第一篇：神農杯中小會計師事務所發展論壇征文啟事

“‘神農杯’中小會計師事務所發展論壇”征文啟事

為了促進我國中小會計師事務所的發展，湖北省注冊會計師協會與湖北經濟學院擬于2008年8月下旬（具體時間另行通知）在舉世聞名的神農架林區聯合舉辦“‘神農杯’中小會計師事務所發展論壇”。熱忱歡迎各界有識之士為中小會計師事務所的發展獻計獻策、撰寫文章。現就征文有關事宜告知如下：

一、征文內容

征文的主要議題包括但不限于：

1．中小會計師事務所發展定位與“做精做專”策略研究

2．中小會計師事務所執業環境問題研究

3．中小會計師事務所規范發展問題研究

4．中小會計師事務所執業領域拓展研究

5．對中小企業服務的需求開發與供給保障研究

6．中小會計師事務所人才與經營戰略研究

7．中小會計師事務所品質提升與風險控制研究

8．中小會計師事務所內部治理問題研究

二、征文要求

1.征文截止日期及相關事項

征文截止時間：2008年7月30日。組委會將組織有關專家對應征論文進行遴選。在2008年8月5日前對符合要求的論文作者發出參加論壇邀請。入選的論文會后將以論文集的形式公開出版，并將獲獎論文推薦到有關雜志發表。

2．論文提交要求

（1）首頁：論文題目、作者姓名、工作單位、通信地址、郵政編碼、電子郵件地址、電話及傳真號碼。

（2）次頁包括：中英文摘要、關鍵詞。

（3）論文正文：五號宋體字（單倍行距）。

（4）參考文獻。

（5）論文總字數：6000-10000字（含圖）。

（6）論文以A4規格排版，用電子郵件方式提供word文檔電子版論文給組委會。

3．組委會聯系方式

地址：湖北省武漢江夏藏龍島科技園區洋湖大道特1號

郵編：430205

電子郵件地址：kjXy81973749@yahoo.com.cn

傳真：027-81973853

聯系人及電話：楊老師:027-81973749；

鄧老師:027-63987806；

夏老師:***。

三、論壇費用

參會作者的食宿費由組委會承擔。入選的論文將由權威專家評出一、二、三等獎若干名，并給予相應的獎勵。

“‘神農杯’中小會計師事務所發展論壇”組委會

二00八年四月九日

第二篇：中小事務所發展存在的問題及思考

關于我市中小會計師事務所 發展存在的問題及對策思考

二科 孫軍強

[摘要]：本文結合我局自2005年以來會計師事務所執業質量檢查的工作情況，在分析我市會計師事務所發展現狀的基礎上，提出促進我市中小會計師事務所健康發展的幾點建議。

我局自2000年12月成立以來，緊緊圍繞財政中心工作開展會計師事務所執業質量檢查工作，從2005開展該項工作以來，已陸續檢查了19家會計師事務所（大多為中小會計師事務所），共抽查審計及驗資工作底稿五百余卷，向1家事務所下發了監管關注函，10家事務所下達了整改意見書，對兩家事務所分別進行了行政處罰，特別是在2011年，對在2010年出具虛假驗資報告的天津市渤海會計師事務所有限責任公司下達了撤銷該所、吊銷相關注冊會計師證書等一系列處理決定。該案在行業內引起極大震動。從我局2011年的檢查情況來看，被檢查的四家事務所均能嚴格執行驗資業務準則要求，未發現出具虛假驗資報告問題，可見對違規事務所的處理起到了處理一個警示全行業的良好效果。但從近七年來的檢查情況看，我市中小事務所存在的較多的問題，有的問題還相當嚴重，做好注冊會計師行業行政監督工 作仍然任重道遠。

一、我市會計師事務所發展現狀

目前我市共有會計師事務所近百家，其中年收入在500萬元以下，注師人數在10人以下的中小會計師事務所占絕大多數，綜合近七年來的檢查情況看，我市中小會計師事務所發展狀況呈現以下幾個特點：

（一）會計師事務所數量多、規模小、競爭力不強。目前，我市的大部門中小會計師事務所規模小，專業人員少，承接業務能力有限，抗風險能力弱，在當前生存環境惡劣，市場競爭激烈的情況下，大多數中小會計師事務所處于慘淡經營，奮力掙扎的狀況，隨時都有被市場淘汰的危險。

（二）市場惡性競爭，審計獨立性得不到根本落實。在部分事務所中，“誰攬活誰拿分成”已經成為一個潛規則，并且分成比例不斷攀升，嚴重影響了其生存和業內有序競爭。各事務所之間通過壓價等手段進行不正當競爭的現象也比較普遍，嚴重擾亂了審計市場的正常秩序。客戶資源成為事務所的生存基礎，事務所之間低價承攬業務更加劇了被審計單位的買方市場地位，注冊會計師的執業條件受到被審計單位的限制，難以發揮審計的獨立性。

（三）部分中小事務所審計風險意識淡薄，執業質量不高。

中小會計師事務所相關業務人員在執業過程中，風險意 識淡薄，在審計驗資活動中，不履行必要的審驗程序，缺乏應有的職業謹慎，有時在審計證據不夠充分的情況下，出具鑒證報告。而作為審計質量把關的事務所三級復核制度又往往流于形式，以報告簽發單替代了復核記錄。其次是審計工作底稿不完善。有的中小會計師事務所的自編工作底稿，只是抄錄了被審計單位的一些記錄，不能反映執行審計程序的過程及所作的專業判斷。同時由于審計業務大多集中在每年的1—4月份，而沒有證券業務資格的中小會計師事務所的“業務季節性”就更強。在審計旺季，部分事務所為了搶占市場，賺取更多的利潤，不嚴格按照規定的審計程序進行審計，由此導致審計風險高企、審計質量得不到保證。

（四）人才缺乏，從業人員的執業能力有待提高。中小會計師事務所人員結構老化、青黃不接現象比較普通。而且大部分中小事務所從業人員的職業道德、專業勝任能力和技術水平普遍偏低，遠遠不能滿足質量控制的需要。從我局今年的檢查的四家會計師事務所來看，四家事務所共有注師85名，平均年齡54.9歲，其中50周歲以上的注師人數為54人，占63.52 %，60周歲以上的注師人數為38人，占44.7%。事務所人員結構老化，已不再適應新的形勢發展。

（五）內部質量控制薄弱，審計報告及工作底稿不夠規范

注冊會計師師執業是一個集體行為，既有分工、又要協 作；只有高效、有序進行，使每個環節的執行者都盡最大努力去完成本職工作，才能完成高質量、高水平的審計報告。但我們在檢查中發現，會計師事務所不同程度地存在“重開拓業務，輕質量把關”的現象，內部質量控制薄弱，特別是對分所執業質量的控制更是流于形式，造成審計工作未能按新準則的要求執行，審計報告及工作底稿不夠規范、制作粗糙的現狀。

二、促進我市中小會計師事務所健康發展的幾點建議 為了更好做好注冊會計師行業行政監督工作，結合近七年來的檢查工作情況，建議從以下幾方面做起，進一步促進和保障中小會計師事務所健康發展。

（一）多措并舉，形成合力，推動中小事務所既“做大做強”，又要“做精做專”。

積極促進事務所聯合做大做強和中小事務所做精做專，一是通過鼓勵和推進執業質量優良，治理機制科學，發展勢頭良好的事務所采用多種有效形式進行強強聯合的方式，發展培育能夠為大型企業和企業集團提供綜合性服務的大型事務所；二是通過召開新業務經驗交流，專題研討，為事務所開展管理咨詢、技術鑒定提供技術支持和培訓等措施，轉變事務所傳統的以審計服務為主的發展理念，大力拓展稅務鑒證與咨詢、管理咨詢等服務領域，拓展服務范圍，提高服務水平。努力打造具有特色的服務體系、內部管理規范，服 務水平精良，社會公信力強的中小會計師事務所。

（二）加強制度建設，規范行業監督。

目前我市事務所業務收費是雙方協商定價，自由度過高，壓價現象十分突出。大多事務所并未執行現行的《關于印發〈天津市會計師事務所服務收費暫行理辦法〉的通知》(津價費[2005]407號)文件精神，導致中小所的審計市場收費較為混亂。有關部門應當加強相關制度建設，加大對制度執行力度的監督力度，嚴肅處理市場惡性競爭的行為，營造良好的市場環境。

（三）要不斷加大對會計師事務所監管力度，加大對事務所違規的打擊力度，不斷凈化執業環境。

財政部門應當針對會計師事務所在執業質量方面存在的問題，根據情況及嚴重程度，依照《中國注冊會計師法》、《會計法》的規定，對違規的執業注師和違規所負責人進行處罰，對違規情節嚴重的會計師事務所和注冊會計師應堅決予以撤銷和吊銷注冊會計師證書的處罰；對存在執業質量問題，但情節輕微、達不到行政處罰標準的，增大采取約見談話、發關注函、通報批評等方式做出行政處理的覆蓋面。因此，在今后的監督檢查工作中，財政部門應采取強有力的手段，加強對會計師事務所的監管力度，將注冊會計師行業中的“黑馬”及時剔除出去，不斷凈化執業環境，營造誠信會計的良好氛圍。

（四）做好人才培養工作，為行業發展提供重要的人才資源。

注冊會計師行業的健康發展以及會計師事務所的做大做強，關鍵是人才。一方面，建議注協等相關單位繼續辦好人才交流會等工作，為注冊會計師行業發展提供重要的人才資源。同時應加大對年齡偏大、部分通過評定而非考試獲得注師證書的人員的監管力度，取消年齡偏大（60周歲以上）的注師的報告簽字權，對執業年齡偏大、執業水平不高的注師建議注協撤銷其注冊，收回注冊會計師證書。

（五）加強聯合監管，共同維護行業和社會公眾利益 加強聯合監管和誠信建設，建立健全會計師事務所和注冊會計師的信用評級制度。財政監督檢查重點從行政法律法規的角度檢查事務所的規范運作情況，注協重點從事務所內部治理機制建設、職業道德準則、審計準則執行等方面檢查事務所遵守法律法規情況及執業質量情況，二者相互補充，建立起對注師和會計師事務所業內懲戒制度、對違規所行政處罰和信譽等級制度相結合的綜合監管制度，從不同層面遏制違規問題出現，提高執業質量，共同維護行業和社會公眾利益，重拾事務所的社會公信力，營造良好的社會誠信體系。

總之，財政部門對注冊會計師行業的行政監督工作，要以促進和保障注冊會計師行業的健康發展為出發點，以恢復社會公眾對注冊會計師行業的信息為目標。注冊會計師行業 在發展過程中，需要政府在加強監管和規范的同時，為其營造良好的外部環境。財政部門通過加強對少數違法違規會計師事務所和注冊會計師的查處，整頓和規范會計服務市場秩序，創造良好的發展條件，保護更多誠信守法的事務所和注冊會計師，使其真正發展成為獨立、客觀、公正、社會公眾信得過的中介行業。

第三篇：對我國會計師事務所的改革與發展的調查報告

對我國會計師事務所的改革與發展的調查報告

調查目標：中國會計師事務所的改革與發展

調查時間：2010-08-21至2010-09-10

調查對象：中國會計師事務所

調查方式：網絡資料收集整理

隨著全球經濟一體化進程的加快，我國會計師事務所面臨著一個充滿機遇與挑戰的全新時代。

一、我國會計師事務所現狀

1，發展規模較小，競爭能力不強。我國會計師事務所目前只有二十余年的發展歷程，雖然數量較多，也取得了一定的職業經驗，但從整體來看處于發展的初級階段，存在著規模小、競爭力弱的突出問題。據中注協的統計資料，到2002年底全國共有4500多家會計師事務所，其中注冊會計師50人以上的事務所只有90多家，其余大多數事務所通常只擁有一，二十名注冊會計師，一些經濟不發達地區的事務所更是少到只有幾名注冊會計師，即便是市場經濟比較發達的我省，現有170多家會計師事務所中，擁有50名以上注冊會計師的也只有3家事務所。而擁有100名以上注冊會計師的就只有天健一所事務所。

