個人所得稅手續費的相關法規：

1、根據《個人所得稅法》第十一條規定，對扣繳義務人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續費。

2、《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續費管理的通知》（財行[2005]365號）規定，“三代”范圍 包括代扣代繳、代收代繳、委托代征，“三代”稅款手續費支付比例，(一)法律、行政法規規定的代扣代繳、代收代繳稅款，稅務機關按代扣、代收稅款的2％支付。

二、個人所得稅手續費征收增值稅：

目前沒出臺涉及個稅手續費返還繳納增值稅的具體文件，但在稅務總局及地方稅務局的12366納稅服務平臺答疑上有所反映：

總局口徑：國家稅務總局12366納稅服務平臺2017年01月17日答疑，是“按照目前營改增政策相關規定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續費收入應屬于增值稅征稅范圍，應繳納增值稅。”

地方口徑：目前就營改增后個人所得稅手續費返還明確征收增值稅的地區只有部分省份（并非全部省份），其中包含安徽省，按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。（注：適用于所在地區的所有公司）

安徽國稅，12366咨詢熱點問答解答（2016年9月）問題

三、企業為員工代扣代繳個人所得稅，稅務機關返還的代扣代繳收入是否繳納增值稅？

答：代扣代繳個人所得稅的手續費返還應按照“商務輔助服務—代理經紀服務”繳納增值稅。經紀代理服務，是指各類經紀、中介、代理服務。包括金融代理、知識產權代理、貨物運輸代理、代理報關、法律代理、房地產中介、職業中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

文件依據：《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）貨勞處審核人：丁以文

三、個人所得稅手續費企業所得稅處理：

根據《中華人民共和國企業所得稅法》和《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的有關規定，企業代扣代繳個人所得稅取得手續費收入應繳納企業所得稅。中華人民共和國企業所得稅法》第六條規定，企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。

對于企業取得的該項手續費返還收入應計入企業所得稅收入中，對于用于該項工作的支出也同時計入到支出中，參與企業收到當年企業所得稅匯算清繳。因此手續費返還收入企業所得稅肯定是要繳的。

四、個人所得稅手續費個稅處理：

《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》（財稅字[1994]20號）“

二、下列所得，暫免征收個人所得稅：

（五）個人辦理代扣代繳稅款手續，按規定取得的扣繳手續費。”對于免征個人所得稅的手續費也應僅指辦理代扣代繳手續的相關人員按規定所取得的扣繳手續費，而如果公司將此款項作為獎金或者集體福利性質獎勵給非相關人員則應并入員工當期工資薪金計征個人所得稅。

五、個人所得稅手續費賬務處理

建議納稅人將手續續返還收入計入“其他業務收入”，如用于獎勵辦稅人員發生支出時計入“其他業務支出”科目。借：銀行存款 貸：其他業務收入

應交稅費-增值稅（銷項稅）

第三篇：資產評估增值代扣代繳個人所得稅賬務處理

資產評估增值代扣代繳個人所得稅賬務處理

一、被投資企業負有資產評估增值涉及的個人所得稅扣繳義務

（一）《國家稅務總局關于資產評估增值計征個人所得稅問題的通知》（國稅發[2008]115號）明確，（一）個人（自然人，下同）股東從被投資企業取得的、以企業資產評估增值轉增個人股本的部分，屬于企業對個人股東股息、紅利性質的分配，按照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。稅款由企業在轉增個人股本時代扣代繳。

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資取得股權的，對個人取得相應股權價值高于該資產原值的部分，屬于個人所得，按照“財產轉讓所得”項目計征個人所得稅。稅款由被投資企業在個人取得股權時代扣代繳。

（三）對本通知發布之前已經發生的個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資暫未繳納個人所得稅的，所投資企業應將個人股東所投資的非貨幣資產的原始價值和增值情況、個人股東基礎信息等資料登記臺賬，并向主管稅務機關備案。稅務機關應據此建立電子臺賬，加強后續管理，督促企業在股權轉讓、清算和投資收回時依法扣繳個人所得稅。

（四）個人不能提供完整、準確財產（資產）原值憑證的，主管稅務機關可依法核定其財產原值。

（二）《企業會計準則講解(2008)》對非貨幣性資產進行了界定。非貨幣性資產是相對于貨幣性資產而言。貨幣性資產，是指企業持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產，包括現金、銀行存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產是指貨幣性資產以外的資產。非貨幣性資產與貨幣性資產相比，該類資產在將來為企業帶來的經濟利益，是不固定的或不可確定的。

二、筆者就被投資企業代扣代繳個人所得稅會計核算進行分析：

（一）被投資企業資產評估增值轉增個人股本，被投資企業代扣代繳“利息、股息、紅利所得”項目個人所得稅賬務處理，應當反映出投資人持有股權的成本。這時的股權成本就是未來轉讓股權時的財產原值，未來還要涉及財產轉讓的個人所得稅問題。核算錯誤，會造成未來轉讓時多繳個人所得稅。因為，根據個人所得稅法規定，財產轉讓所得，以轉讓財產的收入額減除財產原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。個人所得稅法實施條例規定，財產轉讓所得，是指個人轉讓有價證券、股權、建筑物、土地使用權、機器設備、車船以及其他財產取得的所得。財產原值，是指：

