第一篇：地下車位不同處置方式的涉稅分析

房地產開發企業地下建筑不同處置方式的涉稅分析

房地產企業開發的地下車位主要有兩種形式：一是非人防地下車位。根據《物權法》及法律規定，項目建筑工程規劃許可證標識的不屬于人防設施的地上或地下面積。由房地產企業投資修建的地下車位，房地產企業可享有占用、使用、收益和處分的權利。其中又包括單獨建造的地下建筑與作為公共配套設施而規劃建造的地下建筑；二是人防地下車位。項目建筑工程規劃許可證標識的屬于人防面積的，該人防地下面積的權屬單位為政府或市、縣(區)人防辦公室，房地產企業在和平時期有管理和使用的權利，房地產企業無權出售。因此，不同建造方式的地下車庫，稅務處理也會有所不同。

一、單獨建造的地下車庫

房地產企業利用地下基礎設施形成的停車場所，產權歸房地產企業所有的，同建造開發成本一樣，應作為成本對象單獨核算。

（一）對外出售

對外出售的地下建筑應作為銷售不動產處理，開具銷售不動產發票。收入與成本單獨設帳，符合收入確認條件時計入“主營業務收入”、同時結轉開發產品的地下建筑部分的相關金額計入“主營業務成本”等科目。

主要涉及營業稅、企業所得稅、土地增值稅、印花稅。（1）營業稅金：按銷售不動產征收，稅率為5%。

（2）土地增值稅：單獨確認收入及增值額，并按非普通住宅計征土地增值稅。對土地增值稅清算前取得的銷售非人防車位使用權收益，納入房地產銷售收入，預征土地增值稅。納入土地增值稅清算范疇的非人防地下車位收益與其對應的成本應遵循配比原則。

（3）印花稅：簽署的房地產交易合同，屬于“產權轉移書據”征稅名目，按合同所載金額0.05%計稅貼花。

（4）企業所得稅：與銷售住宅等地上建筑物的所得稅處理相同。

（二）分期租賃 房地產開發企業與使用人簽訂車庫(位)租賃合同，明確約定租賃期限，按月(季、年)定期收取一定數額租金的，租金收入與出租成本應單獨設帳，開具租賃業發票，計入“其他業務收入”、“其他業務支出”科目。

主要涉及營業稅、企業所得稅、房產稅、印花稅、土地使用稅。

（1）營業稅：對于經營租賃取得的租金收入，在取得租金收入時一次性繳納，按租賃業稅率5%計算繳納營業稅。

（2）房產稅：按照出租地上建筑物的有關規定計算征收房產稅，即以租金收入為計稅依據按12%從租計征房產稅，并實行按年征收、分期繳納。

（3）印花稅：房屋租賃合同屬于印花稅納稅范圍，應按合同總金額的0.1%繳納印花稅。

（4）土地使用稅：單獨建造的地下建筑應按應征稅款的50%申報城鎮土地使用稅。需要注意的是，如果不是單獨建造的地下車庫，而是與地上房屋建筑物連在一起，則其地上和地下建筑物所占的同一宗地只能繳納一次土地使用稅，不重復征稅。

（5）企業所得稅：企業應在合同約定承租人應付租金的日期確定租金收入，按租金收入扣除不動產折舊及相關稅費后的所得按25%繳納。

另外注意：房地產開發企業買受人簽訂車庫(位)長期或無期限使用權轉讓合同，且合同價款相當于同一小區或同一地段的車庫(位)銷售價格的，不屬于租賃業務，應視同銷售，按銷售不動產征稅。

（三）自用地下車庫

自用的具有產權的地下車庫，其處理應同房開企業自用開發產品相同，在自用時將開發產品—地下車庫轉為“固定資產”，并計提折舊。

（1）房產稅：自用部分按財稅〔2005〕181號相關規定按房產余值計征房產稅。屬于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。屬于完全建在地下、不與地上建筑相連的，工業用途房產，以房屋原價的50% ~ 60%作為應稅房產原值；商業和其他用途房產，以房屋原價的70% ~ 80%作為應稅房產原值。稅額計算如下：

應納房產稅=應稅房產原值×［1-（10% ～ 30%）］× 1.2%（2）土地使用稅：同出租處理相同。

二、房地產企業根據規劃建造地下車庫

房地產企業根據規劃建造的作為小區配套設施的地下車庫，性質屬于非營利性的公共配套設施，其建造成本計入“開發成本—公共配套設施”等科目，最后分攤至可售面積成本中。

此種情況下，地下設施的產權應歸屬全體業主所有，一般情況下不存在房地產企業對外銷售的情形。

主要涉及土地增值稅、企業所得稅、房產稅。

（1）土地增值稅：關鍵是地下車庫的成本費用扣除問題。產權屬于全體業主或用于非營利性社會公共事業的地下設施應屬于小區的公共配套設施，其成本應按規定由可供銷售面積（包括地下）分攤。對可售地下建筑面積，在計算土地增值稅時，如果屬于單獨建造的、具有獨立使用功能的地下建筑物，應分攤土地成本，一般是占地面積法或者建筑面積法；如果屬于為建造地上建筑物而形成的、不具有獨立使用功能的地下基礎設施，則不分攤取得土地使用權支付的金額，開發成本中除了地上面積的專屬成本（如地上建筑特定的裝修、室內綠化成本等）外，一律在地上與地下可售面積之間平均分配。有關成本計算如下：

