第一篇：課堂練習(xí) 2012秋季 第二十章 貨幣資金審計(jì)綜合練習(xí)簡(jiǎn)答題

第二十章 貨幣資金審計(jì)——簡(jiǎn)答題

1.王強(qiáng)作為ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所外勤工作小組中負(fù)責(zé)貨幣資金審計(jì)的外勤工作人員，在對(duì)天華公司2007年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，王強(qiáng)對(duì)天華公司的庫(kù)存現(xiàn)金執(zhí)行了監(jiān)盤(pán)程序，天華公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門(mén)。為順利監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金，王強(qiáng)在監(jiān)盤(pán)前一天與天華公司會(huì)計(jì)主管進(jìn)行了溝通，要求其通知天華公司出納人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備，并將各營(yíng)業(yè)部門(mén)庫(kù)存現(xiàn)金貼上封條結(jié)出當(dāng)日現(xiàn)金余額等相關(guān)工作?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)時(shí)間分別定在上午下班時(shí)和下午上班前。監(jiān)盤(pán)時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜并貼上之前準(zhǔn)備好的封條，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，王強(qiáng)及天華公司會(huì)計(jì)主管與相關(guān)出納當(dāng)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，由王強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)一部分營(yíng)業(yè)部門(mén)的現(xiàn)金，其余的由天華公司出納盤(pán)點(diǎn)，對(duì)盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)的白條當(dāng)場(chǎng)由出納及會(huì)計(jì)主管解釋后作為現(xiàn)金數(shù)額計(jì)入現(xiàn)金余額，出納將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”并結(jié)出余額，并在盤(pán)點(diǎn)表中簽字后形成審計(jì)工作底稿。

要求：

請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。

2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華在對(duì)昌盛公司2006年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)昌盛公司的銀行存款實(shí)施的部分審計(jì)程序?yàn)椋?/p>

（1）取得2006年12月31日銀行存款余額調(diào)節(jié)表；

（2）向開(kāi)戶(hù)銀行寄發(fā)銀行詢(xún)證函，并直接收取寄回的詢(xún)證函回函；（3）取得開(kāi)戶(hù)銀行2007年1月31日的銀行對(duì)賬單?！疽蟆?/p>

（1）請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華向開(kāi)戶(hù)銀行詢(xún)證的作用有哪些?（2）請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華應(yīng)采取什么方式才能直接收回開(kāi)戶(hù)銀行的詢(xún)證函回函?目的是什么?（3）請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查哪些內(nèi)容？

（4）請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華索取開(kāi)戶(hù)銀行2007年1月31日的銀行對(duì)賬單，能證實(shí)2006年12月3l日銀行存款余額調(diào)節(jié)表的哪些內(nèi)容?

1.【正確答案】（1）提前通知天華公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤(pán)準(zhǔn)備的做法不當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤(pán)應(yīng)當(dāng)實(shí)施突擊性的檢查。

（2）王強(qiáng)盤(pán)點(diǎn)營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金不當(dāng)，應(yīng)由天華公司出納親自盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，王強(qiáng)監(jiān)盤(pán)。（3）對(duì)盤(pán)點(diǎn)中的白條不應(yīng)由出納及會(huì)計(jì)主管解釋后作為現(xiàn)金處理，應(yīng)要求做出必要的調(diào)整或者在“庫(kù)存現(xiàn)金余額監(jiān)盤(pán)表”中注明。

（4）將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”并結(jié)出余額不應(yīng)由出納處理，應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表。

（5）“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”簽字人員不當(dāng)，“庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤(pán)表”應(yīng)由被審計(jì)單位相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。

2.【正確答案】

(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華通過(guò)向開(kāi)戶(hù)銀行函證，不僅可以查明昌盛公司銀行存款、借款的存在性。而且還可發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記入賬的銀行存款、借款。

(2)在詢(xún)證函內(nèi)指明回函請(qǐng)直接寄往注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，或在詢(xún)證函內(nèi)附上貼足郵票的以注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為回函地址的信封，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華直接收回開(kāi)戶(hù)銀行詢(xún)證函的目的是防止昌盛公司截留或更改回函。

(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華應(yīng)檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的入賬情況。

(4)注冊(cè)會(huì)計(jì)師王華索取開(kāi)戶(hù)銀行2007年1月31日的銀行對(duì)賬單，可以證實(shí)列示在銀行存款余額調(diào)節(jié)表上的在途存款和未兌現(xiàn)支票的真實(shí)性。

第二篇：貨幣資金審計(jì)

附件 6：

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答第 12 號(hào)

——貨幣資金審計(jì)（征求意見(jiàn)稿）

問(wèn)題清單：

一、在識(shí)別和評(píng)估與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注哪些事項(xiàng)或情形？

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)完整性實(shí)施哪些審計(jì)程序？

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)定期存款實(shí)施哪些審計(jì)程序？

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施哪些審計(jì)程序？

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金發(fā)生額實(shí)施哪些審計(jì)程序？

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，有哪些特別關(guān)注的事項(xiàng)？

七、對(duì)于現(xiàn)金交易比例較高的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施貨幣資金審計(jì)程序時(shí)，有哪些特殊考慮？

八、檢查被審計(jì)單位貨幣資金列報(bào)和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)注哪些事項(xiàng)？

貨幣資金是被審計(jì)單位資產(chǎn)的重要組成部分，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，其增減變動(dòng)與被審計(jì)單位的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)密切相關(guān)。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)與被審計(jì)單位貨幣資金相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。本問(wèn)題解答旨在針對(duì)貨幣資金審計(jì)中的實(shí)務(wù)問(wèn)題，提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)時(shí)通常可能關(guān)注和考慮的事項(xiàng)。

一、在識(shí)別和評(píng)估與貨幣資金審計(jì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注哪些事項(xiàng)或情形？

答： 被審計(jì)單位存在以下事項(xiàng)或情形，可能表明貨幣資金存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行相關(guān)審計(jì)工作時(shí)需要保持警覺(jué)：

（1）不能獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）存在多筆銀行未達(dá)賬項(xiàng)；（3）存在長(zhǎng)期銀行未達(dá)賬項(xiàng)；

（4）貨幣資金收支金額與現(xiàn)金流量表不匹配；（5）存在大量異地銀行賬戶(hù)；

（6）企業(yè)資金存放于管理層或員工個(gè)人賬戶(hù)；

（7）只能提供定期存款開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)復(fù)印件或不能提供定期存單；（8）庫(kù)存現(xiàn)金規(guī)模明顯超過(guò)業(yè)務(wù)所需周轉(zhuǎn)資金；（9）銀行賬戶(hù)開(kāi)立數(shù)量與企業(yè)實(shí)際的業(yè)務(wù)規(guī)模不匹配；（10）違反貨幣資金存放和使用規(guī)定（如上市公司未經(jīng)批準(zhǔn)開(kāi)立賬戶(hù)轉(zhuǎn)移募集資金、未經(jīng)許可將募集資金轉(zhuǎn)作其他用途等）。

除上述與貨幣資金項(xiàng)目直接相關(guān)的事項(xiàng)或情形外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)其他財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目時(shí)還可能關(guān)注到的事項(xiàng)亦需保持警覺(jué)，例如：

（1）沒(méi)有具體業(yè)務(wù)支持或與交易不相匹配的大額資金往來(lái)；

（2）長(zhǎng)期大額預(yù)付款項(xiàng)掛賬；

（3）存在相當(dāng)比例的定期存款，卻又向銀行高額舉債，導(dǎo)致報(bào)告期末銀行借款余額與銀行存款余額雙高；

（4）承兌應(yīng)付銀行承兌匯票沒(méi)有銀行承兌協(xié)議支持；（5）應(yīng)付票據(jù)規(guī)模與采購(gòu)規(guī)?；蚪Y(jié)算方式不匹配；

（6）大量現(xiàn)金采購(gòu)付款、銷(xiāo)售收款或備用金累積發(fā)生額較大；（7）其他貨幣資金中銀行承兌票據(jù)保證金金額較大，明顯超出與應(yīng)付票據(jù)余額的比例關(guān)系。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)完整性實(shí)施哪些審計(jì)程序？

答：在通常情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇對(duì)被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)完整性實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位開(kāi)立賬戶(hù)的管理控制措施。檢查報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位開(kāi)戶(hù)銀行的數(shù)量及分布，與被審計(jì)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)的需要進(jìn)行比較，判斷其合理性，關(guān)注是否存在越權(quán)開(kāi)立銀行賬戶(hù)的情形。2.獲取銀行存款余額明細(xì)表。檢查被審計(jì)單位報(bào)告期銀行賬戶(hù)性質(zhì)，判斷其開(kāi)設(shè)是否合理，尤其關(guān)注報(bào)告期內(nèi)是否存在頻繁更換銀行及銀行賬號(hào)的現(xiàn)象，評(píng)價(jià)其理由是否充分。檢查被審計(jì)單位是否存在開(kāi)戶(hù)銀行戶(hù)名不符或存在多頭開(kāi)戶(hù)的情況。關(guān)注報(bào)告期內(nèi)被審計(jì)單位注銷(xiāo)賬戶(hù)的原因，判斷其合理性。