2，從業人員的素質參差不齊,各種形式的行政干預仍比較突出。目前我國僅有6萬余名執業注冊會計師，而其中通過正規考試獲得執業資格的尚不足一半。按目前的增長比例，達到江澤民總書記提出的30萬注冊會計師的目標相距甚遠。高級管理人才和高水平專業人才的匱乏，嚴重制約了會計服務領域的擴大、執業質量的提高和會計師事務所的生存與發展。

3，法律、法規建設未能跟上形勢發展，導致違規操作較多。例如，現行《注冊會計師法》中對

4，大量潛在的會計服務市場尚未得到充分地開發與利用。目前，我國數

量眾多的會計師事務所之間重疊服務現象十分普遍，而且行業的競爭非常激烈。但是這一表面現象的背后，實際上卻隱藏著一個不容忽視的現實：大量潛在的會計服務市場尚未得到有效地開發。主要體現在會計師事務所傳統的審計業務收入仍占較大的份額，最高的占到年業務收入的99.23%。而國際四大等著名的業務收入中，來自傳統審計的僅占40%左右。我國會計師事務所事業目前還很少涉及到審計業務之外的稅務策劃、管理咨詢、公司理財等較高層次的業務內容，這種狀況阻礙了我國會計師事務所事業發展壯大。

二．我國會計師事務所的發展

我國的審計市場經過近20年的發展，競爭已經極為充分，大型會計師事務所的發展當前普遍遇到了瓶頸，很難有新的突破。近期，德勤與天健合并的消息引起了廣泛關注，國際會計師事務所已經加快了占據我國審計市場的步伐。如果國內會計師事務所不對審計水平進行提升，只能等待在近乎慘烈的競爭中被逐漸蠶食。那么，會計師事務所應該如何增強實力、提高國際競爭力呢？

實施行業結構調整組建強大的會計集團公司，聯合兼并是改變經營結構單

一、服務功能不健全的一條有效途徑。同類機構間的聯合可以擴大市場

份額，不同類型機構間的聯合可以健全服務功能，而不同區域機構間的聯合則可以拓展服務區域。一個跨地區、跨服務領域的大型會計公司，其所結成的網絡在交流信息、吸引人才、共享客戶、降低成本、抵御風險、搶占市場等方面都具有明顯優勢。因此，走集團發展的路子是國內會計師事務所改變現狀、增強實力的最好出路。

通過聯合兼并擴大規模，能夠迅速提高實力。目前國內事務所普遍規模較小，從業水平偏低，單靠各自的實力，很難在短期內使業務水平得到迅速提高。而通過國內事務所之間的聯合兼并，可以迅速解決這些難題，并可以在合并后充分發揮在某些行業業務領域內的優勢，發展特色經營，實現科學管理。

通過強強聯合、優勢互補，能出現一批可以與國際會計師事務所競爭的大型事務所集團。國內經濟的發展及貿易的全球化，要求會計中介機構提供高質量、全方位、國際化的服務。但目前國內事務所中，包括號稱“集團”的事務所，沒有一家能夠獨立完成超大型企業或企業集團的審計業務，實力和業務水平更是無法與國際大型會計師事務所相抗衡。因此，只有通過采取強強聯合、優勢互補，形成以執業質量高、信譽好、規模大的事務所為“龍頭”的集團公司或會計師事務所聯合體，才能進一步提高國內會計師事務所的競爭能力。

三、中小事務所的競爭策略

（一）事務所的競爭實質上是人才的競爭，事務所的價值是各類人才價值之和。因此，作為中小事務所來說，人不在多而在精。具體措施 為 l.招聘或培養復合性人才：一人多能，可降低事務所整體成本；可開拓新的服務品種；復合性人才可提高服務質量，創造服務品牌。2.建立以人為本的企業文化，為各種人才的發展創造寬松、和諧、公平競爭的環境。必須建立整套人才發現、招聘、培訓、重用、獎勵、處罰、晉級制度，形成能留住有才、有德的人才，淘汰無才、不上進者的公平競爭機制。這是事務所人才戰略的基礎。

（二）樹立創新意識，創造新的服務品種（模 式），為企業提供其所需的全方位服務。事務所的服務是高智力勞動，同IT等高技術行業一 樣，只有創新，才能在競爭中求生存和發展。只有創新才能使事務所具有個性和特色。對中小所來說，與大所競爭同類業務，永遠會處于不利地位。只有個性服務，才能打破壟斷，開創服務新天地。

（三）創事務所品牌，樹事務所形象，提升事 務所價值。事務所的價值包括無形價值和有形 價值。無形價值包括：職員的教育程度、各種執 業資格、管理機制、社會背景和社會關系、知名度等。有形資產包括：具有各種資格、高學歷的 復合性人才的數量、辦公環境及條件、執業手 段如計算機的使用、現代化的信息管理系統和 其他固定資產。人是事務所最有價值的資產。

（四）采取措施（如與有資格的所合作、兼并或被兼并有資格的所），間接取得各種執業資格，以擴大事務所的執業范圍，爭取更大的生存空間。目前，國內中介機構的資格準入制和分部門管理，沒有完全擺脫計劃經濟的管理思維，使大中小各類型事務所不能進行公平競爭。誰擁有資格誰就受益匪淺，獲得一筆優厚的政策資源。

四、我國會計師事務所競爭策略發展前景

加入WTO后，中國經濟將會加快與世界經濟的融合，為我國注冊會計師行業提供了更加廣闊的發展空間，帶來了前所未有的機遇。

總之，現代企業對于人才的要求越來越高。作為專業性要求非常強的社會咨詢中介機構會計師事務所也對其從業人員有更高的期望和要求。對于那些立志進入會計師事務所的學生來說，以下幾方面尤其重要：

1、要抓好計算機和英語

對于會計專業畢業的學生而言，許多事務所都普遍反映我們會計基本功扎實，會計理論功底厚實，知識面比較寬。但相對而言，計算機功底和英語還是有差距，這就要求我們現在必須抓緊計算機動手和英語動口的培養，增加自己在競爭中砝碼。

3、多爭取考出一些資格證書

如果能夠考出幾門注冊會計師，資產評估師，那們對你在競爭中是十分有利的。它能證明你有很好的學習能力。隨著經濟全球化、INTERNET技術和科技進步的影響，事務所業務波及范圍更加廣泛，這就對其員工的學習能力提出了更高的要求。

4、良好的人際關系和溝通能力

財務會計部門一般是企業的一個綜合性管理部門，要和企業內外方方面面的人進行接觸，因此必須學會如何與別人溝通協調。良好的語言表達、邏輯思維和待人熱情周到也是會計人員的基本素質要求

5，充沛的體力

根據事務所的工作性質，一年可以說三分之二的時間均在外地出差，工作強度很大，經常加班到深夜甚至通宵。如果沒有很好的身體素質作為保證，是很難完成執業任務的。

6，敬業精神和適應能力

員工的敬業精神，那些只追求收益貪圖享受的人是學不到真正本事的。只有那些真正熱愛這項職業的人才能學有所為。員工的適應能力是會計師事務所最看重的，適應能力包括用所學的理論知識適應工作實際的主動性，也包括能融洽地協調人際關系和生存環境。會計師事務所一般都非常希望應聘的人員能初步了解所應聘單位行業和所應聘具體職位領域的最新熱點和發展動態，而不是僅限于書本上的條條框框。

第四篇：會計師事務所內部治理與規模化發展--中注協《行業發展研究資料(No.2006-1)》

行業發展研究資料（No.2006－1）

會計師事務所內部治理與規模化發展

——中注協第三屆注冊會計師論壇演講專輯

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5月29日，中國注冊會計師協會在京舉辦第三屆注冊會計師論壇，主題為“會計師事務所內部治理與規模化發展”。財政部王軍副部長出席論壇并致詞，中國注冊會計師協會劉仲藜會長、國際會計師聯合會格雷厄姆·沃德主席等中外嘉賓發表專題演講。來自注冊會計師行業、政府部門、科研院校以及在京出席國際會計師聯合會理事會會議的各國代表，共計200余人出席了論壇。本屆論壇對于指導會計師事務所加強內部治理，推動事務所做大做強，具有重要的理論和現實指導意義，收到了良好的社會反響。現將論壇演講稿予以編發，供參考。

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中國注冊會計師協會編 二ＯＯ六年六月二十日

目 錄

1．在第三屆注冊會計師論壇上的致詞

財政部副部長 王軍………..(3)2．做大做強 實現注冊會計師行業的更大跨越

中國注冊會計師協會會長 劉仲藜………..(9)3．國際會計師聯合會：發展壯大全球會計師行業的關鍵舉措

國際會計師聯合會主席 格雷厄姆·沃德…….(18)4．全面建設小康社會關鍵時期的行動綱領

國家發展和改革委員會法規司司長 任瓏………..(34)5．公司治理的發展及其對會計師事務所的影響

ICAEW技術執行總監 羅伯特·霍奇金森………..(41)6．國際準則的趨同及其對中小企業的適用性：

當前促進高質量職業準則所面臨的挑戰

國際會計師聯合會副主席 費文·德瓦拉…….(51)7．事務所內部治理的探索

信永中和會計師事務所董事長 張克……….(62)8．完善事務所治理 落實做大做強戰略

中國社會科學院法學所研究員 劉俊海……….(70)9．完善事務所內部治理 有效防范審計風險

——國外會計師事務所內部治理實踐的啟示

中山大學管理學院教授 張立民……….(80)10．事務所規模化發展的實踐

浙江東方中匯會計師事務所董事長 胡建軍……….(90)在第三屆注冊會計師論壇上的致詞

財政部副部長 王軍

尊敬的劉會長，沃德主席，女士們、先生們：

上午好！

前兩天，一場綿綿細雨喜降北京，滋潤了華北焦渴的大地，萬物煥發勃勃生機。我相信，中國注冊會計師協會舉辦第三屆注冊會計師論壇，對中國注冊會計師行業的發展也是一場及時雨，必將有利于促進行業的文化建設、戰略謀劃、制度創新和組織重塑。在此，我謹代表中國財政部和金人慶部長，對論壇的舉辦表示熱烈的祝賀，對各位嘉賓的光臨表示衷心的感謝！

中國注冊會計師行業是中國改革開放與市場經濟發展的產物，自恢復重建以來，始終與中國經濟同呼吸、共命運，并在服務經濟發展中不斷成長壯大。近年來，注冊會計師行業發展理念不斷成熟，發展速度持續加快，發展勢頭日趨良好。特別是?四代會?以來，面臨行業發展的新機遇、新挑戰，全體成員團結協作、共同奮斗，注冊會計師行業發展又取得了新的重要成績。

——在中國專業化市場中介組織中，首次制定了系統化的人才培養戰略，全面提出了行業人才培養的指導思想、總體戰略和具體措施，并以此為指導，啟動了行業領軍人才和后備人才培養工程。

——立足本國利益，順應國際趨勢，制定發布了包括48個項目 在內的注冊會計師執業準則體系，既實現了中國審計準則的國際趨同，又為發展中國家和經濟轉型國家在審計準則國際趨同方面樹立了典范。

——完善了行業監管體制，本著嚴格檢查、嚴厲懲戒的原則，加大了行業執業質量檢查力度。一年多來，各級注冊會計師協會對1400多家會計師事務所的執業質量進行了深入檢查，規范了行業秩序，提升了行業形象。

