第一篇：中小事務所發展存在的問題及思考

關于我市中小會計師事務所 發展存在的問題及對策思考

二科 孫軍強

[摘要]：本文結合我局自2005年以來會計師事務所執業質量檢查的工作情況，在分析我市會計師事務所發展現狀的基礎上，提出促進我市中小會計師事務所健康發展的幾點建議。

我局自2000年12月成立以來，緊緊圍繞財政中心工作開展會計師事務所執業質量檢查工作，從2005開展該項工作以來，已陸續檢查了19家會計師事務所（大多為中小會計師事務所），共抽查審計及驗資工作底稿五百余卷，向1家事務所下發了監管關注函，10家事務所下達了整改意見書，對兩家事務所分別進行了行政處罰，特別是在2011年，對在2010年出具虛假驗資報告的天津市渤海會計師事務所有限責任公司下達了撤銷該所、吊銷相關注冊會計師證書等一系列處理決定。該案在行業內引起極大震動。從我局2011年的檢查情況來看，被檢查的四家事務所均能嚴格執行驗資業務準則要求，未發現出具虛假驗資報告問題，可見對違規事務所的處理起到了處理一個警示全行業的良好效果。但從近七年來的檢查情況看，我市中小事務所存在的較多的問題，有的問題還相當嚴重，做好注冊會計師行業行政監督工 作仍然任重道遠。

一、我市會計師事務所發展現狀

目前我市共有會計師事務所近百家，其中年收入在500萬元以下，注師人數在10人以下的中小會計師事務所占絕大多數，綜合近七年來的檢查情況看，我市中小會計師事務所發展狀況呈現以下幾個特點：

（一）會計師事務所數量多、規模小、競爭力不強。目前，我市的大部門中小會計師事務所規模小，專業人員少，承接業務能力有限，抗風險能力弱，在當前生存環境惡劣，市場競爭激烈的情況下，大多數中小會計師事務所處于慘淡經營，奮力掙扎的狀況，隨時都有被市場淘汰的危險。

（二）市場惡性競爭，審計獨立性得不到根本落實。在部分事務所中，“誰攬活誰拿分成”已經成為一個潛規則，并且分成比例不斷攀升，嚴重影響了其生存和業內有序競爭。各事務所之間通過壓價等手段進行不正當競爭的現象也比較普遍，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序。客戶資源成為事務所的生存基礎，事務所之間低價承攬業務更加劇了被審計單位的買方市場地位，注冊會計師的執業條件受到被審計單位的限制，難以發揮審計的獨立性。

（三）部分中小事務所審計風險意識淡薄，執業質量不高。

中小會計師事務所相關業務人員在執業過程中，風險意 識淡薄，在審計驗資活動中，不履行必要的審驗程序，缺乏應有的職業謹慎，有時在審計證據不夠充分的情況下，出具鑒證報告。而作為審計質量把關的事務所三級復核制度又往往流于形式，以報告簽發單替代了復核記錄。其次是審計工作底稿不完善。有的中小會計師事務所的自編工作底稿，只是抄錄了被審計單位的一些記錄，不能反映執行審計程序的過程及所作的專業判斷。同時由于審計業務大多集中在每年的1—4月份，而沒有證券業務資格的中小會計師事務所的“業務季節性”就更強。在審計旺季，部分事務所為了搶占市場，賺取更多的利潤，不嚴格按照規定的審計程序進行審計，由此導致審計風險高企、審計質量得不到保證。

（四）人才缺乏，從業人員的執業能力有待提高。中小會計師事務所人員結構老化、青黃不接現象比較普通。而且大部分中小事務所從業人員的職業道德、專業勝任能力和技術水平普遍偏低，遠遠不能滿足質量控制的需要。從我局今年的檢查的四家會計師事務所來看，四家事務所共有注師85名，平均年齡54.9歲，其中50周歲以上的注師人數為54人，占63.52 %，60周歲以上的注師人數為38人，占44.7%。事務所人員結構老化，已不再適應新的形勢發展。

（五）內部質量控制薄弱，審計報告及工作底稿不夠規范

注冊會計師師執業是一個集體行為，既有分工、又要協 作；只有高效、有序進行，使每個環節的執行者都盡最大努力去完成本職工作，才能完成高質量、高水平的審計報告。但我們在檢查中發現，會計師事務所不同程度地存在“重開拓業務，輕質量把關”的現象，內部質量控制薄弱，特別是對分所執業質量的控制更是流于形式，造成審計工作未能按新準則的要求執行，審計報告及工作底稿不夠規范、制作粗糙的現狀。

二、促進我市中小會計師事務所健康發展的幾點建議 為了更好做好注冊會計師行業行政監督工作，結合近七年來的檢查工作情況，建議從以下幾方面做起，進一步促進和保障中小會計師事務所健康發展。

（一）多措并舉，形成合力，推動中小事務所既“做大做強”，又要“做精做專”。

積極促進事務所聯合做大做強和中小事務所做精做專，一是通過鼓勵和推進執業質量優良，治理機制科學，發展勢頭良好的事務所采用多種有效形式進行強強聯合的方式，發展培育能夠為大型企業和企業集團提供綜合性服務的大型事務所；二是通過召開新業務經驗交流，專題研討，為事務所開展管理咨詢、技術鑒定提供技術支持和培訓等措施，轉變事務所傳統的以審計服務為主的發展理念，大力拓展稅務鑒證與咨詢、管理咨詢等服務領域，拓展服務范圍，提高服務水平。努力打造具有特色的服務體系、內部管理規范，服 務水平精良，社會公信力強的中小會計師事務所。