3.詢(xún)問(wèn)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的相關(guān)人員（如出納），了解銀行賬戶(hù)的開(kāi)立、使用、注銷(xiāo)等情況。必要時(shí)，獲取被審計(jì)單位已將全部銀行存款賬戶(hù)信息提供給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書(shū)面聲明。

如果有跡象表明被審計(jì)單位存在賬外賬、資金體外循環(huán)等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢钥紤]對(duì)銀行賬戶(hù)完整性追加如下審計(jì)程序：

1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到人民銀行或基本存款賬戶(hù)開(kāi)戶(hù)行查詢(xún)并打印《已開(kāi)立銀行結(jié)算賬戶(hù)清單》，以確認(rèn)被審計(jì)單位賬面記錄的銀行賬戶(hù)是否完整。

2.根據(jù)銀行存款平均余額（如年平均余額、月平均余額）測(cè)算利息收入，將測(cè)算結(jié)果與被審計(jì)單位實(shí)際利息收入進(jìn)行比較，判斷差異是否合理。結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用中銀行手續(xù)費(fèi)的審計(jì)，分析貨幣資金交易量的合理性，關(guān)注是否存在被審計(jì)單位銀行賬戶(hù)記錄不完整的情形。

3.結(jié)合其他相關(guān)細(xì)節(jié)測(cè)試，關(guān)注原始單據(jù)中被審計(jì)單位的收（付）款銀行是否包含在注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的開(kāi)立銀行賬戶(hù)清單內(nèi)。

三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)定期存款實(shí)施哪些審計(jì)程序？ 答： 定期存款影響貨幣資金項(xiàng)目的存在認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定，如果被審計(jì)單位有定期存款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.編制定期存款檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計(jì)單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用。

2.在監(jiān)盤(pán)庫(kù)存現(xiàn)金的同時(shí)，監(jiān)盤(pán)定期存款憑據(jù)。如果被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日有大額未到期的定期存款，應(yīng)保持警覺(jué)，并基于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的判斷考慮選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日實(shí)施監(jiān)盤(pán)。

3.檢查時(shí)，需要核查開(kāi)戶(hù)證實(shí)書(shū)原件，以防止被審計(jì)單位提供的復(fù)印件是未質(zhì)押（或未提現(xiàn)）前的原件的復(fù)印件。在檢查時(shí)，還要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)信息，包括存款人、金額、期限等，如有異常需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

4.對(duì)已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對(duì)，同時(shí)關(guān)注定期存單對(duì)應(yīng)的質(zhì)押借款有無(wú)入賬。

5.與銀行存款一同函證定期存款相關(guān)信息。

6.結(jié)合財(cái)務(wù)費(fèi)用審計(jì)測(cè)算利息收入的合理性，判斷是否存在體外資金循環(huán)的情形。

7.對(duì)審計(jì)外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，核對(duì)相應(yīng)的兌付憑證、銀行對(duì)賬單等。

8.關(guān)注被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)定期存款給予充分披露。

四、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表實(shí)施哪些審計(jì)程序？ 答： 銀行存款余額調(diào)節(jié)表主要用于核對(duì)企業(yè)賬面記錄的銀行存款賬目與銀行記錄的企業(yè)存款賬目是否一致。注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取并檢查被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表日所列銀行存款是否存在的重要程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以考慮實(shí)施以下審計(jì)程序：

1.了解并評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的銀行存款管理控制，是否指定專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶(hù)，職責(zé)分工是否符合要求。了解并評(píng)價(jià)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制和復(fù)核過(guò)程，銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單是否調(diào)節(jié)一致，如果調(diào)節(jié)不符，是否查明原因，對(duì)需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的事項(xiàng)，是否及時(shí)進(jìn)行處理。

2.核對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的銀行對(duì)賬單余額是否與銀行對(duì)賬單余額及銀行詢(xún)證函回函一致，調(diào)節(jié)表中的企業(yè)銀行存款日記賬余額是否與被審計(jì)單位銀行存款日記賬上的余額一致，核對(duì)被審計(jì)單位銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否調(diào)節(jié)一致。

3.檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理。如果被審計(jì)單位的銀行存款余額調(diào)節(jié)表存在大額或較長(zhǎng)時(shí)間的未達(dá)賬項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要核實(shí)其原因，查明未達(dá)賬項(xiàng)是否正常，大額未達(dá)資金收入、支出是否合理。4.如果存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，檢查跨行轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否同時(shí)對(duì)應(yīng)轉(zhuǎn)入和轉(zhuǎn)出，未在同一期間完成的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)是否反映在銀行存款余額調(diào)節(jié)表的調(diào)整事項(xiàng)中。

5.如果存在大額銀行已收（付），被審計(jì)單位未收（付）款項(xiàng)，檢查銀行收（付）款項(xiàng)日期，查明被審計(jì)單位未收（付）款項(xiàng)的具體原因，確定被審計(jì)單位未記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

6.如果存在大額被審計(jì)單位已收（付），銀行未收（付）款項(xiàng)。獲取被審計(jì)單位的銀行未收（付）票據(jù)明細(xì)清單，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單。檢查銀行未收（付）票據(jù)明細(xì)清單中是否存在支付沒(méi)有載明收款人等異常的領(lǐng)款、簽字不全、收（付）款地址不清的情形，評(píng)價(jià)是否存在舞弊。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了未達(dá)賬項(xiàng)中銀行未收（付）票據(jù)金額。確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

五、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金發(fā)生額實(shí)施哪些審計(jì)程序？ 答： 如果有跡象表明被審計(jì)單位存在編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、管理層或員工非法侵占貨幣資金的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常需要考慮對(duì)貨幣資金發(fā)生額進(jìn)行審計(jì)。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)貨幣資金發(fā)生額記錄完整性進(jìn)行檢查，可以考慮實(shí)施的程序，包括但不限于分析不同賬戶(hù)發(fā)生銀行日記賬漏記銀行交易的可能性，獲取相關(guān)賬戶(hù)的全部銀行對(duì)賬單。如果對(duì)被審計(jì)單位銀行對(duì)賬單的真實(shí)性存有疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以親自到銀行獲取銀行對(duì)賬單。在獲取銀行對(duì)賬單時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要全程關(guān)注銀行對(duì)賬單的打印過(guò)程。根據(jù)情況選取銀行對(duì)賬單中記錄的交易與被審計(jì)單位銀行日記賬記錄進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)貨幣資金的存款、取款、轉(zhuǎn)款日期、款項(xiàng)來(lái)源、用途、金融票據(jù)種類(lèi)和號(hào)碼等。瀏覽銀行對(duì)賬單，尋找大額異常交易，如銀行對(duì)賬單上有一收一付相同金額，或一收分次轉(zhuǎn)出相同金額等，檢查被審計(jì)單位銀行存款日記賬上有無(wú)該項(xiàng)收付金額記錄。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位銀行存款日記賬上選取樣本，核對(duì)至貨幣資金收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全，記賬憑證與原始憑證是否相符，賬務(wù)處理是否正確，是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間等內(nèi)容。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在檢查時(shí)需要關(guān)注交易是否與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)，是否有足夠的依據(jù)證明其真實(shí)性。

六、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，有哪些特別關(guān)注的事項(xiàng)？

答： 其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他貨幣資金實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，通常可能特別關(guān)注以下事項(xiàng)：

1.保證金存款的檢查，可以將保證金賬戶(hù)對(duì)賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對(duì)，根據(jù)被審計(jì)單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)比例和合同約定是否一致，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計(jì)單位無(wú)對(duì)應(yīng)保證事項(xiàng)的情形。

2.如果信用卡持有人是被審計(jì)單位員工，取得該員工的書(shū)面說(shuō)明，檢查對(duì)賬單及流水，關(guān)注是否存在需要確認(rèn)為費(fèi)用及負(fù)債的事項(xiàng)。

3.對(duì)于存出投資款，跟蹤資金流向。獲取董事會(huì)決議等批準(zhǔn)文件、開(kāi)戶(hù)資料、授權(quán)操作資料。

如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合交易性金融資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)。核對(duì)證券賬戶(hù)名稱(chēng)是否與被審計(jì)單位相符，獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶(hù)的資金及交易流水，抽查大額的資金存取，關(guān)注資金存取的財(cái)務(wù)賬面記錄與資金流水是否相符，損益核算是否正確。檢查證券及余額是否與財(cái)務(wù)記錄相符，以及是否存在出借、凍結(jié)或質(zhì)押等情況。

如果投資于委托理財(cái)，索取委托理財(cái)合同，檢查其可收回性及核算的真實(shí)性，執(zhí)行函證程序，關(guān)注列報(bào)是否合理。

七、對(duì)于現(xiàn)金交易比例較高的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施貨幣資金審計(jì)程序時(shí)，有哪些特殊考慮？

答： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]了解和評(píng)估被審計(jì)單位現(xiàn)金交易比例較高的合理性，是否與其業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配。關(guān)注現(xiàn)金使用范圍是否符合相關(guān)規(guī)定，是否采取了適當(dāng)措施保證現(xiàn)金收支完整、準(zhǔn)確、安全。注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施常規(guī)審計(jì)程序外，還可以考慮增加以下程序：

1.了解被審計(jì)單位現(xiàn)金交易的流程，分析可能產(chǎn)生的錯(cuò)誤與舞弊風(fēng)險(xiǎn)。了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程及與審計(jì)相關(guān)的控制活動(dòng)。設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測(cè)試，針對(duì)相關(guān)控制運(yùn)行的有效性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