——發揮行業專業優勢，積極參與立法協調。跟蹤和參與了10多部法律法規的起草工作，提出大量研究意見，并被廣泛吸收采納。

——推動行業信息化建設，建立行業信息化管理平臺，整合管理資源，實現了信息共享。

在看到成績的同時，也要清醒認識到，中國注冊會計師行業是一個年輕的行業，發展中還存在不少矛盾和問題。規范行業執業行為，切實加強行業誠信、標準體系、內部治理機制等方面的建設，還有很長的路要走。注冊會計師行業管理者及每一位從業人員要以更加積極的工作態度、更富創新的發展思維、更為科學的措施辦法，全力做好當前及今后一段時期的行業建設工作，推動注冊會計師行業發展朝著更高目標邁進。

女士們、先生們！

本屆論壇的主題是?會計師事務所內部治理與規模化發展?。我認為，這一主題，體現了行業發展的現實需要，具有較強的針對性和 現實指導意義。放眼當今世界，經濟全球化浪潮風起云涌，全球并購深入發展，中國經濟融入世界步伐不斷加快，既為注冊會計師行業帶來了前所未有的重大機遇，又提出了嚴峻的挑戰。要求中國注冊會計師行業進一步適應市場經濟發展要求和國際化發展趨勢，進一步加強會計師事務所內部治理機制建設，推動規模化發展，實現做大做強。之所以講要加強內部治理，主要基于以下考慮：

首先，會計師事務所作為市場中的經濟主體，在其內部，同樣有責權利的公平結合問題，同樣有權力的行使與制約問題，同樣有誰來管理、怎樣管理的問題。而歸根結底，這些問題都是一個內部治理問題。

其次，會計師事務所服務于資本市場、服務于經濟發展，要對整個市場中的經濟信息進行監督鑒證，從某種意義上講，會計師事務所的內部治理要比一般的公司治理更重要。公司治理的重要性，已一再被資本市場發展中不斷上演的企業經營失敗風險所證明，并成為世界資本市場的共識。但會計師事務所的治理問題，卻往往為人們所忽略。其實，內部治理是事務所執業風險防范和執業質量控制的機制保障，其科學性和有效性直接影響到事務所的管理控制水平。如果沒有科學完善的內部治理，機制不健全，管理不嚴格，就極易削弱事務所的風險防范能力，造成執業質量的失控，市場秩序和公眾利益的維護也就無從談起。國內外一系列企業經營失敗和審計失敗的教訓，都從一個側面反映出會計師事務所內部治理的至關重要性。

再次，行業發展當中所面臨的現實問題，包括事務所的內部矛盾 問題、執業質量問題、不正當競爭問題等等，無不與內部治理密切相關，內部治理甚至已經成為制約事務所發展壯大的一個?瓶頸?。所以，無論從公眾利益維護、經濟秩序規范、資本市場穩定，還是行業自身健康發展的角度，作為行業微觀組織的會計師事務所，提高其內部治理水平，是當前行業建設的重中之重。

推動事務所規模化發展，實現做大做強，是當前行業發展面臨的另一重大課題。目前，中國會計師事務所的規模總體偏小，業務結構單一，滯后于經濟發展以及國內大型、特大型企業的審計服務需求，更難以應對國際化的競爭。近年來，中國企業在國際資本市場中日漸活躍，到境外投資融資、跨國并購、設店辦廠的中國企業越來越多，客觀上需要盡快形成一批有規模、有實力的事務所，緊隨中國企業國際化發展的步伐，走出國門提供延伸服務。如果中國會計師事務所實力弱、個頭小，不僅無法抓住進軍國際市場的機遇，甚至在國內市場中，也難以應對市場開放條件下日益激烈的國際競爭。

那么，如何進一步推進事務所內部治理與規模化發展呢？借此機會，我簡要談四點意見。

第一，要將內部治理與規模化發展同行業的長遠發展規劃結合起來。認真分析中國事務所的發展條件和發展環境，深入研究中國企業和中國市場的發展狀況，科學判斷未來的發展特征和發展趨勢，合理規劃行業的規模結構，采取必要的政策支持和引導，在全面加強事務所內部治理的同時，形成大中小結構合理，滿足不同市場，服務不同領域，定位明確，優勢互補，共存共榮的行業科學布局。第二，要積極研究和借鑒國際經驗。深入研究國際會計公司在內部治理方面的成功模式，以及國際化、規模化發展的歷史經驗，掌握國際會計公司發展壯大的客觀規律，加強研討，深入交流，善于借鑒，切實將汲取的經驗和成果，轉化為推動中國會計師事務所發展的有益實踐。

第三，要廣泛吸納實務界、理論界、法律界等方面專家的成果和智慧。綜合考慮中國的法律、政策、人文環境，廣泛吸收實務界、理論界和法律界等方面專家參與共同研究，做到實踐探索與理論指導相結合、治理模式與法律規范相配套、發展規模與市場需求相適應，走出一條適應中國國情、順應國際趨勢的內部治理和規模化發展道路。

第四，要著力解決深層次的行業文化問題。影響事務所內部治理和規模化發展的一個關鍵因素在于，事務所是否真正形成符合行業?智合?特征、適應經濟發展要求、講誠信、謀合作的現代合伙文化。要繼承中國傳統和合文化的精髓，汲取現代管理學的成果，借鑒國際會計職業的經驗，建立有益于事務所健康發展的良好合伙文化，形成求同存異、互諒互信、齊心協力、共謀發展的局面。唯有如此，才能為事務所的發展提供堅實的基礎和保障，才能有效提高事務所的內部治理水平，也才能大步推進事務所的規模化發展。

女士們、先生們！

中國有句古訓：?安危相易、福禍相生”，講的是壓力與動力、挑戰與機遇，從來都是相互轉化、辨證統一的矛盾關系，而成敗關鍵在 于能否正確應對。我相信，中國注冊會計師行業一定能在經濟全球化大潮中，攻堅伐難，搏風擊浪，不斷創造新的輝煌。

謝謝大家！做大做強 實現注冊會計師行業的更大跨越

中國注冊會計師協會會長 劉仲藜

各位嘉賓，各位朋友，同志們：

首先，我代表中國注冊會計師協會向出席本屆論壇的各位來賓、各界代表表示誠摯的感謝，對國際會計師聯合會主席格雷厄姆〃沃德先生、副主席費文〃德瓦勒先生以及各位外國朋友表示熱烈的歡迎！

當前，經濟全球化加速發展，會計職業國際化方興未艾，中國注冊會計師行業的發展也進入了一個新的歷史階段，正面臨著新的歷史機遇和挑戰。推動會計師事務所做大做強，是保證中國社會主義市場經濟健康發展、順利實施“十一五”規劃、實現全面建設小康社會戰略目標對行業建設的現實需要。在此，我想就事務所的做大做強問題，談談我的意見和看法。

一、做大做強是注冊會計師行業發展的內在要求

經過二十多年的努力，中國注冊會計師行業在隊伍規模、業務范圍、人員素質、執業質量、業務收入、協會建設等方面，都取得了令人鼓舞的進步。截至2006年4月30日，會計師事務所達到5639家，執業的注冊會計師6.98 萬人，2005全行業業務收入比上一年增長了20%。

建立起大中小型會計師事務所合理并存、結構均衡、和諧發展的事務所服務體系，是適應我國大中小型企業并存的多元化企業結構的。但從中國經濟與行業發展的需要來看，打造一批具備國際競爭力、能夠承接國內國際高端業務的大型會計師事務所，實現行業的做大做強，是我們行業迫切需要解決的問題。這是因為：

——市場經濟的快速發展，企業規模的不斷擴張，需要有相應規模的會計師事務所提供專業服務。改革開放以來，中國經濟得到飛速發展，企業規模日益擴張，一批規模大、實力強的大型企業集團迅速崛起：根據2005年財富全球500強排名資料，包括中石油等在內的18家中國企業入圍（其中包括2家臺灣公司和1家香港公司）；以工、農、中、建四大國有商業銀行為例，其國內分支機構就有幾千家，按照目前國內事務所的規模，恐怕任何一家事務所都難以獨立承擔其中一家銀行的審計業務；從發展趨勢來看，近幾年企業并購、重組的力度不斷加大，在過去的三年，中央國有企業已經由196家整合為168家，最終目標是保留80-100家。

大型企業集團日益增多，必然要求有相應規模的事務所提供專業服務。但目前國內事務所整體規模偏小，年業務收入超過2000萬元的國內事務所只有100多家，擁有注冊會計師超過100名的事務所也只有50多家，迫切需要改變這種局面。

——經濟業務的復雜化和市場需求的多元化，需要事務所提供品種多、內涵廣、水平高的專業服務。企業規模的擴大，經營業務多元化，使企業對專業服務的需求超出了傳統的會計報表審計服務，而對企業內部控制審核、資產評估、稅務鑒證以及管理咨詢和會計咨詢等方面的服務需求日益增多。同時，隨著全球資本市場監管力度的不斷加強，各種監管要求日益復雜和嚴格，企業需要熟悉不同國家和地區 的監管制度和法律、經濟及文化環境，都需要有專業人員提供相應的服務。

——會計服務市場競爭日益加劇迫使事務所提高競爭力。中國加入世貿組織以來，會計服務市場進一步對外開放，競爭日趨激烈。國際會計公司具有上百年的發展經驗，擁有先進的管理方法和審計技術手段，可以在全球范圍內調配和使用資源，在管理、技術、資金、人才等方面擁有國內事務所無法比擬的優勢，尤其是在一些高端領域對國內事務所造成巨大的沖擊。如果國內事務所不能夠正視這一現實，在守勢中覺醒，那么隨著高端客戶和高端市場的逐漸流失，我們的事務所或許只能越做越小，競爭力將越來越弱。生存和發展的巨大壓力，要求我們必須發展一批既大又強的會計師事務所,作為行業的領頭羊和排頭兵，承接高端業務，參與國際競爭，并影響和帶動整個注冊會計師行業的發展和壯大。

二、加強內部治理機制建設，構建事務所做大做強的制度基礎 會計師事務所的內部治理直接關系著事務所的質量管理和風險控制水平，是事務所健康運轉和穩步發展的重要基礎。會計師事務所無論規模大小、組織形式如何，都要注重提高內部治理的水平，建設良好的內部治理機制。而要實現做大做強，尤其需要加強內部治理機制的建設。如果只是規模上的做大，而缺乏好的治理機制，那么這種?做大?只是形式上的龐然大物，無法做到真正意義上的?強?。從現實來看，有些事務所發展到一定的規模，就出現一些問題，產生一些矛盾，很難再上一個新臺階，甚至導致事務所解體，這與內部治理 機制的缺乏和不完善密切相關。可以說，內部治理機制不完善是事務所做大做強、健康發展的?瓶頸?。加強事務所內部治理，關鍵要抓好三個方面的工作：

——完善事務所內部治理的制度建設。一個國家的正常秩序需要靠法律法規的約束，一個事務所的健康運轉則需要靠章程、協議的約束。文化、理念的差異是普遍存在的，中外的文化差異最明顯，但這么多的合資企業能夠合作下去，靠的就是規范有效的制度安排。事務所的管理和運行也是如此。

因此，要健全和完善事務所內部治理制度的建設。通過制定事務所內部治理相關指南，引導事務所進一步完善章程、協議，建立議事規則、決策規則、分配規則等制度，更好地解決法律融通、文化差異、利益協調等內部矛盾和問題，充分調動事務所內一切積極因素，促進事務所健康、穩定的發展。