地下面積應分攤的單位面積成本=（項目總決算成本-地上面積專屬成本）/（地上面積+地下面積）+地下面積專屬成本/地下面積

地下設施總成本=地下面積*地下面積分攤的單位面積成本

（2）企業所得稅：不存在單獨核算成本問題，取得收入（出售或出租）即計入收入征收企業所得稅，不再有開發成本與之配比，（3）房產稅：按照自有房產余值的1.2%從價計征房產稅，并實行按年征收，分期繳納。允許先將房屋原價（即“固定資產”記載科目）乘以一定比例求得房屋計稅原值。

應納房產稅（年）=應稅房產原值×［1-（10% ～ 30%）］× 1.2% 如果變相利用地下基礎設施建造地下車庫對外出售的，應將地下車庫單獨作為一個成本對象進行核算，按照國稅發[2009]31號規定處理。

三、房地產企業把地下人防設施作為地下車庫

人防地下設施是指項目建筑工程規劃許可證標識的屬于人防面積，該人防地下面積的權屬存在一定爭議，不過傾向于為政府或市、縣(區)人防辦公室。建成后無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的，其成本、費用可以在移交當期扣除。房地產企業在和平時期有管理和使用的權利，房地產企業可以將人防設施改為停車位出租獲得收益，但無權出售和辦理產權證。

（一）出租

人防工程移交后，房地產企業通常在簽訂租賃合同并領取人防工程使用證后，將人防工程租回，改為車庫后對外轉租。

（1）營業稅：對于這部分租金收入，應按照租賃業征收營業稅。

（2）土地增值稅：出租不動產不繳納土地增值稅，其成本費用也不能計入扣除項目。

（3）房產稅：由于地下人防設施不屬于房地產企業 的資產，如果將其出租，對于轉租收入是否征收房產稅，目前國家沒有統一明確的政策，主流做法是轉租收入不應當繳納房產稅。

（4）企業所得稅：租金收入應按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現，就是說在按照合同規定收到款項的時候一次性確認為收入，同時，可以將支付給人防部門的租金和改造的費用配比扣除計算企業所得稅。

（二）轉讓永久使用權

這是實務中征納雙方存在爭議的問題之一。房地產企業的租賃方式屬于轉讓有限產權或永久使用權方式銷售建筑物，應視同銷售建筑物。對取得銷售收入應繳納營業稅、土地增值稅、企業所得稅。受讓方不能辦理車位產權手續，不需要繳納車庫契稅。

[法律依據]：

《財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅［2005］181號）規定：自用的地下建筑，按以下方式計稅：①工業用途房產，以房屋原價的50% ~ 60%作為應稅房產原值。應納房產稅=應稅房產原值×［1-（10% ～ 30%）］× 1.2%。②商業和其他用途房產，以房屋原價的70% ~ 80%作為應稅房產原值。應納房產稅=應稅房產原值×［1-（10% ～ 30%）］×1.2%。③對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。

《財政部國家稅務總局關于房產稅城鎮土地使用稅有關問題的通知》（財稅[2009]128號）第四條規定：關于地下建筑用地的城鎮土地使用稅問題：對在城鎮土地使用稅征稅范圍內單獨建造的地下建筑用地，按規定征收城鎮土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權證的，按土地使用權證確認的土地面積計算應征稅款；未取得地下土地使用權證或地下土地使用權證上未標明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應征稅款。對上述地下建筑用地暫按應征稅款的50%征收城鎮土地使用稅。

《房地產開發經營業務企業所得稅處理辦法》（國稅發〔2009〕31號）第十七條規定：屬于非營利性且產權屬于全體業主的，或無償贈送與地方政府、公用事業單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費的有關規定進行處理。屬于營利性的，或產權歸企業所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發產品進行處理。第三十三條規定：企業單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。

《關于房地產開發企業土地增值稅清算管理有關問題的通知》(國稅發(2006)187號)第四條第三款的規定，建成后產權屬于全體業主所有的，其成本、費用可以扣除；建成后無償移交給政府、公用事業單位用于非營利性社會公共事業的，其成本、費用可以扣除；建成后有償轉讓的，應計算收入，并準予扣除成本、費用。

《國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的批復》（國稅函[2005]83號）第一條規定：對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認定為轉讓不動產永久使用權，應按照“服務業－租賃業”征收營業稅。

第二篇：房企地下車位出租一次性收費的涉稅分析

房企地下車位出租一次性收費的涉稅分析

一、地下車庫產權歸屬介定問題

第一種情形，停車場在小區房屋銷售時未按公建面積公攤，停車場的房屋所有權（俗稱產權）應歸開發商所有。開發商有權對業主出售，此時開發商與業主簽訂的車位使用權轉讓合同是合法有效的，應得到法律保護。

第二情形，如果開發商在銷售小區房屋時已將地下停車場按公建面積分攤給了全體小區業主，從法律上講，該停車場的產權應歸全體業主所有，開發商無權與個別業主簽訂停車場車位使用權轉讓協議，實務中所簽訂的協議也應歸于無效。如果小區業主需要購買該停車位使用權的話，應同小區業主委員會或同經業主委員會授權委托的物業管理公司簽訂車位使用權轉讓協議，在這種情況下，只有全體業主有權處分該地下停車場車位的使用權。

