第一篇：常規審計-貨幣資金審計

貨幣資金審計

提到貨幣資金審計，有人會說那還不簡單，盤點一下現金，核對一下余額調節表與對賬單，太簡單了。要么就說貨幣資金審計風險太小，沒什么好審的。

可我們常常從報紙、網絡等媒體中看到大型的央企或者國有企業會出現出納偽造單據，挪用公司資金的情況？有人就會出來說，那是因為人家的內控有問題，缺少監管。人家國有企業怎么可能會沒內審。

站在第三方的角度來看問題，往往站著說話的人不嫌腰疼。其實貨幣資金如果出現問題，風險還真是蠻大的。

基礎知識入門

貨幣資金主要是涉及到現金、銀行存款、票據以及其他應收/應付款四塊，貨幣資金的審計主要涉及到出納這個崗位。

現金：

現金是存放在保險柜內，一般是供3-5天的零用。保險柜的密碼一般是出納人員管理，保險柜的鑰匙一般是財務部負責人或者財務經理保管。

對現金日常管理要求日清月結的，出納每天根據現金的收支來來登記現金日記賬，并把當日的貨款及時繳存銀行里。盤點中出現現金盤盈盤虧的情況，賬務上是這么處理的，盤盈計入營業外收入，盤虧則計入管理費用。

關于坐支，有些內審認為現實中好像沒那么嚴格遵守的。比如收到一筆款，剛好要支付一筆款，難道真的要把收到的存入銀行，再從銀行取出來支付？有這個必要嗎？認為只要分別記賬，超過限額及時存銀行就可以了。

坐支可不可以，其實現在銀行對于這一塊并沒有這么嚴格要求。但作為收支兩條線，最好不要坐支。如果確實需要坐支了，最好有書面的說明。審計人員也需要根據實際情況來進行判斷坐支是否合理。

現金收款最好經過財務部門，如果是由其他部門經手或者處理，往往會出現挪用資金的舞弊情況。比如銷售部的人員會要求客戶將錢打到自己的賬戶，再從自己的賬戶取錢或者轉賬給財務部，容易出現延遲付款并進而挪用貨款；銷售部開收據或者以客戶不需要發票的名義來銷售，還容易出現飛單的情況。

當然，有些公司為了管控現金，與銀行一起搞了商務卡，這是一種信用卡。員工使用商務卡簽帳后，賬單由公司直接繳付。月底，會計可以根據銀行提供的消費清單進行對賬。這樣就降低了員工虛報費用的情況。

有些公司還會存在代墊代付款，比如教育行業，他們先是收取了消費者的款項，之后業務員通過公司給開的信用卡，提消費者交考試報名費之類的。

銀行存款：

銀行開戶分一般戶以及基本戶，當然也有其他名義開設的賬戶，比如貸款戶等。基本戶只能開一個，而一般戶可以開多個。如果要查一個公司到底開了多少賬戶，只要拿著開戶資料到基本戶的開戶銀行查就行。

一般，銀行是次月的第三個工作日內提供對賬單。現在的銀行對賬單都是電子格式，類似于信用卡的對賬單。要對銀行對賬單進行涂改已經比較困難。很多公司為了便利，開通了網上銀行，做余額調節表，只要看看網上銀行的交易，所以有時并不需要什么銀行的對賬單。

會計編制銀行余額調節表，如果企業的銀行日記賬與對賬單的差異項，要么是銀行的回執沒拿回來，要么就是我方的票據還沒到銀行，提前結賬也是其中一個原因。如果是經驗豐富的會計，其在編制銀行余額調節表的時候，會將不平事項的后續處理的會計憑證號填制在備注欄，方便我們審計人員檢查。

由于現在網銀系統的發達，很多公司也開設了網上銀行來支付。對開通網上銀行的賬戶，銀行一般會提供一個U盾，防止非法使用銀行賬戶。網上銀行有2個人，一個是制單，另外一個是審核。銀行賬戶閑置6個月以上，該賬戶就需要去注銷或者關閉。

票據：

公司的票據分為三類：收據、銀行票據以及增值稅發票。

收據：收據一般不能直接入賬，是作為收到錢的憑證，比如押金。在得到稅務部門的授權后，企業也可以自己印制一些有公司LOGO的收據。

銀行票據：銀行票據種類很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據還分我方以及他方的銀行票據。他方提供的票據需要注意貼現和背書。貼現就是銀行票據還沒到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔了風險，所以銀行要收取手續費。背書就是，公司將把客戶A開給你的票據在背后蓋個公司財務印章交給客戶B，讓客戶A付款給客戶B。

如果是我方的銀行票據，一般會有如下管控：購買回來的票據會提前按序登記在票據登記表，領用人要簽字。如果開作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。

如果出現空白的銀行票據被盜或者開具好的遺失，出納只要及時通知銀行掛失，只要有效期一過就行。前提是開具的票據沒有在掛失前被支取。

增值稅發票：

增值稅發票一般是稅控機開的，稅控機比打印機小點。增值稅有唯一的序列號，可以在稅務局的網站直接查詢到。增值稅一般用于銷售、服務以及勞務服務中。增值稅票據是由一般納稅人開具，如果是小規模納稅人，可以請稅務局代開增值稅發票，但是這個增值稅發票是3%，而不是17%的稅點。

稅控機示例

銀行預留印鑒

與票據有關的還有一個就是財務印章。公司在銀行的財務預留印章有兩個，財務章和法人章。財務章就是長方形藍色印記的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司為了方便出納，用出納的個人私章來代替。

如果要從銀行提現，一般需要開具現金支票，而現今支票的生效就需要這兩枚章。到銀行提現時，銀行人員根據這兩枚印鑒預留印樣進行對比核對，對比一致后，才確認票據有效。有時候，財務主管為了方便出納的業務辦理，往往是將這2個章都交給出納，這就容易造成出納挪用資金的問題。

其他應收/應付款：

其他應收款一般是差旅暫借款以及部門備用金。借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關帳前，財務部需要將所有的備用金收回或者說清零。業務部門如要重新使用，需要重新借支。其他應收款，如果出現員工個人墊付的，在報銷的時候是給現金的。那么需要出納填寫收據，并要求領款人簽字確認。

其他應付款，一般是指押金、房屋租金之類。而在實際操作中，往往出現只要會計搞不清楚的，就掛其他應付款，比如把財政補貼或者個人所得稅返還做到其他應付款。

2、貨幣資金審計關注點（1）現金 舞弊方式：

1、涂改會計憑證，會計人員利用報銷人填寫報銷金額不規范，修改原始憑證上的金額，把現金收入改小或將支出放大，將差額且為己有。比如把3、6改成8，或者在整個數字前面增加1等。

2、以白條抵庫，沒有發票或者相關單據，然后一直就掛在那里，導致公司的現金余額過多。審計所需資料

現金日記賬、現金盤點表、會計憑證、商務卡對賬單 審計程序：

1、通過將現金日記賬與會計憑證進行核對，核實相關事項的真實合理性，選擇的時候還是以大金額為主。

2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄。或者因為涂改導致事項與金額不相符的情況。檢查大金額付款是否存在審批單位偽造簽字的情況，如果發現簽字偽造則與審批人溝通，是否有簽過字。

3、實施現場盤點，這里的現金盤點一般都是突發性的，而不是通知之后進行。如果財務部已經提前進行了準備，則需要另外選擇時間進行盤點。盤點時需要對現場進行封鎖，嚴禁出納準備與處理。需要對保險柜內保管的異常物品進行分析和記錄。填寫盤點表時需要盤點人現場簽字確認。

4、將現金日記賬上最后的金額與實際盤點結果進行核對分析。

5、核對商務卡對賬單是否存在個人消費。常見審計發現：

盤點存在盤盈、盤虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤點發現出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒零錢，我先墊了，到時候再拿出來；保險柜內存在小金庫賬簿；保險柜內存放大量的現金或者大量的閑置資金；商務卡存在個人消費 審計風險提示：

