第一篇：決算審計錯弊分析

政府性投資、竣工決算、審計、錯弊

[摘要]伴隨著2008年以來國際金融危機對世界經濟的沖擊，中國經濟也陷入了困境。面對危機四伏的現狀，政府制定出臺了4萬億元的經濟刺激計劃以求拉動國內經濟增長，而這一系列政策措施的實施將逐漸拉開中國有史以來最大規模投資建設的序幕。為了促進政府投資項目的規范管理，規范投資行為，提高投資效益，加強審計監督是必不可少的重要環節。筆者結合自身執業經歷，本文就政府性投資項目竣工決算審計的主要內容及常見錯弊談些粗淺認識。[正文]

政府性投資項目竣工決算審計主要

內容與常見錯弊分析

廣西正德會計師事務所有限公司 曹湛松、周家武

伴隨著2008年以來愈演愈烈的國際金融危機對世界經濟的嚴重沖擊，中國經濟也陷入了出口下降、內需不足、經濟增長放緩的困境。面對危機四伏的現狀，政府制定出臺了十大措施以及兩年4萬億元的經濟刺激計劃以求擴大內需拉動國內經濟平穩較快增長，而這一系列政策措施的實施將逐漸拉開中國有史以來最大規模投資建設的序幕。為了促進政府投資項目的規范管理，促使建設單位管好用好項目資金，節約工程投資，提 高投資效益，促進廉政建設，加強審計監督是必不可少的重要環節。筆者結合自身執業經歷，現就政府性投資項目竣工決算審計的主要內容以及常見錯弊談些粗淺認識。

一、基本概念

所謂政府性投資項目，主要是指以財政資金、各項政府性專項資金、政府統一借貸的資金為主要資金來源的基本建設項目。一般包括：各級財政安排的建設資金（含各類專項建設資金，轉讓、出售、拍賣國有資產及其經營權所得的國有資產權益收入，土地使用權出讓金）的項目；政府融資以及利用國債資金的項目；國際金融組織和外國政府貸款、贈款的項目；國有企事業單位、國有控股企業投資的建設項目；法律、法規和各級人民政府規定的其他政府投資項目。

政府性投資項目必須嚴格執行基建程序，基本建設程序是指基本建設項目從決策、設計、施工到竣工驗收整個過程中各個階段及其先后順序。一個基建項目，從計劃建設到建成投產，一般要經過四個階段、十個步驟，四個階段是：以確定建設項目為中心的項目確定階段；以勘察設計為中心的工程準備階段；以建筑安裝施工為中心的投資實施階段；以資金考核為中心的竣工決算編制階段。十個步驟是：提出建設項目建議，進行可行性研究；編制可行性研究報告；勘察設計，選擇建設地點；編制設計文件；進行建設準備和工程招標及設備招標采購；制定年度建設計劃；組織建設施工；生產準備；竣工驗收，編制 竣工決算說明及竣工決算報表，進行竣工決算審查；交付生產使用。

基本建設項目竣工財務決算是工程竣工驗收的重要組成部分，是正確核定新增固定資產價值、綜合反映竣工建設項目建設成果和財務情況的總結性文件，是辦理固定資產交付手續的依據。建設單位及時、正確地編報竣工財務決算，對于總結分析建設過程中的經驗教訓、提高工程造價管理水平以及積累技術經濟資料等方面，都具有重要意義。

基本建設項目竣工財務決算審計，是指建設項目正式竣工驗收前，審計人員依法對建設項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行的審計監督。加強對竣工決算的審計監督，對于提高竣工決算的質量、正確評價投資效益、總結建設經驗、改善建設項目的管理也有著十分重要的意義。

二、審計目的及主要內容

對基本建設項目的竣工決算進行審計，主要實現以下目標：

（一）核實工程造價，控制建設成本，節約基建資金，提高投資效益；

（二）切實加強對基本建設資金的管理和監督，杜絕各類違法違紀行為，保證建設資金真正用于工程建設項目，敦促資金及時、足額到位；

（三）嚴格執行基本建設財務管理的各項制度、法規，使基本建設財務與資金管理更加制度化、法制化。政府投資建設項目竣工決算審計，主要包括以下內容及事項：

（一）建設規模和標準是否符合經批準的政府投資項目概算，調整投資概算或者預算是否符合規定的程序，總投資是否按批準的概算進行控制，有無擅自調整建設標準、擴大建設規模、興建概算外工程等情形；

（二）建設資金是否按規定及時撥付，有無攤派和違法集資、收費等情形；

（三）有無侵占、挪用、轉移、截留建設資金等情形；

（四）確定建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位是否依法經過招標投標，招標投標程序是否合法合規，上述被確定單位是否有違法分包、轉包的情形，其與項目直接相關的財務收支是否真實合法；

（五）有關合同的訂立、履行、變更、轉讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結價款（質保金）；