第三種情形，地下停車場是由人防工程改建的，盡管該面積未分攤給全體業主，開發商也無權出售。

二、銷售地下車庫涉及的稅金

（一）營業稅根據《中華人民共和國營業稅暫行條例》及其實施細則規定，在中華人民共和國境內銷售不動產的單位和個人為營業稅的納稅義務人。因而，個人銷售房產應按“銷售不動產”稅目征收營業稅，稅率為5%.（二）企業所得稅根據《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》及其實施細則的規定，中華人民共和國境內的企業，應當就其生產、經營所得和其他所得，按適用稅率計算繳納企業所得稅。

（三）土地增值稅根據《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及其實施細則的規定，出售房屋所取得的收入減除取得土地使用權所支付的金額、開發的成本、費用及與轉讓房地產有關的稅金后的余額為計稅依據，按適用稅率計算繳納土地增值稅。

（四）城市維護建設稅根據《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》及其相關法規的規定，城市維護建設稅以實際繳納營業稅稅額為計稅依據，按適用稅率計算繳納。

（五）教育費附加按實際繳納營業稅稅額的3%計算繳納。

（六）印花稅根據《中華人民共和國印花稅暫行條例》及實施細則規定，所簽訂的房地產買賣合同，屬于“產權轉移書據”征稅項目，按合同所載金額萬分之五計稅貼花。

三、出租地下車庫房產稅如何繳納

根據《財政部、國家稅務總局關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅[2005]181號）的規定：

（一）、凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規定征收房產稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、經營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。

（二）、自用的地下建筑，按以下方式計稅：

1.工業用途房產，以房屋原價的50-60%作為應稅房產原值。

應納房產稅的稅額＝應稅房產原值×[1-（10%-30%]×1.2%.2.商業和其他用途房產，以房屋原價的70-80%作為應稅房產原值。

應納房產稅的稅額＝應稅房產原值×[1-（10%-30%）]×1.2%房屋原價折算為應稅房產原值的具體比例，由各省、自治區、直轄市和計劃單列市財政和地方稅務部門在上述幅度內自行確定。

3.對于與地上房屋相連的地下建筑，如房屋的地下室、地下停車場、商場的地下部分等，應將地下部分與地上房屋視為一個整體按照地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。

（三）、出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關規定計算征收房產稅。根據《中華人民共和國房產稅暫行條例》文件的規定：第三條房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據。

第四條房產稅的稅率，依照房產余值計算繳納的，稅率為1.2%；依照房產租金收入計算繳納的，稅率為12%.根據《國家稅務總局關于印發（試行稿）的通知》的規定：

（六）租賃業租賃業，是指在約定的時間內將場地、房屋、物品、設備或設施等轉讓他人使用的業務。根據上述規定，出租地下停車位應按規定以租金收入為計稅依據繳納房產稅。

四、房產公司出租地下車位一次性收費如何納稅

根據《土地增值稅暫行條例》及其實施細則的有關規定，土地增值稅是對出售或者以其他方式有償轉讓國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物的行為所征收的稅。出售或轉讓應當以辦理相應產權為標志，產權未發生轉移就不構成出售或轉讓。只出租地下車位的行為，因為沒有發生使用權的轉移，不需要繳納土地增值稅，針對轉讓車位使用權取得的收入，貴公司應繳納以下稅款：

1.營業稅。根據國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的批復》（國稅函〔2005〕83號）規定，對具有明確租賃年限的房屋租賃合同，無論租賃年限為多少年，均不能將該租賃行為認定為轉讓不動產永久使用權，應按照“服務業———租賃業”征收營業稅，營業稅稅率為5%，計稅依據為取得的租賃收入。

2.房產稅。房產稅是以房產為征稅對象。房產是以房屋形態表現的財產。財政部、國家稅務總局《關于具備房屋功能的地下建筑征收房產稅的通知》（財稅〔2005〕181號）規定，凡在房產稅征收范圍內的具備房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設施等，均應當依照有關規定征收房產稅。上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護結構，能夠遮風避雨，可供人們在其中生產、經營、工作、學習、娛樂、居住或儲藏物資的場所。根據此規定，地下車庫屬于房產范疇，應當征收房產稅。對房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，按出租收入的12%征收房產稅。

3.企業所得稅。車位租賃收入組成企業所得稅應稅收入。企業所得稅法實施條例第十九條規定，企業所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現。深圳實行過渡期企業所得稅優惠稅率，2010年企業所得稅稅率為22%.4.城鎮土地使用稅。對車位所擁有的土地使用權面積，應當按當地稅務機關確定的標準，按期繳納城鎮土地使用稅。

5.印花稅。房屋租賃合同屬于印花稅征稅范圍，應按合同總金額的千分之一繳納印花稅。

五、一次性收取地下車位租金涉稅操作要點 以下內容需要回復才能看到

（一）、簽定合同

1.地下車位只能出租不能出售地下車位經核實原屬“人防工程”，但國家有相關規定“人防工程”的地下車庫，所有權歸國家所有，既不計入公用建筑面積，也不得出售產權，但可出租車位，收入歸投資人所有。

2.租賃期限不得超過20年根據我國《合同法》第二百一十四條規定：“租賃期限不得超過20年。超過20年的，超過部分無效。租賃期限屆滿，當事人可以續訂租賃合同，但約定的租賃期限自續訂之日起不得超過20年。”也就是說，法律只能保護您對這個車庫擁有20年的租賃使用權，超過20年的，法律不予保護。