1、對于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒涂改人和日子，一般這種涂改視為非當事人涂改。

2、為了確認是否為非當事人涂改，有時可以在第二頁用鉛筆，在涂改對應的地方用鉛筆，涂描來確定是否為事后涂改。

3、審計人員需要對被審計人員的解釋進行判斷，確認解釋是否合理。

（2）銀行存款 舞弊方式：

1、公款私存，會計人員或者公司總理，經理把公款以自己的名義存在自己的銀行戶頭上，從而達到侵占公司資產的目的。

2、多頭開戶，截留公款，會計人員利用個別銀行間互相爭資金、拉客戶的機會，利用單位印鑒章在他行開設存款賬戶，以本單位更換開戶行為由，要求付款單位將欠款或銷貨收入轉至私設的戶頭上，從而達到截留公款的目的。

3、挪用公款，會計人員利用法人章與財務章都保管在個人身上，開具現金支票，提現。

4、出租出借銀行賬戶，會計人員非法將本單位賬戶借給其他單位用于辦理收付或結算業務，從中牟取私利。

5、編制虛假的銀行對賬單，套取或者截留公司資金。這個是我們經常在報紙上看到的，某某國有企業出納通過偽造

6、將公司的銀行款項，購買理財產品，導致巨額虧損 審計所需資料

1、銀行日記賬

2、銀行賬戶清單

3、銀行余額調節表

4、銀行對賬單

5、會計憑證 審計程序：

1、拿著公司的開戶資料到基本戶的開戶銀行，查詢到所有開戶的賬戶清單。

2、核對銀行對賬單的真偽，比如銀行的蓋章情況。最簡單的方式是登錄網銀查詢交易的明細記錄還有存款余額。

3、將銀行日記賬與對賬單進行核對確認差異。

4、通過追蹤前期未平事項，查找未平原因。常見審計發現：

公款私存；出納人員偽造銀行對賬單截留收入；業務人員截留營業款挪作他用（機電維修部門、銷售部門等）。

有趣的案例：

有個公司的審計，查看銷售收款，并與合同的款項進行核對，發現他們的銷售收款很奇怪，因為銷售額非常大，對方都是每次扣完銀行的手續費給的剩余款項。其實這個就看合同是怎么約定，一般，手續費都是客戶提供。

（3）票據 舞弊方式：

1、私自背書轉讓。會計人員將收到的各種票據如轉賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書轉讓給與個人利害相連的單位，以達到變相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自貼現。會計人員將收到的各種票據如轉賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼現。

3、虛開發票，虛構內容。指會計人員與外部人員串通，采取虛開發票的形式虛報支出、謊報冒領現金，將公司利益據為己有。

4、撕毀票據或盜用憑證。會計人員或出納人員對收入現金進行撕毀或不開票據將現金據為己有。或者盜用單位發票向客戶虛開，隱藏現金，從而為自己貪污提供方便。所需資料：

應收票據明細賬、票據臺賬、所有票據包含空白以及作廢的票據、應收款或者應收票據對賬記錄 審計程序：

1、檢查應收票據明細賬，了解票據的貼現和背書的情況。

2、盤點所有空白以及作廢票據，查看是否存在異常的情況。

3、從出納或者銷售部門了解收據的保管情況，是否存在除了財務人員外是否有其他人員也能經手收據的情況。

4、檢查現金支票使用情況，對于異常的提現，詢問相關當事人。常見審計發現：

作廢票據未作廢，出納人員侵占公司資金；應收票據被私自貼現或者背書；存在虛開增值稅發票或者代開增值稅發票的情況；空白票據存在提前用印的情況。

TIP：虛開增值稅發票

虛開增值稅發票主要是沒有具體業務的增值稅發票的開具。一些小公司或者不規范的公司，公司老板會以開具增值稅發票獲取手續費的方式來盈利。

（4）其他應收/應付款 舞弊方式：

1、利用個人暫借款，建立小金庫，并違規發放福利。所需資料：

1、其他應收款明細賬

2、備用金申請單

3、個人借款申請表 審計程序：

1、如果經常性出現個別人員原因異常借款，但是又定期歸還的情況。這個時候不能從財務經理或者出納這里套情況，即使是說了，也是東拉西扯。這一塊需要直接詢問當時人怎么回事。背黑鍋的肯定不是部門負責人，是領導讓這么做的，小員工對審計這一塊也不是很懂，往往一問就出來了。部門要使用小金庫，但是目前還沒有截留資金，先拿出來用了。等到帳外資金了，之后再還上。

常見審計發現：

存在小金庫且違規發放福利；離職人員個人借款未歸還；部門備用金未定期清零這類的，屬于合規審計，在正式的審計報告中可以忽略；備用金或者臨時借款長期拖欠未報銷的情況；存在白條借款的情況。

3、案例

（1）財務經理公款私存案件 案例過程記錄：

審計部收到匿名舉報信，信上的主要內容是：新開的XXX店財務經理挪用公司賬款。審計部隨后派出2人的審計小組。

審計小組先是詢問了出納該事項，是誰要求或者授權這么操作，在得知是財務經理的要求。在查看申請單據后也未查到財務經理的授權文件。

接下去審計小組根據銀行對賬單找到該筆打款的信息，獲取了財務經理指定的賬號信息。審計小組約見了財務經理，并將相關資料交給財務經理，財務經理主動坦白。舞弊人的動機與做法：

財務經理由于經常需要出差，在機場看到招商銀行的金葵花VIP卡可以有貴賓服務。財務經理就將公司的50萬銀行存款打入自己的招商銀行賬戶。反正想著等辦好VIP卡，再將錢還給公司。舞弊手法就是運用財務經理的權限越權作業。

舉報性來源：

出納剛畢業做工作，由于是自己親手經辦了50萬的款項，怕到時候出事情責任落在身上，所以就匿名舉報了財務經理。

（2）招商人員侵占資金炒股案件 案例過程記錄：

某商業地產的審計小組在對某公司進行例行審計時發現如下情況：公司的招商款項都是必須先經過招商人員，招商人員再取款給財務。這和當時公司設定的直接打給財務的要求不同。

接下去審計小組調閱了最近的幾個收款記錄，并與商家進行了聯系，確認了商家都是提前一個月給招商人員的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一個月給款，不會超過2個月。商家也表示之前都是給財務的，但是新的招商人員來之后，就要求不能直接給財務，而是給招商人員。

審計小組在與公司其他人員溝通，了解到新來的招商人員有炒股票的愛好。

接下去審計小組約談了招商人員，招商人員的回答是：自己辦了幾張卡，采用信用卡1個月的免息期，透支了幾十萬。然后將收來的商家的錢用來補自己透支的錢，然后再下個月取錢將商家的錢交給公司。

舞弊人的動機與做法：

通過與商家的溝通，以各種理由說服商家，將款項打給自賬戶己。從而打斷原來的財務直接收款的模式，給自己創造了舞弊。

第二篇：貨幣資金審計

附件 6：

中國注冊會計師審計準則問題解答第 12 號

——貨幣資金審計（征求意見稿）

問題清單：

一、在識別和評估與貨幣資金審計相關的重大錯報風險時，注冊會計師關注哪些事項或情形？

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實施哪些審計程序？

三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序？

四、注冊會計師對銀行存款余額調節表實施哪些審計程序？

五、注冊會計師對貨幣資金發生額實施哪些審計程序？

六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關注的事項？

七、對于現金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師實施貨幣資金審計程序時，有哪些特殊考慮？

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關注哪些事項？

貨幣資金是被審計單位資產的重要組成部分，是經營活動的起點和終點，其增減變動與被審計單位的日常經營活動密切相關。中國注冊會計師審計準則要求注冊會計師識別、評估和應對與被審計單位貨幣資金相關的重大錯報風險。本問題解答旨在針對貨幣資金審計中的實務問題，提示注冊會計師在執行審計時通常可能關注和考慮的事項。

一、在識別和評估與貨幣資金審計相關的重大錯報風險時，注冊會計師關注哪些事項或情形？

答： 被審計單位存在以下事項或情形，可能表明貨幣資金存在重大錯報風險，注冊會計師執行相關審計工作時需要保持警覺：

（1）不能獲取銀行存款余額調節表；（2）存在多筆銀行未達賬項；（3）存在長期銀行未達賬項；

（4）貨幣資金收支金額與現金流量表不匹配；（5）存在大量異地銀行賬戶；

（6）企業資金存放于管理層或員工個人賬戶；

（7）只能提供定期存款開戶證實書復印件或不能提供定期存單；（8）庫存現金規模明顯超過業務所需周轉資金；（9）銀行賬戶開立數量與企業實際的業務規模不匹配；（10）違反貨幣資金存放和使用規定（如上市公司未經批準開立賬戶轉移募集資金、未經許可將募集資金轉作其他用途等）。