（六）工程結算是否已經有關審計機關或中介機構進行審核，工程結算是否真實，有無高估冒算、虛報工程量、多結或者少結工程價款等情形；

（七）設備和材料的采購、保管、使用手續是否完備，是否符合合同規定的質量要求，有無損失浪費的情形；

（八）建設成本的核算、歸集、分配是否符合會計制度的規定；

（九）債權和債務是否真實，有無呆賬、死賬、長期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

（十）是否按照規定計提和繳納有關稅費；

（十一）竣工決算報表和竣工決算說明書是否真實、合法，報表編制是否正確；

（十二）基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實、合法；

（十三）是否存在尾工工程，尾工工程投資和未完工程量是否真實、準確；

（十四）與基本建設項目相關的內部控制制度是否建立健全，以及其落實和執行情況。

此外，審計人員根據需要或者項目的實際情況還可對政府投資項目進行效益審計，其內容一般包括：

（一）項目立項、招投標、設計、施工等各環節的質量、投入和項目造價控制情況；

（二）項目立項、招投標、設計、施工等各環節的管理政策、原則、制度、措施、組織結構、資金利用及其執行情況；

（三）項目的預期目標、經濟效益、社會效益以及環境效益。總之，政府性投資項目竣工決算審計應在建設項目財務收支審計的基礎上，對項目交付使用資產的數量及價值情況，項目建設情況，項目結算情況，項目管理情況及概算對比情況，基本建設項目竣工財務決算說明書等內容進行全面審計，但也要突出如下重點：

1、審查所編制的竣工決算是否符合建設項目實施程序，有無將未經立項審批、可行性研究、初步設計等環節而自行建設的問題；

2、審查竣工決算編制方法的可靠性，有無造成交付使用的固定資產價值不實的問題；

3、審查“竣工工程概況表”及“交付使用資產明細表”，將各項支出的實際數與設計概算數進行比較，以確定各項支出的節約或超支數額，并分析投資支出偏離設計概算的主要原因；

4、審查建設項目結余資金及剩余設備材料等物資的真實性和處置情況，包括：檢查建設項目“工程物資盤存表”，核實庫存設備、專用材料賬實是否相符，檢查建設項目現金結余的真實性，檢查應收、應付款的真實性，關注是否按合同規定預留了承包商在工程質量保證期間的保證金。

三、常見錯弊及案例

（一）基建項目履行程序不合規，主要表現在：

1、項目前期履行程序不完備，如立項、可行性研究、環評、初步設計、開工許可等未經相關部門審批即開工建設；

2、基建項目早已完工，但長期不組織驗收；

3、基建項目已驗收，但不及時編制竣工財務決算。

案例：審計人員在對A建設項目進行竣工決算審計時發現，該項目開工前除了經過當地發改委審批外，并未經過其他如初設批復、開工許可等報建程序，前期立項審批程序不完備；且該 工程早在2007年即交付投入使用，而直至2009年初才編制竣工財務決算辦理相關交付使用手續。

（二）建設項目未按批準的初步設計及施工圖設計執行，擅自調整建設標準或者擅自擴大建設規模，概算調整未按照規定程序報批，擅自建設概算外工程項目。

案例：審計人員在對X單位B辦公樓建設項目進行審計時發現，該項目經批復的概算總投資為257.73萬元，實際完成投資額為307.85萬元，超概50.12萬元（占批復投資額的19.45%），經查實，超概原因為建設單位未嚴格按照初步設計批復執行，該辦公樓裝修費用超概31.22萬元，另外擅自將部分會議室改建為員工娛樂室并購置相關器材合計開支18.9萬元。

（三）虛報基建項目或多報工程預算騙取財政資金，虛報項目投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金。

案例1：審計人員在對X單位C建設項目進行審計時發現，該項目涉及征地補償的人員為192戶，實際支付征地補償費的戶數為215戶。經查實，多出的23戶為建設單位通過收集無關人員的簽名套取項目資金20余萬元用于補充日常經費。案例2：經審計發現，X單位未經批準擅自將以“W系統聯網工程”名義申請的380萬元項目專項資金中的65萬元用于了不相關的設備購置（數碼攝像機、數碼相機、掌上電腦等數碼產品）。案例3：經審計發現，D工程項目建設單位通過稅務機關dai開發票的形式虛列勞務費用12萬元。

（四）建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等活動未依法經過招標投標，或者違法分包、轉包。

案例1： E項目為全部使用國有資金投資建設的項目，且勘察、設計、監理合同價款均在50萬元以上，經審計發現，建設單位對上述服務的采購均未進行招投標，而直接指定當地有關單位進行。

案例2：經審計發現，X單位組織建設的F項目主體工程中標人為Y公司，而工程款均支付給了Z公司，經查實，原中標人Y公司在中標后以主材價格漲價為由放棄了中標資格，而X單位為了趕工期在未重新招投標的情況下直接通過三方協議的方式將該工程轉包給了當地Z公司。