3、明確約定租金及其支付方式

1）乙方需在簽定本合同時將車位租賃費一次性向甲方支付。收取費用后，不再退費。

2）乙方承租停車位的租金為每一車位每年人民幣元[車位租賃費一次性收費金額/租賃期限（20年）].3）如果業主不愿意買車位，開發商也不能隨便將車位出售給小區以外的車輛，“除非該小區的地下車庫直接連接小區外的路面，否則業主完全有理由不讓小區以外的車輛駛進小區的地面道路，因為小區的地面道路屬于共有部位。”

（二）、收入確認

1、營業稅收入確認舊政：對一次性收取若干年內所有租賃費收入的，屬于預收性質。根據財政部、國家稅務總局《關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16號）的規定，單位和個人提供應稅勞務、轉讓專利權、非專利技術、商標權、著作權和商譽時，向對方收取的預收性質的價款（包括預收款、預付款、預存費用、預收定金等），其營業稅納稅義務發生時間以按照財務會計制度的規定，該項預收性質的價款被確認為收入的時間為準。而按財務會計制度的規定，應在整個受益期內分期確認收入。

新政：《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》規定：“納稅人提供建筑業或者租賃業勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天”。企業在會計核算中，對于采用長期出租一次性收取租金方式的，根據合同約定的日期和金額確認租金收入，提前收取的在實際收取租金當期確認租金收入。

2、房產稅收入確認對房產出租的，以房產租金收入為房產稅的計稅依據，按出租收入的12%征收房產稅。房產稅是按年征收、分期繳納，納稅期限由省、自治區、直轄市人民政府規定。對一次性取得的若干年的租賃收入應按在整個受益期內分期確認收入，按規定計算繳納房產稅。

3、企業所得稅收入確認對于車位銷售的企業所得稅問題，由于房地產企業都是一次性通過成本對象或公共配套設施轉入銷售成本，所以收到的銷售款也應當一次性計入企業所得稅收入。

（三）、開具發票銷售地下停車位開具發票分兩種情況：

1、銷售永久使用權的，視同商品房銷售，應開具《商品房銷售（結算）專用發票》。

2、銷售臨時使用權的，視同服務業中租賃行為，應開具《服務業統一發票》。

（四）、稅收優惠

按照《財政部、國家稅務總局關于營業稅若干政策問題的通知》（財稅[2003]16號）第三條（十九）款規定；從事物業管理的單位，以與物業管理有關的全部收入減去代業主支付的水、電、燃氣以及代承租者支付的水、電、燃氣、房屋租金的價款后的余額為營業額。

（五）、稅務溝通

產權若不屬于開發商，稅收政策不夠明確，一般按照實質重于形式的原則繳納房產稅。具體執行中還要取決于主管稅務機關的自由裁量權，如何確定，貴公司可以與主管稅務機關充分溝通。在稅法允許的范圍內，選擇有利的納稅方式。同時，注意規避納稅風險，以免除不必要的稅務處罰。

在實際操作中，對于一次性收取地下車位租金，納稅人應當具體問題具體分析，靈活運用稅收政策。其前提應是在合理和不違法的情況下，合理節稅，減輕稅收負擔，在維護貴公司正當、合法的經濟權益的同時，注意規避納稅風險，實現企業稅后利潤最大化。

第三篇：處置報廢車輛如何作涉稅處理

處置報廢車輛如何作涉稅處理

周忠明 趙新，2010.09.20

■周忠明趙新貴

某企業有一輛卡車已到報廢期，原打算將卡車出售給報廢汽車回收企業，但是對方回收價格很低，而且還要求企業提供增值稅專用發票。后該企業打算將車無償贈送給另一家有業務往來的企業，供其改裝后在廠區內周轉貨物。企業財務人員想知道，對這輛報廢卡車，如何處理才是正確的。

報廢車輛的政策規定

根據《報廢汽車回收管理辦法》（國務院令第307號）規定，報廢汽車擁有單位或者個人應當及時向公安機關辦理機動車報廢手續，并應當及時將報廢汽車交售給報廢汽車回收企業。任何單位或者個人不得將報廢汽車出售、贈予或者以其他方式轉讓給非報廢汽車回收企業的單位或者個人。將報廢汽車出售、贈予或者以其他方式轉讓給非報廢汽車回收企業的單位或者個人的，或者自行拆解報廢汽車的，由公安機關沒收違法所得，并處2000元以上2萬元以下的罰款。國家加強對報廢汽車回收的管理，是為了保護環境、保障道路交通秩序和人民生命財產安全，嚴格按照國家政策處理報廢汽車，是汽車擁有單位和個人的義務。因此，該企業準備將報廢卡車無償贈送給關系單位使用是錯誤的。

處置報廢車輛應繳增值稅

根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和《財政部、國家稅務總局關于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規定，小規模納稅人銷售已使用過的固定資產，及一般納稅人銷售自己使用過的屬于暫行條例第十條規定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，可按簡易辦法征收增值稅。然而，報廢汽車實際上并不屬于已使用過的固定資產。因為，在將報廢汽車交售給回收企業前，應先在車輛登記管理部門辦理報廢注銷手續，此時該車輛在性質上已不屬于單位的固定資產。另一方面，根據《報廢汽車回收管理辦法》，報廢汽車的收購價格，按照金屬含量折算，參照廢舊金屬市場價格計價。也就是說，從報廢汽車回收企業的角度看，收購報廢汽車是收購廢舊物資。因此，該單位處置報廢汽車不能適用銷售已使用過的固定資產的簡易征收辦法，而應該按其適用稅率或征收率繳納增值稅。如果該單位是一般納稅人，應當按照適用稅率17%繳納增值稅，如果是小規模納稅人，則應按3%的征收率繳納增值稅。