——建立相應的評價機制與監督檢查機制。要研究建立事務所綜合評價指標體系，把內部治理的完善情況作為對事務所考核評價的重要依據，將事務所內部治理機制的完善，與事務所的綜合評價工作緊密結合起來，激發事務所提升內部治理水平的內在愿望。要完善監督檢查工作，將事務所章程、協議的完善程度、執行力度作為執業質量檢查的一項內容，加強對事務所內部治理水平的監督約束。

——加強正面引導和經驗交流。經過多年來的實踐，事務所在建立適應市場需求、適合自身特點的管理模式方面，做了許多探索，其中不乏好的做法、好的經驗。雖然對眾多各具特點的事務所不能以一 種模式來統一規范，但好的經驗、好的做法是可以互相借鑒的。因此，要鼓勵事務所之間進行內部治理經驗的溝通和交流，加強對公司治理特別是國外先進管理經驗的研究，借鑒他們在內部治理方面的成熟經驗和有益做法。

三、不斷開拓新的業務領域，為事務所做大做強創造有利的市場條件

在市場經濟條件下，企業要做大做強，必須提升產品的競爭力，提供滿足多種需求的產品結構。會計師事務所也是如此，要想做大做強，必須依托相應的市場規模作為支撐，必須擴大自身的市場份額，在所提供服務的深度、廣度、品種、結構等方面下功夫。在充分挖掘自身潛力的基礎上，開發開拓新的業務領域，并形成以自身特長為主導、滿足客戶多方面需求的多元化產品結構。

目前，國內事務所的業務收入主要來源于傳統的會計報表審計服務，非審計服務僅占業務收入總額的17%左右。事務所服務項目，還難以滿足企業提高管理水平的現實需要，也導致眾多事務所爭奪有限的審計市場資源，從而產生惡性壓價等不正當競爭現象。而過于單一的服務品種，也不利于事務所分散經營風險，合理配臵資源，不利于事務所吸引各方面人才的加盟，難以做大做強。

拓展行業執業領域，首先要建立更加公平、公開、開放的市場體系，加快政府職能的轉變，把能夠交給市場和中介機構完成的事情，盡量交給市場和中介行業，并進一步消除市場壁壘和各種人為的資格限定。其次，要完善有關注冊會計師審計的法律制度，并嚴格執法。當前，新《公司法》進一步完善了我國注冊會計師法定審計制度，為拓展注冊會計師審計業務領域奠定了法律基礎。要以新《公司法》的貫徹實施為契機，進一步加強與工商管理部門的溝通，明確相關政策和要求，為年報審計制度的實施創造條件。

第三，要提高事務所的市場開拓能力，特別是對新興市場的研究與開發能力，不斷挖掘自身潛力，開發新的業務領域，提供新的服務品種，擴大業務范圍，形成多元化的產品結構，為事務所做大做強創造有利的市場條件。

四、開發人力資源，尤其是高級管理人才和國際化人才的培養和儲備，是事務所做大做強的保證

注冊會計師行業作為智力密集型行業，人才是行業發展的根本。缺乏人才，尤其是高素質人才，將嚴重制約行業的健康發展，阻礙事務所實現做大做強。中注協2005年制定發布的《關于加強行業人才培養工作的指導意見》，也就是行業人才?三十條?，系統提出了加強注冊會計師行業人才培養工作的指導思想、總體思路和具體措施，立足制度創新、手段創新和機制創新，在行業后續教育、高級人才培養和后備人才培養方面提出了指導性強、針對性強、操作性強的辦法和措施。

中注協已經啟動了行業人才?三十條?的貫徹實施工作，在做好會員繼續教育培訓的基礎上，積極創新培養途徑，加強高端人才培養。比如，舉辦會計師事務所高級管理人員境外培訓班，與高等院校合作 啟動行業EMBA的招生試點工作，舉辦行業英語及綜合能力測試，選拔和培養行業領軍人才，與境外會計職業組織合作，支持中國注冊會計師取得境外會計職業資格等等。中注協還將進一步加大人才培養力度，拓寬人才培養渠道，加強與境外會計職業組織的合作與交流，著力培養能夠承擔國際業務、符合行業國際化發展要求的高層次專業人才和事務所管理人才。

事務所要重視行業人才 ?三十條?的實施工作，要把人才的培養和儲備，納入事務所做大做強的戰略之中，加大相關投入，在人才使用、人才培養、人才吸引、人才激勵等方面的機制建設上要有新舉措，積極營造與高知識、高智慧職業性質相匹配的人才機制。廣大從業人員要增強自我學習意識，提高學習動力，變?要我學?為?我要學?，全面提高從業人員的專業素質和專業能力。

五、加強事務所文化建設，促進事務所的文化融合

作為以?人合?、?智合?為主要特征的事務所，文化建設對一個事務所的健康發展，有著特別重要和深遠的影響。尤其是在做大做強過程中，來自于不同文化背景的人們，有著不同的執業理念和風險意識，事務所的文化融合至關重要。事務所不能成為真正融合的集體，規模即使做大了，風險也會相應增大，根本談不上做強。

中華民族的傳統文化博大精深，源遠流長，?誠信?、?人和?是我們民族文化的重要內容。繼承傳統文化的精髓，汲取現代管理的成果，廣泛借鑒西方合伙文化，認真研究在市場經濟條件下事務所生存和發展的科學規律，構建符合注冊會計師職業特征、有益于事務所健 康發展的合伙文化，對于注冊會計師行業的未來發展，推動事務所做大做強，具有重要意義。

事務所要通過好的管理模式、管理文化、發展理念，形成合力、保證質量、樹立品牌，以此來吸引客戶、吸引員工、吸引合作伙伴。事務所合伙文化的關鍵，是以人為本。在管理理念上，要重合作意識，重團隊精神；在管理方式上，要尊重他人，包容他人；在管理制度上，要能激勵人才，培養人才；在管理技巧上，要增強溝通，增強協調。會計師事務所的發展和壯大，在很大程度上靠的是注冊會計師高智力的不斷投入。如果僅僅按照資合的原則來建立議事、決策、分配等規則，有可能埋沒人才，調動不了員工的積極性。因此，資合的所也要引進管理人才，要用人合的對策來彌補，讓資合與人合的力量共同發揮作用。要用制度和文化來體現、保障人合的管理。

六、不斷提升執業質量，是事務所做大做強的核心

風險和質量控制是事務所發展的生命線，是事務所穩健發展實現做大做強的核心。隨著事務所規模的擴大，人員的增多，業務量的增大，對事務所的執業質量控制要求也日益提高。制定和實施有效的質量控制措施，實行統一的執業標準和質量控制程序，提高風險防范意識和執業水平，從而確保事務所在做大的基礎上實現真正做強，是值得認真思考的重要問題。

上世紀末發生的亞洲金融危機給了我們深刻的教訓。根據亞洲開發銀行的研究報告，亞洲金融危機爆發的原因之一就在于國際會計公司在當地的成員所，沒有執行全球統一的執業標準，未能保持應有的 執業水準，在風險和質量控制上出現重大問題，沒有及時預警即將出現的金融危機。

我國新近頒布的會計審計準則體系，實現了與國際準則的趨同，為事務所提高執業質量、參與國際競爭和做大做強提供了條件。兩大準則體系是注冊會計師執業的兩把尺子，標準、質量、職業道德、風險防范和公眾利益盡在其中，要深入學習、深刻領會兩大準則體系，把兩大準則體系貫徹實施好，把高質量的準則轉化為高質量的會計信息。事務所要以學習、貫徹兩大準則體系為契機，結合準則、結合業務，實實在在地抓從業人員的培養，抓執業能力的提高。要在新的執業起跑線上，抓出成效來。

會計師事務所的做大做強不是一朝一夕可以完成的，是一個不斷自我超越的過程。事務所的管理和發展是有規律的，需要我們認真探索，不懈追求。我十分贊成以?會計師事務所內部治理與規模化發展?為主題舉辦本屆注冊會計師論壇，有規模才會大，治理好才會強，研究和解決好這兩大課題，是實現注冊會計師行業發展更大跨越的必要前提和制度基礎。中國注冊會計師行業愿意和國際同行們一道，增進交流，加強合作，相互借鑒，共同發展，為注冊會計師行業的美好明天而共同奮斗！

謝謝大家！國際會計師聯合會：發展壯大全球會計師行業的關鍵舉措

國際會計師聯合會主席格雷厄姆?沃德

各位上午好！

非常榮幸能夠在中華人民共和國在中國注冊會計師協會（?中注協?）主辦的注冊會計師論壇上發表演講，感謝你們的邀請。這是我擔任國際會計師聯合會主席以來第三次訪華。每次來華，我都在繼續加深了解貴國的文化、會計師行業和人民。毋庸臵疑，正是這種深入了解使得我們的整個世界看起來更加渾然一體，也使得國際會計師聯合會得以支持貴協會的需求和貴協會所服務的公眾的需要。

中注協于1997年加入國際會計師聯合會，因此是聯合會比較新的成員。鑒于中國正不斷擴大其在全球市場中的作用，中注協在國際會計師聯合會的地位舉足輕重，而且會一貫如此。國際會計師聯合會全心致力于支持中注協發展會計師行業。這意味著，國際會計師聯合會將為貴方提供專業會計師以負責任的態度有效開展工作所必須的準則和指導。這意味著，國際會計師聯合會將鼓勵貴會改進問責機制，提高透明度。這更意味著，國際會計師聯合會將倡導公司治理的良好實務。

在所有這些方面，我們與中注協的領導層開展了通力協作。中注協秘書長陳毓圭博士是國際會計師聯合會理事會的理事，而唐建華先 生則是其在理事會的技術顧問。他們兩位因此得以直接向國際會計師聯合會獻計獻策，告訴國際會計師聯合會如何才能以最佳方式為經濟處于發展階段、會計師行業處于不斷壯大過程的國家提供相關支持。中注協的葉欣女士目前在國際會計師聯合會的?中小事務所委員會?任職，該委員會致力于滿足中小事務所和中小企業的特殊需求。

今天，我前來參加此次論壇，目的是與大家一起探討國際會計師聯合會的相關行動計劃，尤其是我們對會計師事務所的支持。我將從我堅信不疑的會計師行業的首要目標——提高全球公民的生活水平，為全球公民打造更優質的環境——出發，向諸位陳述我的看法。國際會計師聯合會的首要目標確實是一個宏偉的目標，但我相信也是一個可以實現的目標。

無論我們是專業會計人士、政府部長、學者、監管人士，還是準則的制定者，我們都必須牢記：我們所從事的工作從根本意義上講是與?人?打交道。我之所以強調這一點是因為，我們在討論政策、準則、方法和基礎設施等諸多事項時，我們不能也不應該對能夠也應該從我們的所作所為中受益的人們——世界公民們——熟視無睹。

而為世界所有公民（包括中華人民共和國的所有公民）助一臂之力的最佳方法是開放會計市場。會計市場的開放要求對外國投資者持歡迎態度，要求加大國際貿易自由化的力度，也要求切實致力于改善 治理，而治理的改善十分有利于根治腐敗——如此種種均是實現成功經濟發展的舉足輕重的先決條件。

會計市場的開放、健全經濟政策的制定以及公司治理的增強都是朝著市場經濟邁進的關鍵步驟，而建設市場經濟則是提高人民生活水平的基石。通過為市場經濟提供落實各項計劃程序所需的相關信息，會計師在發展和維護市場經濟的過程中發揮著至關重要的作用。

主辦方要求我今天向諸位談談會計師行業如何為市場經濟添磚加瓦的問題。信息是市場經濟的一大要素。信息驅動著企業、投資者和個人消費者的決策過程。從政府或管理層的角度看，高質量的財務報告信息對于管理資源、維持增長、理解企業的真實狀況發揮著舉足輕重的作用，無論是小型成長型企業，還是有著數以百萬計人口的國家，莫不如此。