（五）工程結算多計或者少計工程款項，或者未按合同約定多付工程款。

案例1：經審計，X單位組織建設的G工程項目已向Y施工單位支付工程款合計180萬元，經造價審核的工程結算價為178.20萬元，由于建設單位在尚未取得監理簽證的情況下便支付了工程尾款，多支付1.8萬元至工程竣工決算時仍未能向施工單位收回。案例2：審計人員在對X單位H建設項目進行審計時發現，該項目未按相關規定預留工程質保金，在工程交付時已將合同約定的5%質保金全部向施工單位支付。

（六）建設資金未按規定及時撥付

案例： I建設項目建設資金來源為國家財政撥款60%，主管部門補助20%，地方自籌20%，經審計，該項目在財政撥款以及上級補助資金全部到位后，由于地方自籌的配套資金遲遲未撥付，在主體工程完工后無后續資金進行室內裝修，造成項目無法按期交付投入使用。

上述所列舉的案例僅是我們在實際審計過程中所發現的政府性投資項目一些常見錯弊，除外還可能存在其他方面大大小小的問題，如基本建設項目本身預算編制不合規、不細化、無設計概算等；會計核算不規范、會計機構設置不健全；項目法人制未落實；建設單位管理費、業務招待費超出《基本建設財務管理規定》的標準；挪用項目資金用于職工福利或其他日常開支等等，筆者在此不一一贅述，這就需要我們審計人員在實際工作中對政府性投資項目以及國家基本建設方面的法律法規有恰當的把握。

第二篇：竣工決算審計策略分析

竣工決算審計策略分析

一、基本概念

政府性投資項目，主要是指以財政資金、各項政府性專項資金、政府統一借貸的資金為主要資金來源的基本建設項目。一般包括：各級財政安排的建設資金（含各類專項建設資金，轉讓、出售、拍賣國有資產及其經營權所得的國有資產權益收入，土地使用權出讓金）的項目；政府融資以及利用國債資金的項目；國際金融組織和外國政府貸款、贈款的項目；國有企事業單位、國有控股企業投資的建設項目；法律、法規和各級人民政府規定的其他政府投資項目。

政府性投資項目必須嚴格執行基建程序，基本建設程序是指基本建設項目從決策、設計、施工到竣工驗收整個過程中各個階段及其先后順序。一個基建項目，從計劃建設到建成投產，一般要經過四個階段、十個步驟，四個階段是：以確定建設項目為中心的項目確定階段；以勘察設計為中心的工程準備階段；以建筑安裝施工為中心的投資實施階段；以資金考核為中心的竣工決算編制階段。十個步驟是：提出建設項目建議，進行可行性研究；編制可行性研究報告；勘察設計，選擇建設地點；編制設計文件；進行建設準備和工程招標及設備招標采購；制定建設計劃；組織建設施工；生產準備；竣工驗收，編制竣工決算說明及竣工決算報表，進行竣工決算審查；交付生產使用。

基本建設項目竣工財務決算是工程竣工驗收的重要組成部分，是正確核定新增固定資產價值、綜合反映竣工建設項目建設成果和財務情況的總結性文件，是辦理固定資產交付手續的依據。建設單位及時、正確地編報竣工財務決算，對于總結分析建設過程中的經驗教訓、提高工程造價管理水平以及積累技術經濟資料等方面，都具有重要意義。

基本建設項目竣工財務決算審計，是指建設項目正式竣工驗收前，審計人員依法對建設項目竣工決算的真實性、合法性、效益性進行的審計監督。加強對竣工決算的審計監督，對于提高竣工決算的質量、正確評價投資效益、總結建設經驗、改善建設項目的管理也有著十分重要的意義。

二、審計目的及主要內容 對基本建設項目的竣工決算進行審計，主要實現以下目標：

（一）核實工程造價，控制建設成本，節約基建資金，提高投資效益；

（二）切實加強對基本建設資金的管理和監督，杜絕各類違法違紀行為，保證建設資金真正用于工程建設項目，敦促資金及時、足額到位；

（三）嚴格執行基本建設財務管理的各項制度、法規，使基本建設財務與資金管理更加制度化、法制化。

政府投資建設項目竣工決算審計，主要包括以下內容及事項：

（一）建設規模和標準是否符合經批準的政府投資項目概算，調整投資概算或者預算是否符合規定的程序，總投資是否按批準的概算進行控制，有無擅自調整建設標準、擴大建設規模、興建概算外工程等情形；

（二）建設資金是否按規定及時撥付，有無攤派和違法集資、收費等情形；

（三）有無侵占、挪用、轉移、截留建設資金等情形；

（四）確定建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等單位是否依法經過招標投標，招標投標程序是否合法合規，上述被確定單位是否有違法分包、轉包的情形，其與項目直接相關的財務收支是否真實合法；

