第一篇：審計簡答題一

U會計師事務所承接了X公司2010年度財務報表審計業務。X公司是建筑行業的上市公司，也是U會計師事務所2010年8月份簽約的新客戶。

其他相關情況如下：

(1)因X公司審計業務是經項目組成員A的姑父介紹的，為表示感謝并保持獨立性，Ｕ事務所通過Ａ向其姑父支付了1000元的勞務費，并將A調離項目組。

(2)為促使雙方提高財務信息質量和審計質量，雙方約定按審計發現的錯報金額和性質收取審計費用：發現的錯報金額越大、性質越嚴重，審計收費越多。

(3)承接業務后，項目合伙人立即要求人力資源部門協助項目組招聘基建會計與審計方面的專家，以保證項目組具備的足夠的專業勝任能力。

(4)2010年11月，U事務所接受X公司的委托，指派項目組以外的其它注冊會計師提供了與會計系統相關但對財務報告并無重大影響的內部審計服務。

(5)為做好接待工作，X公司建議在完成審計階段安排項目組成員參加當地著名景點的一日五游休閑活動。項目負責人為了使項目組成員得到充分的休息，表示同意。

(6)在審計過程中，X公司對Y公司提起違約訴訟，要求項目組提供訴訟支持服務。項目僅同意基于違約行為對財務報表的重大影響估計X公司的損失金額。

要求：請單獨考慮上述每一種情況，指出是否符合職業道德相關規范。如認為不符合的，請簡要說明理由。

1、不符合。會計師事務所不得為獲得客戶而支付業務介紹費，否則將對客觀和公正原則以及專業勝任能力都將產生非常嚴重和無法防范的不利影響。

2、不符合。雙方約定的收費方法和基礎以鑒證工作結果為條件，屬于或有收費。除非法律或法規允許，會計師事務所不得實行或有收費。

3、不符合。會計師事務所可以聘請專家協助會計與審計以外的其他領域工作。在不具備會計與審計方面專業勝任能力的情況下，U會計師事務所不能承接業務。

4、不符合。在客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與財務會計系統等相關的內部審計服務。

5、不符合，因為一日五游已經超出了正常的接待范圍，項目負責人不應該同意。

6、不符合。會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供對財務報表有重大影響的評估服務。

U會計師事務所2011年5月接受委托對屬于公眾利益實體非上市公司X公司2011年度財務報表實施審計。在考慮項目組人選時，需要考慮下列可能對審計獨立性產生不利影響的各種情況：

1.X公司決定于2011年12月對編制財務報表前的準備工作實施內部審計，并要求U會計師事務所協助。U會計師事務所在不承擔管理職責、不檢查財務數據、不加入項目組的條件下指派A注冊會計師參與內部審計。

2.為應對評估的重大錯報風險，項目組向X公司推薦本會計師事務所研發的可以隨時調整客戶授信額度的應收賬款財務軟件。

3.V會計師事務所與U會計師事務所屬于同一網絡。V事務所一直為Y公司提供代編財務報表服務，Y公司能直接控制X公司。.項目組成員C注冊會計師的妹妹于2011年6月將其自有院落租賃給X公司存放重要原材料，雙方簽署了為期五年的房屋租賃合同。.項目組成員D的同鄉是X公司供應部門負責人。為保持獨立性，U會計師事務所調整了項目組成員的分工，將D的分工由原定的采購業務改為銷售業務審計。.F注冊會計師一直負責對X公司財務報表審計業務實施項目質量控制復核。F于 2011年7月從U會計師事務所調入X公司擔任主管財務的副總經理。

要求：請單獨考慮上述每一種情況，指出是否對獨立性產生不利影響。如認為產生不利影響，指出有無防范措施或應當如何防范。如認為已有的防范措施使對獨立性的不利影響已控制在可接受范圍之內，亦請說明理由。如認為不影響或影響不重要，請具體說明理由。

1、產生不利影響。編制財務報表前的準備工作與財務會計系統相關。在審計客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不應提供與財務會計系統相關的內部審計服務。

2、產生不利影響。會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供“生成的信息對會計記錄或財務報表影響重大”的IT系統服務。U會計師事務所不應向X公司推薦財務軟件。

3、不產生不利影響。X公司不是上市公司，不能控制Y公司，故Y公司不是X公司的關聯實體，V事務所為Y公司提供的代編財務報表服務不影響U事務所的獨立性。

4、不產生不利影響。妹妹不屬于主要近親屬，其與X公司之間存在商業關系對C注冊會計師獨立性的影響在可接受范圍之內。

5、不產生不利影響。妹妹不屬于主要近親屬，其與X公司之間存在商業關系對C注冊會計師獨立性的影響在可接受范圍之內。

6、產生不利影響。X公司屬于公眾利益實體，F是關鍵審計合伙人，其從U會計師事務所辭職不到12個月，且擔任X公司的關鍵職務。U會計師事務所應解除業務約定。

ABC會計師事務所通過招投標程序接受委托，負責審計上市公司甲公司20×8年度財務報表，并委派A注冊會計師為審計項目合伙人，在招投標階段和審計過程中，ABC會計師事務所遇到下列與職業道德

有關的事項：

（1）應邀投標時，ABC會計師事務所在其投標書中說明，如果中標，需與前任注冊會計師溝通后，才

能與甲公司簽訂審計業務約定書。

（2）簽訂審計業務約定書時，ABC會計師事務所根據有關部門的要求，與甲公司商定按六折收取審計

費用，據此，審計項目組計劃相應縮小審計范圍，并就此事與甲公司治理層達成一致意見。

（3）簽訂審計業務約定書后，ABC會計師事務所發現甲公司與本事務所另一常年審計客戶乙公司存在直接競爭關系。ABC會計師事務所未將這一情況告知甲公司和乙公司。

要求：針對上述（1）至（3）項，分別指出ABC會計師事務所是否違反中國注冊會計師職業道德守則，并簡要說明理由。

1、不違反職業道德守則。在應邀投標時，在投標書中說明，在承接業務前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應接受委托的理由。

2、違反職業道德守則，雖然說事務所可以自主商定審計的收費，但是不能因為收費而縮小審計范圍，影響審計工作的質量。

3、違反職業道德守則，事務所要同時為兩個存在競爭關系的審計客戶提供審計，需要告知客戶，并征得他們的同意才能執行業務。

ABC會計師事務所負責審計甲公司2011年度財務報表，并委派A注冊會計師擔任審計項目合伙人。

在審計過程中，審計項目組遇到下列與職業道德有關的事項：

（1）A注冊會計師與甲公司副總經理H同為京劇社票友，經H介紹，A注冊會計師從其他企業籌得款

項，成功舉辦個人專場演出。

（2）審計項目組成員B與甲公司基建處處長I是戰友，I將甲公司職工集資建房的指標轉讓給B，B

按照甲公司職工的付款標準交付了集資款。

（3）審計項目組成員C與甲公司財務經理J畢業于同一所財經院校。

（4）審計項目組成員D的朋友于2007年2月購買了甲公司發行的公司債券20萬元。

（5）ABC會計師事務所原行政部經理E于2008年10月離開事務所，擔任甲公司辦公室主任。

（6）甲公司系乙上市公司的全資子公司。2011年末，審計項目組成員F的父親擁有乙

上市公司300股流通股股票，該股票每股市值為12元。

要求：

針對上述事項（1）至（6），分別指出是否對審計項目組的獨立性構成不利影響，并簡

要說明理由。

1、構成不利影響。A注冊會計師與甲公司副總經理H存在密切關系，并通過H籌得演出款項，會對審計項目組的獨立性構成威脅。

2、構成不利影響。審計項目組成員B參加甲公司的職工集資建房，與甲公司存在直接經濟利益關系，會對審計項目組的獨立性構成威脅。

3、不構成不利影響。審計項目組成員C與甲公司財務經理J畢業于同一所財經院校，沒有形成密切關系，因此不會對審計項目組的獨立性構成威脅。

4、不構成不利影響。審計項目組成員D的朋友不是D的直系親屬或近親屬，其在甲公司的經濟利益不會影響D，因此不會對審計項目組的獨立性構成威脅。

5、不構成不利影響。E不屬于事務所合伙人或審計項目組成員，離開事務所已經三年以上，且未擔任甲公司重要職位，不會對審計項目組的獨立性構成威脅。

6、構成不利影響。審計項目組成員F的直系親屬在可以對審計客戶施加控制的實體中擁有直接經濟利益，將產生重大的自身利益威脅，沒有任何防范措施可以消除這種威脅，因此會對審計項目組的獨立性構成威脅。