（二）加強制度建設，規范行業監督。

目前我市事務所業務收費是雙方協商定價，自由度過高，壓價現象十分突出。大多事務所并未執行現行的《關于印發〈天津市會計師事務所服務收費暫行理辦法〉的通知》(津價費[2005]407號)文件精神，導致中小所的審計市場收費較為混亂。有關部門應當加強相關制度建設，加大對制度執行力度的監督力度，嚴肅處理市場惡性競爭的行為，營造良好的市場環境。

（三）要不斷加大對會計師事務所監管力度，加大對事務所違規的打擊力度，不斷凈化執業環境。

財政部門應當針對會計師事務所在執業質量方面存在的問題，根據情況及嚴重程度，依照《中國注冊會計師法》、《會計法》的規定，對違規的執業注師和違規所負責人進行處罰，對違規情節嚴重的會計師事務所和注冊會計師應堅決予以撤銷和吊銷注冊會計師證書的處罰；對存在執業質量問題，但情節輕微、達不到行政處罰標準的，增大采取約見談話、發關注函、通報批評等方式做出行政處理的覆蓋面。因此，在今后的監督檢查工作中，財政部門應采取強有力的手段，加強對會計師事務所的監管力度，將注冊會計師行業中的“黑馬”及時剔除出去，不斷凈化執業環境，營造誠信會計的良好氛圍。

（四）做好人才培養工作，為行業發展提供重要的人才資源。

注冊會計師行業的健康發展以及會計師事務所的做大做強，關鍵是人才。一方面，建議注協等相關單位繼續辦好人才交流會等工作，為注冊會計師行業發展提供重要的人才資源。同時應加大對年齡偏大、部分通過評定而非考試獲得注師證書的人員的監管力度，取消年齡偏大（60周歲以上）的注師的報告簽字權，對執業年齡偏大、執業水平不高的注師建議注協撤銷其注冊，收回注冊會計師證書。

（五）加強聯合監管，共同維護行業和社會公眾利益 加強聯合監管和誠信建設，建立健全會計師事務所和注冊會計師的信用評級制度。財政監督檢查重點從行政法律法規的角度檢查事務所的規范運作情況，注協重點從事務所內部治理機制建設、職業道德準則、審計準則執行等方面檢查事務所遵守法律法規情況及執業質量情況，二者相互補充，建立起對注師和會計師事務所業內懲戒制度、對違規所行政處罰和信譽等級制度相結合的綜合監管制度，從不同層面遏制違規問題出現，提高執業質量，共同維護行業和社會公眾利益，重拾事務所的社會公信力，營造良好的社會誠信體系。

總之，財政部門對注冊會計師行業的行政監督工作，要以促進和保障注冊會計師行業的健康發展為出發點，以恢復社會公眾對注冊會計師行業的信息為目標。注冊會計師行業 在發展過程中，需要政府在加強監管和規范的同時，為其營造良好的外部環境。財政部門通過加強對少數違法違規會計師事務所和注冊會計師的查處，整頓和規范會計服務市場秩序，創造良好的發展條件，保護更多誠信守法的事務所和注冊會計師，使其真正發展成為獨立、客觀、公正、社會公眾信得過的中介行業。

第二篇：中小豬場存在的問題

一、管理方面（1）養殖觀念落后由于對養豬業發展形勢和生產技術的進步缺乏了解，農民們往往憑傳統經驗和部分從他處學來的所謂“經驗”就盲目進行養殖生產，造成生產效益低下，甚至失敗。因此，應該通過提供信息、科技示范、加強和技術推廣部門服務力度，逐步改變廣大從業者的養殖觀念，促進農村養豬業逐步實現現代化。（2）投入不足現代養豬業是一個投入較高的產業，中小豬場應積極利用國家在金融等方面的優惠政策增加投資，或將所得效益的一部分投入再生產，規范養殖行為，提高管理水平。（3）科學素養和生產技術水平普遍低下筆者調查本地區的100個中小豬場，從業人員高中以下學歷的占87%，多數從業人員缺乏科學素養和正確的科學發展觀念，只注重眼前效益，以至先進的科學技術推廣困難。（4）生產經營分散，抗風險能力差農村大多數中小豬場是單獨生產經營的，沒有生產計劃，盲目性很大，生豬銷售上受經銷商左右，自主經營能力差，抗風險能力弱。只有建立協會性質的組織或參加到＋農戶的模式中，規范化管理，將生產、服務和銷售有機地結合起來，才能提高抗風險能力，穩步發展生產。

二、生產設施方面（1）生產設施簡陋農村多數豬場在選址、建筑設計、生產設備等方面缺乏基本的動物防疫條件。對此，職能部門應積極推廣簡便可行的無公害處理方法，引導農民進行簡易的改造措施。對新上馬的養豬場要嚴格控制，盡量按動物防疫的要求一步到位地進行建設。（2）不能夠全進全出，疾病循環感染改進的辦法是用隔墻將這些豬舍分成若干單元，每一單元內實行全進全出。（3）豬舍設備簡單，衛生消毒不嚴格正確的消毒操作程序是：清理—沖洗—刷刮—藥物消毒—熏蒸消毒—空圈5～7天。熏蒸消毒時，每立方米空間：福爾馬林32毫升、水16毫升、高錳酸鉀16克。母豬入產房前洗澡、消毒（用0.1%高錳酸鉀、敵百蟲等），進入產房后，對豬蹄清洗并消毒。