（五）有關合同的訂立、履行、變更、轉讓和終止是否合法，是否約定保留一定比例的待結價款（質保金）；

（六）工程結算是否已經有關審計機關或中介機構進行審核，工程結算是否真實，有無高估冒算、虛報工程量、多結或者少結工程價款等情形；

（七）設備和材料的采購、保管、使用手續是否完備，是否符合合同規定的質量要求，有無損失浪費的情形；

（八）建設成本的核算、歸集、分配是否符合會計制度的規定；

（九）債權和債務是否真實，有無呆賬、死賬、長期掛賬、擅自沖銷往來賬目等情形；

（十）是否按照規定計提和繳納有關稅費；

（十一）竣工決算報表和竣工決算說明書是否真實、合法，報表編制是否正確；

（十二）基建收入的來源、分配、上繳和留成是否真實、合法；

（十三）是否存在尾工工程，尾工工程投資和未完工程量是否真實、準確；

（十四）與基本建設項目相關的內部控制制度是否建立健全，以及其落實和執行情況。

此外，審計人員根據需要或者項目的實際情況還可對政府投資項目進行效益審計，其內容一般包括：

（一）項目立項、招投標、設計、施工等各環節的質量、投入和項目造價控制情況；

（二）項目立項、招投標、設計、施工等各環節的管理政策、原則、制度、措施、組織結構、資金利用及其執行情況；

（三）項目的預期目標、經濟效益、社會效益以及環境效益。

總之，政府性投資項目竣工決算審計應在建設項目財務收支審計的基礎上，對項目交付使用資產的數量及價值情況，項目建設情況，項目結算情況，項目管理情況及概算對比情況，基本建設項目竣工財務決算說明書等內容進行全面審計，但也要突出如下重點：

1、審查所編制的竣工決算是否符合建設項目實施程序，有無將未經立項審批、可行性研究、初步設計等環節而自行建設的問題；

2、審查竣工決算編制方法的可靠性，有無造成交付使用的固定資產價值不實的問題；

3、審查“竣工工程概況表”及“交付使用資產明細表”，將各項支出的實際數與設計概算數進行比較，以確定各項支出的節約或超支數額，并分析投資支出偏離設計概算的主要原因；

4、審查建設項目結余資金及剩余設備材料等物資的真實性和處置情況，包括：檢查建設項目“工程物資盤存表”，核實庫存設備、專用材料賬實是否相符，檢查建設項目現金結余的真實性，檢查應收、應付款的真實性，關注是否按合同規定預留了承包商在工程質量保證期間的保證金。

三、常見錯弊及案例

（一）基建項目履行程序不合規，主要表現在：

1、項目前期履行程序不完備，如立項、可行性研究、環評、初步設計、開工許可等未經相關部門審批即開工建設；

2、基建項目早已完工，但長期不組織驗收；

3、基建項目已驗收，但不及時編制竣工財務決算。

案例：審計人員在對A建設項目進行竣工決算審計時發現，該項目開工前除了經過當地發改委審批外，并未經過其他如初設批復、開工許可等報建程序，前期立項審批程序不完備；且該工程早在2007年即交付投入使用，而直至2009年初才編制竣工財務決算辦理相關交付使用手續。

（二）建設項目未按批準的初步設計及施工圖設計執行，擅自調整建設標準或者擅自擴大建設規模，概算調整未按照規定程序報批，擅自建設概算外工程項目。

案例：審計人員在對X單位B辦公樓建設項目進行審計時發現，該項目經批復的概算總投資為257.73萬元，實際完成投資額為307.85萬元，超概50.12萬元（占批復投資額的19.45%），經查實，超概原因為建設單位未嚴格按照初步設計批復執行，該辦公樓裝修費用超概31.22萬元，另外擅自將部分會議室改建為員工娛樂室并購置相關器材合計開支18.9萬元。

（三）虛報基建項目或多報工程預算騙取財政資金，虛報項目投資完成額、虛列建設成本或者隱匿結余資金。

案例1：審計人員在對X單位C建設項目進行審計時發現，該項目涉及征地補償的人員為192戶，實際支付征地補償費的戶數為215戶。經查實，多出的23戶為建設單位通過收集無關人員的簽名套取項目資金20余萬元用于補充日常經費。案例2：經審計發現，X單位未經批準擅自將以“W系統聯網工程”名義申請的380萬元項目專項資金中的65萬元用于了不相關的設備購置（數碼攝像機、數碼相機、掌上電腦等數碼產品）。

案例3：經審計發現，D工程項目建設單位通過稅務機關dai開發票的形式虛列勞務費用12萬元。

（四）建設、勘察、設計、施工、監理、采購、供貨等活動未依法經過招標投標，或者違法分包、轉包。

案例1： E項目為全部使用國有資金投資建設的項目，且勘察、設計、監理合同價款均在50萬元以上，經審計發現，建設單位對上述服務的采購均未進行招投標，而直接指定當地有關單位進行。

案例2：經審計發現，X單位組織建設的F項目主體工程中標人為Y公司，而工程款均支付給了Z公司，經查實，原中標人Y公司在中標后以主材價格漲價為由放棄了中標資格，而X單位為了趕工期在未重新招投標的情況下直接通過三方協議的方式將該工程轉包給了當地Z公司。