處置報廢車輛發票的開具

根據《財政部、國家稅務總局關于報廢汽車回收拆解企業有關增值稅政策的通知》（財稅〔2003〕116號）規定，報廢汽車回收企業屬于廢舊物資回收經營單位。而《財政部、國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》（財稅〔2008〕157號）取消了“廢舊物資回收經營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅”的政策，并明確報廢機動車拆解企業也適用本通知。也就是說，報廢汽車回收企業銷售拆解的廢金屬及拆解的報廢汽車回用件，應按規定繳納增值稅。這樣，報廢汽車回收企業為獲得增值稅進項稅額抵扣，會要求汽車報廢企業提供增值稅專用發票。由于處置報廢汽車的單位應按適用稅率或征收率繳納增值稅，因此，報廢汽車的單位如果是一般納稅人企業，則可自行開具增值稅專用發票，如果不是一般納稅人企業，根據《國家稅務總局代開增值稅專用發票管理辦法（試行）》（國稅發〔2004〕153號）規定，已辦理稅務登記的小規模納稅人可申請稅務部門代開征收率為3%的增值稅專用發票。但對于機關、事業單位等依法不需要辦理稅務登記的單位，處置報廢汽車作為臨時取得收入，不能申請代開增值稅專用發票，而只能根據《國家稅務總局關于加強和規范稅務機關代開普通發票工作的通知》（國稅函〔2004〕1024

號）的規定，向稅務機關申請代開普通發票。因此，也就是說，不是所有單位的報廢車輛都能向回收企業提供增值稅專用發票。

第四篇：城市污泥不同處理處置方式的成本和效益分析

城市污泥不同處理處置方式的成本和效益分析

——以北京市為例

張義安，高定，陳同斌*，鄭國砥，李艷霞

中國科學院地理科學與資源研究所環境修復中心，北京 10010

1摘要：以北京市為例，估算不同電價及運輸距離下填埋、焚燒及堆肥等方式的城市污泥處理處置成本，在此基礎上討論各種處理處置方案的前景，展望北京市污泥處理處置出路。污泥填埋在一定時期內還將是主要處理處置方式，但所占比例將逐漸下降；堆肥是經濟上較為可行的處理處置方式，適合大力推廣；隨著經濟實力與技術水平提高，焚燒法可以適用于個別特殊地點。同時，分析了政府補貼對污泥處理處置效益的影響。

關鍵詞：城市污泥；處理處置成本；填埋；焚燒；堆肥

中圖分類號：X703文獻標識碼：A文章編號：1672-2175（2006）02-0234-0

5城市污泥是污水處理的副產物，以含水率97%計算，體積占處理污水的0.3%~0.5%[1]，深度處理產泥量還將增加50%~100%。目前我國每年排放的干污泥大約1.3×106 t，并以大約10%的速率在增加。

北京市全區域規劃污水排放量為330×104 m3/d，其中2003年市區污水排放量約為230×104 m3/d[2]。規劃建設14座污水處理廠，2015年污水處理能力預計將超過320×104 m3/d，處理率將超過90%。到2008年，北京市將新增9座中水處理廠，深度處理能力將由目前的1×104 m3/d提高到47.6×104 m3/d，屆時每年產生含水率 80% 城市污泥超過80×104 m3。北京市最大的污水處理廠——高碑店污水處理廠污泥外運運輸費用占到全廠運行費用的1/3[3]。

城市污泥的大量產生，已引起日益嚴峻的二次污染，并成為城市污水處理行業瓶頸。污泥處理處置率低，其中非常重要的一個原因就是投資和運行成本方面的限制。但到目前為止，還未見關于不同污泥處理處置方案的經濟分析，導致不同單位和設計人員在方案的選擇上存在較大的盲目性。本文以北京為例，對幾種典型的城市污泥處理處置方式進行經濟分析，以便為城市污泥處理處置技術的選擇提供參考依據。

1城市污泥處理處置成本估算

1.1估算方法

以1 t干污泥（DS）為計算基準，綜合成本＝運行成本+設備折價成本。運行成本以目前較為成熟的處理處置方式進行估算。

北京市污泥機械脫水效果通常在80%左右。各方案中的成本估算涉及或包括焚燒、運輸、填埋等3個流程；設備折價成本取15 a使用年限，年折舊7%，社會利率10%，即年折價17%，設備年工作時數以8000 h計。因此，設備折價＝設備價格×指數×0.17/8000。

1.2估算細則

（1）單位成本

填埋：生活垃圾衛生填埋的成本約60~70 ￥/t，污泥填埋時按照壓實生活垃圾∶土∶污泥容重比為0.8∶1∶1，污泥填埋成本為48~56 ￥/t，取52￥/t。

干化：干燥能耗與脫水量成正比。燃氣加熱效率85%、鍋爐熱效率70%、過程熱損失5%時，水的蒸發能耗為150(kW?h)/t，每小時去除1 t水的設備投資為180×104￥[4]。

焚燒：目前多采用流化床技術，每h焚燒1 t干化污泥的設備成本為528×104￥，污泥按干質量減量60%。焚燒的運行費用24￥/t，煙氣處理消耗NaOH量約為37 kg/t，折價約128￥/t [5]。

電價：北京市工業電價高峰期、平段區、低谷期分別為0.278、0.488、0.725￥/(kW?h)。按不同補貼方案，將電價設定為0.30、0.60￥/(kW?h)。