2.結(jié)合銷(xiāo)售、采購(gòu)交易等審計(jì)，實(shí)施分析程序。包括但不限于銷(xiāo)售、產(chǎn)能、采購(gòu)、員工工資等財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息匹配分析。

3.了解現(xiàn)金交易對(duì)方的情況。向主要的現(xiàn)金交易對(duì)方函證被審計(jì)期間內(nèi)發(fā)生的交易金額。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要時(shí)，可以選取較大量采用現(xiàn)金結(jié)算的交易對(duì)方進(jìn)行實(shí)地觀(guān)察或詢(xún)問(wèn)。

4.追蹤大額現(xiàn)金收入、支出的來(lái)源和去向，核對(duì)至原始單據(jù)。如存在與被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的收支事項(xiàng)，需要查明原因，并評(píng)價(jià)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

5.對(duì)于以員工個(gè)人銀行賬戶(hù)進(jìn)行收款的交易，分析其合理性，了解被審計(jì)單位在為員工開(kāi)戶(hù)時(shí)，是否與開(kāi)戶(hù)銀行簽署相關(guān)賬戶(hù)設(shè)定使用權(quán)限的協(xié)議，若有，檢查相關(guān)的合同協(xié)議并實(shí)施函證程序等。

八、檢查被審計(jì)單位貨幣資金列報(bào)和披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常關(guān)注哪些事項(xiàng)？

答： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查貨幣資金列報(bào)是否恰當(dāng)，關(guān)注被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否按庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金分別列示貨幣資金情況。因質(zhì)押或凍結(jié)等對(duì)使用有限制、存放在境外、有潛在回收風(fēng)險(xiǎn)的款項(xiàng)是否已經(jīng)單獨(dú)說(shuō)明。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物條件的貨幣資金是否已經(jīng)在現(xiàn)金流量表中恰當(dāng)列報(bào)。保證金、定期存款、銀行存款質(zhì)押、司法凍結(jié)、限定用途等是否予以充分披露。境外存款是否存在轉(zhuǎn)移上的限制，被審計(jì)單位是否已就轉(zhuǎn)移受限與境外存款的外匯風(fēng)險(xiǎn)敞口在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出適當(dāng)?shù)呐?。資產(chǎn)負(fù)債表日后，匯率是否發(fā)生較大的變化，如有，關(guān)注被審計(jì)單位是否已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露其影響。

第三篇：貨幣資金審計(jì)

【摘要】貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，與企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有著密切的關(guān)系，被稱(chēng)作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的血液。本文通過(guò)對(duì)貨幣資金審計(jì)實(shí)務(wù)的探討，提出有效提高貨幣資金管理的三項(xiàng)建議。

貨幣資金是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn)，其增減變動(dòng)與企業(yè)的供應(yīng)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)息息相關(guān)。貨幣本身是一種可以充當(dāng)一般等價(jià)物的特殊商品，很容易發(fā)生舞弊、盜竊等問(wèn)題。筆者通過(guò)參加庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)實(shí)務(wù)，并進(jìn)行深入分析總結(jié)，對(duì)貨幣資金的審計(jì)進(jìn)行探討，為貨幣資金審計(jì)提出更為合理的建議，以便達(dá)到貨幣資金審計(jì)的目的。

一、庫(kù)存現(xiàn)金審計(jì)

2006年2月，筆者以業(yè)務(wù)實(shí)習(xí)的名義參加了信永中和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中國(guó)某科學(xué)院下屬子公司——某某中心貨幣資金進(jìn)行審計(jì)。

通過(guò)審查現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，發(fā)現(xiàn)該公司的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)金額和2005年12月31日現(xiàn)金數(shù)額相等，不存在盤(pán)點(diǎn)調(diào)節(jié)金額，不存在審計(jì)基準(zhǔn)日至結(jié)賬日收入數(shù)和審計(jì)基準(zhǔn)日至結(jié)賬日支出數(shù)。事實(shí)上，該公司每天都發(fā)生現(xiàn)金的收入和支出。人們不禁要問(wèn)，公司如何會(huì)出現(xiàn)2006年2月1日現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的金額與2005年12月31日現(xiàn)金結(jié)賬的金額完全相同的情形呢？對(duì)現(xiàn)金審計(jì)作進(jìn)一步的了解，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該公司的出納并不是從保險(xiǎn)柜中取出現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，而是從保險(xiǎn)柜中取出預(yù)留的部分現(xiàn)金進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。即進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的金額是根據(jù)2005年12月31日結(jié)賬時(shí)的現(xiàn)金余額預(yù)存下的。2006年1月1日起用于企業(yè)日常收支的現(xiàn)金是與預(yù)留下來(lái)的現(xiàn)金分別存放和管理的。顯然，不能達(dá)到現(xiàn)金抽查盤(pán)點(diǎn)的預(yù)期目的，也不能達(dá)到現(xiàn)金的存在性、完整性和期后事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性了解的目的。

同時(shí)對(duì)另一家公司進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)（該中心出納人員同時(shí)管理五家平行子公司），又發(fā)現(xiàn)2006年2月1日現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的金額與2005年12月31日的現(xiàn)金余額不符，差額為0.2元。事實(shí)上，該公司并不存在審計(jì)基準(zhǔn)日至結(jié)賬日收入數(shù)和審計(jì)基準(zhǔn)日至結(jié)賬日支出數(shù)。見(jiàn)到這種情況，該公司出納就輕易地從其他公司的現(xiàn)金中抽取了0.2元補(bǔ)在該公司中。

通過(guò)現(xiàn)金實(shí)地審計(jì)，表面上該企業(yè)的會(huì)計(jì)操作沒(méi)有違反相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)和準(zhǔn)則，但從內(nèi)部控制的規(guī)范性和有效性來(lái)看確實(shí)存在著一些問(wèn)題。

因此，審計(jì)人員在執(zhí)行現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性審計(jì)時(shí)，應(yīng)注意以下事項(xiàng)：

（一）審查現(xiàn)金收入時(shí)主要審查收據(jù)和明細(xì)賬

對(duì)收據(jù)的存根應(yīng)逐筆與現(xiàn)金明細(xì)賬核對(duì)，注意其中未使用過(guò)的收據(jù)是否妥善保管，有無(wú)缺頁(yè)，收據(jù)號(hào)碼、印數(shù)是否相符；已使用過(guò)的收據(jù)存根，號(hào)碼是否連續(xù)，有無(wú)缺頁(yè)；有無(wú)不給收據(jù)而收現(xiàn)金，執(zhí)法部門(mén)收據(jù)有無(wú)給白條收據(jù)或自制一般收據(jù)現(xiàn)象；是否賬上有收據(jù)號(hào)碼而存根上沒(méi)有；收據(jù)的抬頭、日期、金額、事由是否有涂改，復(fù)寫(xiě)的上下聯(lián)是否相符等。對(duì)于那些收入業(yè)務(wù)與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的現(xiàn)金收入要查明原因，并做出相應(yīng)的記錄。

（二）審查現(xiàn)金支出時(shí)重點(diǎn)是白條付款和收據(jù)

白條這種憑證一般要有領(lǐng)款人簽章、單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)才能作為付款憑證入賬。應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)金額較大，支付理由不充分的白條，特別是材料采購(gòu)，購(gòu)買(mǎi)商品的白條尤其要作為審查的重點(diǎn)，因?yàn)楹芏嗥髽I(yè)將它作為貪污，虛增工程成本的手段。

（三）審計(jì)收據(jù)是否存在重復(fù)報(bào)銷(xiāo)的情況，其金額是否超出現(xiàn)金支付的標(biāo)準(zhǔn)，是否用于違反現(xiàn)金支付規(guī)定的支出。對(duì)于用收款收據(jù)支付貨款的情況，應(yīng)查明進(jìn)行會(huì)計(jì)處理結(jié)算的原因。對(duì)于自制的付款憑證，包括工資、獎(jiǎng)金、各種補(bǔ)貼等發(fā)票領(lǐng)取人簽字，若發(fā)現(xiàn)簽字雷同，或一人代領(lǐng)多人工資的支付憑證要進(jìn)行詳細(xì)認(rèn)真的審計(jì)。

（四）盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金

進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)要注意兩點(diǎn)：一是一定要突然，以防當(dāng)事人臨時(shí)東拼西湊，彌補(bǔ)漏洞；二是要了解清楚除了出納員的庫(kù)存現(xiàn)金外，其他部門(mén)或個(gè)人在出納員處是否存放現(xiàn)金。若有應(yīng)一并查點(diǎn)，不能遺漏。另外在審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長(zhǎng)期保持高額結(jié)存額的，應(yīng)查明其是否有挪用或白條抵庫(kù)現(xiàn)象。

二、銀行存款審計(jì)