（五）工程結算多計或者少計工程款項，或者未按合同約定多付工程款。

案例1：經審計，X單位組織建設的G工程項目已向Y施工單位支付工程款合計180萬元，經造價審核的工程結算價為178.20萬元，由于建設單位在尚未取得監理簽證的情況下便支付了工程尾款，多支付1.8萬元至工程竣工決算時仍未能向施工單位收回。

案例2：審計人員在對X單位H建設項目進行審計時發現，該項目未按相關規定預留工程質保金，在工程交付時已將合同約定的5%質保金全部向施工單位支付。

（六）建設資金未按規定及時撥付

案例： I建設項目建設資金來源為國家財政撥款60%，主管部門補助20%，地方自籌20%，經審計，該項目在財政撥款以及上級補助資金全部到位后，由于地方自籌的配套資金遲遲未撥付，在主體工程完工后無后續資金進行室內裝修，造成項目無法按期交付投入使用。上述所列舉的案例僅是我們在實際審計過程中所發現的政府性投資項目一些常見錯弊，除外還可能存在其他方面大大小小的問題，如基本建設項目本身預算編制不合規、不細化、無設計概算等；會計核算不規范、會計機構設置不健全；項目法人制未落實；建設單位管理費、業務招待費超出《基本建設財務管理規定》的標準；挪用項目資金用于職工福利或其他日常開支等等。

第三篇：竣工決算審計

鄞州區政府投資項目竣工決算審計指導意見

為了切實加強對政府投資項目的審計監督，進一步規范項目竣工決算審計行為，提高決算審計工作效率，加快決算審計進度，根據《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》和《寧波市鄞州區政府投資項目審計監督辦法》等法律、法規的規定，制定項目竣工決算審計指導意見。

一、竣工決算審計含義及范圍

政府投資項目竣工決算審計是指政府投資項目建設完成后對其前期準備、項目概（預）算執行和竣工決（結）算全過程審計，必要時對建設項目直接有關的建設、施工、監理、供貨等單位取得建設項目資金的真實性、合法性進行調查。

政府投資項目竣工決算審計范圍是：由區政府各部門、直屬單位負責投資建設投資金額50萬元以上或單項施工合同金額50萬元以上的項目；由鎮（鄉）政府、街道辦事處投資建設投資金額500萬元以上的項目；由鎮（鄉）政府、街道辦事處投資建設投資金額500萬元以下但區財政補助資金比例占50%以上的項目；全區行同步實施建設項目。

二、竣工決算審計應當具備條件

實施政府投資項目竣工決算審計必須具備以下條件：

㈠項目已辦理竣工驗收手續，且工程質量符合規定要求；

㈡已按規定編制項目竣工決算和財務決算報表及說明書，并通過政府投資項目聯網管理系統進行網上申報；

㈢ 項目送審資料齊全，管理責任人落實，具備項目竣工決算審計基本條件。

三、竣工決算審計主要依據

㈠《中華人民共和國審計法》、《中華人民共和國審計法實施條例》、《財政部基本建設財務管理規定》以及區委區政府、上級審計機關頒發的政府投資項目審計工作相關規定；

㈡國家主管部門及地方有關部門頒發的標準、定額、價格信息和工程技術經濟規范；

㈢與項目建設和管理相關的國家和地方其他政策法規；

㈣與項目決（結）算相關的設計圖紙、竣工圖紙、工程招投標文件、合同、會議紀要、預算書、變更聯系單、工程結算書、財務賬冊、報表等竣工資料；

㈤其他與項目竣工決（結）算審計相關資料。

四、竣工決算審計需提供主要材料

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㈠工程項目立項及相關文件。包括項目建議書及可行性研究報告批復；初步設計概算批復；概算及概算調整資料；用地、規劃、拆遷、環保等批文；施工許可證；地質勘察資料；擴初設計會審資料。

㈡代建、勘察、設計、監理、施工、采購等招投標文件。包括招標文件；招標答疑書；評標報告；中標通知書；投標文件。

㈢代建、勘察、設計、監理、施工、采購等合同及報告。包括代建合同；勘察合同及成果資料；設計合同；監理合同及相關資料報告；施工合同；采購合同；其他相關合同。

㈣工程竣工技術資料。包括開工竣工報告、圖紙會審、隱蔽工程竣工圖、質量驗收及備案等資料。

㈤工程結算資料。包括工程變更聯系單（設計變更）；各單項工程計算書；各單項工程結算書（業主單位簽字蓋章）；其他有關結算資料。

㈥財務決算資料。包括財務決（結）算審計相關情況說明；項目送審總投資表及明細表；會計報表、賬簿、憑證；銀行開戶證明及銀行對賬單；各科目余額表；其他與工程有關財務資料。