三、生產技術方面（1）公豬缺乏運動為保證運動量，每天應由飼養員逐頭驅趕到舍外運動1小時，而且要采取先慢、后快、再慢的方式。夏天應在早晨和傍晚時進行，冬天應在中午時進行。（2）妊娠母豬胖瘦不均主要原因是妊娠期小群飼養，群體采食。雖然群體定量飼喂，但母豬采食量差異大，造成肥瘦不均。解決的辦法是單圈或定位飼養或采用半定位欄飼喂。此外，還應防止母豬產后綜合癥、仔豬腹瀉、乳豬補料量不足，對飼料適應能力差等問題，豬場應根據本場的具體情況制定相應的免疫程序，有條件的應定期進行抗體監測，根據抗體水平進行免疫。

第三篇：ABC會計師事務所存在的問題

ABC 會計師事務所(包括審計項目組)在業務質量控制方面存在以下幾個問題：

(1)、業務承接不符合要求。在業務承接時沒有開展恰當的初步業務活動:評價項目組專業勝任能力。會計師事務所在承接業務時，應當開展初步業務活動，考慮是否具有執行業務所需的專業勝任能力。在確定是否具有接受新業務所需的必要素質、專業勝任能力、時間和資源時，會計師事務所應當考慮下列事項，以評價新業務的特定要求和所有相關級別的現有人員的基本情況：(一)會計師事務所人員是否熟悉相關行業或業務對象；(二)會計師事務所人員是否具有執行類似業務的經驗，或是否具備有效獲取必要技能和知識的能力；(三)會計師事務所是否擁有足夠的具有必要素質和專業勝任能力的人員；(四)在需要時，是否能夠得到專家的幫助；(五)如果需要項目質量控制復核，是否具備符合標準和資格要求的項目質 量控制復核人員;(六)會計師事務所是否能夠在提交報告的最后期限內完成業務。事務所在承接業務時沒有做到充分的專業勝任能力評價，在接受委托后，A注冊會計師才發現甲公司業務流程采用計算機信息系統控制，審計項目組成員均缺少這方面的專業技能。會計師事務所應當委托具有必要素質、專業勝任能力和時間的員工，按照法律法規、職業道德規范和業務準則的規定執行業務，以使會計師事務所和項目負責人能夠根據具體情況出具恰當的報告。

(2)、項目小組成員不符合獨立性要求。事務所應當制定政策和程序，以合理保證事務所及其人員，包括雇用的專家和其他需要滿足獨立性要求的人員，遵守相關職業道德要求。根據相關規定如果在被審計財務報表涵蓋的期間之前，審計項目組成員曾擔任審計客戶的董事、高級管理人員或特定員工，可能因自身利益、自我評價或密切關系產生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度 主要取決于下列因素：(一)該成員在客戶中曾擔任的職務；(二)該成員離開客戶的時間長短；(三)該成員在審計項目組中的角色。會計師事務所應當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施將 其降低至可接受的水平。防范措施包括復核該成員已執行的工作等。A 注冊會計師邀請某軟件公司張先生,因他曾參與甲公司計算機信息系統的設計工作，因此聘請張先生加入審計項目組，張先生是參與甲公司計算機信息系統設計工作的人員，如果參與審計工作對甲公司計算機信息系統進行評價，屬于是自己評價自己的設計成果。這已經嚴重影響到了審計的獨立性。會計事務所應該另外聘請對計算機信息系統控制這方面的有專業技能的人來加入項目小組。

(3)、項目組內部復核不符合要求。5101號準則的第48 條規定：會計師事務所在安排復核工作時，應當由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員的工作。會計師事務所應當根據這一原則，確定有關復核責任的政策和程序。審計小組人員之間互相復核不恰當。復核人員應當是擁有適當的經驗、專業勝任能力和責任感，因此，確定復核人員的原則是，由項目組內經驗較多的人員復核經驗較少的人員執行的工作，這樣才能夠達到復 核的目的。A 注冊會計師安排項目組人員內部的交互復核，沒有按照復核的要求選擇恰當的復核人員，存 在問題。容易造成相互的妥協或舞弊。應該由該項目現場負責人以及審計項目的最終負責人來復合才更為 妥當，他們是承擔風險的人。

(4)、項目組意見分歧的解決不當。5101號準則第58 條規定：會計師事務所應當制定政策和程序，以處理和解決項目組內部、項目組與被咨詢者之間以及項目合伙人與項目質量控制復核人員之間的意見分歧。如果項目組內部、項目組與被咨詢者之間、項目合伙人與項目質量控制復核人員之間出現意見分歧，項目組應當遵守會計師事務所處理及解決意見分歧的政策和程序。會計師事務所執行審計工作，有審 計準則作為程序依據，會計準則作為評價標準，在執業人員專業知識、執業經驗、職業價值觀、道德與態度等因素基本相同的情況下，實施的審計程序、獲取的審計證據、得出的審計結論應該基本一致。如果意見分歧較大，則可能存在審計失敗。建立有效的審計意見分歧解決機制，是提高審計質量、降低審計風險的重要途徑。在復核過程中，審計項目組成員之間在某個專業問題上存在分歧，A 注冊會計師就此問題專門致函有關部門進行咨詢，始終沒有得到回復。有了分歧之后,沒有得到解決問題前,不能出具報告.應該經過充分的討論，才有辦法把意見分歧的解決，該會計師事務所應該制定切實可行的政策和程序來解決分歧，還有在意見分歧問題得到解決之后，項目負責人才能出具報告。如果問題還沒有解決，項目負責人就出具報告，不僅有失應有的謹慎，而且會使報告不正確，難以合理保證實現質量控制的正確性。