除上述與貨幣資金項目直接相關的事項或情形外，注冊會計師對審計其他財務報表項目時還可能關注到的事項亦需保持警覺，例如：

（1）沒有具體業務支持或與交易不相匹配的大額資金往來；

（2）長期大額預付款項掛賬；

（3）存在相當比例的定期存款，卻又向銀行高額舉債，導致報告期末銀行借款余額與銀行存款余額雙高；

（4）承兌應付銀行承兌匯票沒有銀行承兌協議支持；（5）應付票據規模與采購規模或結算方式不匹配；

（6）大量現金采購付款、銷售收款或備用金累積發生額較大；（7）其他貨幣資金中銀行承兌票據保證金金額較大，明顯超出與應付票據余額的比例關系。

二、注冊會計師對被審計單位銀行賬戶完整性實施哪些審計程序？

答：在通常情況下，注冊會計師可以選擇對被審計單位銀行賬戶完整性實施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位開立賬戶的管理控制措施。檢查報告期內被審計單位開戶銀行的數量及分布，與被審計單位實際經營的需要進行比較，判斷其合理性，關注是否存在越權開立銀行賬戶的情形。2.獲取銀行存款余額明細表。檢查被審計單位報告期銀行賬戶性質，判斷其開設是否合理，尤其關注報告期內是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號的現象，評價其理由是否充分。檢查被審計單位是否存在開戶銀行戶名不符或存在多頭開戶的情況。關注報告期內被審計單位注銷賬戶的原因，判斷其合理性。

3.詢問辦理貨幣資金業務的相關人員（如出納），了解銀行賬戶的開立、使用、注銷等情況。必要時，獲取被審計單位已將全部銀行存款賬戶信息提供給注冊會計師的書面聲明。

如果有跡象表明被審計單位存在賬外賬、資金體外循環等舞弊風險，注冊會計師通常可以考慮對銀行賬戶完整性追加如下審計程序：

1.注冊會計師親自到人民銀行或基本存款賬戶開戶行查詢并打印《已開立銀行結算賬戶清單》，以確認被審計單位賬面記錄的銀行賬戶是否完整。

2.根據銀行存款平均余額（如年平均余額、月平均余額）測算利息收入，將測算結果與被審計單位實際利息收入進行比較，判斷差異是否合理。結合財務費用中銀行手續費的審計，分析貨幣資金交易量的合理性，關注是否存在被審計單位銀行賬戶記錄不完整的情形。

3.結合其他相關細節測試，關注原始單據中被審計單位的收（付）款銀行是否包含在注冊會計師已獲取的開立銀行賬戶清單內。

三、注冊會計師對定期存款實施哪些審計程序？ 答： 定期存款影響貨幣資金項目的存在認定以及權利和義務認定，如果被審計單位有定期存款，注冊會計師可以考慮實施以下審計程序：

1.編制定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質押或限制使用。

2.在監盤庫存現金的同時，監盤定期存款憑據。如果被審計單位在資產負債表日有大額未到期的定期存款，應保持警覺，并基于對風險的判斷考慮選擇在資產負債表日實施監盤。

3.檢查時，需要核查開戶證實書原件，以防止被審計單位提供的復印件是未質押（或未提現）前的原件的復印件。在檢查時，還要認真核對相關信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實施進一步審計程序。

4.對已質押的定期存款，檢查定期存單，并與相應的質押合同核對，同時關注定期存單對應的質押借款有無入賬。

5.與銀行存款一同函證定期存款相關信息。

6.結合財務費用審計測算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環的情形。

7.對審計外勤工作結束日前已提取的定期存款，核對相應的兌付憑證、銀行對賬單等。

8.關注被審計單位是否在財務報表附注中對定期存款給予充分披露。

四、注冊會計師對銀行存款余額調節表實施哪些審計程序？ 答： 銀行存款余額調節表主要用于核對企業賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業存款賬目是否一致。注冊會計師獲取并檢查被審計單位的銀行存款余額調節表是證實資產負債表日所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊會計師針對銀行存款余額調節表可以考慮實施以下審計程序：

1.了解并評價被審計單位的銀行存款管理控制，是否指定專人定期核對銀行賬戶，職責分工是否符合要求。了解并評價銀行存款余額調節表的編制和復核過程，銀行存款賬面余額與銀行對賬單是否調節一致，如果調節不符，是否查明原因，對需要進行賬務調整的事項，是否及時進行處理。

2.核對資產負債表日銀行存款余額調節表中的銀行對賬單余額是否與銀行對賬單余額及銀行詢證函回函一致，調節表中的企業銀行存款日記賬余額是否與被審計單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對被審計單位銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否調節一致。

3.檢查銀行存款余額調節表中調節事項的性質和范圍是否合理。如果被審計單位的銀行存款余額調節表存在大額或較長時間的未達賬項，注冊會計師需要核實其原因，查明未達賬項是否正常，大額未達資金收入、支出是否合理。4.如果存在跨期收支和跨行轉賬的調節項目，檢查跨行轉賬業務是否同時對應轉入和轉出，未在同一期間完成的轉賬業務是否反映在銀行存款余額調節表的調整事項中。

5.如果存在大額銀行已收（付），被審計單位未收（付）款項，檢查銀行收（付）款項日期，查明被審計單位未收（付）款項的具體原因，確定被審計單位未記賬時間差異是否合理，確定在資產負債表日是否需要提請被審計單位進行適當調整。

6.如果存在大額被審計單位已收（付），銀行未收（付）款項。獲取被審計單位的銀行未收（付）票據明細清單，以及資產負債表日后銀行對賬單。檢查銀行未收（付）票據明細清單中是否存在支付沒有載明收款人等異常的領款、簽字不全、收（付）款地址不清的情形，評價是否存在舞弊。檢查資產負債表日后銀行對賬單是否完整地記錄了未達賬項中銀行未收（付）票據金額。確定在資產負債表日是否需要提請被審計單位進行適當調整。

五、注冊會計師對貨幣資金發生額實施哪些審計程序？ 答： 如果有跡象表明被審計單位存在編制虛假財務報告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風險，注冊會計師通常需要考慮對貨幣資金發生額進行審計。

注冊會計師對貨幣資金發生額記錄完整性進行檢查，可以考慮實施的程序，包括但不限于分析不同賬戶發生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關賬戶的全部銀行對賬單。如果對被審計單位銀行對賬單的真實性存有疑慮，注冊會計師可以親自到銀行獲取銀行對賬單。在獲取銀行對賬單時，注冊會計師要全程關注銀行對賬單的打印過程。根據情況選取銀行對賬單中記錄的交易與被審計單位銀行日記賬記錄進行核對，核對貨幣資金的存款、取款、轉款日期、款項來源、用途、金融票據種類和號碼等。瀏覽銀行對賬單，尋找大額異常交易，如銀行對賬單上有一收一付相同金額，或一收分次轉出相同金額等，檢查被審計單位銀行存款日記賬上有無該項收付金額記錄。

注冊會計師從被審計單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對至貨幣資金收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務處理是否正確，是否記錄于恰當的會計期間等內容。注冊會計師在檢查時需要關注交易是否與被審計單位生產經營業務相關，是否有足夠的依據證明其真實性。

六、注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，有哪些特別關注的事項？

答： 其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。注冊會計師對其他貨幣資金實施審計程序時，通常可能特別關注以下事項：

1.保證金存款的檢查，可以將保證金賬戶對賬單與相應的交易進行核對，根據被審計單位應付票據的規模合理推斷保證金數額，檢查保證金與相關債務比例和合同約定是否一致，特別關注是否存在有保證金發生而被審計單位無對應保證事項的情形。

2.如果信用卡持有人是被審計單位員工，取得該員工的書面說明，檢查對賬單及流水，關注是否存在需要確認為費用及負債的事項。

3.對于存出投資款，跟蹤資金流向。獲取董事會決議等批準文件、開戶資料、授權操作資料。

如果投資于證券交易業務，通常結合交易性金融資產項目審計。核對證券賬戶名稱是否與被審計單位相符，獲取證券公司證券交易結算資金賬戶的資金及交易流水，抽查大額的資金存取，關注資金存取的財務賬面記錄與資金流水是否相符，損益核算是否正確。檢查證券及余額是否與財務記錄相符，以及是否存在出借、凍結或質押等情況。