運費：北京市運輸價格在0.45~0.65￥/(t?km)之間，污泥為特殊固體廢物，需特殊箱式貨車運送，價格處于高端。另外，近年運輸價格有上漲趨勢。因此，運費取0.65 ￥/(t?km)。

此外，干化及焚燒均按設備成本添加30%物耗人工管理費及土建配套費。

（2）污泥含水率

污泥的有機質和水分含量較高，填埋存在一系列問題，當前主要關心的是土力學性能，當含水率高于68% 時需按m(土)∶m(污泥)＝0.4~0.6的比例混入土

[6-8]。含水率降低時污泥性狀存在突變，因此填埋脫水目標設定為80%、30%。含水率是污泥焚燒處理中的一個關鍵因素。有機質含量高、含水率低利于維持自燃，降低污泥含水率對降低污泥焚燒設備及處理費用至關重要。一般將污泥含水率降至與揮發物含量之比小于3.5時，可形成自燃[9]。北京市污泥有機物含量在45% 以下，因此使污泥維持自燃焚燒的水分含量應小于61.2%。朱南文總結了幾種國外污泥熱干燥技術，可以將污泥干燥至10%含水率[10]。污泥焚燒綜合成本隨干燥程度動態變化，干化程度越高，干化能耗升高，焚燒設備及運行費用隨之下降。簡化起見，本文以污泥保持熱量平衡燃燒為估算前提，不再進行高水分下加入重油的成本估算。因此污泥焚燒的干化目標定為：60%和10%。表1北京市填埋場概況[11]及離污水處理廠的最近距離

Table 1Description of landfill sites and wastewater treatment plants

填埋場 填埋場位置 處理規模/(t?d-1)預計關閉時間 最近的污水處理廠 最近直線距離/km 1)

北神樹 通縣次渠鄉 980 2006 高碑店 20

安定 大興區安定鄉 700 2006 小紅門 36

六里屯 海淀區永豐屯鄉 1500 2017 清河 1

5高安屯 朝陽區樓梓莊鄉 1000 2018 高碑店 15

阿蘇衛 昌平區小湯山鄉 2000 2012 清河、北小河 40

焦家坡 門頭溝區永定鎮 600 2011 盧溝橋 1

51)最近距離數據為作者實測

綜上所述，污泥的處理處置方式計有：堆肥，分別干燥至含水80%、30% 時填埋，干燥至含水

60%、10%時焚燒。

1.3填埋成本

填埋成本＝能耗成本+運輸成本+填埋場成本+設備折價成本

能耗成本＝[1/(1－η0)－1/(1－ηe)]×150×α×Pele

運輸成本＝0.65×L /(1-ηe)

填埋場成本＝βPf /(1-ηe)

設備折價＝[1/(1－η0)－1/(1－ηe)]×180×α× 0.17×104/8000

其中，η0、ηe分別為處理處置始、末的含水率；Pele為電價，￥/(kW?h)；L為運輸距離，km；α為土建及人工配套費指數，1.3；β為體積系數，含水率≥68%時在1.4~1.6之間，取1.5，含水率＜68%時取1；Pf為填埋場填埋價格，40~60￥/t，取52￥/t。

污泥填埋運輸距離：北京市現有填埋場容量不足以滿足生活垃圾處置需求，即使規劃中的填埋場建成之后，富余填埋能力也很有限，污泥填埋需另外覓地新建填埋場。隨著城市發展及填埋場地質條件要求，運輸距離也將越來越遠，參照表1，污泥

填埋的運輸距離將在40 km以上，因此在估算今后的填埋成本時，分別取50、100 km作為近期及遠期填埋場運輸距離。

1.4堆肥成本及收益

城市污泥經過堆肥無害化處理之后進行土地利用，是國際上普遍采用的處理處置方式。強制通風靜態垛堆肥處理是泥堆肥主流技術，其處理成本與污泥初始含水率、處理規模、堆肥廠與污水處理廠之間距離以及設備原產地等因素相關。堆肥廠宜建在污水處理廠周圍，運輸成本計為0，堆肥成本主要由鼓風、烘干、篩分能耗，調理劑及設備折價成本組成。目前，堆肥產品的市場銷售價格為350~500￥/t，扣除15％含水率后取500￥/t DS。

利用CTB堆肥自動控制系統[12,13]進行強制通風靜態垛堆肥在河南省漯河市城市污泥堆肥廠的應用結果表明，當污泥含水率不高于80%時，鼓風能耗在40~60(kW?h)/t DS之間，取60(kW?h)/t DS。CTB調理劑價格為300 ￥/t，損耗率一般為5% [14]。經過10~14 d堆肥，污泥干物質減量30%，含水45%。采用熱干燥技術烘干至含水15%，脫水負荷0.45 t/t DS；調理劑在烘干前篩分后自然晾干，需篩分能耗；篩分負荷共9.3 t/t DS，篩分能力1 t/h，功率3 kW。全程能耗95(kW?h)/t DS，考慮到未知能耗，取100(kW?h)/t DS。

設備折價：處理干污泥能力為 0.3×104 t/a的污泥堆肥廠設備投資約700萬￥，設備折價182 ￥/t DS（含占地成本），取200￥/t DS。

1.5焚燒成本

考慮到焚燒廢氣排放等問題，外運30 km以上焚燒為佳，取30 km；焚燒按干物質減量60%，燒余物需運至填埋場填埋，運輸距離取50 km。參考表3可知，干燥至10%焚燒成本較干燥至60%低。干燥程度越高，焚燒廠占地面積也越小，因此焚燒前以干化至10%為宜。