(5)、項目質量控制復核不符合規定。項目質量控制復核，是指在審計報告日或審計報告日之前，項目質量控制復核人員對項目組作出的重大判斷 和在編制審計報告時得出的結論進行客觀評價的過程。1121號準則第 33 條規定：對于上市實體財務報表 審計以及會計師事務所確定 需要實施項目質量控制復核的其他審計業務，項目合伙人應當：(一)確定會計師事務所已委派項目質量控制復核人員；(二)與項目質量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括在項目質量控制復核過程中識別出的重大事項；(三)只有完成了項目質量控制復核，才能簽署審計報告。本案例中,進行項目質量復核的業務，應該要求在出具報告前完成質量控制復核。且對于復核提出的重大事項得到滿意解決的基礎上，項目負責人才能出具報告。甲公司的審計業務被評價為高風險業務，應該進行 質量控制復核，對于復核時間的確定，應該是在出具審計報告前，而不是在出具審計報告后。

第四篇：中小企業內部控制存在的問題

淺析中小企業內部控制存在的問題及解決對策

以濟南市企業為例

摘要：近年來，隨著我國經濟經濟的快速發展，中小型企業的數量越來越多，其競爭越來越激烈，但是因為時間及底蘊的關系，導致其企業內部管理混亂和資源的大幅度浪費。其企業領導文化水平不高，無法自行改革其管理方法和制度，使其各方面效率提高以增加其競爭力。所以，找出一套行之有效管理方法及制度已經勢在必行，而其中的內部控制制度是不可缺少的一部分。淺析中小型企業內部控制所存在問題，并找出切實可行的解決方法，以提高中小企業的資源利用率和企業競爭力。保證我國高速快捷穩定的發展。

關鍵詞：中小企業、內部控制、競爭力、制度

英文摘要：In recent years，with the rapid development of economy of our country's economy，more and more the number of small and medium-sized enterprises，the increasingly fierce competition，but because of the time and the background，causes the enterprise internal management confusion and large waste of resources。A cultural level is not high，enterprise leaders failed to reform its management method and system，to improve the efficiency of the various aspects by in order to increase their competitiveness。So，find out an effective management method and system is imperative，of which the internal control system is an indispensable part of。Analyses of small and medium-sized enterprise internal control problems，and find out the feasible solution，in order to improve the resource utilization of small and medium-sized enterprises and enterprise competitiveness。Ensure the high speed fast and steady development of our country。

目錄

一、內部控制的定義及存在的意義...........................3

（一）、定義..........................................3

（二）、意義..........................................3

二、我國內部控制發展歷程.................................4

三、提出問題.............................................5

（一）、對內部控制的認識模糊不清，缺乏良好的控制環境..5

（二）、管理制度不完善。..............................5

（三）內部控制制度不完善..............................6

四、建議對策.............................................7(一)、．推動企業提高對內部控制重要性認識，完善內部控制環境。.................................................7

（二）完善企業管理制度。..............................7

（三）提高會計人員的整體素質。........................8

（四）建立完善的企業績效管理機制和獎懲機制。..........9

（五）完善企業內部控制度。...........................10

（六）發揮內部審計的監督作用。.......................11

一、內部控制的定義及存在的意義

（一）、定義

1949年，美國注冊會計師協會的審計程序委員會(CommittelOn AuditingProcedureOftheAmericanlnstitute“Accountants)發布了《審計準則暫行文告》(Tentative statement of AnditingStandards)，在該準則首次發布時，雖然在審計文獻和其他文獻中業已出現內部控制的名詞，但均沒有作出權威性的定義。為此該審計委員會于1949年作出題為《內部控制，一種協調制度要素及其對管理當局和獨立注冊會計師的重要性》的報告，對內部控制首次作了如下權威性定義：

“內部控制包括組織機構的設計和企業內部采取的所有相互協調的方法和措施。這些方法和措施都用于保護企業的財產，檢查會計信息的準確性，提高經營效率，推動企業堅持執行既定的管理方針。”

該報告還對該定義范圍作了如下解釋：

“該定義可能要比有時所論述的內部控制意義來得更加廣泛。我們承認，一個內部控制制度已超出了直接與會計和財務部門功能有關的內容范疇。這種內部控制制度可能包括預算控制、標準成本、期間經營報告、統計分析及其報告，和首先有助于職工符合其經營責任要求的培訓計劃，以及向管理當局恰當地提供附加保證的有關規定的程序，以及這些程序被有效貫徹的內部審計。它可能綜合了其他領域的活動，例如屬于工程技術性質的時動研究(timeandmotionstudy)以及基本上屬于生產性質，適用于檢驗系統中的質量控制(Qualitycontr01)。”

（二）、意義

我國的經濟現狀還處于還處于初期階段，國內眾多中小型企業對市場占據的份額比較大，沒有形成行業內的龍頭企業。在這種情況下，中小型企業的發展狀況直接影響到我國的經濟發展。現在我國的企業擁有者大多數是在80年代90年代發展出來的，他們文化水平不高，企業內部控制存在很多問題。如對內部控制人是不清晰，內部控制制度不完善等。2001年，財政部頒布了《內部會計控制規范—基本規范》，就內部財務會計控制的定義、基本目標、基本原則、控制內容及基本方法等作出了規定。并且在隨后頒布的六個規范中，從會計入手，對會計各個環節作了進一步明確和體現。