如果投資于委托理財，索取委托理財合同，檢查其可收回性及核算的真實性，執行函證程序，關注列報是否合理。

七、對于現金交易比例較高的被審計單位，注冊會計師實施貨幣資金審計程序時，有哪些特殊考慮？

答： 注冊會計師通常考慮了解和評估被審計單位現金交易比例較高的合理性，是否與其業務性質相匹配。關注現金使用范圍是否符合相關規定，是否采取了適當措施保證現金收支完整、準確、安全。注冊會計師除實施常規審計程序外，還可以考慮增加以下程序：

1.了解被審計單位現金交易的流程，分析可能產生的錯誤與舞弊風險。了解相關業務流程及與審計相關的控制活動。設計和實施控制測試，針對相關控制運行的有效性，獲取充分、適當的審計證據。

2.結合銷售、采購交易等審計，實施分析程序。包括但不限于銷售、產能、采購、員工工資等財務信息與非財務信息匹配分析。

3.了解現金交易對方的情況。向主要的現金交易對方函證被審計期間內發生的交易金額。注冊會計師認為必要時，可以選取較大量采用現金結算的交易對方進行實地觀察或詢問。

4.追蹤大額現金收入、支出的來源和去向，核對至原始單據。如存在與被審計單位生產經營無關的收支事項，需要查明原因，并評價是否存在舞弊風險。

5.對于以員工個人銀行賬戶進行收款的交易，分析其合理性，了解被審計單位在為員工開戶時，是否與開戶銀行簽署相關賬戶設定使用權限的協議，若有，檢查相關的合同協議并實施函證程序等。

八、檢查被審計單位貨幣資金列報和披露，注冊會計師通常關注哪些事項？

答： 注冊會計師通常檢查貨幣資金列報是否恰當，關注被審計單位財務報表附注是否按庫存現金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因質押或凍結等對使用有限制、存放在境外、有潛在回收風險的款項是否已經單獨說明。

注冊會計師檢查不符合現金及現金等價物條件的貨幣資金是否已經在現金流量表中恰當列報。保證金、定期存款、銀行存款質押、司法凍結、限定用途等是否予以充分披露。境外存款是否存在轉移上的限制，被審計單位是否已就轉移受限與境外存款的外匯風險敞口在財務報表附注中做出適當的披露。資產負債表日后，匯率是否發生較大的變化，如有，關注被審計單位是否已在財務報表附注中充分披露其影響。

第三篇：貨幣資金審計

【摘要】貨幣資金是企業資產的重要組成部分，與企業各項生產經營活動有著密切的關系，被稱作企業生產經營活動的血液。本文通過對貨幣資金審計實務的探討，提出有效提高貨幣資金管理的三項建議。

貨幣資金是企業資金運動的起點和終點，其增減變動與企業的供應、生產和銷售等經濟活動息息相關。貨幣本身是一種可以充當一般等價物的特殊商品，很容易發生舞弊、盜竊等問題。筆者通過參加庫存現金和銀行存款審計實務，并進行深入分析總結，對貨幣資金的審計進行探討，為貨幣資金審計提出更為合理的建議，以便達到貨幣資金審計的目的。

一、庫存現金審計

2006年2月，筆者以業務實習的名義參加了信永中和會計師事務所對中國某科學院下屬子公司——某某中心貨幣資金進行審計。

通過審查現金盤點表，發現該公司的現金盤點金額和2005年12月31日現金數額相等，不存在盤點調節金額，不存在審計基準日至結賬日收入數和審計基準日至結賬日支出數。事實上，該公司每天都發生現金的收入和支出。人們不禁要問，公司如何會出現2006年2月1日現金盤點的金額與2005年12月31日現金結賬的金額完全相同的情形呢？對現金審計作進一步的了解，審計人員發現該公司的出納并不是從保險柜中取出現金進行盤點，而是從保險柜中取出預留的部分現金進行盤點。即進行盤點的金額是根據2005年12月31日結賬時的現金余額預存下的。2006年1月1日起用于企業日常收支的現金是與預留下來的現金分別存放和管理的。顯然，不能達到現金抽查盤點的預期目的，也不能達到現金的存在性、完整性和期后事項進行實質性了解的目的。

同時對另一家公司進行現金盤點時（該中心出納人員同時管理五家平行子公司），又發現2006年2月1日現金盤點的金額與2005年12月31日的現金余額不符，差額為0.2元。事實上，該公司并不存在審計基準日至結賬日收入數和審計基準日至結賬日支出數。見到這種情況，該公司出納就輕易地從其他公司的現金中抽取了0.2元補在該公司中。

通過現金實地審計，表面上該企業的會計操作沒有違反相關的會計法規和準則，但從內部控制的規范性和有效性來看確實存在著一些問題。

因此，審計人員在執行現金的實質性審計時，應注意以下事項：

（一）審查現金收入時主要審查收據和明細賬

對收據的存根應逐筆與現金明細賬核對，注意其中未使用過的收據是否妥善保管，有無缺頁，收據號碼、印數是否相符；已使用過的收據存根，號碼是否連續，有無缺頁；有無不給收據而收現金，執法部門收據有無給白條收據或自制一般收據現象；是否賬上有收據號碼而存根上沒有；收據的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復寫的上下聯是否相符等。對于那些收入業務與被審計單位經營活動無關的現金收入要查明原因，并做出相應的記錄。

（二）審查現金支出時重點是白條付款和收據

白條這種憑證一般要有領款人簽章、單位領導批準才能作為付款憑證入賬。應重點審計金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購，購買商品的白條尤其要作為審查的重點，因為很多企業將它作為貪污，虛增工程成本的手段。

（三）審計收據是否存在重復報銷的情況，其金額是否超出現金支付的標準，是否用于違反現金支付規定的支出。對于用收款收據支付貨款的情況，應查明進行會計處理結算的原因。對于自制的付款憑證，包括工資、獎金、各種補貼等發票領取人簽字，若發現簽字雷同，或一人代領多人工資的支付憑證要進行詳細認真的審計。

（四）盤點現金

進行現金盤點時要注意兩點：一是一定要突然，以防當事人臨時東拼西湊，彌補漏洞；二是要了解清楚除了出納員的庫存現金外，其他部門或個人在出納員處是否存放現金。若有應一并查點，不能遺漏。另外在審計時，發現現金長期保持高額結存額的，應查明其是否有挪用或白條抵庫現象。

二、銀行存款審計

（一）關聯方關系問題

事務所進行銀行存款審計時，銀行存款戶在2005年年初和年末余額均為零，且年內借貸方有等額的發生額。緊接著審計人員對該賬戶年內的借貸方發生額進行了抽憑測試，發現該賬戶的年內各月發生額比較均勻，金額相差不大。對該企業出納詢問得知，該企業有一家子公司，簡稱出版公司，該公司員工的工資、獎金、補助等均由該中心按機械科學院的工資獎金發放辦法統一計提，并統一撥款發放。由于出版公司的基本賬戶主要用于發放職工的工資、獎金、補助這類用途，故出版公司在工商銀行首體支行開設的基本賬戶由該中心代為管理。

由于歷史原因，我國國有企、事業單位，存在母子公司關系，上下級公司關系與關聯方關系，導致資金公用、共同管理的現象十分普遍，許多單位的財務部門多集中在一起辦公，一個出納人員同時管理幾家單位現金和銀行存款。

財政部頒布了《內部會計控制規范貨幣資金（試行）》，審計人員有了行為指南。在第二章第六條中明確相關部門和崗位的職責權限。可是仔細研究文件，發現該規定并沒有禁止一位出納人員同時管理多家賬戶的條款，更沒考慮到同時管理的多家企業存在關聯方關系的情況。如果出現關聯方關系情況，筆者認為可以令A會計人員擔任a公司的出納人員兼b公司的會計；令B會計人員擔任b公司的出納兼a公司的會計。這樣即避免了一人兼任不兼容職位，又避免了因關聯方關系的存在可能產生的問題。

該公司的銀行存款基本戶還有兩個。根據國家規定，一個企業只能選擇一家銀行的一個營業機構開立一個基本存款戶，不得在多家銀行機構開立基本存款戶，也不得在同一家銀行的幾個分支機構開立多個一般存款戶。顯然，企業銀行開戶就是不符合規定的。