㈦其他與工程有關資料。

五、竣工決算審計內容和重點

㈠項目建設程序執行情況，主要內容有：

1.項目是否經批準立項或納入部門單位建設計劃；

2.項目是否按規定進行勘察、設計，勘察設計單位確定程序是否合規，該公開招投標的是否進行公開招投標；

3.項目建設是否嚴格按規定實行監理制度，監理單位確定程序是否合規，該公開招投標的是否進行公開招投標；

4.項目施工單位確定是否嚴格按規定進行公開招投標；

5.地坪、水電、通信、供氣等“三通一平”前期準備工作是否充分，工程發包需要招投標的是否按規定進行公開招投標；

6.施工、監理單位是否存在分包、轉包等問題。

㈡ 項目概（預）算執行情況審計，主要內容有：

1.項目建設規模、內容和標準是否符合經批準的項目計劃；

2.項目總預算、分項預算是否符合總概算、分項概算，項目竣工決算是否存在超概算現象，超概10%是否補辦審批手續；

3.項目招標控制價（預算標底）編制是否準確，招標控制價（預算標底）應上報審計部門審核的是否按規定報審計部門審核，并根據審計部門審核意見調整招標控制價（預算標底）。

㈢ 項目合同及履行情況審計，主要內容有：

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1.與政府投資項目有關的合同訂立、效力、履行、變更和轉讓、終止的真實性和合法性；

2.工程建設工期是否符合合同約定的要求，是否存在工程延期情況，工程延期的主客觀原因，工程延期是否經建設單位確認并明確相應的處理處罰措施；

3.工程竣工后是否按規定組織施工、監理、設計、質監等相關人員進行竣工驗收，工程質量是否符合合同約定要求，未達到合同約定要求的是否明確相應的處理處罰措施；

4.項目合同訂立是否規范，應報經審計部門審查的合同是否按規定事先報經審計部門審查。

㈣ 項目設計變更和現場簽證審計，主要內容有：

1.工程變更是否符合法定審批程序；

2.工程變更產生的原因和相關責任；

3.變更部分的工程內容和工程量的真實性、合法性；

4.計價是否符合招標文件、合同和其他計價文件的規定；

5.工程一般變更和重大變更是否報經審計部門審核，重大變更是否事先報區政府批準。

㈤對工程結算審計，主要內容有：

1.是否存在偷工減料、材料以次充好問題；

2.是否存在高估冒算、虛報工程量；

3.是否存在隨意變更工程內容，提高工程造價；

4.單位工程結算是否符合相關規定；

5、施工單位上報的工程結算是否超過審計審定價的10%，并分析主客觀原因；

6、審計施工單位、監理單位工作職責是否到位 ；

7、審計工程質量情況。

㈥ 對工程財務決算審計，主要內容有：

1.項目竣工決算報表和竣工決算說明書的真實性、合法性；

2.項目建設規模及總投資控制情況；

3.項目資金來源及使用情況。審計項目資金來源是否合法，資金到位是否及時；審計建設資金使用的真實性、合法性和效益性，有無轉移、侵占、挪用建設資金；項目進度款支付是否符合區政府文件規定，有無存在付“過頭款”問題；

4.項目征地、拆遷、賠償等政策處理費用支出和管理情況。審計項目征地、拆遷、賠償程序是否合法；征地、拆遷、賠償標準是否符合相關政策規定；征地、拆遷、賠償等政策處理內部控制制度是否完善，執行是否到位；政策處理費用支出依據是否充分，支出是否合法，是否真實，是否存在超標準、超范圍支出以及弄虛作假等問題；

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5.項目建筑安裝工程核算、設備投資核算、待攤投資列支內容和分攤以及其他投資列支的真實性和合法性；

6.建設單位管理費支出合規合法性。審計建設單位管理費支出是否實行總額控制，并分據實列支，超過開支標準的是否報經同級財政部門審查批準；業務招待費支出是否控制在建設單位管理總金額的10%；代建管理費是否按區政府文件規定通過招投標確定，費率是否超過區政府文件規定標準；