研究中小型企業內部控制問題，就是為了保證企業在運行期間，內部穩定，工作人員各司其職，企業資金運轉暢通。內部控制問題是提高企業競爭力內部軟條件，他可以在不涉及公司各方面資源的情況下增加企業內部的穩定性。

隨著我國經濟的發展，市場的進一步開發，當市場飽和后，各個行業將會發生慘烈的淘汰競爭，將那些沒有發展潛力的內部管理制度混亂的將被淘汰，以整合行業資源，提高效率。而一個良好的內部控制制度將是一個企業生存下去的基礎。

二、我國內部控制發展歷程

我國在建國初期，經濟發展水平低，且實行公有制制度，在此期間，它壓制內部控制制度的發展。我國在內部控制制度及規范發展的開始是在改革開放之后。改革開放之后，我國經濟迅速發展，一個個公司迅速成立，這時，在整個社會大環境下，它要求對公司的內部制度和規范有一個統一化的規定。我國借簽國外現有的規范制度和我國的現有國情頒發了一系列法律條文，用以規范企業內部控制體系。

1996年，財政部頒發了《會計基礎工作規范》，規定了會計內部牽制制度。1996年，財政部頒發了獨立審計具體準則第九號—《內部控制和審計風險》，規定了控制環境、會計系統、控制程序。

1997年，中國人民銀行頒布了《加強金融機構內部控制的指導原則》，規定了金融機構內部組織機構、資金交易風險、衍生工具、保險基金風險、信貸資金風險等的控制。

1999年，全國人民代表大會投票通過了新《會計法》，它明確規定了企業內部監督、社會監督和國家監督的會計監督體系。

2001年，中國證監會發布了《證劵公司內部控制指引》，規定了包括環境、業務、資金管理、電子信息系統等在內的內部控制規范。

2008年，我國財政部、審計署等多個部門聯合發布了《企業內部控制基本規范》，專門明確的規定了我國內部控制體系所需要遵守的基本規范，要求上市公司必須實行該規范。學習國外的現有的先進理念，完善公司內部控制體系。

2009年，政府發布了《企業內部控制配套指引》，它包含了十八項《應用指引》、《評價指引》和《審計指引》。與之前的《企業內部控制基本規范》組成了我國內部控制的法律體系。

三、提出問題

（一）、對內部控制的認識模糊不清，缺乏良好的控制環境

我國私營企業發展晚而且迅速，使得我國中小企業的擁有者和管理者學識不足，企業管理者現在普遍認為內部控制就是為了防止企業工作人員工作發生錯誤和舞弊，以及應付政府機關檢查而指定的各種規章制度。他們并不重視內部控制的建設。仍以傳統管理經驗管理公司。即使有企業被動建立了包括董事會、股東大會、監事會經理層等內部控制體系，但因為沒有足夠的重視，使之成為了一個擺設。或者認為只要在幾個關鍵點設立監督制度即可。管理層對內部控制的不重視，導致企業缺乏一種良好內部控制的基調和氛圍，對員工失去外部約束因素，影響其控制意識。

（二）、管理制度不完善。

企業內部崗位設置不足，崗位職責不清晰，在職者越權和有問題找不到人處理現象經常發生。出現這種現象的原因是擁有者為了節約成本盡量減少在職人員；管理者才能不足，無法提出一個符合企業現有狀況并且行之有效的制度規范看；社會上同行業也沒有可以借簽的制度存在。盡管國家出臺了多部法律規范，但由于出臺的部門不同，依據不同，設立人不同，對內部控制的概念、構成要素、目標和應遵循的原則不同，導致國內對內部控制的指導原則和指引沒有統一的規范。主要要表現在管理者經常越權，特別是家族式企業中管理者濫用職權特別嚴重，整個家族成員都是管理層，企業內部的管理條例對其沒有約束。在工作時，所有員工無法無法達成一條心，造成資源浪費，工作效率不高，還經常出現問題。

（三）內部控制制度不完善

1、內部會計控制制度不完善

內部會計控制制度不應該是一成不變的，它應該隨著企業的經營狀況變化和外部變化而一起變化，以適應企業的發展。相當一部分企業不重視內部會計控制制度的建設，其制度缺乏科學性和系統性，企業對企業對經濟業務和外部環境的變化不能有效的預測，內部會計控制不健全，使得企業管理嚴重落伍。縱觀我國對內部會計控制制度的建設來看，其幾乎包含了企業生產經營活動，但是企業內部會計控制制度是否確實符合企業實際情況，設計的方法和措施實際執行情況如何，能否起到事先控制的作用，預防錯誤的發生；即使錯誤發生了，能否及時發現和糾正，對這些問題在我國企業中都缺乏自身的評價。

2、對內部審計不重視。

內部審計是內部控制制度中非常重要的組成部分，它是通過對企業中的各種內部控制制度以及各個職能部門所從事的各種工作行為進行獨立評價，以確定該行為是否符合國家及企業的各工種規定，以及企業員工是否完成崗位職能內的工作。但是，再現行中小型企業中內部審計并未發揮出其本有的職能作用，究其原因不外乎以下三點：