1.6干化農用成本

未經穩定化處理污泥存在施用安全危險，考慮到干化的穩定效果較差，安全性有限，不再估算。

2討論與分析

2.1處理成本和經濟效益

表2處理處置1 t城市污泥(干質量)所需的成本及其效益

Table 2Comparison of the estimated cost and benefit of sewage sludge treated and/or disposed by different ways

填埋

干化運輸填埋 綜合成本/￥

目標 能耗/￥ 設備折價/￥ 距離/km 運費/￥ 填土比例 費用/￥

80% 0 0 50 163 50% 3905531)，5532)

30% 2091)，4182)178 50 46 0 745071)，7162)

80% 0 0 100 325 50% 3907151)，7152)

30% 2091)，4182)178 100 93 0 745541)，7632)

焚燒

干化焚燒燒余物 綜合成本/￥

目標 能耗/￥ 設備折價/￥ 運行/￥ 設備折價/￥ NaOH/￥ 運費/￥ 填埋/￥60% 1461)，2932)12460 36512813 20 8561)，10022)

10% 2281)，4552)193 27 162 128 13 20 7711)，9982)

堆肥

能耗/￥ 設備折價/￥ 調理劑損耗/￥ 總成本/￥ 銷售/￥ 總效益/￥

391)，782)200 75 3141)，3532)410 961)，572)

1)電價取0.30 ￥/(kW?h)；2)電價取0.60 ￥/(kW?h)

各種處理方式處理成本估算過程及結果如表2所示。由表2可知，污泥處理處置以堆肥方式成本

最低，約300~350￥/t DS；填埋方式約500~760￥/t DS。焚燒方式成本最高，約800~1000￥/t DS。堆肥成本低于填埋方式，顯著低于焚燒方式，隨運輸距離增加填埋成本顯著高于堆肥成本。此外，污泥焚燒處理一次性投資大，運行維護費用最高。

各種處理方式中，污泥填埋沒有資源回收，效益為零；考慮到污泥熱值水平，回收焚燒熱能可能性較低，對凈效益影響不大；污泥干化可以起到脫水的效果，但穩定化的效果有限，加之干化過程中容易產生爆炸和肥效緩慢等問題，不宜提倡；在產品銷售良好情況下，按電價不同，堆肥處理可以盈利50~100￥/t DS。

2.2各種處理處置技術的優缺點

現有的大部分填埋場設計建造標準低、缺乏污染控制措施，存在穩定性差等問題，導致散發氣體和臭味，污染地下水，不能保證填埋垃圾的安全，只是延緩污染但沒有最終消除污染。一些國家為了把上述問題降低到最小程度，制定了待處理污泥物理特性的最低標準，使污泥填埋的處理成本大大增加。例如德國要求填埋污泥干基含量不低于35%。為避免污泥中有機物分解造成的地下水污染，1992年德國發布了《城市廢棄物控制和處置技術綱要》，要求從2005年起，任何被填埋處理的物質其有機物含量不超過5% [15]，這意味著污泥即便是經過干燥也不滿足填埋的要求。污泥填埋面臨填埋場地、公眾及法規等多重壓力，填埋成本將逐步升高，近年來國外污泥填埋處理方式比例越來越小[6]。

是否推廣堆肥處理城市污泥，首先應切實評估施用污泥堆肥的潛在環境風險。杜兵等[16]研究表明，同國外相比北京市某典型污水處理廠酚類、酞酸酯類、多環芳烴類均處于污染程度較低的水平。堆肥處理的持續高溫可以確保殺滅病菌，保證污泥的農用安全。陳同斌等[17]對中國城市污泥的重金屬含量及其變化趨勢的研究結果表明，我國城市污泥中平均含量普遍較低，金屬含量基本未超過農用標準[18]，且呈現逐漸下降的趨勢。近年相關研究也證明：科學合理地進行城市污泥農用不會造成土壤和農產品的重金屬污染問題[19]。我國城市污泥的土地利用重金屬環境風險并不像人們想象的那樣嚴重。

焚燒減量最為顯著，含水80%的污泥焚燒后減容率超過90%。然而，污泥含有多種有機物，焚燒時會產生大量有害物質，如二惡英、二氧化硫、鹽酸等，受國內焚燒技術的限制，二惡英污染問題尚未很好解決，重金屬煙霧與燃燒灰燼也可能造成二次污染。此外，焚燒浪費了污泥中的營養物質。對比三種處理處置方式，污泥焚燒占地面積最小，但綜合成本最高，設備維護要求高，環保風險較大，這些不利之處都限制了污泥焚燒技術的廣泛應用。

綜上所述，堆肥處理實現污泥的資源化利用，科學合理施用下可以保證衛生安全及重金屬安全，同時較為經濟可行，是污泥處理處置技術的主要發展方向。但是，從市場銷售的角度來看，污泥堆肥產品的銷售渠道有待改善。各種處理方式優缺點概括于表3（下頁）。

2.3電價影響及政府補貼

電價影響到污泥處理處置成本。電價從0.60￥/(kW?h)降低到0.30 ￥/(kW?h)，各種處理方式的綜合成本分別降低40~230 ￥/t DS。如電價取至用電低谷期電價或者更低，成本可以進一步降低。