（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系問(wèn)題

事務(wù)所進(jìn)行銀行存款審計(jì)時(shí)，銀行存款戶(hù)在2005年年初和年末余額均為零，且年內(nèi)借貸方有等額的發(fā)生額。緊接著審計(jì)人員對(duì)該賬戶(hù)年內(nèi)的借貸方發(fā)生額進(jìn)行了抽憑測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該賬戶(hù)的年內(nèi)各月發(fā)生額比較均勻，金額相差不大。對(duì)該企業(yè)出納詢(xún)問(wèn)得知，該企業(yè)有一家子公司，簡(jiǎn)稱(chēng)出版公司，該公司員工的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助等均由該中心按機(jī)械科學(xué)院的工資獎(jiǎng)金發(fā)放辦法統(tǒng)一計(jì)提，并統(tǒng)一撥款發(fā)放。由于出版公司的基本賬戶(hù)主要用于發(fā)放職工的工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)助這類(lèi)用途，故出版公司在工商銀行首體支行開(kāi)設(shè)的基本賬戶(hù)由該中心代為管理。

由于歷史原因，我國(guó)國(guó)有企、事業(yè)單位，存在母子公司關(guān)系，上下級(jí)公司關(guān)系與關(guān)聯(lián)方關(guān)系，導(dǎo)致資金公用、共同管理的現(xiàn)象十分普遍，許多單位的財(cái)務(wù)部門(mén)多集中在一起辦公，一個(gè)出納人員同時(shí)管理幾家單位現(xiàn)金和銀行存款。

財(cái)政部頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）》，審計(jì)人員有了行為指南。在第二章第六條中明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)權(quán)限。可是仔細(xì)研究文件，發(fā)現(xiàn)該規(guī)定并沒(méi)有禁止一位出納人員同時(shí)管理多家賬戶(hù)的條款，更沒(méi)考慮到同時(shí)管理的多家企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況。如果出現(xiàn)關(guān)聯(lián)方關(guān)系情況，筆者認(rèn)為可以令A(yù)會(huì)計(jì)人員擔(dān)任a公司的出納人員兼b公司的會(huì)計(jì)；令B會(huì)計(jì)人員擔(dān)任b公司的出納兼a公司的會(huì)計(jì)。這樣即避免了一人兼任不兼容職位，又避免了因關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能產(chǎn)生的問(wèn)題。

該公司的銀行存款基本戶(hù)還有兩個(gè)。根據(jù)國(guó)家規(guī)定，一個(gè)企業(yè)只能選擇一家銀行的一個(gè)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)立一個(gè)基本存款戶(hù)，不得在多家銀行機(jī)構(gòu)開(kāi)立基本存款戶(hù)，也不得在同一家銀行的幾個(gè)分支機(jī)構(gòu)開(kāi)立多個(gè)一般存款戶(hù)。顯然，企業(yè)銀行開(kāi)戶(hù)就是不符合規(guī)定的。

（二）定期存款的利息問(wèn)題

觀(guān)察該公司銀行存款明細(xì)表還可看出，該公司的定期存款占期末余額總數(shù)的比例比較大，占到了57％。理論界認(rèn)為，一年以上的銀行存款不屬于企業(yè)的流動(dòng)資金，不應(yīng)在銀行存款賬戶(hù)中核算，而應(yīng)在其他貨幣資金賬戶(hù)中核算。而各企業(yè)對(duì)一年以上銀行存款的核算均在銀行存款賬戶(hù)中進(jìn)行。鑒于這種現(xiàn)狀，將一年以上銀行定期存款在銀行存款賬戶(hù)中進(jìn)行審計(jì)。由于一年以上銀行定期存款的利率遠(yuǎn)高于活期銀行存款利率，所以在對(duì)一年以上定期銀行存款進(jìn)行審計(jì)時(shí)不僅要證實(shí)銀行存款的存在性，還要加強(qiáng)對(duì)銀行存款產(chǎn)生的利息收入的審計(jì)。因?yàn)橐恍┯休^多閑置資金的企業(yè)可能會(huì)用公款私存的方法套取其高于活期存款的利息差額。為此，需要編制定期銀行存款的利息收入表，對(duì)其在存款到期后產(chǎn)生的利息進(jìn)行測(cè)算。

通過(guò)編制銀行存款利息收入測(cè)算表發(fā)現(xiàn)，一年期的固定存款就高于活期存款利息很多，隨著存款年限的增加，存款利率和產(chǎn)生的利息將會(huì)比活期存款利息更高。因此，在進(jìn)行定期存款利息的審計(jì)時(shí)還要同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)費(fèi)用的審計(jì)。企業(yè)記錄定期銀行存款存入的憑證為銀行定期存款證實(shí)書(shū)，將定期銀行存款利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用的依據(jù)主要為存款到期后銀行給出的定期存款余額對(duì)賬單，并且一般是在定期存款到期后一次性按定期存款余額對(duì)賬單的金額將利息記入財(cái)務(wù)費(fèi)用。隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷發(fā)展，目前，銀行又開(kāi)設(shè)了定期存款約定轉(zhuǎn)存的業(yè)務(wù)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)是指當(dāng)銀行定期存款到期后，銀行將存款的本金和利息的總額作為本金按企業(yè)在第一次存款時(shí)約定的轉(zhuǎn)存期，作為定期存款存入銀行。以約定轉(zhuǎn)存方式存入銀行的存款不再開(kāi)具銀行定期存款證實(shí)書(shū)。就是說(shuō)，以約定轉(zhuǎn)存方式存入的定期存款沒(méi)有供企業(yè)入賬使用記賬憑據(jù)，而且由于前一期到期的定期存款沒(méi)有定期存款對(duì)賬單，所以在記錄財(cái)務(wù)費(fèi)用時(shí)，也沒(méi)有記賬憑據(jù)。這就給進(jìn)行銀行存款審計(jì)時(shí)又帶來(lái)了新的麻煩，只能對(duì)定期存款的利息進(jìn)行估算。為了準(zhǔn)確估算未到期定期存款的利息，審計(jì)人員在測(cè)算銀行約定轉(zhuǎn)存定期存款時(shí)要追查到該筆存款最初的銀行存款證實(shí)書(shū)進(jìn)行測(cè)算。

對(duì)于定期存款的審計(jì)是貨幣資金審計(jì)的一個(gè)重點(diǎn)。因?yàn)槎ㄆ诖婵畹慕痤~普遍較活期存款要大，且由于擁有該類(lèi)存款的企業(yè)多為資金充足的企業(yè)，由于資金的充足，對(duì)貨幣資金的管理就有可能比資金緊張的企業(yè)對(duì)貨幣資金的管理力度有所放松。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)人員就有可能利用職務(wù)之便套取定期存款與活期存款間的差額，造成公款私存。對(duì)于一年以上的定期存款利息，企業(yè)在操作中不是按月按季計(jì)提利息，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用，而是在定期存款到期后一次性記入。這也為該種行為的發(fā)生提供了有利條件，尤其是在發(fā)生自動(dòng)轉(zhuǎn)存的情況下。通過(guò)虛記存款年限，虛記存款本金，達(dá)到少記利息收入，套取利息收入的目的。為了有效減少類(lèi)似事件的發(fā)生，要從兩方面入手。一方面對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)人員，要定期測(cè)算利息收入，將已形成的利息收入記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，還要統(tǒng)一管理企業(yè)定期存款款項(xiàng)，不給財(cái)務(wù)人員形成公款私存的機(jī)會(huì)；另一方面，審計(jì)人員在年審時(shí)要加強(qiáng)定期存款的審計(jì)力度，對(duì)于未按月按季記錄利息費(fèi)用的企業(yè)代為編制利息測(cè)算表，并提出整改意見(jiàn)。

執(zhí)行銀行存款實(shí)質(zhì)性審計(jì)應(yīng)注意的事項(xiàng)：

1.重視銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)

按照規(guī)定,單位的銀行存款日記賬每日終了應(yīng)結(jié)出余額,月末應(yīng)結(jié)出本月收入、付出的合計(jì)數(shù)和月末余額,并與銀行對(duì)賬單相核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)兩者余額不一致,除了單位或銀行記賬差錯(cuò)外,還可能存在未達(dá)賬項(xiàng),這就需要編制銀行余額調(diào)節(jié)表,以確定單位在銀行存款戶(hù)的實(shí)際余額。因此從銀行存款賬戶(hù)審計(jì)入手,是審計(jì)人員常用的方法之一。銀行存款審計(jì)的主要內(nèi)容是檢查銀行存款的賬面余額是否真實(shí)、銀行存款收支業(yè)務(wù)是否合法。檢查時(shí),可以利用被審計(jì)單位已經(jīng)編制好的銀行余額調(diào)節(jié)表;如果工作需要,也可以根據(jù)銀行對(duì)賬單、企業(yè)銀行存款日記賬編制出截止審計(jì)時(shí)的銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在此基礎(chǔ)上核對(duì)賬目,即將銀行存款日記賬的記錄同銀行送來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì),核對(duì)時(shí)結(jié)合其他資料對(duì)下面幾種情況進(jìn)一步查實(shí)。

一是有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的對(duì)賬單未達(dá)賬項(xiàng)。二是有無(wú)對(duì)賬單上已記入而日記賬中未記入的賬目，特別是單位日記賬上沒(méi)有而銀行對(duì)賬單中有的一收一付的業(yè)務(wù)。三是單位銀行日記賬已記入、銀行對(duì)賬單上沒(méi)有的賬目，要查明是否屬未達(dá)賬項(xiàng)、有無(wú)弄虛作假。四是與外單位直接發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)，有無(wú)用轉(zhuǎn)賬支票將款轉(zhuǎn)到外單位再換取現(xiàn)金支票而套取現(xiàn)金，這種情況在違紀(jì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)中十分常見(jiàn)，其中不少是小金庫(kù)的資金來(lái)源，有的還與經(jīng)濟(jì)案件有關(guān)。