一、內部審計獨立行不工。我國大多數中小型企業實行的是家族式企業管理制度，實行的是廠長經理模式，高層領導對審計結果可以一言而決；

二、對內部審計理解錯誤，僅簡單的理解為會計監督和會計稽核，不能發揮內部審計的全部作用；

三、審計人員素質不夠，不能做到內部審計的要求。

3、獎懲機制不完善，執行力不夠。

我國許多中小型企業內部內部控制系統不連貫和缺乏科學性，有的地方還出現矛盾和重復。對于制度的實施和監督檢查浮于形式，敷衍了事，經常在稽核和審查時以偏概全，范圍有限，不全面。有些企業雖然設立和實施了一些獎懲制度，但其不夠合理和缺乏可行性，且沒有形成制度化；企業通常是在違規違紀行為發生后才想方設法的制止或處罰。是內部控制只是存在于形式方面，內部控制制度失去了其應有的剛性。內部控制執行的好壞缺乏一個評價評估機構，沒有相應的部門對其執行效果進行檢查稽核；企業對員工做出的成績無法做出實質性的獎勵或獎勵落實不到位，嚴重打擊了員工的自覺性和信任程度。

四、建議對策

(一)、．推動企業提高對內部控制重要性認識，完善內部控制環境。

認識是行動的前提。要加強企業內部控制．就要從根本上改變人們將內部控制看作是一項制度性建設的看法．改變企業中形式上的“內部控制”．將改變內部控制的改善還不如經營業績的提高重要等等這些錯誤看法。要堅持“以人為本”的培訓理念，營造出良好的內部控制氛圍。良好的控制環境是企業內部控制發揮作用的基礎，關系到整個企業的內部控制建設，為此，建立健全企業的內部控制，解決有關企業的內部控制問題，首先應從完善控制環境這一基礎設施建設入手。完善公司的法人治理結構，一方面要杜絕高層管理人員交叉任職并加快現代企業產權制度改革，真正實現產權清晰、權責明確、管理科學、政企分開的現代企業制度，從產權制度上為內部控制制度的有效建立奠定堅實的基礎。另一方面，要不斷地完善董事會制度，充分發揮董事會的核心作用，積極推行獨立董事會制度，提高獨立董事的比例，堅決避免獨立董事“不獨立”和獨立董事“不懂事”的現象。完善公司的人力資源管理。人力資源管理應包括以下內容:根據公司長期經營發展的要求，制定公司人力資源規劃及其發展戰略，以及組織落實的各項措施；完善員工的篩選、招聘、淘汰程序；制定、實施員工崗位培訓計劃，定期開展教育與培訓工作，提高員工業務素質，建設企業文化，塑造良好的企業形象；完善獎酬管理體系，獎懲分明，充分調動員工積極性。

（二）完善企業管理制度。

完善企業管理制度是企業內部控制中必不可少的環節。首先公司要制定嚴格的規章制度，營造良好的公司風貌。可以從三個方面采取措施：

一、合理設置組織結構。企業經營的目的在于實現其整體目標，而一個企業的組織結構則在于提供規劃、執行、控制和監督活動的框架，企業組織結構建設直接影響到企業的經營成果及控制效果。企業要有效地從事各項業務活動，必須設置相應的組織機構，行使管理與控制的職能。中小企業要根據企業目標和自身特點，設置不同的組織機構，充分注意部門之間職能的科學劃分，做到高效、協調、簡潔，并確保企業的目標以最合理的成本實現。

二、適當的權責分配。企業經營管理是一個復雜的系統工程，保證這個系統的正常運行，合理授權是必然的。企業要根據責、權、利相結合的原則，明確規定各職能機構的權限與責任，根據各職能機構的經營任務與特點劃分崗位系列，確定需要的崗位，根據崗位的需要選擇合適的人才，并將責任落實到每一個人。對于企業法定代表人，既要保證其經營決策的獨立性和權威性，又要保證其經濟行為的效益性和廉潔性。權力和責任是關鍵一環，對不同的管理環節要有不同的授權，并承擔與之相當的責任，使之“越權”將付出更高的成本和代價。

三、信用和責任。信用是商業社會的基石，責任是信用的基礎，現代企業組織管理中，無論是崗位與崗位的關系，還是管理者與被管理者的關系，都可視為責任關系。第一，責任的可傳遞性。組織中的每一個人都對內部控制負有責任，從企業最高管理者至企業的一個具體員工，應根據其職責大小、工作性質、標準要求，逐級傳遞，并以此形成企業的責任體系和責任流程。第二，責任的可量化性。企業責任的實質是保證企業戰略目標和經營目標的實現，目標（指標）的逐級量化實際上是隨著責任的可傳遞而得到量化。第三，責任的可追溯性。企業的任何過失行為以及由此造成的后果，都應對責任的主體和相應的責任人進行追究，包括對過去的責任過失行為進行追溯性追究。

四、人力資源政策及實務。秉承“以人為本，知人善任”的人事政策和實務的宗旨，保執行公司政策和程序的人員具有正直品行和勝任能力。管理者素質在企業經營管理中起絕對重要的作用，管理者的素質直接影響到企業的行為，進而影響到企業內部控制的效率和效果。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司有關薪酬、雇傭、培訓、福利、業績考評及晉升等政策的公正性和程序的合理程度。公司應當合理配置崗位人員并給予能完成所分配任務的資源，這是建立合適的控制環境的基礎。對于中小企業而言，良好的人力資源政策對培養員工更好地貫徹和執行內部制度有很大的幫助。

（三）提高會計人員的整體素質。

企業內部控制制度要想真正的在企業運行，第一步就是要提高會計人員的整體素質。而提高會計人員的整體素質，要求企業必須重視對會計人才的培養，可以從以下幾個方面做起：首先是加強對會計人員的職業道德教育和業務培訓。使企業的每個會計人員都能真正的意識到企業內部控制的重要性，自覺的做到奉公守法、廉潔自律：其次是加強對會計人員的繼續教育。一定要保證會計人員具有足夠的專業素養，如果專業技能不夠的，要對其進行基礎業務知識培訓，同時也要保證會計人員具有良好的職業道德，可以采取加強對內部審計人員的道德教育培訓的方式，使每個會計人員在內部控制管理的過程中，都能深刻的意識到自身崗位的重要性。