（二）定期存款的利息問題

觀察該公司銀行存款明細表還可看出，該公司的定期存款占期末余額總數的比例比較大，占到了57％。理論界認為，一年以上的銀行存款不屬于企業的流動資金，不應在銀行存款賬戶中核算，而應在其他貨幣資金賬戶中核算。而各企業對一年以上銀行存款的核算均在銀行存款賬戶中進行。鑒于這種現狀，將一年以上銀行定期存款在銀行存款賬戶中進行審計。由于一年以上銀行定期存款的利率遠高于活期銀行存款利率，所以在對一年以上定期銀行存款進行審計時不僅要證實銀行存款的存在性，還要加強對銀行存款產生的利息收入的審計。因為一些有較多閑置資金的企業可能會用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差額。為此，需要編制定期銀行存款的利息收入表，對其在存款到期后產生的利息進行測算。

通過編制銀行存款利息收入測算表發現，一年期的固定存款就高于活期存款利息很多，隨著存款年限的增加，存款利率和產生的利息將會比活期存款利息更高。因此，在進行定期存款利息的審計時還要同時進行財務費用的審計。企業記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實書，將定期銀行存款利息記入財務費用的依據主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對賬單的金額將利息記入財務費用。隨著銀行業務的不斷發展，目前，銀行又開設了定期存款約定轉存的業務。這項業務是指當銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業在第一次存款時約定的轉存期，作為定期存款存入銀行。以約定轉存方式存入銀行的存款不再開具銀行定期存款證實書。就是說，以約定轉存方式存入的定期存款沒有供企業入賬使用記賬憑據，而且由于前一期到期的定期存款沒有定期存款對賬單，所以在記錄財務費用時，也沒有記賬憑據。這就給進行銀行存款審計時又帶來了新的麻煩，只能對定期存款的利息進行估算。為了準確估算未到期定期存款的利息，審計人員在測算銀行約定轉存定期存款時要追查到該筆存款最初的銀行存款證實書進行測算。

對于定期存款的審計是貨幣資金審計的一個重點。因為定期存款的金額普遍較活期存款要大，且由于擁有該類存款的企業多為資金充足的企業，由于資金的充足，對貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業對貨幣資金的管理力度有所放松。企業領導或財務人員就有可能利用職務之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對于一年以上的定期存款利息，企業在操作中不是按月按季計提利息，記入財務費用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發生提供了有利條件，尤其是在發生自動轉存的情況下。通過虛記存款年限，虛記存款本金，達到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類似事件的發生，要從兩方面入手。一方面對于企業財務人員，要定期測算利息收入，將已形成的利息收入記入當期財務費用，還要統一管理企業定期存款款項，不給財務人員形成公款私存的機會；另一方面，審計人員在年審時要加強定期存款的審計力度，對于未按月按季記錄利息費用的企業代為編制利息測算表，并提出整改意見。

執行銀行存款實質性審計應注意的事項：

1.重視銀行存款余額調節表的審計

按照規定,單位的銀行存款日記賬每日終了應結出余額,月末應結出本月收入、付出的合計數和月末余額,并與銀行對賬單相核對。如果發現兩者余額不一致,除了單位或銀行記賬差錯外,還可能存在未達賬項,這就需要編制銀行余額調節表,以確定單位在銀行存款戶的實際余額。因此從銀行存款賬戶審計入手,是審計人員常用的方法之一。銀行存款審計的主要內容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實、銀行存款收支業務是否合法。檢查時,可以利用被審計單位已經編制好的銀行余額調節表;如果工作需要,也可以根據銀行對賬單、企業銀行存款日記賬編制出截止審計時的銀行存款余額調節表。在此基礎上核對賬目,即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來的對賬單逐筆進行核對,核對時結合其他資料對下面幾種情況進一步查實。

一是有無長期掛賬的對賬單未達賬項。二是有無對賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒有而銀行對賬單中有的一收一付的業務。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對賬單上沒有的賬目，要查明是否屬未達賬項、有無弄虛作假。四是與外單位直接發生貨幣資金業務時，有無用轉賬支票將款轉到外單位再換取現金支票而套取現金，這種情況在違紀會計事項中十分常見，其中不少是小金庫的資金來源，有的還與經濟案件有關。

2.明確銀行賬戶的審計重點

審查銀行賬戶的重點有兩點，一是相關票據的審計，包括現金支票、專賬支票、匯票、信用證。重點檢查是付給誰的，與開具收據或發票的單位是否相符，有無張冠李戴、弄虛作假的現象。二是銀行存款賬戶和銀行對賬單要逐筆核對，重點檢查銀行支出款項是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

總之，要做好貨幣資金的審計，審計人員必須嚴格按照審計程序和方法執行貨幣資金的審計；細化貨幣資金管理法規標準；企業加強貨幣資金內部控制管理力度；同時，企業管理層和財務人員也要高度重視企業的貨幣資金。

第四篇：常規審計-存貨審計

存貨審計

倉庫審計看似簡單，其實還是有些門道的，稍不注意就會被人耍了。剛畢業那會，自認為去盤點物品這么簡單的事情，結果還被人忽悠了，咋回事？

超市的商品存放分2個地方，外面的貨架和倉庫的貨架，倉庫的貨架上那些物品放在上面的，審計時就需要爬上去盤點。如果去過麥德龍這種倉儲式超市，你就會有大致的概念。

倉庫盤點，審計的職責就是監盤，審計方案上都寫著很清楚。當貨物在倉庫二層、三層時，我就讓營業自己爬上去數，自己站在下面看，這一數全是賬實相符。

當時還很好奇，怎么每個盤點的營業員，都帶這么大的一個手機，后來才知道是盤點槍。原來營業員看一下盤點槍就知道物品的賬面數量，之后在上面裝模作樣給一個數。

時間長了，才發現超市的倉庫審計與一般的倉庫不一樣。因為超市倉庫的出入庫涉及到店間轉貨、店內轉貨、促銷贈品和日常損耗等等。

倉庫審計如果只是局限于實物盤點，從來不看出入庫等其他相關單據，這是有問題的。因為即使有差異，審計人員都不知道倉管的即使是否正確，可以被隨意忽悠。盡管有時候你寫的存貨審計報告長達5頁或者更多，被審計單位給的回復永遠都是 “已經填寫損耗單報損走報廢流程”。

概述：

在本章節中，將向大家介紹倉庫審計，內容包含倉庫的出入管理、物流運輸管理以及倉庫的日常管理等。

基礎知識： 1.1 倉庫類型

生產制造型企業，按照倉庫的功能來說，可以分為原輔料倉、研發材料倉、成品倉、外協余料倉、不良品倉等。

如果場地很大，則將倉庫分成好幾個，比如材料區、備料區、不良品區等，其實也是按照物料的功能來劃分的。

為了便于直觀了解倉庫，一般倉庫會在顯眼的區域放一個倉庫劃分圖。

倉庫物資較多，一般會使用大型貨架。日常盤點或者出貨。由于存放的便利性，房屋的層高問題以及倉庫空出的空間不足以存放同一物資等等。進來一個物資，但是空了好幾個地方，那就把物資放在不同空的，不可能把空的空間整合出來。有了盤點槍之后，同一個物資即使存放在不同的區域，也是能很快找到。因為倉庫被人為的劃分為不同的庫位，不同的庫位有一定的庫位代碼。尋找該批存貨時，打開盤點槍，輸入物料代碼，就能發現庫存數量以及對應的庫位代碼。

下面讓我們來看一下盤點槍及貨架。

其他類型的企業往往只有一個倉庫，用于存放商品，主要是用于銷售或者營銷。

1.2 倉庫管理 1.2.1 倉庫租賃

倉庫的面積一般是分建筑面積與使用面積，使用面積就是套內面積。但是目前出租方強勢的情況下，一般選擇建筑面積，也就是房產證上的建筑面積加公攤面積，這個面積往往多余使用面積。但是這里的計算有規則，是按照房屋測繪局的標準定的。有部分的面積是按照投影的面積一半來計算的。

通常我們去租房子，都是一口價，但是倉庫租賃不一樣，其房租是按照每平方米收取的，當然租金已經將物業費之類的包含在內。

在租賃期這一塊，很難能簽到租賃期為3年以上的倉庫，即使合同期是3年，合同內也會約定每年漲幅在5%-10%左右。???????入庫?入庫是根據采購訂單或者外協加工單來進行。