1、違反職業道德守則，如果審計客戶屬于公眾利益實體，執行其審計業務的關鍵審計合伙人任

職時間不得超過五年。在任期結束后的兩年內，該關鍵審計合伙人不得再 次成為該客戶的審計項目組成員或關鍵審計合伙人。A注冊會計師在2009年任期結束后，未滿兩年，即再次擔任審計合伙人，不符合職業道德守則的規定。

2、違反職業道德守則。如果由于合并或收購，某一實體成為審計客戶的關聯實體，會計師事務所應當識別和評價其與該關聯實體以往和目前存在的利益或關系，并在考 慮可能的防范措施后確定是否影響獨立性，以及在合并或收購生效日后能否繼續執行審計業務。而A擔

任乙公司的獨立董事，將因自我評價和自身利益產生非常嚴重 的不利影響，導致沒有任何防范措施可以能夠將其降低至可接受的水平。

3、違反職業道德守則。當其他合伙人與執行審計業務的項目合伙人同處一個分部時，如果其他合伙人或其主要近親屬在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低至可接受的水平。

4、違反職業道德守則。如果審計項目組成員的主要近親屬是審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，或者在業務期間或財務報表涵蓋的期間曾擔任上述職務，只有 把該成員調離審計項目組，才能將對獨立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關聯實體，應當包括在事務所的審計客戶的范疇內。

5、不違反職業道德守則。D雖然曾在甲公司工作，但其為人力資源部負責員工的培訓工作，不能對甲公司的財務報表施加重大影響，因此不違反職業道德守則的規定。

6、違反職業道德守則。XYZ事務所與ABC會計師事務所同屬于同一網絡事務所，如果某一會計師事務所被視為網絡事務所，應當對網絡中其他會計師事務所的審計 客戶保持獨立。XYZ事務所提供內部控制設計屬于承擔管理層職業的內部審計服務，將產生嚴重的不利影

1、不符合，即使陳述的內容不屬于欺騙性聲明，也有誤導的嫌疑，不符合相關職業道德規范對專業服務營銷的要求。

2、符合。

3、事務所根據服務成果收費將導致客戶擁有自身利益，收費多少不得以鑒證工作結果或實現特定目的為條件。

4、不符合，即使是法院指定的或有收費也有可能影響職業道德基本原則，事務所應當進行評價，并在必要時采取防范措施。

5、不符合，項目合伙人屈從于員工判斷，可能產生外在壓力，事務所應評家不利影響的嚴重程度，必要時采取防范措施。

6、符合，注冊會計師保管客戶資金或其他資產，應當履行相應的法定義務，否則可能對客觀和公正原則以及良好行為原則產生不利影響

廣州X建筑公司是北京U會計師事務所20x2年4月下旬發展的新客戶。A注冊會計師接受委托擔任X

公司20x1年度財務報表審計業務的項目負責人。其他相關情況如下：

(1)V事務所已于20x2年4月初對X公司20X1年度財務報表發表了審計意見。U事務所為發展X公

司成為審計客戶，在接受委托前，同意了不與V事務所接觸的要求。

(2)X公司于20x1年11月收購了Y公司，U事務所將其為Y公司提供代編20x1年度財務報表的情況

告知了X公司治理層，并采取了將代編服務職員排除在項目組外的措施。

(3)審計期間，X公司決定按同期銀行貸款利率向U事務所提供總額100萬元的一年期貸款，用于U

會計師事務所廣州分所的籌建工作。

(4)X公司于20x2年3月提交的納稅申報表未獲稅務機關的批準。U事務所在X公司管理層對納稅申

報表承擔責任的前提下接受了代編納稅申報表的業務委托。

(5)審計期間，恰逢前任事務所因連續3年拖欠審計費用對X公司提起訴訟。X公司要求項目負責人為其擔任辯護人。考慮到訴訟金額不對財務報表構成重大影響，U事務所接受了X公司的委托。

(6)外勤審計工作結束后，項目組部分成員赴拉薩休假。X公司同意按提供往返交通費的約定為這部分

成員提供從廣州經拉薩到達北京的機票。

要求：

請依據注冊會計師職業道德相關規范，逐一指出上述每種情況是否對或可能對U會計師事務所遵循職業道德相關規范產生不利影響，如認為產生或可能產生不利影響，請簡要說明理

1、可能產生不利影響，應客戶的要求提供第二次意見時，后任事務所應當與前任事務所溝通并

向其提供審計意見的副本。

2、產生不利影響。U事務所還應于2012年5月前盡快終止代編服務，并在X公司治理層同意繼續由其審計后按規定采取“過渡性措施

3、產生不利影響。X公司既非銀行，又非類似于銀行的金融機構，其向U事務所提供貸款

將對獨立性產生無法防范的嚴重不利影響。

4、不產生不利影響。由于納稅申報表須經稅務機關審查或批準，如果管理層對納稅申報表承擔責任，會計師事務所提供此類服務通常不對獨立性產生不利影響。

5、可能產生不利影響。即使訴訟金額不重大，由項目組成員擔任辯護人也可能因自我評價和過度推介對獨立性產生不利影響。

6、產生不利影響。客戶提供的款待超出了業務活動中的正常往來，會計師事務所不得接受所屬款待。

X公司是建筑行業的上市公司，該公司委托U會計師事務所對其20x1年度財務報表實施審計。雙方

已于20x1年8月份簽訂了審計業務約定書。其他相關情況如下：

(1)因該項審計業務是經項目組成員A的姑父介紹的，為表示感謝并保持獨立性，U事務所通過A向其

姑父支付了1000勞務費，并將A調離項目組。

(2)為促使雙方提高財務信息質量和審計質量，雙方約定按審計發現的錯報金額和性質收取審計費用：

發現的錯報金額越大、性質越嚴重，審計收費越多。

(3)承接業務后，項目合伙人立即要求人力資源部門協助項目組招聘基建會計與審計方面的專家，以保

證項目組具備的足夠的專業勝任能力。

(4)20x1年11月，U事務所接受X公司的委托，指派項目組以外的其它注冊會計師提供了與會計系統

相關但與財務報告無關的內部審計服務。

(5)在審計過程中，X公司對Y公司提起違約訴訟，要求項目組提供訴訟支持服務。項目僅同意基于違

約行為對財務報表的重大影響估計X公司的損失金額。

(6)審計結束前，X公司向項目組成員贈送了一批禮品。因價值不高，加之外勤審計工作即將結束，項

目合伙人認為對獨立性的影響在可接受水平之內，故沒有退還禮品。

要求：

請逐一考慮上述每種情況，指出是否符合中國注冊會計師職業道德相關規范，并簡要說明理由。

1、不符合，會計師事務所不得為獲得客戶而支付業務介紹費，否則將對客觀和公正原則以及專業勝任能力都將產生非常嚴重和無法防范的不利影響

2、不符合，雙方約定的收費方法和基礎以鑒證工作結果為條件，屬于或有收費。除非法律或法規允許，會計師事務所不得實行或有收費。

3、不符合，會計師事務所可以聘請專家協助會計與審計以外的其他領域工作。在不具備會計與審計方面專業勝任能力的情況下，U會計師事務所不能承接業務。

4、不符合，在客戶屬于公眾利益實體的情況下，會計師事務所不得提供與財務會計系統等相關的內部審計服務。

5、不符合，會計師事務所不得向屬于公眾利益實體的審計客戶提供對財務報表有重大影響的評估服務。

6、不符合，如果審計項目組成員接受審計客戶的禮品，將產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降低到可接受水平。