7.項目設計費和監理費支付是否符合合同約定和國家規定標準；

8.交付使用資產的真實性、合法性和完整性；

9.項目基建收入的來源、分配、上繳和留成使用的真實性、合法性；

10.與項目有關的收費、稅費計繳及其他財務收支事項的真實性、合法性；

11.項目投資包干指標完成的真實性和包干結余資金分配的合法性；

12.項目尾工工程未完工程量和預留工程價款的真實性。

㈦對民生項目績效審計，主要內容有：

1.經濟性，包括項目立項、招標、設計、施工等環節的質量、投入和項目造價控制；

2.效率性，包括項目立項、招標、設計、施工等各環節的管理政策、原則、制度、措施、組織結構、資金利用及其執行情況；

3.效果性，包括項目的預期目標、經濟效益、社會效益以及環境保護設施與工程建設的同步性、有效性。

六、工程決（結）算審計疑難問題解決方法

㈠對無故不對賬、不配合、不簽證行為：可告知有關單位進行網上公示，并通報相關單位；

㈡對設計變更和定額理解存在爭議：征求工程設計單位及專家和定額管理部門及專家意見；

㈢對工程量存在爭議：組織相關各方進行現場取證核實，然后進行對賬；

㈣對無價材料、暫定價材料價格存在爭議：先進行市場調查，在掌握定價充分證據基礎上，再組織相關單位和人員進行協商；

㈤對施工過程中存在偷工減料、以次充好、弄虛作假等工程質量問題：要進行深入細致的審計調查和現場取證，掌握充分審計證據，做到以理服人；

㈥對施工、監理等單位存在的工作不到位，轉包、分包等問題，要組織力量進行調查取證，以事實為依據，以法律為準繩，依法進行定性和取證；

㈦對工程財務決算資料不完整：按照立項準入制度，暫不立項，待資料完整具備審計條件再審計立項，審計過程中相關單位未按審計要求及時補充相關資料，口頭或書面告知相關單位，必要時啟動暫停審計程序；

㈧對項目征地、拆遷、賠償等政策處理存在爭議：審計人員找準政策依據，并對相關問題進行歸納整理，然后征求被審計單位意見，必要時請區政府辦公室進行協調，對審計發現政策處理中評估單位存在問題：審計人員要進

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行深入細致調查取證，并對照評估單位行業規范和相關政策進行審計定性分析，必要時提交權威部門進行重新評估；

㈨對工程款支付或付“過頭款”審計：審計人員要嚴格按合同和招投標文件進行審計，發現價款支付不符合合同和招投標約定的當事人的，審計人員要進行深入細致的查賬、調查和取證，及時發現工程款支付中存在問題，以及工程承包過程中可能存在的轉包、分包問題；

㈩對審計發現問題定性與取證：一般性審計發現問題定性，只需在取得原始證據基礎上，編制審計工作底稿，重大問題定性需要編制審計取證單基礎上，再編制審計工作底稿，協審人員審計工作底稿和審計取證單，需要報審計中心人員復核后，再履行取證和簽證手續。

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第四篇：會計憑證名稱錯弊的檢查

會計憑證名稱錯弊的檢查

（一）會計憑證名稱

無論是原始憑證，還是記賬憑證都應有其名稱。會計憑證的名稱應確切反映該證所記載的經濟活動。

1.如原始憑證中的“借款單”、“發貨票”、“工資結算單”、“關于x××的說明（或證明）”等；

2.記賬憑證根據其采用憑證的格式，其名稱可以為“記賬憑證”，或“收款憑證”、“付款憑證”和“轉賬憑證”} 3.在采用科目匯總表核算形式和匯總記賬憑證核算形式的情況下，還有“科目匯總表”、“匯總記賬憑證”的憑證名稱。

（二）會計憑證名稱錯弊出現在會計憑證名稱中的錯弊主要有

1.原始憑證無名稱，如有的單位在計算已銷售商品進銷差價的原始資料上未注明“已銷商品進銷差價計算單”，反映某轉賬業務的原始憑證也有未標明名稱。

2.原始憑證雖有名稱但不簡明、確切，如有的證明或說明材料的名稱不夠簡明或準確。

3.最主要的是有些憑證其名稱與所反映的經濟活動內容不相符，表現為有關單位或個人的舞弊行為，如有的采購員利用單位內部會計控翩系統不健全的機會，在報銷差旅費時將自己支付托兒伙食費收據、私人購書發票等一起報銷。

（三）會計憑證名稱錯弊查證方法

對于此類財務會計錯弊，可通過審閱、審核會計憑證發現疑點，檢查問題，如屬會計錯誤，只需通過審閱會計憑證的名稱便可發現問題；如屬會計弊端，則需在審閱憑證名稱發現疑點后進行名稱與所反映經濟業務內容的分析、比較，進行原始憑證與記賬憑證或原始憑證之間的核對，從而檢查問題。

第五篇：竣工決算-審計計劃

工程竣工財務決算審計計劃書

一、項目基本情況

（一）工程位置及設計標準

該工程位于。使用性質為，建筑總面積平方米，框架結構，高寫寫幫文秘助手，地上層地下層，建筑設計使用年限50年，抗震設防烈度8度，人防工程等級6級。

（二）概算建設內容

1、建筑工程：建筑結構工程、裝飾工程。

2、機電工程：給水排水工程、消防噴灑及火災報警系統、污水處理、采暖工程、地板采暖、空調工程、通風工程、變配電工程、動力照明工程、弱電工程、電梯工程。

3、室外工程：綜合管線、道路、綠化、照明。

4、獨立費用：項目前期立項報告編制費、工程勘察費、工程設計費、工程監理費、工程招投標代理服務費、施工人員意外傷害保險費、施工圖審查費、三通一平、城市基礎設施費、環評費用、審計費。

二、審計目的

通過審計，確保建設項目竣工決算真實、合法，交付使用資產安全、完整。揭示項目投資和建設中存在的問題，評價項目的投資效益，促進項目單位不斷總結經驗，加強項目管理，保障建設項目資金的合法、合理和有效使用。