（四）建立完善的企業績效管理機制和獎懲機制。

績效管理是企業管理中的重要組成部分，是人力資源管理中的重要環節，對企業的人才吸收和人才利用具有很大的推動作用，為企業人員的薪酬福利以及晉升機制提供重要依據，能夠優化企業人力資源配置，發揮其最大效用。在企業管理中，人力資源的管理是重頭戲，一個企業的要實現資源的優化配置，做到人盡其才，是必要抓住人才的特性，使其與企業的職位相匹配。知人才能善任，只有通過對企業人才的熟悉、掌握，抓住其特點，才能更好的進行資源配置。而通過績效管理，能夠有效地區別員工的能力，并且對其態度及素質能夠有較為充分的了解。同時績效管理也能夠促進員工的自我了解，揚長避短，發揮自己的最大潛力，提高工作效率。同時，績效管理體現的公平公正原則，有利于提高企業員工的凝聚力。通過績效管理來分配薪酬，通過薪酬的差異化體現員工能力的高度，體現職位的差別。較大的擴展了競爭的空間，能夠充分調動員工的積極性，發揮績效管理的激勵作用，能夠為企業提供更多的活力，較好的分辨企業人員的能力，恰當的分配職務，提高企業的綜合競爭力。企業的員工分屬于不同的工作崗位，在進行考核管理時需要甄別不同的工作崗位進行分類，并進行科學的管理。一般來說，管理人員、生產人員和研發人員之間具有不同的工作性質和企業地位，在進行績效管理的過程中，也要區別于其工作性質。另外對工作人員的獎懲制度管理，需要結合績效管理的結果實施。根據企業員工的量化指標處理，包括對其企業員工的學歷、能力和工作態度等進行定性和定量的評估，對不同類別的功罪哦人員，按照其工作環境和考核表轉進行明確的獎懲機制制定，管理人員的考核應側重指令性，工作完成的情況、工作質量和及時性、參謀決策能力、組織協調能力、解決實際問題的能力、開拓創新能力等指標。對人員的考核要注重考核其實驗技能、安全操作、完成工作任務的數量和質量與勞動態度等指標。而企業績效考核的結果是進行獎懲制度的主要依據，根據不同的工作類別和不同的工作崗位，按照指標的權重可以根據實際情況進行分類。一般來說企業的考核結果可以劃分為優秀、良好和合格、不合格等幾種形式。根據其評估結果，對工作人員進行獎懲，對優秀的給予一定的獎勵和晉升機會，給不合格的給予一定的懲罰都是現代企業進行科學管理的措施。

（五）完善企業內部控制度。

加強企業內控制度建設加強企業內部制度的建設．有利于完善我國中小企業內部控制。在加強企業內控制度建設中，可以從健全會計系統方面人手：

一、可靠的會計憑證制度。會計憑證是用來記錄經濟業務發生和完成情況，明確經濟責任，并據以登記賬簿的： 面文件。只有通過審核的原始憑證才能登記入賬。其基：本要求是內容完整、連續編號，最后裝訂成冊歸檔保管。

二、完整的賬簿制度。會計賬簿能提供全面、系統的會計信息，便于會計分析和會計檢查，為編制會計報表提供數據資料。賬簿的種類和數量要與企業的經濟業務量和管理要求相適應，業務大，管理要求細，應設置單獨的賬簿進行登記；業務多，工作量大，需要進行賬簿分工。設置賬簿還要求實用、便于審核、查閱和保管。

三、有效的內部會計報表制度。為了充分地發揮內部會計報表的控制作用，在設計報表時，應考慮以下幾項原則：① 適用性。在設置內部會計報表時，在指標內容上應力：滎具有專題性、前瞻性和實用性。結合本企業的具體情況而定。②簡明性。對內報表是直接為企業生產、經營、管理服務的，在適用的基礎上，其格式和指標名稱應盡量簡單明了。③及時性。及時提供報表，以對經營活動隨時進行控制，不得拖延。④經濟性。設計會計報表時，應盡量降低匯總數字和編制報表的成本。

四、嚴格的核對制度。建立健全嚴格的核對制度，其目的是為了提高會計信息質量，保護企業資產的安全完整，提供可靠的管理資料。核對分為資產核對和賬務核對兩種。資產核對是指現金、采購與付款、銷售與收款、成本費用、存貨、固定資產無形資產等的控制與核對，它是通過實地盤點和向對方詢證的辦法進行核對，其目的是查明一定日期實有數額同賬存數額是否相符。賬務核對，是對企業財務的核對，如必須定期對企業的賬務進行賬證、賬表、賬賬，賬實核對。