第二篇：審計簡答題

簡述詳細審計階段的特點：(1)注冊會計師的法律地位得到了法律確認(2)審計的目的主要是查錯防弊，保證企業資產的安全完整(3)審計報告的使用人主要是股東(4)審計方法是對會計賬目進行詳細審計。簡述資產負債表審計階段的特點：(1)審計對象從會計賬目擴大到資產負債表(2)審計主要目標是通過對資產負債表數據的檢查，判斷企業信用狀況(3)審計方法從詳細審計初步轉向抽樣審計(4)審計報告使用人有股東和債權人。會計師事務所及其人員遵守職業規范應包括哪些措施：(1)會計師事務所領導層的示范：領導層應在會計師事務所內形成重視職業道德規范的氛圍，并將相關政策和程序傳達給會計師事務所的員工(2)教育和培訓：會計師事務所應向所有人員提供適用的專業文獻和法律文獻，并要求所有人員定期接受職業道德培訓(3)監控：會計師事務所可以通過定期檢查，監督會計師事務所有關職業道德規范的政策和程序設計是否合理，運行注冊會計師應選作應收賬款函證對象的項目：(1)大額或賬齡較長的項目(2)與債務人發生糾紛的項目(3)關聯方項目(4)主要客戶（包括關系密切的客戶）項目(5)交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目(6)可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目<

三、>導致否定意見的事項（否定意見審計報告）

如財務報表附注所述，ABC公司的藏起股權投資未按企業會計準則的規定采用權益法核算。如果按權益法核算，ABC公司的長期投資蒼茫價值將減少X萬元，凈利潤將減少X萬元，從而導致ABC公司由盈利X萬元變為虧損X萬元。

三、（四、）審計意見 我們認為，（除了X類固

定資產沒有計提折舊對財務報表產生的影響外；除了前段所述注冊會計師審計與政府審計的區別：(1)審計方式不同：注冊會計師是受托審計，政府審計是強制審計(2)審計目標不同：前者是對會計報表的合法性和公允性發表審計意見，后者是對各級政府及部門的財政收支及公共資金的收支、運用情況進行審計(3)審計監督的性質不同：政府審計師根據審計結果發表審計處理意見，如被審計單位拒不采納，政府審計部門可以依法強制執行(4)審計實施的手段不同：前者是由會計師事務所進行的，是有償審計；后者是行政監督，是政府行為，是無償審計(5)審計的獨立性不同：前者具有雙向性，既獨立于審計委托人，又獨立于被審計單位；政府審計只具有單向的獨立性，只獨立于被審計單位(6)審計標準不同：前者要依照《中華人民共和國注冊會計師法》和《中國注冊會計師執業準則》來開展工作；政府審計要依照《中華人民共和國審計法》和國家審計準則來開展工作。順查法與逆查法的優缺點及適用范圍：(1)兩者的優點：前者方法比較簡單；審查的內容系統全面，不容易造成重大疏漏。后者可以相對減少工作量；節約人力、時間；能提高審計功效。(2)缺點：前者工作量大、繁瑣；審查時不易抓住重點。后者審查不夠系統、全面；容易造成遺漏。(3)適用范圍：前者適用于規模較小，業務量較少或者內部控制制度較差的單位。后者適用于規模較大、業務量繁多或內部控制制度較健全的單位。簡述審計的作用：(1)制約作用：具體可表現為：第一，提示差錯和弊端；第二，維護財經法紀(2)促進作用：具體表現為：第一，改善經營管理；第二，提高經濟效益；第三，加強宏觀調控(3)證明作用：指通過審計，證明被審計單位報出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會計信息資料的真實性和可靠性。簡述中國注冊會計師職業道德規范的內容：(1)基本原則：包括注冊會計師履行的社會責任，恪守獨立、客觀、公正的原則，保持應有的職業謹慎，保持和提高專業勝任能力，遵守審計等職業規范，履行對客戶的責任以及對同行的責任等(2)具體要求，包括獨立、專業勝任、保密、收費與傭金、與執行鑒證業務不相容的工作、承接注冊會計師的審計業務、廣告、業務招攬費和宣傳等會計師事務所和注冊會計師為什么不得刊登廣告：(1)注冊會計師的服務質量及能力無法由廣告內容加以評估(2)廣告可能威脅專業服務的精神(3)廣告可能導致同行之間的不正當競爭

中是否有效，并采取適當行動，改進其設計和解決運行中存在的問題簡述證實客觀事物的方法：盤點法、調節法、觀察法、查詢法和鑒定法簡述審計的職能：經濟監督職能、經濟評價職能、經濟鑒證職能出具無保留意見審計報告的條件：(1)財務報表已經按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量(2)注冊會計師已經按照中國注冊會計師審計準則的規定計劃實施審計工作，在審計過程中未受到限制。針對服務報告層次重大錯報風險的總體應對措施：(1)向項目組強調在收集和評價審計證據過程中保持職業懷疑態度的必要性(2)分派征友經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家工作(3)提供更多的督導(4)在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解(5)對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改在評估審計證據充分性和適應性時，需考慮的因素：(1)認定發生潛在錯報的重要程度，以及潛在錯報單獨或聯通其他潛在錯報對財務報表產生重大影響的可能性(2)管理層應對和控制風險的有效性(3)在以前審計中獲取的關于類似潛在錯報的經驗(4)實施審計程序的結果，包括審計程序是否識別出舞弊或錯誤的具體情形(5)可獲得信息的來源和可靠性(6)審計證據的說服力(7)對這審計單位及環境了解簡述注冊會計師基本原則內容：(1)履行社會責任(2)恪守獨立、客觀、公正原則(3)保持應有的職業謹慎(4)保持和提高專業勝任能力(5)遵守審計職業規范(6)履行對客戶的責任(7)履行對同行業的責任簡述銷售和收款內部控制監督檢查的主要內容：(1)銷售與收款業務相關崗位及人員的設置情況。重點檢查是否存在銷售與收款業務不相容職務混崗行為(2)銷售與收款業務授權批準呢制度的執行情況。重點檢查授權批準手續是否健全、是否存在越權審批行為(3)銷售的管理情況。重點檢查信用政策、銷售政策的執行是否符合規定(4)收款的管理情況。重點檢查單位銷售收入是否及時入賬，應收賬款的催收是否有效，壞賬核銷和應收票據的管理是否符合規定(5)銷售退回的管理情況。重點檢查銷售退回手續是否齊全，退回貨物是否及時入庫

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC

股份有限公司財務報表，包括20XX年12月31日的資產負債表，20XX的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計準則和

《xx會計制度》的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括(1)設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在與舞弊或錯誤而導致的重大錯報(2)選擇和運用恰當的會計政策(3)做出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審

計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作設計實施審計

程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和做出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是重返、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

（三、）導致保留意見的事項（因會計政策選用不當而發表的保留意見）

如果財務報表附注X所

述，ABC公司對20XX年10月購入的X類固定資產沒有計提折舊。如果按照ABC公司固定資產折舊政策，應當計提折舊費用X萬元，相應地ABC公司20XX年12月31日的累計折舊應當增加X萬元，固定資產賬目凈值減少X萬元，20XX凈利潤減少X萬元。

（因審計范圍受限而發

表的保留意見）ABC公司20XX年12月31日的應收賬款余額X萬元，占資產總額的X%。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他替代審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

未能實施函證可能產生的影響外，）ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《XX會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20XX年12月31日的財務狀況以及20XX的經營成果和現金流量。

四、>審計意見

我們認為，由于受到前

段所述事項的重大影響，ABC公司財務報表沒有按照企業會計準則和《XX會計制度》的規定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20XX年12月31日的財務狀況以及20XX的經營成果和現金流量。

四、強調事項（帶強調

事項段的無保留意見審計報告）

我們提醒財務報表使用

者關注，如財務報表附注所述，ABC公司在20XX年發生虧損XX萬元，在20XX年12月31日，流動負債高于資產總額XX萬元。ABC公司已在財務報表附注，充分披露了擬采取的改善措施，但其持續經營能力仍然存在重大不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。