表3各種處理處置技術優缺點對比

Table 3Comparison of landfill, composting and incineration for sewage sludge

處理處置方式 收支平衡/(￥?t-1)1)技術難度 場地要求 能否資源化 無害化程度

填埋-507~-763 簡單 大 不能 延緩污染, 沒有最終消除污染風險

堆肥 57~96 較簡單 較小 能 重金屬低于農用標準時可以達到無害化要求 焚燒-771~-1000 技術設備要求高 小 不能 尾氣可能帶來二次污染

1)運輸距離100 km、電價0.60 ￥/(kw?h)時, 以80%含水率填埋成本略低于30%含水率填埋, 但其占地為后者5.25倍, 綜合考慮采取30%填埋

污泥含水80%及60%下填埋占地分別為30%下填埋的5.25倍、1.75倍。政府通過補貼如降低電價等調控手段，將污水處理投入合理分配到其中的污泥處理單元，可以降低污泥處理單元的焚燒成本、填埋占地，降低堆肥成本。政府補貼可以發揮經濟杠桿作用，調控污泥處理行業投入產出狀況，有利于污泥處理處置行業的健康發展。總之，污泥處理處置應該有適宜的政府補貼。

3結論

（1）污泥堆肥成本隨電價變化約300~350 ￥/t DS，堆肥銷售可以補償部分處理成本，使污泥堆肥達到微利水平。合理施用堆肥可以提供養分和有機質，是污泥處理處置技術的重要方向。

（2）污泥填埋操作簡單，但其成本約500~760 ￥/t DS，高于堆肥處理。考慮到土地資源日益稀缺及二次污染問題，且從發達國家的經驗來看污泥填埋將逐步受到限制，因此其應用比例應逐漸減少。

（3）污泥焚燒減量效果最明顯，但其初始投資及運行費用最高，綜合成本約771~1000 ￥/t DS。其設備維護復雜，如果對尾氣處理不當會造成二次污染。

第五篇：存貨損失涉稅風險分析

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存貨損失涉稅風險分析

企業在生產經營中，除了存貨的政策耗用以外，不免會發生各種各樣的存貨非正常損失。存貨非正常損失涉及增值稅進項稅轉出，以及能否在企業所得稅稅前扣除，現進行分析。

對增值稅而言，存貨損失如屬于非正常損失，其進項稅不能在稅前扣除?！对鲋刀悤盒袟l例》規定，非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務，非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

對于企業所得稅而言，存貨正常損耗應以清單申報的方式向稅務機關申報扣除，非正常損失應以專項申報的方式向稅務機關申報扣除。企業無法準確判別是否屬于清單申報扣除的資產損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。

一、存貨非正常損失的認定

存貨損失牽涉到涉稅問題，所以企業發生存貨損失時，首先應正確判斷存貨損失的性質，即正常損失和非常損失。

財稅[2016]36號文件第二十八條規定：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷貨、拆除的情形。

規定對需要做進項稅額轉出的非正常損失給了限制性解釋，規定僅列舉了“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失;違反法律”四種情形。因此區分正常損失與非正常損失的關鍵在于區分造成損失的原因是主觀因素還是客觀因素，如果是主觀原因造成的存貨損失，則屬于非正常損失;如果是客觀原因造成的，則屬于正常損失。

二、常見的不屬于非正常損失的情況

l 價損不屬于非正常損失。對于企業由于資產評估減值而發生的資產損失，如果流動資產未丟失或損壞，只是由于市場發生變化，價格降低，價值量減少，不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》中規定的非正常損失，不作進項稅額轉出處理。

l 因產品質量問題或存貨過保存期限報廢的損失不屬于非正常損失。國家稅務總局納稅服務司在2009年11月9日稅務網上答疑：納稅人生產或購入在貨物外包裝或使用說明書中注明有使用期限的貨物，超過有效(保質)期無法進行正常銷售，需作銷毀處理的，可視作企業在經營過程中的政策經營損失，不納入非正常損失。

l 自然災害損失不屬于非正常損失。根據最新的增值稅暫行條例實施細則，非正常損失取消了自然災害一項。

l 運輸意外損失也不屬于非正常損失。財稅體檢 普金網 http://

三、存貨損失的申報管理

企業發生的資產損失，應按規定的程序和要求向主管稅務機關申報后方能在稅前扣除。未經申報的損失，不得在稅前扣除。企業在進行企業所得稅匯算清繳申報時，可將資產損失申報材料和納稅資料作為企業所得稅納稅申報表的附件一并向稅務機關報送。

屬于清單申報的資產損失，企業可按會計核算科目進行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務機關，有關會計核算資料和納稅資料留存備查;屬于專項申報的資產損失，企業應逐項(或逐筆)報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關的納稅資料。

四、存貨損失跨期申報扣除問題

根據《國家稅務總局關于發布<企業資產損失所得稅稅前扣除管理辦法>》的公告》(國家稅務總局公告2011年第25號)規定：企業以前發生的資產損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規定，向稅務機關說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產損失，準予追補至該項損失發生扣除，其追補確認期限一般不得超過五年，但因計劃經濟體制轉軌過程中遺留的資產損失、企業重組上市過程中因權屬不清出現爭議而未能及時扣除的資產損失、因承擔國家政策性任務而形成的資產損失以及政策定性不明確而形成資產損失等特殊原因形成的資產損失，其追補確認期限經國家稅務總局批準后可適當延長。屬于法定資產損失，應在申報扣除。

企業因以前實際資產損失未在稅前扣除而多繳的企業所得稅稅款，可在追補確認企業所得稅應納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后遞延抵扣。