入庫會涉及到2大問題，一個是讓步接收，另外一個是超額入庫。讓步接收一般是貨物出現瑕疵但是不影響生產，勉強接受。這會涉及到款項的扣減。但在實際操作中，倉庫相關人員為了自己的利益往往睜一只眼閉一只眼。或者說供應商與老板有關系，倉庫明知有問題還是放行，這種老板只能說不懂管理。超額入庫就是供應商多送貨，如果多送貨屬于免費的，那就行。不免費的，則易導致庫存呆滯。對于使用ERP的，往往系統就設置了如果入庫超過訂單，系統就卡死，進行不下去了。

入庫還會涉及到倉庫質檢，也就是來料質檢，一般都是檢驗外觀以及數量。部分生產制造企業由于購入的是煤、鐵之類。如果是煤會涉及到煤的品味，差一個級別價格就差很多。另外還會涉及到地磅管理。地磅也就是通常所說的電子秤。只要車開上去就知道重量，滿車的重量減去空車的重量就是實際重量。

1.2.3倉庫日常管理

在對物料管理時，有時會設置物料卡片，物料卡片會記錄收發及實存數。而物料卡的出入記錄與出入庫單的明細是一致的，就相當于一個物料的明細賬。

倉庫的物料是要保證先進先出的，但是在實際作業中，很難做到這一點。物料的呆滯是根據整個物料的庫齡來決定。比如這個物料入庫后有多久未被領用，是從未被領用開始來測算呆滯。而并不是單批物料的入庫時間來決定。這樣子處理起來，很費時間。除非該物料是由保質期的，物料上面都有出廠期、保質期之類的，類似于超市或者水果店之類的。

倉庫的安全庫存，這一塊需要結合銷售來進行。也就是說是以銷來定產，而不是以產定銷。以產定銷肯定會導致占用倉庫，最后導致呆滯，然后用促銷的方式來進行。而且以產代銷這種根本沒辦法設置安全庫存。如遇到生產工藝變更或者供應商漲價，導致材料呆滯。這種呆滯看是否能否用替代物料，否則只能報損。

還有一種就是JIT管理，這種屬于來了訂單，我一打電話，供應商馬上按照約定時間送材料，送到了。我這就安排生產，完就安排物流，平時沒什么庫存。也就是說自己是沒什么倉庫的。這對供應商要求很嚴，基本上為了滿足需求會在公司附近租一個倉庫，并且根據存放物料消耗程度隨時補料。現在很多上市公司為了業績好看，往往虛構銷售，因為銷出去但是客戶未接受，待過了財報期限之后退回，這種上市公司會很多。這一塊涉及到內容還有業務員的KPI考核，會多發獎金。如果是定制化的產品基本只能返工了，呆滯會很嚴重。

倉庫每月都會進行盤點，并形成盤點記錄。的時候，財務部門會對倉庫進行盤點。當然我們審計是根據審計計劃的安排進行盤點。當然我們日常審計的時候經常會發現存在差異了，倉庫人員的解釋是這個是前任留下來的。一般倉庫人員離職，需要對倉庫進行盤點，并確認差異。就和出納離職一樣。不能光是簽個字，讓財務看看有沒有個人借款，就可以離職了。

如果涉及到外協的倉庫會有很多原因造成賬實不符，比如生產工單未及時錄入系統、由于生產工藝的表或者BOM的臨時變更系統未調整、半成品外協商與成品外協商推諉、生產損耗、管理損耗、外協商之間的物料調撥等等。

出于對公司資產的保護，公司往往會選擇進行投保，投保的金額是按照公司資產的總價值的一定比率進行。當然出于行業慣例，保險往往存在返利，這一塊的返利往往是給了去談保險的人。另外雖然是投保了，比如公司的資產已經做了銷售但是客戶未提取的，暫時存放在物流公司倉庫，也需要和保險公司溝通。如涉及到對外協商的廠房設備進行投保的。當外協商更換倉房之類的，也需要及時更新保險內容。

如果倉庫的物品涉及到大量使用包裝材料的。破損的包裝材料往往會被出售給廢舊物資回收商。由于包裝材料數量的不確定，這一塊是以總金額為設定的。比如一年就1萬，多了少了都是物資回收商的。然而這一塊的收入往往是被作為倉庫人員的福利。如果老板默認這種行為，也行。記得有一個朋友是專門做寶鋼團的廢鐵水回收的，一年承包費是10萬。他會給廢水管理的每年5萬，因為他也是轉包給其他廢鐵水回收，而這一塊的轉包一年就是40萬。

除了上面提到的這些，還有倉庫視頻監控、防潮、防火等等，這些都是小事情了。

1.2.4出庫

倉庫物資的出庫，可以分為原材料出庫以及產成品出庫。原材料的出庫往往是生產部的領料，他是根據生產工單來進行，然后車間的領料員根據領料單來進行領料。如果是自己的車間生產的，一般要求對生產余料進行退庫，不能由車間自己還有個倉庫。

外協加工出庫，一般是由生產部門的計劃員來設定的。對于超額的物料，一般不要求退余料。

倉庫物料的出庫一定要求是最小計量單位，不能是模糊計量單位，比如一捆、一包、一堆，需要精確到比如米、千克、件等。1.2.5 物流管理

物流分整車物流與零擔物流，對于零擔物流來講，其物流價格根據貨物的重量分重貨和輕貨。以德邦物流為例，重貨與輕貨的區分為：貨物的總重量（KG）和總體積（m3）的比值大于或等于210為重貨，按重量計費；若比值低于210為輕貨，按體積計費。A=貨物實際重量，B=貨物的體積重量（=長CM*寬CM*高CM/6000）若A≥B，為重貨，按實際重量計費；若A＜B，為輕貨，按體積重量計費。

對于整車物流的，需要看每次的裝貨量以及裝運的頻率。往往在公司銷售淡季的時候，使用大型號的車輛運輸，這樣就不是很合理。

貨物銷售出庫后，物流商安排運輸，運輸完成后物流公司會將客戶的簽收回單的交給倉庫部門。

1.3 倉庫賬務

就生產制造型企業來說，倉庫的日常管理會與采購循環、生產循環、銷售循環結合在一起。比如：入庫環節有原、輔料、包裝材料入庫，半成品，成品或者外協加工品入庫，調撥物料入庫，不良品維修或者返修入庫，生產余料退庫。出庫會涉及到生產領料，外協加工材料出庫，調撥物料出庫、半成品、成品出庫。

出于管理成本的考慮，小型的公司往往采用的是一個人既管物又管帳，采用手工記賬的方式來進行。這里的賬指的是倉庫的實物賬，實物賬往往選擇Excel表格。而出入庫單據則采用2塊錢一本的訂本式的紙質出庫單、入庫單，一本20份，一份三聯。

紙質的出庫單如下所示：

一般是都會引用ERP軟件比如用友、金蝶，采用系統的管控方式，單據會涉及到采購訂單、入庫單等。而這些單據連在一起的依據是訂單號或者訂單信息。臺賬之類的就直接通過系統導出就行了。

財務往往根據訂單、入庫單及供應商提供的發票來支付相關款項。出庫會涉及到發貨通知書、提貨單和調撥單等。

審計方法

倉庫審計涉及到很多審計方法，盤點、核對、重新計算、詢問、現場觀察。當然難度系數還是很低的，屬于簡單級別的。

1、倉庫租賃

所需資料：倉庫租賃合同、其他應收款-倉庫押金、房產證復印件 容易舞弊的地方：索要回扣、簽訂陰陽合同、租賃面積有差異。審計方向：

因為水電費基本上都是獨立的，一室一戶，所以有差錯很少，主要是倉庫租賃金額與面積的確認。

（1）詢問倉庫管理人員或者財務人員是否有存在租賃合同簽訂后，支付的本該屬于倉庫出租方的費用，比如水電或者其他設施之類的。

（2）根據提供的房產證計算倉庫面積。陽臺、月臺之類的則按照投影的一半來計算。（3）確認房屋租賃的價格合理性，這一塊類似于采購審計。作為內審需要做2塊內容。一塊是去走訪及收集倉庫周邊的租賃價格，當然也可以從網上獲取地區的價格。第二塊就是上面拜訪。在上門拜訪前要做好幾項工作，印刷好假名片、編制虛假的抬頭、帶上錄音筆，先電話聯系說好上門拜訪。像房屋租賃這一塊，需要2個人，一個人唱紅臉，一個人唱白臉。先看廠房。之后將招商人員拉到一邊，將話題集中于3個地方：房屋的最低價、房屋租賃的回扣或者返點、陰陽合同索要差價。在溝通的時候，你可以旁敲側擊本公司的租賃情況。上門拜訪之前先演練一遍，并將虛構的公司所在行業的基本信息進行了解。