（無法表示意見審計報

告）

二、導致無法表示意見的事項

ABC公司未對20XX年12

月31日的存貨進行盤點，金額為X萬元，占期末資產總額的40%。我們無法實施存貨監盤，也無法 實施替代審計程序，以對期末存貨的數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。

三、審計意見

由于上述審計范圍受到

限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發表意見。

第三篇：審計簡答題

2、什么是審計關系人？它包括哪些內容？

答：審計的關系人是指構成一項審計活動中的相互有責任關系的三方面的當事人，即審計人、被審計人、審計委托人。審計人對審計委托人負責，驗證、審查被審計人履行經濟責任的情況，并提出審計報告或管理建議書。

被審計人一般為財產代管者或者經營者，對審計委托人負有受托經濟責任，并由審計人對其受托經濟責任進行審計。

審計委托人一般為財產所有者，當其財產受托被審計人去經營管理時，為了維護其利益，就要委托審計人對被審計人受托經濟責任的履行情況加以審計監督。只有由三方面關系人構成的關系，才是審計關系。

3、如何理解審計的基本特點？

答：審計的三個基本特征為：獨立性、權威性、公正性。

審計的獨立性是指審計機構和審計人員獨立行使審計監督權，不受其他行政、社會團體和個人的干涉。審計的獨立性是審計的本質特征，包括機構獨立、人員獨立、工作獨立、經濟獨立。

審計的權威性是指審計機構的憲法中所明確的法律地位，依法獨立行使職權，不受任何干涉，其審計結論和審計決定具有法律效力。權威性是保證有效先例審計權力的必要條件。

審計的公正性反映了審計工作的基本要求，是取信于被審計人以及審計委托人的重要前提。

4、審計具有哪些基本職能、各職能間存在何種關系？

答：審計的基本職能有：經濟監督、經濟評價、經濟鑒證。

經濟監督是存在于各種審計形式之中的一種固有職能，也是審計最基本的職能，國家審計的經濟監督是對社會再生產過程中生產交換、分配和消費等宏觀和微觀經濟活動的全面監督與督促。內部審計的經濟監督是對本部門、本單位的會計記錄和財務事項進行監督。民意審計的經濟監督是代審計委托者對被審計單位的經濟活動實行監督。

經濟評價是通過審核檢查，評定被審單位的計劃、預算、預測、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的決策和目標進行，經濟效益的高低優劣，以及內部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促使其改善經營管理，提高經濟效益。經濟評價應該力求準確，實事求是。經濟鑒證是指通過審查鑒定，確定被審計單位的會計資料及有關經濟資料是否真實、合法和合理，是否可以信賴，并作出書面證明。審計基本職能之間的關系：經濟監督是基礎，經濟評價和經濟鑒證是經濟監督的演進和發展。

6、審計按主體如何分類？各類的主要內容是什么？

按審計主體分類可分為國家審計、內部審計、民間審計。國家審計是指由國家審計機關依法實施的審計。

內部審計是指本部門和本單位內部專職的審計機構或審計人員按照所在部門和行政最高負責人的指令所實施的審計。部門和單位審計必須獨立于財會部門之處。民間審計是經政府有關部門批準、注冊的社會審計組織受托人委托所實施的審計。12．民間審計人員怎樣預防法律責任? 答：(1)遵循專業標準和職業道德要求(2)謹慎選擇委托單位。

(3)建立健全會計師事務所質量控制制度。(4)嚴格簽訂審計業務約定書。(5)深入了解委托單位的業務。(6)提取風險基金或購買責任保險。

14、什么是審計業務約定書？包括哪些具體內容？

答：審計業務約定書是指民間審計組織與被審計單位共同簽署的，以確認審計業務的委托與受托關系，明確委托目的、審計范圍及雙方應負責任等事項的書面文件。

審計業務約定書應具備以下基本內容：

（1）簽約雙方名稱2）審計目的（3）審計范圍（4）雙方的責任和義務。（5）出具審計報告的時間要求。（6）審計收費7）審計報告的使用責任。（8）審計業務約定書的有效期間（9）違約責任（10）其他有關事項。

18、什么是審計工作底稿？如何對審計工作底稿進行審計？

答：審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中形成的全部審計工作記錄和獲取的資料。

審計工作底稿審核采用三級復核制度，即會計師事務所建立以主任會計師，部門經理和項目經理為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核。通過三級復核，審計工作底稿得到充分地補充和完善，為審計報告提供了強有力的保證。對于審計工作底稿的審核應當按照以下要點進行：（1）實施審計程序時引用的有關資料是否真實可靠。（2）獲取和審計證據是否充分有效。

（3）審計判斷是否有理有據，符合審計專業標準。（4）審計結論是否恰當。

21、簡述文字描述法、調查表法和流程圖法各自的要點及優缺點？ 答：（1）方字描述法

要點：①敘述信息的來源②敘述信息的處理③敘述信息的存儲。

④敘述關鍵控制點所在優點靈活、簡便易行 缺點：較為抽象，細節難辯。（2）調查表法

要點：①根據審計目的確定調查事項②表列項目標準規范。③關鍵控制點分別列項④易于判斷選擇。

優點：簡便易行，概括性強，一目了然，省時省力。

缺點：系統性差，難以將所有應調查事項包含在內，易于流于形式。（3）流程圖法

要點：①依據系統確定分工②標明分工界定控制③圖示符合銜接規范。④流程線路清晰易見⑤會計記錄一目了然。優點：直觀，便于表達內部控制的特征；靈活，便于查閱和評價內部控制。缺點：繪制和運用流程圖必須具有較高的專業素質。

22、什么是符合性測試？為什么要進行符合性測試？

答：符合性測試是在對被審單位內部控制進行初評的基礎上，為證實該控制是否在實際工作中得以貫徹執行，以及其效果是否符合設立該控制的初衷而進行的測試活動。

進行符合性測試的目的是獲取對準備予以信賴的內部控制是否有效執行的證據，從而確定會計報表審計的范圍和程序。

22、設計樣本時，應考慮哪些基本要素？ 答：在設計樣本時，要考慮以下基本因素：

（1）審計目的（2）審計對象總體與抽樣單位3）抽樣風險與非抽樣風險。（4）可容忍誤差。（5）可信賴程度（6）預期總體誤差（7）分層。

25、出具無保留意見的審計報告應滿足的條件是什么？

答：出具無保留意見的審計報告必須是被審計單位會計報表的編制同時滿足以下條件：（1）會計報表符合國家頒布的企業會計準則和相關會計制度。

（2）會計報表在所在重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量情況。（3）其審計已按照獨立審計準則的要求，實施了審計工作，在審計過程中未受阻礙和限制。（4）不存在應調整或披露而被審計單位未予以調整或披露的重要事項。

39、注冊會計師在何種情況下出具保留意見的審計報告？

答：注冊會計師出具保留意見的審計報告的情形是認為被審計單位會計報表的反映就其整體而言是恰當的，但存在以下不足：（1）個別重要財務會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合《企業會計準則》和國家其他有關財務會計法規的規定，被審計單位拒絕調整。（2）因審計范圍受到局部限制，無法按照獨立審計準則的要求取得應有的審計證據。（3）個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則。40注冊會計師在何種情況下出具否定意見的審計報告？

答：注冊會計師出具否定意見的審計報告的情形是認為被審計單位的會計報表存在下述情況之一：

（1）會議處理方法的選用嚴重違反國家頒布的企業會計準則和相關會計制度的規定；被審計單位拒絕進行調整。（2）會計報表嚴重扭曲了被審單位的財務狀況、經營成果及現金流量情況，被審計單位拒絕進行調整。

一、無保留意見審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：

我們審計了后附的ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）財務報表，包括20×1年12月31日的資產負債表，20×1的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。

一、管理層對財務報表的責任

按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：（1）設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報；（2）選擇和運用恰當的會計政策；（3）作出合理的會計估計。

二、注冊會計師的責任

我們的責任是在實施審計工作的基礎上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準則的規定執行了審計工作。中國注冊會計師審計準則要求我們遵守職業道德規范，計劃和實施審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。