2.明確銀行賬戶(hù)的審計(jì)重點(diǎn)

審查銀行賬戶(hù)的重點(diǎn)有兩點(diǎn)，一是相關(guān)票據(jù)的審計(jì)，包括現(xiàn)金支票、專(zhuān)賬支票、匯票、信用證。重點(diǎn)檢查是付給誰(shuí)的，與開(kāi)具收據(jù)或發(fā)票的單位是否相符，有無(wú)張冠李戴、弄虛作假的現(xiàn)象。二是銀行存款賬戶(hù)和銀行對(duì)賬單要逐筆核對(duì)，重點(diǎn)檢查銀行支出款項(xiàng)是否不記入本人單位或虛列賬，查明其是否有挪用、貪污公款的情況。

總之，要做好貨幣資金的審計(jì)，審計(jì)人員必須嚴(yán)格按照審計(jì)程序和方法執(zhí)行貨幣資金的審計(jì)；細(xì)化貨幣資金管理法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)；企業(yè)加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制管理力度；同時(shí)，企業(yè)管理層和財(cái)務(wù)人員也要高度重視企業(yè)的貨幣資金。

第四篇：常規(guī)審計(jì)-貨幣資金審計(jì)

貨幣資金審計(jì)

提到貨幣資金審計(jì)，有人會(huì)說(shuō)那還不簡(jiǎn)單，盤(pán)點(diǎn)一下現(xiàn)金，核對(duì)一下余額調(diào)節(jié)表與對(duì)賬單，太簡(jiǎn)單了。要么就說(shuō)貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)太小，沒(méi)什么好審的。

可我們常常從報(bào)紙、網(wǎng)絡(luò)等媒體中看到大型的央企或者國(guó)有企業(yè)會(huì)出現(xiàn)出納偽造單據(jù)，挪用公司資金的情況？有人就會(huì)出來(lái)說(shuō)，那是因?yàn)槿思业膬?nèi)控有問(wèn)題，缺少監(jiān)管。人家國(guó)有企業(yè)怎么可能會(huì)沒(méi)內(nèi)審。

站在第三方的角度來(lái)看問(wèn)題，往往站著說(shuō)話(huà)的人不嫌腰疼。其實(shí)貨幣資金如果出現(xiàn)問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)還真是蠻大的。

基礎(chǔ)知識(shí)入門(mén)

貨幣資金主要是涉及到現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)以及其他應(yīng)收/應(yīng)付款四塊，貨幣資金的審計(jì)主要涉及到出納這個(gè)崗位。

現(xiàn)金：

現(xiàn)金是存放在保險(xiǎn)柜內(nèi)，一般是供3-5天的零用。保險(xiǎn)柜的密碼一般是出納人員管理，保險(xiǎn)柜的鑰匙一般是財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人或者財(cái)務(wù)經(jīng)理保管。

對(duì)現(xiàn)金日常管理要求日清月結(jié)的，出納每天根據(jù)現(xiàn)金的收支來(lái)來(lái)登記現(xiàn)金日記賬，并把當(dāng)日的貨款及時(shí)繳存銀行里。盤(pán)點(diǎn)中出現(xiàn)現(xiàn)金盤(pán)盈盤(pán)虧的情況，賬務(wù)上是這么處理的，盤(pán)盈計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，盤(pán)虧則計(jì)入管理費(fèi)用。

關(guān)于坐支，有些內(nèi)審認(rèn)為現(xiàn)實(shí)中好像沒(méi)那么嚴(yán)格遵守的。比如收到一筆款，剛好要支付一筆款，難道真的要把收到的存入銀行，再?gòu)你y行取出來(lái)支付？有這個(gè)必要嗎？認(rèn)為只要分別記賬，超過(guò)限額及時(shí)存銀行就可以了。

坐支可不可以，其實(shí)現(xiàn)在銀行對(duì)于這一塊并沒(méi)有這么嚴(yán)格要求。但作為收支兩條線(xiàn)，最好不要坐支。如果確實(shí)需要坐支了，最好有書(shū)面的說(shuō)明。審計(jì)人員也需要根據(jù)實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行判斷坐支是否合理。

現(xiàn)金收款最好經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)部門(mén)，如果是由其他部門(mén)經(jīng)手或者處理，往往會(huì)出現(xiàn)挪用資金的舞弊情況。比如銷(xiāo)售部的人員會(huì)要求客戶(hù)將錢(qián)打到自己的賬戶(hù)，再?gòu)淖约旱馁~戶(hù)取錢(qián)或者轉(zhuǎn)賬給財(cái)務(wù)部，容易出現(xiàn)延遲付款并進(jìn)而挪用貨款；銷(xiāo)售部開(kāi)收據(jù)或者以客戶(hù)不需要發(fā)票的名義來(lái)銷(xiāo)售，還容易出現(xiàn)飛單的情況。

當(dāng)然，有些公司為了管控現(xiàn)金，與銀行一起搞了商務(wù)卡，這是一種信用卡。員工使用商務(wù)卡簽帳后，賬單由公司直接繳付。月底，會(huì)計(jì)可以根據(jù)銀行提供的消費(fèi)清單進(jìn)行對(duì)賬。這樣就降低了員工虛報(bào)費(fèi)用的情況。

有些公司還會(huì)存在代墊代付款，比如教育行業(yè)，他們先是收取了消費(fèi)者的款項(xiàng)，之后業(yè)務(wù)員通過(guò)公司給開(kāi)的信用卡，提消費(fèi)者交考試報(bào)名費(fèi)之類(lèi)的。

銀行存款：

銀行開(kāi)戶(hù)分一般戶(hù)以及基本戶(hù)，當(dāng)然也有其他名義開(kāi)設(shè)的賬戶(hù)，比如貸款戶(hù)等?；緫?hù)只能開(kāi)一個(gè)，而一般戶(hù)可以開(kāi)多個(gè)。如果要查一個(gè)公司到底開(kāi)了多少賬戶(hù)，只要拿著開(kāi)戶(hù)資料到基本戶(hù)的開(kāi)戶(hù)銀行查就行。

一般，銀行是次月的第三個(gè)工作日內(nèi)提供對(duì)賬單?，F(xiàn)在的銀行對(duì)賬單都是電子格式，類(lèi)似于信用卡的對(duì)賬單。要對(duì)銀行對(duì)賬單進(jìn)行涂改已經(jīng)比較困難。很多公司為了便利，開(kāi)通了網(wǎng)上銀行，做余額調(diào)節(jié)表，只要看看網(wǎng)上銀行的交易，所以有時(shí)并不需要什么銀行的對(duì)賬單。

會(huì)計(jì)編制銀行余額調(diào)節(jié)表，如果企業(yè)的銀行日記賬與對(duì)賬單的差異項(xiàng)，要么是銀行的回執(zhí)沒(méi)拿回來(lái)，要么就是我方的票據(jù)還沒(méi)到銀行，提前結(jié)賬也是其中一個(gè)原因。如果是經(jīng)驗(yàn)豐富的會(huì)計(jì)，其在編制銀行余額調(diào)節(jié)表的時(shí)候，會(huì)將不平事項(xiàng)的后續(xù)處理的會(huì)計(jì)憑證號(hào)填制在備注欄，方便我們審計(jì)人員檢查。

由于現(xiàn)在網(wǎng)銀系統(tǒng)的發(fā)達(dá)，很多公司也開(kāi)設(shè)了網(wǎng)上銀行來(lái)支付。對(duì)開(kāi)通網(wǎng)上銀行的賬戶(hù)，銀行一般會(huì)提供一個(gè)U盾，防止非法使用銀行賬戶(hù)。網(wǎng)上銀行有2個(gè)人，一個(gè)是制單，另外一個(gè)是審核。銀行賬戶(hù)閑置6個(gè)月以上，該賬戶(hù)就需要去注銷(xiāo)或者關(guān)閉。

票據(jù)：

公司的票據(jù)分為三類(lèi)：收據(jù)、銀行票據(jù)以及增值稅發(fā)票。

收據(jù)：收據(jù)一般不能直接入賬，是作為收到錢(qián)的憑證，比如押金。在得到稅務(wù)部門(mén)的授權(quán)后，企業(yè)也可以自己印制一些有公司LOGO的收據(jù)。

銀行票據(jù)：銀行票據(jù)種類(lèi)很多，本票、支票、貸記憑證等等。銀行票據(jù)還分我方以及他方的銀行票據(jù)。他方提供的票據(jù)需要注意貼現(xiàn)和背書(shū)。貼現(xiàn)就是銀行票據(jù)還沒(méi)到期，提前讓銀行付款，由于銀行承擔(dān)了風(fēng)險(xiǎn)，所以銀行要收取手續(xù)費(fèi)。背書(shū)就是，公司將把客戶(hù)A開(kāi)給你的票據(jù)在背后蓋個(gè)公司財(cái)務(wù)印章交給客戶(hù)B，讓客戶(hù)A付款給客戶(hù)B。