會計師行業在企業、組織和政府財務信息的收集、存放和傳播過程中發揮著至關重要的作用。而國際會計師聯合會正率領全球會計師行業，努力確保財務報告的高質量，幫助會計師行業扮演其作為市場經濟關鍵要素的重要角色。高質量的財務信息應當具備以下三大特征：

? 首先，財務信息必須可信；

? 其次，要實現可信，財務信息必須建立在強有力原則或準則的基 20 礎上；

? 第三，財務信息必須由正直誠信的人士出具——換句話說，必須由以負責任、講道德的態度開展工作的人士來出具。

國際會計師聯合會通過制定準則和指南，鼓勵會計師行業，實際上是鼓勵所有參與公共和私營部門財務報告過程的人們，出具符合上述三大特征要求的財務信息。國際會計師聯合會負責制定國際審計和鑒證準則、職業道德準則、教育準則和公共部門會計準則。在過去一年中，我們通過一系列重大方式，不斷提高對這些準則制定過程的公共利益投入。首先，我們在2005年2月創設了?公眾利益監督委員會?（PIOB），任命斯特福羅斯?托馬斯達克斯教授為該委員會主席。?公眾利益監督委員會?的問世是國際監管機構與國際會計師聯合會合作努力的結果，目前已全面完成第一輪的運作。該委員會負責監督審計、教育和職業道德準則的制定，也負責監督?國際會計師聯合會成員組織遵從項目?。去年，?公眾利益監督委員會?對國際會計師聯合會的影響特別積極，我們將一如既往地歡迎該委員會為我們獻計獻策。?公眾利益監督委員會?在其第一份報告中強調突出了它的相關活動，大家可從其新建設的網站www.tmdps.cn下載該報告。

此外，國際會計師聯合會通過為各準則制定委員會建立和擴大相應的?咨詢顧問工作組（CAG）?，為提高公眾利益投入創造條件。今年，這些?咨詢顧問工作組?的會議首次向公眾觀察員開放。同時，我們也鼓勵提高我們準則制定過程的透明度，此方面最值得大書特書的一項工作就是將更多的相關信息納入了國際會計師聯合會的官方網站（www.tmdps.cn）。

講到這里，我想請大家給我幾分鐘的時間來談談國際會計師聯合會的各項準則制定計劃。由于時間關系，我不可能向諸位描述所有的新準則。我只能在這里突出強調對信息靈通市場具有最重要意義的一些準則。

在審計領域，國際審計與鑒證準則理事會(IAASB)負責制定全世界公認的審計和鑒證準則、質量控制準則和相關服務準則。世界各地有70多個國家直接應用國際審計與鑒證準則理事會制定的國際審計準則，或將其作為制定國家審計準則的基礎。在此，我向中華人民共和國和中國注冊會計師協會表示祝賀，祝賀你們在決定與國際會計師聯合會及國際會計準則理事會的準則趨同方面發揮了牽頭作用。決定與國際準則趨同是一件具有里程碑意義的大事，因為此決定有助于加強中國的會計師行業，增強貴方財務報告模式的公信度，同時也提高貴方在國內外市場提供的財務信息的可信度。

國際會計師聯合會全心全意致力于協助貴方將這些準則落到實處。為了在全世界范圍內確保其準則清晰易懂，國際審計與鑒證準則理事會已實施一個旨在提高準則清晰度、改善準則架構的重要項目。從2005年10月起，該委員會已發布四份應用全新清晰度風格起草的擬訂準則的征求意見稿。去年，國際審計與鑒證準則理事會通過舉辦國際清晰化論壇獲得了相關意見，同時通過其《2004年有關清晰化項目的擬出臺政策聲明和咨詢文件》獲得了回復意見，并在兩者的基礎上開發了此種新風格。目前，該委員會正在努力就清晰度風格達成一致意見。接著，委員會將在今后的18個月左右的時間中啟動強有力的計劃，根據新的清晰度風格對其所有準則進行調整。我們希望，這種全新風格不僅將使準則更易理解，而且將使準則更易翻譯。

除了解決清晰度問題，國際審計與鑒證準則理事會還于今年3月份發布了再次征求意見稿，其目的是提高對集團財務報表的審計質量。再次征求意見稿的名稱是?國際審計準則第600號（修訂或重新起草版本）：對集團財務報表的審計?。繼早先的磋商活動之后，國際審計與鑒證準則理事會已修改了擬訂準則草案，并重新發布了征求意見稿，以解決集團審計師需要在多大程度上對業經其他審計師審計的財務報表內容開展審計這一問題，至于其他審計師是集團審計師以外的獨立審計師（即與集團不存在關聯關系），還是從屬于集團審計師所屬的國內或國際事務所或事務所網絡（關聯審計師），不在考慮之內。征求意見稿可從國際會計師聯合會網站下載。對征求意見稿進行評點的截止日期為2006年7月31日。我鼓勵大家研讀該征求意見稿，并提交相關評論意見。國際審計與鑒證準則理事會正在努力解決的另一大問題是關聯方交易。鑒于董事、所有者和管理層等關聯方在歷次重大公司丑聞中都脫不了干系，國際審計與鑒證準則理事會大受觸動，決定對其針對關聯方交易的現行審計準則進行審查。經過審查，該委員會于今年1月發布了征求意見稿?國際審計準則第550號（修訂版）：關聯方?。該征求意見稿針對關聯方關系和交易的審計工作提出了對審計師要求的相關建議。擬訂準則突出了新的重點，即：評估關聯方關系和交易對財務報表的影響，即使在財務報告框架并不提出關聯方會計或披露要求時也需要開展此種評估。

可信財務信息的一個基本要素就是道德和誠信的堅實基礎。為了打造財務系統的可信度，為建設健全的經濟體系盡綿薄之力，國際會計師聯合會向所有在企業和事務所工作的專業會計師、向參與財務報告供應鏈的所有人士倡導我們提出的正直誠信、透明度和技術專長等價值觀。

國際會計師聯合會的國際會計師道德準則委員會制定了?專業會計師國際道德守則?，該守則適用于所有會計師，包括在工商業、事務所、公共部門和學術界從業的會計師。國際會計師道德準則委員會最近發布了旨在為所有專業會計師確立概念框架的最新道德守則，從而確保會計師遵守職業道德的五大基本原則，即：正直誠信、客觀性、專業勝任能力和盡職勤勉、保密性和行為的專業性。在該框架下，專業會計師應按要求確定是否存在對這些基本原則的威脅，如果存在威脅，則應該應用相關保障措施，確保不折不扣地保證原則得到切實落實。該框架適用于所有會計師，既適用于在事務所執業的會計師，也適用于在企業和政府部門供職的會計師。

此外，國際會計師道德準則委員會也涉足審計的獨立性和預警等問題，目前正在為在企業和政府部門供職的專業會計師開發新的指南。

此外，國際會計師聯合會的國際會計教育準則委員會正把職業道德和操守作為一系列問題的重點來抓，并計劃出臺一套工具包和一本《國際教育指南》，以協助其成員機構、學術機構和其他方面為未來的會計師打造堅實的道德基礎。指南將為道德教育如何樹立良好實踐模式獻計獻策，而工具包將提供樣本課程大綱、教案和案例研究等可供成員機構和教育機構切實應用的工具。工具包和擬訂指南都有望在今后幾個月出臺。

國際會計教育準則委員會還計劃在今年6月份推出新的?國際教育準則第8號：對審計專業人員的勝任能力要求?。該準則要求所有國際會計師聯合會的成員機構確保專業會計師獲得并維持以具備勝任能力的審計專業人員身份開展工作所必須的具體能力。此外，新準則還規定了從事跨國業務的審計專業人員所必須滿足的具體能力要 求。有關該新準則的更多信息將在今后幾周發布。

國際會計師聯合會還有一項重要工作，也是一項我想提請諸位重視的一項工作，那就是落實旨在加強公共部門財務管理和問責機制的計劃。國際會計師聯合會主要通過國際公共部門會計準則委員會（IPSASB）來完成其在這方面的使命。該委員會負責制定公共部門國際會計準則，其宗旨是改善公共部門的財務管理和問責機制。目前，該委員會正在解決公共部門會計處理的關鍵問題，包括政府社會政策義務的會計處理，非交換性收入的會計處理和預算報告等內容。

最近，國際公共部門會計準則委員會發布了有關非交換性收入會計處理的擬訂準則。許多公共機構的大部分收入來自非交換性交易——包括稅收和轉移，如贈款、撥款、捐款、禮物或罰款等等。征求意見稿針對來自非交換性交易的收入和所有者出資的確認、計量和披露提出了相關要求，同時包含對稅收、應納稅項目、通過稅務系統支付的費用和稅務支出等內容的相關定義。

最近，國際公共部門會計準則委員會還發布了關于美國向權責發生制過渡之經驗的全新信息通報文件，該文件確認了此種過渡的好處，并突出強調了在開發和落實權責發生制會計體系過程中所面臨的各種挑戰。我們認為，該文件對于考慮實施權責發生制的政府有借鑒作用。

國際公共部門會計準則委員會的目的是促進與國際財務報告準則及財務報告統計基礎的趨同，而國際財務報告準則正是公共部門國際會計準則的制定基礎。去年，國際公共部門會計準則委員會發布了相關征求意見稿，以進一步實現其準則與國際財務報告準則和統計報告基礎的趨同。委員會在實現趨同目標方面已取得長足進展。世界各地采用公共部門國際會計準則的機構日益增多，世界銀行和北約就是此方面的榜樣，而聯合國也已表示，它將在下個月向聯大提議，采用這些準則來編制和公布聯合國的財務報表。

為了提高政府在國內外的可信度，各國政府均需以透明的、高質量的方式報告其財務狀況、經營業績和現金流量。此類信息對于政府的高效率運營具有舉足輕重的意義，而且可以向公眾保證：政府資源得到了有效管理。請諸位記住：公眾需要從政府獲得優質財務信息，同樣需要從企業和行業獲得優質財務信息，兩者的重要性完全可以相提并論。

工商業是推動經濟增長的真正動力，而經濟增長又提高了公民的生活水平。中國則堪稱此方面的楷模。工商業界職業會計師在支持全球商業發展、為經濟發展和社會穩定盡一己之力方面發揮著舉足輕重的作用。在這里，我想讓大家了解一下工商業界職業會計師的規模。國際會計師聯合會成員機構的所有會員中有50%以上的會員，或者說 全世界有近130萬會計師是在企業界供職的專業會計師。通過其工商業界職業會計師委員會(PAIB)，國際會計師聯合會為在工商界從業的專業會計師提供指導和工具，支持其提供優質信息。

2004年，工商業界職業會計師委員會(PAIB)與特許管理會計師協會（CIMA）一起發布了題為《企業治理——取得恰當平衡》的報告。該報告就企業治理的范圍提供了相關建議，同時確認了誠信與贏利能力之間的互動關系。

目前,工商業界職業會計師委員會(PAIB)正在擴展其所開發的指南，重點強調應該支持工商業界職業會計師提供優質信息和遵守職業道德。最近，該委員會發布了征求意見稿：?關于制定公司行為守則的指南?，以提供相關指導，協助專業會計師和其他方面制定并實施其所在單位的行為守則。擬訂新指南的目的是為世界各地出臺健全的公司治理政策助一臂之力。擬訂指南強調了有效行為守則的各種好處，并確認了專業會計師在其所在單位開發、監督、加強和報告此類守則方面所應該發揮的作用。為了協助制定行為守則，該指南還包含了關于列報和內容、組織和管理挑戰以及在跨國組織中落實行為守則的相關信息。