審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯標風險的評估。在進行風險評估時，我們考慮與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非為對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。

我們相信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了基礎。

三、審計意見

我們認為，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1的經營成果和現金流量。

××會計師事務所 中國注冊會計師：×××

（蓋章）（簽名并蓋章）

中國注冊會計師：×××

（簽名并蓋章）中國××市 20×2年×月×日

二、因審計范圍受到限制而發表保留意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：（同上）

一、管理層對財務報表的責任（同上）

二、注冊會計師的責任（同上）

三、導致保留意見的事項

ABC公司20×1年12月31日的應收賬款余額×萬元，占資產總額的×%。由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。

四、審計意見

我們認為，除了前段所述未能實施函證可能產生的影響外，ABC公司財務報表已經按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1的經營成果和現金流量。

三、否定意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：（同上）

一、管理層對財務報表的責任（同上）

二、注冊會計師的責任（同上）

三、導致否定意見的事項

如財務報表附注×所述，ABC公司的長期股權投資未按企業會計準則的規定采取權益法核算。如果按權益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少×萬元，凈利潤將減少×萬元，從而導致ABC公司由盈利×萬元變成虧損×萬元。

四、審計意見

我們認為，由于受到前段所述事項的重大影響，ABC公司的財務報表沒有按照企業會計準則和《××會計制度》的規定編制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司20×1年12月31日的財務狀況以及20×1的經營成果和現金流量。

四、無法表示意見的審計報告

審計報告

ABC股份有限公司全體股東：（同上）

一、管理層對財務報表的責任（同上）

二、導致無法表示意見的事項

ABC公司未對20×1年12月31日的存貨進行盤點，金額為×萬元，占期末資產總額的40%。我們無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數量和狀況獲取充分、適當的審計證據。

三、審計意見

由于上述審計范圍受到限制可能產生的影響非常重大和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發表意見。

五、帶強調事項段的審計報告

第四篇：審計簡答題

審計關系人有那幾個方面？

審計有三個關系人

第一關系人：審計主體（審計機構、審計人員）他們根據審計委托者的委托就被審計單位的財務狀況，及有關人員履行受托經濟責任的情況進行驗證，審查，并提出審查報告書或證明書。

第二關系人：審計客體（被審計單位）他們對審計委托者承擔的委托經濟責任，需經審計機構和人員，認證審查后才能確定或解除。

第三關系人：即審計委托人（一般為股東），被審計單位對他們承擔某種受托經濟責任，他們之間存在一定的權責關系。

審計關系鼻血有委托審計者，審計者和被審計者三方面構成，缺少任何一方，獨立的、客觀公正的審計將不復存在。

2簡述審計的職能

審計職能是指審計本身所固有的內在功能。審計的職能包括

（1）經濟監督：經濟監督是指監察和督促被審計單位的全部經濟活動或其某一特定方面在規定的標準以內，在正常的軌道上進行，通過審計監督可以嚴肅財經紀律，維護國家、股東和人民的利益，保證其事業單位經濟活動的合法性。

（2）經濟評價：經濟評價就是通過審核檢查，評定被審計單位的計劃、預算、決策、方案是否先進可行，經濟活動是否按照既定的角色和目標進行，經濟效益的高低優劣，以及內部控制系統是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進其改善經濟管理提高經濟效益。

（3）經濟鑒證：經濟鑒證是指通過被審計單位的財務報表以及有關經濟資料所反映的財務收支和有關經濟活動的公允性、合法性的審核檢查，確定其可信賴的程度，并作出書面報告，以取得審計委托人或其他有關方面的信任。

3審計風險的組成內容有哪些？他們的關系如何？P56 審計風險包括固有風險、控制風險和檢查風險。（1）從定性的角度看

審計風險=重大錯報風險（固有風險×控制風險）×檢查風險（2）從定性的角度看

評估的重大錯報風險越高，可接受的檢查風險越低；評估的重大錯報風險越低，可接受的檢查風險越高。

4簡述審計準則的含義P30 審計準則是為確保審計工作質量，要求審計組織和審計人員在執業過程中遵循的基本原則和規范。

5審計工作底稿的定義以及分類 P67 審計工作底稿是指審計人員在審計工作過程中所形成的全部審計工作記錄以及所獲取的資料總稱。

審計工作底稿按審計工作底稿的性質不同可分為綜合類審計工作底稿、業務類審計工作底稿和備查類審計工作底稿。

6簡述重要性水平與審計風險之間的關系P53

1、注冊會計師應當考慮重要性與審計風險之間的關系，因為審計風險的高低往往取決于重要性的判斷。

2、重要性與審計風險之間存在的反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。如果注冊會計師所確定的重要性水平越低，注冊會計師所面臨的審計風險就會增加。所以注冊會計師必須通過執行審計程序來降低審計風險。

3、注冊會計師應當保持應有的職業謹慎，合理確定重要性水平。7什么是符合性測試？進行符合性測試的條件是什么？P91+94 符合性測試是指為了確定內部控制制度的設計和執行是否有效而實施的審計程序。注冊會計師在了解內部控制后，只對那些準備信賴的內容控制執行符合性測試，并且只有當信賴內部控制而減少的實質性測試的工作量大于符合性測試的工作量時，符合性測試才是必要和經濟的。

不進行符合性測試的情況：

1、相關內部控制不存在

2、相關內部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發現其并未有效運行

3、符合性測試工作量可能大于進行符合性測試所減少的實質性測試的工作量。

8簡述主營業務收入的實質性測試程序P233

1、取得和編制主營業務收入項目明細表，復合加計其是否正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符，以實現“余額的準確性”的審計目標。

2、查明主營業務收入的確認原則上、方法是否復合會計準則和會計制度的規定。

3、運用分析性復核審計方法驗證產品的銷售收入的總體合理性。

4、獲取產品的價格目錄，抽查審計是否符合政策，并注意銷售給關聯方或關系密切的重要客戶的產品價格是否合理，有無低價或高價結算以轉移收入的現象，以實現“發生額的估價合理性”的審計目標。

5、抽取企業被審計期間內一定數量的銷售發票，審查開票、記賬、發貨日期是否相符，品名、數量、單價、金額等是否與發運憑證、銷售合同等一致，編制測試表，以實現以實現“發生額的估價合理性”的審計目標。

6、實施銷售的截止測試時間

7、查找未經認可的大額銷售

8、檢查銷售退回、銷售折扣與折讓的業務

9、檢查外幣收入折算匯率是否正確，以實現“發生額的估價合理性”的審計目標

10、審查商品銷售收入在利潤表上的披露是否恰當。

9注冊會計師在確定應收賬款函證范圍時應主要考慮哪些因素？P125 主要有（1）應收賬款在全部資產中的重要性；（2）被審計單位內部控制的強弱；

（3）以前期間的函證結果；（4）函證方式的選擇。

10請問注冊會計師一般應以什么項目作為應收賬款的函證對象？P125 應選擇一下項目作為函證對象：（1）大額或賬齡較長的項目；（2）與債務人發生糾紛的項目；（3）關聯方（包括持股5%及以上股東）的項目；（4）主要客戶（包括關系密切的客戶）項目；（5）余額為零的項目；（6）非正常的項目。

11請問注冊會計師在采用應收賬款函證方式時，在什么條件下可以采用否定式函證？P126 當債務人符合以下所有條件時，可以采用否定式函證：（1）相關的內部控制是有效的。（2）預計差錯率較低。（3）欠款金額小的債務人數量很多。（4）審計人員有理由確信大多數被函證者能認真對待詢證函，并對不確定的情況予以反饋。12簡述貨幣資金內部控制測試的主要內容。P111 內容主要有以下幾點（1）職責分工和職權分離制度；（2）授權和批準制度；（3）內部記錄和核對制度；（4）安全制度；（5）嚴密的收支憑證和傳遞手續；（6）嚴格執行規章制度。13簡述銀行存款實質性測試程序的主要內容 P115 主要內容包括：（1）驗收結算日銀行存款余額調節表；（2）函證銀行存款余額；（3）審查銀行存款收支業務是否合法、合規；（4）審查銀行存款賬務是否真實正確。14我國社會審計報告表述意見的基本類型主要有哪些？P302 審計報告表述意見的基本類型主要有以下四種：（1）無保留審計意見；（2）保留意見；（3）否定意見；（4）無法表示意見。