如果是我方的銀行票據(jù)，一般會(huì)有如下管控：購(gòu)買(mǎi)回來(lái)的票據(jù)會(huì)提前按序登記在票據(jù)登記表，領(lǐng)用人要簽字。如果開(kāi)作廢了，則加蓋作廢章，另行保管。

如果出現(xiàn)空白的銀行票據(jù)被盜或者開(kāi)具好的遺失，出納只要及時(shí)通知銀行掛失，只要有效期一過(guò)就行。前提是開(kāi)具的票據(jù)沒(méi)有在掛失前被支取。

增值稅發(fā)票：

增值稅發(fā)票一般是稅控機(jī)開(kāi)的，稅控機(jī)比打印機(jī)小點(diǎn)。增值稅有唯一的序列號(hào)，可以在稅務(wù)局的網(wǎng)站直接查詢(xún)到。增值稅一般用于銷(xiāo)售、服務(wù)以及勞務(wù)服務(wù)中。增值稅票據(jù)是由一般納稅人開(kāi)具，如果是小規(guī)模納稅人，可以請(qǐng)稅務(wù)局代開(kāi)增值稅發(fā)票，但是這個(gè)增值稅發(fā)票是3%，而不是17%的稅點(diǎn)。

稅控機(jī)示例

銀行預(yù)留印鑒

與票據(jù)有關(guān)的還有一個(gè)就是財(cái)務(wù)印章。公司在銀行的財(cái)務(wù)預(yù)留印章有兩個(gè)，財(cái)務(wù)章和法人章。財(cái)務(wù)章就是長(zhǎng)方形藍(lán)色印記的章，法人章就是公司法人代表人的私章，但是有些公司為了方便出納，用出納的個(gè)人私章來(lái)代替。

如果要從銀行提現(xiàn)，一般需要開(kāi)具現(xiàn)金支票，而現(xiàn)今支票的生效就需要這兩枚章。到銀行提現(xiàn)時(shí)，銀行人員根據(jù)這兩枚印鑒預(yù)留印樣進(jìn)行對(duì)比核對(duì)，對(duì)比一致后，才確認(rèn)票據(jù)有效。有時(shí)候，財(cái)務(wù)主管為了方便出納的業(yè)務(wù)辦理，往往是將這2個(gè)章都交給出納，這就容易造成出納挪用資金的問(wèn)題。

其他應(yīng)收/應(yīng)付款：

其他應(yīng)收款一般是差旅暫借款以及部門(mén)備用金。借支的一般控制原則就是：前筆不還，后筆不借，打死不還，工資里扣。年底關(guān)帳前，財(cái)務(wù)部需要將所有的備用金收回或者說(shuō)清零。業(yè)務(wù)部門(mén)如要重新使用，需要重新借支。其他應(yīng)收款，如果出現(xiàn)員工個(gè)人墊付的，在報(bào)銷(xiāo)的時(shí)候是給現(xiàn)金的。那么需要出納填寫(xiě)收據(jù)，并要求領(lǐng)款人簽字確認(rèn)。

其他應(yīng)付款，一般是指押金、房屋租金之類(lèi)。而在實(shí)際操作中，往往出現(xiàn)只要會(huì)計(jì)搞不清楚的，就掛其他應(yīng)付款，比如把財(cái)政補(bǔ)貼或者個(gè)人所得稅返還做到其他應(yīng)付款。

2、貨幣資金審計(jì)關(guān)注點(diǎn)（1）現(xiàn)金 舞弊方式：

1、涂改會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)人員利用報(bào)銷(xiāo)人填寫(xiě)報(bào)銷(xiāo)金額不規(guī)范，修改原始憑證上的金額，把現(xiàn)金收入改小或?qū)⒅С龇糯螅瑢⒉铑~且為己有。比如把3、6改成8，或者在整個(gè)數(shù)字前面增加1等。

2、以白條抵庫(kù)，沒(méi)有發(fā)票或者相關(guān)單據(jù)，然后一直就掛在那里，導(dǎo)致公司的現(xiàn)金余額過(guò)多。審計(jì)所需資料

現(xiàn)金日記賬、現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、會(huì)計(jì)憑證、商務(wù)卡對(duì)賬單 審計(jì)程序：

1、通過(guò)將現(xiàn)金日記賬與會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行核對(duì)，核實(shí)相關(guān)事項(xiàng)的真實(shí)合理性，選擇的時(shí)候還是以大金額為主。

2、檢查原始憑證是否存在涂改記錄?；蛘咭?yàn)橥扛膶?dǎo)致事項(xiàng)與金額不相符的情況。檢查大金額付款是否存在審批單位偽造簽字的情況，如果發(fā)現(xiàn)簽字偽造則與審批人溝通，是否有簽過(guò)字。

3、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)盤(pán)點(diǎn)，這里的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)一般都是突發(fā)性的，而不是通知之后進(jìn)行。如果財(cái)務(wù)部已經(jīng)提前進(jìn)行了準(zhǔn)備，則需要另外選擇時(shí)間進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)時(shí)需要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行封鎖，嚴(yán)禁出納準(zhǔn)備與處理。需要對(duì)保險(xiǎn)柜內(nèi)保管的異常物品進(jìn)行分析和記錄。填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表時(shí)需要盤(pán)點(diǎn)人現(xiàn)場(chǎng)簽字確認(rèn)。

4、將現(xiàn)金日記賬上最后的金額與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行核對(duì)分析。

5、核對(duì)商務(wù)卡對(duì)賬單是否存在個(gè)人消費(fèi)。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

盤(pán)點(diǎn)存在盤(pán)盈、盤(pán)虧的情況，出納一般解釋是找零不要所致；盤(pán)點(diǎn)發(fā)現(xiàn)出納墊支找零的情況，出納一般解釋是沒(méi)零錢(qián)，我先墊了，到時(shí)候再拿出來(lái)；保險(xiǎn)柜內(nèi)存在小金庫(kù)賬簿；保險(xiǎn)柜內(nèi)存放大量的現(xiàn)金或者大量的閑置資金；商務(wù)卡存在個(gè)人消費(fèi) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提示：

1、對(duì)于資料的涂改，一般需要在涂改旁邊注明“涂改人以及涂改的日子”。如果沒(méi)涂改人和日子，一般這種涂改視為非當(dāng)事人涂改。

2、為了確認(rèn)是否為非當(dāng)事人涂改，有時(shí)可以在第二頁(yè)用鉛筆，在涂改對(duì)應(yīng)的地方用鉛筆，涂描來(lái)確定是否為事后涂改。

3、審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)人員的解釋進(jìn)行判斷，確認(rèn)解釋是否合理。

（2）銀行存款 舞弊方式：

1、公款私存，會(huì)計(jì)人員或者公司總理，經(jīng)理把公款以自己的名義存在自己的銀行戶(hù)頭上，從而達(dá)到侵占公司資產(chǎn)的目的。

2、多頭開(kāi)戶(hù)，截留公款，會(huì)計(jì)人員利用個(gè)別銀行間互相爭(zhēng)資金、拉客戶(hù)的機(jī)會(huì)，利用單位印鑒章在他行開(kāi)設(shè)存款賬戶(hù)，以本單位更換開(kāi)戶(hù)行為由，要求付款單位將欠款或銷(xiāo)貨收入轉(zhuǎn)至私設(shè)的戶(hù)頭上，從而達(dá)到截留公款的目的。

3、挪用公款，會(huì)計(jì)人員利用法人章與財(cái)務(wù)章都保管在個(gè)人身上，開(kāi)具現(xiàn)金支票，提現(xiàn)。

4、出租出借銀行賬戶(hù)，會(huì)計(jì)人員非法將本單位賬戶(hù)借給其他單位用于辦理收付或結(jié)算業(yè)務(wù)，從中牟取私利。

5、編制虛假的銀行對(duì)賬單，套取或者截留公司資金。這個(gè)是我們經(jīng)常在報(bào)紙上看到的，某某國(guó)有企業(yè)出納通過(guò)偽造

6、將公司的銀行款項(xiàng)，購(gòu)買(mǎi)理財(cái)產(chǎn)品，導(dǎo)致巨額虧損 審計(jì)所需資料

1、銀行日記賬

2、銀行賬戶(hù)清單

3、銀行余額調(diào)節(jié)表

4、銀行對(duì)賬單

5、會(huì)計(jì)憑證 審計(jì)程序：

1、拿著公司的開(kāi)戶(hù)資料到基本戶(hù)的開(kāi)戶(hù)銀行，查詢(xún)到所有開(kāi)戶(hù)的賬戶(hù)清單。

2、核對(duì)銀行對(duì)賬單的真?zhèn)危热玢y行的蓋章情況。最簡(jiǎn)單的方式是登錄網(wǎng)銀查詢(xún)交易的明細(xì)記錄還有存款余額。

3、將銀行日記賬與對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)確認(rèn)差異。

4、通過(guò)追蹤前期未平事項(xiàng)，查找未平原因。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

公款私存；出納人員偽造銀行對(duì)賬單截留收入；業(yè)務(wù)人員截留營(yíng)業(yè)款挪作他用（機(jī)電維修部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)等）。