此外，為了就工商業界職業會計師感興趣的話題提供一站式的最新信息服務，國際會計師聯合會準備在今年9月份推出一個基于網絡 的全新全球知識資源中心。該資源中心的特色是一個強大的因特網搜索引擎，用戶們可以通過關鍵詞或詞組來搜索獲取各種話題的相關信息，包括預算與規劃、公司治理、內部控制和戰略管理會計等等。此外，該電子資源中心將在2007年年初得到擴展，以服務中小事務所的信息需求。我們將在今后幾周為國際會計師聯合會的成員機構提供有關該新設資源中心的更多詳情。

國際會計師聯合會促進提高財務報告質量、從而為建設健全市場經濟添磚加瓦的另一種方式是為各國準則的國際趨同提供方便。實際上，國際會計師聯合會在其《成員義務聲明》(SMO)中就規定，國際會計師聯合會要求其所有成員機構盡最大努力實現國家準則與國際準則的趨同。《成員義務聲明》還要求國際會計師聯合會成員機構實施質量保障、檢查和懲戒計劃，從而構成了國際會計師聯合會?成員組織遵從項目?的基礎。

?成員組織遵從項目?支持國際會計師聯合會在世界各地的成員機構制定高質量的審計、會計、道德、教育和相關質量保障和懲戒準則。該計劃旨在為會計機構提供其專業職責范圍所涉及領域的全方位指導，并展示各成員機構對會計師行業所奉行的誠信、透明和技術專長等價值觀的共同承諾。我個人認為，該計劃將在打造財務報告過程以及整個會計師行業的可信度方面發揮重要作用。?成員組織遵從項目?的第一部分內容是一份基于事實的問卷，其目的是評價國際會計師聯合會各成員和預備成員所在國家的監管和準則制定框架。該部分的問卷調查現已結束。來自國際會計師聯合會150個成員（包括中注協）和預備成員的答復已在國際會計師聯合會網站公布，剩余的答復正在核對和公布之中。

?成員組織遵從項目?的第二部分內容是?成員義務聲明自我評價問卷?。該問卷于去年12月份推出，相關答復將從今年下半年起在網上公布。來自上述調查問卷的答復十分重要，原因如下： 它們從監管和準則的角度提供了會計師行業的全球概況。此外，這些答復也可用于幫助國際會計師聯合會揣摩它需要重點開展哪些工作，才能支持會計師行業的發展，并實現趨同目標。

最后，最重要的也許是，對問卷的答復展示了國際會計師行業的良好意愿，即：愿意對其所作所為負責，以滿足高標準的要求、提供優質服務并保護公眾利益——而在我們籍以開展工作的日新月異的復雜環境中，所有這些都是舉足輕重的重要職責。

我們非常高興，成員機構踴躍參加了?成員組織遵從項目?，在此，我感謝中注協帶頭把問卷調查當作工作重點來抓。

除了?成員組織遵從項目?，國際會計師聯合會還通過?事務所 論壇?來促進趨同和對高標準道德價值觀的遵守。?事務所論壇?包括由會計師事務所組成的20多個全球網絡和協會，其成員均致力于在跨國審計中應用國際審計準則和國際會計師聯合會的職業道德守則。另外，參加論壇的事務所均承諾將應用國際審計與鑒證準則理事會制定的國際質量控制準則第1號，該準則為各事務所內部的質量控制系統確定了高標準。隨著?事務所論壇?新章程于2006年2月得到國際會計師聯合會理事會的批準通過，這種對國際會計師聯合會準則的承諾、對促進高質量和連貫業績表現的承諾得到了進一步的強化。新章程更新了會員要求，強調事務所應該致力于依據國際審計與鑒證準則理事會制定的國際審計準則開展審計，強調論壇的所有成員必須證明其符合成為論壇正式成員的所有要求。

在結束之前，我想談談對經濟發展具有至關重要意義的另一個領域——公司治理。在全球各地，公司治理均已上升成為公司高級管理人員、投資者和監管機構議事日程的頭等大事。隨著中國不斷從計劃經濟向市場經濟轉型，中國同仁應該時刻不忘健全公司治理的重要性。我們已充分認識到，中國已進行了公司治理方面的變革，但是，更多的變化將接踵而至。我敦促諸位繼續與?中國項目開發中心?保持聯系，并與立法機構暢談其應該發揮的作用。

我們必須注意，一個國家公司治理制度的質量對其資本市場的特征以及外部資本的可獲得程度均產生著有力的影響。不少人士呼吁發

展中國家就公司治理做出全面承諾，斯坦福大學法學與商學講席教授羅那德?基布遜先生就是其中的一位。企業的健康成長和良好的公司治理均需建立在以可信方式披露財務信息的基礎上。離開了有效的財務披露，一個國家支持股票市場的能力、支持重要行業的能力都會大打折扣。

中國已在經濟增長領域取得長足進展，而通過恰當地解決治理問題，中國更將受益無窮。就在上周，經濟合作與發展組織（?經合組織?）在其半年報告中指出，當今世界仍然享有兩位數增長的國家屈指可數，而中國就是其中之一。報告還指出，中國的強勁增長有望持續，并預測中國在今年和2007年的經濟增長將分別達到9.7%和9.5%。然而，上述預測也暗示：中國不能只是原地踏步，相反，中國必須加強政策建設，全面發掘實現其潛力。

至于打造財務信息和財務基礎設施的公信度，咱們在座的所有人均責無旁貸。但是，除此之外，我們還應該發揮宣傳作用，使公眾了解這些基礎設施是如何本著保護公眾利益的宗旨開展運作的。我們必須向其提供關于財務報告流程之明確信息的對象就是那些依賴——或希望依賴——報告流程所出具結果的機構和人士。此外，關于經濟政策框架、監管環境和經濟發展的明確信息對于健全商業決定的做出具有至關重要的意義。因此，我敦促諸位繼續在此方面采取行動，與此同時，我要強調，將有關這些行動的信息告知最終將從中受益的公

眾具有同樣重要的意義。

展望未來，投資者所期待的、公眾和私營部門決策者所必需的財務信息的高質量對于各國市場經濟的發展、對于全球經濟的發展將具有更加舉足輕重的意義，這點是不言而喻的。因此，確保高質量的財務報告這一問題容不得半點妥協。我們大家都必須盡最大努力，積極持續地致力于開展高質量的財務報告。只有團結一致，我們才能為中華人民共和國、為亞太地區、為全世界的穩定和繁榮貢獻力量。只有團結一致，我們才能為中國的經濟增長盡綿薄之力。只有團結一致，我們才能共同受益。

謝謝大家。

全面建設小康社會關鍵時期的行動綱領

國家發展和改革委員會法規司司長 任瓏

國民經濟和社會發展第十一個五年規劃是黨的十六大提出全面建設小康社會宏偉目標后制定的第一個五年規劃，是中共中央提出科學發展觀和構建社會主義和諧社會重大戰略思想后制定的第一個五年規劃，也是中國加入世界貿易組織過渡期結束后實施的第一個五年規劃。

在工業化、城鎮化、市場化、國際化步伐加快的新的發展階段，在經濟結構調整、經濟體制轉軌、社會結構轉型聯動的大背景下，經過20多年高速增長的中國，今后五年中國經濟能不能繼續保持快速增長？中國發展的難題包括諸多兩難問題如何破解？中國在完善社會主義市場經濟體制過程中如何攻堅？中國社會在利益格局發生變化的新形勢下能不能繼續保持穩定？中國在更加開放的條件下如何與世界經濟更好地相互促進、共同發展？這些都是?十一五?規劃要面對的重大課題。可以說，?十一五?規劃是一個世界矚目、全國人民高度關注的規劃。中共十六屆五中全會通過的《中共中央關于制定國民經濟和社會發展第十一個五年規劃的建議》，準確把握國內外形勢，提出了符合我國國情、符合時代要求、凝聚人民意志的發展目標、指導方針和總體部署，明確回答了人們關注的一系列重大問題，是全面落實科學發展觀、指導我國未來五年改革開放和社會主義現代化建設的綱領性文件。我體會，需要著重把握的有以下幾點：

第一，“十一五”是全面建設小康社會的關鍵時期，在全面建設小康社會進程中具有承前啟后的歷史地位。

本世紀頭20年是中國經濟發展的重要戰略機遇期。中共十六大提出了全面建設小康社會的目標。要完成這些宏偉目標，必須在?十一五?期間為后十年的更大發展打好基礎。這個基礎主要體現在兩方面。一是?十一五?期間國民經濟要保持平穩較快的發展，不發生大起大落。二是經濟結構要進一步得到優化，經濟增長質量效益明顯提高，經濟增長方式轉變取得顯著進展。只有這個基礎打好了，實現全面建設小康社會的宏偉目標才更有把握。

第二，經過“十五”的發展，我們已經站在新的歷史起點上，為繼續發展奠定了良好基礎。展望未來，“十一五”時期經濟社會發展面臨的國內外環境總體比較有利，我們完全有條件繼續把經濟持續平穩增長的勢頭保持下去。

我們站在新的歷史起點的內涵主要是三方面，一是物質基礎的新起點。表現為，綜合國力顯著增強，人民生活明顯改善，國際地位明顯提高。二是發展觀念的新起點。通過總結現代化建設的歷史經驗，提出了科學發展觀和建設社會主義和諧社會的重大戰略思想，使我們對社會主義市場經濟條件下經濟社會的發展規律認識進一步深化和升華。三是對外開放的新起點。?十五?末期，外貿進出口總額居世界第三位，外商直接投資和國家外匯儲備居世界第二位，正在向更大程度、更寬范圍、更深層次上對外開放。可以說，新的起點蘊含著新的機遇，抓住機遇就能獲得更大發展。

從國內外環境看，都對我們繼續保持較快發展有利。國際上和平、發展、合作成為當今時代主流，政治力量對比有利于保持國際環境的穩定，經濟全球化趨勢、科技進步、生產要素流動和產業轉移等多方面趨勢，有利于我們更好地利用兩個市場、兩種資源。國內居民消費結構升級，勞動力資源豐富、成本有比較優勢，國民儲蓄率高，基礎設施不斷改善，社會主義市場經濟體制不斷完善，社會政治環境長期保持穩定。只要我們發展思路正確，措施得當，中國經濟再保持若干年高速增長是完全可能的。

第三，立足科學發展是“十一五”規劃最大的亮點，也是為實現全面建設小康社會宏偉目標打好基礎的基本保證。

立足科學發展主要體現在六個方面：一要從生產力仍然不發達的基本國情出發，堅持經濟建設為中心，進一步擴大消費需求為主的國內需求，加強和改善宏觀調控，保持經濟平穩較快發展。二要著眼現代化建設全局統籌城鄉發展，從推進社會主義新農村建設和促進城鎮化健康發展兩方面入手，建立工業反哺農業、城市支持農村的機制，走出一條從根本上解決?三農?問題的新路。三要針對資源短缺、環境惡化已成為制約經濟社會可持續發展的第一位矛盾，加快轉變經濟增長方式，大力發展循環經濟，建立資源節約型、環境友好型社會，努力實現單位國內生產總值能耗比?十五?末下降20%的目標，努力扭轉生態惡化的趨勢。四要以提高自主創新能力作為產業結構調整優化的中心環節，廣泛應用高新技術改造傳統產業，振興裝備制造業，大力發展高新技術產業，走新型工業化道路。五要按照市場化、產業

化、社會化的發展方向，加快發展服務業特別是現代服務業，提高服務業的比重和水平。重點是拓展生產性服務業，豐富消費性服務業。六要著力發揮各地優勢，建立以合作、互助為主的區域互動機制，國家加大對欠發達地區扶持力度，形成優勢互補、分工合理的區域協調發展格局。

第四，把增強自主創新能力作為科技發展的戰略基點和產業結構調整的中心環節，是中央綜合分析國際環境和國內形勢作出的重大戰略性決策，體現了鮮明的時代特征和明確的政策導向。