三、審計范圍

我們接受委托，按照《中國注冊會計師審計準則》審計該企業根據《基本建設財務管理規定》組織建設并編制的工程竣工財務決算報表。

四、審計內容和重點

對該項目的審計，重點是檢查項目竣工決算是否真實合法，交付使用資產是否真實完整，項目建設和管理是否符合法律、法規的要求，評價項目投資效益。其具體審計內容如下：

（一）審查內控制度建立和執行情況

主要檢查業主單位是否就項目建設建立了工程管理、財務管理以及材料設備管理等方面的內部控制制度，項目建設過程中，所建立的內部控制制度是否得到有效執行。

（二）基建程序和概算執行情況

1、基建程序履行情況。主要是：建設單位是否依照國家規定的建設程序辦理立項審批手續。

2、檢查項目概算執行情況，分析項目投資節約或超支的原因，查明有無擴大規模、提高標準和計劃（設計）外工程；規劃、勘察、設計等前期工作是否科學合理，是否因前期工作深度不夠造成工期延誤，有無較多或較大的設計變更，并因此造成增加投資和損失浪費。

（三）招投標和合同執行情況

1、檢查項目招投標管理的情況。主要是：項目的設計、施工、監理以及主要設備、材料的采購是否按有關部門核定的招標方案進行招標，招標程序是否合法，評標是否公正、公平、公開，有無弄虛作假行為。

2、檢查合同簽訂與執行情況。主要是：合同簽訂程序是否合規；合同文件是否完整；合同內容是否與招標文件的實質內容一致，投標承諾是否在合同中體現；主要合同條款要約是否明確，有無因合同要約不清晰導致的結算爭議或糾紛，并因此增加工程造價；合同條款是否嚴格執行，有無違規進行轉包、分包的問題等。

（四）竣工決算編制及財務收支情況

1、檢查竣工決算報表編制情況。主要是：竣工決算報表是否真實、合規，填列內容和數據是否真實準確，勾稽關系是否正確；竣工決算說明書內容是否完整、準確，是否符合項目的實際情況。

2、檢查項目資金落實及到位情況。主要是：建設資金來源是否合規，是否足額落實，是否按建設進度及時到位，有無因資金不落實、不到位造成工期延誤，引起索賠，甚至形成損失浪費。

3、檢查建設成本核算情況。主要是：建安投資、設備投資是否真實、合法，有無擠占問題，并重點關注超概算較多的項目；待攤投資的列支和分攤是否準確，有無將不合規的費用擠入待攤投資的問題；其他投資的列支是否真實。

4、核實債權債務，檢查有無轉移、挪用和侵占建設資金的問題，有無債權債務清理不及時的問題。

5、檢查交付的固定資產是否真實，是否辦理驗收手續，有無賬外資產等問題。

（五）設備材料采購及管理情況

主要是檢查設備材料是否按設計要求采購，有無盲目采購造成積壓的問題；設備材料的管理是否到位，有無因管理不善，造成所購設備、材料不適用，質量不合格等問題；庫存設備、材料及其他建設物資是否按規定處理。

（六）工程價款結算情況

1、檢查現場簽證、設計變更、工程結算等原始資料是否齊全、合規、合法。

2、按照工程招投標文件、施工合同及工程變更通知等有關文件的規定，對工程結算價款的真實性，合法性進行審計。主要是計量內容是否與圖紙和實際相符，工程量的計算是否正確，合規，是否存在將合同包干內容重復計費的問題；定額的套用是否正確；是否符合造價管理的有關規定，組價是否合理、合規，是否存在將已含在定額內的內容另行計算取費的問題；工程取費是否正確，是否執行相應計費基數和費率標準，單項費率的計取是否符合實際狀況和造價管理的有關規定；材料價格的確定是否合理，有無以特殊材料為借口過分報價的現象。

五、審計步驟和預定時間

1、審前準備階段：預計3天時間。主要工作是進行審前調查，制訂審計實施方案，學習法律法規，成立審計組，擬定進點時間，召開進點會。

2、審計實施階段：

3、審計報告階段：預計2014年11月20日撰寫并下達審計報告。

六、審計分工

計劃成立3人的審計組，由負責全面工作，并負責匯總材料和撰寫審計報告并負責上述審計內容的（一）和

（二）項內容；負責上述審計內容的（四）和

（六）項內容；負責上述審計內容的（三）和

（五）項內容。

七、審計要求

審計組成員要嚴格按照《中國注冊會計師審計準則》、財政部《會計師事務所從事基本建設工程預算、結算、決算審核暫行辦法》的相關規定開展審計，認真做好審計工作底稿，做到違規事實表述清晰、問題定性正確、原因分析透徹，證據充分，引用法律法規恰當，處理建議適當。

審計組成員要嚴格按照審計計劃的要求開展工作，工作中遇到新問題，要及時溝通，及時修訂方案，確保審計質量。