有趣的案例：

有個(gè)公司的審計(jì)，查看銷(xiāo)售收款，并與合同的款項(xiàng)進(jìn)行核對(duì)，發(fā)現(xiàn)他們的銷(xiāo)售收款很奇怪，因?yàn)殇N(xiāo)售額非常大，對(duì)方都是每次扣完銀行的手續(xù)費(fèi)給的剩余款項(xiàng)。其實(shí)這個(gè)就看合同是怎么約定，一般，手續(xù)費(fèi)都是客戶(hù)提供。

（3）票據(jù) 舞弊方式：

1、私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓。會(huì)計(jì)人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票等私自背書(shū)轉(zhuǎn)讓給與個(gè)人利害相連的單位，以達(dá)到變相侵吞、占有公款的目的地。

1、私自貼現(xiàn)。會(huì)計(jì)人員將收到的各種票據(jù)如轉(zhuǎn)賬支票、銀行匯票、銀行本票私自到銀行貼現(xiàn)。

3、虛開(kāi)發(fā)票，虛構(gòu)內(nèi)容。指會(huì)計(jì)人員與外部人員串通，采取虛開(kāi)發(fā)票的形式虛報(bào)支出、謊報(bào)冒領(lǐng)現(xiàn)金，將公司利益據(jù)為己有。

4、撕毀票據(jù)或盜用憑證。會(huì)計(jì)人員或出納人員對(duì)收入現(xiàn)金進(jìn)行撕毀或不開(kāi)票據(jù)將現(xiàn)金據(jù)為己有?；蛘弑I用單位發(fā)票向客戶(hù)虛開(kāi)，隱藏現(xiàn)金，從而為自己貪污提供方便。所需資料：

應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬、票據(jù)臺(tái)賬、所有票據(jù)包含空白以及作廢的票據(jù)、應(yīng)收款或者應(yīng)收票據(jù)對(duì)賬記錄 審計(jì)程序：

1、檢查應(yīng)收票據(jù)明細(xì)賬，了解票據(jù)的貼現(xiàn)和背書(shū)的情況。

2、盤(pán)點(diǎn)所有空白以及作廢票據(jù)，查看是否存在異常的情況。

3、從出納或者銷(xiāo)售部門(mén)了解收據(jù)的保管情況，是否存在除了財(cái)務(wù)人員外是否有其他人員也能經(jīng)手收據(jù)的情況。

4、檢查現(xiàn)金支票使用情況，對(duì)于異常的提現(xiàn)，詢(xún)問(wèn)相關(guān)當(dāng)事人。常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

作廢票據(jù)未作廢，出納人員侵占公司資金；應(yīng)收票據(jù)被私自貼現(xiàn)或者背書(shū)；存在虛開(kāi)增值稅發(fā)票或者代開(kāi)增值稅發(fā)票的情況；空白票據(jù)存在提前用印的情況。

TIP：虛開(kāi)增值稅發(fā)票

虛開(kāi)增值稅發(fā)票主要是沒(méi)有具體業(yè)務(wù)的增值稅發(fā)票的開(kāi)具。一些小公司或者不規(guī)范的公司，公司老板會(huì)以開(kāi)具增值稅發(fā)票獲取手續(xù)費(fèi)的方式來(lái)盈利。

（4）其他應(yīng)收/應(yīng)付款 舞弊方式：

1、利用個(gè)人暫借款，建立小金庫(kù)，并違規(guī)發(fā)放福利。所需資料：

1、其他應(yīng)收款明細(xì)賬

2、備用金申請(qǐng)單

3、個(gè)人借款申請(qǐng)表 審計(jì)程序：

1、如果經(jīng)常性出現(xiàn)個(gè)別人員原因異常借款，但是又定期歸還的情況。這個(gè)時(shí)候不能從財(cái)務(wù)經(jīng)理或者出納這里套情況，即使是說(shuō)了，也是東拉西扯。這一塊需要直接詢(xún)問(wèn)當(dāng)時(shí)人怎么回事。背黑鍋的肯定不是部門(mén)負(fù)責(zé)人，是領(lǐng)導(dǎo)讓這么做的，小員工對(duì)審計(jì)這一塊也不是很懂，往往一問(wèn)就出來(lái)了。部門(mén)要使用小金庫(kù)，但是目前還沒(méi)有截留資金，先拿出來(lái)用了。等到帳外資金了，之后再還上。

常見(jiàn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)：

存在小金庫(kù)且違規(guī)發(fā)放福利；離職人員個(gè)人借款未歸還；部門(mén)備用金未定期清零這類(lèi)的，屬于合規(guī)審計(jì)，在正式的審計(jì)報(bào)告中可以忽略；備用金或者臨時(shí)借款長(zhǎng)期拖欠未報(bào)銷(xiāo)的情況；存在白條借款的情況。

3、案例

（1）財(cái)務(wù)經(jīng)理公款私存案件 案例過(guò)程記錄：

審計(jì)部收到匿名舉報(bào)信，信上的主要內(nèi)容是：新開(kāi)的XXX店財(cái)務(wù)經(jīng)理挪用公司賬款。審計(jì)部隨后派出2人的審計(jì)小組。

審計(jì)小組先是詢(xún)問(wèn)了出納該事項(xiàng)，是誰(shuí)要求或者授權(quán)這么操作，在得知是財(cái)務(wù)經(jīng)理的要求。在查看申請(qǐng)單據(jù)后也未查到財(cái)務(wù)經(jīng)理的授權(quán)文件。

接下去審計(jì)小組根據(jù)銀行對(duì)賬單找到該筆打款的信息，獲取了財(cái)務(wù)經(jīng)理指定的賬號(hào)信息。審計(jì)小組約見(jiàn)了財(cái)務(wù)經(jīng)理，并將相關(guān)資料交給財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)經(jīng)理主動(dòng)坦白。舞弊人的動(dòng)機(jī)與做法：

財(cái)務(wù)經(jīng)理由于經(jīng)常需要出差，在機(jī)場(chǎng)看到招商銀行的金葵花VIP卡可以有貴賓服務(wù)。財(cái)務(wù)經(jīng)理就將公司的50萬(wàn)銀行存款打入自己的招商銀行賬戶(hù)。反正想著等辦好VIP卡，再將錢(qián)還給公司。舞弊手法就是運(yùn)用財(cái)務(wù)經(jīng)理的權(quán)限越權(quán)作業(yè)。

舉報(bào)性來(lái)源：

出納剛畢業(yè)做工作，由于是自己親手經(jīng)辦了50萬(wàn)的款項(xiàng)，怕到時(shí)候出事情責(zé)任落在身上，所以就匿名舉報(bào)了財(cái)務(wù)經(jīng)理。

（2）招商人員侵占資金炒股案件 案例過(guò)程記錄：

某商業(yè)地產(chǎn)的審計(jì)小組在對(duì)某公司進(jìn)行例行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)如下情況：公司的招商款項(xiàng)都是必須先經(jīng)過(guò)招商人員，招商人員再取款給財(cái)務(wù)。這和當(dāng)時(shí)公司設(shè)定的直接打給財(cái)務(wù)的要求不同。

接下去審計(jì)小組調(diào)閱了最近的幾個(gè)收款記錄，并與商家進(jìn)行了聯(lián)系，確認(rèn)了商家都是提前一個(gè)月給招商人員的，奇怪就奇怪在基本上都是提前一個(gè)月給款，不會(huì)超過(guò)2個(gè)月。商家也表示之前都是給財(cái)務(wù)的，但是新的招商人員來(lái)之后，就要求不能直接給財(cái)務(wù)，而是給招商人員。

審計(jì)小組在與公司其他人員溝通，了解到新來(lái)的招商人員有炒股票的愛(ài)好。

接下去審計(jì)小組約談了招商人員，招商人員的回答是：自己辦了幾張卡，采用信用卡1個(gè)月的免息期，透支了幾十萬(wàn)。然后將收來(lái)的商家的錢(qián)用來(lái)補(bǔ)自己透支的錢(qián)，然后再下個(gè)月取錢(qián)將商家的錢(qián)交給公司。

舞弊人的動(dòng)機(jī)與做法：

通過(guò)與商家的溝通，以各種理由說(shuō)服商家，將款項(xiàng)打給自賬戶(hù)己。從而打斷原來(lái)的財(cái)務(wù)直接收款的模式，給自己創(chuàng)造了舞弊。

第五篇：審計(jì)簡(jiǎn)答題

簡(jiǎn)述詳細(xì)審計(jì)階段的特點(diǎn)：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律地位得到了法律確認(rèn)(2)審計(jì)的目的主要是查錯(cuò)防弊，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整(3)審計(jì)報(bào)告的使用人主要是股東(4)審計(jì)方法是對(duì)會(huì)計(jì)賬目進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。簡(jiǎn)述資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段的特點(diǎn)：(1)審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表(2)審計(jì)主要目標(biāo)是通過(guò)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況(3)審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)(4)審計(jì)報(bào)告使用人有股東和債權(quán)人。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)規(guī)范應(yīng)包括哪些措施：(1)會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范：領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)形成重視職業(yè)道德規(guī)范的氛圍，并將相關(guān)政策和程序傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工(2)教育和培訓(xùn)：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)向所有人員提供適用的專(zhuān)業(yè)文獻(xiàn)和法律文獻(xiàn)，并要求所有人員定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)(3)監(jiān)控：會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以通過(guò)定期檢查，監(jiān)督會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理，運(yùn)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選作應(yīng)收賬款函證對(duì)象的項(xiàng)目：(1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目(3)關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目(4)主要客戶(hù)（包括關(guān)系密切的客戶(hù)）項(xiàng)目(5)交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目(6)可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目<