自主創新能力是國家綜合國力的決定性因素，是實現可持續發展的關鍵。我國雖已成為經濟大國和貿易大國，但一些產業的核心技術受制于人，大量關鍵設備依賴進口，科研開發水平與發達國家還有很大差距，這已成為制約我國進一步發展的瓶頸環節。實踐證明，真正的核心技術是買不來的，只有大力推進自主創新，才能為經濟增長提供新機會新動力，才能為產業結構升級提供持久的技術支撐，才能在激烈的國際競爭中贏得主動，也才能有效保證國家經濟安全。?十一五?期間，必須把建立創新型國家作為現代化建設的重大戰略任務和落實科學發展觀的重大思路，著力從五方面增強自主創新能力。一是以增強企業自主創新能力為重點，加快國家創新體系建設。包括以企業為主體、市場為導向、產學研結合的技術創新體系，以軍民結合、寓軍于民為主要內容的國防科技創新體系，以符合資源和產業特色要求的科技布局為主的區域創新體系，以及各類有利于自主創新的社會化中介服務體系。二是力爭在原始創新上有重大突破。面向國家重大

戰略需求，瞄準信息、生物等戰略領域，超前部署，搶占關系國計民生和國家安全的前沿技術制高點。三是大力推進集成創新。精心組織跨學科和跨產業集成，在農業及高技術等關鍵領域，攻克一批重大核心技術和共性技術，加速科技成果產業化。四是加強消化吸收再創新。堅持開放式創新，依托重大工程，推進重大裝備的國產化，在清潔高效發電技術裝備、大型煤化工成套裝備、高速鐵道和軌道交通裝備、大型精密高速數控裝備、集成電路關鍵設備等領域，促進自主設計、自主制造、自主建設、自主運營，實現技術的再創新。五是形成以產權特別是知識產權保護為核心、鼓勵自主創新的政策環境。包括整合科技資源、完善鼓勵自主創新的財稅、金融和政府采購政策和法律法規等。

第五，加快建立有利于轉變經濟增長方式的體制機制，用改革的辦法解決前進中的問題，通過體制機制創新促進科學發展，為經濟社會發展注入更大活力，是“十一五”期間發展思路的鮮明特點。

轉變經濟增長方式是中央在制定?九五?計劃時就提出來的重大戰略任務，經過多年努力，取得一些成效，但總的效果并不理想。究其原因，在很大程度上與改革不到位、體制機制未理順有關，市場環境驅動市場主體采取粗放增長方式。比如，經濟增長方式轉變緩慢，在一定程度上與財稅體制不完善、金融體系不健全和企業市場主體地位未完全確立直接有關；資源開發秩序不規范和低效率使用等與土地資源、水資源和礦產資源的產權制度不明晰、資源的價格形成機制不合理直接有關。?十一五?期間要為后十年打好基礎，必須在轉變經

濟增長方式上取得重大突破。為此，要以轉變政府職能和深化企業、財稅、金融等項改革為重點，深化改革、理順體制機制，通過強化約束機制和完善激勵機制，形成新的市場利益導向，使市場主體和政府的行為切實轉到科學發展的軌道上來。

第六，從新時期新階段的發展特征和要求出發，針對目前影響社會和諧的突出矛盾，把促進社會和諧作為“十一五”全面貫徹落實科學發展觀的重要內容，這既是促進國民經濟平穩較快發展的根本保障，也是實現全面建設小康社會的內在要求。

?十一五?期間，要按照以人為本的要求，從解決好人民群眾最關心、最直接、最現實的切身利益入手，著力抓好擴大就業、完善社會保障體系、理順收入分配關系、積極發展各項社會事業等重大任務。要根據中國特色社會主義總體布局的要求，加快社會建設和社會管理體制的建設和創新，建立有利于促進社會和諧的管理體系。

各位朋友！

注冊會計師是發展市場經濟的重要專業化中介服務業，在服務現代化建設、促進市場公平競爭方面具有重要作用。生產的社會化程度越高，對專業化的服務需求越大、要求越高。?十一五?期間國民經濟將繼續保持平穩較快發展，隨著改革的深化，經濟的市場化、社會化程度都將有顯著提高，為注冊會計師事業的發展提供了巨大的發展空間和廣闊的舞臺，也提出了更高的要求。

?十五?期間，我國專業性、商務性服務業發展取得很大成就，39 機構數量持續增加，業務范圍不斷拓展，制度不斷完善，服務功能不斷增強，同時也普遍存在一些亟待規范的問題。如法律法規和行業標準體系不健全，規范化水平低，市場秩序較為混亂，產業化水平低，從業人員素質有待提高等。

?十一五?期間國家將繼續促進專業性、商務性服務業的發展，鼓勵專業性、商務性服務機構強強聯合、兼并重組，支持服務企業同時取得多種資質，開展多項服務，鼓勵發展內引外聯的外向型服務機構，加快與國際慣例、國際市場接軌。與此同時，還將針對專業性、商務性服務業發展存在的問題，重點從完善法律法規、建立和完善行業標準、執業資格、市場準入制度和從業人員資格、建立健全誠信懲戒制度等方面，規范包括會計服務在內的經濟鑒證類服務業的發展，促進市場有序競爭以及服務水平和質量的提高。

希望注冊會計師協會能充分發揮行業協會作用，充分抓住行業發展的機遇，加強行業自律和自身建設，規范發展，使注冊會計師事業?十一五?期間在為經濟社會發展作出更大貢獻的同時獲得自身的更大發展。

公司治理的發展及其對會計師事務所的影響

ICAEW技術執行總監羅伯特·霍奇金森

簡介

今天，我想提請諸位共同思考中國會計師事務所內部治理的未來發展道路。我將通過闡述會計師行業——主要是英國與歐盟的會計師行業——在過去5年間的相關經驗，就此問題做出相關說明。公眾對會計師事務所公開報告其活動的期望值已發生重大變化，此種變化推動了事務所內部治理的重大改革。

會計師事務所面臨的治理挑戰

2002年，由于美國發生的公司丑聞，英國政府成立了一家針對會計師行業的審查機構——會計與審計事務協調小組(簡稱?CGAA?)。本人所在的機構——英格蘭及威爾士特許會計師公會（簡稱?ICAEW?）——的主席彼得·威曼先生（Peter Wyman）——代表公會參加了?會計與審計事務協調小組?。協調小組于2003年1月公布的報告表明，會計師事務所作為公司審計師的權力建立在公眾相信其有能力開展有效獨立審計的基礎之上。此外，一家會計師事務所完成高質量的獨立審計的能力在很大程度上取決于該事務所內部的各種因素，其中包括文化、程序、保障措施與薪酬體系等等。

英國審計實務委員會已出臺有關質量控制的審計準則，從而確立了公眾期待事務所在質量控制程序與體系方面加以實施的相關準則。

但是，審查發現，有關事務所的架構、程序和財務狀況等方面的信息一直鮮有公開披露。有鑒于此，?會計與審計事務協調小組?得出結論：必須提高透明度，才能增強公眾對會計師事務所開展的審計工作的信心度。在我看來，英國各家會計師事務所所面臨的挑戰以及?會計與審計事務協調小組?所提議的解決方法，不僅對其它國家具有相關意義，而且，時至今日，其相關程度絲毫不減當年（2003年）。

以積極、恰當的方式進行應對的必要性

對于會計師事務所如何才能確保其自身開展高質量的審計工作，國際社會的期望十分明確。國際審計與鑒證準則理事會（簡稱?IAASB?）所公布的?國際質量控制準則1(簡稱‘ISQC1’)?對此就有相關規定。該準則確定了質量控制體系的各種要素，包括質量的領導責任、職業道德要求、顧客的接受與延續、人力資源、業務的開展與監督等等。

有些人強烈主張：會計師事務所不僅應當致力于遵循質量控制準則，還應當致力于以更加透明的方式反映這些準則的實施情況以及其它與事務所治理相關的情況。審計師應當對其心領神會，因為此類關于透明度的主張與用以解釋為何必須公開經過審計的財務報表的論點有異曲同工之妙。

任何管理團隊都必須獲得相關信息，才能經營企業。但是，如果管理團隊經營企業的能力取決于其能否獲得并維持其它利益相關方的信任，那么，管理層也應該向這些利益相關方提供信息。所有權與

控制權的分離就是此方面最明顯的范例。當一家公司的所有者將該公司的經營權委托給某個管理團隊時，前者就期待獲得關于后者如何履行職責的信息，以保障其所有者權益。

人們經常用代理理論來闡述上述情況，在代理理論中，所有者被稱為?本人?，管理者則被視為?代理人?。代理人向本人的信息提供反映了?信息不對稱?這個根本問題，?信息不對稱?系指代理人能夠獲得比本人更多更好的信息這一事實。

但是，代理理論也認識到，即使在要求代理人向本人提供信息的情形下，仍然存在著信息偏向的風險，這是因為對代理人而言，報喜不報憂可能對其有利。這就是為何需要對財務報表進行獨立審計的經濟原因所在。2005年12月，英格蘭及威爾士特許會計師公會公布了題為《代理理論與審計之作用》的專門文件，對上述事項進行了更為全面的探討。獨立審計師的工作就是針對管理者向所有者提供的信息發表獨立意見，從而向所有者確保該信息是客觀的，使所有者可以據此判斷管理者履行職責的情況。

同樣的主張也適用于審計師本身。如果大眾投資者信任事務所，將開展審計的權力委托給會計師事務所，那么，會計師事務所就應當向大眾投資者提供有關事務所本身如何履行職責的信息，而且也應當明白，此等信息理應接受監管機構或其它審計師的獨立審查。

盡管如此，代理人之所以需要向本人提供經過獨立鑒證的信息歸根到底是出于經濟方面的考慮。因此，在此方面，恰當的分寸感、良好的判斷力十分必要。會計師事務所提供的信息以及對信息進行鑒證

的性質與程度均應當與信息提供所促成的公信度與經濟活動的增強成正比。如果經驗豐富的評判者確信成本將超過收益，則不應當要求提供進一步的信息或對信息開展進一步的鑒證。

就會計師事務所進行的披露工作而言，上述論點意味著，事務所應該根據被審計業務的不同性質與經濟重要程度，進行分門別類的信息披露。

需要更優質信息的相關領域

關于會計師事務所的信息可以采取多種表現形式。其中的一些信息與審計環境具體相關。例如：

? 事務所可以對其如何建立并維持有效的質量控制體系進行報告；

? 也可以通過信息公開登記中心，披露關于有權開展審計的事務所和個人的信息。如果信息公開登記中心系由監管機構管理維持，而監管機構有權授予、中止或撤銷事務所的審計權，并有權迫使事務所提供信息并對信息進行審查，那么，該等信息的可信度就可進一步增加。

? 如果事務所的審計工作受到監督與審查，那么有關主管部門可先就其所發現的情況與該事務所達成一致意見，然后再公布結果報告。

對公眾負責的其它組織應該公布包括以下內容的一系列信息，審 44 計師事務所也可以報告同類信息，如：

? ? ? 帶有相關管理評論的財務報表； 外部審計報告；

治理實務報告，包括事務所董事會如何開展運營，審計、薪酬與提名委員會如何開展工作，風險如何得到確認和管理；以及

? 關于環境表現、對當地社區的參與和勞動就業等事項的企業責任報告。

變革的裨益

僅僅數年前，這些關于提供更優質信息的建議中的許多似乎還都不可思議。但是，這些建議不僅將真正造福廣大社會（因為外部審計的公信度得到了提高），而且也將使各事務所受益匪淺。例如：