15社會審計報告符合哪些條件，注冊會計師應當出具標準無保留意見的審計報告？P302 當同時滿足下列條件：（1）注冊會計師已經按照獨立審計準則的要求執行了審計業務，且未受到任何限制和阻礙；（2）被審計單位的會計報表按照企業會計準則和《企業會計制度》的規定，在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務狀況、經營成果和現金流量；（3）沒有必要對審計報告增加說明段。

第五篇：審計簡答題案例分析題

1、(1)注冊會計師李明、李華針對債務人丙未回函；(2)債務人甲和債務人乙回函結果與被審計單位會計；(3)注冊會計師應相應實施哪些主要的審計程序?；答：（1）函證應收賬款時，如果向某債務單位寄發的；（2）應收賬款函證結果與被審計單位會計記錄不一致；○被審計單位與債務人的入賬時間可能不一致；；○被審計單位與債務人一方或雙方可能存在記賬錯誤；；○被審計單位可能存

1、(1)注冊會計師李明、李華針對債務人丙未回函情況應采取措施?(2)債務人甲和債務人乙回函結果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要可能有哪些?(3)注冊會計師應相應實施哪些主要的審計程序? 答：（1）函證應收賬款時，如果向某債務單位寄發的首次積極式詢證函未能得到回復，注冊會計師應寄發第二封詢證函，如果仍未能得到回復，應實施必要的替代審計程序，如檢查與銷售有關的合同、發貨憑證等。

（2）應收賬款函證結果與被審計單位會計記錄不一致的原因主要有： ○被審計單位與債務人的入賬時間可能不一致；

○被審計單位與債務人一方或雙方可能存在記賬錯誤； ○被審計單位可能存在弄虛作假或舞弊行為。

（3）在出現差異時，注冊會計師應相應實施的審計程序主要有：

○分析函證結果差異的原因，作進一步核實； ○調節被審計單位與債務人會計記錄，確定有無記賬錯誤。

2、簡述主營業務收入的審計目標。

答、確定主營業務收入的內容、數額是否合理、正確、完整； 確定對銷貨退回、銷售折扣與折讓的處理是否適當；

確定主營業務收入的會計處理是否正確； 確定主營業務收入的披露是否恰當。3.甲、乙注冊會計師審計ABC股份有限公司2007年12月31日應付賬款，確定應付賬款的完整性為其重要審計目標，為查找未入賬應付賬款，他們應該如何實施具體審計程序？

答：1）結合存貨監盤，檢查被審單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發票的經濟業務；（2）檢查資產負債表日后收到的購貨發票，關注購貨發票的日期，確認其入賬時間是否正確；（3）檢查資產負債表日應付賬款明細賬貸方發生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確；（4）詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同等。

4.注冊會計師A正在考慮對被審計公司的主營業務收入進行截止測試。請問：（1）什么是主營業務收入截止測試？（2）可供A注冊會計師選擇的主營業務收入截止測試路線有哪些？（3）每種截止測試路線各有什么特點（防高估、低估，還是兼而有之）？

答：（1）主營業務收入截至測試是指對主營業務收入入賬時間是否正確實施的專門審計方法。

（2）線路1：以賬簿為起點，從報表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證。線路2：以銷售發票為起點，從報表日前后若干天的發票存根追查至發運憑證與賬簿記錄，確定已開具發票的貨物是否已發貨并于同一會計期間確認收入。

線路3：已發運憑證為起點，從報表日前后若干天的發運憑證追查至銷售發票與賬簿記錄。（3）線路1：防止高估收入。線路2：防止低估收入。線路3：防止低估收入。5.在確定審計程序的性質、時間和范圍以及評價錯報的影響時，注冊會計師均應當考慮重要性。請問：（1）在計劃審計工作時和在評價審計程序結果時如何運用重要性?（2）重要性與審計風險之間存在何種關系?在確定審計程序后，如果注冊會計師決定接受更低的重要性水平，注冊會計師應當選用何種方法將審計風險降至可接受的低水平? 答：（1）在計劃審計工作時，注冊會計師應當考慮導致財務報表發生重大錯報的原因。注冊會計師應當在了解被審計單位及其環境的基礎上確定重要性，并隨著審計過程的推進，評價對重要性的判斷是否仍然合理。注冊會計師應當對各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性進行評估，以有助于進一步確定審計程序的性質、時間和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。

在評價審計程序結果時，注冊會計師確定的重要性和審計風險，可能與計劃審計工作時評估的重要性和審計風險存在差異。在這種情況下，注冊會計師應當重新確定重要性和審計風險，并考慮實施的審計程序是否充分。

（2）重要性與審計風險之間存在反向關系。重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低．審計風險越高。注冊會計師在確定審計程序的性質、時間和范圍時應當考慮這種反向關系。

6、注冊會計師在對應收賬款進行審計時，收集到如下審計證據：①被審單位銷售發票；②被審單位存貨、主營業務成本等明細分類賬及總分類賬；③被審單位對應收賬款存在性的聲明；④被審單位債務人寄來的對賬單；⑤注冊會計師對被審單位債務人進行函證，債務人的回函。

要求：將上述審計證據按可靠程度的強弱依次排列。并說明原因。

答：債務人的回函可靠性最強，被審單位債務人寄來的對賬單可靠性次之，被審單位銷售發票可靠性再次，被審單位存貨、主營業務成本等明細分類賬及總分類賬可靠性更次，被審單位對應收賬款存在性的聲明可靠性最弱。

原因：審計證據的可靠性受其來源、及時性和客觀性的影響。

（1）從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。（2）內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。（3）直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。

（4）以文件、記錄形式（無論是紙質、電子或其他介質）存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。（5）從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠

7、現金盤點與存貨盤點的區別主要有：

答：（1）盤點的主體不同。注冊會計師參與現金盤點，而對存貨盤點一般是進行實地觀察。

（2）盤點的范圍不同。注冊會計師參與全部現金盤點，而對存貨進行抽點。（3）盤點的內容不同。注冊會計師進行現金盤點盤點的是現金，而進行存貨盤點盤點的是存貨。（4）盤點的程序有所不同。注冊會計師進行存貨盤點，要進行盤點問卷調查，而進行現金盤點則不需要。（5）盤點的時間不同。現金盤點一般在外勤審計過程中進行，而存貨盤點一般在資產負債表日前進行。（6）盤點的要求不同。現金盤點要求實施突擊性檢查，而存貨盤點則要求事前通知、召開盤點預備會議。

8、華天會計師事務所李明和李豪注冊會計師在對大華公司2006財務報表進行審計時，發現該公司財務報表、期末賬戶余額及各類交易和事項可能存在下列導致重大錯報的情況：

（1）在銷售交易中（針對主營業務收入），發出商品的數量與賬單上的數量不符。（2）期末存貨的盤點可能存在較大的差錯。（3）準備持有至到期投資攤余成本計算可能存在較大的差錯。（4）可能存在未入賬的應付賬款。（5）長期借款中可能有一部分年內將要到期。（6）在銷售交易中，將現銷記錄為賒銷。

答：

9、注冊會計師在實務中可以運用哪幾種函證方式？同時應當采取哪些措施對函證實施過程進行控制？

答：函證方式分為積極的函證方式和消極的函證方式，注冊會計師可以采用積極的或消極的函證方式進行函證，也可以兩種方式結合使用。（1分）

注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：

（1）將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；（0.5分）

（2）將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；（0.5分）（3）在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函；（0.5分）（4）詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出；（0.5分）

（5）將發出詢證函的情況形成審計工作記錄；（0.5分）（6）將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果。

10、注冊會計師為獲取審計證據，注冊會計師可以采用的具體審計程序有哪些？分析程序是什么？在何時必須要執行分析程序？

答：注冊會計師可以實施的審計程序包括：檢查記錄或文件、檢查有形資產、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執行、分析程序。