三、>導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)（否定意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告）

如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司的藏起股權(quán)投資未按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定采用權(quán)益法核算。如果按權(quán)益法核算，ABC公司的長(zhǎng)期投資蒼茫價(jià)值將減少X萬(wàn)元，凈利潤(rùn)將減少X萬(wàn)元，從而導(dǎo)致ABC公司由盈利X萬(wàn)元變?yōu)樘潛pX萬(wàn)元。

三、（四、）審計(jì)意見(jiàn) 我們認(rèn)為，（除了X類(lèi)固

定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響外；除了前段所述注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與政府審計(jì)的區(qū)別：(1)審計(jì)方式不同：注冊(cè)會(huì)計(jì)師是受托審計(jì)，政府審計(jì)是強(qiáng)制審計(jì)(2)審計(jì)目標(biāo)不同：前者是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，后者是對(duì)各級(jí)政府及部門(mén)的財(cái)政收支及公共資金的收支、運(yùn)用情況進(jìn)行審計(jì)(3)審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)不同：政府審計(jì)師根據(jù)審計(jì)結(jié)果發(fā)表審計(jì)處理意見(jiàn)，如被審計(jì)單位拒不采納，政府審計(jì)部門(mén)可以依法強(qiáng)制執(zhí)行(4)審計(jì)實(shí)施的手段不同：前者是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行的，是有償審計(jì)；后者是行政監(jiān)督，是政府行為，是無(wú)償審計(jì)(5)審計(jì)的獨(dú)立性不同：前者具有雙向性，既獨(dú)立于審計(jì)委托人，又獨(dú)立于被審計(jì)單位；政府審計(jì)只具有單向的獨(dú)立性，只獨(dú)立于被審計(jì)單位(6)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不同：前者要依照《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》來(lái)開(kāi)展工作；政府審計(jì)要依照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》和國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則來(lái)開(kāi)展工作。順查法與逆查法的優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍：(1)兩者的優(yōu)點(diǎn)：前者方法比較簡(jiǎn)單；審查的內(nèi)容系統(tǒng)全面，不容易造成重大疏漏。后者可以相對(duì)減少工作量；節(jié)約人力、時(shí)間；能提高審計(jì)功效。(2)缺點(diǎn)：前者工作量大、繁瑣；審查時(shí)不易抓住重點(diǎn)。后者審查不夠系統(tǒng)、全面；容易造成遺漏。(3)適用范圍：前者適用于規(guī)模較小，業(yè)務(wù)量較少或者內(nèi)部控制制度較差的單位。后者適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量繁多或內(nèi)部控制制度較健全的單位。簡(jiǎn)述審計(jì)的作用：(1)制約作用：具體可表現(xiàn)為：第一，提示差錯(cuò)和弊端；第二，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)(2)促進(jìn)作用：具體表現(xiàn)為：第一，改善經(jīng)營(yíng)管理；第二，提高經(jīng)濟(jì)效益；第三，加強(qiáng)宏觀(guān)調(diào)控(3)證明作用：指通過(guò)審計(jì)，證明被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。簡(jiǎn)述中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容：(1)基本原則：包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師履行的社會(huì)責(zé)任，恪守獨(dú)立、客觀(guān)、公正的原則，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力，遵守審計(jì)等職業(yè)規(guī)范，履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任以及對(duì)同行的責(zé)任等(2)具體要求，包括獨(dú)立、專(zhuān)業(yè)勝任、保密、收費(fèi)與傭金、與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作、承接注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)、廣告、業(yè)務(wù)招攬費(fèi)和宣傳等會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為什么不得刊登廣告：(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量及能力無(wú)法由廣告內(nèi)容加以評(píng)估(2)廣告可能威脅專(zhuān)業(yè)服務(wù)的精神(3)廣告可能導(dǎo)致同行之間的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)

中是否有效，并采取適當(dāng)行動(dòng)，改進(jìn)其設(shè)計(jì)和解決運(yùn)行中存在的問(wèn)題簡(jiǎn)述證實(shí)客觀(guān)事物的方法：盤(pán)點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀(guān)察法、查詢(xún)法和鑒定法簡(jiǎn)述審計(jì)的職能：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能、經(jīng)濟(jì)鑒證職能出具無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告的條件：(1)財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。針對(duì)服務(wù)報(bào)告層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施：(1)向項(xiàng)目組強(qiáng)調(diào)在收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性(2)分派征友經(jīng)驗(yàn)或具有特殊技能的審計(jì)人員，或利用專(zhuān)家工作(3)提供更多的督導(dǎo)(4)在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見(jiàn)或事先了解(5)對(duì)擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改在評(píng)估審計(jì)證據(jù)充分性和適應(yīng)性時(shí)，需考慮的因素：(1)認(rèn)定發(fā)生潛在錯(cuò)報(bào)的重要程度，以及潛在錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或聯(lián)通其他潛在錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的可能性(2)管理層應(yīng)對(duì)和控制風(fēng)險(xiǎn)的有效性(3)在以前審計(jì)中獲取的關(guān)于類(lèi)似潛在錯(cuò)報(bào)的經(jīng)驗(yàn)(4)實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果，包括審計(jì)程序是否識(shí)別出舞弊或錯(cuò)誤的具體情形(5)可獲得信息的來(lái)源和可靠性(6)審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力(7)對(duì)這審計(jì)單位及環(huán)境了解簡(jiǎn)述注冊(cè)會(huì)計(jì)師基本原則內(nèi)容：(1)履行社會(huì)責(zé)任(2)恪守獨(dú)立、客觀(guān)、公正原則(3)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎(4)保持和提高專(zhuān)業(yè)勝任能力(5)遵守審計(jì)職業(yè)規(guī)范(6)履行對(duì)客戶(hù)的責(zé)任(7)履行對(duì)同行業(yè)的責(zé)任簡(jiǎn)述銷(xiāo)售和收款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容：(1)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗行為(2)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)呢制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全、是否存在越權(quán)審批行為(3)銷(xiāo)售的管理情況。重點(diǎn)檢查信用政策、銷(xiāo)售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定(4)收款的管理情況。重點(diǎn)檢查單位銷(xiāo)售收入是否及時(shí)入賬，應(yīng)收賬款的催收是否有效，壞賬核銷(xiāo)和應(yīng)收票據(jù)的管理是否符合規(guī)定(5)銷(xiāo)售退回的管理情況。重點(diǎn)檢查銷(xiāo)售退回手續(xù)是否齊全，退回貨物是否及時(shí)入庫(kù)

審計(jì)報(bào)告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計(jì)了后附的ABC

股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)表，包括20XX年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，20XX的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。

一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任

按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和

《xx會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在與舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 我們的責(zé)任是在實(shí)施審

計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。

審計(jì)工作設(shè)計(jì)實(shí)施審計(jì)

程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。

我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是重返、適當(dāng)?shù)?，為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。

（三、）導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)（因會(huì)計(jì)政策選用不當(dāng)而發(fā)表的保留意見(jiàn)）

如果財(cái)務(wù)報(bào)表附注X所

述，ABC公司對(duì)20XX年10月購(gòu)入的X類(lèi)固定資產(chǎn)沒(méi)有計(jì)提折舊。如果按照ABC公司固定資產(chǎn)折舊政策，應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊費(fèi)用X萬(wàn)元，相應(yīng)地ABC公司20XX年12月31日的累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)增加X(jué)萬(wàn)元，固定資產(chǎn)賬目?jī)糁禍p少X萬(wàn)元，20XX凈利潤(rùn)減少X萬(wàn)元。

（因?qū)徲?jì)范圍受限而發(fā)

表的保留意見(jiàn)）ABC公司20XX年12月31日的應(yīng)收賬款余額X萬(wàn)元，占資產(chǎn)總額的X%。由于ABC公司未能提供債務(wù)人地址，我們無(wú)法實(shí)施函證以及其他替代審計(jì)程序，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

未能實(shí)施函證可能產(chǎn)生的影響外，）ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20XX年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20XX的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

四、>審計(jì)意見(jiàn)

我們認(rèn)為，由于受到前

段所述事項(xiàng)的重大影響，ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和《XX會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20XX年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及20XX的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。

四、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)（帶強(qiáng)調(diào)

事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告）

我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用

者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，ABC公司在20XX年發(fā)生虧損XX萬(wàn)元，在20XX年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額XX萬(wàn)元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注，充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。

（無(wú)法表示意見(jiàn)審計(jì)報(bào)

告）

二、導(dǎo)致無(wú)法表示意見(jiàn)的事項(xiàng)

ABC公司未對(duì)20XX年12

月31日的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，金額為X萬(wàn)元，占期末資產(chǎn)總額的40%。我們無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，也無(wú)法 實(shí)施替代審計(jì)程序，以對(duì)期末存貨的數(shù)量和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

三、審計(jì)意見(jiàn)

由于上述審計(jì)范圍受到

限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，我們無(wú)法對(duì)ABC公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。