? 會計事務所仿效審計客戶、開展對自身情況的披露工作有助于審計師提高可信度、并更好地理解其客戶所面對的壓力。如此一來，審計師就不會在有關批評意見面前顯得不堪一擊。基于同樣的理由，英格蘭及威爾士特許會計師公會最近公布的2005年報告包含了業經審計的根據國際財務報告準則（簡稱?IFRS?）編制的財務報表。而國際財務報告準則已對英國所有上市公司適用。

? 有助于審計師事務所更好地在?人才大戰?中開展競爭。審計行業希望招聘的最優秀的、最有發展潛力的人員更有可能加盟那些透明度高、對更廣泛社會責任有深入認識的事務所。英國 45 《星期日泰晤士報》刊登的一項調查表明，在2006年全球14佳雇主清單上，四大會計師事務所都榜上有名。另一家著名會計師事務所——英國柏德豪會計師事務所（BDO Stoy Hayward）最近也入選英國20佳雇主光榮榜。

簡而言之，透明度加強了會計師行業的可信度和職業道德聲譽。如果審計服務的客戶——如審計委員會的委員們——能夠獲得更優質的信息，那么，審計市場的競爭也會相應得到改善。

來自英國和歐盟的范例和經驗

如今，我剛才所提及的各種信息披露早已從夢想變為現實。歐盟最近通過的《關于法定審計的第八號指令》（修訂版）規定：歐盟所有25個成員國必須滿足下列要求：

? 設立用于保護第三方的登記中心，該登記中心應當向公眾開放，并且包含有關獲準執業的所有審計師和審計師事務所的最新基本信息；

? ? 公布關于獨立審計質量鑒證審查的總體結果報告；以及 對公共利益實體實施法定審計的事務所應當在其網站上公布透明度報告。透明度報告應當包含如下信息：事務所的法律架構和所有權、網絡安排、治理、內部質量控制體系、最近一次監管檢查的日期、公共利益審計客戶、獨立執業、繼續教育政策、費用分析及合伙人薪酬基礎。

在美國，2002年《薩班斯－奧克斯利法案（Sarbanes-Oxley Act）》的重點改革對象包括：公開登記中心的信息，以及美國公眾公司會計監督委員會(簡稱?PCAOB?)對審計師事務所進行檢查的公開報告。但是，在透明度報告方面，歐盟的改革遙遙領先于美國。

在英國，審計師公開登記中心已有多年歷史，就透明度情況進行報告也不再是新鮮事物。2003年1月，會計與審計事務協調小組公布最終報告，對一種自愿披露方式表示贊同。根據該方式，在英國負責審計大多數上市企業的12大事務所同意披露以下內容：

? 內部治理安排，其中包括：與合伙人的關系、為審計客戶提供非審計服務的合伙人薪酬基礎、國際網絡的架構；

? ? 用以達到并監控事務所工作質量的各項安排；以及 獨立程序。

此外，英國的很多家審計師事務所已在2003年改制成有限責任合伙事務所（簡稱?LLP?）。英國要求有限責任合伙事務所公布經過審計的財務報表，而且財務報表的編制應當遵守英國的一般公認會計原則。這12家事務所均已作出如下承諾：將公布符合有限責任合伙事務所法定報告要求并與相關“建議實務公告”（LLP SORP）一致的財務報表，并將依據英國會計準則委員會的擬定準則來編制?運營與財務回顧（或稱管理評論）?。

英國各大會計師事務所最新編制公布的報告已足以與英國任何一家大型上市公司的報告相媲美，從而有力詮釋了透明度文 47 化業已產生的總體影響。例如，英國畢馬威有限責任合伙事務所2005年9月的報告就包含：

? ? ? ? ? 董事長聲明；

價值聲明與人力資源實踐報告； 對各部門財務業績的評注； 企業社會責任報告；

關于公司治理與風險管理的5頁報告，其中包含歐盟《關于法定審計的第八號指令》（修訂版）所要求的所有披露事項；

? ? ? 有限責任合伙法要求向股東提交的正式報告； 根據英國會計準則編制的完整的財務報表；以及

英國均富有限責任合伙事務所（Grant Thornton UK LLP）根據英國審計準則出具的獨立審計師報告。

潛在的陷阱

我不期待諸位把我剛才所描述的情況視為全世界（包括中國）所有會計師事務所均不可避免地在將來會擁有的完美形式。相反，我們身為會計師，理應對此提出疑問，即：

? 像各大會計公司為上市公司出具的報告不時會受到批評一樣，各大會計師事務所出具的報告也會遭到同樣的批評，如：篇幅是否太長？財務報表是否太過復雜？非財務信息是否存在空洞無物、枯燥無味的危險？作為一個行業，我們會計師必須針對各類業務來解決這些問題。會計師事務所不能袖手旁觀，48 坐等問題解決之日的到來。

? 可能有人會問為何事務所只編制全國性報告，而不依據其所屬的國際網絡來編制全球性報告？這是一個值得探討的問題。但是，針對國內法律實體編制報告有助于事務所在響應國內壓力和傳統的基礎上謀得發展。而且，我們還可以這么說：只有當法律、監管和風險管理方面的擔心減少到足以使事務所在真正統一的全球基礎上開展運行之時，編制全球報告的夢想方可成為現實。

? 同時，懷疑論者指出了另一種危險：開展公共利益審計的少數大事務所眼中的恰當做法將成為幾十萬中小會計師事務所的行為基準。如此一來，豈不是會不可避免地把一些毫無必要的規定強加到中小會計師事務所的頭上？發生此種情景的風險無疑是存在的。歐盟《關于法定審計的第八號指令》（修訂版）所規定的公開登記中心有可能太過復雜，透明度報告要求也可能抓錯對象，即：本不應出于公共利益之考慮而對某些事務所出具保留意見，卻偏偏對其出具了保留意見。但是，這些風險并不僅限于會計師事務所。所有行業的所有企業都需要良好的報告要求，即：報告要求必須掌握好分寸，必須避免不必要的復雜性。我們會計師行業需要對此做出響應。

總結

總而言之，49

第五篇：財會職業發展：在會計師事務所工作n年的感受

財會職業發展：在會計師事務所工作n年的感受 [ 2004.09.24 ] 我在會計師事務所工作了六年，現在終于離開了，這個行業讓我又愛又恨，現在我把幾年來對注冊會師行業的種種認識和感受寫出來，讓大家能對這個行業有一個清楚的認識。

我所在的城市是華北地區的一個大城市，我所在的事務所是當地第三大事務所，事務所年收入在全省排前十名之內，有30多人，算的上是中型的事務所，我對沿海和發達地區的事務所了解不多，這里不包括這些事務所，我下面所說的也許不能反映所有事務所的情況，但有一定的代表性。

在會計師事務所工作，收入情況不是局外人想的那么好，在事務所工作最大的問題在于收入的不穩定和不均衡。我們所在好幾年前就開始實行全額效益工資制度，也就是說在一線的工作人員（包括注冊會計師和助理人員）沒有一分錢固定工資，收入多少甚至有沒有收入全看當月自已承辦業務的收費情況，如果有一個月你一個業務也沒辦或者承辦的業務沒有收到錢，那你這個月的收入就為零。

相反如果你承辦的業務收了很多錢，那么當月收費額的20-30%就是你的工資，不過這些錢并不都是你的，因為任何一項業務都需要至少兩個人來完成，大一些的業務需要有幾個人才能完成。可是哪項業務由誰來承辦不是你說了算的，要由部門主任或者所長說了算，像我們這樣不太大的事務所，人員不多，部門主任也戰斗在第一線，大家不難想到部門主任一定會把收費多又好做的業務留給自已，把收費少，又麻煩的業務讓給別人，我們所常常有這樣的情況：部主任和他的助理忙的不可開交，而其他人卻無所事事。于是你的收入和部門主任的收入就有差距了，這個差距有多大呢？我們所一個業務部，部門主任一個月的收入在5000多元（在我們這里這個收入就很歷害了），而這個部門的其他人員（兩個人）月收入在1000元左右。是不是覺的不公0998平？不算什么，有的事務所比這還狠呢，助理人員一個月幾百元。你想找所長反映？想一想部門主任要是和所長沒有特殊關系能當上部門主任嗎？想找他們理-0-=論？他們反駁你的理由充分而且適當，最有力的一條是：不想干你可以走呵？沒人攔你！可是你能走嗎？就算你真走了，很快會有人來接替你的空位，現在找不到事務所的準CPA（注冊會計師）有的是，而且所里的其他同事是很歡迎你走的，因為其他人會得到你原來的收入。走不了你就只能忍565氣吞聲。在事務所工作同事間的關系是純粹的經濟關系，沒人會關心你的死活。同行們也都有一個共識，不管是什么事務所能掙到錢的只是一小部分人，所長和部門主任或個別的股東能掙到錢，其他人就眼巴巴的看人家掙吧，不管你是不是注冊會計師。

事務所的業務很多是別人介紹來的，尤其是一些大型的業務，背后都有一個或至少一個的中間人（通常來自有*55**權部門），事務所自然要給中間人信息費，要不人家憑什么給你業務呢？我們這里信息費一般占到收費額的20-30%，有的地方給的相當高70-80%。也并不是你給錢5654人家就會給你業務，這里面有一些很難捉摸的東西。所以事務所承接業務是一件復雜的事，有時我聽到有人說自已想先干幾年注冊會計然后再自已開事務所當老板，我覺的很好笑，這件事沒那么簡單，事務所不是小賣部，開了門就有生意做，具備開所條件的注冊會計師是非常少的。

會計事務所的很多工作其實沒什么技術含量，比如驗資和報表審計，相對于注冊會計師考試的艱難來說，事務所的工作有時如同兒戲，我說的也許有些過分。可是中國目前的經濟和法制都極不規范，注冊會計師的工作根本規范不起來，考試時所學的東西在實際工作中根本用不上。工作這么多年我覺的只有離任審計和財務收支審計需要較高的業務水平，但這個水平來自多年財務工作的經驗積累，不是通過注冊考試就能學會的，年輕的注冊會計師根本無法完成這樣的業務，只好找年長的老財務人員來完成，于是就有這樣的現象：執業注冊會計師給沒有資格的人當助理。其實還有一個讓人尷尬的事實：年輕的注冊會計師對于財務的通曉程度往往不如被審計單位的財務人員，這在業界是公認的。

事務所在承辦業務時為了得到委托方的認可，不丟掉委托方以后的業務或者得到委托方額外支付的“加班費“往往出具有問題的報告，偏袒委托方（或者說給錢的那方），但這樣往往會得到報告使用人的不滿和委托方的輕視。注冊會計師出具虛假報告的數量和程度是驚人的，因此注冊會計師這幾年受尊敬程度在大幅的下降，而事務所被起訴的案件確穩步上升。這個以“公-；正”為最高原則的行業從內到外都存在著種種不公；；[正！

事實上現在大多數事務所不會再招新的注冊會計師了，因為現有的人員還覺的任務不夠分配，來了新人只能多一份支出，不會增加收入。一般的事務所除了有特別的需要外不會隨便招人，以前我們所常接到這樣的電話：我注會考試通過三門了，你們所要嗎？這些都被同事們當作笑話來講，這些考生太把注冊會計師當回事了，剛過了三門就覺的自已是個人才了，就算你是執業注冊會計師只要你帶不來業務就沒人需要你，如果你有業務就算你是文盲各個所也會搶著要你。2004年注冊會計師報考人數有所下降，這也算是理性回歸，考生們也都慢慢明白，用兩三年的時間耗盡心血得到的執業資格其實給不了你任何保證。這個行業（在我545+國）不適合年輕人。

一些大型或合資事務所的情況可能和我上面所說的不相符合，據說那里的情況要好的多。由于地區差異和管理者管理水平的差異各個事務所的情況會有所不同。注冊會計師其實是一個很不錯的行業，只是在我們這兒走了樣。