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息作出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其把相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。

在風險評估程序和審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核時的分析程序是必須的。實質性程序中運用的分析程序不是必須的。

11、請回答，注冊會計師黎平、王華在進行觀察時，如果遇到如下問題應如何處理?(1)由于XYZ公司代客戶寄存的甲材料與自身的甲材料并無區別，故未單獨擺放。(2)注冊會計師黎平、王華在抽查時發現差異。

(3)運輸部門有一批乙產品，沒有懸掛盤點單，據稱該批產品已經出售給客戶。

(4)注冊會計師黎平、王華發現XYZ股份有限公司存貨中有最近采購的一批鮮活產品，無法進行正常監盤。(5)注冊會計師黎平、王華發現XYZ股份有限公司存貨中包含有已作質押的丙產品。答：(1)對所有權不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應當取得其規格、數量等有關資料，確定是否已分別存放、標明，應當建議XYZ公司把代管和自身的存貨單獨擺放，并關注XYZ公司是否把代管存貨納入存貨盤點表中。

(2)如果抽查時發現差異．注冊會計師應當查明原因，及時提請被審計單位更正。如果差異較大，注冊會計師應當擴大抽查范圍或提請被審計單位重新盤點。

(3)注冊會計師應當追加審計程序，查閱有關的購銷協議、結算憑證，以證實運輸部門的乙產品的所有權。同時，結合截止性測試以證實銷售是否實現，如果銷售尚未實現，則產品乙應列入XYZ公司的存貨之中。

(4)如果由于被審計單位存貨的性質或位置等原因導致無法實施存貨監盤，注冊會計師應當考慮能否實施替代審計程序，獲取有關期末存貨數量和狀況的充分、適當的審計證據。注冊會計師實施的替代審計程序主要包括：檢查進貨交易憑證或生產記錄以及其他相關資料；檢查資產負債表日后發生的銷貨交易憑證；向顧客或供應商函證。(5)對被審計單位已作質押的存貨，注冊會計師應當向債權人函證。如果此類存貨的金額占流動資產或總資產的比例較大，注冊會計師還應考慮實施存貨監盤或利用其他注冊會計師的工作。

12、（1）ABC會計師事務所收費主要來源于XYZ公司。（2）注冊會計師A的妻子是XYZ公司的一名普通銷售員。（3）會計師事務所租賃XYZ公司的辦公樓作為辦公場所。（4）XYZ公司的董事是ABC會計師事務所的前高級管理人員。（5）注冊會計師B的哥哥擁有XYZ公司少量股票。

（6）在某項重大會計問題上與XYZ公司存在意見分歧，XYZ公司就是由于該問題與前任會計師事務所意見無法達成一致而變更委托的。

（7）ABC會計師事務所的合伙人A注冊會計師目前擔任XYZ公司的獨立董事。（8）注冊會計師B的女兒自2004起一直擔任XYZ公司的統計員。（9）注冊會計師A的外甥擁有XYZ公司大量股票。

答：（1）由于ABC會計師事務所收費主要來源于XYZ公司，會計師事務所應當考慮經濟利益對獨立性的損害，可能損害獨立性。

（2）不會影響注冊會計師的獨立性，原因是注冊會計師A的妻子僅為XYZ公司的普通職員，則不會影響其獨立性（3）ABC事務所與XYZ公司之間存在除業務費之外的其他經濟利益，可能會影響會計師事務所的獨立性。（4）鑒證客戶的董事、經理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員，這樣的關聯關系可能會影響會計師事務所的獨立性。

（5）注冊會計師B的哥哥雖然與注冊會計師B屬于近親關系，但是在XYZ公司沒有重大經濟利益，一般不會影響注冊會計師的獨立性。

（6）因前任由于在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到鰓聘，ABC會計師事務所及注冊會計師會有一定的威脅，可能損害會計師事務所獨立性。

（7）會計師事務所的高級管理人員或員工不得擔任鑒證客戶XYZ公司的董事(包括獨立董事)、經理以及其他關鍵管理職務。A注冊會計師目前擔任的獨立董事必然影響會計師事務所和注冊會計師的獨立性。所以影響A注冊會計師的獨立性。

（8）由于關鍵管理人員或能夠對鑒證業務產生直接重大影響的員工，所以不影響注冊會計師的獨立性。（9）注冊會計師A的外甥雖不屬于與鑒證小組成員關系密切的家庭成員，但擁有XYZ公司大量股票，所以可能影響注冊會計師的獨立性。

13、注冊會計師王華和李明在審計D公司2007財務報表時，對D公司采購和付款循環內部控制制度及銷貨和收款循環內部控制制度進行了控制測試，測試結果為：收款循環控制風險評價為低水平；付款循環控制風險評價為高水平。D公司總資產3000萬元中，應收賬款項目列示為l000萬元；應付賬款項目列示為610萬元，請分析注冊會計師王華和李明是否需要對應收賬款、應付賬款進行函證？試比較應收賬款和應付賬款函證審計程序的異同。

答：注冊會計師王華和李明需要對D公司的應收賬款和應付賬款均應實施函證審計程序。(1)主要審計目標不同，函證審計程序的重要程度也就有所不同：應收賬款主要審計目標是應收賬款的存在性，通過函證能獲取十分有說服力的外部證據，以證明應收賬款的真實存在性及正確性等情況。盡管被審計單位的應收賬款內部控制良好，控制風險較低，可接受的檢查風險高，實施應收賬款的函證還是應收賬款審計非常重要的程序。注冊會計師只是可以減少函證客戶的數量，但不能省略函證程序。而應付賬款主要審計目標是應付賬款的存在性，應付賬款函證不是達到該目標最直接、最有效的審計程序，函證不能保證查出未入賬的應付賬款，況且注冊會計師能夠取得購貨發票等外部憑證來證實應付賬款的余額。因而應付賬敖函證不是法定程序。不過，這并不是說，應付賬款函證沒有用處如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。

(2)由于注冊會計師對應收賬款和應付賬款確定的主要審計目標不同，選擇函證審計程序對象也不同：應收賬款主要審計目標是應收賬款的存在性，因此，應選擇應收賬款余額較大、有爭議的進行

函證。函證應付賬款與應收賬款審計不一樣，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些資產負債表日金額不大，甚至為零，但為企業重要供貨人的債權人，作為函證對象。

(3)函證方式不同：應收賬款函證對于大金額賬項采用積極式函證，對于小金額賬項則采用消極式函證。有時候兩種函證方式結合起來使用可能更適宜。應付賬款函證最好采用積極的方式。并具體說明應付金額。

(4)注冊會計師在對應收賬款和應付賬款函證時均應對函證過程進行控制．在無法取得函證預期目標時均應采用替代審計程序。對應收賬款多次發函仍無法收回回函的情況下．注冊會計師應采用替代審計程序。比如，核對銷售發票、銷售單、發貨單等內部證據。如果存在未回函的重大應付賬款項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現金和銀行存款日記賬，核實其是否己支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。

14、(1)由于ABC公司一座建于l980年、原值200萬元、預計使用年限50年、已提折舊l36萬元的辦公大樓因不明原因出現裂縫（采用直線法計提折舊），經過專家鑒定后進行了及時維修，并將原預計使用年限改為40年，因此從2006年起改變年折舊率，并進行了必要的賬務調整。但ABC公司拒絕在2006年報表中作任何披露；

(2)ABC公司在國外一家聯營企業內據稱有90萬元的投資，當年取得投資收益為35萬元，這些金額已列入2006年的凈收益中，但秦明、吳瓊未能取得聯營企業經審計的財務報表及函證回函。此外，由于ABC公司拒絕提供與此項投資相關的協議、合同以及會計記錄，秦明、吳瓊也未能采取其他程序查明此項投資和投資收益的真實性；