（一）有價證券，為買入價以及買入時按照規定交納的有關費用；

（二）建筑物，為建造費或者購進價格以及其他有關費用；

（三）土地使用權，為取得土地使用權所支付的金額、開發土地的費用以及其他有關費用；

（四）機器設備、車船，為購進價格、運輸費、安裝費以及其他有關費用；

（五）其他財產，參照以上方法確定。納稅義務人未提供完整、準確的財產原值憑證，不能正確計算財產原值的，由主管稅務機關核定其財產原值。（注意：根據《關于個人轉讓股票所得繼續暫免征收個人所得稅的通知》（財稅字[1998]61號），對股票轉讓所得暫免征收個人所

得稅。）借：固定資產等

貸：實收資本（或股本）——某自然人

同時，借：其他應收款

貸：應交稅費——應交個人所得稅

（二）個人以評估增值的非貨幣性資產對外投資，被投資企業代扣代繳“財產轉讓所得”項目個人所得

稅賬務處理，同上述情況。

（三）有些人的觀點是：借記“固定資產”等科目，貸記“實收資本（或股本）——某自然人”、“應交稅費——應交個人所得稅”。這樣處理應該是錯誤的。

三、被投資企業負有扣繳義務的法律淵源

《中華人民共和國個人所得稅法》（2007年12月29日修訂）規定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。個人所得超過國務院規定數額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務人的，以及具有國務院規定的其他情形的，納稅義務人應當按照國家規定辦理納稅申報。扣繳義務人應當按照國家規定辦理全員全額扣繳申報。《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》（國務院令第519號）規定，扣繳義務人在向個人支付應稅款項時，應當依照稅法規定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。所說的支付，包括現金支付、匯撥支付、轉賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人在代扣稅款的次月內，向主管稅務機關報送其支付所得個人的基本信息、支付所得數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息。全員全額扣繳申報的管理辦法，由國務院稅務主管部門制定。《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》（國稅發〔1995〕65號）規定，扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅：

（一）工資、薪金所得；

（二）對企事業單位的承包經營、承租經營所得；

（三）勞務報酬所得；

（四）稿酬所得；

（五）特許權使用費所得；

（六）利息、股息、紅利所得；

（七）財產租賃所得；

（八）財產轉讓所得；

（九）偶然所得；

（十）經國務院財政部門確定征稅的其他所得。從國稅發〔1995〕65號文件看，個人所得稅法第二條規定的十一項所得，只有“個體工商戶的生產、經營所得”沒有扣繳義務人，其他十項所得均以支付所得的單位或者個

人為扣繳義務人。

第四篇：代扣代繳社保、公積金、個人所得稅的賬務處理

代扣代繳社保的分錄

代扣代繳社保、公積金、個稅的賬務處理

帳務處理的基本步驟：

1、計提工資時（附件工資匯總表）借：管理費用--工資（應領工資）

勞務成本--工資（應領工資）

銷售費用--工資（應領工資）貸：應付職工薪酬——工資（應領工資）

2、工資發放（附件工資明細表）（1）扣回個人承擔的社保、公積金、個稅 借：應付職工薪酬——工資（應領工資）

勞務成本--水電費（負數）

員工扣款、雜費（勞務成本、銷售費用、管理費用）貸：其他應付款——個人承擔社保 ——個人承擔公積金----校園卡充值----暫扣工資

應繳稅費----個人所得稅

銀行存款（實發工資）

3、繳納社保費時（附件社保分配表）（1）提取單位部分過應付職工薪酬科目 借：管理費用——社會保險費（單位承擔部分）

（負數）代扣代繳社保的分錄

——公積金（單位承擔部分）勞務成本---社會保險費（單位）----公積金（單位）銷售費用---社會保險費（單位）----公積金（單位）

貸：應付職工薪酬----社會保險費（單位）----公積金（單位）

（2）繳納：借：應付職工薪酬----社會保險費（單位）----公積金（單位）

其他應付款 ——個人承擔社保

——個人承擔公積金

貸：現金/銀行存款（實繳）

注：代扣代繳個人所得稅、代扣代繳個人承擔的社保、公積金，是在發放工資時代扣的，計提取時無需代扣分錄（就是應領工資）。

第五篇：小企業盤盈盤虧材料、庫存商品的賬務處理

小企業盤盈盤虧材料、庫存商品的賬務處理

企業的各種材料、庫存商品，應當定期清查盤點。出現盤盈或盤虧應視具體情況進行處理：

(1)盤盈的各種材料、庫存商品，按其市價或同類、類似材料、庫存商品的市場價格借記“原材料、庫存商品”科目，貸記“管理費用”科目。

(2)盤虧或毀損的材料、庫存商品

如為自然災害所造成的：按材料、庫存商品相關的成本及不可抵扣的增值稅進項稅額，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值后的余額借記“營業外支出”科目，按過失人或保險公司等賠款和殘料價值借記“其他應收款”科目等，按實際成本貸記“材料、庫存商品”科目和“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

屬于其他情況的：借記“管理費用、其他應收款”等科目，貸記“原材料、庫存商品、應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。

購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”科目的相關規定進行核算。

例：某小企業是增值稅一般納稅人，因洪水災害造成一批庫存材料毀損，實際成本35000元，根據保險責任范圍及保險合同規定，應由保險公司賠償25000元，其余部分列入營業外支出。該材料適用的增值稅率為17%。編制如下會計處理：

借：其他應收款 25000

營業外支出 15950

貸：原材料 35000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)5950