2、入庫

所需資料：入庫單、采購訂單、讓步接收申請單 審計方向：

（1）檢查是否存在入庫單是否作廢，單據是否聯號。（2）在系統中模擬超額入庫，確認系統對于超額是否允許。

（3）檢查對于讓步接收是否存在審批，或者讓步接收已經扣除款項。

（4）對于少送料以及存在來料不良的，是否及時進行了處理，相關的物料是否得到索回。

3、倉庫日常管理

所需資料：物資庫齡表、倉庫自盤的盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調撥單、出入庫單、倉庫保險單、不良品維修申請單、良品入庫單、物料報廢處置單、營業外收入-物料處置收入 審計方向：

（1）訪談倉庫人員，是否存在物料代碼重復或者同一物料有多個代碼的情況。

（2）檢查倉庫盤點單，了解倉庫是否存在盤點差異，差異是如何處理的,財務這邊是否進行了賬務調整。

（3）對庫齡時間長、金額大以及存在損耗的物品進行盤點。盤點結束后從系統中導出賬面數量進行核對。對于存在差異，根據領料單、出入庫單據、報廢處置單等，綜合分析。如果是外協余料倉庫，需要結合不良品的維修來進行。往往會存在半成品外協商與成品外協商，認為不良品的原因不是其責任。大量的不良品堆積，這樣子造成的后果就是可能外協生產商會無法滿足交期。

（4）分析物料庫齡表，對于呆滯時間較長的原因進行分析和訪談。

（5）如果倉庫本身是使用excel表格進行物料管理的，就需要檢查臺賬與出入庫單以及盤點的結果。仔細檢查臺賬的數據勾稽關系，公式設置是否正確。可能存在臺賬虛構的情況。

（6）檢查倉庫貨物庫存表以及庫齡分析表，看報表輸出格式是否合理是否數據重復。尤其是金蝶軟件，其報表或者數據的輸出，經常有重復或者冗余的數據。

（7）對于倉庫物料的報廢及處置，可以通過詢價來測算合理。包裝材料可以訪談倉庫人員，了解每月包裝材料的數量，測算金額。確定金額與承包費是否合理。詢問財務人員是否有收到這筆款項，是否計入收入。

（8）詢問調查了解保險返點的去向，是否被侵占。

（9）現場觀察消防設施的日期以及檢查日期。讓倉庫人員打開監控視頻，查看監控視頻是否覆蓋齊全。

4、出庫

所需資料：物資庫齡表、盤點表、物資臺賬、物資報損單、倉庫調撥單、出庫單、不良品維修申請單、良品入庫單、倉庫與外協商之間的對賬記錄 審計方向：

（1）檢查領料單與出庫單，是否存在超額領料，對于超額領料是否有退回。觀察車間是否存在堆積的物料。

（2）打電話或者郵件給半成品外協商或者供應商確認維修品的數量。（3）檢查物資簽收記錄，是否存在

（4）檢查是否存在白條領用物品的情況，或者說盤點有差異后。倉庫人員拿著其他部門領用的記錄來說明情況的。

（5）現場觀察，檢查返修品是否與正常商品一起存放未分離。

4.1 物流管理

所需資料：物流合同、物流費用結算單、會計憑證 審計方向：

（1）通過將簽訂的物流價格與當地的其他物流對比，是否存在差異

（2）檢查物流商的官方網頁了解其近期是否存在降價，而與我司結算的時候仍舊以原價格進行。

（3）與倉庫部門了解是否存在出庫量小，但是物流商以大規格的整車價格在進行核算費用。（4）檢查物流費用結算單，是否存在多計費或者重復計費的情況。

5、賬務（這一塊由于與其他循環結合在一起，也可以并入其他循環）

所需資料：因來料不良的款項扣除金額、外協加工產品損耗率、預付或者預收款 審計方向：

（1）因供應商來料不良導致應扣換是否扣除。

（2）外協加工費用，是否扣除超過了正常損耗之外的費用。

（3）檢查長期掛賬的預付或者預收款項，是否存在款項被侵占或者挪用。

特殊情況的處理

1、出入庫單據不完整，臺賬混亂？

有時，我們在去審計的時候會發現，倉庫賬務混亂，連基本的出入庫及臺賬都沒有。這就需要我們審計人員重新建賬，可以獲取的出入庫資料。由于自己沒出入庫賬，就需要向供應商以及客戶索取資料，當然財務這邊也能獲取部分資料。但是這種局限于成品倉庫，針對原材料倉庫就更加麻煩。

特殊倉庫審計

1、超市倉庫

超市審計在倉庫管理主要有兩塊，一塊是贈品，另外一塊是店內轉貨。贈品主要是用于促銷使用，在現實中營業往往將贈品充當正常商品。店內轉貨，就是將超市的貨物用于日常辦公，比如U盤，辦公用品之類的。但是店里里面總務在做這個事情的時候，往往用手寫的單據來出入，這就導致了可能存在舞弊。

2、商業地產倉庫

超市審計在倉庫管理主要有一塊就是資源置換。就是租房子的沒錢了，拿自己的物品付房租。這就存在了物品是否有那個價值，但是往往存在低價的情況。

重大舞弊的處理：

上面我們講了一堆關于倉庫的合規或者常規審計的內容，那如何涉及到倉庫盤點時，發現倉庫存在大量盤虧，懷疑倉庫人員舞弊，這時該如何處理？

其實很簡單啊，發現了舞弊，做為內審的第一條原則就是和法務認識聯系，交給法務人士處理。另外一條是沒法務人員，就直接報警，讓警察來處理。

當然作為我們內審人員也是可以有事情做的，通知人力資源部禁止倉管人員離職。接來下訪談該員工，一般該員工會以司機弄走的或者前任搞的來東拉西扯，這些都記錄下來。之后拜訪倉庫其他人員，了解其生活檔次，比如買了什么車，有幾個女友之類。然后，是拜訪女友或者老婆，也不談什么舞弊，就談談工作壓力之類的。

最后就是要去查當地的哪個垃圾回收商收取了這批物資。因為涉及到的量大，所以可以打聽本地區的垃圾回收人員，哪家回收商近期收了大批物資，其中很有可能就會找到丟失的物資。做賊心虛嘛，往往就近原則。

導致倉庫審計失敗的風險提示:

1、需要倉庫人員確認一共將物品存放幾個區域，明確一共有幾個倉庫，即使是空的倉庫，也要打開看看，防止漏盤。

2、當面盤點，讓盤點人在你的視線內盤點的物品，以免魚目混珠或者多報數目。

3、當倉庫混亂，要求倉庫人員自行整理，整理完盤點。告訴倉管人員只盤點一次，不接受復盤。

4、對公司的產品具備基本的認知能力,以免將A說成B。成箱的貨物要看清楚堆碼在一起的是否同一種貨物，以防混淆或作假。

5、規劃好盤點路線，對已盤物品做標志，防止重復盤點。

6、有可能就參與日常的停工停產盤點，防止因為中途的出入庫導致原因無法核實。

7、盤點結束，要求盤點人現場簽字。

案例：

審計在查費用的時候，發現了下面這個情況：2013年-2014年，XX公司食鹽供應商為XX鹽業有限公司XX分公司，該供應商距我司只有約14公里。期間所有食鹽運輸業務以65元每車的價格承包給運輸商XXX。該運輸商為個體，未掛靠運輸公司。該運輸商的車輛牌號為鄂XXX，車重2.6噸，最大載鹽重量約5噸。2013-2014年7月，公司共采購食鹽約1300噸，食鹽產生運費約85000元。由于車載重量小，有時最多一天要往返公司3次。