(3)ABC公司全部存貨總額為2500萬元，放置于鄰近單位倉庫內。由于倉庫倒塌，尚未清理完畢，不僅無法估計損失，也無法實施監盤程序；

(4)由于ABC公司存貨使用受到倉庫倒塌的限制，正常業務受到嚴重影響，因而無力支付2007年4月10日即將到期的110萬元債務，也沒有預付下的50萬元廣告費。這些情況均已在財務報表附注中進行了充分、適當的披露；

(5)2006年10月，ABC公司被控侵犯X公司的專利權，X公司要求收取ABC公司專利權費和罰款。2007年3月5日，經庭外調解，雙方同意ABC公司向X公司賠償l5萬元，ABC公司拒絕就此調整其2006財務報表。

要求：逐一分析上述情況，分別針對每種情況指出應出具的審計意見的類型，并簡要說明理由。答：(1)，應發表無保留意見。所述會計估計變更雖然合理，但未在報表附注中披露，不符合企業會計準則的規定。所述固定資產的原值雖然超過重要性水平，但考慮到此項會計估計變更的影響金額遠小于財務報表層次的重要性水平，應發表無保留意見；

(2)，應發表保留意見。所述情況屬于審計范圍受限，但不至于出具無法表示意見的審計報告；

(3)，應發表無法表示意見。由于存貨總額為2500萬元，占到全部資產總額5000萬元的50％，屬于審計范圍受到整體性嚴重限制，無法對財務報表整體反映發表意見；

(4)，應發表帶強調事項段的無保留意見。涉及的金額超過財務報表重要性。表明公司存在重大的財務困難，雖然公司已進行充分披露，但持續經營假設的合理性應受到懷疑；

(5)，應發表標準的無保留意見。所述事項已經了結，涉及金額遠低于財務報表重要性。1.注冊會計師鐘鑄對永盛公司2012的財務報表進行審計時，針對主營業務收入的“完整性”認定，把可接受的審計風險水平設定為6%，實施風險評估程序后把重大錯報風險評估為40%，請回答以下問題：

（1）請計算可接受的檢查風險。審計風險=重大錯報風險×檢查風險

檢查風險=審計風險÷重大錯報風險=6%÷40%=15%（2）請簡要說明重要性水平與審計風險的關系。

重要性水平與審計風險呈反向關系：重要性水平越高，審計風險越低；重要性水平越低，審計風險越高。

（3）請簡要說明重要性水平與審計證據的關系。

重要性水平與審計證據呈反向關系：重要性水平越低，要求注冊會計師收集更

多、更有效的審計證據；重要性水平越高，要求注冊會計師收集相對較少的、效力較低的審計證據。

2.請簡述錯報、重大錯報、重大錯報風險的含義。

（1）錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告 編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據注冊會計師的判斷，為了使財務報表在所有重大方面實現公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。

（2）如果合理預期錯報（包括漏報）單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財 務報表做出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的，該錯報稱為重大錯報。（3）重大錯報風險是指財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。3.請簡答實施主營業務收入截止測試的三條審計路徑。

（1）以賬簿記錄為起點。從資產負債表日前后若干天的賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查發票存根與發運憑證，目的是證實已經入賬的收入是否在同一期間已經開具發票并發貨，有無多記收入。

（2）以銷售發票為起點。從資產負債表日前后若干天的銷售發票存根追查至發運憑證與賬簿記錄，確定已經開具發票的貨物是否已經發貨并于同一會計期間確認收入。使用這種方法主要是為了防止少計收入。

（3）以發運憑證為起點。從資產負債表日前后若干天的發運憑證追查至發票開具情況與賬簿記錄，確定主營業務收入是否已經記入恰當的會計期間。使用這種方法主要也是為了防止少計收入。

4.簡答注冊會計師財務報表審計過程的主要階段。（1）接受業務委托。（2）計劃審計工作。

（3）實施風險評估程序。了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表層次以及各類交易、賬戶余額和披露的認定層次的重大錯報風險。

（4）實施控制測試和實質性程序，實質性程序又包括細節測試和實質性分析程序。（5）完成審計工作和編制審計報告。5.簡答內部控制的局限性。

（1）在決策時人為判斷可能出現錯誤和由于人為失誤而導致內部控制失效。

（2）控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層凌駕于內部控制之上而被規避。（3）如果被審計單位內部行使控制職能的人員素質不適應崗位要求，也會影響內部控制功能的正常發揮。

（4）被審計單位實施內部控制的成本效益問題影響其效能。當實施某項控制的成本大于控制效果而發生損失時，就沒有必要設置控制環節或控制措施。

（5）內部控制一般都是針對經常而重復發生的業務而設置的，如果出現不經常發生或未預計到的業務，原有的控制就可能不適用。

6.簡答審計重要性的含義。

（1）如果合理預期錯報單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的。

（2）對重要性的判斷是根據具體環境作出的，并受錯報的性質和金額的影響。（3）對重要性的判斷是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

7、注冊會計師在對Z公司2009財務報表進行審計時，收集到以下六組審計證據：（1）Z公司制訂的會計制度與財務經理對所采用會計政策的口頭說明（2）存貨監盤記錄與存貨盤點表（3）購貨發票與入庫單

（4）工資計算單與工資發放單（5）銷售單與銷售發票副本

（6）銀行對賬單與銀行詢證函回函

要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。（1）會計制度更可靠，因為書面證據比口頭證據可靠。

（2）存貨監盤記錄更可靠，因為監盤記錄是審計人員編制的，而存貨盤點表是被審計單位員工編制的。

（3）購貨發票更可靠，因為購貨發票是外部證據，入庫單是內部證據。

（4）工資發放單更可靠，因為工資發放單除了必要的復核還須員工個人承認，工資計算單雖然也經適當復核但不必員工個人承認。（5）銷售發票副本更可靠，雖然二者都是被審計單位內部生成的文件，但銷售單只在內部流轉，而銷售發票在外部流轉并獲得購貨方的承認。

（6）銀行詢證函回函更可靠，因為詢證函回函是直接遞交給審計人員，而銀行對賬單是由被審計單位持有再遞交給審計人員。

8、簡述審計風險與審計證據的關系，要求：（1）列出審計風險模型；

（2）說明（1）所述模型中各風險要素的含義；

（3）根據（1）所述模型，說明在可接受的審計風險水平一定時風險要素如何影響審計證據的數量。

（1）審計風險模型：審計風險＝重大錯報風險×檢查風險

（2）審計風險：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。重大錯報風險：財務報表在審計前存在重大錯報的可能性。

檢查風險：注冊會計師執行實質性程序未能發現某一認定實際存在的重大錯報的可能性。（3）在可接受的審計風險水平一定的情況下，評估的重大錯報風險水平越高，則可接受的檢查風險水平越低，注冊會計師需要通過實質性程序獲取的審計證據數量越多；反之則反。

9、簡述注冊會計師如何選擇進一步審計程序的總體方案，要求：

（1）說明進一步審計程序的總體方案包含哪些類型，并分別說明各類型的含義；（2）說明注冊會計師如何在（1）所述各類總體方案中進行選擇。

（1）實質性方案：注冊會計師在實施進一步審計程序時以實質性程序為主。綜合性方案：注冊會計師在實施進一步審計程序時將控制測試與實質性程序結合使用。

（2）通常情況下，注冊會計師出于成本效益的考慮可以采用綜合性方案；注冊

會計師如果識別出僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險，則必須采用綜合性方案；如果風險評估程序未能識別出與認定相關的任何控制，或控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認為采用實質性方案是適當的。

10、通常情況下，注冊會計師在實施審計過程中應當對應收賬款進行函證，要求：（1）簡述注冊會計師不對應收賬款實施函證的情況；

（2）簡述在不實施函證程序的情況下，注冊會計師針對應收賬款的存在性認定可以實施哪些替代審計程序。

（1）如果有充分證據表明存在以下兩種情況之一，注冊會計師可以不對應收賬款實施函證：應收賬款對被審計單位的財務報表不重要；函證可能是無效的。

（2）注冊會計師針對應收賬款的存在性認定可以實施的替代審計程序包括：檢查應收賬款在資產負債表日后的收款記錄；檢查銷售合同、銷售發票和發運憑證等證明交易確實已經發生的原始憑證。