（六）發揮內部審計的監督作用。

發揮內部審計的監督作用，是內部控制得到有效實施的有力保障。當務之急是確立內部審計在監督、檢查內部會計控制工作中的獨立地位，使其監督具有日常性與全過程控制性，并將監督、評價結果及時反饋，協助企業進行內部會計控制制度的制定。為此建議要做好以下幾方面工作：①加強授權審批控制。授權審批是指在處理各項經濟業務時，必須經過授權批準以進行控制。對于未經授權與批準的，不得越權處理。有效的內部控制要求每項經濟業務活動都須經過適當的授權批準，以防止內部員工隨意處理、盜竊財產物資或歪曲記錄。(憑證與記錄控制。憑證經過簽名或蓋章，是交易執行和記錄職責的依據。憑證控制要求業務人員在執行交易時及時編制有關憑證，編妥的憑證應及時送到會計部門，會計人員把經過審核通過的原始憑證登入記賬憑證并依序歸檔。記錄包括職員工資記錄、永續存貨記錄、已發出憑證如銷售發票和支票等。⑧小金庫控制。落實舉報制度，企業員工之間相互監督，如有發現私立小金庫現象，舉報有獎，企業制度要明確規定私立小金庫者的懲罰程度，企業財會人員要積極帶頭抵制，企業領導應積極支持財會人員的正義行動。

第五篇：中小企業會計工作中存在的問題

(一)主要問題1.會計監督機制不健全,監督乏力無論是內部監督還是外部監督均名不符實.由于企業內部會計監督是由企業聘任的作為本企業員工的會計人員及內部審計人員負責,而人事,工薪等關系個人切身利益的權利掌握在企業管理者手中,致使會計內部監督程序形式化.內部監督是按照企業決策者的意圖監督,而不是按照會計法規監督.企業財務會計的外部監督執行者主要是注冊會計師,我國注冊會計師隊伍雖然經過了業務理論考試,但其綜合素質,尤其是法制觀念和職業道德仍與從事該工作的要求有較大差距.此外,注冊會計師行業的惡性競爭和社會上的腐敗現象,共同促成了被人們視為最公正的注冊會計師所進行的對企業財務會計報表審計的形式化.2.財會管理人才缺乏,財務會計工作質量差目前,中小企業的財務會計工作人才嚴重短缺,各企業具體情況有所不同,其中:有的空崗缺員,無法實現內部牽制;有的在崗財會人員素質低,能力差,無法做好其本職工作;有的財會人員是低薪聘用的兼職人員,主要是單純完成記賬,報賬任務,應付稅檢部門了事.如此等等,很難保證企業財務會計工作的質量,也根本做不到對財務活動進行科學的預測,決策,計劃,控制,監督,檢查和分析評價等方面的管理.在這些企業中,財務管理是盲目的管理,會計核算往往是搞形式,走過場,應付對外報表的,沒有發揮財務會計管理工作應有的作用.3.企業內部財務會計管理機制不健全目前,大部分中小企業并沒有建立健全可以有效地控制企業財務會計管理工作的企業內部財務會計管理機制,而只是局限于少數人員單純地進行記賬,算賬,應付外部報賬的需要,財務會計工作的“管理”效能根本無從發揮.4.會計造假,違法違規現象嚴重由于中小企業財務會計管理力量薄弱,內部財務會計管理機制不健全,加之外部監督不力,致使企業財會違法,違規現象嚴重.有些企業無視國家的法規,原則和制度.亂搞非法籌資和非法投資;亂擠收稿日期:2005—09—05作者簡介:賈宗武(1955一),男,陜西合陽縣人,西安財經學院會計學系教授;郭西強(1964一),男,陜西大荔縣人,西安財經學院會計學系副教授.79西安財經學院學報亂攤成本費用,亂調賬目;亂發工資獎金,亂分配紅利;為了偷稅漏稅或其他非法目的而在會計憑證,賬目上故意弄虛作假,使會計信息嚴重失真者.尤其值得注意的是,上述種種財務會計違法,違規行為還大有禁行不止之勢.這不僅嚴重干擾了我國正常的社會經濟秩序,造成會計秩序混亂,而且也影響了中小企業的健康發展及其在國民經濟中的重要作用.(二)原因分析我國中小企業在財務會計管理工作中存在的上述問題,其根本原因有二:第一是社會因素.由于財務會計管理體制不完善,對中小企業財務會計工作缺乏及時的指導與嚴格的監督檢查,企業財務會計工作放任自流,使違法,違規行為有機可乘.第二是企業內部因素.由于管理人才短缺而制約了企業財務會計管理工作水平和質量,沒有懂得現代企業財務會計科學管理知識和一定組織能力的管理人才,是難以把企業財務會計管理工作做好的.財務會計管理體制和企業的財務會計管理人才缺乏,是制約中小企業財務會計管理工作質量的兩個重要因素,比較而言,前者又對后者具有重要的影響作用.即:完善的財務會計管理體制必然會引導,促使企業重視財務會計管理工作,企業也必然會自覺吸納和充實高水平的財會管理人才;相反,若財務會計管理體制不完善,對企業要求不嚴,就會導致企業不重視財務會計管理工作,也不注意吸納合格的財會管理人才.由此可見,優化企業財務會計管理體制,加強財務會計管理是當前我國的企業,尤其是中小企業財務會計管理工作改革的重要任務.二,加強我國中小企業財務會計管理的對策1.成立會計監督局作為國家實施會計監督的最高權力機構為了從源頭上遏制會計造假,加強企業外部會計監督,國家可以組建會計監督局作為專門負責對國民經濟中各經濟單位的財務會計工作進行監督,檢查和指導的常設組織機構,作為國家實施會計監督的最高執行機構.其主要任務是履行對注冊會計師所做的審計報告的公允性和正確性進行巡回式再審計;對各企業的財務活動和會計工作的合法合規性進行不定期的檢查;對企業的財務會計管理工作的科學性進行必要的指導.會計監督局隸屬于國務院直接領導,在各省,市,地區設分支機構,其從業人員屬于國家公職人員.