第五篇：常規審計方案（推薦）

湖南中信通信有限公司

HuNan Citic Networks Communication Co.,LTD 2006年常規審計方案

編制人: 陳志輝 二零零六年二月五日

批準人: 二零零年月日

（引言）

根據省公司審計計劃安排，擬定于2006年2月10—2006年5月30日對所有分公司進行常規審計。按照《湖南中信通信有限公司內部審計制度》相關規定，制訂本方案。本方案對2006常規審計所涉及的所有分公司審計項目起指導和規范作用，審計組在執行具體審計任務時，可結合各分公司實際情況并綜合分析單個審計項目的復雜性、重要性水平及風險程度決定是否制定具體項目審計計劃或方案。目錄

一.審計的目標和范圍 4 二.審計方法和主要程序 5 三.人員配備及時間預算 8 四.工作流程圖 10 審計的目標和范圍

（一）常規審計項目目標 本常規審計項目目標旨在

評價分公司2005日常經營狀況及經濟效益 評價公司各業務流程內部控制是否建立良好 評價各業務流程運行與公司制度、程序遵循情況 評價分公司項目管理力度和執行效果 合理改善和加強各業務流程控制，完善風險管理機制，提高公司經濟業務的營運效率和效果

（二）審計范圍

本常規審計范圍將涵蓋所有分公司，涉及到內部控制測試時將根據各業務流程管理控制的組織結構和管理模式進行調整，涵蓋范圍將擴大到省公司相關管理職能部門。本次常規審計將包括以下范圍在內的審計檢查：

內部控制測試，測試分公司內部控制的合理建立和執行情況，重點關注： 分公司內部控制環境

收入與回款業務循環內部控制執行情況 存貨管理控制 項目投資管理 資金計劃控制

財務報表年審，主要審查資產、負債及所有者權益的真實、合法和完整，包括： 重要會計科目余額在報表上的正確披露 會計政策的正確選用 費用的正確歸集與攤銷 資產計價方法的正確性

收入、成本核算的及時、完整及合理性 往來帳目的審計與分析 經營效益審查與分析 審計方法和主要程序

（一）審計方法

本常規審計將主要集中在上述范圍內關鍵控制點和存在重大風險的領域，為保證時間和資源的合理利用，并取得預期工作效果，主要將采用的審計方法包括： 業務風險與控制點分析

為獲得對有關業務流程的了解和對相關風險和控制點進行初步評價，內部審計人員將與業務流程負責人進行訪談并審閱有關政策和程序的書面記錄，把握內部控制制度在各分公司的運行總體情況 穿行測試

內部審計人員將從2005發生的交易中隨即選取適當樣本并進行必要的符合性測試，以確保各業務流程中的關鍵控制點的存在，確定相關業務流程運行是否良好，針對風險的關鍵控制點是否存在且足夠。實質性測試

內部審計人員將根據符合性測試的情況，確定重大風險領域及重要審計范圍，并對其進行實質性檢查和測試，包括會計憑證審核、報表審計、存貨監盤等方法。以消除相關風險所引起的疑慮。

數據整理與分析

內部審計人員將綜合整理審計過程中形成的各種數據和工作底稿，對分公司的經營情況和內部控制執行情況作出合理分析。重點分析內控制度設計的合理性和分公司日常經營中對內部控制制度的執行力度。工作交流與匯報

內部審計人員將就審計的發現、內部控制缺陷的影響和改進內部控制的建議、經營狀況分析結論等與被審計單位負責人或業務流程負責人交換意見。在獲得其認可和回復之后，向公司管理當局做出工作匯報。后續審計及管理

內部審計小組應根據審計的發現，要求被審計單位管理層就在審計過程中發現的內部控制缺陷的改進時間做出承諾。根據被審計單位管理層就跟進時間的承諾，內部審計小組應再次訪問被審計單位，對有關內部控制審計發現的改進情況進行審閱，并就內部控制缺陷的現狀和改進情況在審計報告中進行匯報。

（二）審計程序 分公司內部控制環境

與分公司經理及相關業務流程負責人座談，了解分公司內部控制總體情況； 檢查是否根據省公司制度規定制定分公司內部實施細則；

獲取相關管理會議紀要資料，了解對日常控制的管理及處理情況； 了解分公司各業務流程的崗位配置情況； 獲取或編寫分公司內部控制主要流程圖； 檢查是否有月、季、經營計劃分析；

了解分公司內部管理及員工制度遵守的總體情況。收入與回款業務循環

核對銷售發票、項目（銷售）合同、銷售訂單所載明的項目名稱、規模、價格是否一致； 檢查項目（銷售）合同、賒銷是否經核準； 檢查發票和收據管理是否規范、完善； 檢查發票中所列項目收費與省公司指導價核對； 復核銷售發票中所列示的數量、單價和金額；

從銷售發票追查至銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表；

從銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表追查至總分類賬及明細分類賬。抽取一定時期內的銷售發票，檢查其是否連續編號，有否缺號，作廢發票的 處理是否正確。

抽取部分項目合同并與銷售發票核對，檢查所有項目收入是否及時開具發票并做入帳處理 檢查退網或其他銷售退回的處理程序是否正確

檢查退回的材料是否具有倉庫簽發的退貨驗收報告； 退貨商品沖銷會計記錄是否正確； 抽取收款憑證，作如下檢查：

是否將記錄收款與保管現金的職責分離； 收到貨款是否開具收款收據；

是否定期核對記賬、過賬和送存銀行的金額； 是否定期與顧客對賬，并有效回收貨款。

檢查業務會計處理是否正確，報表披露是否完整。存貨管理控制

檢查是否建立存貨管理制度及流程并嚴格按流程執行； 獲取分公司月末、年末盤點表并與材料明細帳核對相符； 檢查實際庫存材料是否與盤點表核對相符；

檢查存貨的盤盈、盤虧、報廢、毀損是否按規定審批處理； 檢查存貨的入庫是否嚴格履行驗收手續，并及時入帳；

檢查存貨的出庫是否按規定辦理，及時登記倉庫帳并與會計記錄核對； 檢查存貨的采購、驗收保管、運輸、付款職責是否有效分離； 檢查存貨計價方法是否正確。項目投資管理控制

檢查是否建立項目管理制度或流程并嚴格按流程執行； 獲取分公司所有項目合同并與項目明細表核對相符； 檢查所有項目是否經過評審，評審過程是否真實、有效； 檢查項目施工是否按預算執行，超預算項目是否有追加審批； 檢查是否存在項目間工程物資挪用情況；

檢查項目施工過程是否有對施工單位的有效管理和控制； 抽取部分重要項目，對起經濟效益進行分析。資金計劃控制

檢查是否制定貨款收取及資金支付的實施細則； 檢查資金崗位設置是否合理；

盤點庫存現金，并與現金日記帳核對相符；

檢查銀行對帳單是否與銀行日記帳核對相符，銀行余額調節表是否及時編制； 檢查資金支付使用是否控制在預算范圍內； 是否嚴格按公司規定使用收入與支出帳號；

檢查專項資金是否按專項使用并及時分析其使用效益； 檢查個人借支是否經過審批并及時返還； 檢查是否存在現金坐支現象。財務報表年審 對財務報表進行風險分析，確定重點審計領域及異常情況； 檢查會計科目設置是否與總公司財務管理制度相符； 檢查報表數據與總帳余額核對相符； 檢查總帳與明細帳核對相符；

抽取部分原始憑證，檢查經濟業務處理是否正確； 檢查或監盤重要資產；

檢查各項折舊、準備科目計提以及存貨計價方法是否正確； 檢查各項稅金提取及繳納是否正確 檢查日常費用支出是否正確歸集；

檢查各科目余額是否在報表上恰當披露。人員配備及時間預算

（一）本次常規審計由公司內部審計部組織完成，人員配備： 審計負責人： 審計小組組長： 審計小組成員：

根據審計項目情況，必要時可聯合其他部門專業人員進行審計算。

（二）因本次審計為對分公司2005運行情況的例行審計，審計側重于分公司的內部控制管理及執行情況，在對具體審計時間進行預算安排時，應重點考慮：省公司管理層要求、分公司內部控制環境及風險、當前分公司管理水平、業務規模、內審人員的經驗及能力等因素。一般來說，每個分公司的審計時間控制在5-8個工作日。審計工作流程圖

本次審計所涉及的相關部門、人員及環節見工作流程圖